"Консультант", N 22, 2004

КОММЕНТАРИЙ К ПИСЬМУ МИНФИНА РОССИИ

ОТ 7 СЕНТЯБРЯ 2004 Г. N 03-06-05-04/14

У организаций и предпринимателей, перешедших на уплату ЕНВД, возникает множество вопросов. Например, до сих пор не было ясно, где налогоплательщик должен встать на учет при работе в разных регионах, "подвластных" ЕНВД.

Напомним, что до 1 января 2003 г. этот спецрежим регулировался Федеральным законом о ЕНВД от 31.07.1998 N 148-ФЗ. Пока он действовал, разъяснения чиновников о постановке на учет были вполне либеральными. Например, в Письме Минфина России от 22.08.2001 N 04-05-19/36 они сообщили, что предприниматель, состоящий на учете в одном и работающий в другом "вмененном" регионе, должен числиться в налоговой инспекции только там, где зарегистрирован. При этом разрешалось вести деятельность в любых других регионах без постановки на учет. Такая же позиция изложена в Письме МНС России от 25.11.2002 N 22-2-16/1567-АН880 и в Письме УМНС по г. Москве от 06.12.2002 N 27-08н/60212.

Глава 26.3 Налогового кодекса предписала "отмечаться" плательщикам ЕНВД уже во всех регионах. Однако инспекторы стали требовать постановки на учет по каждому месту работы фирм или предпринимателей (Письмо УМНС по Ленинградской области от 28.05.2004 N 02-10/05061). Кодексом такой порядок не предусмотрен. На это и обратил внимание суд (Постановление ФАС Уральского округа от 08.04.2004 по делу N Ф09-1336/04-АК). Судьи сделали вывод, что требования налоговой инспекции о постановке на учет и начислении штрафов незаконны, поскольку предприниматель уже состоял на налоговом учете в том же регионе.

В решение проблемы включились главные финансисты страны. На поставленные налогоплательщиками вопросы они ответили в опубликованном Письме.

Куда податься "вмененщику"?

Чиновники сообщают, что подпадающие под спецрежим организации и предприниматели должны встать на учет только в тех субъектах Российской Федерации, где они еще не были зарегистрированы как плательщики ЕНВД.

Если же фирмы и коммерсанты, переведенные на "вмененку", работают только в одном субъекте РФ, то им не нужно получать свидетельства в каждой налоговой инспекции города или во всех населенных пунктах области, на территории которых они работают. Им достаточно встать на учет в одной инспекции, где и следует "отметиться" не позже пяти дней после начала "спецрежимной" деятельности. Об этом говорит ст.346.28 Налогового кодекса. При несоблюдении данного условия организацию оштрафуют (ст.15.3 КоАП РФ, ст.ст.116, 117 НК РФ).

Следовательно, платить ЕНВД фирма будет только в ту налоговую, где она состоит на учете. Правда, госслужащие не уточнили, в какую именно инспекцию в регионе нужно обратиться, если деятельность ведется, например, в разных городах. Ни Налоговый кодекс, ни опубликованное Письмо Минфина России не дают ответа на этот вопрос. Из чего следует вывод, что в данном случае регистрироваться можно в любой удобной инспекции.

Обратите внимание: рассмотренный порядок однократной регистрации в регионах перестанет действовать с 1 января 2006 г. Об этом Минфин России сообщил в Письме от 08.10.2004 N 03-01-10/4-145. После указанной даты вступит в силу новая редакция ст.346.28 Налогового кодекса, обязывающая фирмы и предпринимателей также в пятидневный срок "отметиться" уже во всех инспекциях по местам ведения деятельности.

Как определить численность

Работники Минфина также упомянули о подсчете "количества работников, включая индивидуального предпринимателя". Этот физический показатель используется для расчета налога при оказании бытовых, ветеринарных и авторемонтных услуг, а также при разносной торговле (п.3 ст.346.29 НК РФ). Определение количества сотрудников дается в ст.346.27 Кодекса: это среднесписочная численность работающих за налоговый период с учетом совместителей. Напомним, что она рассчитывается в соответствии с Порядком заполнения и представления унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения, утвержденным Постановлением Госкомстата России от 01.12.2003 N 105 (действует с 01.01.2004). По мнению чиновников, предприниматель должен добавить себя в расчет среднесписочной численности по каждому месту постановки на учет, даже если он там физически не работает. А вот других сотрудников контролеры потребовали считать только по их фактическому количеству. Рассмотрим расчет налога на примере.

Пример. ПБОЮЛ Семенов П.Ю. занимается обработкой фотопленок в Ленинградской области и Санкт-Петербурге. Такие услуги относятся к бытовым, по которым в обоих регионах введен ЕНВД. Хотя сам предприниматель постоянно работает только в Санкт-Петербурге, в соответствии с рекомендациями Письма Минфина России от 07.09.2004 N 03-06-05-04/14 он включил себя в расчет численности и по фотомастерской в Ленинградской области.

Количество работников в III квартале 2004 г., включая предпринимателя, составило:

в Ленинградской области

- в июле - 6 человек;

- в августе - 5 человек;

- в сентябре - 7 человек;

в Санкт-Петербурге

- в июле - 4 человека;

- в августе - 3 человека;

- в сентябре - 4 человека.

Базовая доходность равна 5000 руб. в месяц на одного работника (ст.346.29 НК РФ).

Корректирующие коэффициенты К1 и К3 в обоих регионах имеют следующие значения:

К1 = 1;

К3 = 1,133.

При этом коэффициент К2 в Санкт-Петербурге равен 1, а в Ленинградской области - 0,3.

Налоговая ставка ЕНВД - 15 процентов.

Тогда единый налог за III квартал по фотомастерской в Ленинградской области составит:

5000 руб. x (6 чел. + 5 чел. + 7 чел.) x 1 x 0,3 x 1,133 x 15% = 90 000 руб. x 1 x 0,3 x 1,133 x 15% = 4588,65 руб.

По месту работы в Санкт-Петербурге сумма "вмененки" будет следующей:

5000 руб. x (4 чел. + 3 чел. + 4 чел.) x 1 x 1 x 1,133 x 15% = 55 000 руб. x 1 x 1 x 1,133 x 15% = 9347,25 руб.

Предприниматель заплатил налог в инспекции по Санкт-Петербургу (9347 руб.) и в Ленинградской области (4589 руб.).

Подписано в печать

02.11.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——