|
Бухгалтерская пресса и публикацииВопросы бухгалтеров - ответы специалистовБухгалтерские статьи и публикацииВопросы на тему ЕНВДВопросы на тему налогиВопросы на тему НДСВопросы на тему УСНВопросы бухгалтеров, ответы специалистов по налогам и финансамВопросы на тему налогиВопросы на тему НДСВопросы на тему УСНПубликации из бухгалтерских изданийВопросы бухгалтеров - ответы специалистов по финансам 2006Публикации из бухгалтерских изданийПубликации на тему сборы ЕНВДПубликации на тему сборыПубликации на тему налогиПубликации на тему НДСПубликации на тему УСНВопросы бухгалтеров - Ответы специалистовВопросы на тему ЕНВДВопросы на тему сборыВопросы на тему налогиВопросы на тему НДСВопросы на тему УСН |
Статья: Комментарий к Письму МНС России от 15 сентября 2004 г. N 02-5-10/53 ("Консультант", 2004, N 22)
"Консультант", N 22, 2004
КОММЕНТАРИЙ К ПИСЬМУ МНС РОССИИ ОТ 15 СЕНТЯБРЯ 2004 Г. N 02-5-10/53
Довольно часто фирма решает, что "дебиторку" взыскать с партнера нереально, и списывает ее во внереализационные расходы в налоговом учете. Однако инспекторы с таким положением дел совершенно не согласны.
В Письме от 15.09.2004 N 02-5-10/53 сотрудники МНС России разъясняют, когда безнадежный долг можно отнести на расходы для расчета налога на прибыль.
"Безнадежная" проблема
Сложности в этом случае возникают, когда фирме не удалось получить сумму долга в рамках исполнительного производства. По мнению госслужащих, если пристав возвратил организации исполнительный лист, отнести на расходы задолженность по нему нельзя.
Непогашенные долги партнеров есть практически у любой фирмы. Однако не все из них безнадежны. Пункт 2 ст.266 Налогового кодекса предусматривает конкретные признаки "дебиторки", которую получить уже невозможно: - по ней истек срок исковой давности (по общему правилу он составляет три года - ст.196 ГК РФ); - обязательство невозможно исполнить; - долг нельзя взыскать, поскольку имеется соответствующий акт (например, решение суда) или организация-должник ликвидирована. Безнадежную задолженность, конечно, можно списать. Причем для этого необязательно создавать резерв по сомнительным долгам. Она считается убытком фирмы и приравнивается к внереализационным расходам (пп.2 п.2 ст.265 НК РФ). Если у организации на балансе числится долг партнера, а она тихо ждет, пока по нему окончится срок исковой давности, проблем не возникнет. Пройдет три положенных года, и фирма спишет всю сумму на расходы. Но, как правило, предприятия стараются вернуть свои деньги, обращаются в суд и нередко выигрывают. С такой ситуацией возможны проблемы. Бывает, что суд вынес решение в пользу фирмы, а свои "кровные" она все равно так и не получила. Пристав возвратил организации исполнительный лист в порядке, установленном ст.26 Закона от 21.07.1997 N 119-ФЗ "Об исполнительном производстве". Такое право предоставляется ему, в частности, если: - невозможно установить место нахождения (или жительства) должника; - не удается найти его имущество или получить сведения о принадлежащих ему денежных средствах; - у должника отсутствуют доходы или имущество, на которые можно наложить взыскание, а все попытки пристава отыскать их оказались безрезультатными. Во всех этих случаях исполнительное производство считается оконченным (ст.27 Закона N 119-ФЗ). Пристав составит акт о том, что взыскать сумму долга с партнера организации невозможно, и вынесет постановление об окончании исполнительного производства. На первый взгляд именно тогда "дебиторку" можно признать безнадежной. Однако уменьшить базу по налогу на прибыль, получив это постановление, фирма, к сожалению, не может. Налоговое ведомство считает, что в данном случае пристав лишь констатирует определенные факты. Например, что нельзя установить, где находится должник или что у него нет имущества. Никаких выводов о реальности или нереальности задолженности он не делает.
Когда списать долги
Как указывают сотрудники налогового ведомства в Письме N 02-5-10/53, организация может уменьшить базу по налогу на прибыль, только когда в ее распоряжении окажутся определенные документы. Это, во-первых, определение арбитражного суда о том, что конкурсное производство окончено. Такой случай относится к должнику, который находился в процедуре банкротства и завершил все расчеты со своими кредиторами. Во-вторых - документ, который подтверждает, что должник исключен из госреестра организаций или предпринимателей. Таким образом, налоговые работники указывают: пока есть вероятность, что фирма может взыскать задолженность по исполнительному листу, о безнадежном долге говорить нельзя. При этом, даже если пристав возвратил исполнительный лист, его можно предъявить повторно. Причем начиная с 1 сентября 2002 г. период, в течение которого организация может реализовать это право, существенно увеличился. Статья 14 Закона "Об исполнительном производстве" 1997 г. говорит лишь о шестимесячном сроке. Новый Арбитражный процессуальный кодекс - о трехлетнем. И, как указывают сотрудники МНС, все это время списать безнадежный долг фирма не может. Единственный выход из этой ситуации - просто "забыть" еще раз подать исполнительный лист. Ну а затем, прождав три года, списать безнадежную задолженность. Однако Письмо N 02-5-10/53 прямо запрещает это делать. Свою позицию госслужащие аргументируют положениями п.2 ст.266 Налогового кодекса. Он не предусматривает такого основания, как пропуск срока, в течение которого фирма может предъявить исполнительный лист. Поэтому соответствующую задолженность нельзя признать безнадежной. Сроки исковой давности в данном случае также не действуют. Ведь они лишь удостоверяют право фирмы обратиться в суд в течение ограниченного периода времени. А в ситуации, которую рассматривают контролеры в новом Письме, организация иск в арбитраж уже подала, и суд вынес решение в ее пользу. Получается, списать безнадежный долг из-за срока давности не получится. Таким образом, складывается абсолютно безвыходная ситуация. Предположим, что пристав возвратил организации исполнительный лист. Он не смог установить, где находится должник. Срок, в течение которого фирма может вновь предъявить исполнительный лист, начинает исчисляться заново (ст.26 Закона N 119-ФЗ). По идее, обращаться к приставу можно бесчисленное количество раз. Однако, если фактические обстоятельства не изменились, организация так и не получит сумму задолженности. И, согласно новым разъяснениям налогового ведомства, не сможет списать долг на убытки. Остается только обратиться в суд с требованием признать должника банкротом, что повлечет не запланированные для фирмы расходы. Отметим, что с налоговыми работниками солидарно и главное финансовое ведомство. Свою позицию по этому вопросу сотрудники Минфина высказали значительно раньше - в Письме от 08.01.2002 N 04-02-06/1/1. Финансисты также указали, что, получив обратно исполнительный лист, организация не может "забыть" о задолженности. Но списать "дебиторку" на убытки можно раньше. Сразу после того как ликвидационная комиссия уведомит организацию, что имущества банкрота недостаточно, чтобы расплатиться с фирмой. Ведь уже тогда очевидно, что взыскать долг будет нереально.
Однако...
Итак, предложенный работниками МНС вариант решения проблемы безнадежных долгов фирмам невыгоден. Более того, он становится совершенно несостоятельным, когда речь идет о дебиторах, которые не являются ни фирмами, ни предпринимателями. Например, бывший работник организации скрылся, не возместив причиненный ей ущерб. Естественно, никакой пристав отыскать его не может. И понятно, что долг безнадежный, однако, буквально следуя новым разъяснениям контролеров, фирма не может сразу списать его на убытки. Здесь, конечно, с госслужащими можно поспорить. Закон "Об исполнительном производстве" говорит не только об окончании, но и о прекращении исполнительного производства. Это совершенно разные понятия. Согласно ст.23 Закона, производство прекратится, в частности, если: - фирма решила не взыскивать долг; - кредитор и должник заключили мировое соглашение; - имущества организации недостаточно для того, чтобы расплатиться; - срок для взыскания истек; - судебное решение, на основании которого выдан исполнительный лист, отменено. Прекращает исполнительное производство арбитражный суд по требованию взыскателя, должника или пристава-исполнителя (ст.327 АПК РФ). Получив определение об этом, фирма может списать безнадежные долги. Непонятно, почему налоговые работники в новом Письме об этом документе не упоминают. Многие организации уже с успехом опротестовали невыгодную для них позицию госслужащих в суде. Например, по материалам одного из дел инспекторы доначислили фирме налог на прибыль, решив, что она неправомерно списала безнадежную задолженность. Обосновали свою позицию налоговые работники именно теми доводами, которые содержатся в Письме N 02-5-20/53. Однако суд их не принял. В рассматриваемом случае пристав возвратил лист, поскольку у должника отсутствовали имущество и доходы, на которые можно было бы обратить взыскание. Свое право повторно предъявить исполнительный лист фирма не реализовала (поскольку обстоятельства не изменились) и долг списала на убытки. Суд указал, что никаких нарушений организация при этом не совершила. Ведь в рассмотренном деле было очевидно, что долг безнадежный. Дожидаться, пока судьи признают партнера банкротом и в отношении его завершится конкурсное производство, было не нужно (Постановление ФАС Центрального округа от 24.05.2004 по делу N А54-4418/03-С18). В пользу налогоплательщиков свидетельствует и практика ФАС Северо-Западного округа. В Постановлении от 12.05.2004 по делу N А42-5773/03-23 судьи указали, что доказательствами безнадежности долга однозначно являются акты приставов о том, что взыскать задолженность нереально. А это не что иное, как постановление об окончании исполнительного производства, которое в новом Письме фискалы не хотят принимать в расчет. Как видно из сложившейся арбитражной практики и мнения госслужащих, в какой момент списать безнадежный долг, должна решить сама организация. Если она не хочет спорить с контролерами, она должна четко следовать Письму N 02-5-10/53. Иначе ей придется отстаивать свое мнение в суде.
Подписано в печать 02.11.2004
—————————————————————————————————————————————————————————————————— ———————————————————— —— (C) Buhi.ru. Некоторые материалы этого сайта могут предназначаться только для совершеннолетних. |