"Финансовая газета", N 45, 2004

СТРАХОВАНИЕ ТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ:

ОТРАЖЕНИЕ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ОПЕРАЦИЙ "АБАНДОН"

Термин "абандон" в настоящее время имеет легальное закрепление только в ст.278 Кодекса торгового мореплавания Российской Федерации, исходя из которой можно сделать вывод, что абандон - это отказ страхователя или выгодоприобретателя от своих прав на застрахованное имущество (судно или груз). Отношения, подобные морскому абандону, возникающие в иных видах имущественного страхования, условно принято определять как "неморской абандон". В современной страховой практике данные отношения весьма распространены, поскольку сам его общий механизм (переход прав на застрахованное имущество после выплаты страхового возмещения в полном объеме) весьма интересен страховщикам как один из способов оптимизации своей финансовой сферы.

В Законе Российской Федерации от 27.11.1992 N 4015-1 (в ред. от 20.07.2004) "Об организации страхового дела в Российской Федерации" и в гл.48 ГК РФ отсутствует норма регулирования отношений по абандону при имущественном страховании, этот существенный законодательный пробел устраняется разными способами каждым страховщиком самостоятельно. В большинстве случаев страховщики избегают прямого упоминания термина "абандон", заменяя его соглашением об отказе на право собственности.

По нашему мнению, возможны два варианта отражения в бухгалтерском учете данной ситуации:

путем постановки на баланс транспортного средства (далее - ТС) или отдельных частей по оценочной стоимости, перерегистрации в ГАИ с последующей реализацией ТС;

путем переуступки требования прав другому лицу без постановки на баланс ТС.

Рассмотрим подробнее каждую из этих ситуаций.

Первая ситуация. Страховая компания выплатила страхователю страховое возмещение в размере полной страховой суммы за вычетом суммы франшизы и суммы износа ТС. При этом заключено дополнительное соглашение о переходе права собственности на застрахованное ТС от страхователя к страховой компании и об обязанности страхователя снять ТС с учета в ГИБДД (последнее - в интересах страховой компании). Распространен вариант, когда бывший владелец ТС выдает страховой компании или ее представителю доверенность на право ведения дел по переоформлению и продаже ТС.

Отметим, что снять с учета ТС теперь можно после заключения договора о прекращении права собственности на ТС, так как Определением Верховного Суда Российской Федерации от 02.12.2003 N КАС03-563 признан недействующим абз.2 п.3 Постановления Правительства Российской Федерации от 12.08.1994 N 938 "О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации" в части, обязывающей собственников или владельцев ТС снимать их с учета перед заключением договора о прекращении права собственности на ТС. Однако на практике осуществление процедуры снятия с учета ТС и оформление регистрации на нового собственника в ГИБДД на основании безвозмездного договора о перемене собственника на ТС проблематичны. Для ГИБДД данный вопрос достаточно новый, не изучен, поэтому ГИБДД настаивает на процедуре снятия с учета перед заключением договора о прекращении права собственности на ТС.

При выборе варианта постановки ТС на баланс страховой компании на счет 01 "Основные средства" или на счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" необходимо исходить из наличия у страховых компаний собственного обслуживающего автохозяйства, так как при нахождении в учете на балансе страховой компании 10 и более автомашин необходимо наличие зарегистрированного собственного обслуживающего автохозяйства.

Кроме того, сальдо по счету 01 на конец отчетного периода подпадает под обложение налогом на имущество, а по счету 08 - нет. И если перед страховой компанией не стоит цель дальнейшей эксплуатации данного ТС, то вариант учета операций с применением счета 08 предпочтителен. В приведенном примере предлагаются операции именно по данному варианту. В случае проведения операций с отдельными частями ТС предлагается вариант учета с использованием счета 10 "Материальные ценности".

Итак, при передаче ТС или отдельных частей страховой компании и постановке на баланс в бухгалтерском учете правомерны следующие записи:

Дебет 08 (10), Кредит 98 - оприходованы ТС или отдельные части в сумме экспертной оценки в момент подписания соглашения о переходе права собственности на застрахованное ТС от страхователя к страховой компании,

Дебет 08 (10), Кредит 60 (76) - отражены услуги сторонних организаций по ремонту и подготовке ТС или отдельных частей к реализации,

Дебет 60 (76), Кредит 51 (50) - произведена оплата страховой компанией услуг сторонних организаций,

Дебет 91-2, Кредит 08 (10) - списана стоимость ТС или отдельных частей при их реализации,

Дебет 98, Кредит 91-1 - признан доход в сумме экспертной оценки ТС или отдельных частей,

Дебет 51 (50), Кредит 91-1 - отражено получение денежных средств от покупателя,

Дебет 91-2, Кредит 68 - начислен НДС к уплате в бюджет,

Дебет 91-9, Кредит 99 - определен финансовый результат от реализации ТС или отдельных частей.

Таким образом, отражение в бухгалтерском учете операций, связанных с переходом права собственности на ТС или на отдельные его части и последующей их реализацией, включает:

экспертную оценку ТС или отдельных его частей;

отражение в учете операций по оприходованию остатков ТС или отдельных его частей;

отражение операций по ремонту и восстановлению остатков ТС или отдельных его частей;

отражение операций по реализации остатков ТС или отдельных его частей;

начисление налогов по результатам реализации остатков ТС или отдельных его частей.

Возможно и выполнение функций налогового агента при налогообложении дохода страхователя в соответствии со ст.213 НК РФ в случае превышения выплаченного страхового возмещения над суммой стоимости ремонтно-восстановительных работ по ТС в оценке экспертов и оплаченного страхового взноса.

Вторая ситуация. Страховая компания пользуется услугами цессионария посредством заключения договора цессии. В соответствии со ст.382 ГК РФ право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке (уступка требования). При этом не требуется согласия должника, если иное не предусмотрено законом или договором. Страховая компания переуступает право требования к должнику другому лицу на возмездной основе. Предварительно же страховая компания заключает дополнительное соглашение со страхователем о переходе к страховой компании права собственности на застрахованное ТС или на отдельные его части. Страхователь при этом становится должником перед страховой компанией, так как по своей сути понятие "абандон" подразумевает, что страховая компания уже выполнила свои обязанности - произвела выплату страхового возмещения.

Уступка права (требования) новому кредитору отражается в бухгалтерском учете организации как продажа (выбытие) прочих активов. Поступления от продажи прочих активов признаются операционными доходами организации в соответствии с п.7 ПБУ 9/99 и принимаются к учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности нового кредитора (п.п.6, 10.1 ПБУ 9/99). Величина дебиторской задолженности нового кредитора определяется исходя из цены, установленной договором об уступке требования. Для учета расчетов с покупателем права (требования) может использоваться счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Операционные доходы отражаются по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-1 ("Прочие доходы"), в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов. При этом в дебет счета 91, субсчет 91-2 ("Прочие расходы"), списывается фактическая себестоимость проданного актива, в данном случае - сумма дебиторской задолженности страхователя в корреспонденции со счетом 77 "Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию", субсчет "Расчеты со страхователем".

Для целей налогового учета, применяя положения п.2 ст.279 НК РФ к рассматриваемой ситуации, при уступке права требования долга третьему лицу отрицательная разница, которая может возникнуть между доходом от реализации права требования долга и планируемым доходом в сумме оценочной стоимости реализуемого актива с учетом дополнительных расходов на ремонт, признается убытком по сделке уступки права требования и включается в состав внереализационных расходов. При этом убыток принимается в целях налогообложения в следующем порядке:

50% суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов на дату уступки права требования;

50% суммы убытка подлежат включению в состав внереализационных расходов по истечении 45 дней с даты уступки права требования.

Однако, учитывая безвозмездный характер получения страховой компанией ТС или отдельных его частей, данная сделка практически всегда будет прибыльной. Убыток в данной ситуации возможен при максимальных дополнительных расходах страховой компании на ремонт и восстановление ТС (отдельных частей) и низкой цене переуступки прав требования.

В бухгалтерском учете данные операции могут быть отражены следующим образом.

     
   ——————————————————————————T———————————————T——————T———————————————¬
   |  Наименование операции  |Корреспонденция|Сумма,|   Основание   |
   |                         |     счетов    | у. е.|               |
   |                         +———————T———————+      |               |
   |                         | Дебет | Кредит|      |               |
   +—————————————————————————+———————+———————+——————+———————————————+
   |Отражены доходы,         |   77  |  91—1 | 1000 |Соглашение о   |
   |возникшие на основании   |       |       |      |перемене прав  |
   |подписанного соглашения о|       |       |      |собственности  |
   |перемене прав            |       |       |      |на ТС между    |
   |собственности на ТС между|       |       |      |страхователем и|
   |страхователем и страховой|       |       |      |страховой      |
   |компанией в сумме        |       |       |      |компанией в    |
   |экспертной оценки ТС     |       |       |      |сумме          |
   |(отдельных частей).      |       |       |      |экспертной     |
   |Страхователь обязан по   |       |       |      |оценки ТС      |
   |акту передать ТС         |       |       |      |(отдельных     |
   |(отдельные части)        |       |       |      |частей)        |
   +—————————————————————————+———————+———————+——————+———————————————+
   |Отражена уступка         |   76  |  91—1 |  800 |Договор цессии,|
   |цессионарию права        |       |       |      |акт приемки—   |
   |требования               |       |       |      |передачи       |
   |                         |       |       |      |документации   |
   +—————————————————————————+———————+———————+——————+———————————————+
   |Списана дебиторская      |  91—2 |   77  | 1000 |Бухгалтерская  |
   |задолженность            |       |       |      |справка        |
   |страхователя после       |       |       |      |               |
   |подписания договора      |       |       |      |               |
   |цессии                   |       |       |      |               |
   +—————————————————————————+———————+———————+——————+———————————————+
   |Получены денежные        |51 (50)|   76  |  800 |Выписка банка, |
   |средства от цессионария  |       |       |      |кассовые       |
   |                         |       |       |      |документы      |
   +—————————————————————————+———————+———————+——————+———————————————+
   |Начислен причитающийся   |  91—2 |   68  |  122 |Бухгалтерская  |
   |при этом НДС с цены      |       |       |      |справка        |
   |переуступки права        |       |       |      |               |
   |требования <*>           |       |       |      |               |
   L—————————————————————————+———————+———————+——————+————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Передача права требования, принадлежащего кредитору (цеденту), по существу, является одной из форм оплаты за реализуемые активы. Поэтому денежные средства, полученные цедентом по такой сделке, облагаются НДС в общеустановленном порядке.

В заключение заметим, что проведение мероприятий по операциям "неморской абандон" и отражение их в бухгалтерском и налоговом учете на практике достаточно сложны, так как эти операции в настоящее время не регламентированы.

Г.Кирпичникова

Исполнительный директор

филиала "Северо-Западный"

Г.Прокофьева

Ведущий аудитор

Аудиторско-консалтинговая группа "АРНИ"

Подписано в печать

03.11.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——