"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 45, 2004

ФОРМИРОВАНИЕ ЗАРУБЕЖНОГО ТУРА

(Окончание. Начало см. "Финансовая газета. Региональный выпуск", N 44, 2004)

Учет затрат фирмы на нереализованные туры

Если туроператор не полностью продал тур, то он может "расформировать" его и продать составляющие тура, например только авиабилеты или номер в отеле и т.д. Стоимость каждой услуги по расформированному туру в бухгалтерском учете отражается по дебету счета 41 и кредиту счета 43.

Стоимость оплаченных, но нереализованных услуг в соответствии с п.44 Методических рекомендаций относится к общехозяйственным расходам. В учете данную операцию отражают записью:

Дебет 26, Кредит 97 (41).

Что касается налогового учета, то данные расходы также будут приняты при расчете базы по налогу на прибыль организаций.

Нередко данные расходы принимают в качестве технологических потерь. В соответствии с Методическими рекомендациями по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденными Приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729 (с изменениями от 27.10.2003), технологические потери при производстве и (или) транспортировке вызываются, в частности, эксплуатационными (техническими) характеристиками оборудования, используемого при производстве и (или) транспортировке товаров. Натуральные показатели, характеризующие технологические потери, которые возникают при ведении конкретного технологического процесса, должны быть обоснованы и документально подтверждены. При этом технологические потери принимаются в уменьшение налоговой базы в составе оценки стоимости материальных расходов, переданных в производство. Исходя из особенностей технологического процесса организация определяет норматив образования отходов каждого конкретного вида сырья или материалов, используемых в производстве. Поэтому, если турфирма учитывает указанные расходы как технологические потери, она должна рассчитать предполагаемый процент таких потерь и указать его в смете технологического процесса. Этот документ руководитель турфирмы должен утвердить приказом.

По нашему мнению, указанные расходы по формированию турпродукта относить к технологическим потерям некорректно, так как они не связаны ни с транспортировкой, ни с технологическим процессом по "изготовлению" турпродукта - ведь услуги не могут быть отнесены ни к сырью, ни к материалам, используемым в процессе производства. На наш взгляд, данные потери могут быть приняты в качестве внереализационных расходов. При этом расходы должны быть экономически оправданны, документально подтверждены и направлены на получение дохода. Указанные расходы следует отражать на основании пп.20 п.1 ст.265 НК РФ в составе внереализационных расходов по статье "Другие обоснованные расходы". Признание данных расходов осуществляется в размере прямых затрат, определяемых в соответствии со ст.ст.318 и 319 НК РФ.

Оплата услуг зарубежных партнеров.

Расходы на конвертацию

Оплата услуг, предоставляемых иностранными партнерами, производится в иностранной валюте, чаще всего на условиях предоплаты. Порядок расчетов между резидентами и нерезидентами установлен Федеральным законом "О валютном регулировании и валютном контроле" (в ред. Федерального закона от 29.06.2004 N 58-ФЗ). При этом расходы организации на покупку иностранной валюты, на вознаграждение, удерживаемое банком за ее покупку, включаются в состав прочих расходов (пп.25 п.1 ст.264 НК РФ).

Отрицательная курсовая разница, образовавшаяся при расчетах с иностранным партнером, учитывается в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных расходов (пп.5 п.1 ст.265 НК РФ). При возникновении положительной курсовой разницы ее сумма учитывается в составе внереализационных доходов.

Формирование продажной цены зарубежного тура

Согласно п.1 ст.146 НК РФ объектом обложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации. Таким образом, реализация туристских услуг на территории Российской Федерации подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.

Сложности возникают в связи с тем, что туристические путевки реализуются на территории Российской Федерации, а услуги фактически оказываются за рубежом. Местом реализации услуг в сфере туризма признается территория Российской Федерации в том случае, если сами услуги фактически оказываются на территории Российской Федерации (пп.3 п.1 ст.148 НК РФ). Если туристические услуги фактически оказываются за пределами территории Российской Федерации, они не являются объектом обложения НДС. При этом важно иметь все необходимые документы, подтверждающие фактическое место оказания этих услуг (контракт, документы, подтверждающие факт оказания услуг).

Иные услуги, оказанные турфирмой и включенные в стоимость туристической путевки, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.

Следует учитывать, что суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) в случае их использования при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации, включаются в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

Налоговые вычеты могут быть применены только при условии приобретения работ (услуг), для осуществления деятельности, признаваемой объектом налогообложения в соответствии с гл.21 НК РФ. Порядок применения налоговых вычетов приведен в ст.172 НК РФ. Так, необходимыми условиями являются наличие соответствующих счетов-фактур, факт оплаты услуг поставщику, а также фактическое оприходование данных услуг.

Однако у туроператоров, формирующих и реализующих зарубежные туры, часто одновременно формируются туры по территории Российской Федерации. В таком случае косвенные расходы подлежат распределению между российскими и зарубежными турами. Распределению подлежат и суммы входного НДС. Часть этих сумм подлежит вычетам, оставшаяся - относится на стоимость турпродукта. Определение суммы вычета НДС, относящегося к указанным расходам, производится расчетным путем. При этом необходимо организовать раздельный учет затрат, относящихся к облагаемому и не облагаемому НДС виду деятельности. Раздельный учет организуется в соответствии с приказом об учетной политике организации или приложением к нему.

Пример 2. При формировании зарубежного тура были осуществлены следующие расходы:

1. Стоимость номеров в отеле - 100 000 руб. Номера выкупались непосредственно в зарубежном отеле.

2. Затраты на авиабилеты - 70 000 руб. Билеты выкуплены у авиакомпании.

3. Стоимость экскурсионного и прочего обслуживания туристов за пределами Российской Федерации - 40 000 руб.

Итого прямых затрат - 210 000 руб.

Расходы при формировании туров по России составили:

1. Стоимость номеров в пансионате - 94 400 руб., в том числе НДС 14 400 руб. Номера выкупались непосредственно у пансионата.

Затраты на железнодорожные билеты - 35 400 руб., в том числе НДС 5400 руб.

Стоимость экскурсионного и прочего обслуживания туристов - 23 600 руб., в том числе НДС 3600 руб.

Итого прямых затрат - 130 000 руб. и НДС - 23 400 руб.

Кроме того, были произведены следующие расходы:

1. Заработная плата сотрудников (каждый из них в равной степени занимался организацией и продвижением туров как за рубежом, так и в России), начисления на заработную плату - 28 000 руб.

2. Аренда офиса - 11 800 руб., в том числе НДС 1800 руб.

3. Услуги связи - 7080 руб., в том числе НДС 1080 руб.

4. Реклама в средствах массовой информации - 5900 руб., в том числе НДС 900 руб.

Итого прочих расходов - 49 000 руб. и НДС - 3780 руб.

Цена реализации без НДС пакета зарубежного тура определена как 300 000 руб., цена реализации без НДС пакета тура по России определена как 180 000 руб.

При распределении общехозяйственных расходов необходимо также определить, какую сумму НДС можно предъявить к вычету, а какую нужно включить в расходы, учитываемые при расчете налога на прибыль организаций.

Общая сумма прямых расходов составляет: 340 000 руб. (210 000 + 130 000).

Прямые расходы при зарубежном туре по услугам, не включаемым в облагаемый оборот, составляют 41,12% общего объема прямых расходов (100 000 + 40 000).

При распределении НДС с общехозяйственных расходов сумма 1554 руб. (3780 х 41,12%) будет включена в затраты, учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Соответственно сумма 2316 руб. (3870 - 1554) будет предъявлена к вычету.

Таким образом, стоимость реализации зарубежного тура будет равна 328 800 руб. (300 000 + (300 000 - 100 000 - 40 000) х 18%), в том числе НДС 28 800 руб. Стоимость реализации российского тура составит 212 400 руб. (180 000 + (180 000 х 18%)).

С.Бакина

Генеральный директор

ООО "Про-Аудит"

Подписано в печать

03.11.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——