"Консультант", N 22, 2004

КОММЕНТАРИЙ К РЕШЕНИЮ ВЫСШЕГО АРБИТРАЖНОГО СУДА РФ

ОТ 8 СЕНТЯБРЯ 2004 Г. N 9352/04

Высший Арбитражный Суд признал, что фирмы-"упрощенцы" не обязаны учитывать операции, которые не влияют на размер единого налога. Это решение напрямую отразится на правилах, по которым "спецрежимники" отражают свои операции в Книге учета доходов и расходов.

И предприниматели, и организации-"упрощенцы" не обязаны вести бухгалтерский учет. Такое правило предусматривает п.3 ст.4 Закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Вместо этого они составляют Книгу учета доходов и расходов, в которой отражают свои хозяйственные операции. Руководствуются "спецрежимники" специальным документом - Приказом МНС России от 28.10.2002 N БГ-3-22/606.

Сначала индивидуалы, а фирмы - потом

В 2003 г. налоговое ведомство внесло существенные изменения в Книгу учета для "упрощенцев" (Приказ МНС России от 26.03.2003 N БГ-3-22/135). Налоговые работники обязали организации и предпринимателей, применяющих УСН, вести учет всех показателей своей деятельности, а не только необходимых для расчета единого налога. Книга учета доходов и расходов пополнилась новыми графами. Плательщик указывал:

- сколько он получил дохода всего (графа 4);

- каков размер дохода, влияющего на расчет единого налога (графа 5);

- сколько он понес расходов всего (графа 6);

- какую сумму расходов он может учесть при расчете единого налога (графа 7).

Те фирмы и предприниматели, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, заполняли графы 4 и 5 Книги. Остальные "упрощенцы" вели полный учет своей деятельности.

В результате "простой" спецрежим осложнился. Это побудило плательщиков к решительным действиям. За помощью они обратились в Высший Арбитражный Суд.

Вначале Решением от 22.01.2004 N 14770/03 ВАС РФ признал недействующими положения Приказа N БГ-3-22/135, касающиеся ПБОЮЛов. Ведь заявителем по рассмотренному делу был именно предприниматель. Вердикт суда был однозначен: индивидуалы должны вести учет только тех показателей, которые необходимы для расчета единого налога.

Теперь налоговое ведомство, похоже, потерпело полное фиаско. Новым Решением ВАС распространил свои выводы и на организации.

Незаконен по всем основаниям!

Судьи признали незаконным весь Приказ МНС России N БГ-3-22/135. По их мнению, спорный документ налоговых работников не соответствовал целому ряду статей Налогового кодекса: 346.15, 346.16, 346.17, 346.18, 346.21, 346.24.

Основные доводы фирмы-заявителя были таковы.

Во-первых, ст.346.24 Налогового кодекса указывает, что "упрощенцы" обязаны вести налоговый учет именно для того, чтобы рассчитать налоговую базу и сумму единого налога. Иных целей Налоговый кодекс не предусматривает. Поэтому организации не обязаны указывать, сколько доходов и расходов в отчетном периоде у них было всего, а налоговые инспекторы не вправе требовать от них этой информации.

Во-вторых, спорный Приказ возлагает дополнительные обязанности на фирмы. У проверяющих есть масса других способов контролировать деятельность организаций. Прежде всего, плательщик обязан хранить все первичные документы. Кроме того, фирмы должны вести кассовую книгу, которая отражает все операции с денежными средствами по кассе. Инспекторы могут запросить выписки банка по счету организации за любой период, а также проводить налоговые проверки.

В-третьих, Приказ N БГ-3-22/135 фактически содержит требование, чтобы "упрощенцы" вели не только налоговый, но и бухгалтерский учет, причем без применения метода двойной записи. А это еще сложнее, чем на общепринятой системе.

Следует отметить, что уже после вступления спорного Приказа в силу чиновники подчеркивали, что Книга - это регистр именно налогового учета (Письмо Минфина России от 15.04.2003 N 16-00-14/132). Однако существенные изменения в жизнь фирм смог внести только Высший Арбитражный Суд.

Что теперь?

Отныне не только предприниматели, но и организации обязаны отражать в Книге учета только те операции, которые влияют на сумму единого налога.

Предположим, организация занимается комиссионной торговлей, ее стандартная деятельность связана с поступлением товара на комиссию, его реализацией и возвратом нереализованного имущества поставщику. Согласно Приказу N БГ-3-22/135, фирма была обязана учитывать все операции по движению комиссионного товара. Теперь такие "упрощенцы" должны внести в Книгу учета всего одну запись по каждому комитенту. На основании отчета комиссионера и акта между комитентом и комиссионером фирма отразит свой доход - комиссионное вознаграждение. Все остальные операции, не влияющие на расчет единого налога, учитывать не нужно. То же касается и других распространенных ситуаций. Например, если фирма получила и возвратила заем или выдала денежные средства под отчет. Учитывать эти операции организации не обязаны.

На практике смысл нововведений сводится к одному. Бухгалтеры фирм-"упрощенцев" теперь могут не указывать сведения о своей деятельности в графах 4 "Доходы - всего" и 6 "Расходы - всего" Книги учета.

Пример. ООО "Облторг" применяет упрощенную систему с 1 января 2004 г. В качестве объекта налогообложения фирма выбрала доходы за вычетом расходов. В сентябре 2004 г. организация осуществила следующие операции:

- получила выручку за реализованную продукцию в сумме 30 000 руб.;

- заплатила за аренду помещения 11 000 руб.;

- закупила канцтовары на сумму 2000 руб.;

- вышла из простого товарищества и получила сумму своего вклада в пределах первоначального взноса - 20 000 руб.;

- выдала заем ООО "Дружба" и через месяц получила проценты по займу - 100 руб.;

- заплатила штраф за просрочку поставки товара контрагенту - 500 руб.

Для удобства налог на добавленную стоимость в примере не учитывается.

Бухгалтер ООО "Облторг" воспользовался привычным бланком, но заполнил его по-новому. Раздел I Книги учета доходов и расходов выглядел так (см. таблицу).

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                                     I. Доходы и расходы                                    |
   |————————————————————————————————————————T——————————————————————————————————————————————————¬|
   ||              Регистрация              |                       Сумма                      ||
   |+———T———————————————————T———————————————+————————T———————————————T————————T————————————————+|
   || N |    Дата и номер   |   Содержание  |Доходы —|в т. ч. доходы,|Расходы—|в т. ч. расходы,||
   ||п/п|     первичного    |    операции   |  всего |  учитываемые  |  всего |   учитываемые  ||
   ||   |     документа     |               |        |  при расчете  |        |   при расчете  ||
   ||   |                   |               |        | единого налога|        | единого налога ||
   |+———+———————————————————+———————————————+————————+———————————————+————————+————————————————+|
   || 1 |         2         |       3       |    4   |       5       |    6   |        7       ||
   |+———+———————————————————+———————————————+————————+———————————————+————————+————————————————+|
   || 1 |Платежное поручение|Получена оплата|        |     30 000    |        |                ||
   ||   |от 13.09.2004 N 44 |от покупателя  |        |               |        |                ||
   ||   |                   |за продукцию   |        |               |        |                ||
   |+———+———————————————————+———————————————+————————+———————————————+————————+————————————————+|
   || 2 |Платежное поручение|Оплачена аренда|        |               |        |     11 000     ||
   ||   |от 20.09.2004 N 57 |помещения      |        |               |        |                ||
   |+———+———————————————————+———————————————+————————+———————————————+————————+————————————————+|
   || 3 |Платежное поручение|Оплачены       |        |               |        |      2 000     ||
   ||   |от 22.09.2004 N 59 |канцтовары     |        |               |        |                ||
   |+———+———————————————————+———————————————+————————+———————————————+————————+————————————————+|
   || 4 |Договор            |Получены       |        |        100    |        |                ||
   ||   |от 13.08.2004 N 2, |проценты по    |        |               |        |                ||
   ||   |приходный кассовый |договору займа |        |               |        |                ||
   ||   |ордер от 30.09.2004|               |        |               |        |                ||
   ||   |N 20               |               |        |               |        |                ||
   |+———+———————————————————+———————————————+————————+———————————————+————————+————————————————+|
   ||Итого за I квартал                     |        |     30 100    |        |     13 000     ||
   |L———————————————————————————————————————+————————+———————————————+————————+—————————————————|
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Сумму, которую ООО "Облторг" получило в результате выхода из простого товарищества, бухгалтер в Книге учета отражать не должен. В результате этой операции в распоряжении фирмы оказались денежные средства в размере ее первоначального вклада. А они в доходах при расчете единого налога учитываться не должны (п.1 ст.346.15 НК РФ).

То же касается и штрафа, который фирма перечислила контрагенту. Данный вид расходов ст.346.16 Налогового кодекса не предусматривает. ООО "Облторг" не может уменьшить свою налогооблагаемую базу на сумму штрафа. Поэтому и отражать эту операцию бухгалтер организации не должен.

И наконец, по договору займа в Книге нужно учесть только проценты, которые фирма получила в конце месяца.

Итак, поскольку ВАС признал недействительным весь Приказ N БГ-3-22/135, Книга учета для всех "упрощенцев" должна действовать в старом виде (то есть без граф "доходы - всего" и "расходы - всего"). Таким образом, теперь организациям заполнять эти ячейки не нужно. Оставлять их пустыми можно уже с 9 сентября 2004 г., то есть со дня, которым датировано Решение Высшего Арбитражного Суда.

Подписано в печать

02.11.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——