"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 45, 2004

ПРЕДОПЛАТА, ПОЛУЧЕННАЯ ОТ НАСЕЛЕНИЯ

ПО ДОГОВОРАМ БЫТОВОГО ПОДРЯДА

Согласно п.1 ст.730 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору бытового подряда подрядчик, осуществляющий соответствующую предпринимательскую деятельность, обязуется выполнить по заданию гражданина (заказчика) определенную работу, предназначенную удовлетворять бытовые или другие личные потребности заказчика, а заказчик обязуется принять и оплатить работу.

Цена работы в договоре бытового подряда определяется соглашением сторон. В соответствии со ст.735 ГК РФ работа может быть оплачена заказчиком с его согласия при заключении договора полностью или путем выдачи аванса.

В случае предоплаты за выполняемые работы, произведенной полностью до начала их выполнения путем перечисления заказчиками денежных средств на расчетный счет организаций, оказывающих услуги и выполняющих работы бытового характера, через Банк России, в учете этих организаций эти операции должны быть отражены следующим образом:

Дебет 57, Кредит 62, субсчет "Авансы полученные" - отражена сумма, внесенная заказчиком в отделение Банка России в порядке предварительной оплаты работ.

Основанием для указанной записи в данном случае является предъявленная заказчиком квитанция о принятой предоплате (по форме N ПД-4р).

Поступления от физических лиц в виде предоплаты за выполнение работ не признаются доходами организации (п.3 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

На основании пп.1 п.1 ст.162 НК РФ и п.37.1 Методических рекомендаций по применению главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2000 N БГ-3-03/447, в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость включаются получаемые организациями в связи с расчетами по оплате товаров (работ, услуг) денежные средства, поступившие на счета в учреждения банков либо в кассу организации. Следовательно, суммы денежных средств, внесенные заказчиками в кассы кредитных организаций для зачисления на счет организации, но еще не зачисленные на расчетный счет организации, в налоговую базу по НДС не включаются.

После выполнения организацией работ, за которые от заказчиков получена предоплата, в бухгалтерском учете организации признается выручка от выполнения работ в составе доходов от обычных видов деятельности в сумме, определенной исходя из цены, установленной в договоре между организацией и заказчиком. Признание выручки в бухгалтерском учете отражается записями:

Дебет 62, Кредит 90-1 - отражена выручка от реализации работ (услуг);

Дебет 90-2, Кредит 20 - списаны расходы, связанные с выполнением работ, учтенные на счете 20 "Основное производство" и являющиеся расходами по обычным видам деятельности;

Дебет 90-3, Кредит 68 - начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет с объема реализации.

Налоговая база по НДС при реализации работ определяется как стоимость этих работ, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст.40 НК РФ, без включения в них НДС (п.1 ст.154 НК РФ). В предыдущих редакциях ст.154 НК РФ было указание на то, что при определении объема реализации также не учитывается налог с продаж. Несмотря на то что с 1 января 2004 г. налог с продаж отменен, организации могут быть подвергнуты налоговым проверкам за последние три года, когда налог с продаж действовал. Мы рассмотрим ситуацию, когда население перечисляло предварительную оплату через отделения банков без открытия банковских счетов.

Операции по реализации организациями работ физическим лицам за наличный расчет (а также если расчеты осуществлялись с использованием расчетных или кредитных банковских карт) на территории субъекта Российской Федерации, в котором был установлен налог с продаж, признавались объектом обложения данным налогом.

Критерии отнесения расчетов к наличным либо безналичным установлены ГК РФ. В соответствии с п.3 ст.861 ГК РФ безналичные расчеты производятся через банки, иные кредитные организации, в которых открыты соответствующие счета, если иное не вытекает из закона и не обусловлено используемой формой расчетов. При осуществлении безналичных расчетов допускаются расчеты платежными поручениями, по аккредитиву, чеками, расчеты по инкассо, а также расчеты в иных формах, предусмотренных законом, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота (ст.862 ГК РФ).

В Письме Банка России от 04.01.2003 N 17-44/1 "О переводах денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов" указано, что перевод денежных средств по поручению физических лиц без открытия банковских счетов, предусматривающий перечисление банком денежных средств по поручению физического лица - плательщика, не имеющего счета в данном банке, на счет указанного плательщиком лица в этом или ином банке, осуществляется согласно п.2 ст.863 ГК РФ в рамках норм параграфа 2 "Расчеты платежными поручениями", в связи с чем расчеты посредством такого перевода относятся к безналичным расчетам.

Следовательно, реализация физическим лицам работ, расчеты за которые производились через отделения банков без открытия банковских счетов, объектом обложения налогом с продаж не являлась.

Пример. Организация выполняет для населения ремонтные работы. Расчеты производятся в порядке 100%-ной предоплаты путем перечисления заказчиками денежных средств на расчетный счет организации через Сбербанк России.

В июле в счет выполнения работ заказчиками (в соответствии с предъявленными ими квитанциями по форме N ПД-4р) была внесена предоплата в сумме 708 000 руб. Работы, в счет которых была перечислена предоплата, выполнены, и акт сдачи заказчикам подписан в августе. На расчетный счет организации внесенные заказчиками денежные средства поступили в сентябре. Фактические расходы на выполнение работ составили 300 000 руб. Моментом определения налоговой базы по НДС является день передачи результатов выполненных работ.

В бухгалтерском учете были сделаны записи:

в июле 2004 г.:

Дебет 57, Кредит 62, субсчет "Авансы полученные" - 708 000 руб. - отражено перечисление заказчиками предоплаты;

в августе 2004 г.:

Дебет 62, субсчет "Расчеты по выполненным работам", Кредит 90-1 - 708 000 руб. - признана выручка от выполнения работ;

Дебет 90-2, Кредит 20 - 300 000 руб. - списана фактическая себестоимость выполненных работ;

Дебет 90-3, Кредит 68 - 108 000 руб. (708 000 х 18/118) - начислен НДС с выручки от выполнения работ;

Дебет 62, субсчет "Авансы полученные", Кредит 62, субсчет "Расчеты по выполненным работам" - 708 000 руб. - произведен зачет предоплаты;

в сентябре 2004 г.:

Дебет 51, Кредит 57 - 708 000 руб. - перечисленная заказчиками оплата поступила на расчетный счет организации.

А теперь рассмотрим, как отражается в учете предоплата в случае, если она зачисляется на расчетный счет организации в том же периоде, когда работы сданы.

Пример. Организации, выполняющей для населения ремонтно-строительные работы, в июле была перечислена предоплата в сумме 708 000 руб., которая в этом же месяце поступила на расчетный счет организации. Стоимость выполненных в июле в счет перечисленной предоплаты работ составила 354 000 руб. Моментом определения налоговой базы по НДС в соответствии с учетной политикой является день сдачи заказчикам выполненных работ.

В бухгалтерском учете организации в июле были сделаны следующие записи:

Дебет 57, Кредит 62, субсчет "Авансы полученные" - 708 000 руб. - отражено перечисление заказчиком предоплаты;

Дебет 51, Кредит 57 - 708 000 руб. - перечисленная заказчиками оплата поступила на расчетный счет организации;

Дебет 62, субсчет "Авансы полученные", Кредит 68 - 108 000 руб. (708 000 х 18/118) - исчислен НДС с суммы поступившей предоплаты;

Дебет 62, субсчет "Расчеты по выполненным работам", Кредит 90-1 - 354 000 руб. - признана выручка от выполнения работ;

Дебет 90-3, Кредит 68 - 54 000 руб. (354 000 х 18/118) - начислен НДС с выручки от выполнения работ;

Дебет 62, субсчет "Авансы полученные", Кредит 62, субсчет "Расчеты по выполненным работам" - 354 000 руб. - произведен частичный зачет предоплаты.

Поскольку сумма НДС, исчисленная и уплаченная организацией с полученной предварительной оплаты работ, подлежит вычету после даты принятия заказчиком выполненных работ (п.8 ст.171, п.6 ст.172 НК РФ), в июле были произведены записи:

Дебет 68, Кредит 62, субсчет "Авансы полученные" - 54 000 руб. - принят к вычету НДС с суммы предварительной оплаты частично в пропорции к объему выполненных и сданных заказчикам работ в июле;

Дебет 68, Кредит 51 - 54 000 руб. - перечислен в бюджет НДС, начисленный с предоплаты, в части, не принятой к вычету в июле.

Т.Панченко

Аудиторская фирма "Аудит А"

Подписано в печать

03.11.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——