Вопрос: Организация приобрела оборудование и передала его в безвозмездное временное пользование. Имеет ли она право при приобретении оборудования и принятии его к бухгалтерскому учету предъявлять к вычету НДС, уплаченный поставщику оборудования?

Ответ: В соответствии с пп.1, 2 п.2 ст.171 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные организации и уплаченные ею при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл.21 НК РФ, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи. Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в специально оговоренных случаях (п.1 ст.172 НК РФ).

Таким образом, можно говорить о следующих условиях принятия к вычету сумм НДС, уплаченных поставщикам товаров (работ, услуг):

- покупатель является плательщиком НДС и по итогам отчетного периода исчисляет сумму НДС в порядке, установленном ст.166 НК РФ;

- товары (работы, услуги) оплачены;

- принятые к учету товары (работы, услуги) предполагается использовать для операций, подлежащих обложению НДС;

- имеется счет-фактура.

Только выполнение всех перечисленных условий дает право на вычет сумм налога, т.е. право на вычет возникает и, соответственно, вычет производится в том периоде, в котором выполнено какое-либо последнее из них (а остальные на этот момент уже соблюдены).

Следовательно, для ответа на данный вопрос необходимо прежде всего определить, осуществляет ли в ходе представленных сделок ссудодатель какие-либо операции, подлежащие обложению НДС.

В соответствии с п.1 ст.39 НК РФ передача оборудования в безвозмездное пользование без перехода права собственности на него не является реализацией оборудования.

Однако само действие по передаче имущества во временное пользование расценивается гл.21 НК РФ как услуга (пп.4 п.1 ст.148, п.1, пп.14, 20 п.2, пп.13 п.3 ст.149 НК РФ). Услугой в целях налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (п.5 ст.38 НК РФ).

На основании п.1 ст.39 НК РФ под реализацией услуг для целей налогообложения понимается оказание услуг одним лицом другому на возмездной основе, а в случаях, предусмотренных НК РФ, и на безвозмездной основе.

Поскольку оказание услуг на безвозмездной основе является объектом налогообложения по НДС (ст.146 НК РФ), то при передаче имущества по договору ссуды в безвозмездное пользование у ссудодателя возникает объект налогообложения по НДС (аналогичная точка зрения изложена также в Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 20.02.2001 N А56-24227/00) в виде стоимости оказанных услуг, исчисленной исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст.40 НК РФ, без включения в них НДС и налога с продаж (п.2 ст.154 НК РФ).

В результате ссудодатель при передаче имущества в безвозмездное пользование осуществляет операции, подлежащие обложению НДС, и при выполнении остальных изложенных выше условий, по нашему мнению, вправе принять к вычету суммы НДС, уплаченные поставщикам оборудования.

А.И.Дыбов

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

04.11.2003

————