Вопрос: Организация не имеет остатка нераспределенной прибыли прошлых лет и не имеет прибыли текущего года. Производятся расходы, относимые ранее к чистой прибыли: выплаты по коллективному договору материальной помощи работникам и пенсионерам организации, вознаграждений к юбилеям работников и т.д.

На какой счет необходимо относить указанные расходы в текущем году, а также по истечении года, если по итогам года прибыль не получена?

Ответ: При отсутствии остатка нераспределенной прибыли прошлых лет расходы организации на выплату материальной помощи работникам и пенсионерам организации, вознаграждений к юбилеям работников на основании п.12 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, являются внереализационными расходами и формируют финансовый результат текущего года.

Для отражения внереализационных расходов Планом счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 91-2 "Прочие расходы".

Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчету 91-2 "Прочие доходы" и кредитового оборота по субсчету 91-1 "Прочие доходы" определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" на счет 99 "Прибыли и убытки".

Согласно Плану счетов счет 99 предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году. По дебету счета 99 "Прибыли и убытки" отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

Выявленный по итогам года по счету 99 итоговый результат деятельности организации (в данном случае - убыток, так как прибыль по истечении года так и не получена) подлежит зачислению на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)": дебет счета 84 кредит счета 99 - непокрытый убыток организации отчетного года.

А.А.Мирошниченко

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

04.11.2003

————