Вопрос: С 01.01.2003 организация, ранее применявшая общую систему налогообложения, работает по упрощенной системе налогообложения (УСНО). По состоянию на 31.12.2002 в результате инвентаризации выявлена дебиторская задолженность. Может ли организация сформировать резерв по сомнительным долгам согласно ст.266 НК РФ и включить отчисления в него в состав внереализационных расходов, учитываемых при расчете налоговой базы по налогу на прибыль за 2002 г.?

Ответ: В соответствии с п.3 ст.266 Налогового кодекса РФ организация вправе создавать резервы по сомнительным долгам. Сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией (п.1 ст.266 НК РФ).

Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последний день отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом (п.4 ст.266 НК РФ):

1) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;

2) по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) - в сумму резерва включается 50 процентов от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;

3) по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней - не увеличивает сумму создаваемого резерва.

При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со ст.249 НК РФ. Суммы отчислений в резерв включаются в состав внереализационных расходов на последний день отчетного (налогового) периода (п.3 ст.266 НК РФ).

Таким образом, при буквальном трактовании вышеназванных норм организация вправе создать резерв по сомнительным долгам и включить отчисления в него в состав внереализационных расходов, учитываемых при расчете налоговой базы по налогу на прибыль за 2002 г.

Однако при этом необходимо учитывать следующее.

Согласно п.4 ст.266 НК РФ созданный резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов, признанных таковыми в порядке, установленном ст.266 НК РФ. То есть факт создания резерва прямо связан с возможностью возникновения безнадежных долгов, определение которых приведено в ст.266 НК РФ.

Поскольку с 01.01.2003 организация переходит на УСНО, налог на прибыль не исчисляет и не уплачивает (п.2 ст.346.11 НК РФ), после 01.01.2003 безнадежные долги, упомянутые в ст.266 НК РФ, у организации объективно возникнуть не могут, так как действие данной статьи на организацию более не распространяется.

В результате создание резерва сомнительных долгов по состоянию на 31.12.2002 и отнесение отчислений в него в состав внереализационных расходов организации при условии, что организация с 01.01.2003 переходит на УСНО, представляется нам неправомерным.

А.И.Дыбов

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

04.11.2003

————