"Библиотека журнала "Главбух", 2004 ГОДОВОЙ ОТЧЕТ - 2004 Под общей редакцией А.Н.Селиванова БУХГАЛТЕРСКАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ Перед тем как приступить к составлению бухгалтерской отчетности за 2004 г., предприятия обязаны провести инвентаризацию. Порядок установлен Приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. N 49. На каждом предприятии должна быть создана постоянно действующая инвентаризационная комиссия. В ее состав необходимо включить представителей администрации, работников бухгалтерии, а также других специалистов (инженеров, экономистов, техников и т.д.). В инвентаризации могут принимать участие аудиторы. Перед началом проверки фактического наличия имущества комиссия должна получить последний отчет о движении материальных ценностей и денежных средств. А материально-ответственные лица должны дать расписки о том, что все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии, и все ценности, поступившие под их ответственность, оприходованы, а выбывшие - списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на приобретение или доверенности на получение имущества. Согласно ст.12 Федерального закона "О бухгалтерском учете", в ходе инвентаризации необходимо проверить и документально подтвердить наличие, состояние и оценку имущества и обязательств. Чтобы выполнить данное требование закона, необходимо провести инвентаризацию: - основных средств; - товарно-материальных ценностей; - незавершенного производства; - денежных средств, финансовых вложений и расчетов; - резервов предстоящих расходов и платежей. Инвентаризация основных средств Проверяя наличие основных средств, комиссия должна осмотреть объекты и занести в описи их назначение, инвентарные номера и основные технические характеристики. Основные средства вносятся в описи по наименованиям в соответствии с прямым назначением объекта. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и поэтому изменилось основное его назначение, то он вносится в опись под наименованием, соответствующим новому назначению. При инвентаризации недвижимости комиссия должна убедиться в наличии документов, подтверждающих нахождение соответствующих объектов в собственности организации. Если выявлены объекты, не принятые на учет, а также объекты, по которым в регистрах бухгалтерского учета указаны неправильные характеристики, то комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам. Возможно, комиссия установит, что работы капитального характера (надстройка этажей, пристройка новых помещений и др.) или частичная ликвидация строений и сооружений не отражены в бухгалтерском учете. Тогда нужно будет определить сумму увеличения или снижения балансовой стоимости объекта по соответствующим документам и привести в описи данные о произведенных изменениях. Машины, оборудование и транспортные средства нужно заносить в описи индивидуально с указанием заводского инвентарного номера по техническому паспорту организации-изготовителя, года выпуска, назначения, мощности и т.д. Однотипные предметы хозяйственного инвентаря, инструменты, станки одинаковой стоимости, поступившие одновременно, можно записывать в описях по наименованиям с указанием количества этих предметов. На основные средства, не пригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись. В ней указывают время ввода объекта в эксплуатацию и причины, которые привели эти объекты к непригодности (порча, полный износ и т.п.). В отдельную опись комиссия вносит также основные средства, находящиеся на ответственном хранении, и арендованные. Инвентаризация товарно-материальных ценностей и незавершенного производства Товарно-материальные ценности (производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы) заносятся в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и др.). Комиссия в присутствии заведующего складом (кладовой) и других материально-ответственных лиц должна пересчитать, перевесить или перемерить имеющиеся на предприятии материальные ценности. ТМЦ, поступающие во время проведения инвентаризации, принимаются материально-ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуются по реестру или товарному отчету после инвентаризации. Эти ТМЦ заносятся в отдельную опись под наименованием "Товарно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризации". В организациях, занятых промышленным производством, необходимо определить стоимость незавершенного производства. Она складывается из стоимости: - заделов и изделий, которые находятся в производстве; - стоимости остатка незавершенного производства по аннулированным заказам, а также заказов, выполнение которых приостановлено. В зависимости от специфики и особенностей производства перед началом инвентаризации необходимо сдать на склады все ненужные цехам материалы, покупные детали и полуфабрикаты, а также все детали, узлы и агрегаты, обработка которых на данном этапе закончена. Причем описи нужно составить отдельно по каждому обособленному структурному подразделению (цеху, участку, отделению) с указанием наименования заделов, стадии или степени их готовности, количества или объема. Сырье, материалы и покупные полуфабрикаты, находящиеся у рабочих мест, не подвергавшиеся обработке, в опись незавершенного производства включать не нужно. Комиссия должна учесть их в отдельных описях. Кроме того, в отдельные описи нужно вносить забракованные детали. По незавершенному производству, представляющему собой неоднородную массу или смесь сырья, в описях, а также в сличительных ведомостях приводятся два количественных показателя: - количество этой массы или смеси; - количество сырья или материалов, входящих в ее состав. При этом количество сырья или материалов можно определить техническими расчетами. По незавершенному капитальному строительству в описях указываются наименование объекта и объем выполненных работ по этому объекту, по каждому отдельному виду работ, конструктивным элементам, оборудованию и т.п. Здесь проверяют, во-первых, не числится ли в составе незавершенного капитального строительства оборудование, переданное в монтаж, но по которому реально монтаж не начат. А во-вторых, состояние законсервированных и временно прекращенных строительством объектов. По этим объектам, в частности, необходимо выявить причины и основание для их консервации. Особые описи составляются на законченные строительством объекты, которые фактически введены в эксплуатацию (полностью или частично), но приемка и ввод в действие которых не оформлены надлежащими документами. Отдельные описи составляются также на законченные, но почему-либо не введенные в эксплуатацию объекты. В описях необходимо указать причины задержки оформления сдачи в эксплуатацию указанных объектов. На прекращенные строительством объекты, а также на проектно-изыскательские работы по неосуществленному строительству составляются описи, в которых приводятся данные о характере выполненных работ и их стоимости с указанием причин прекращения строительства. Для этого должны использоваться соответствующая техническая документация (чертежи, сметы, сметно-финансовые расчеты), акты сдачи работ, этапов, журналы учета выполненных работ на объектах строительства и другая документация. Инвентаризация денежных средств, финансовых вложений и расчетов Инвентаризация кассы проводится в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации (утв. Решением совета директоров Банка России от 22 сентября 1993 г. N 40). Комиссия должна проверить сохранность: - наличных денег; - ценных бумаг; - денежных документов (билетов, путевок и проч.). Наличие в кассе бланков ценных бумаг и документов строгой отчетности нужно проверять по видам бланков. Проверка наличия ценных бумаг проводится одновременно с инвентаризацией денежных средств в кассе. При этом в акте нужно указать название, серию, номер, номинальную и фактическую стоимость, сроки гашения и общую сумму этих ценных бумаг. Проверяя наличие ценных бумаг, комиссия должна установить правильность оформления ценных бумаг, реальность стоимости учтенных на балансе ценных бумаг, полноту отражения в бухгалтерском учете полученных доходов по ценным бумагам. При инвентаризации финансовых вложений комиссия должна проверить фактические затраты в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы. Реквизиты каждой ценной бумаги необходимо сопоставить с данными описей (реестров, книг), хранящихся в бухгалтерии организации. Инвентаризация ценных бумаг, сданных на хранение в специальные организации (банк - депозитарий - специализированное хранилище ценных бумаг и др.), заключается в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, с данными выписок этих специальных организаций. Финансовые вложения в уставные капиталы других организаций, а также займы, предоставленные другим организациям, должны быть подтверждены документами. Инвентаризация расчетов с банками и другими кредитными учреждениями по ссудам, расчетов с бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, работниками, депонентами, другими дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета. При этом инвентаризационная комиссия должна установить: - правильность расчетов с банками, финансовыми, налоговыми органами, внебюджетными фондами, другими организациями, а также со структурными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы; - правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности по недостачам и хищениям; - правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности. Инвентаризация резервов предстоящих расходов и платежей При инвентаризации резервов предстоящих расходов и платежей комиссия должна проверить правильность и обоснованность созданных в организации резервов: - на предстоящую оплату отпусков работникам; - на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; - на выплату вознаграждений по итогам работы организации за год; - расходов на ремонт основных средств; - производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства; - предстоящих затрат по ремонту предметов проката и др. Проводя инвентаризацию, комиссия должна проверить, правильно ли были рассчитаны суммы резервов и обоснованно ли переносятся остатки на начало следующего отчетного года. В том случае, если комиссия обнаружит превышение фактически начисленного резерва над суммой подтвержденного инвентаризацией расчета, в декабре отчетного года производится сторнировочная запись издержек производства и обращения. Если обнаружится, что резерв недоначислен, то бухгалтерия предприятия должна сделать дополнительную проводку и включить дополнительные отчисления в издержки производства и обращения. При этом нужно помнить, что неизрасходованные суммы резерва сомнительных долгов в конце года присоединяются к финансовым результатам. Это предусмотрено п.70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н). Документальное оформление результатов инвентаризации Все организации должны применять формы первичной учетной документации по учету результатов инвентаризации, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88. По каждому виду имущества заполняются отдельные унифицированные формы первичной учетной документации: N ИНВ-1 "Инвентаризационная опись основных средств", N ИНВ-1а "Инвентаризационная опись нематериальных активов", N ИНВ-3 "Инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей" и т.д. В том случае, если комиссия обнаружила расхождения между фактическими остатками материальных ценностей, выявленными при проверке, и остатками, учтенными на счетах бухгалтерского учета, должна быть составлена сличительная ведомость. Составляя такую ведомость, необходимо учитывать пересортицу товарно-материальных ценностей. Пример. При проведении инвентаризации в магазине обнаружены: - недостача сока "Апельсин" по цене 27 руб. за 1 упаковку в количестве 20 упаковок. Сумма недостачи - 540 руб. (27 руб. х 20 уп.); - излишек сока "Вкус" по цене 22 руб. за 1 упаковку в количестве 20 упаковок. Сумма излишка - 440 руб. (22 руб. х 20 уп.). В данном случае возникла пересортица, поэтому зачет недостачи излишками возможен. Материально-ответственные лица представляют инвентаризационной комиссии подробные объяснения о допущенной пересортице, а в сличительной ведомости отражаются результаты произведенного зачета - показываются суммы недостачи, покрытой излишками. Также в ведомости отражаются суммы излишков и недостачи, оставшейся после проведения зачета. Результаты инвентаризации должны быть отражены в годовом бухгалтерском отчете. Выявленный в результате инвентаризации излишек имущества необходимо оприходовать по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации. Стоимость такого имущества увеличивает, согласно пп."а" п.3 ст.12 Закона о бухгалтерском учете, финансовые результаты организации. Пример. По состоянию на 1 января 2005 г. на предприятии проводилась инвентаризация, в результате которой обнаружен излишек материалов. Рыночная стоимость этих материалов составила 5000 руб. Бухгалтер предприятия сделал 31 декабря 2004 г. следующую проводку: Дебет 10 Кредит 91 субсчет "Прочие доходы" - 5000 руб. - оприходованы выявленные в результате инвентаризации материалы. Информация о недостаче и порче имущества отражается на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" независимо от того, подлежит оно отнесению на счета издержек производства (обращения) или на виновных лиц. Недостачи товарно-материальных ценностей списываются со счетов учета по фактической себестоимости. Недостающие (похищенные) или полностью испорченные основные средства можно списать по их остаточной стоимости, а частично испорченные материальные ценности - по сумме определившихся потерь. Недостачу имущества в пределах норм естественной убыли можно отнести на издержки производства. Недостачу, выявленную сверх этих норм, должны возмещать виновные лица. Пример. При инвентаризации денежных средств в кассе ООО была обнаружена недостача в сумме 8000 руб. На основании распоряжения руководителя ООО недостача удерживается из заработной платы кассира в размере 20 процентов от ежемесячного заработка до полного погашения задолженности. Зарплата кассира - 20 000 руб. Чтобы отразить недостачу денег, бухгалтер ООО сделал следующие проводки: Дебет 94 Кредит 50 - 8000 руб. - отражена недостача денег в кассе; Дебет 73 Кредит 94 - 8000 руб. - отнесена недостача на виновное лицо. Ежемесячно в течение двух месяцев бухгалтер делает проводку: Дебет 70 Кредит 73 - 4000 руб. (20 000 руб. х 20%) - отражается удержание недостачи из заработной платы кассира. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них убытков, то убытки от недостачи имущества и его порчи в целях бухгалтерского учета можно списать на финансовые результаты организации (пп."б" п.3 ст.12 Закона N 129-ФЗ). В целях исчисления налога на прибыль убытки можно списать на внереализационные расходы, но также только в случае, когда виновные лица не установлены. РЕФОРМАЦИЯ БАЛАНСА ЗА 2004 ГОД Перед тем как приступить к составлению годового отчета, бухгалтеру следует провести реформацию баланса, то есть обнулить счета 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы" и 99 "Прибыли и убытки". В течение 2004 г. каждый месяц, сопоставляя обороты по счету 90, бухгалтер определял финансовый результат от обычных видов деятельности. Если оказывалось, что организация за месяц получила прибыль, то в учете бухгалтер делал такую проводку: Дебет 90 субсчет "Прибыль/убыток от продаж" Кредит 99 - отражена прибыль за отчетный месяц. Убыток же списывался следующей записью: Дебет 99 Кредит 90 субсчет "Прибыль/убыток от продаж" - отражен убыток за отчетный месяц. В конце года все субсчета, открытые к счету 90, нужно закрыть внутренними записями на субсчет "Прибыль/убыток от продаж". В результате на 1 января нового года по всем субсчетам счета 90 "Продажи" будет нулевой остаток. Теперь рассмотрим, как надо закрыть счет 91 "Прочие доходы и расходы". На этом счете в течение года собирались операционные и внереализационные доходы и расходы. При этом каждый месяц бухгалтер, сопоставляя обороты по этому счету, списывал финансовый результат от данных операций на счет 99. Если за месяц была получена прибыль, то в учете делалась следующая проводка: Дебет 91 субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов" Кредит 99 - отражена прибыль за отчетный месяц. А если получен убыток, то в учете делалась следующая запись: Дебет 99 Кредит 91 субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов" - отражен убыток за отчетный месяц. В конце года счет 91 следует закрыть внутренними проводками на субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов". После этого нужно закрыть счет 99 "Прибыли и убытки". Сальдо счета 99 равно чистой прибыли (или убытку) текущего года. Это сальдо переносится на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". А теперь разберем два примера. В первом примере организация по итогам деятельности за 2004 г. получила прибыль, а во втором - убыток. Пример. Итоги работы ЗАО за 2004 г. таковы: 1) выручка от продажи продукции (кредит субсчета "Выручка" счета 90) - 1 180 000 руб.; 2) себестоимость реализованной продукции (дебет субсчета "Себестоимость продаж" счета 90) - 650 000 руб.; 3) начисленный к уплате в бюджет налог на добавленную стоимость (дебет субсчета "Налог на добавленную стоимость" счета 90) - 180 000 руб.; 4) прибыль от продаж (дебет субсчета "Прибыль/убыток от продаж" счета 90) - 350 000 руб. (1 200 000 - 650 000 - 200 000); 5) внереализационные и операционные расходы (дебет субсчета "Прочие расходы" счета 91) - 40 000 руб.; 6) внереализационные и операционные доходы (кредит субсчета "Прочие доходы" счета 91) - 55 000 руб.; 7) прибыль от прочих операций (дебет субсчета "Сальдо прочих доходов и расходов" счета 91) - 15 000 руб. (55 000 - 40 000); 8) прибыль за 2004 г. (кредит счета 99) - 365 000 руб. (350 000 + 15 000). Реформируя баланс, бухгалтер ЗАО записывает: Дебет 90 субсчет "Выручка" Кредит 90 субсчет "Прибыль/убыток от продаж" - 1 180 000 руб. - закрыт субсчет "Выручка"; Дебет 90 субсчет "Прибыль/убыток от продаж" Кредит 90 субсчет "Себестоимость продаж" - 650 000 руб. - закрыт субсчет "Себестоимость продаж"; Дебет 90 субсчет "Прибыль/убыток от продаж" Кредит 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость" - 180 000 руб. - закрыт субсчет "Налог на добавленную стоимость"; Дебет 91 субсчет "Прочие доходы" Кредит 91 субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов" - 55 000 руб. - закрыт субсчет "Прочие доходы"; Дебет 91 субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов" Кредит 91 субсчет "Прочие расходы" - 40 000 руб. - закрыт субсчет "Прочие расходы". В течение года организация за счет чистой прибыли уплатила в бюджет: - налог на прибыль - 70 000 руб.; - штрафные санкции за несвоевременное перечисление налогов - 3000 руб. Начисление этих платежей было отражено проводкой: Дебет 99 Кредит 68 - 73 000 руб. (70 000 + 3000) - начислены налог на прибыль и штрафные санкции в бюджет. Затем бухгалтеру ЗАО нужно закрыть счет 99 "Прибыли и убытки". Для этого он делает такую проводку: Дебет 99 Кредит 84 - 292 000 руб. (350 000 + 15 000 - 73 000) - списана чистая прибыль отчетного года. Пример. Итоги работы ЗАО за 2004 г. таковы: 1) выручка от продажи продукции (кредит субсчета "Выручка" счета 90) - 1 180 000 руб.; 2) себестоимость реализованной продукции (дебет субсчета "Себестоимость продаж" счета 90) - 1 100 000 руб.; 3) налог на добавленную стоимость (дебет субсчета "Налог на добавленную стоимость" счета 90) - 180 000 руб.; 4) убыток от продаж (кредит субсчета "Прибыль/убыток от продаж" счета 90) - 100 000 руб. (1 180 000 - 180 000 - 1 100 000); 5) внереализационные и операционные расходы (дебет субсчета "Прочие расходы" счета 91) - 40 000 руб.; 6) внереализационные и операционные доходы (кредит субсчета "Прочие доходы" счета 91) - 35 000 руб.; 7) убыток от прочих операций (кредит субсчета "Сальдо прочих доходов и расходов" счета 91) - 5000 руб. (40 000 - 35 000); 8) убыток за 2004 г. (дебет счета 99) - 105 000 руб. (100 000 + 5000). Реформируя баланс, бухгалтер ЗАО делает такие проводки: Дебет 90 субсчет "Выручка" Кредит 90 субсчет "Прибыль/убыток от продаж" - 1 180 000 руб. - закрыт субсчет "Выручка" в конце года; Дебет 90 субсчет "Прибыль/убыток от продаж" Кредит 90 субсчет "Себестоимость продаж" - 1 100 000 руб. - закрыт субсчет "Себестоимость продаж" в конце года; Дебет 90 субсчет "Прибыль/убыток от продаж" Кредит 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость" - 180 000 руб. - закрыт субсчет "Налог на добавленную стоимость"; Дебет 91 субсчет "Прочие доходы" Кредит 91 субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов" - 35 000 руб. - закрыт субсчет "Прочие доходы"; Дебет 91 субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов" Кредит 91 субсчет "Прочие расходы" - 40 000 руб. - закрыт субсчет "Прочие расходы". Сумма налога на прибыль за 2004 г. составила 5000 руб. Начисление налога отражено проводкой: Дебет 99 Кредит 68 - 5000 руб. - начислен налог на прибыль. Заканчивая реформацию баланса, бухгалтер ЗАО закрывает счет 99 "Прибыли и убытки". Последняя проводка за 2004 г. будет такой: Дебет 84 Кредит 99 - 110 000 руб. (100 000 + 5000 + 5000) - учтен непокрытый убыток отчетного года. БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС (ФОРМА N 1) Сдавать баланс, да и другие формы годовой отчетности нужно на бланках, которые утверждены Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н. Правда, в этом Приказе в формах бухгалтерской отчетности не во всех строках проставлены коды. Эти коды утверждены другим документом - Приказом Минфина России от 14 ноября 2003 г. N 102н. И, составляя отчетность, их нужно указать. В книге все строки приведены с кодами, утвержденными Приказом Минфина N 102н. В форме баланса не предусмотрена расшифровка для большинства показателей - скажем, для основных средств, нематериальных активов, денежных средств. Однако если вы хотите детализировать какую-то информацию, то вправе добавить в баланс соответствующие строки. Заполняя баланс, бухгалтер должен соблюдать следующие правила: - нельзя засчитывать активы и пассивы, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету; - основные средства и нематериальные активы нужно отражать по остаточной стоимости; - активы и обязательства следует разделять на долгосрочные и краткосрочные; - данные о расчетах с другими организациями и гражданами нужно показывать в развернутом виде. По тем счетам аналитического учета, где имеется дебетовое сальдо, их записывают в активе, а по счетам с кредитовым сальдо - в пассиве; - если какой-либо показатель имеет отрицательное значение, то в балансе его нужно записать в круглых скобках; - в графе 3 даются сальдо по счетам по состоянию на 1 января 2004 г.; - в графе 4 приводят сальдо по счетам по состоянию на 31 декабря 2004 г. Раздел I. "Внеоборотные активы" В разд.I баланса бухгалтер должен заполнить строки: 110 "Нематериальные активы"; 120 "Основные средства"; 130 "Незавершенное строительство"; 135 "Доходные вложения в материальные ценности"; 140 "Долгосрочные финансовые вложения"; 145 "Отложенные налоговые активы"; 150 "Прочие внеоборотные активы"; 190 "Итого по разделу I". Строка 110 "Нематериальные активы" К нематериальным активам относятся: - исключительные права на объекты интеллектуальной собственности, которые используются организацией более года (изобретения, компьютерное программное обеспечение, товарные знаки и т.п.); - организационные расходы, признанные в соответствии с учредительными документами вкладом учредителей в уставный капитал (оплата консультационных, рекламных, юридических услуг; расходы по подготовке документации и другие расходы, понесенные до государственной регистрации); - деловая репутация (положительная разница между покупной ценой организации и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств). При этом перечисленные выше активы должны соответствовать ряду условий. В частности, нематериальными признаются активы, которые: - приносят доход; - могут быть оценены; - используются не менее 12 месяцев; - созданы и приобретены не для перепродажи. Учет нематериальных активов регулируется двумя документами: Положением по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2000), утвержденным Приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. N 91н, и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н. Амортизация нематериальных активов Как мы уже отмечали, нематериальные активы отражаются в балансе по остаточной стоимости. Она определяется вычитанием из первоначальной стоимости актива начисленной по нему амортизации. Амортизация нематериальных активов начисляется ежемесячно в течение всего срока, на протяжении которого эти активы используются в работе. По вновь поступившим нематериальным активам амортизацию надо начинать начислять с того месяца, который следует за месяцем, когда нематериальный актив был принят к бухгалтерскому учету. Например, если вы оприходовали товарный знак или патент на изобретение в ноябре, то амортизацию по нему нужно начислять с декабря. Как правило, срок использования нематериального актива организации устанавливают самостоятельно, исходя из собственных предположений о том, как долго будет использоваться нематериальный актив. Если вы полагаете, что нематериальный актив прослужит вам в течение пяти лет, то именно таким будет срок полезного использования. Однако в некоторых случаях организация не вправе устанавливать этот срок, руководствуясь собственными соображениями. Это относится к товарным знакам, патентам и свидетельствам, время действия которых уже определено законодательством. Так, товарные знаки и свидетельства на право пользования наименованием места происхождения товара используются в течение 10 лет. Это установлено Законом РФ от 23 сентября 1992 г. N 3520-1 "О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров". Следовательно, для этих нематериальных активов организация должна установить срок полезного использования именно 10 лет. Время действия патента на изобретение - 20 лет, свидетельства на полезную модель - 5 лет. Это определено Патентным законом от 23 сентября 1992 г. N 3517-1. Следовательно, срок полезного использования, принятый организацией для патентов и свидетельств на полезную модель, должен соответствовать периоду их действия, установленному Патентным законом. Если же срок полезного использования нематериального актива не установлен законодательством и организация не может определить его самостоятельно, то он устанавливается в расчете на 20 лет. Если было приобретено предприятие как имущественный комплекс, то у покупателя может возникнуть разница между покупной ценой этого предприятия, его активов и обязательств по балансу. Эта разница учитывается в составе нематериальных активов как положительная деловая репутация организации. Амортизацию такого нематериального актива нужно начислять в течение 20 лет. Это следует из п.29 ПБУ 14/2000. Необходимо отметить, что организация должна указать установленные ею сроки полезного использования нематериальных активов (по отдельным группам) в своей учетной политике (п.30 ПБУ 14/2000). Согласно п.15 ПБУ 14/2000, амортизация по нематериальным активам начисляется следующими способами: - линейным; - уменьшаемого остатка; - списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). ПБУ 14/2000 предусматривает два способа отражения амортизации в учете: - накопление амортизационных отчислений на отдельном счете; - уменьшение первоначальной стоимости объекта. Организация вправе выбрать один из этих способов для группы однородных нематериальных активов и применять его в течение всего срока полезного использования этих активов. Какой способ используется по каждой из групп нематериальных активов, должно быть указано в учетной политике. Накопление амортизационных отчислений на отдельном счете Если организация выбрала этот способ, то для отражения амортизационных отчислений она должна использовать счет 05 "Амортизация нематериальных активов". Начисляя амортизацию, бухгалтер должен сделать проводку: Дебет 20 (23, 26 ...) Кредит 05 - начислена амортизация. Уменьшение первоначальной стоимости объекта Если амортизационные отчисления организация отражает, используя этот способ, то счет 05 "Амортизация нематериальных активов" не применяется. Начисление амортизации отражается проводкой: Дебет 20 (23, 26 ...) Кредит 04 - начислена амортизация. Бухгалтер обязан использовать способ уменьшения первоначальной стоимости объекта для отражения амортизации следующих нематериальных активов: - организационных расходов, то есть расходов, связанных с образованием юридического лица и признанных в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный капитал организации; - положительной деловой репутации. Если нематериальные активы, амортизация по которым начислена полностью, еще применяются в работе, то организация оценивает их условно и сумму этой оценки относит на финансовые результаты. Пример. В январе 2004 г. организация зарегистрировала свидетельство на полезную модель стоимостью 12 000 руб. сроком на пять лет. В течение этого времени амортизационные отчисления отражались с использованием способа уменьшения первоначальной стоимости нематериального актива. По прошествии пяти лет период действия свидетельства был продлен еще на два года. Следуя п.21 ПБУ 14/2000, организация отразила в своем учете свидетельство по условной оценке в 10 руб. На счетах бухгалтерского учета были сделаны следующие записи. Ежемесячно с февраля 2004 г. по январь 2009 г. включительно: Дебет 20 (23, 26 ...) Кредит 04 - 200 руб. (12 000 руб. : 5 лет : 12 мес.) - начислена амортизация. В феврале 2009 г.: Дебет 04 Кредит 91 - 10 руб. - отражена условная оценка нематериального актива. Что касается отражения свидетельства на полезную модель в балансе за 2004 г., то оно было показано по строке 110 в сумме 9800 руб. (12 000 руб. - 200 руб. х 11 мес.). Строка 120 "Основные средства" В этой группе строк бухгалтер указывает остаточную стоимость основных средств, которые находятся: - в эксплуатации; - на реконструкции или модернизации; - на восстановлении; - в консервации или в запасе. Порядок учета основных средств регулируется Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н) и Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденным Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н. Согласно п.4 ПБУ 6/01, в составе основных средств учитывается имущество, которое: - используется в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд; - используется или будет использоваться дольше 12 месяцев; - приносит или будет приносить организации доход; - не планируется для продажи. Остаточная стоимость основного средства (то есть та стоимость, которая указывается в балансе) равна его первоначальной стоимости, уменьшенной на сумму амортизационных отчислений. Первоначальная стоимость основных средств Отражая в учете основное средство, бухгалтер в первую очередь решает вопрос о его первоначальной стоимости. Метод оценки основного средства зависит от того, как фирма его получила. Основные средства организация может: - купить или изготовить самостоятельно; - получить безвозмездно; - обменять на другое имущество; - получить как вклад в уставный капитал. Покупка и изготовление основных средств Если вы покупаете или строите основные средства, то их первоначальная стоимость будет равна сумме фактических затрат. Перечень таких затрат приведен в п.8 ПБУ 6/01. В него вошли суммы, которые в соответствии с договором предприятие должно уплатить продавцу или подрядчику, регистрационные сборы, таможенные пошлины, невозмещаемые налоги, вознаграждения посредническим организациям, суммовые разницы и др. Кроме того, согласно п.12 ПБУ 6/01, в первоначальную стоимость объектов основных средств включаются еще и затраты на доставку и приведение этих активов в состояние, пригодное для использования. Однако этот перечень открытый. А значит, в него можно включить любые затраты, которые непосредственно связаны с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств. Расходы на приобретение учитывают на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". При этом в учете предприятия бухгалтер должен сделать проводку: Дебет 08 Кредит 60 (76, 10, 70 ...) - отражены затраты на приобретение основных средств. Затем, когда организация вводит основные средства в эксплуатацию, эти расходы списываются в дебет счета 01. В бухгалтерском учете делается такая запись: Дебет 01 Кредит 08 - введен в эксплуатацию объект основных средств. Иногда организации покупают объекты основных средств за иностранную валюту. В этом случае стоимость основных средств пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка РФ, который действовал на дату принятия объекта к учету. Это установлено п.16 ПБУ 6/01. Безвозмездное получение основных средств Согласно п.10 ПБУ 6/01, организации должны учитывать безвозмездно полученные основные средства по рыночной стоимости. Сначала эту стоимость включают в состав доходов будущих периодов организации и относят на счет 98 "Доходы будущих периодов". А затем по мере начисления амортизации соответствующие суммы списывают со счета доходов будущих периодов на внереализационные доходы - в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы". Пример. В ноябре 2004 г. ОАО безвозмездно получило от физического лица оборудование. Этому физическому лицу принадлежит более 50 процентов акций ОАО. Рыночная стоимость оборудования составила 40 000 руб. В ноябре 2003 г. в бухгалтерии ОАО будут сделаны такие записи: Дебет 08 Кредит 98 субсчет "Безвозмездные поступления" - 40 000 руб. - отражена рыночная стоимость безвозмездно полученного оборудования; Дебет 01 Кредит 08 - 40 000 руб. - введено оборудование в эксплуатацию. Бухгалтер ОАО установил срок службы оборудования 10 лет. Получается, что ежемесячная сумма амортизации составит 333 руб. 33 коп. (40 000 руб. : 10 лет : 12 мес.). В декабре 2004 г. бухгалтерия ОАО сделает следующие проводки: Дебет 20 Кредит 02 - 333 руб. 33 коп. - начислена амортизация оборудования; Дебет 98 субсчет "Безвозмездные поступления" Кредит 91 субсчет "Прочие доходы" - 333 руб. 33 коп. - включена во внереализационные доходы часть стоимости безвозмездно полученного оборудования. В налоговом учете стоимость полученного имущества будет отражена в составе внереализационных доходов. Приобретение основных средств в обмен на другое имущество Организация получила основные средства по договору, в котором предусматривалось исполнение обязательств неденежными средствами. Какова их первоначальная стоимость? Она равна цене имущества, которое было передано взамен. А стоимость этого имущества соответствует цене, по которой в сравнимых обстоятельствах предприятие определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей). Но часто бывает так, что эту цену определить невозможно. Тогда стоимость полученных активов определяют исходя из цены, по которой обычно предприятие приобретает аналогичные основные средства. А разница между стоимостью полученных и переданных ценностей отражается как внереализационные доходы и расходы. Пример. В 2004 г. ЗАО заключило договор мены с ООО. Согласно договору, ЗАО поставляет ООО 20 единиц собственной продукции. В обмен на это ООО должно передать станок. Такой обмен стороны признали равноценным. ЗАО обычно реализует свою продукцию по цене 1770 руб. (в том числе НДС - 270 руб.) за единицу. А станок подобного типа в среднем стоит 37 760 руб. (в том числе НДС - 5760 руб.). Чтобы упростить пример, мы не будем рассматривать начисление налогов с реализации. В учете ЗАО будут сделаны следующие записи: Дебет 62 Кредит 90 субсчет "Выручка" - 37 760 руб. - отражена выручка от реализации продукции исходя из стоимости станка; Дебет 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - 5760 руб. - начислен налог на добавленную стоимость; Дебет 08 Кредит 60 - 30 000 руб. - оприходован полученный станок; Дебет 19 Кредит 60 - 5760 - отражен налог на добавленную стоимость; Дебет 60 Кредит 62 - 35 400 руб. - зачтены обязательства по договору мены; Дебет 91 Кредит 62 - 2360 руб. (37 760 - 35 400) - отражена разница между стоимостью станка и стоимостью реализованной продукции; Дебет 01 Кредит 08 - 30 000 руб. - введен в эксплуатацию станок; Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 - 5400 руб. - принят к вычету из бюджета налог на добавленную стоимость. Основные средства как вклад в уставный капитал Основные средства, которые фирма получила как вклад в уставный капитал, нужно учитывать по стоимости, согласованной с учредителями (п.9 ПБУ 6/01). Причем эту стоимость должен подтвердить независимый оценщик. Оценщика можно не приглашать, если номинальный размер вклада учредителя общества с ограниченной ответственностью не превышает 20 000 руб. Данная льгота действует только для ООО. Если же фирма создана в форме ОАО или ЗАО, оплачивая акции имуществом, привлекать оценщика нужно независимо от величины вклада (п.3 ст.34 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ). В первоначальную стоимость основных средств, полученных в качестве вклада в уставный капитал, включают и затраты предприятия на их доставку и установку. Пример. ЗАО получило от ОАО в качестве вклада в уставный капитал деревообрабатывающий станок. Его стоимость, согласованная с учредителями и подтвержденная независимым оценщиком, оказалась равной 23 000 руб. Заработная плата рабочих, которые занимались монтажом станка (с учетом единого социального налога и обязательного страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний), составила 4000 руб. В бухгалтерском учете ЗАО данная операция отражается следующим образом: Дебет 08 Кредит 75 - 23 000 руб. - поступил деревообрабатывающий станок в счет вклада в уставный капитал от ОАО; Дебет 08 Кредит 70, 69 - 4000 руб. - начислены заработная плата рабочим и единый социальный налог; Дебет 01 Кредит 08 - 27 000 руб. (23 000 + 4000) - введен в эксплуатацию деревообрабатывающий станок. Амортизация основных средств Прежде чем начать начислять амортизацию, организация должна определить срок полезного использования основного средства. В бухгалтерском учете срок службы каждого основного средства организация может установить самостоятельно. Так сказано в п.20 ПБУ 6/01 "Учет основных средств". А для целей налогообложения срок полезного использования определяется по Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (далее - Классификация). Она утверждена Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1. В этом документе все основные средства разбиты на 10 амортизационных групп. Для каждой группы установлен интервал срока полезного использования. Например, офисная мебель относится к четвертой амортизационной группе. Срок ее полезного использования может составлять от пяти лет одного месяца до семи лет включительно. Конкретный срок в рамках этого интервала организация выбирает самостоятельно. Для упрощения работы стоит установить один срок полезного использования основного средства как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Пример. В феврале 2004 г. ЗАО приобрело легковой автомобиль "ВАЗ 2106" за 177 000 руб. (в том числе НДС - 27 000 руб.). Согласно Классификации, этот автомобиль относится к третьей амортизационной группе (код по ОКОФ - 15 3410010). Срок его полезного использования может составлять от 3 лет 1 месяца до 5 лет включительно. ЗАО решило, что срок службы этого автомобиля будет равен 4 годам как в налоговом, так и в бухгалтерском учете. В бухгалтерском учете можно использовать четыре способа начисления амортизации: - линейный способ; - способ уменьшаемого остатка; - способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; - способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Об этом сказано в п.18 ПБУ 6/01 "Учет основных средств". Однако мы вам рекомендуем начислять амортизацию и в бухгалтерском, и в налоговом учете линейным методом. Тогда данные бухгалтерского и налогового учета во многом будут совпадать, а значит, объем работы у бухгалтера уменьшится. К тому же этот способ - самый простой. 1. Линейный способ предполагает определение годовой суммы амортизационных отчислений исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта. Срок полезного использования представляет собой период, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить доход или служить для выполнения целей деятельности организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта. Срок полезного использования устанавливается организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Пример. ЗАО приобрело объект стоимостью 120 000 руб. со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизационных отчислений - 20 процентов. Годовая сумма амортизационных отчислений составит 24 000 руб. (120 000 руб. х 20%). 2. Способ уменьшаемого остатка подразумевает, что годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения. Пример. ООО приобрело объект основных средств стоимостью 100 000 руб. Срок полезного использования объекта - 5 лет. Годовая норма амортизации - 40 процентов. Норма амортизации, исчисленная исходя из срока полезного использования, составляющая 20 процентов, увеличивается на коэффициент ускорения 2. В первый год эксплуатации сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости, сформированной при оприходовании объекта, и составит 40 000 руб. Во второй год эксплуатации амортизация начисляется в размере 40 процентов от остаточной стоимости объекта и составит 24 000 руб. ((100 000 руб. - 40 000 руб.) х 40%). Амортизация за третий год эксплуатации составит 14 400 руб. ((60 000 руб. - 24 000 руб.) х 40%) и т.д. 3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Согласно данному способу, годовая сумма амортизационных отчислений определяется на основе первоначальной или текущей (восстановительной) стоимости объекта основных средств и соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования. Пример. ООО приобретен объект основных средств стоимостью 150 000 руб. Срок полезного использования установлен в размере 5 лет. Сумма чисел лет срока службы составляет 15 (1 + 2 + 3 + 4 + 5). В первый год эксплуатации указанного объекта может быть начислена амортизация в размере 5/15, что составит 50 000 руб., во второй год - 4/15, что составит 40 000 руб., в третий год - 3/15, что составит 30 000 руб., и т.д. 4. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). При этом способе амортизационные отчисления производятся исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок его полезного использования. Пример. Приобретен автомобиль грузоподъемностью более 2 тонн с предполагаемым пробегом до 400 тыс. км, стоимостью 80 000 руб. В отчетном периоде пробег составляет 5 тыс. км, следовательно, сумма амортизационных отчислений, исходя из соотношения первоначальной стоимости и предполагаемого объема продукции, составит 1000 руб. (80 000 руб. : 400 000 км х 5000 км). Надо сказать, и в бухгалтерском, и в налоговом учете не нужно начислять амортизацию на основное средство стоимостью менее 10 000 руб. Его стоимость списывается на расходы сразу, как только его ввели в эксплуатацию. Изменение первоначальной стоимости основных средств Переоценивать можно все основные средства, находящиеся на балансе предприятия. В то же время у организации есть право вообще не проводить переоценку основных средств или же переоценивать лишь некоторые из них - по выбору. Правда, есть одно "но": в п.15 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", утвержденном Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н, сказано, что переоценке подлежат "группы однородных объектов основных средств". Что же такое группа основных средств? Это объекты одного типа. Поэтому если вы решили переоценить один компьютер, то вам придется сделать это и со всеми остальными компьютерами. Если же у предприятия всего один компьютер, то он и будет считаться группой. Переоценив один раз группу основных средств, организация обрекает себя на регулярную переоценку этих объектов. Таковы требования п.15 ПБУ 6/01. Как часто она будет это делать - организация определяет самостоятельно. Однако есть ограничение - переоценивать основные средства можно не чаще чем один раз в год. Периодичность переоценки необходимо закрепить в приказе об учетной политике организации. Например, можно оговорить, что переоценка проводится раз в три года. Еще в учетной политике необходимо указать способ, которым будет проводиться переоценка. Пункт 15 ПБУ 6/01 предусматривает два способа - индексацию и прямой пересчет по документально подтвержденным рыночным ценам. Однако индексов, с помощью которых можно переоценивать основные средства, на сегодня нет. Поэтому фактически у предприятий остался только один способ переоценки имущества - пересчет по рыночным ценам. Для определения рыночной цены можно пригласить специалистов-оценщиков. У оценщика обязательно должна быть лицензия. В бухгалтерском учете стоимость услуг оценщиков относится к расходам по обычным видам деятельности. В бухгалтерском учете уплаченную за услуги оценщиков сумму нужно отразить на счете 26 "Общехозяйственные расходы". ПБУ 6/01 не требует, чтобы переоценку основных средств проводили только оценщики. Организация вправе определить рыночную стоимость своего имущества самостоятельно. Для этого нужно создать специальную комиссию из сотрудников. Проведя переоценку, эта комиссия составляет акт, где фиксирует полученные результаты. К акту нужно приложить документы, по которым определялись рыночные цены. Это могут быть, например, публикации в средствах массовой информации, биржевые котировки, а также сведения, полученные от местных комитетов по ценообразованию или от органов статистики. Еще нужно приложить расчеты новой стоимости основных средств. Отражать результаты переоценки в бухгалтерском учете надо только по окончании того года, в котором она проводилась. Поэтому организации, как правило, переоценивают эти объекты в конце года. Проводки по переоценке, проведенной в 2004 г., нужно сделать 31 декабря 2004 г. Однако при составлении годового баланса за 2004 г. их не учитывают. Результаты переоценки нужно учесть в балансе за I квартал 2005 г. Отражение переоценки основных средств в бухгалтерском учете зависит от того, в первый раз эти основные средства переоцениваются или нет. Основные средства переоцениваются впервые В результате переоценки стоимость основного средства может как уменьшиться, так и увеличиться, то есть произойдет уценка либо дооценка имущества. Сумма уценки относится на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Так сказано в п.15 ПБУ 6/01. При этом делается такая проводка: Дебет 84 субсчет "Переоценка основных средств" Кредит 01 - списана на непокрытый убыток сумма уценки основного средства. Помимо первоначальной стоимости объекта необходимо еще пересчитать и его амортизацию. Как это сделать? Прежде нужно рассчитать специальный коэффициент. Делают это следующим образом: Рыночная стоимость основного средства, которую определили в результате переоценки К = ------------------------------ ———— Первоначальная стоимость

основного средства до переоценки

Затем этот коэффициент надо умножить на сумму амортизации, которая была начислена по основному средству до переоценки. Полученная величина и будет считаться амортизацией по переоцененному объекту.

Результаты корректировки амортизации отражаются на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" следующей проводкой:

Дебет 02 Кредит 84 субсчет "Переоценка основных средств"

- списана на нераспределенную прибыль сумма уценки амортизации основного средства.

Пример. В декабре 2004 г. ЗАО в первый раз провело переоценку своего компьютера.

Его первоначальная стоимость равна 32 000 руб., а сумма начисленной амортизации - 6400 руб.

ЗАО оценило компьютер в 28 000 руб.

Чтобы пересчитать амортизацию, бухгалтер ЗАО определил коэффициент:

28 000 руб. : 32 000 руб. = 0,875.

Скорректированная сумма амортизации равна:

6400 руб. х 0,875 = 5600 руб.

В бухгалтерском учете ЗАО будут сделаны следующие проводки:

Дебет 84 субсчет "Переоценка основных средств" Кредит 01

- 4000 руб. (32 000 - 28 000) - списана на непокрытый убыток сумма уценки компьютера;

Дебет 02 Кредит 84 субсчет "Переоценка основных средств"

- 800 руб. (6400 - 5600) - списана на нераспределенную прибыль сумма уценки амортизации компьютера.

В балансе за 2004 г. бухгалтер ЗАО в графе "на конец отчетного периода" показал стоимость компьютера, равную 25 600 руб. (32 000 - 6400).

А в балансе за I квартал 2005 г. бухгалтер ЗАО в графе "на начало отчетного периода" уже показал переоцененный компьютер в оценке 22 400 руб. (28 000 - 5600).

Сумма дооценки отражается на счете 83 "Добавочный капитал".

Пример. ЗАО в декабре 2004 г. впервые провело переоценку основных средств, в том числе автомобиля.

Его первоначальная стоимость - 200 000 руб., а сумма начисленной амортизации - 40 000 руб. В результате переоценки автомобиль организации был оценен в 220 000 руб.

Отметим: чтобы скорректировать амортизацию, коэффициент надо определить так же, как и в случае с уценкой.

Бухгалтер ЗАО рассчитал его так:

220 000 руб. : 200 000 руб. = 1,1.

Тогда сумма амортизации переоцененного автомобиля составит:

40 000 руб. х 1,1 = 44 000 руб.

В бухгалтерском учете ЗАО необходимо сделать следующие проводки:

Дебет 01 Кредит 83 субсчет "Переоценка основных средств"

- 20 000 руб. (220 000 - 200 000) - увеличен добавочный капитал на сумму дооценки автомобиля;

Дебет 83 субсчет "Переоценка основных средств" Кредит 02

- 4000 руб. (44 000 - 40 000) - уменьшен добавочный капитал на сумму дооценки амортизации автомобиля.

В балансе за 2004 г. бухгалтер ЗАО в графе "на конец отчетного периода" показал стоимость автомобиля, равную 160 000 руб. (200 000 - 40 000). А в балансе за I квартал 2005 г. бухгалтер ЗАО в графе "на начало отчетного периода" показал переоцененный автомобиль уже в оценке 176 000 руб. (220 000 - 44 000).

Основные средства ранее уже переоценивались

Допустим, организация уценила имущество, которое ранее было дооценено. Тогда та часть уценки, которая не превышает сумму дооценки объекта, списывается за счет добавочного капитала организации. А сумму превышения относят на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Пример. В декабре 2001 г. ООО впервые провело переоценку станка. В результате станок был дооценен на 5000 руб. Сумма дооценки амортизации составила 500 руб.

Результаты переоценки на 1 января 2002 г. в учете были отражены следующими записями:

Дебет 01 Кредит 83 субсчет "Переоценка основных средств"

- 5000 руб. - увеличен добавочный капитал на сумму дооценки станка;

Дебет 83 субсчет "Переоценка основных средств" Кредит 02

- 500 руб. - уменьшен добавочный капитал на сумму дооценки амортизации станка.

В декабре 2004 г. ООО вновь переоценило свои основные средства. В этот раз станок был уценен на 6000 руб. А сумма, на которую нужно скорректировать амортизацию станка, составила 600 руб.

В бухгалтерском учете ООО будут сделаны проводки:

Дебет 83 субсчет "Переоценка основных средств" Кредит 01

- 5000 руб. - уменьшен добавочный капитал на сумму уценки станка, равную сумме его предыдущей дооценки;

Дебет 02 Кредит 83 субсчет "Переоценка основных средств"

- 500 руб. - увеличен добавочный капитал на сумму уценки амортизации станка, равную сумме ее предыдущей дооценки;

Дебет 84 субсчет "Переоценка основных средств" Кредит 01

- 1000 руб. (6000 - 5000) - отражена сумма уценки станка, превышающая сумму его предыдущей дооценки;

Дебет 02 Кредит 84 субсчет "Переоценка основных средств"

- 100 руб. (600 - 500) - списана на нераспределенную прибыль сумма уценки амортизации станка, превышающая сумму ее предыдущей дооценки.

Если стоимость уцененного основного средства ранее при переоценке уменьшалась, то уценка отражается так же, как если бы она проводилась впервые. При этом пересчитывается уже не первоначальная, а восстановительная стоимость объекта.

А бухгалтеру нужно сделать следующие проводки:

Дебет 84 субсчет "Переоценка основных средств" Кредит 01

- списана на непокрытый убыток сумма уценки основного средства;

Дебет 02 Кредит 84 субсчет "Переоценка основных средств"

- списана на нераспределенную прибыль сумма уценки амортизации основного средства.

Предположим, что организация дооценила основное средство, которое в прошлые годы уценивалось. Отражение дооценки в учете зависит от того, в каком году вы в последний раз проводили переоценку.

Дело в том, что до 2002 г. уценка основных средств учитывалась в составе операционных доходов и расходов на счете 91 "Прочие доходы и расходы". А с 2002 г. уценка основных средств отражается на счете 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Рассмотрим оба случая.

Например, в последний раз организация уценивала основное средство на 1 января 2001 г. Тогда сумма дооценки объекта в 2004 г., равная его предыдущей уценке, должна учитываться в составе операционных доходов, то есть на счете 91 "Прочие доходы и расходы". А сумма дооценки, которая превышает прошлую уценку, зачисляется в добавочный капитал организации.

Пример. ООО переоценивает свои основные средства один раз в три года. В результате переоценки, проведенной в конце 2000 г, автомобиль организации был уценен на 7000 руб., а сумма амортизации уменьшена на 1400 руб.

В бухгалтерском учете ООО результаты переоценки на 1 января 2001 г. отразит следующими проводками:

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 01

- 7000 руб. - отражена уценка автомобиля;

Дебет 02 Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

- 1400 руб. - отражена уценка суммы амортизации автомобиля в составе операционных доходов.

В конце 2004 г. ООО вновь провело переоценку основных средств. В этот раз автомобиль был дооценен на 10 000 руб., а сумма амортизации увеличена на 4000 руб.

В бухгалтерском учете эту ситуацию бухгалтер ООО отразил следующим образом:

Дебет 01 Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

- 7000 руб. - отражена в операционных доходах сумма дооценки автомобиля, равная сумме его предыдущей уценки;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 02

- 1400 руб. - отражена в операционных расходах сумма дооценки амортизации автомобиля, равная сумме ее предыдущей уценки;

Дебет 01 Кредит 83 субсчет "Переоценка основных средств"

- 3000 руб. (10 000 - 7000) - увеличен добавочный капитал на сумму дооценки автомобиля, превышающую сумму его предыдущей уценки;

Дебет 83 субсчет "Переоценка основных средств" Кредит 02

- 2600 руб. (4000 - 1400) - уменьшен добавочный капитал на сумму дооценки амортизации автомобиля, превышающую сумму ее предыдущей уценки.

Теперь допустим, что предприятие дооценило основное средство, которое и раньше дооценивалось. Тогда новая дооценка отражается в бухгалтерском учете так же, как дооценка основных средств, проведенная впервые. Только корректируют уже не первоначальную стоимость объекта, а восстановительную - ту, которая была получена в результате ранее проведенной дооценки.

Получается, что в бухгалтерском учете надо сделать такие проводки:

Дебет 01 Кредит 83 субсчет "Переоценка основных средств"

- увеличен добавочный капитал на сумму дооценки основного средства, стоимость которого уже увеличивалась после переоценки;

Дебет 83 субсчет "Переоценка основных средств" Кредит 02

- уменьшен добавочный капитал на сумму дооценки амортизации основного средства, стоимость которого уже увеличивалась после переоценки.

Строка 130 "Незавершенное строительство"

По строке 130 отражается сумма затрат организации на незавершенное строительство (капитальные вложения). К таким затратам п.41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации относит:

- расходы на любые строительно-монтажные работы;

- стоимость приобретенных зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря;

- стоимость прочих капитальных работ и затрат (это могут быть проектно-изыскательские, геолого-разведочные и буровые работы, переселение в связи со строительством, подготовка кадров и т.д.);

- стоимость объектов капитального строительства, которые временно используются еще до ввода в эксплуатацию;

- стоимость объектов недвижимости, права на которые не зарегистрированы;

- расходы по формированию основного стада.

Кроме того, в строке "Незавершенное строительство" отражается стоимость приобретенного оборудования, еще не переданного в монтаж.

Строка 135 "Доходные вложения

в материальные ценности"

По строке 135 Бухгалтерского баланса показывается остаточная стоимость имущества, предназначенного для сдачи в аренду или прокат. Доходные вложения в материальные ценности учитываются на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности". На этом счете отражается первоначальная стоимость этого имущества. Что касается амортизации доходных вложений в материальные ценности, то она отражается на счете 02 "Амортизация основных средств".

Также по строке 135 нужно показать остаточную стоимость предметов, предназначенных для передачи в аренду по договору лизинга. Посмотрим на примере, как ведет учет лизингодатель.

Пример. Лизингодатель приобретает оборудование, предназначенное для передачи по договору оперативного лизинга. Стоимость оборудования - 59 000 руб. (в том числе НДС - 9000 руб.).

Сумма начисляемой амортизации составляет 800 руб. в месяц. Сумма ежемесячных платежей лизингополучателя за аренду оборудования составляет 2360 руб. (в том числе НДС - 360 руб.). Для лизингодателя сдача имущества в лизинг является основным видом деятельности.

По истечении срока договора лизингополучатель возвращает арендованное имущество, а лизингодатель собирается использовать оборудование в своем производстве.

Оприходуя оборудование, бухгалтер лизингодателя делает проводки:

Дебет 08 Кредит 60

- 50 000 руб. - оприходовано оборудование;

Дебет 19 Кредит 60

- 9000 руб. - учтен НДС по оборудованию;

Дебет 60 Кредит 51

- 59 000 руб. - погашена задолженность перед поставщиком оборудования;

Дебет 03 субсчет "Имущество для сдачи в лизинг" Кредит 08

- 50 000 руб. - передано оборудование в аренду лизингополучателю;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 9000 руб. - зачтен НДС.

Каждый месяц бухгалтер начисляет амортизацию. При этом он делает запись:

Дебет 20 Кредит 02

- 800 руб. - начислена амортизация.

Начисляя лизинговые платежи, бухгалтер делает проводки:

Дебет 62 Кредит 90 субсчет "Выручка"

- 2360 руб. - отражена выручка от предоставления оборудования в лизинг;

Дебет 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 360 руб. - отражен НДС.

Когда закончится срок договора, бухгалтер сделает запись:

Дебет 01 Кредит 03 субсчет "Имущество для сдачи в лизинг"

- 50 000 руб. - лизинговое имущество зачислено в состав основных средств.

Теперь рассмотрим на примере учет предметов проката.

Пример. В ноябре 2004 г. ООО купило 100 видеокассет по 88,5 руб. за каждую (в том числе НДС - 13,5 руб.). За доставку кассет ООО заплатило 295 руб. (в том числе НДС - 45 руб.). Видеокассеты предназначены для сдачи в прокат. Приказом директора ООО установлено, что срок их эксплуатации равен 24 месяцам.

В бухгалтерском учете приобретение видеокассет отразится следующим образом:

Дебет 08 Кредит 60

- 7500 руб. ((88,5 руб. - 13,5 руб.) х 100 шт.) - получены видеокассеты;

Дебет 19 Кредит 60

- 1350 руб. (13,5 руб. х 100 шт.) - учтен НДС со стоимости видеокассет;

Дебет 08 Кредит 60

- 250 руб. (295 - 45) - учтены транспортные расходы;

Дебет 19 Кредит 60

- 45 руб. - выделен НДС с транспортных расходов;

Дебет 03 субсчет "Приобретение видеокассет" Кредит 08

- 7750 руб. (7500 + 250) - оприходованы видеокассеты;

Дебет 60 Кредит 51

- 9145 руб. (88,5 руб. х 100 шт. + 295 руб.) - оплачены видеокассеты и транспортные расходы;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 1395 руб. (1350 + 45) - возмещен из бюджета НДС по оприходованным и оплаченным видеокассетам.

Таким образом, первоначальная стоимость одной видеокассеты составила 77,5 руб. (7750 руб/100 шт.). Ежемесячная сумма амортизации одной кассеты равна:

77,5 руб. : 24 мес. = 3,2 руб.

Начиная с декабря 2004 г. по декабрь 2006 г. бухгалтерия ООО ежемесячно делает следующую проводку:

Дебет 20 Кредит 02

- 320 руб. (3,2 руб. х 100 шт.) - начислена амортизация видеокассет.

По строке 135 баланса за 2003 г. бухгалтер ООО покажет видеокассеты, купленные в ноябре 2004 г., в оценке 7430 руб. (7750 - 320).

Строка 140 "Долгосрочные финансовые вложения"

По строке 140 Бухгалтерского баланса указываются все виды финансовых вложений организации на срок более одного года.

Для того чтобы классифицировать актив как финансовое вложение, необходимо единовременное выполнение следующих условий:

1) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

2) переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.);

3) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его покупной стоимостью, в результате его обмена, использования при погашении обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).

Отметим, что все три условия признания финансовых вложений должны выполняться одновременно. Существуют некоторые объекты, традиционно относимые к финансовым вложениям, которые таковыми не являются. Одним из примеров является выдача беспроцентных займов или приобретение беспроцентных векселей - в этом случае вложения не приносят экономических выгод или доходов ни в форме процентов, ни в форме прироста их стоимости. Следовательно, учитывать их как финансовые вложения нельзя.

В п.3 ПБУ 19/02 перечислены основные объекты учета, относящиеся к финансовым вложениям.

В их число попали:

- государственные и муниципальные ценные бумаги;

- ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определены (облигации, векселя);

- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);

- предоставленные другим организациям займы;

- депозитные вклады в кредитных организациях (ранее они учитывались в составе денежных средств - на счете 55);

- дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования;

- вклады организации - товарища по договору простого товарищества;

- прочие аналогичные объекты.

Заметим, что, покупая ценные бумаги, по которым срок погашения не установлен, учитывать их нужно как долгосрочные, если предприятие приобрело их с намерением получать по ним доход более года.

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат инвестора.

В соответствии с Планом счетов финансовые вложения, осуществляемые организацией, отражаются по дебету счета 58 "Финансовые вложения" и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений. То есть при осуществлении финансовых вложений должны составляться проводки:

Дебет 58 Кредит 50 (51, 52...)

- приняты к учету финансовые вложения.

Строка 145 "Отложенные налоговые активы"

Прибыль в бухгалтерском и налоговом учете формируется по-разному. Это приводит к тому, что налог (условный) с бухгалтерской прибыли отличается от той суммы налога на прибыль, которую предприятие должно уплатить в бюджет. Но в бухгалтерском учете нужно отразить именно условный налог, а также все разницы между этим условным налогом и реальным налогом на прибыль.

Существуют два вида разниц: постоянные и временные. Они в свою очередь приводят к возникновению постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств.

Отложенные налоговые активы рассчитываются так: вычитаемая временная разница умножается на 24 процента (ставку налога на прибыль). Вычитаемые временные разницы возникают в тех случаях, когда для целей налогообложения расходы принимаются частями, а в бухгалтерском учете - сразу. В п.11 ПБУ 18/02 приведены случаи, когда образуются вычитаемые разницы:

- сумма амортизации, которая начислена в бухучете, превышает ту, что рассчитана по правилам гл.25 Налогового кодекса РФ;

- коммерческие и управленческие расходы в бухгалтерском учете и для целей налогообложения списываются по-разному;

- в бухучете переносится на будущее убыток, который уменьшит налогооблагаемые доходы в последующих отчетных периодах;

- переплата по налогу на прибыль не возвращается организации, а засчитывается в счет будущих платежей;

- предприятие, использующее кассовый метод в налоговом учете, в бухучете включает в стоимость материалов затраты, которые еще не оплачены, и т.д.

После того как определен отложенный налоговый актив, его нужно отразить в бухгалтерском учете. Такой актив нужно отразить в аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникла вычитаемая временная разница.

Пример. В ноябре 2004 г. ЗАО приняло к учету автомобиль. В бухгалтерском и налоговом учете первоначальная стоимость автомобиля одинакова и составляет 120 000 руб. Согласно Классификации основных средств, этот автомобиль относится к третьей амортизационной группе. Срок его полезного использования может составлять от 3 лет 1 месяца до 5 лет включительно. Решили, что автомобиль прослужит 5 лет.

В учетной политике для целей налогообложения у ЗАО определено, что амортизация начисляется линейным способом. А в бухучете предприятие начисляет амортизацию методом уменьшаемого остатка.

Предположим, что в 2004 г. в бухгалтерском учете сумма начисленной амортизации составила 3333 руб., а в налоговом - 2000 руб. Поэтому вычитаемая временная разница равна:

3333 руб. - 2000 руб. = 1333 руб.

Следовательно, сумма отложенного налогового актива равна 319,92 руб. (1333 руб. х 24%).

В бухгалтерском учете начисление амортизации отражается так:

Дебет 20 Кредит 02

- 3333 руб. - начислена амортизация по автомобилю.

Отложенный налоговый актив нужно отразить на счете 09 "Отложенные налоговые активы". В том периоде, когда у вас образовалась вычитаемая временная разница, нужно сделать проводку:

Дебет 09 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- отражен отложенный налоговый актив.

Пример. Воспользуемся данными предыдущего примера.

Итак, в декабре 2004 г. у ЗАО сумма отложенного налогового актива равна 319,92 руб. В бухгалтерском учете она отражается следующей записью:

Дебет 09 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 319,92 руб. - учтен отложенный налоговый актив.

По мере того как уменьшаются вычитаемые временные разницы, погашают и отложенные налоговые активы. Это отражается так:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 09

- погашен отложенный налоговый актив.

Пример. ЗАО определяет доходы и расходы кассовым методом.

В сентябре 2004 г. организация получила материалов на 105 000 руб. (без НДС). Тогда же это сырье было списано в производство. Оплачено оно было только лишь в декабре 2004 г.

Напомним, что в налоговом учете стоимость купленных материалов можно исключить из прибыли лишь когда организация оплатит их. Поэтому в сентябре 2004 г. у ЗАО возникла вычитаемая временная разница - 105 000 руб. А отложенный налоговый актив равен 25 200 руб. (105 000 руб. х 24%). В бухгалтерском учете в сентябре 2004 г. следует записать:

Дебет 09 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 25 200 руб. - учтен отложенный налоговый актив.

Как только ЗАО оплатит материалы, бухгалтер исключит их стоимость из налогооблагаемой прибыли 2004 г. Тогда же будет погашен отложенный налоговый актив. В бухгалтерском учете ЗАО в декабре 2004 г. нужно сделать следующую проводку:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 09

- 25 200 руб. - уменьшен налог на прибыль отчетного периода на сумму отложенного налогового актива.

Строка 150 "Прочие внеоборотные активы"

По строке 150 вписываются данные о средствах и вложениях, которые не были отражены по другим строкам разд.I "Внеоборотные активы" Бухгалтерского баланса.

     
   ———————————————T———————T—————————————————————————————————————————¬
   |Строка баланса|  Код  | Как сформировать показатели для баланса |
   |              | строки|                                         |
   |              |баланса|                                         |
   +——————————————+———————+—————————————————————————————————————————+
   |Нематериальные|  110  |Разница между дебетовым сальдо счета 04 и|
   |активы        |       |кредитовым сальдо счета 05 (либо сальдо  |
   |              |       |счета 04 — если амортизация по           |
   |              |       |нематериальным активам отражается также  |
   |              |       |на счете 04)                             |
   +——————————————+———————+—————————————————————————————————————————+
   |Основные      |  120  |Разница между дебетовым остатком счета 01|
   |средства      |       |и кредитовым остатком счета 02 (в расчет |
   |              |       |не берется субсчет "Амортизация по       |
   |              |       |имуществу, предоставляемому другим       |
   |              |       |организациям во временное пользование")  |
   +——————————————+———————+—————————————————————————————————————————+
   |Незавершенное |  130  |Остатки по счетам 07, 08 и субсчету      |
   |строительство |       |"Расчеты по капитальному строительству"  |
   |              |       |счета 60 плюс (минус) дебетовое          |
   |              |       |(кредитовое) сальдо субсчетов счета 16,  |
   |              |       |на которых отражены отклонения от сметной|
   |              |       |стоимости строящихся объектов            |
   +——————————————+———————+—————————————————————————————————————————+
   |Доходные      |  135  |Сальдо счета 03 за минусом сальдо        |
   |вложения      |       |субсчета "Амортизация по имуществу,      |
   |в материальные|       |предоставляемому другим организациям во  |
   |ценности      |       |временное пользование" счета 02          |
   +——————————————+———————+—————————————————————————————————————————+
   |Долгосрочные  |  140  |Сальдо счета 58 за минусом сальдо счета  |
   |финансовые    |       |59 в части суммы резервов по долгосрочным|
   |вложения      |       |финансовым вложениям. Остаток по субсчету|
   |              |       |"Депозитные счета" счета 55, если по     |
   |              |       |депозитам начисляют проценты             |
   +——————————————+———————+—————————————————————————————————————————+
   |Отложенные    |  145  |Сальдо счета 09                          |
   |налоговые     |       |                                         |
   |активы        |       |                                         |
   +——————————————+———————+—————————————————————————————————————————+
   |Прочие        |  150  |Показатели, не указанные в предыдущих    |
   |внеоборотные  |       |строках раздела "Внеоборотные активы"    |
   |активы        |       |Бухгалтерского баланса                   |
   L——————————————+———————+——————————————————————————————————————————
   

Строка 190 "Итого по разделу I"

По строке 190 указывается сумма строк 110 "Нематериальные активы", 120 "Основные средства", 130 "Незавершенное строительство", 135 "Доходные вложения в материальные ценности", 140 "Долгосрочные финансовые вложения", 145 "Отложенные налоговые активы" и 150 "Прочие внеоборотные активы" баланса.

РАЗДЕЛ II. "ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ"

В разд.II баланса бухгалтер должен заполнить строки:

210 "Запасы";

211 "Сырье, материалы и другие аналогичные ценности";

212 "Животные на выращивании и откорме";

213 "Затраты в незавершенном производстве";

214 "Готовая продукция и товары для перепродажи";

215 "Товары отгруженные";

216 "Расходы будущих периодов";

217 "Прочие запасы и затраты";

220 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям";

230 "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)";

240 "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)";

250 "Краткосрочные финансовые вложения";

260 "Денежные средства";

261 "Касса";

262 "Расчетные счета";

263 "Валютные счета";

264 "Прочие денежные средства";

270 "Прочие оборотные активы";

290 "Итого по разделу II".

Строка 210 "Запасы"

По строке 210 Бухгалтерского баланса приводятся данные обо всех запасах организации: материалах, готовой продукции, товарах, незавершенном производстве, расходах будущих периодов и т.п. А расшифровывают эти сведения по строкам 211 - 217.

Строка 211 "Сырье, материалы и другие

аналогичные ценности"

По строке 211 указывается фактическая себестоимость материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, топлива, тары, запасных частей. Согласно п.6 ПБУ 5/01, в фактическую себестоимость таких запасов включаются все расходы, связанные с их приобретением и доведением до состояния, в котором их можно использовать.

Расходами на приобретение материально-производственных запасов могут быть:

- суммы, которые выплачивают поставщику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги;

- таможенные пошлины и иные аналогичные платежи;

- невозмещаемые налоги;

- вознаграждения посредникам, через которых приобретены запасы;

- затраты на заготовку и доставку запасов до места их использования;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Оценка материально-производственных запасов

К бухгалтерскому учету материально-производственные запасы принимаются по фактической себестоимости.

Из приведенной ниже таблицы видно, из каких элементов складывается фактическая себестоимость в зависимости от способа приобретения материально-производственных запасов.

     
   ——————————————————T———————————————————————————————————————————————¬
   |      Способ     |         Фактическая себестоимость МПЗ         |
   | приобретения МПЗ|                                               |
   +—————————————————+———————————————————————————————————————————————+
   |Приобретение за  |Расходы, связанные с приобретением МПЗ (без НДС|
   |плату            |и других возмещаемых налогов):                 |
   |                 |1) суммы, уплаченные поставщику (продавцу) в   |
   |                 |соответствии с договором;                      |
   |                 |2) суммы, уплаченные организациям за           |
   |                 |информационные и консультационные услуги,      |
   |                 |связанные с приобретением МПЗ;                 |
   |                 |3) таможенные пошлины;                         |
   |                 |4) невозмещаемые налоги, уплаченные в связи с  |
   |                 |приобретением единицы МПЗ;                     |
   |                 |5) вознаграждения, уплаченные посреднической   |
   |                 |организации, через которую приобретены МПЗ;    |
   |                 |6) затраты по заготовке и доставке МПЗ до места|
   |                 |их использования, включая расходы по           |
   |                 |страхованию;                                   |
   |                 |7) содержание заготовительно—складского        |
   |                 |подразделения организации;                     |
   |                 |8) затраты на услуги транспорта по доставке МПЗ|
   |                 |от поставщика до места их использования (если  |
   |                 |они не включены в цену МПЗ по условиям         |
   |                 |договора);                                     |
   |                 |9) проценты по заемным средствам, начисленные  |
   |                 |до оприходования МПЗ;                          |
   |                 |10) затраты на доведение МПЗ до состояния, в   |
   |                 |котором они пригодны к использованию           |
   |                 |(подработка, сортировка, фасовка, улучшение    |
   |                 |технических характеристик);                    |
   |                 |11) иные затраты, непосредственно связанные с  |
   |                 |приобретением МПЗ;                             |
   |                 |12) общехозяйственные расходы и иные           |
   |                 |аналогичные расходы, непосредственно связанные |
   |                 |с приобретением МПЗ;                           |
   |                 |13) суммовые разницы (положительные или        |
   |                 |отрицательные), возникающие до оприходования   |
   |                 |МПЗ                                            |
   +—————————————————+———————————————————————————————————————————————+
   |Изготовление МПЗ |Себестоимость данного вида готовой продукции,  |
   |в организации    |которая формируется в организации по правилам, |
   |(п.7 ПБУ 5/01)   |принятым в бухгалтерской учетной политике      |
   +—————————————————+———————————————————————————————————————————————+
   |Получение МПЗ в  |1) денежная оценка, согласованная учредителями |
   |счет вклада в    |(участниками);                                 |
   |уставный         |2) расходы по доставке МПЗ;                    |
   |(складочный)     |3) расходы на приведение МПЗ в состояние,      |
   |капитал          |пригодное для использования                    |
   |организации      |                                               |
   +—————————————————+———————————————————————————————————————————————+
   |Получение МПЗ по |1) текущая рыночная стоимость на дату принятия |
   |договорам        |МПЗ к бухгалтерскому учету;                    |
   |дарения или      |2) расходы по доставке МПЗ;                    |
   |безвозмездно     |3) расходы на приведение МПЗ в состояние,      |
   |                 |пригодное для использования                    |
   +—————————————————+———————————————————————————————————————————————+
   |Получение МПЗ в  |1) текущая рыночная стоимость на дату принятия |
   |результате       |МПЗ к бухгалтерскому учету;                    |
   |выбытия основных |2) расходы по доставке МПЗ;                    |
   |средств или      |3) расходы на приведение МПЗ в состояние,      |
   |другого имущества|пригодное для использования                    |
   +—————————————————+———————————————————————————————————————————————+
   |Получение МПЗ по |1) стоимость активов, переданных или подлежащих|
   |договорам мены   |передаче в счет оплаты МПЗ. При невозможности  |
   |                 |установить эту стоимость принимается стоимость |
   |                 |МПЗ по цене, по которой в сравнимых            |
   |                 |обстоятельствах приобретаются аналогичные МПЗ; |
   |                 |2) расходы по доставке МПЗ (предварительно эти |
   |                 |расходы можно учесть в составе                 |
   |                 |транспортно—заготовительных расходов);         |
   |                 |3) расходы на приведение МПЗ в состояние,      |
   |                 |пригодное для использования                    |
   +—————————————————+———————————————————————————————————————————————+
   |Приобретение     |1) стоимость приобретения товаров;             |
   |товаров для      |2) в розничной торговле может быть продажная   |
   |продажи          |стоимость (с учетом наценок/скидок)            |
   +—————————————————+———————————————————————————————————————————————+
   |Получение МПЗ в  |Оценка, предусмотренная договором или          |
   |пользование или  |согласованная с собственником МПЗ.             |
   |распоряжение     |При отсутствии договорной (или согласованной с |
   |                 |собственником цены) указанные МПЗ учитываются  |
   |                 |по условной оценке                             |
   +—————————————————+———————————————————————————————————————————————+
   |Приобретение МПЗ |Стоимость приобретения в рублях в пересчете    |
   |за иностранную   |иностранной валюты по курсу Банка России,      |
   |валюту           |действующему на дату принятия МПЗ к            |
   |                 |бухгалтерскому учету                           |
   +—————————————————+———————————————————————————————————————————————+
   |МПЗ, которые     |Отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в|
   |принадлежат      |оценке, которая предусмотрена договором. В     |
   |организации, но  |последующем договорная стоимость МПЗ уточняется|
   |находятся в пути |и доводится до фактической себестоимости       |
   |или переданы     |                                               |
   |покупателю под   |                                               |
   |залог            |                                               |
   +—————————————————+———————————————————————————————————————————————+
   |Излишки МПЗ,     |Приходуются по рыночной цене                   |
   |выявленные при   |                                               |
   |проведении       |                                               |
   |инвентаризации   |                                               |
   +—————————————————+———————————————————————————————————————————————+
   |Неотфактурованные|Приходуются по принятым в организации учетным  |
   |поставки         |ценам. Если в качестве учетных цен используется|
   |                 |фактическая себестоимость материалов, то       |
   |                 |применяются рыночные цены                      |
   L—————————————————+————————————————————————————————————————————————
   

Применение учетных цен

Организации могут применять учетные цены в бухгалтерском и складском учете запасов. Организация, применяющая учетные цены, использует для отражения операций по заготовлению и приобретению материально-производственных запасов балансовый счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей". По дебету счета 15 отражаются покупная стоимость материально-производственных запасов и транспортно-заготовительные расходы. При этом в учете делают такие проводки:

Дебет 15 Кредит 60 (71, 76...)

- при приобретении МПЗ у сторонних организаций;

Дебет 15 Кредит 20 (23, 29)

- при изготовлении МПЗ в организации.

Услуги вспомогательных производств и обслуживающих хозяйств, оказанные в процессе заготовления и доставки материальных ценностей, списывают проводкой:

Дебет 15 Кредит 23 (29)

- учтены расходы вспомогательных производств.

По кредиту балансового счета 15 отражают стоимость материалов по учетным ценам:

Дебет 10 Кредит 15

- оприходованы по учетным ценам материальные ценности, поступившие на склад.

На конец отчетного месяца по счету 15 может образоваться дебетовое или кредитовое сальдо. Это - разница между фактической себестоимостью приобретаемых МПЗ и их учетной ценой. Фактическая себестоимость материальных ценностей складывается из покупной (договорной) цены и транспортно-заготовительных расходов. Указанная разница списывается в дебет или кредит балансового счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей". В учете на последнюю дату каждого месяца делают одну из проводок:

Дебет 16 Кредит 15

- выявлено превышение фактической себестоимости приобретенных материальных ценностей над их учетной ценой;

Дебет 15 Кредит 16

- списано превышение учетных цен над фактической себестоимостью приобретенных материальных ценностей.

Счет 15 на конец месяца может иметь дебетовое сальдо только на стоимость материалов, на которые право собственности (владения, распоряжения) перешло к организации, но сами материалы на склад еще не поступили. Стоимость таких материалов определяется по расчетным документам поставщика.

Разницы, накопленные на счете 16, списываются (или сторнируются) на счета учета затрат (20, 23, 25, 26, 28, 29), расходов на продажу (44), другие соответствующие счета (08, 45, 75, 79, 80, 91, 94, 97, 99). Списание отклонений производится на те балансовые счета, на которых отражен расход соответствующих материалов, пропорционально учетной стоимости материалов.

Выбытие материально-производственных запасов

При выбытии МПЗ организация может использовать один из следующих способов их оценки:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (способ ФИФО);

- по себестоимости последних по времени приобретения МПЗ (способ ЛИФО).

Выбранный способ оценки применяется к однородной группе (виду) МПЗ. В учете одной организации к разным группам (видам) МПЗ могут применяться разные способы оценки (исключение - розничная торговля, где должен применяться какой-то один способ оценки).

Оценка МПЗ на конец отчетного периода производится тем же способом, что и при их выбытии.

Оценка по себестоимости каждой единицы

Этот способ, как правило, применяют к МПЗ, которые используются в особом порядке и не могут обычным образом заменять друг друга. К таким запасам относятся драгоценные камни, драгоценные металлы, радиоактивные вещества, продукция единичного производства и т.п.

При применении указанного способа исчисление себестоимости единицы запасов можно производить одним из двух методов:

1) с включением всех расходов, связанных с приобретением материалов;

2) с включением только стоимости запаса по договорной цене (упрощенный вариант).

Если организация списывает МПЗ по себестоимости каждой единицы, то в бухгалтерской учетной политике следует оговорить метод списания.

Упрощенный вариант организация может применять, например, при централизованной поставке материалов (в других аналогичных случаях), когда нет возможности отнести транспортно-заготовительные и иные расходы непосредственно на себестоимость материалов. При применении упрощенного варианта отдельно учитываются отклонения - разница между фактическими расходами по приобретению материала и его договорной ценой. Эти отклонения распределяются пропорционально стоимости списанных (отпущенных) материалов в договорных ценах.

Оценка по средней себестоимости

Сущность этого способа заключается в определении средней стоимости МПЗ по каждой группе (виду) запасов. Для этого общую себестоимость группы (вида) запасов делят на их количество. Расчет средней себестоимости представим в виде формулы:

Сср = (Сн + Сп) : (Кн + Кк),

где:

Сср - средняя себестоимость;

Сн - себестоимость остатка МПЗ на начало месяца;

Сп - себестоимость МПЗ, поступивших в течение месяца;

Кн - количество МПЗ на начало месяца;

Кк - количество МПЗ, поступивших в течение месяца.

Пример. На начало января 2004 г. остаток муки на складе оптовой торговой организации составлял 2000 кг на сумму 18 000 руб.

В течение января организация закупала муку тремя партиями:

- 5 января - 10 000 кг на сумму 100 000 руб.;

- 15 января - 6000 кг на сумму 72 000 руб.;

- 27 января - 8000 кг на сумму 112 000 руб.

В течение января было продано муки:

- 6 января - 5000 кг;

- 14 января - 3000 кг;

- 20 января - 7000 кг;

- 28 января - 8000 кг.

Для оценки стоимости выбывшего товара, а также товарных остатков на складе организация использует метод средней себестоимости. Определим стоимость выбывших товаров и товарных остатков с применением скользящей оценки (см. таблицу на с. 63).

     
   —————————————T————————T——————————————————T——————————————————————T——————————————————————T———————————————————————————————T——————————————————————¬
   |Наименование|  Дата  |Основание операции| Остаток на начало дня|        Приход        |            Списание           | Остаток на конец дня |
   |   товара   |операции|                  +———————————T——————————+———————————T——————————+———————————T————————T——————————+———————————T——————————+
   |            |        |                  |количество,|стоимость,|количество,|стоимость,|количество,|  цена  |стоимость,|количество,|стоимость,|
   |            |        |                  |     кг    |   руб.   |     кг    |   руб.   |     кг    |единицы,|   руб.   |     кг    |   руб.   |
   |            |        |                  |           |          |           |          |           |   руб. |          |           |          |
   +————————————+————————+——————————————————+———————————+——————————+———————————+——————————+———————————+————————+——————————+———————————+——————————+
   |      1     |    2   |         3        |     4     |     5    |     6     |     7    |     8     |    9   |    10    |     11    |    12    |
   +————————————+————————+——————————————————+———————————+——————————+———————————+——————————+———————————+————————+——————————+———————————+——————————+
   |Мука        |01.01   |х                 |    2 000  |   18 000 |     —     |     —    |     —     |    —   |     —    |    2 000  |   18 000 |
   +————————————+————————+——————————————————+———————————+——————————+———————————+——————————+———————————+————————+——————————+———————————+——————————+
   |            |05.01   |ТТН N 80916       |    2 000  |   18 000 |    1 000  |  100 000 |     —     |    —   |     —    |   12 000  |  118 000 |
   +————————————+————————+——————————————————+———————————+——————————+———————————+——————————+———————————+————————+——————————+———————————+——————————+
   |            |06.01   |Товарная накладная|   12 000  |  118 000 |     —     |     —    |    5 000  |  9,833 |   49 165 |    7 000  |   68 835 |
   |            |        |N 16              |           |          |           |          |           |        |          |           |          |
   +————————————+————————+——————————————————+———————————+——————————+———————————+——————————+———————————+————————+——————————+———————————+——————————+
   |            |14.01   |Товарная накладная|    7 000  |   68 835 |     —     |     —    |    3 000  |  9,833 |   29 499 |    4 000  |   39 336 |
   |            |        |N 74              |           |          |           |          |           |        |          |           |          |
   +————————————+————————+——————————————————+———————————+——————————+———————————+——————————+———————————+————————+——————————+———————————+——————————+
   |            |15.01   |ТТН N 90678       |    4 000  |   39 336 |    6 000  |   72 000 |      —    |    —   |      —   |   10 000  |  111 336 |
   +————————————+————————+——————————————————+———————————+——————————+———————————+——————————+———————————+————————+——————————+———————————+——————————+
   |            |20.01   |Товарная накладная|   10 000  |  111 336 |     —     |     —    |    7 000  | 11,134 |   77 938 |    3 000  |   33 398 |
   |            |        |N 89              |           |          |           |          |           |        |          |           |          |
   +————————————+————————+——————————————————+———————————+——————————+———————————+——————————+———————————+————————+——————————+———————————+——————————+
   |            |27.01   |ТТН N 00897       |    3 000  |   33 398 |    8 000  |  112 000 |     —     |    —   |      —   |   11 000  |  145 398 |
   +————————————+————————+——————————————————+———————————+——————————+———————————+——————————+———————————+————————+——————————+———————————+——————————+
   |            |28.01   |Товарная накладная|   11 000  |  145 398 |     —     |     —    |    8 000  | 13,218 |  105 744 |    3 000  |   39 654 |
   |            |        |N 102             |           |          |           |          |           |        |          |           |          |
   +————————————+————————+——————————————————+———————————+——————————+———————————+——————————+———————————+————————+——————————+———————————+——————————+
   |Итого:      |        |                  |           |          |   24 000  |  284 000 |   23 000  |    х   |  262 346 |      х    |     х    |
   L————————————+————————+——————————————————+———————————+——————————+———————————+——————————+———————————+————————+——————————+———————————+———————————
   

Как видно из приведенной таблицы, 6 января 2004 г. при отпуске 5000 кг муки определена средняя стоимость реализованного товара:

118 000 руб. : 12 000 кг = 9,833 руб. (средняя цена - графа 9);

9,833 руб. х 5000 кг = 49 165 руб. (средняя стоимость - графа 10).

Стоимость остатка муки (графа 12) составит:

118 000 руб. - 49 165 руб. = 68 835 руб.

14 января стоимость реализованного товара в средних ценах составит:

9,833 руб. х 3000 кг = 29 499 руб.,

а стоимость остатка в средних ценах составит:

68 835 руб. - 29 499 руб. = 39 336 руб.

15 января был только приход товара, а реализации не было, поэтому стоимость остатка на конец дня определяем суммированием стоимости остатка на начало дня и стоимости поступившего товара:

39 336 руб. + 72 000 руб. = 111 336 руб.

Средняя цена товара, проданного 20 января:

гр. 5 : гр. 4 = 111 336 руб. : 10 000 кг = 11,134 руб.

Общая стоимость проданного товара составит 11,134 руб. х 7000 кг = 77 938 руб., а стоимость остатка на конец дня: 111 336 руб. - 77 938 руб. = 33 398 руб. и т.д.

Средняя цена остатка на конец января составит:

39 654 руб. : 3000 кг = 13,218 руб.

Просуммировав показатели графы 10, получим себестоимость реализованных товаров, которая в отчетном месяце будет списана в дебет счета 90-2:

Дебет 90-2 Кредит 41-1

- 262 346 руб. - списана себестоимость товаров, реализованных в январе.

Способ ФИФО

Этот способ основан на допущении, что МПЗ используются в последовательности их приобретения (поступления), а именно:

- запасы, которые первыми поступают в производство (продажу), оцениваются по себестоимости первых по времени приобретений (с учетом себестоимости запасов на начало месяца);

- запасы, которые находятся на складе на конец месяца, оцениваются по фактической себестоимости последних по времени приобретений.

При применении способа ФИФО в себестоимость проданных товаров (работ, услуг) текущего месяца включается стоимость МПЗ, которые приобретены первыми.

Пример. Организация использует для оценки сырья, списанного в производство, метод ФИФО. При этом применяется вариант взвешенной оценки. Организация использует для производства продукции сырье А. В таблице приведен порядок определения стоимости сырья и материалов, списываемых методом ФИФО.

     
   ———————————T————————————————————T———————————————————————————————T———————————————————————————————T———————————————————————————————¬
   |   Дата   |      Документ      |             Приход            |            Списание           |            Остаток            |
   | операции |                    +———————————T————————T——————————+———————————T————————T——————————+———————————T————————T——————————+
   |          |                    |количество,| цена за|стоимость,|количество,| цена за|стоимость,|количество,| цена за|стоимость,|
   |          |                    |    ед.    |единицу,|   руб.   |    ед.    |единицу,|   руб.   |    ед.    |единицу,|   руб.   |
   |          |                    |           |  руб.  |          |           |  руб.  |          |           |   руб. |          |
   +——————————+————————————————————+———————————+————————+——————————+———————————+————————+——————————+———————————+————————+——————————+
   |     1    |         2          |     3     |    4   |     5    |     6     |    7   |     8    |     9     |   10   |    11    |
   +——————————+————————————————————+———————————+————————+——————————+———————————+————————+——————————+———————————+————————+——————————+
   |Остаток на 1—е число месяца    |     20    |   100  |   2 000  |     х     |    х   |     х    |     20    |   100  |   2 000  |
   +——————————T————————————————————+———————————+————————+——————————+———————————+————————+——————————+———————————+————————+——————————+
   |2—е число |Товарная накладная  |    100    |   110  |  11 000  |     х     |    х   |     х    |    120    |    х   |     х    |
   |          |N 12078             |           |        |          |           |        |          |           |        |          |
   +——————————+————————————————————+———————————+————————+——————————+———————————+————————+——————————+———————————+————————+——————————+
   |10—е число|Требование—накладная|     х     |    х   |     х    |     30    |    х   |     х    |     90    |    х   |     х    |
   |          |N 25                |           |        |          |           |        |          |           |        |          |
   +——————————+————————————————————+———————————+————————+——————————+———————————+————————+——————————+———————————+————————+——————————+
   |15—е число|Требование—накладная|     х     |    х   |     х    |     50    |    х   |     х    |     40    |    х   |     х    |
   |          |N 36                |           |        |          |           |        |          |           |        |          |
   +——————————+————————————————————+———————————+————————+——————————+———————————+————————+——————————+———————————+————————+——————————+
   |18—е число|Товарная накладная  |     90    |   120  |  10 800  |     х     |    х   |     х    |    130    |    х   |     х    |
   |          |N 2078936           |           |        |          |           |        |          |           |        |          |
   +——————————+————————————————————+———————————+————————+——————————+———————————+————————+——————————+———————————+————————+——————————+
   |25—е число|Требование—накладная|     х     |    х   |     х    |     30    |    х   |     х    |    100    |    х   |     х    |
   |          |N 70                |           |        |          |           |        |          |           |        |          |
   +——————————+————————————————————+———————————+————————+——————————+———————————+————————+——————————+———————————+————————+——————————+
   |          |Итого:              |    210    |    х   |  23 800  |    110    | 108,18 |  11 900  |    100    |   119  |  11 900  |
   L——————————+————————————————————+———————————+————————+——————————+———————————+————————+——————————+———————————+————————+———————————
   

Как видно из таблицы, остаток сырья на складе на конец месяца составил 100 единиц, в том числе:

- 90 единиц из партии, поступившей 18-го числа (по цене 120 руб. за единицу);

- 10 единиц из партии, поступившей 2-го числа (по цене 110 руб. за единицу).

Произведем оценку остатков сырья на складе (графа 11 таблицы):

(90 ед. х 120 руб.) + (10 ед. х 110 руб.) = 10 800 руб. + 1100 руб. = 11 900 руб.

Цена единицы сырья в остатке (графа 10) составит:

11 900 руб. : 100 ед. = 119 руб.

Определим стоимость сырья, списанного в производство:

графа 8 = графа 5 - графа 11 = 23 800 руб. - 11 900 руб. = 11 900 руб.

Цена единицы списанного в производство сырья (графа 7) составит:

11 900 руб. : 110 ед. = 108,18 руб.

Предположим, что 11 единиц сырья было использовано в обслуживающем производстве. Остальное сырье направлено на изготовление готовой продукции. В бухгалтерском учете следует сделать такие проводки:

Дебет 20 Кредит 10

- 10 710 руб. (108,18 руб. х 99 ед.) - списано сырье на производство готовой продукции;

Дебет 29 Кредит 10

- 1190 руб. (108,18 руб. х 11 ед.) - списано сырье, использованное в обслуживающем производстве.

Способ ЛИФО

Указанный способ основан на допущении, что сначала используются МПЗ, которые поступили последними.

A именно:

- запасы, которые первыми поступают в производство (продажу), оцениваются по себестоимости последних по времени приобретений;

- запасы, находящиеся в остатках на конец месяца, оцениваются по фактической себестоимости ранних по времени приобретений.

Таким образом, при применении способа ЛИФО в себестоимость проданных товаров (работ, услуг) текущего месяца включается стоимость МПЗ, которые приобретены последними.

Пример. Воспользуемся условиями примера 9, но предположим, что организация оценивает сырье, списываемое в производство, методом ЛИФО с использованием варианта взвешенной оценки.

В этом случае порядок определения стоимости сырья и материалов, списываемых методом ЛИФО, будет таким, как в таблице на с. 66.

     
   ———————————T————————————————————T———————————————————————————————T———————————————————————————————T———————————————————————————————¬
   |   Дата   |      Документ      |             Приход            |            Списание           |            Остаток            |
   | операции |                    +———————————T————————T——————————+———————————T————————T——————————+———————————T————————T——————————+
   |          |                    |количество,| цена за|стоимость,|количество,| цена за|стоимость,|количество,| цена за|стоимость,|
   |          |                    |    ед.    |единицу,|   руб.   |    ед.    |единицу,|   руб.   |    ед.    |единицу,|   руб.   |
   |          |                    |           |  руб.  |          |           |  руб.  |          |           |   руб. |          |
   +——————————+————————————————————+———————————+————————+——————————+———————————+————————+——————————+———————————+————————+——————————+
   |     1    |         2          |     3     |    4   |     5    |     6     |    7   |     8    |     9     |   10   |    11    |
   +——————————+————————————————————+———————————+————————+——————————+———————————+————————+——————————+———————————+————————+——————————+
   |Остаток на 1—е число месяца    |     20    |   100  |   2 000  |     х     |    х   |     х    |     20    |   100  |   2 000  |
   +——————————T————————————————————+———————————+————————+——————————+———————————+————————+——————————+———————————+————————+——————————+
   |2—е число |Товарная накладная  |    100    |   110  |  11 000  |     х     |    х   |     х    |    120    |    х   |     х    |
   |          |N 12078             |           |        |          |           |        |          |           |        |          |
   +——————————+————————————————————+———————————+————————+——————————+———————————+————————+——————————+———————————+————————+——————————+
   |10—е число|Требование—накладная|     х     |    х   |     х    |     30    |    х   |     х    |     90    |    х   |     х    |
   |          |N 25                |           |        |          |           |        |          |           |        |          |
   +——————————+————————————————————+———————————+————————+——————————+———————————+————————+——————————+———————————+————————+——————————+
   |15—е число|Требование—накладная|     х     |    х   |     х    |     50    |    х   |     х    |     40    |    х   |     х    |
   |          |N 36                |           |        |          |           |        |          |           |        |          |
   +——————————+————————————————————+———————————+————————+——————————+———————————+————————+——————————+———————————+————————+——————————+
   |18—е число|Товарная накладная  |     90    |   120  |  10 800  |     х     |    х   |     х    |    130    |    х   |     х    |
   |          |N 2078936           |           |        |          |           |        |          |           |        |          |
   +——————————+————————————————————+———————————+————————+——————————+———————————+————————+——————————+———————————+————————+——————————+
   |25—е число|Требование—накладная|     х     |    х   |     х    |     30    |    х   |     х    |    100    |    х   |     х    |
   |          |N 70                |           |        |          |           |        |          |           |        |          |
   +——————————+————————————————————+———————————+————————+——————————+———————————+————————+——————————+———————————+————————+——————————+
   |          |Итого:              |    210    |    х   |  23 800  |    110    | 118,18 |  13 000  |    100    |   108  |  11 800  |
   L——————————+————————————————————+———————————+————————+——————————+———————————+————————+——————————+———————————+————————+———————————
   

В данном случае фактическую себестоимость остатка сырья (графа 10) мы должны оценить по себестоимости первых по времени приобретения партий.

Сформируем стоимость этого остатка:

20 единиц сырья - из остатка на 1-е число (по цене 100 руб. за единицу);

80 единиц сырья - из партии, поступившей 2-го числа (по цене 110 руб. за единицу).

Итого стоимость остатка:

(20 ед. х 100 руб.) + (80 ед. х 110 руб.) = 2000 руб. + 8800 руб. = 10 800 руб.

Цена единицы сырья в остатке (графа 10) составит:

10 800 руб. : 100 ед. = 108 руб.

Определим стоимость сырья, списанного в производство:

графа 8 = графа 5 - графа 11 = 23 800 руб. - 10 800 руб. = 13 000 руб.

Цена единицы списанного в производство сырья (графа 7) составит:

13 000 руб. : 110 ед. = 118,18 руб.

В бухгалтерском учете следует сделать такие проводки:

Дебет 20 Кредит 10

- 11 700 руб. (118,18 руб. х 99 ед.) - списано сырье на производство готовой продукции;

Дебет 29 Кредит 10

- 1300 руб. (118,18 руб. х 11 ед.) - списано сырье, использованное в обслуживающем производстве.

Строка 212 "Животные на выращивании и откорме"

По строке 212 Бухгалтерского баланса записывается стоимость молодняка животных; взрослых животных, находящихся на откорме и в нагуле; птицы; зверей; кроликов; семей пчел; взрослого скота, выбракованного из основного стада для реализации (без постановки на откорм), а также скота, принятого от населения для реализации.

Для учета поголовья молодняка всех видов животных, птицы и взрослого скота, поставленного на выращивание и откорм после выбраковки, к счету 11 "Животные на выращивании и откорме" открываются следующие субсчета:

- "Молодняк животных";

- "Животные на откорме";

- "Птица";

- "Звери";

- "Кролики";

- "Семьи пчел";

- "Молодняк животных, переданных гражданам на выращивание по договорам";

- "Скот, принятый от населения для реализации".

Следует сказать, что на каждом субсчете необходимо организовать аналитический учет по видам животных, их полу и годам рождения.

Внутри группы молодняка животных и животных на выращивании и откорме постоянно происходит движение поголовья в результате получения приплода, приобретения новых животных, перевода животных из одной группы в другую, выбытия (списания) животных и т.д. Поэтому счет 11 имеет достаточно разветвленную корреспонденцию счетов. По дебету этого счета отражается поступление молодняка продуктивных животных, птицы, откормочного поголовья. Рассмотрим бухгалтерские проводки, которые делаются при этом в учете сельскохозяйственного предприятия:

Дебет 11 субсчет "Молодняк животных" Кредит 20 субсчет "Животноводство"

- оприходован приплод молодняка продуктивных животных, полученный от основного стада, а также прирост живой массы животных.

Такая же проводка делается при оприходовании суточных птенцов, полученных от инкубации яиц в своем хозяйстве:

Дебет 11 субсчет "Молодняк животных" Кредит 20 субсчет "Животноводство"

- оприходованы суточные птенцы.

Оприходуя животных, поставленных на откорм (нагул) за счет выбраковки их из основного стада, бухгалтер делает проводки:

Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01 субсчет "Стадо"

- списывается первоначальная стоимость выбывающего животного;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

- списывается начисленная за время эксплуатации животного амортизация;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"

- списана остаточная стоимость выбывающего животного;

Дебет 11 субсчет "Животные на откорме" Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

- оприходовано животное, поставленное на откорм (нагул) за счет выбраковки из основного стада.

При оприходовании приобретенного у поставщиков молодняка и откормочного поголовья делаются проводки:

Дебет 11 Кредит 60

- оприходованы полученный от поставщика молодняк и откормочное поголовье;

Дебет 19 Кредит 60

- учтен НДС по оприходованному молодняку и откормочному поголовью.

При переводе молодняка из младшей возрастной группы в старшую, а также при внутрихозяйственном перемещении животных с одной фермы на другую делается внутренняя проводка по счету 11.

Строка 213 "Затраты в незавершенном производстве"

По строке 213 Бухгалтерского баланса отражаются затраты на незавершенное производство и незавершенные работы (услуги).

Эти затраты представляют собой стоимость продукции, не прошедшей всех стадий обработки, предусмотренных технологическим процессом, а также изделий неукомплектованных, не прошедших испытания и технической приемки.

Строка 214 "Готовая продукция

и товары для перепродажи"

По строке 214 указывают фактическую или нормативную себестоимость готовой продукции. А торговые организации здесь же приводят покупную стоимость своих товаров. Покупная стоимость товара складывается из фактических затрат на его приобретение.

Особое внимание следует уделить ситуации, когда цена товаров выражена в условных единицах. В этом случае, если оплата произошла после того, как товары были приняты к учету, образуется суммовая разница. Ее показывают на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Ведь покупную стоимость оприходованного товара менять нельзя (п.12 ПБУ 5/01).

По дебету счета 91 отражают отрицательные суммовые разницы (когда курс условной единицы на день оплаты ниже курса на день оприходования). При этом делают проводку:

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 60

- отражена отрицательная суммовая разница.

Если же курс условной единицы на дату оплаты (но не предоплаты!) выше курса на день оприходования, то образуется положительная суммовая разница. В учете ее надо отразить таким способом:

Дебет 60 Кредит 91 "Прочие доходы"

- отражена положительная суммовая разница.

Пример. ООО приобрело 200 банок зеленого горошка. Согласно договору поставки цена одной банки - 0,62 условной единицы с учетом НДС. За условную единицу принят доллар США.

Курс Центрального банка РФ за 1 долл. США составил:

- на дату отгрузки - 2 июня 2004 г. - 29,0053 руб.;

- на день оплаты - 11 июня 2004 г. - 29,0424 руб.

Таким образом, из-за разницы в курсах доллара на дату оприходования товара и на дату его оплаты образовалась отрицательная суммовая разница 4,6 руб. (200 шт. х 0,62 USD х (29,0424 руб/USD - 29,0053 руб/USD)). В этой же сумме "сидит" НДС - 0,70 руб. (4,6 руб. х 18% : 118%). Поскольку горошек уже принят к учету, суммовую разницу бухгалтер отнес на прочие расходы.

В учете бухгалтер ООО отразил эту поставку так.

2 июня 2004 г.:

Дебет 41 Кредит 60

- 3596,66 руб. (200 шт. х 0,62 USD х 29,0053 руб/USD) - отражена стоимость товара исходя из курса условной единицы, действующего на дату отгрузки;

Дебет 19 Кредит 60

- 548,64 руб. (3596,66 руб. х 18% : 118%) - выделен НДС по поступившему товару.

11 июня 2004 г.:

Дебет 60 Кредит 51

- 3601,26 руб. (200 шт. х 0,62 USD х 29,0424 руб/USD) - оплачена поставка горошка;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 60

- 3,90 руб. - отражена отрицательная суммовая разница;

Дебет 19 Кредит 60

- 0,70 руб. - выделен НДС с отрицательной суммовой разницы.

Таким образом, если ООО не продаст горошек до 30 июня 2004 г., то в балансе по строке 214 бухгалтер покажет 3596,66 руб.

Кроме того, по строке 214 надо показать себестоимость готовой продукции или товаров, уменьшенную на сумму созданного резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Строка 215 "Товары отгруженные"

По строке 215 Бухгалтерского баланса отражается стоимость отгруженной продукции, если право собственности на нее еще не перешло покупателю.

Такая ситуация возможна, если договором купли-продажи (поставки) предусмотрен особый порядок перехода права собственности на продукцию. Так, право собственности на отгруженный товар может переходить от поставщика к покупателю не в момент его отгрузки, а в момент оплаты.

Важной особенностью отражения отгрузки и реализации товаров в учете поставщика при заключении договора купли-продажи с особым порядком перехода права собственности является отражение переданных, но не оплаченных покупателем товаров на счете 45 "Товары отгруженные". Отгружая продукцию покупателю, бухгалтер делает следующие проводки:

Дебет 45 Кредит 43

- отгружена покупателю продукция, право собственности на которую переходит к покупателю в момент оплаты;

Дебет 51 Кредит 62

- поступила оплата от покупателя за отгруженную продукцию;

Дебет 62 Кредит 90 субсчет "Выручка"

- отражена реализация продукции;

Дебет 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- начислен НДС к уплате в бюджет по реализованной продукции;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 45

- списана себестоимость реализованной продукции.

Пример. Поставщик отгрузил покупателю продукцию на сумму 180 000 руб., включая НДС - 30 000 руб.

Право собственности на продукцию переходит к покупателю в момент оплаты.

Себестоимость реализованной продукции составила 90 000 руб.

Покупатель произвел оплату продукции через 5 дней после ее получения.

Согласно принятой учетной политике, поставщик определяет выручку для целей налогообложения прибыли по моменту оплаты.

В учете поставщика делаются следующие проводки:

Дебет 45 Кредит 43

- 90 000 руб. - отгружена продукция покупателю;

Дебет 51 Кредит 62

- 180 000 руб. - поступила оплата от покупателя за отгруженную продукцию;

Дебет 62 Кредит 90 субсчет "Выручка"

- 180 000 руб. - отражена выручка от реализации продукции;

Дебет 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 30 000 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 45

- 90 000 руб. - списана себестоимость реализованной продукции;

Дебет 90 субсчет "Прибыль/убыток от продаж" Кредит 99

- 60 000 руб. (180 000 - 30 000 - 90 000) - выявлен финансовый результат от реализации.

Строка 216 "Расходы будущих периодов"

По строке 216 Бухгалтерского баланса указываются расходы, которые хотя и были произведены в отчетном периоде, но относятся к будущим периодам. Эти расходы учитываются на счете 97 "Расходы будущих периодов".

Порядок списания этих расходов со счета 97 организация устанавливает самостоятельно. Понятно, что самый удобный вариант - это сблизить бухгалтерский и налоговый учет, чтобы не делать двойной работы. Кроме того, это сближение позволит избежать разниц, которые требует отражать Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" (ПБУ 18/02), утвержденное Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. N 114н.

Поскольку в налоговом учете затраты, перенесенные на будущее, списываются только равномерно, целесообразно и в бухгалтерском учете применять такой же порядок.

В бухучете переносить те или иные затраты на будущие периоды предписывает п.65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н). Там говорится, что если расходы имеют отношение к последующим отчетным периодам, то списывать их надо в течение того времени, к которому такие затраты относятся. Однако конкретного перечня расходов будущих периодов там не указано. Единственно, в Инструкции по применению Плана счетов дан ряд затрат, которые надо учитывать на счете 97 "Расходы будущих периодов". Но перечень этот неполный. К тому же далеко не все из расходов, которые списываются постепенно в налоговом учете, вообще подпадают под понятие расходов будущих периодов бухгалтерского учета. Поэтому в большинстве случаев бухгалтер самостоятельно принимает решение, что относить на счет 97, а что нет.

Строка 217 "Прочие запасы и затраты"

По строке 217 "Прочие запасы и затраты" приводится стоимость материально-производственных ценностей, которые не вошли в предыдущие строки.

Строка 220 "Налог на добавленную стоимость

по приобретенным ценностям"

По строке 220 Бухгалтерского баланса представляются суммы "входного" НДС, которые не были приняты к вычету. В соответствии со ст.ст.171 и 172 Налогового кодекса РФ предприятие имеет право принять к вычету НДС, уплаченный поставщикам, если выполнены все следующие условия:

- товары (работы, услуги) оприходованы;

- товары (работы, услуги) оплачены;

- товары (работы, услуги) приобретены для производственной деятельности либо для перепродажи;

- у организации есть счет-фактура, в котором сумма НДС выделена отдельной строкой.

Пример. В IV квартале 2004 г. предприятие приобрело сырье. Общая стоимость сырья составила 1 180 000 руб. (в том числе НДС - 180 000 руб.).

В бухгалтерском учете организации были сделаны следующие проводки:

Дебет 10 Кредит 60

- 1 000 000 руб. - оприходованы материалы;

Дебет 19 Кредит 60

- 180 000 руб. - отражена сумма налога на добавленную стоимость, выделенная в счете-фактуре поставщика.

Сумма НДС, выделенная в счете-фактуре поставщика, не была принята к вычету, так как организация не оплатила полученные материалы.

В бухгалтерском балансе организации за 2004 г. нужно сделать следующую запись:

по строке 220 - 180 000 руб.

Строка 230 "Дебиторская задолженность

(платежи по которой ожидаются

более чем через 12 месяцев после отчетной даты)"

По строке 230 показывают общую сумму долгосрочной дебиторской задолженности. Краткосрочная задолженность отражается по строке 240.

Долгосрочной считается задолженность, которую погасят не ранее чем через 12 месяцев. В противном случае задолженность является краткосрочной. Отсчитывать срок начинают со следующего месяца после того, как задолженность была отражена в учете. Разумеется, "дебиторка", которая в прошлом году считалась долгосрочной, в этом году может стать краткосрочной.

Пример. ЗАО в сентябре 2003 г. отгрузило ООО горно-шахтное оборудование. Стоимость оборудования - 600 000 руб. (без учета НДС). По условиям договора поставщик предоставляет покупателю рассрочку платежа сроком на полтора года. То есть расплатиться ООО должно к февралю 2005 г.

В балансе на 1 января 2004 г. задолженность ООО будет числиться в составе долгосрочной. То есть 600 000 руб. бухгалтер ЗАО покажет по строке 230.

А уже в марте 2004 г. задолженность станет краткосрочной. Ведь срок ее погашения стал меньше 12 месяцев. И в годовом балансе за 2004 г. бухгалтер ЗАО отразит задолженность уже по строке 240, а не 230.

Составляя отчетность, бухгалтер может выявить суммы ничем не обеспеченной дебиторской задолженности. Ее еще называют сомнительной. В балансе сомнительная дебиторская задолженность показывается за минусом созданного резерва по сомнительным долгам. В бухгалтерском учете создание резерва сомнительных долгов отражается проводкой:

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 63

- создан резерв сомнительных долгов.

Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв будет использован не полностью, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении годового бухгалтерского баланса к финансовому результату. В бухгалтерском учете это отражается проводкой:

Дебет 63 Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

- списан неиспользованный резерв по сомнительным долгам.

Расписывать "дебиторку" по видам долгов необязательно. Исключение сделано лишь для задолженностей покупателей и заказчиков. Эти суммы нужно провести по строке 231 - если речь идет о долгосрочной задолженности. Или по строке 241 - чтобы детализировать краткосрочную задолженность.

Строка 240 "Дебиторская задолженность

(платежи по которой ожидаются

в течение 12 месяцев после отчетной даты)"

По строке 240 вписывается общая сумма задолженности, которую должны погасить в течение 12 месяцев после 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором дебиторская задолженность была отражена в учете. Следует отметить, что дебиторская задолженность, которая в прошлом году считалась долгосрочной, в этом году может стать краткосрочной. Например, задолженность, которая была принята к учету в ноябре 2003 г. и которая должна быть погашена в январе 2005 г. Такую дебиторскую задолженность организация указывает в отчетности за 2004 г. как краткосрочную. Но об этом нужно сообщить в пояснениях к Бухгалтерскому балансу.

В балансе отражается дебиторская задолженность предприятия, уменьшенная на сумму резерва по сомнительным долгам. Создавать такие резервы организации позволяет п.70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

Строка 250 "Краткосрочные финансовые вложения"

Здесь надо показать суммы, которые организация инвестировала на срок не более одного года.

Отметим, что в составе финансовых вложений не учитываются собственные акции, которые выкупило ОАО, и доли участников, что приобрело ООО. Теперь их приводят в строке 411 "Собственные акции, выкупленные у акционеров" разд.V Бухгалтерского баланса.

Строка 260 "Денежные средства"

По строке 260 Бухгалтерского баланса указывается вся сумма денежных средств (в кассе, на счетах в банках, переводах), которой располагает предприятие. В типовой форме нет отдельных строк для расшифровки строки 260.

Но бухгалтер может включить в баланс дополнительные строки и в них указать данные о наличии денежных средств раздельно.

Строка 263 "Валютные счета"

Денежные средства на валютных счетах пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка РФ на дату совершения валютной операции, а также на дату составления бухгалтерской отчетности (п.7 ПБУ 3/2000 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте").

Пример. ЗАО "Аладдин" по состоянию на 1 января 2005 г. имеет следующие валютные средства:

- на транзитном валютном счете, открытом в долларах США, - 2000 долл.;

- на текущем валютном счете, открытом в долларах США, - 1000 долл.;

- на текущем валютном счете, открытом в евро, - 3000 евро.

Курс доллара США на 01.01.2005, установленный ЦБ РФ, составил 29 руб. за доллар.

Курс евро - 35 руб. за евро.

Остаток валютных денежных средств на валютных счетах в рублевом эквиваленте составит:

2000 USD х 29 руб/USD + 1000 USD х 29 руб/USD + 3000 EUR х 35 руб. = 192 000 руб.

Указанная сумма будет отражена в бухгалтерском учете на счете 52, а в бухгалтерском балансе - по строке 263.

В 2004 г. вступил в силу новый Федеральный закон "О валютном регулировании и валютном контроле" от 10 декабря 2003 г. N 173-ФЗ (далее - Закон N 173-ФЗ). В связи с этим в оформлении и отражении валютных операций произошли существенные изменения. Остановимся на них подробнее.

Открытие валютного счета

Все юридические лица - как резиденты, так и нерезиденты - вправе открывать в уполномоченных банках банковские счета в иностранной валюте без ограничения (п.1 ст.14 Закона N 173-ФЗ).

Какие-либо ограничения на количество открываемых валютных счетов действующим законодательством не установлены.

А с 18 июня 2005 г. можно будет открывать без ограничений и счета за рубежом, но только в банках, расположенных на территориях иностранных государств, являющихся членами Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) или Группы разработки финансовых мер борьбы с отмыванием денег (ФАТФ).

Виды валютных счетов

Валютные счета бывают трех видов:

- транзитные счета;

- текущие счета;

- специальные банковские счета.

В соответствии с Инструкцией ЦБ РФ от 30 марта 2004 г. N 111-И уполномоченные банки одновременно с открытием текущего валютного счета обязаны одновременно открыть и транзитный валютный счет. При этом каждому текущему валютному счету, открываемому по всем видам валют (за исключением счетов, открываемых в клиринговых валютах), должен соответствовать транзитный валютный счет.

На транзитный валютный счет уполномоченным банком зачисляются в полном объеме все поступления иностранной валюты в пользу резидента, за исключением денежных средств:

- поступающих с одного текущего валютного счета организации, открытого в уполномоченном банке, на другой текущий валютный счет данной организации, открытый в этом же уполномоченном банке;

- поступающих от уполномоченного банка, в котором открыт текущий валютный счет организации, по заключенным между ними договорам;

- поступающих с текущего валютного счета одной организации на текущий валютный счет другой организации, открытых в одном уполномоченном банке.

С транзитного валютного счета денежные средства списываются:

- для осуществления продажи иностранной валюты, включая обязательную продажу части валютной выручки;

- для оплаты расходов и иных платежей, подлежащих оплате в иностранной валюте;

- для зачисления на текущий валютный счет организации;

- для зачисления на специальный банковский счет организации.

Специальным называется банковский счет, который используется для осуществления по нему операций, связанных с движением капитала. Согласно Инструкции ЦБ РФ от 7 июня 2004 г. N 116-И (далее - Инструкция N 116-И), юридическим лицам - резидентам могут быть открыты различные виды специальных счетов. Каждый из них предназначен для строго ограниченного круга операций. Эти операции приведены ниже в таблице.

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                     Специальный валютный счет Р1                        |
   +—————————————————T———————————————————————————T———————————————————————————+
   | Счет открывается|    На счет зачисляются    |    Со счета списываются   |
   |        для:     |     денежные средства:    |         средства:         |
   +—————————————————+———————————————————————————+———————————————————————————+
   |расчетов и       |— со счета брокера по      |— на текущий валютный счет |
   |переводов при    |брокерским операциям с     |организации;               |
   |получении        |внешними ценными бумагами; |                           |
   |кредитов и займов|                           |— на счет брокера по       |
   |из—за рубежа;    |                           |брокерским операциям с     |
   |                 |                           |внешними ценными бумагами; |
   |расчетов при     |— со счета иностранной     |                           |
   |продаже          |компании при первичном     |— на счет третьих лиц при  |
   |иностранным      |размещении акций и         |оплате и возмещении        |
   |компаниям внешних|облигаций, являющихся      |расходов при осуществлении |
   |ценных бумаг,    |внешними ценными бумагами; |операций с использованием  |
   |которые не были  |                           |специального банковского   |
   |учтены комиссий  |— со счета иностранной     |счета Р1;                  |
   |на специальном   |компании за векселя,       |                           |
   |разделе счета    |которые являются внешними  |                           |
   |депо             |ценными бумагами;          |                           |
   |                 |                           |                           |
   |                 |— со счета иностранной     |— на специальный банковский|
   |                 |компании при уплате        |счет Р1;                   |
   |                 |неустойки (штрафа, пени) по|                           |
   |                 |операциям с внешними       |— на счет иностранной      |
   |                 |ценными бумагами;          |компании при уплате        |
   |                 |                           |неустойки (штрафа, пени) по|
   |                 |— со счета иностранной     |операциям с внешними       |
   |                 |компании при получении     |ценными бумагами;          |
   |                 |резидентом кредитов и      |                           |
   |                 |займов от нерезидента;     |— на счет иностранной      |
   |                 |                           |компании при возврате      |
   |                 |— со специального          |средств, которые получены  |
   |                 |банковского счета Р1       |ошибочно                   |
   +—————————————————+———————————————————————————+———————————————————————————+
   |                     Специальный валютный счет Р2                        |
   +—————————————————T———————————————————————————T———————————————————————————+
   | Счет открывается|    На счет зачисляются    |    Со счета списываются   |
   |        для:     |     денежные средства:    |         средства:         |
   +—————————————————+———————————————————————————+———————————————————————————+
   |расчетов при     |— с текущего валютного     |— на текущий валютный счет |
   |предоставлении   |счета организации;         |организации;               |
   |займов           |                           |                           |
   |иностранным      |— со счета брокера по      |— на счет брокера по       |
   |компаниям;       |брокерским операциям с     |брокерским операциям с     |
   |                 |внешними ценными бумагами; |внешними ценными бумагами; |
   |расчетов при     |                           |                           |
   |продаже внешних  |— со счета иностранной     |— на счет иностранной      |
   |ценных бумаг     |компании за внешние ценные |компании при выдаче займов;|
   |иностранным      |бумаги, которые учитываются|                           |
   |компаниям        |на специальном разделе     |— на счет иностранной      |
   |                 |счета депо;                |компании при покупке       |
   |                 |                           |внешних ценных бумаг;      |
   |                 |— со специального          |                           |
   |                 |банковского счета Р2;      |— на специальный           |
   |                 |                           |банковский счет Р2;        |
   |                 |— со счета иностранной     |                           |
   |                 |компании при уплате        |— на счет третьих лиц при  |
   |                 |неустойки (штрафа, пени) по|оплате комиссий и          |
   |                 |операциям с внешними       |возмещении расходов при    |
   |                 |ценными бумагами;          |осуществлении операций с   |
   |                 |                           |использованием специального|
   |                 |— при возврате денежных    |банковского счета Р1;      |
   |                 |средств, ошибочно списанных|                           |
   |                 |со счета Р2                |— на счет иностранной      |
   |                 |                           |компании при уплате        |
   |                 |                           |неустойки (штрафа, пеней)  |
   |                 |                           |по операциям с внешними    |
   |                 |                           |ценными бумагами;          |
   |                 |                           |                           |
   |                 |                           |— на счет иностранной      |
   |                 |                           |компании при возврате      |
   |                 |                           |ошибочно полученных средств|
   L—————————————————+———————————————————————————+————————————————————————————
   

Строка 270 "Прочие оборотные активы"

По строке 270 записываются суммы, которые не вошли в другие статьи раздела "Оборотные активы".

Взаимоувязка счетов бухгалтерского учета

и строк раздела II баланса

     
   ——————————————————T——————T———————————————————————————————————————¬
   |  Строка баланса |  Код |Как сформировать показатели для баланса|
   |                 |строки|               баланса                 |
   +—————————————————+——————+———————————————————————————————————————+
   |Запасы           |  210 |Сумма строк 211 — 217                  |
   +—————————————————+——————+———————————————————————————————————————+
   |Сырье, материалы |  211 |Остаток по счету 10 плюс (минус)       |
   |и другие         |      |дебетовое (кредитовое) сальдо субсчетов|
   |аналогичные      |      |счета 16                               |
   |ценности         |      |                                       |
   +—————————————————+——————+———————————————————————————————————————+
   |Животные на      |  212 |Сальдо счета 11                        |
   |выращивании и    |      |                                       |
   |откорме          |      |                                       |
   +—————————————————+——————+———————————————————————————————————————+
   |Затраты в        |  213 |Сумма остатков по счетам 20, 21, 23,   |
   |незавершенном    |      |29, 44 и 46                            |
   |производстве     |      |                                       |
   |(издержки        |      |                                       |
   |обращения)       |      |                                       |
   +—————————————————+——————+———————————————————————————————————————+
   |Готовая продукция|  214 |Сальдо по счетам 41 и 43 плюс (минус)  |
   |и товары для     |      |дебетовый (кредитовый) остаток         |
   |перепродажи      |      |субсчетов счета 16. Из результата      |
   |                 |      |вычесть сальдо счетов 14 и 42          |
   +—————————————————+——————+———————————————————————————————————————+
   |Товары           |  215 |Сальдо счета 45                        |
   |отгруженные      |      |                                       |
   +—————————————————+——————+———————————————————————————————————————+
   |Расходы будущих  |  216 |Сальдо счета 97                        |
   |периодов         |      |                                       |
   +—————————————————+——————+———————————————————————————————————————+
   |Прочие запасы и  |  217 |Стоимость материально—производственных |
   |затраты          |      |ценностей, которые не вошли в          |
   |                 |      |предыдущие строки группы статей        |
   |                 |      |"Запасы"                               |
   +—————————————————+——————+———————————————————————————————————————+
   |Налог на         |  220 |Сальдо счета 19                        |
   |добавленную      |      |                                       |
   |стоимость по     |      |                                       |
   |приобретенным    |      |                                       |
   |ценностям        |      |                                       |
   +—————————————————+——————+———————————————————————————————————————+
   |Дебиторская      |  230 |Сумма остатков по дебету счетов 62 и 76|
   |задолженность    |      |субсчета "Расчеты производятся через   |
   |(платежи по      |      |12 месяцев" за минусом кредитового     |
   |которой ожидаются|      |сальдо счета 63 субсчет "Резервы по    |
   |более чем через  |      |долгосрочным долгам"                   |
   |12 месяцев после |      |Дебетовое сальдо счета 62 субсчет      |
   |отчетной даты)   |      |"Векселя полученные, сроком            |
   |                 |      |предъявления через 12 месяцев"         |
   |                 |      |Дебетовое сальдо счета 76 субсчет      |
   |                 |      |"Расчеты с дочерними (зависимыми)      |
   |                 |      |обществами, которые производятся через |
   |                 |      |12 месяцев"                            |
   |                 |      |Дебетовое сальдо счета 60 субсчет      |
   |                 |      |"Расчеты по авансам, выданным на срок  |
   |                 |      |больше года"                           |
   |                 |      |Дебетовое сальдо счета 73 субсчет      |
   |                 |      |"Расчеты производятся через 12 месяцев"|
   |                 |      |Дебетовое сальдо счета 76 субсчет      |
   |                 |      |"Расчеты по претензиям, платежи по     |
   |                 |      |которым ожидаются через 12 месяцев"    |
   +—————————————————+——————+———————————————————————————————————————+
   |В том числе      |  231 |Дебетовое сальдо по счету 62, 76       |
   |покупатели и     |      |(долгосрочные задолженности покупателей|
   |заказчики        |      |и заказчиков) минус остаток по субсчету|
   |                 |      |счета 63, на котором отражена сумма    |
   |                 |      |резерва по таким задолженностям        |
   +—————————————————+——————+———————————————————————————————————————+
   |Дебиторская      |  240 |Сумма остатков по счету 62 и 76        |
   |задолженность    |      |субсчета "Расчеты в течение 12 месяцев"|
   |(платежи по      |      |за минусом кредитового сальдо счета 63 |
   |которой ожидаются|      |субсчет "Резервы по краткосрочным      |
   |в течение        |      |долгам"                                |
   |12 месяцев после |      |Дебетовое сальдо счета 62 субсчет      |
   |отчетной даты)   |      |"Векселя полученные, сроком            |
   |                 |      |предъявления в течение 12 месяцев"     |
   |                 |      |Дебетовое сальдо счета 76 субсчет      |
   |                 |      |"Расчеты с дочерними (зависимыми)      |
   |                 |      |обществами в течение 12 месяцев"       |
   |                 |      |Дебетовое сальдо счета 75 субсчет      |
   |                 |      |"Расчеты по вкладам в уставный         |
   |                 |      |(складочный) капитал"                  |
   |                 |      |Дебетовое сальдо счета 60 субсчет      |
   |                 |      |"Расчеты по авансам выданным на срок   |
   |                 |      |меньше года"                           |
   |                 |      |Дебетовое сальдо счета 68 субсчет      |
   |                 |      |"Задолженность налоговых органов,      |
   |                 |      |погашение которой ожидается в течение  |
   |                 |      |12 месяцев"                            |
   |                 |      |Дебетовое сальдо счета 73 субсчет      |
   |                 |      |"Расчеты в течение 12 месяцев"         |
   |                 |      |Дебетовое сальдо счета 76 субсчет      |
   |                 |      |"Расчеты по претензиям, платежи — в    |
   |                 |      |течение 12 месяцев"                    |
   +—————————————————+——————+———————————————————————————————————————+
   |В том числе      |  241 |Разница между остатками счетов 62, 76, |
   |покупатели и     |      |на которых показаны краткосрочные      |
   |заказчики        |      |задолженности покупателей и заказчиков,|
   |                 |      |и сальдо субсчета счета 63, на котором |
   |                 |      |отражена сумма резерва по таким        |
   |                 |      |задолженностям                         |
   +—————————————————+——————+———————————————————————————————————————+
   |Краткосрочные    |  250 |Остаток по счету 58 минус остаток по   |
   |финансовые       |      |счету 59 плюс остаток по счету 55      |
   |вложения         |      |(субсчет "Депозитные счета"), если по  |
   |                 |      |депозитам начисляют проценты           |
   +—————————————————+——————+———————————————————————————————————————+
   |Денежные средства|  260 |Сумма остатков по счетам 50, 51, 52, 55|
   |                 |      |(субсчета "Аккредитивы" и "Чековые     |
   |                 |      |книжки", "Депозитные счета" — если по  |
   |                 |      |депозитным вкладам не начисляют        |
   |                 |      |проценты), 57                          |
   +—————————————————+——————+———————————————————————————————————————+
   |Прочие оборотные |  270 |Показатели, не отраженные в предыдущих |
   |активы           |      |строках раздела "Оборотные активы"     |
   |                 |      |баланса                                |
   L—————————————————+——————+————————————————————————————————————————
   

Строка 290 "Итого по разделу II"

По строке 290 приводится сумма строк 210 "Запасы", 220 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", 230 "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)", 240 "Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)", 250 "Краткосрочные финансовые вложения", 260 "Денежные средства", 270 "Прочие оборотные активы".

Строка 300 "Баланс"

По строке 300 вписывается сумма строк 190 "Итого по разделу I" и 290 "Итого по разделу II".

Раздел III. "Капитал и резервы"

В разд.III баланса бухгалтер должен заполнить строки:

410 "Уставный капитал";

411 "Собственные акции, выкупленные у акционеров";

420 "Добавочный капитал";

430 "Резервный капитал";

431 "Резервы, образованные в соответствии с законодательством";

432 "Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами";

470 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)";

190 "Итого по разделу III".

Строка 410 "Уставный капитал"

По строке 410 записывается величина уставного (складочного) капитала, которая указана в учредительных документах. Согласно Гражданскому кодексу РФ, уставный капитал организации может выступать в виде:

- складочного капитала - в полном товариществе и товариществе на вере;

- паевого либо неделимого фонда - в производственном кооперативе;

- уставного капитала - в акционерных обществах, обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью;

- уставного фонда - в унитарных государственных и муниципальных предприятиях.

Учет уставного капитала ведется на счете 80 "Уставный капитал". После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме, зафиксированной в уставе, отражается в учете:

Дебет 75 субсчет "Расчеты по вкладам в уставный капитал" Кредит 80

- отражена задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал.

Уставный капитал акционерного общества не является навсегда установленной величиной. Руководствуясь экономическими реалиями, а также исходя из требований действующего законодательства и финансово-производственной целесообразности, акционерное общество может увеличивать или уменьшать свой уставный капитал, а также изменять его структуру.

Увеличение уставного капитала

Акционерное общество может принять решение об увеличении размера своего уставного капитала. Однако уставный капитал может быть увеличен только после того, как будут полностью оплачены ранее объявленный уставный капитал и все зарегистрированные выпуски акций и облигаций.

Увеличение уставного капитала акционерного общества может производиться двумя способами: путем конвертации ранее размещенных акций в акции с большей номинальной стоимостью и путем выпуска дополнительных акций.

Конвертация акций

Конвертироваться могут как все размещенные акции, так и акции определенных категорий (типов). Однако в процессе такой конвертации акции не могут переходить в акции другого типа. Приобретая новую номинальную стоимость, они сохраняют свою прежнюю категорию. При этом номинальная стоимость всех обыкновенных и привилегированных акций одного типа должна быть увеличена одинаково.

В зависимости от источников увеличения уставного капитала в бухгалтерском учете акционерного общества как открытого, так и закрытого типа данная операция отражается одной из следующих проводок:

Дебет 83 субсчет "Эмиссионный доход" Кредит 80

- отражено увеличение уставного капитала за счет эмиссионного дохода;

Дебет 83 субсчет "Средства от переоценки основных фондов" Кредит 80

- отражено увеличение уставного капитала за счет средств от переоценки основных фондов;

Дебет 84 субсчет "Нераспределенная прибыль прошлых лет" Кредит 80

- отражено увеличение уставного капитала за счет нераспределенной прибыли прошлых лет;

Дебет 84 субсчет "Нераспределенная прибыль отчетного года" Кредит 80

- отражено увеличение уставного капитала за счет нераспределенной прибыли отчетного года.

Необходимо заметить, что записи в бухгалтерском учете, отражающие увеличение уставного капитала, производятся только после внесения соответствующих изменений в устав общества и после регистрации решения о размещении акций, в которые осуществляется конвертация.

В момент принятия решения об увеличении уставного капитала в собственности акционерного общества может находиться часть акций, которые решено конвертировать. В этом случае по дебету счета 81 "Собственные акции (доли)" следует произвести доначисление стоимости акций до их новой номинальной стоимости. В этом случае источник увеличения уставного капитала должен быть уменьшен на разность между величиной, на которую производится увеличение уставного капитала, и суммой, на которую была увеличена номинальная стоимость собственных акций, выкупленных у акционеров.

В бухгалтерском учете общества делаются следующие проводки:

Дебет 81 Кредит 80

- произведено доначисление стоимости собственных акций до их новой номинальной стоимости;

Дебет 83 (84) Кредит 80

- отражена разность между величиной, на которую производится увеличение уставного капитала, и суммой, на которую была увеличена номинальная стоимость собственных акций.

Пример. Уставный капитал акционерного общества составляет 80 000 руб. и состоит из 80 обыкновенных акций номинальной стоимостью 1000 руб. каждая.

В 2004 г. принято решение об увеличении уставного капитала общества до 320 000 руб. путем конвертации всех акций в акции с номинальной стоимостью 4000 руб. каждая. Источником увеличения уставного капитала является нераспределенная прибыль прошлых лет. На момент принятия решения об увеличении уставного капитала в собственности акционерного общества находится пять акций.

После регистрации изменений в уставе общества в бухгалтерском учете делаются следующие проводки:

Дебет 81 Кредит 80

- 15 000 руб. ((4000 руб. - 1000 руб.) х шт.) - произведено доначисление стоимости собственных акций до их новой номинальной стоимости;

Дебет 84 субсчет "Нераспределенная прибыль прошлых лет" Кредит 80

- 225 000 руб. (320 000 - 80 000 - 15 000) - отражена разность между величиной, на которую производится увеличение уставного капитала, и суммой, на которую была увеличена номинальная стоимость собственных акций.

Выпуск акций

Уставный капитал акционерного общества можно увеличить также за счет размещения дополнительных акций. При этом количество размещаемых акций не должно превышать общего количества уже объявленных акций, зафиксированных в уставе общества.

После регистрации в финансовых органах решения о выпуске акций общество приступает к их размещению. После окончания срока размещения акций утверждается отчет об итогах их размещения. И только после этого принимается решение об увеличении уставного капитала общества на сумму размещенных акций и внесении соответствующих изменений в устав.

Согласно п.1 ст.36 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах", оплата акций осуществляется по рыночной стоимости, но не ниже номинальной. Исключение из этого порядка возможно только в двух следующих случаях:

- при размещении дополнительных обыкновенных акций акционеры, уже владеющие обыкновенными акциями, могут приобрести их на преимущественных правах по цене ниже рыночной. В этом случае цена размещения акций может быть ниже рыночной стоимости не более чем на 10 процентов;

- при размещении дополнительных акций с участием посредника. В этом случае цена размещения акций может быть ниже их рыночной стоимости на размер посреднического вознаграждения, установленного в процентном отношении к цене размещения акций.

Срок оплаты акций второй и последующих эмиссий определяется акционерным обществом самостоятельно - в решении о размещении дополнительных акций. Однако этот срок не может превышать одного года с момента размещения акций.

Акционерное общество самостоятельно определяет и форму оплаты акций: деньгами, ценными бумагами, другими вещами либо имущественными и иными правами, имеющими денежную оценку. При оплате дополнительных акций имуществом его денежная оценка производится советом директоров (наблюдательным советом). А если номинальная стоимость акций, оплачиваемых неденежными средствами, составляет более 200 МРОТ, то для оценки имущества необходимо привлечь независимого оценщика (аудитора).

Непосредственно при приобретении дополнительных акций они оплачиваются в следующих размерах: акции, которые оплачиваются денежными средствами, - в размере не менее 25 процентов от их номинальной стоимости; акции, которые оплачиваются неденежными средствами, - в полном размере.

Дополнительные акции могут размещаться различными способами: среди своих акционеров, путем подписки и т.п. С начала размещения дополнительных акций до регистрации увеличения уставного капитала общества проходит определенное время, в течение которого от владельцев акций начинают поступать денежные или иные средства. Некоторые бухгалтеры отражают их на счете 75 "Расчеты с учредителями". Однако на этом счете отражается задолженность акционеров по оплате уставного капитала. В данном случае уставный капитал будет увеличен только после регистрации изменений в учредительных документах.

Поэтому до момента регистрации этих изменений полученные средства следует отражать на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты за акции до увеличения уставного капитала":

Дебет 07 (08, 50, 51 ...) Кредит 76 субсчет "Расчеты за акции до увеличения уставного капитала"

- отражены средства, полученные в счет оплаты дополнительных акций.

После регистрации итогов размещения акций и внесения изменений в устав в бухгалтерском учете акционерного общества делаются следующие записи:

Дебет 75 субсчет "Расчеты по вкладам в уставный капитал" Кредит 80

- отражено увеличение уставного капитала на номинальную стоимость размещенных акций;

Дебет 75 субсчет "Расчеты по вкладам в уставный капитал" Кредит 83 субсчет "Эмиссионный доход"

- отражена сумма превышения подписной стоимости акций над их номинальной стоимостью;

Дебет 76 субсчет "Расчеты за акции до увеличения уставного капитала" Кредит 75 субсчет "Расчеты по вкладам в уставный капитал"

- зачтена задолженность акционеров по оплате размещенных акций.

Пример. Акционерное общество увеличивает уставный капитал за счет выпуска дополнительных акций, которые размещаются путем подписки. Оплата размещенных акций производится денежными средствами. Номинальная стоимость акций составляет 1000 руб., а цена их размещения - 1200 руб. Всего было выпущено 500 акций, которые были полностью размещены. В бухгалтерском учете акционерного общества данная операция отражается следующим образом.

До регистрации изменений в уставе нужно сделать проводку:

Дебет 51 Кредит 76 субсчет "Расчеты за акции до увеличения уставного капитала"

- 600 000 руб. (1200 руб. х 500 шт.) - отражены средства, полученные от акционеров в счет оплаты дополнительных акций.

После регистрации изменений в уставе следует сделать такие записи:

Дебет 75 субсчет "Расчеты по вкладам в уставный капитал" Кредит 80

- 500 000 руб. (1000 руб. х 500 шт.) - отражено увеличение уставного капитала на номинальную стоимость размещенных акций;

Дебет 75 субсчет "Расчеты по вкладам в уставный капитал" Кредит 83 субсчет "Эмиссионный доход"

- 100 000 руб. (200 руб. х 500 шт.) - отражена сумма превышения подписной стоимости акций над их номинальной стоимостью;

Дебет 76 субсчет "Расчеты за акции до увеличения уставного капитала" Кредит 75 субсчет "Расчеты по вкладам в уставный капитал"

- 600 000 руб. - зачтена задолженность акционеров по оплате размещенных акций.

Если обществу не удалось разместить необходимое количество акций и выпуск был признан несостоявшимся, то суммы, внесенные в оплату акций, возвращаются обратно их владельцам, что отражается в учете проводкой:

Дебет 76 субсчет "Расчеты за акции до увеличения уставного капитала" Кредит 51 (08, 50 ...)

- возвращены средства, полученные ранее в счет оплаты дополнительных акций.

Размещение акций путем подписки может осуществляться и с помощью посредников. При этом действующие нормативные акты не дают однозначного ответа на вопрос, куда относится сумма вознаграждения, выплачиваемая посреднику.

Однако в ст.36 Федерального закона "Об акционерных обществах" указано, что при размещении дополнительных акций через посредника цена размещения акций может отклоняться от их рыночной стоимости на размер посреднического вознаграждения. Поскольку превышение рыночной стоимости акций над их номинальной стоимостью отражается в составе эмиссионного дохода, то по аналогии с этим суммы посреднического вознаграждения следует относить на уменьшение эмиссионного дохода. Но так как выпуск акций может быть признан несостоявшимся, то в течение срока размещения акций вознаграждение посреднику отражается проводкой:

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 76

- начислено вознаграждение посреднику.

После увеличения уставного капитала и отражения этого факта в бухгалтерском учете ранее начисленное посреднику вознаграждение покрывается за счет эмиссионного дохода:

Дебет 83 субсчет "Эмиссионный доход" Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

- вознаграждение посредника отнесено на эмиссионный доход.

Если дополнительные акции размещаются среди своих акционеров, то увеличение уставного капитала возможно только за счет внутренних источников: эмиссионного дохода, полученного от продажи собственных акций сверх их номинальной стоимости; средств от переоценки основных фондов; нераспределенной прибыли.

В этом случае на основании решения об увеличении уставного капитала в бухгалтерском учете общества делается такая проводка:

Дебет 83 (84) Кредит 80

- увеличен уставный капитал.

Статьей 37 Федерального закона "Об акционерных обществах" установлены широкие возможности конвертации в акции иных ценных бумаг акционерного общества. Общество самостоятельно определяет как порядок такой конвертации, так и виды ценных бумаг, которые конвертируются в акции, и т.п.

Ценные бумаги акционерного общества могут конвертироваться как в обыкновенные, так и в различные типы привилегированных акций. При этом номинальная стоимость размещенных привилегированных акций не должна превышать 25 процентов от уставного капитала общества.

Чаще всего в акции конвертируются облигации. В бухгалтерском учете акционерного общества делается проводка:

Дебет 67 субсчет "Облигации, конвертируемые в акции" Кредит 76 субсчет "Расчеты за акции до увеличения уставного капитала"

- отражена номинальная стоимость облигаций, конвертируемых в акции.

После государственной регистрации увеличения уставного капитала в бухгалтерском учете общества делаются следующие проводки:

Дебет 75 субсчет "Расчеты по вкладам в уставный капитал" Кредит 80

- отражено увеличение уставного капитала на номинальную стоимость размещенных акций;

Дебет 75 субсчет "Расчеты по вкладам в уставный капитал" Кредит 83 субсчет "Эмиссионный доход"

- отражена разница между номинальной стоимостью размещенных акций и конвертируемых в них облигаций;

Дебет 76 субсчет "Расчеты за акции до увеличения уставного капитала" Кредит 75 субсчет "Расчеты по вкладам в уставный капитал"

- зачтена задолженность акционеров по оплате акций.

Пример. Акционерное общество приняло решение об увеличении уставного капитала путем конвертации в акции ранее выпущенных облигаций. В акции конвертируется 50 облигаций номинальной стоимостью 1000 руб. каждая. При этом выпускается 50 акций, номинальная стоимость которых также составляет 1000 руб.

В бухгалтерском учете общества делаются следующие проводки.

До внесения изменений в устав:

Дебет 67 Кредит 76 субсчет "Расчеты за акции до увеличения уставного капитала"

- 50 000 руб. (1000 руб. х 50 шт.) - отражена номинальная стоимость облигаций, конвертируемых в акции.

После внесения изменений в устав:

Дебет 75 субсчет "Расчеты по вкладам в уставный капитал" Кредит 80

- 50 000 руб. (1000 руб. х 50 шт.) - отражено увеличение уставного капитала на номинальную стоимость размещенных акций;

Дебет 76 субсчет "Расчеты за акции до увеличения уставного капитала" Кредит 75 субсчет "Расчеты по вкладам в уставный капитал"

- 50 000 руб. - зачтена задолженность акционеров по оплате дополнительных акций.

В соответствии со ст.3 Закона РФ от 12 декабря 1991 г. N 2023-1 "О налоге на операции с ценными бумагами" при увеличении уставного капитала акционерное общество должно уплатить налог на операции с ценными бумагами в размере 0,2 процента от суммы увеличения уставного капитала.

В бухгалтерском учете начисление этого налога отражается проводкой:

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на операции с ценными бумагами"

- начислен налог на операции с ценными бумагами.

При увеличении уставного капитала общества за счет переоценки основных фондов налог на операции с ценными бумагами не уплачивается.

Уменьшение уставного капитала

Уменьшение уставного капитала может производиться как по желанию самого общества, так и в соответствии с требованиями действующего законодательства. Так, в соответствии с п.4 ст.35 Федерального закона "Об акционерных обществах", если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов общества окажется меньше его уставного капитала, в этом случае общество обязано уменьшить уставный капитал до величины чистых активов.

Минимальный размер уставного капитала общества после его уменьшения не может быть ниже:

- размера уставного капитала, определенного действующим законодательством на дату регистрации изменений в уставе общества, - если уставный капитал уменьшен по желанию общества;

- размера уставного капитала, определенного действующим законодательством на дату регистрации самого общества, - если уставный капитал уменьшен до величины чистых активов.

Уменьшение уставного капитала возможно путем:

- конвертации акций в акции с меньшей номинальной стоимостью;

- сокращения общего количества размещенных акций.

При конвертации акций номинальная стоимость обыкновенных и привилегированных акций одного типа уменьшается на одинаковую сумму. Решение о конвертации привилегированных акций, размер дивиденда по которым определен в процентах к их номиналу, может быть принято только с участием владельцев этих акций. Те из них, которые не участвовали в голосовании или голосовали против решения о конвертации, могут требовать у общества выкупа принадлежащих им акций.

Действующим законодательством не регламентированы сроки выплаты акционерам денежных или иных средств при уменьшении номинальной стоимости акций. Поэтому общество может начать выплаты до внесения изменений в устав. До этого момента расчеты с акционерами лучше вести с использованием счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты за акции до уменьшения уставного капитала":

Дебет 76 субсчет "Расчеты за акции до уменьшения уставного капитала" Кредит 51 (50 ...)

- акционерам выплачены средства, соответствующие размеру уменьшения номинальной стоимости акций.

После государственной регистрации изменений в уставе общества в бухгалтерском учете делаются следующие проводки:

Дебет 80 Кредит 75 субсчет "Расчеты по вкладам в уставный капитал"

- отражено уменьшение уставного капитала;

Дебет 75 субсчет "Расчеты по вкладам в уставный капитал" Кредит 76 субсчет "Расчеты за акции до уменьшения уставного капитала"

- зачтена задолженность перед акционерами на сумму уменьшения номинальной стоимости акций.

Отражая в учете уменьшение номинальной стоимости акций для покрытия убытков, бухгалтер делает проводку:

Дебет 80 Кредит 84

- отражено уменьшение номинальной стоимости акций.

В этом случае никаких выплат акционерам - держателям акций, номинальная стоимость которых уменьшается, не производится. Если на момент конвертации акций в акции с меньшей номинальной стоимостью в собственности акционерного общества находятся акции конвертируемого выпуска, их номинальная стоимость также уменьшается:

Дебет 80 Кредит 81

- отражено уменьшение номинальной стоимости собственных акций.

Уменьшение уставного капитала возможно также и за счет сокращения общего количества размещенных акций. Однако в соответствии с п.1 ст.29 Федерального закона "Об акционерных обществах" это допускается только в том случае, если такая возможность предусмотрена в уставе общества.

При этом общее собрание акционеров не вправе принимать решение об уменьшении уставного капитала общества путем приобретения части размещенных акций с целью их погашения, если:

- номинальная стоимость акций, оставшихся в обращении, окажется меньше минимального размера уставного капитала, предусмотренного законодательством на дату регистрации соответствующих изменений в уставе (п.1 ст.29 Федерального закона "Об акционерных обществах");

- номинальная стоимость размещенных привилегированных акций превысит 25 процентов от уставного капитала общества (п.2 ст.25 Федерального закона "Об акционерных обществах").

Количество размещенных акций также можно уменьшить путем конвертации определенных типов размещенных акций в облигации или иные ценные бумаги. Чаще всего акции конвертируются в облигации.

Данная операция отражается в бухгалтерском учете общества следующим образом:

Дебет 76 субсчет "Расчеты за акции до уменьшения уставного капитала" Кредит 67

- отражена номинальная стоимость выпущенных в обращение облигаций, в которые конвертируются акции;

Дебет 76 субсчет "Расчеты за акции до уменьшения уставного капитала" Кредит 98

- отражено превышение номинальной стоимости аннулированных акций над ценой размещения облигаций.

После регистрации изменений в уставе общества об уменьшении уставного капитала производятся следующие записи:

Дебет 80 Кредит 75 субсчет "Расчеты по вкладам в уставный капитал"

- отражено уменьшение уставного капитала на номинальную стоимость выпущенных облигаций;

Дебет 75 субсчет "Расчеты по вкладам в уставный капитал" Кредит 76 субсчет "Расчеты за акции до уменьшения уставного капитала"

- зачтена задолженность перед акционерами по оплате аннулированных акций, конвертируемых в облигации.

Строка 411 "Собственные акции,

выкупленные у акционеров"

По строке 411 бухгалтер должен показать стоимость собственных акций, которые выкуплены у акционеров.

Приобретая собственные акции, бухгалтер делает проводку:

Дебет 81 Кредит 51

- выкуплены собственные акции.

Затем акции можно продать или аннулировать.

Пример. ОАО выкупило 100 собственных акций по цене 100 руб. за штуку (это их номинальная стоимость).

Затем общее собрание акционеров решило уменьшить уставный капитал на 6000 руб.

Поэтому было аннулировано 60 акций. Остальные акции проданы за 110 руб. за штуку.

Бухгалтер ОАО эту ситуацию отразил следующим образом:

Дебет 81 Кредит 51

- 10 000 руб. (100 ед. х 100 руб.) - выкуплены собственные акции;

Дебет 80 Кредит 81

- 6000 руб. (60 ед. х 100 руб.) - уменьшен уставный капитал;

Дебет 76 Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

- 4400 руб. (40 ед. х 110 руб.) - отражена выручка от продажи акций;

Дебет 51 Кредит 76

- 4400 руб. - получены деньги за акции;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 81

- 4000 руб. (40 ед. х 100 руб.) - списана учетная стоимость акций;

Дебет 91 субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов" Кредит 99

- 400 руб. (4400 - 4000) - определена прибыль от продажи купленных ранее собственных акций.

Строка 420 "Добавочный капитал"

По строке 420 Бухгалтерского баланса показывается величина добавочного капитала.

Добавочный капитал формируется за счет:

- эмиссионного дохода акционерного общества;

- прироста стоимости внеоборотных активов;

- положительной курсовой разницы по вкладам иностранной валюты в уставный капитал.

Раньше в составе добавочного капитала также указывалась стоимость имущества, полученного безвозмездно от других юридических и физических лиц. В настоящее время стоимость безвозмездно полученных активов отражается как доходы будущих периодов, то есть их первоначально нужно учитывать на счете 98 "Доходы будущих периодов".

Рассмотрим подробнее каждый из этих источников.

Эмиссионный доход акционерного общества

Эмиссионный доход акционерного общества составляет сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной за счет продажи этих акций по цене, превышающей номинальную стоимость.

Возможность увеличения уставного капитала акционерного общества путем размещения дополнительных акций предусмотрена ст.100 Гражданского кодекса РФ, а также ст.28 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах".

Проведение эмиссии ценных бумаг регулируется гл.5 Федерального закона от 22 апреля 1996 г. N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг", а также нормативными актами Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг.

При этом дополнительные акции эмитируются в соответствии со Стандартами эмиссии, утвержденными Постановлением ФКЦБ России от 18 июня 2003 г. N 03-30/пс.

Эмиссионный доход нужно учитывать по кредиту счета 83 "Добавочный капитал" в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями".

Прирост стоимости внеоборотных активов

В соответствии с п.68 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации сумму дооценки основных средств, объектов капитального строительства и других материальных объектов со сроком полезного использования свыше 12 месяцев предприятия должны учитывать как добавочный капитал.

Согласно п.14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденного Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н, увеличение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается исключительно в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и переоценки объектов основных средств.

По окончании достройки, дооборудования или реконструкции объекта основных средств затраты, которые организация отразила на счете учета капитальных вложений, нужно списать в дебет счета учета основных средств. Одновременно на сумму этих затрат организация может увеличить сумму на счете учета добавочного капитала и уменьшить собственную прибыль (за минусом суммы начисленной амортизации).

Положительные курсовые разницы по вкладам

иностранной валюты в уставный капитал

В соответствии с п.14 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2000), утвержденного Приказом Минфина России от 10 января 2000 г. N 2н, курсовая разница, связанная с формированием уставного капитала организации, подлежит отнесению на ее добавочный капитал.

Под курсовой разницей, связанной с формированием уставного капитала организации, признается разность между рублевой оценкой задолженности учредителя по вкладу в уставный капитал организации, оцененному в учредительных документах в иностранной валюте, исчисленной по курсу Центрального банка РФ на дату поступления суммы вкладов, и реально внесенной суммой.

В бухгалтерском учете курсовая разница, связанная с формированием уставного капитала организации, отражается по дебету счета расчетов с учредителями и кредиту счета учета добавочного капитала.

Использование добавочного капитала

Суммы, отнесенные в кредит счета 83, как правило, не списываются. Дебетовые записи по нему могут иметь место лишь в случаях:

- погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки;

- направления средств на увеличение уставного капитала;

- покрытия убытка предприятия;

- распределения сумм между учредителями организации и т.п.

Строка 430 "Резервный капитал"

По строке 430 отражаются остатки резервного фонда и других аналогичных фондов.

Такие фонды создаются как в обязательном порядке, так и по инициативе собственников организации.

В обязательном порядке резервный фонд создают акционерные общества. Это установлено п.1 ст.35 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах".

Согласно этому закону, акционерные общества должны ежегодно отчислять в резервный фонд не менее 5 процентов от своей чистой прибыли. Прекращаются же эти отчисления, когда резервный фонд достигает размера, предусмотренного уставом.

Однако этот фонд не может быть меньше 5 процентов от уставного капитала.

Образование обязательного резервного фонда отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет 84 субсчет "Нераспределенная прибыль прошлых лет" Кредит 82 субсчет "Резервный фонд, образуемый в соответствии с законодательством"

- направлена часть чистой прибыли в резервный фонд.

Что же касается необязательных резервных фондов, то они также образуются за счет чистой прибыли. Средства этих фондов необходимо учитывать на субсчете "Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами" счета 82. Необходимо отметить, что информация по строке 430 "Резервный капитал" показывается с учетом рассмотрения итогов деятельности организации за 2004 г., принятых решений о покрытии убытков.

Пример. По итогам деятельности за 2004 г. предприятие получило убыток в размере 60 000 руб. Этот убыток был покрыт за счет резервного капитала. В конце года резервный капитал был равен 250 000 руб. Отражая эту операцию в учете, бухгалтер сделал проводки.

В 2004 г.:

Дебет 84 Кредит 99

- 60 000 руб. - отражен убыток отчетного года.

Дебет 82 Кредит 84

- 60 000 руб. - списан убыток за счет резервного капитала.

Заполняя строку 430 баланса за 2004 г., бухгалтер впишет 190 000 руб. (250 000 - 60 000).

Строка 431 "Резервы, образованные

в соответствии с законодательством"

По строке 431 приводится величина обязательного резервного капитала. Эту строку заполняют только акционерные общества.

Строка 432 "Резервы, образованные

в соответствии с учредительными документами"

По строке 432 отражаются резервы, образованные на основании учредительных документов предприятия.

Строка 470 "Нераспределенная прибыль

(непокрытый убыток)"

По строке 470 Бухгалтерского баланса за 2004 год нужно показать как нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет, так и нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) отчетного года. Раньше всегда эти показатели показывали в отдельных строках. Теперь делать этого не надо. Следует сказать, что статья 470 баланса должна давать информацию о нераспределенной прибыли (непокрытом убытке) с учетом рассмотрения итогов деятельности организации за 2004 год, принятых решений о покрытии убытков, выплате дивидендов и пр.

Чтобы заполнить строку 470 Бухгалтерского баланса, нужно взять сальдо счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). Кроме того, нужно учесть все проводки по распределению прибыли или погашению убытка, которые были сделаны по итогам 2004 г.

Откуда взять сведения, чтобы заполнить

раздел III Бухгалтерского баланса

     
   ——————————————————T——————T———————————————————————————————————————¬
   |  Строка баланса |  Код |Как сформировать показатели для баланса|
   |                 |строки|               баланса                 |
   +—————————————————+——————+———————————————————————————————————————+
   |Уставный капитал |  410 |Сальдо счета 80                        |
   +—————————————————+——————+———————————————————————————————————————+
   |Собственные      |  411 |Сальдо счета 81                        |
   |акции,           |      |                                       |
   |выкупленные у    |      |                                       |
   |акционеров       |      |                                       |
   +—————————————————+——————+———————————————————————————————————————+
   |Добавочный       |  420 |Сальдо счета 83                        |
   |капитал          |      |                                       |
   +—————————————————+——————+———————————————————————————————————————+
   |Резервный капитал|  430 |Сумма строк 431 и 432                  |
   +—————————————————+——————+———————————————————————————————————————+
   |Резервы,         |  431 |Сальдо субсчета счета 82, на котором   |
   |образованные в   |      |отражена сумма резерва, созданного в   |
   |соответствии с   |      |соответствии с законодательством РФ    |
   |законодательством|      |                                       |
   +—————————————————+——————+———————————————————————————————————————+
   |Резервы,         |  432 |Сальдо субсчета счета 82, где показан  |
   |образованные в   |      |размер резерва, образованного в        |
   |соответствии с   |      |соответствии с учредительными          |
   |учредительными   |      |документами                            |
   |документами      |      |                                       |
   +—————————————————+——————+———————————————————————————————————————+
   |Нераспределенная |  470 |Сальдо счетов 84 и 99                  |
   |прибыль          |      |                                       |
   |(непокрытый      |      |                                       |
   |убыток)          |      |                                       |
   L—————————————————+——————+————————————————————————————————————————
   

Строка 490 "Итого по разделу III"

По строке 490 Бухгалтерского баланса (форма N 1) дается сумма строк:

- 410 "Уставный капитал";

- 420 "Добавочный капитал";

- 430 "Резервный капитал" баланса;

- 470 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (если образовалась прибыль) за вычетом данных по строке 411 "Собственные акции, выкупленные у акционеров", 470 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (если образовался убыток).

Раздел IV. "Долгосрочные обязательства"

В разд.IV баланса бухгалтер должен заполнить строки:

510 "Займы и кредиты";

515 "Отложенные налоговые обязательства";

520 "Прочие долгосрочные обязательства";

590 "Итого по разделу IV".

Строка 510 "Займы и кредиты"

По строке 510 показываются заемные средства, задолженность по которым предприятие должно погасить более чем через 12 месяцев. Отсчет начинается с 1-го числа календарного месяца, следующего за тем месяцем, в котором кредиты и займы были получены.

Задолженность предприятия по кредитам и займам указывается с учетом начисленных процентов. Это установлено п.73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

Стоит отметить, что в форме баланса не предусмотрены отдельные строки для расшифровки долгосрочных заемных средств. Однако если организация берет деньги взаймы из разных источников, то можно раздельно указать задолженность перед банками и другими организациями. Чтобы это сделать, в баланс нужно ввести дополнительные строки.

Строка 515 "Отложенные налоговые обязательства"

Под отложенным налоговым обязательством понимается сумма, на которую придется увеличить налог на прибыль в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Чтобы рассчитать отложенное налоговое обязательство, бухгалтер должен сумму налогооблагаемых временных разниц умножить на ставку налога на прибыль.

Налогооблагаемые временные разницы возникают в случае, если в текущем периоде расходы для целей налогообложения признаются полностью, а в бухгалтерском учете - по частям. Например, это могут быть проценты по заемным средствам, использованным для приобретения основных средств. В налоговом учете они признаются внереализационными расходами в период их начисления, а в бухгалтерском - включаются в стоимость основного средства и списываются на расходы посредством амортизации.

Кроме того, налогооблагаемые разницы возникают тогда, когда для целей налогообложения расходы в отчетном периоде необходимо признать в большей сумме, чем для целей бухгалтерского учета. В обоих случаях в текущем периоде налогооблагаемая прибыль будет ниже бухгалтерской, поэтому налог необходимо платить в меньшем размере, чем по данным бухгалтерского учета.

Однако в будущем произойдет обратное, и налогооблагаемая прибыль окажется выше, чем бухгалтерская, в результате чего придется "переплатить" налог.

После того как вы определили отложенное налоговое обязательство, его нужно отразить в бухгалтерском учете. Прежде всего, такое обязательство следует отразить в бухгалтерском аналитическом учете соответствующего счета учета активов и обязательств, в оценке которых возникла налогооблагаемая временная разница.

Пример. В ноябре 2004 г. ЗАО купило за 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.) компьютерную программу для бухгалтерии. Предположим, что владелец исключительного права на программу не указал срок, в течение которого ЗАО может ею пользоваться. Программу ввели в эксплуатацию 1 декабря 2004 г.

Руководитель ЗАО распорядился списать ее стоимость на расходы следующим образом: в бухучете - равномерно в течение трех лет, а для целей налогообложения прибыли - полностью в декабре 2004 г.

Поэтому с декабря 2004 г. по ноябрь 2007 г. стоимость программы нужно частями включать в состав общехозяйственных расходов.

В бухучете это отражается такой проводкой:

Дебет 26 Кредит 97

- 277 руб. 78 коп. ((11 800 руб. - 1800 руб.) : 3 года : 12 мес.) - списана часть стоимости права на использование компьютерной программы.

То есть в 2004 г. в бухгалтерском учете в затраты надо включить 277,78 руб.

Между тем в налоговом учете вся стоимость программы была включена в расходы еще в декабре 2004 г. Значит, у ЗАО образуется временная налогооблагаемая разница. Ее сумму бухгалтер отразил в аналитическом регистре к счету 97 "Расходы будущих периодов" в 2004 г. Получается, что сумма отложенного налогового обязательства составит 2333,33 руб. ((10 000 руб. - 277,78 руб.) х 24%).

Отложенные налоговые обязательства уменьшаются по мере погашения временных налогооблагаемых разниц. В учете эта операция отражается такой проводкой:

Дебет 77 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- погашено отложенное налоговое обязательство.

Пример. Воспользуемся данными предыдущего примера.

Итак, в 2004 г. у ЗАО сумма отложенного обязательства равна 2333 руб. 33 коп. В бухгалтерском учете бухгалтер организации сделает проводку:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 77

- 2333 руб. 33 коп - учтено отложенное налоговое обязательство.

Погашаться временная налогооблагаемая разница будет уже в 2005 г. В бухгалтерском учете стоимость компьютерной программы ЗАО будет относить на затраты по частям - по 277 руб. 78 коп. в месяц. А в налоговом учете всю стоимость программы организация уже включила в расходы в декабре 2004 г. Поэтому сумма отложенного налогового обязательства, на которую в каждом месяце будет увеличиваться налог на прибыль, составит 66 руб. 67 коп. (277 руб. 78 коп. х 24%). В бухгалтерском учете ЗАО при этом следует записать:

Дебет 77 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 66 руб. 67 коп. - увеличен налог на прибыль в январе 2004 г.

Заметим, что нужно списать отложенное налоговое обязательство, если выбывает объект, с которым связано данное обязательство. В учете при этом делается проводка:

Дебет 77 Кредит 99

- списана сумма отложенного налогового обязательства.

Строка 520 "Прочие долгосрочные обязательства"

По строке 520 вписываются суммы привлеченных долгосрочных пассивов организации, которые не были указаны в строках 510 и 515.

Где взять информацию,

чтобы заполнить раздел IV баланса

     
   ——————————————————T——————T———————————————————————————————————————¬
   |  Строка баланса |  Код |Как сформировать показатели для баланса|
   |                 |строки|               баланса                 |
   +—————————————————+——————+———————————————————————————————————————+
   |Займы и кредиты  |  510 |Остаток по счету 67, на котором        |
   |                 |      |отражена задолженность по долгосрочным |
   |                 |      |кредитам и займам, а также сумма       |
   |                 |      |процентов по ним                       |
   +—————————————————+——————+———————————————————————————————————————+
   |Отложенные       |  515 |Сальдо счета 77                        |
   |налоговые        |      |                                       |
   |обязательства    |      |                                       |
   +—————————————————+——————+———————————————————————————————————————+
   |Прочие           |  520 |Долгосрочные пассивы, которые не были  |
   |долгосрочные     |      |отражены в разд.IV "Долгосрочные       |
   |обязательства    |      |обязательства"                         |
   L—————————————————+——————+————————————————————————————————————————
   

Строка 590 "Итого по разделу IV"

По строке 590 указывается сумма строк 510 "Займы и кредиты", 515 "Отложенные налоговые обязательства" и 520 "Прочие долгосрочные обязательства" баланса.

Раздел V. "Краткосрочные обязательства"

В разд.V баланса бухгалтер должен заполнить строки:

610 "Займы и кредиты";

620 "Кредиторская задолженность";

621 "Поставщики и подрядчики";

622 "Задолженность перед персоналом организации";

623 "Задолженность перед государственными внебюджетными фондами";

624 "Задолженность по налогам и сборам";

625 "Прочие кредиторы";

630 "Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов";

640 "Доходы будущих периодов";

650 "Резервы предстоящих расходов";

660 "Прочие краткосрочные обязательства";

690 "Итого по разделу V".

Строка 610 "Займы и кредиты"

В этой строке отражают задолженность организации по кредитам и займам, полученным менее чем на 12 месяцев. Задолженность по краткосрочным кредитам и займам приводится с учетом процентов, которые организация должна уплатить в отчетном периоде.

Кроме того, по этой строке показывают и те долги организации, что в прошлых отчетных периодах считались долгосрочными, а в этом году должны быть погашены.

Все такие случаи необходимо отметить в пояснительной записке к Бухгалтерскому балансу.

Пример. 1 августа 2003 г. ООО взяло в банке кредит - 3 000 000 руб. на покупку линии по розливу соков и нектаров.

Кредит был дан на 2 года под 24 процента годовых. В июле 2004 г. до погашения кредита осталось меньше года. Сумма задолженности с учетом процентов за июль 2004 г. составила 1 527 500 руб.

В бухгалтерском учете ООО сделало проводку:

Дебет 67 Кредит 66

- 1 527 500 руб. - учтена в составе краткосрочных кредитов двухгодичная ссуда, до погашения которой осталось меньше года.

К концу года сумма задолженности с учетом процентов по кредиту - 892 500 руб. Именно ее бухгалтер ООО покажет в годовом балансе по строке 610.

В форме баланса нет отдельных строк для детализации краткосрочных заемных средств. Однако если организация берет деньги взаймы из разных источников, то можно дать по отдельности задолженность перед банками и другими организациями. Для этого нужно будет ввести в форму баланса дополнительные строки.

Строка 620 "Кредиторская задолженность"

По строке 620 отражают общую сумму кредиторской задолженности организации. Расшифровку же приводят в строках 621 - 625.

По строке 621 показывают задолженность перед поставщиками и подрядчиками за поступившие материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги.

По строке 622 нужно привести сумму начисленной, но еще не выданной заработной платы.

По строке 623 отражают задолженность перед государственными внебюджетными фондами. То есть тут надо записать сумму единого социального налога и взносов по обязательному пенсионному страхованию и страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

По строке 624 указывают задолженность перед бюджетом.

По строке 625 представляется прочая кредиторская задолженность организации: суммы страховых взносов, арендная плата, долги перед подотчетниками и т.п.

Строка 630 "Задолженность перед участниками

(учредителями) по выплате доходов"

Условия, которые должно выполнить предприятие, прежде чем выплачивать деньги своим владельцам, установлены Федеральным законом от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" и Федеральным законом от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах":

1) уставный капитал общества должен быть полностью оплачен;

2) у организации должно быть достаточно денег, чтобы погасить задолженность перед всеми кредиторами;

3) стоимость чистых активов общества должна превышать сумму его уставного и резервного капиталов. Причем такое соотношение должно сохраниться и после того, как будут выплачены дивиденды;

4) организация должна рассчитаться со своими бывшими владельцами, если те решили продать ей свои акции (или доли);

5) надо объявить, какие дивиденды будут выплачиваться по каждому типу акций;

6) необходимо выплатить дивиденды всем владельцам привилегированных акций.

Дивиденды по привилегированным акциям можно выдавать не из прибыли, а за счет фондов, которые специально создавались для этих целей. Это следует из статьи Федерального закона "Об акционерных обществах".

В акционерных обществах решение о выплате дивидендов принимает общее собрание акционеров. Но собрание должно учитывать мнение совета директоров общества и не назначать больший размер годовых дивидендов, чем тот, который рекомендован советом директоров. Что же касается обществ с ограниченной ответственностью, то там доход владельцам компании выдают, если так постановило общее собрание участников общества.

Итак, на общем собрании акционеров (или же на собрании участников общества с ограниченной ответственностью) решили выплатить доходы учредителям. После этого бухгалтер должен отразить в учете задолженность перед владельцами компании. Если учредителем является юридическое лицо, то надо записать:

Дебет 84 Кредит 75 субсчет "Расчеты по выплате доходов"

- начислены доходы учредителю.

Такую же проводку нужно делать, когда учредитель - физическое лицо, которое не работает на данном предприятии. Если же гражданин - сотрудник организации, то бухгалтер делает следующую запись:

Дебет 84 Кредит 70

- начислен доход учредителю.

Но в любом случае, согласно п.1 ст.270 Налогового кодекса РФ, сумма дивидендов не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Если дивиденды выплачиваются деньгами, то бухгалтер делает такую проводку:

Дебет 75 субсчет "Расчеты по выплате доходов" Кредит 50 (51, 52)

- выплачены доходы учредителям.

Дивиденды, выданные продукцией собственного производства, отражаются так:

Дебет 75 субсчет "Расчеты по выплате доходов" Кредит 90 субсчет "Выручка"

- выплачены доходы продукцией собственного производства.

Если же организация в качестве дивидендов раздает какое-либо имущество (например, материалы, автомобили), то в учете бухгалтер делает следующую запись:

Дебет 75 субсчет "Расчеты по выплате доходов" Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

- выплачены доходы учредителям прочим имуществом.

Строка 640 "Доходы будущих периодов"

По строке 640 Бухгалтерского баланса отражаются доходы предприятия, которые относятся к будущим отчетным периодам, а получены уже в этом году. К таким доходам, в частности, относятся:

- получение арендной платы авансом за несколько месяцев вперед;

- целевые бюджетные поступления коммерческим организациям;

- стоимость безвозмездно полученного имущества и т.п.

Как отличить авансы от доходов будущих периодов

Если на расчетный счет или в кассу фирмы поступили деньги от другой организации или от гражданина, бухгалтеру надо решить, как отразить данные средства в бухгалтерском учете. Если это аванс, делается такая проводка:

Дебет 51 (50) Кредит 62 субсчет "Авансы полученные"

- поступил аванс.

В бухгалтерском балансе суммы, собранные на субсчете "Авансы полученные" к счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" указывают по строке 627.

В том случае, когда фирма получает доход, относящийся к будущим периодам, бухгалтер делает следующую проводку:

Дебет 51 (50) Кредит 98 субсчет "Доходы, полученные в счет будущих периодов"

- получен доход будущих периодов.

Суммы таких доходов отражают по строке 640 баланса.

Значит, надо точно знать, что является авансом, а что - доходом будущих периодов.

Иначе отчетность будет составлена неправильно. За это бухгалтера могут оштрафовать на 20 - 30 МРОТ (ст.15.11 Кодекса РФ об административных правонарушениях).

Кроме того, не исключено, что штраф придется уплатить и организации: по ст.120 Налогового кодекса РФ с нее взыщут от 5000 до 15 000 руб.

Обратимся к Положению по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99).

В п.2 данного нормативного акта сказано, что доход - это когда организация получает экономическую выгоду. Иными словами, доход возникает, только если бухгалтер считает, что, скорее всего, деньги, полученные от клиентов, не придется возвращать. Ведь в противном случае никакой выгоды не будет.

Некоторые виды доходов будущих периодов приведены в Инструкции по применению Плана счетов.

Это арендная плата, деньги, вырученные от продажи проездных билетов, абонентская плата и т.д. Во всех этих случаях организации уже не придется возвращать деньги клиенту (если, конечно, не будет каких-то непредвиденных обстоятельств).

Обязательства перед тем, кто уплатил вам деньги, считаются исполненными, как только клиент получает возможность пользоваться помещением, бассейном, товарным знаком и пр.

Пример. ЗАО владеет исключительным правом на компьютерную программу по автоматизации складского учета.

В сентябре 2004 г. ЗАО заключило с ООО договор коммерческой концессии.

По этому договору ООО имеет право в течение года модифицировать программу исходя из требований своих клиентов. Плата по договору концессии составляет 2 400 000 руб.

Деньги поступили на расчетный счет ЗАО в октябре 2004 г.

Бухгалтер включил эту сумму в доходы будущих периодов.

В учете он сделал такую проводку:

Дебет 51 Кредит 98 субсчет "Доходы, полученные в счет будущих периодов"

- 2 400 000 руб. - получена плата по договору коммерческой концессии.

Теперь об авансах. Главное их отличие в том, что они не приносят организации никакой экономической выгоды. Ведь предприятию, получившему аванс, еще предстоит исполнить свои обязательства - отгрузить товар, выполнить работу или оказать услугу. И лишь после этого можно сказать, что доход получен. Если же фирма откажется от взятых на себя обязательств, то аванс придется вернуть.

К авансам, в частности, относится предоплата в счет будущей поставки товаров: как правило, у фирмы-продавца есть возможность передумать и, оставив товар себе, вернуть деньги несостоявшемуся покупателю. Также к авансам следует относить суммы, поступившие за работу, которую фирма еще не сделала.

Пример. ЗАО (продавец) в сентябре 2004 г. заключило договор поставки с ООО (покупатель).

По договору продавец обязуется отгрузить покупателю 1000 кубометров паркетной доски на 826 000 руб. (в том числе НДС - 126 000 руб.). ООО перечислило на расчетный счет ЗАО 826 000 руб. еще до отгрузки товара.

Эти деньги - аванс в счет будущей поставки паркетной доски. Ведь в принципе у продавца есть возможность отказаться от поставки и вернуть деньги покупателю.

А тот в свою очередь также может забраковать покупку и потребовать назад предоплату.

Бухгалтер ЗАО сделал в учете такую проводку:

Дебет 51 Кредит 62 субсчет "Авансы полученные"

- 826 000 руб. - поступил аванс в счет предстоящей поставки паркетной доски.

Таким образом, если бухгалтер считает, что средства, поступившие от заказчика, принесут фирме экономическую выгоду и деньги не придется возвращать - можно относить их к доходам будущих периодов. Если же есть сомнения, лучше посчитать полученные суммы авансом.

Кстати, в Налоговом кодексе вообще нет понятия "доходы будущих периодов".

Поэтому все поступления, которые в бухучете относят к таким доходам, для целей налогообложения считаются авансами.

Например, та же арендная плата. Получив деньги за аренду за несколько месяцев вперед, арендодатель должен будет начислить налоги с поступивших сумм как с авансов. А в бухгалтерском учете, как мы уже сказали выше, он включит арендную плату в состав доходов будущих периодов. И учтет на счете 98 "Доходы будущих периодов". Об этом прямо говорится в Плане счетов.

Получив арендную плату вперед за несколько месяцев, арендодатель сделает проводки:

Дебет 60 Кредит 98

- отражена арендная плата в составе доходов будущих периодов;

Дебет 51 Кредит 60

- поступили деньги за аренду.

Строка 650 "Резервы предстоящих расходов"

По строке 650 Бухгалтерского баланса указываются суммы, которые организация зарезервировала для покрытия своих будущих затрат.

В соответствии с п.72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н), предприятия могут создавать резервы на:

- предстоящую оплату отпусков работникам;

- выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

- выплату вознаграждений по итогам работы за год;

- ремонт основных средств;

- производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;

- предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;

- предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката;

- гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

- покрытие иных предвиденных затрат.

Создание резервов предстоящих расходов и платежей отражается в бухгалтерском учете предприятия по кредиту счета 96 "Резервы предстоящих расходов":

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кредит 96

- направлены средства на формирование резерва предстоящих расходов и платежей.

А уже затем, когда предприятию нужно будет оплатить расходы, на которые и создавался тот или иной резерв, оно сделает у себя в учете проводку:

Дебет 96 Кредит 02 (26, 69, 70 ...)

- использованы средства созданного резерва предстоящих расходов и платежей.

Однако нередки случаи, когда созданного резерва не хватает для осуществления каких-либо расходов. Тогда сумма превышения этих расходов над размером накопленного резерва отражается по счету 97 "Расходы будущих периодов".

А в конце года после инвентаризации резерва предприятие должно доначислить этот резерв, списав в него суммы с дебета счета, предназначенного для учета расходов будущих периодов.

Пример. ОАО содержит котельную для отопления производственных помещений. Учетной политикой предприятия предусмотрен резерв на приобретение топлива для котельной (ведь данные расходы носят сезонный характер и не зависят от объемов производства). Размер отчислений в резерв рассчитывается ежегодно исходя из рыночных цен на топливо. На 2004 г. размер резерва составил 24 000 руб. Соответственно ежемесячные отчисления в резервный фонд равны 2001 руб. (24 000 руб. : 12 мес.).

Таким образом, ежемесячно в бухгалтерском учете предприятия делается проводка:

Дебет 23 Кредит 96 субсчет "Резерв на приобретение топлива для котельной"

- 2000 руб. - направлены средства на формирование резерва на приобретение топлива для котельной.

Таким образом, к декабрю 2004 г. размер резерва составлял 24 000 руб. К этому времени предприятие приобрело топлива на 28 320 руб. (в том числе НДС - 4320 руб.). Это топливо было полностью использовано уже к середине декабря:

- в ноябре - на сумму 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.);

- в начале декабря - на сумму 16 520 руб. (в том числе НДС - 2520 руб.).

Соответственно к этому времени был полностью использован и созданный резерв в размере 24 000 руб. В конце же декабря предприятие приобрело топлива еще на 8850 руб. (в том числе НДС - 1350 руб.).

Поэтому в конце года после проведения инвентаризации резерв был доначислен на 7500 руб. (8850 - 1350).

В бухгалтерском учете предприятия делаются следующие проводки:

Дебет 10 Кредит 60

- 24 000 руб. - оприходовано топливо на склад;

Дебет 19 Кредит 60

- 4320 руб. - отражен НДС по топливу;

Дебет 60 Кредит 51

- 28 320 руб. - оплачено топливо поставщику;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 4320 руб. - возмещен из бюджета НДС по топливу;

Дебет 96 субсчет "Резерв на приобретение топлива для котельной" Кредит 10

- 10 000 руб. - использовано топливо на отопление в ноябре;

Дебет 96 субсчет "Резерв на приобретение топлива для котельной" Кредит 10

- 14 000 руб. - использовано топливо на отопление в начале декабря;

Дебет 10 Кредит 60

- 7500 руб. - оприходовано топливо на склад;

Дебет 19 Кредит 60

- 1350 руб. - отражен "входной" НДС по топливу;

Дебет 60 Кредит 51

- 9000 руб. - оплачено топливо поставщику;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 1350 руб. - возмещен из бюджета НДС по топливу;

Дебет 96 субсчет "Резерв на приобретение топлива для котельной" Кредит 10

- 7500 руб. - использовано топливо на отопление;

Дебет 97 Кредит 96 субсчет "Резерв на приобретение топлива для котельной"

- 7500 руб. - отражено превышение стоимости использованного топлива над суммой созданного резерва;

Дебет 23 Кредит 96 субсчет "Резерв на приобретение топлива для котельной"

- 7500 руб. - доначислен резерв на приобретение топлива для котельной;

Дебет 96 субсчет "Резерв на приобретение топлива для котельной" Кредит 97

- 7500 руб. - списаны за счет резерва расходы на приобретение топлива в конце декабря 2004 г.

Остатка резерва на конец года у предприятия нет. Поэтому, составляя баланс за 2004 г., по строке 650 нужно поставить прочерк.

Строка 660 "Прочие краткосрочные обязательства"

По строке 660 Бухгалтерского баланса отражаются суммы краткосрочных обязательств, которые нельзя отнести к другим статьям раздела "Краткосрочные обязательства".

Взаимоувязка счетов бухгалтерского учета

и строк раздела V баланса

     
   ——————————————————T———————T———————————————————————————————————————¬
   |  Строка баланса |  Код  |Как сформировать показатели для баланса|
   |                 | строки|                                       |
   |                 |баланса|                                       |
   +—————————————————+———————+———————————————————————————————————————+
   |Займы и кредиты  |  610  |Остаток по субсчетам счета 66, на      |
   |                 |       |которых отражена основная задолженность|
   |                 |       |по краткосрочным кредитам и сумма      |
   |                 |       |процентов по ним                       |
   +—————————————————+———————+———————————————————————————————————————+
   |Кредиторская     |  620  |Сумма строк 621 — 625                  |
   |задолженность    |       |                                       |
   +—————————————————+———————+———————————————————————————————————————+
   |Поставщики и     |  621  |Сумма сальдо субсчетов счетов 76 и 60, |
   |подрядчики       |       |на которых отражена задолженность перед|
   |                 |       |поставщиками и подрядчиками            |
   +—————————————————+———————+———————————————————————————————————————+
   |Задолженность    |  622  |Кредитовый остаток счета 70 (за        |
   |перед персоналом |       |исключением субсчета "Расчеты с        |
   |организации      |       |работниками по выплате доходов по      |
   |                 |       |акциям и долям")                       |
   +—————————————————+———————+———————————————————————————————————————+
   |Задолженность    |  623  |Кредитовый остаток по счету 69         |
   |перед            |       |                                       |
   |государственными |       |                                       |
   |внебюджетными    |       |                                       |
   |фондами          |       |                                       |
   +—————————————————+———————+———————————————————————————————————————+
   |Задолженность    |  624  |Кредитовый остаток по счету 68         |
   |по налогам и     |       |                                       |
   |сборам           |       |                                       |
   +—————————————————+———————+———————————————————————————————————————+
   |Прочие кредиторы |  625  |Остаток субсчетов "Расчеты по          |
   |                 |       |претензиям" и "Расчеты по              |
   |                 |       |имущественному и личному страхованию"  |
   |                 |       |счета 76 и сальдо счета 71             |
   +—————————————————+———————+———————————————————————————————————————+
   |Задолженность    |  630  |Кредитовые остатки субсчета "Расчеты по|
   |перед участниками|       |выплате доходов" счета 75 и субсчета   |
   |(учредителями) по|       |"Расчеты с работниками по выплате      |
   |выплате доходов  |       |доходов по акциям и долям" счета 70    |
   +—————————————————+———————+———————————————————————————————————————+
   |Доходы будущих   |  640  |Остаток по счету 98                    |
   |периодов         |       |                                       |
   +—————————————————+———————+———————————————————————————————————————+
   |Резервы          |  650  |Остаток по счету 96                    |
   |предстоящих      |       |                                       |
   |расходов         |       |                                       |
   +—————————————————+———————+———————————————————————————————————————+
   |Прочие           |  660  |Краткосрочные обязательства, которые   |
   |краткосрочные    |       |нельзя отнести к другим статьям раздела|
   |обязательства    |       |"Краткосрочные обязательства"          |
   L—————————————————+———————+————————————————————————————————————————
   

Строка 690 "Итого по разделу V"

По строке 690 вписывается сумма строк 610 "Займы и кредиты", 620 "Кредиторская задолженность", 630 "Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов", 640 "Доходы будущих периодов", 650 "Резервы предстоящих расходов" и 660 "Прочие краткосрочные обязательства" баланса.

Строка 700 "Баланс"

По строке 700 вписывается сумма строк 490 "Итого по разделу III", 590 "Итого по разделу IV" и 690 "Итого по разделу V".

Справка о наличии ценностей,

учитываемых на забалансовых счетах

В этом разделе баланса бухгалтер должен заполнить строки:

"Арендованные основные средства" (код строки 910);

"в том числе по лизингу" (код строки 911);

"Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" (код строки 920);

"Товары, принятые на комиссию" (код строки 930);

"Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" (код строки 940);

"Обеспечения обязательств и платежей полученные" (код строки 950);

"Обеспечения обязательств и платежей выданные" (код строки 960);

"Износ жилищного фонда" (код строки 970);

"Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов" (строка 980);

"Нематериальные активы, полученные в пользование" (код строки 990);

"Прочие" (код строки 995).

Строка 910 "Арендованные основные средства"

По этой строке Справки записывают стоимость всех взятых в аренду основных средств (в том числе полученных по договору лизинга). Эти средства организация учитывает на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства".

Пример. В 2004 г. предприятие получило в аренду оборудование, которое использует для упаковки готовой продукции. Срок аренды - 1 год. Ежемесячная арендная плата составляет 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.).

Стороны договорились оценить оборудование в 1 500 000 руб.

За балансом делают проводку:

Дебет 001

- 1 500 000 руб. - отражено по договорной стоимости оборудование, полученное в аренду.

В течение года ежемесячно в бухгалтерском учете этого предприятия будут делать следующие записи:

Дебет 20 Кредит 76

- 10 000 руб. - начислена арендная плата за производственное оборудование;

Дебет 19 Кредит 76

- 1800 руб. - отражен НДС по арендной плате;

Дебет 76 Кредит 51

- 11 800 руб. - перечислена арендная плата за производственное оборудование;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 1800 руб. - возмещен из бюджета НДС по арендной плате.

Когда оборудование возвратят арендодателю, сделают проводку:

Кредит 001

- 1 500 000 руб. - списана договорная стоимость оборудования, возвращенного арендодателю после того, как истек срок действия договора.

Строка 911 "В том числе по лизингу"

По этой строке Справки отдельно указывают стоимость арендованных основных средств, полученных по договору лизинга.

Строка 920 "Товарно-материальные ценности,

принятые на ответственное хранение"

По строке 920 записывают стоимость товарно-материальных ценностей, поступивших на предприятие, но не принадлежащих ему на праве собственности. Такая ситуация может возникнуть по разным причинам. Например, покупатель может отказаться от акцепта счетов за оплату материалов, не соответствующих характеристикам, которые указаны в договоре. А может быть, в договоре сказано, что покупатель имеет право использовать полученные материалы только после того, как оплатит их полностью.

В любом случае поступившие на предприятие товарно-материальные ценности отражаются на счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение". Здесь они числятся до тех пор, пока право собственности на поступившие ценности не перейдет к покупателю или пока они не будут возвращены поставщику.

А поставщики в свою очередь отражают на этом счете стоимость товарно-материальных ценностей, которые оплачены покупателем, но еще не вывезены со склада - иначе говоря, находятся на ответственном хранении.

Товарно-материальные ценности учитывают на счете 002 в ценах, определенных приемо-сдаточными актами или платежными требованиями.

Пример. ЗАО заключило с ООО договор о поставке комплектующих материалов на общую сумму 600 000 руб. (в том числе НДС - 91 525 руб.). По договору материалы отгружаются покупателю после того, как он перечислит за них 50-процентный аванс, то есть:

600 000 руб. х 0,5 = 300 000 руб.

Однако право собственности на отгруженные материалы переходит к покупателю лишь после того, как он полностью перечислит продавцу 600 000 руб.

Все эти операции производятся в 2004 г.

В бухгалтерском учете ООО делаются следующие проводки:

Дебет 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным" Кредит 51

- 300 000 руб. - перечислена предоплата за материалы;

Дебет 002

- 600 000 руб. - отражена за балансом стоимость полученных от поставщика материалов;

Дебет 60 субсчет "Расчеты с поставщиками" Кредит 51

- 300 000 руб. - произведена окончательная оплата за материалы;

Дебет 60 субсчет "Расчеты с поставщиками" Кредит 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным"

- 300 000 руб. - зачтен ранее выданный поставщику аванс;

Кредит 002

- 600 000 руб. - списана стоимость материалов после их полной оплаты поставщику;

Дебет 10 Кредит 60 субсчет "Расчеты за продукцию"

- 508 475 руб. - оприходованы полученные материалы на балансе предприятия;

Дебет 19 Кредит 60 субсчет "Расчеты за продукцию"

- 91 525 руб. - отражен налог на добавленную стоимость по материалам;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 91 525 руб. - возмещен из бюджета налог на добавленную стоимость по материалам.

Строка 930 "Товары, принятые на комиссию"

По этой строке Справки приводят стоимость товаров, принятых на комиссию. Согласно п.1 ст.996 Гражданского кодекса РФ, товары, принятые на комиссию, а также приобретенные для комитента, являются его собственностью. Поэтому комиссионер отражает их за балансом - на счете 004 "Товары, принятые на комиссию" - по ценам, установленным в приемо-сдаточных документах. Многие же организации, принимая товар на комиссию, отражают его на счете 41 "Товары". Это ошибка.

Если комиссионер заключил договоры субкомиссии, то и в этом случае товары, поступившие от субкомиссионеров, отражаются на счете 004. Ведь право собственности на них остается за комитентом, а не переходит к комиссионеру.

Пример. ЗАО заключило договор комиссии с ООО. Согласно этому договору, ЗАО, выступающее в роли комиссионера, должно реализовать полученную партию товара на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). За это ему выплачивается вознаграждение - 10 процентов от стоимости реализованного товара. Выручка за реализованный товар поступает непосредственно на счет комитента, то есть ООО, а затем уже комиссионеру перечисляется причитающееся ему вознаграждение. В декабре 2004 г. ЗАО полностью реализовало полученный на комиссию товар. Затраты, связанные с этим (зарплата персонала с учетом ЕСН, амортизация основных средств и т.п.), составили 3000 руб.

Комиссионер определяет выручку для целей исчисления налога на добавленную стоимость "по отгрузке". В бухгалтерском учете комиссионера (ЗАО) данная хозяйственная ситуация отражается следующим образом. Поступление товара по договору комиссии:

Дебет 004

- 118 000 руб. - оприходован товар, полученный по договору комиссии.

Продажа товара по договору комиссии:

Кредит 004

- 118 000 руб. - отгружен товар покупателю.

Получение комиссионного вознаграждения:

Дебет 76 субсчет "Расчеты с комитентом по комиссионному вознаграждению" Кредит 90 субсчет "Выручка"

- 11 800 руб. (118 000 руб. х 10%) - отражена сумма комиссионного вознаграждения, причитающегося комиссионеру;

Дебет 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 1800 руб. (11 800 руб. х 18% : (100% + 18%)) - начислен налог на добавленную стоимость с комиссионного вознаграждения;

Дебет 44 Кредит 70 (69, 02...)

- 3000 руб. - отражены затраты, которые связаны с реализацией товара, принятого на комиссию;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 44

- 3000 руб. - списаны на расходы текущего периода затраты, которые связаны с реализацией товара, принятого на комиссию;

Дебет 90 субсчет "Прибыль/убыток от продаж" Кредит 99

- 7000 руб. (11 800 - 1800 - 3000) - отражен финансовый результат от этой операции;

Дебет 51 Кредит 76 субсчет "Расчеты с комитентом по комиссионному вознаграждению"

- 11 800 руб. - поступила от комитента на расчетный счет в банке сумма комиссионного вознаграждения за проданный товар.

Строка 940 "Списанная в убыток задолженность

неплатежеспособных дебиторов"

По строке 940 отражаются задолженности неплатежеспособных дебиторов. Как известно, дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, должна быть списана на убытки предприятия. Это следует из п.77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

В этой ситуации очень важно определить, когда списывать дебиторскую задолженность. В общем случае дебиторская задолженность списывается в убыток, когда истекает срок исковой давности. В соответствии со ст.196 Гражданского кодекса РФ этот срок составляет три года.

Независимо от того, списывается ли истребованная или неистребованная дебиторская задолженность, в течение последующих пяти лет ее нужно отражать за балансом. Для этого и предназначен счет 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов". Это делается для того, чтобы наблюдать за имущественным положением должника: возможно, через какое-то время он все же погасит свою задолженность.

Пример. В декабре 2001 г. ЗАО поставило партию собственной продукции ООО. Стоимость этой продукции, согласно договору, составляет 90 000 руб. (в том числе НДС - 15 000 руб.). Срок оплаты продукции - март 2001 г.

Однако к марту продукция не была оплачена из-за неплатежеспособности покупателя (ООО), хотя ЗАО и обращалось с иском в суд.

В декабре 2004 г., то есть по истечении срока исковой давности, в бухгалтерском учете ЗАО делаются следующие проводки:

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 62

- 90 000 руб. - списана в убыток истребованная дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности (уменьшает налогооблагаемую прибыль предприятия);

Дебет 007

- 90 000 руб. - отражена за балансом сумма списанной истребованной дебиторской задолженности.

В декабре же 2009 г. (если задолженность так и не будет погашена ранее этого срока) предприятию нужно будет списать сумму непогашенной дебиторской задолженности с забалансового учета, сделав проводку:

Кредит 007

- 90 000 руб. - списана с забалансового учета сумма непогашенной дебиторской задолженности.

Строка 950 "Обеспечения обязательств

и платежей полученные"

По строке 950 Справки показываются суммы гарантий, которые предприятие получило в обеспечение обязательств контрагента. Эти суммы учитываются на забалансовом счете 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные".

Строка 960 "Обеспечения обязательств

и платежей выданные"

По строке 960 организация приводит суммы гарантий, которые она выдала в обеспечение своих обязательств. Эти суммы учитываются на счете 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные".

Строка 970 "Износ жилищного фонда"

По строке 970 Справки отражается сумма износа, начисленная по объектам жилищного фонда. Износ по этим объектам начисляется в конце года исходя из установленных норм амортизационных отчислений. Это установлено п.17 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденного Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н.

Ну а когда отдельные объекты жилищного фонда и другие аналогичные объекты выбывают (включая продажу, безвозмездную передачу и т.п.), сумма износа по ним списывается с забалансовых счетов.

Пример. В 2004 г. предприятие построило собственными силами жилой дом, стоимость которого составила 3 000 000 руб. Норма амортизации по данному зданию равна 0,8 процента в год.

Таким образом, за 2004 г. амортизация по данному зданию будет начислена в размере 24 000 руб. (3 000 000 руб. х 0,8%). В бухгалтерском учете предприятия делается такая запись:

Дебет 010 субсчет "Износ жилищного фонда"

- 24 000 руб. - начислен износ жилого дома.

Строка 980 "Износ объектов внешнего благоустройства

и других аналогичных объектов"

По строке 980 указываются суммы износа, которые начислены по объектам внешнего благоустройства, а также по объектам лесного и дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.

Согласно п.17 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), износ по этим объектам начисляется в конце года исходя из установленных норм амортизационных отчислений. Списывая такие предметы с баланса, надо списать начисленный по ним износ за балансом.

Строка 990 "Нематериальные активы,

полученные в пользование"

По этой строке Справки бухгалтер должен показать стоимость нематериальных активов, которые получены в пользование. Это, прежде всего, компьютерные программы, на которые организация не имеет исключительного авторского права. К таким программам относятся практически все бухгалтерские и правовые программы, которыми пользуются в организациях. Ведь разработчик этих программ практически всегда дает их только во временное пользование.

Данные активы следует учитывать за балансом. В Плане счетов бухгалтерского учета не предусмотрен счет для учета нематериальных активов, полученных в пользование. Поэтому рекомендуем при необходимости в рабочем плане счетов открыть дополнительный забалансовый счет с произвольным неиспользуемым номером. Например, это может быть забалансовый счет 012 "Нематериальные активы, полученные в пользование".

Пример. В декабре 2004 г. ОАО приобрело программу ведения бухгалтерского учета стоимостью 4248 руб. (в том числе НДС - 648 руб.). Срок полезного использования организация определила как 3 года. Бухгалтерией заведен дополнительный забалансовый счет 012 "Нематериальные активы, полученные в пользование".

В бухгалтерском учете приобретение программы следует отразить такими проводками:

Дебет 012

- 3600 руб. - оприходована за балансом бухгалтерская программа;

Дебет 97 Кредит 60

- 3600 руб. - учтена в составе расходов будущих периодов стоимость бухгалтерской программы;

Дебет 19 Кредит 60

- 648 руб. - отражен налог на добавленную стоимость.

Оплатив программу, бухгалтер ОАО делает проводки:

Дебет 60 Кредит 51

- 4248 руб. - оплачена программа;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 648 руб. - возмещена из бюджета сумма налога на добавленную стоимость.

Стоимость программы списывается на затраты равными долями ежемесячно в течение трех лет начиная с декабря 2004 г. В учете это отражается следующей проводкой:

Дебет 26 Кредит 97

- 100 руб. (3600 руб. : 36 мес.) - включена в себестоимость продукции часть стоимости компьютерной программы.

Что касается расчета налога на прибыль, то всю стоимость бухгалтерской программы (3600 руб.) нужно включить в расходы в декабре 2004 г.

Сальдо забалансовых счетов

для заполнения каждой строки Справки

     
   ———————————————————T———————T———————————————————————————————————————¬
   |  Строка баланса  |  Код  |Как сформировать показатели для баланса|
   |                  | строки|                                       |
   |                  |баланса|                                       |
   +——————————————————+———————+———————————————————————————————————————+
   |Арендованные      |  910  |Сальдо забалансового счета 001         |
   |основные средства |       |                                       |
   +——————————————————+———————+———————————————————————————————————————+
   |В том числе по    |  911  |Сальдо субсчетов забалансового         |
   |лизингу           |       |счета 001, на которых отражена         |
   |                  |       |стоимость основных средств, полученных |
   |                  |       |по договору лизинга                    |
   +——————————————————+———————+———————————————————————————————————————+
   |Товарно—          |  920  |Сальдо забалансового счета 002         |
   |материальные      |       |                                       |
   |ценности, принятые|       |                                       |
   |на ответственное  |       |                                       |
   |хранение          |       |                                       |
   +——————————————————+———————+———————————————————————————————————————+
   |Товары, принятые  |  930  |Сальдо забалансового счета 004         |
   |на комиссию       |       |                                       |
   +——————————————————+———————+———————————————————————————————————————+
   |Списанная в убыток|  940  |Сальдо забалансового счета 007         |
   |задолженность     |       |                                       |
   |неплатежеспособных|       |                                       |
   |дебиторов         |       |                                       |
   +——————————————————+———————+———————————————————————————————————————+
   |Обеспечения       |  950  |Сальдо забалансового счета 008         |
   |обязательств и    |       |                                       |
   |платежей          |       |                                       |
   |полученные        |       |                                       |
   +——————————————————+———————+———————————————————————————————————————+
   |Обеспечения       |  960  |Сальдо забалансового счета 009         |
   |обязательств и    |       |                                       |
   |платежей выданные |       |                                       |
   +——————————————————+———————+———————————————————————————————————————+
   |Износ жилищного   |  970  |Сальдо субсчетов забалансового         |
   |фонда             |       |счета 010, где показана сумма          |
   |                  |       |начисленного износа по объектам жилого |
   |                  |       |фонда                                  |
   +——————————————————+———————+———————————————————————————————————————+
   |Износ объектов    |  980  |Сальдо субсчетов забалансового         |
   |внешнего          |       |счета 010, на которых отражена величина|
   |благоустройства и |       |износа объектов внешнего               |
   |других аналогичных|       |благоустройства и других аналогичных   |
   |объектов          |       |объектов                               |
   +——————————————————+———————+———————————————————————————————————————+
   |Нематериальные    |  990  |Сальдо забалансового счета, где        |
   |активы, полученные|       |учитывают нематериальные активы,       |
   |в пользование     |       |полученные в пользование               |
   L——————————————————+———————+————————————————————————————————————————
   

Строка 995 "Прочие"

По строке 995 Справки бухгалтеру следует показать стоимость прочих ценностей, которые учитываются за балансом, но не были еще отражены в предыдущих строках Бухгалтерского баланса (форма N 1).

ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ (ФОРМА N 2)

Составляя Отчет о прибылях и убытках за 2004 г., нужно следовать определенным правилам. Напомним: все данные в форме N 2 показывают нарастающим итогом с 1 января по 31 декабря 2004 г. При этом в графе 3 приводят данные за отчетный период, а в графе 4 - за аналогичный период прошлого года. Отрицательные же показатели записывают в круглых скобках.

Форма N 2 утверждена Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н. В этой форме не проставлены коды строк - они утверждены другим Приказом Минфина России, от 14 ноября 2003 г. N 102н. В большинстве регионов налоговые инспекции принимают Отчет о прибылях и убытках только если в нем проставлены коды. Поэтому в форме N 2 мы указали все строки с кодами.

Раздел I. "Доходы и расходы

по обычным видам деятельности"

Строка 010 "Выручка (нетто) от продажи товаров,

продукции, работ, услуг (за минусом

налога на добавленную стоимость, акцизов

и аналогичных обязательных платежей)"

По строке 010 формы N 2 показывают выручку от обычных видов деятельности организации. Что считать обычным предпринимательством, фирма определяет самостоятельно (п.4 ПБУ 9/99 "Доходы организации"). Так, арендную плату, лицензионные платежи и выручку, полученную от участия в других организациях, в составе доходов от обычных видов деятельности могут учесть не все предприятия. А только те, которые получают такие доходы регулярно.

Заполняя строку 010 формы N 2, учитывайте только выручку, которую:

- можно определить;

- организация имеет право получить;

- организация знает, когда получит (или уже получила).

По общему правилу в Отчете выручка отражается в общей сумме без расшифровок. Однако если руководство предприятия посчитает, что пользователям отчетности важно знать, насколько прибыльна та или иная деятельность, можно расписать доходы и расходы от каждого бизнеса. Для этого форму N 2 надо дополнить соответствующими строками. Расшифровывают только существенные доходы. Напомним: уровень существенности организация определяет самостоятельно в своей учетной политике. Впрочем, всегда можно воспользоваться критерием, который рекомендует Минфин России в п.1 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности (утв. Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н). Это 5 процентов от общей суммы того или иного показателя (скажем, выручки).

Пример. ЗАО изготавливает и продает мебель. Помимо производства компания сдает пустующие производственные площади в аренду.

В форме N 2 руководство фирмы решило расшифровать только существенные доходы. В приказе об учетной политике ЗАО определен критерий существенности. Это 8 процентов от общей суммы того или иного показателя.

Показатели деятельности ЗАО в 2004 г. приведены ниже.

     
   ——————————————————T——————————————————————————————————————————————¬
   |   Наименование  |    Показатели деятельности ЗАО за 2004 г.,   |
   |   показателей   |                   тыс. руб.                  |
   |                 +————————————————T——————————————T——————————————+
   |                 |  Производство  |    Аренда    |     Всего    |
   +—————————————————+————————————————+——————————————+——————————————+
   |Выручка (без НДС)|     13 000     |     1 500    |    14 500    |
   L—————————————————+————————————————+——————————————+———————————————
   

Доходы от сдачи имущества в аренду в 2004 г. составляют:

10,34% (1 500 000 руб. : 14 500 000 руб. х 100%). Это больше установленного показателя существенности. Поэтому в Отчете о прибылях и убытках за 2004 г. ЗАО расшифрует доходы и расходы по своим обычным видам деятельности: производству и сдаче имущества в аренду.

Выручку берут с учетом суммовых разниц, различных скидок или наценок, а также процентов, которые причитаются с покупателя за рассрочку платежа. А вот сумму НДС, акцизов, экспортных пошлин из величины выручки исключают. Кроме того, не являются доходами деньги, полученные посредником от покупателей за товары, принадлежащие комитенту (принципалу или доверителю), полученные авансы и суммы, поступившие в качестве залога, задатка и т.д.

Строка 020 "Себестоимость проданных товаров,

продукции, работ, услуг"

По этой строке отражают затраты на изготовление и реализацию продукции, приобретение и продажу товаров, а также траты, связанные с выполнением работ и оказанием услуг. Иными словами, все расходы, которые в соответствии с п.5 ПБУ 10/99 "Расходы организации" считаются расходами по обычным видам деятельности.

К расходам по обычным видам деятельности относятся и амортизационные отчисления. Поэтому они также отражаются по строке 020.

Производственные организации могут списывать управленческие и коммерческие расходы в дебет счета 90, а могут распределять по счетам учета затрат. В этом случае стоимость готовой продукции в составе себестоимости списывается на счет 43. А затем в дебет 90 "Продажи" (субсчет "Себестоимость продаж").

Торговые фирмы в бухгалтерском учете также могут распределять коммерческие и управленческие расходы между проданными и оставшимися товарами. Тогда часть затрат, приходящаяся на реализованные товары, списывается в дебет счета 90 (субсчет "Себестоимость продаж").

Получается, что в данном случае такие расходы будут приведены по строке 020, а строки 030 и 040 Отчета заполнять не придется.

Заполняя строку 020 формы N 2, учитывайте только те расходы, которые:

- произведены на основании договора или требований законодательных и нормативных актов;

- могут быть определены;

- на основании расхода произошло (или произойдет) уменьшение экономических выгод организации.

Строка 029 "Валовая прибыль"

Это промежуточный итог. Здесь приводят валовую прибыль предприятия. Она рассчитывается как разница между выручкой (строка 010) и себестоимостью (строка 020).

Строка 030 "Коммерческие расходы"

Эту строку заполняют только те фирмы, которые коммерческие расходы не распределяют, а списывают полностью на себестоимость продукции или товаров, реализованных в отчетном периоде (п.9 ПБУ 10/99 "Расходы организации").

Коммерческими являются расходы, которые непосредственно связаны со сбытом продукции. Например, это затраты на рекламу, хранение и перевозку товаров и готовой продукции. А вот торговые компании здесь же приводят и издержки обращения. К ним относят зарплату продавцов, амортизацию основных средств, плату за аренду торговых площадей и складов, стоимость услуг по охране и т.д. Особенности учета наиболее распространенных коммерческих расходов рассмотрены ниже.

Расходы на тару и упаковку изделий

Предприятия могут упаковывать продукцию непосредственно в производственных цехах либо на складах. Если предприятие упаковывает товары на складе готовой продукции, то затраты на упаковку и стоимость тары включаются в состав коммерческих расходов и учитываются по дебету счета 44. При этом в бухгалтерском учете предприятия делаются следующие проводки:

Дебет 44 Кредит 10 субсчет "Тара и тарные материалы"

- отражена стоимость тары, использованной на упаковку готовой продукции;

Дебет 44 Кредит 70 (69)

- отражена заработная плата сотрудников, занимающихся упаковкой продукции, и единый социальный налог.

Расходы на погрузку

К таким расходам, в частности, можно отнести:

- амортизацию автопогрузчиков и другого оборудования;

- заработную плату грузчиков и единый социальный налог;

- стоимость работ по ремонту основных средств и оборудования (они могут производиться собственными силами и сторонними организациями).

Пример. В 2004 г. ОАО понесло следующие расходы:

- амортизация автопогрузчиков - 3000 руб.;

- заработная плата водителей автопогрузчиков - 2000 руб.;

- платежи по единому социальному налогу, начисленные с заработной платы водителей, - 712 руб. (2000 руб. х 35,6%).

Стоимость запчастей, использованных для ремонта, составила 5000 руб. В бухгалтерском учете ОАО были сделаны проводки:

Дебет 44 Кредит 02

- 3000 руб. - начислена амортизация автопогрузчиков;

Дебет 44 Кредит 70

- 2000 руб. - начислена заработная плата водителям автопогрузчиков;

Дебет 44 Кредит 69

- 712 руб. - начислены авансовые платежи по единому социальному налогу;

Дебет 44 Кредит 10

- 5000 руб. - списана стоимость запчастей, использованных для ремонта автопогрузчиков.

Расходы по доставке готовой продукции покупателям

Порядок распределения транспортных расходов между продавцом и покупателем зависит от того, насколько эти расходы учтены в цене продукции. В так называемых базовых условиях поставки стороны должны указать место, куда продавец должен за свой счет доставить продукцию. В этих случаях говорят, что цена на продукцию установлена франко - определенное место. Обычно применяется четыре вида цен:

- франко-склад поставщика (самовывоз);

- франко-вагон станции отправления;

- франко-вагон станции назначения;

- франко-склад покупателя.

В первом случае все транспортные расходы оплачивает покупатель, во втором и третьем расходы частично распределены между сторонами, в четвертом - транспортные расходы целиком оплачивает поставщик. Однако договор поставки может предусматривать и иные франко-цены.

Пример. ОАО реализовало ООО 40 тонн продукции собственного производства. Стоимость одной тонны продукции составила 1180 руб. (в том числе НДС - 180 руб.). Условия поставки: франко-вагон станции назначения. Право собственности на продукцию переходит к покупателю в момент ее передачи на этой станции.

Стоимость доставки продукции до станции назначения составила 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.). Эту сумму ОАО перечислило на счет перевозчика. Производственная себестоимость 1 тонны продукции составила 500 руб.

В бухгалтерском учете ОАО сделаны следующие проводки:

Дебет 44 Кредит 76

- 10 000 руб. - отражены расходы по доставке продукции до станции назначения;

Дебет 19 Кредит 76

- 1800 руб. - выделен НДС;

Дебет 76 Кредит 51

- 11 800 руб. - оплачен счет перевозчика;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 1800 руб. - возмещен из бюджета НДС;

Дебет 45 Кредит 43

- 20 000 руб. (40 т х 500 руб/т) - отгружена продукция покупателям.

В момент перехода права собственности на продукцию в бухгалтерском учете ОАО будут сделаны следующие проводки:

Дебет 62 Кредит 90 субсчет "Выручка"

- 47 200 руб. (40 т х 1180 руб/т) - отражена выручка от реализации продукции;

Дебет 90 субсчет "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 7200 руб. - начислен НДС;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 45

- 20 000 руб. (40 т х 500 руб/т) - списана фактическая себестоимость реализованной продукции;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 44

- 10 000 руб. - списаны расходы по доставке продукции до станции назначения;

Дебет 90 субсчет "Прибыль/убыток от продаж" Кредит 99

- 10 000 руб. (47 200 - 7200 - 20 000 - 10 000) - отражена прибыль, полученная от реализации продукции.

Расходы на рекламу

Расходы на рекламу - это расходы организации по целенаправленному информационному воздействию на потребителя для продвижения продукции (работ, услуг) на рынках сбыта.

Перечень рекламных расходов, которые полностью можно включить в расчет налога на прибыль, приведен в ст.264 Налогового кодекса РФ.

Обратите внимание: в целях налогообложения затраты на рекламу относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией (пп.28 п.1 ст.264 Налогового кодекса). А прочие расходы, в свою очередь, являются косвенными (п.1 ст.318 Налогового кодекса РФ). Следовательно, когда бухгалтер рассчитывает налог на прибыль, он должен сразу списать все эти расходы, не распределяя их между остатками продукции на складе и незавершенным производством. Так сказано в п.2 ст.318 Налогового кодекса РФ.

Пример. ООО производит парфюмерию. В январе 2004 г. организация истратила 35 400 руб. (в том числе НДС - 5400 руб.) на участие в выставке. Учетной политикой в целях бухгалтерского учета предусмотрено, что все коммерческие расходы ООО списывает на себестоимость реализованной продукции. Поэтому в бухгалтерском учете были сделаны такие проводки:

Дебет 44 Кредит 60

- 30 000 руб. - учтены расходы на участие в выставке;

Дебет 19 Кредит 60

- 5400 руб. - учтен НДС;

Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 44

- 30 000 руб. - списаны рекламные расходы на реализацию в полном объеме.

В налоговом учете 30 000 руб. организация включила в расходы.

Строка 040 "Управленческие расходы"

Эта строка предназначена для того, чтобы отражать общехозяйственные расходы фирмы. В состав таких расходов включают зарплату администрации, расходы на их командировки, амортизацию офисного оборудования, стоимость лицензий и т.д.

Управленческие расходы списывают на себестоимость продукции аналогично коммерческим. То есть либо все сразу - в отчетном периоде, в котором они имели место (тогда бухгалтер заполняет строку 040), либо пропорционально доле реализованной продукции (товаров) - в этом случае они будут показаны в составе себестоимости по строке 020, а строку 040 не заполняют.

Строка 050 "Прибыль (убыток) от продаж"

По строке 050 указывается финансовый результат от продажи продукции (товаров, работ, услуг). Его бухгалтер определяет на основании данных Отчета о прибылях и убытках. Стоит отметить, что в новой типовой форме Отчета не сказано, как это делать. Поэтому рекомендуем воспользоваться формулой:

строка 050 = строка 010 - строка 020 - строка 030 - строка 040.

Кроме того, строку 050 "Прибыль (убыток) от продаж" можно заполнить и на основании оборота по счету 90 "Продажи" субсчет "Прибыль/убыток от продаж" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки".

Откуда взять сведения, чтобы заполнить раздел

"Доходы и расходы по обычным видам деятельности"

     
   ———————————————————T———————T———————————————————————————————————————¬
   |  Строка баланса  |  Код  | Как сформировать показатели для Отчета|
   |                  | строки|          о прибылях и убытках         |
   |                  |баланса|                                       |
   +——————————————————+———————+———————————————————————————————————————+
   |Выручка (нетто) от|  010  |Разница между кредитовым оборотом      |
   |продажи товаров,  |       |субсчета "Выручка" счета 90 и          |
   |продукции, работ, |       |дебетовыми оборотами субсчетов "Налог  |
   |услуг (за минусом |       |на добавленную стоимость", "Акцизы",   |
   |налога на         |       |"Экспортные пошлины" счета 90          |
   |добавленную       |       |                                       |
   |стоимость, акцизов|       |                                       |
   |и аналогичных     |       |                                       |
   |обязательных      |       |                                       |
   |платежей)         |       |                                       |
   +——————————————————+———————+———————————————————————————————————————+
   |Себестоимость     |  020  |Дебетовый оборот по субсчету           |
   |проданных товаров,|       |"Себестоимость продаж" счета 90 в      |
   |продукции, работ, |       |корреспонденции со счетами 20, 41, 43 и|
   |услуг             |       |45. Организации, которые используют для|
   |                  |       |учета затрат на производство счет 40,  |
   |                  |       |должны скорректировать дебетовый оборот|
   |                  |       |по субсчету "Себестоимость продаж"     |
   |                  |       |счета 90 на разницу между фактической и|
   |                  |       |нормативной себестоимостью продукции.  |
   |                  |       |Если фактическая себестоимость окажется|
   |                  |       |выше нормативной, то сумма превышения  |
   |                  |       |прибавляется к дебетовому обороту по   |
   |                  |       |субсчету "Себестоимость продаж", а если|
   |                  |       |ниже, то вычитается из него            |
   +——————————————————+———————+———————————————————————————————————————+
   |Валовая прибыль   |  029  |Разница между строками 010 и 020       |
   +——————————————————+———————+———————————————————————————————————————+
   |Коммерческие      |  030  |Дебетовый оборот субсчета              |
   |расходы           |       |"Себестоимость продаж" счета 90 в      |
   |                  |       |корреспонденции со счетом 44           |
   +——————————————————+———————+———————————————————————————————————————+
   |Управленческие    |  040  |Дебетовый оборот субсчета              |
   |расходы           |       |"Себестоимость продаж" счета 90 в      |
   |                  |       |корреспонденции со счетом 26           |
   +——————————————————+———————+———————————————————————————————————————+
   |Прибыль (убыток)  |  050  |Разность строк 010 и строк 020, 030 и  |
   |от продаж         |       |040                                    |
   L——————————————————+———————+————————————————————————————————————————
   

Раздел II. "Прочие доходы и расходы"

Строка 060 "Проценты к получению"

По строке 060 отражаются проценты, которые предприятие должно получить:

- от организаций за предоставленные им займы;

- от банка за средства, хранящиеся на расчетном счете;

- по облигациям, государственным ценным бумагам, депозитам.

Наиболее распространенной формой хранения свободных денежных средств является банковский депозит. Учет таких средств рассмотрим подробнее.

Учет денежных средств, размещенных на депозите

Депозит - это банковский вклад организации или физического лица. Наиболее распространенные виды депозитов - срочный и до востребования. Срочный депозит открывается на определенный срок (например, на три месяца или на полгода). По истечении срока его действия вкладчик получает проценты, зафиксированные в договоре. Если же он забирает деньги из банка раньше установленного срока, то проценты ему не выплачивают. Депозит до востребования открывается на неопределенный срок. Вкладчик может забрать свои деньги в любой момент. Обычно проценты по депозиту до востребования ниже, чем проценты по срочному депозиту.

В бухгалтерском учете денежные средства, размещенные на депозите, можно отражать двумя способами. Первый - на отдельном субсчете к счету 55 "Специальные счета в банках". Второй - в составе финансовых вложений на одноименном счете 58. Обычно чаще используют второй способ, подразумевая при этом, что, размещая деньги на депозите, организация имеет намерение получать от этого доход.

Если организация размещает на депозите валютные средства, то на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности она должна пересчитывать их в рубли. При этом отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.

В результате такого пересчета, как правило, образуются курсовые разницы. Положительные разницы включают во внереализационные доходы организации, а отрицательные - во внереализационные расходы. В налоговом учете положительные курсовые разницы увеличивают налогооблагаемый доход организации, а отрицательные - уменьшают.

Проценты, полученные организацией по договору банковского вклада (депозита), следует учитывать в составе операционных доходов, то есть на счете 91 "Прочие доходы и расходы". В налоговом учете полученные проценты относят на внереализационные доходы (п.6 ст.250 Налогового кодекса РФ).

Пример. Торговая организация 4 июня 2004 г. разместила на депозите 10 000 долл. США. Срок действия депозита - 31 день. В соответствии с условиями договора банк выплачивает проценты по депозиту из расчета 10 процентов годовых по истечении срока договора, то есть 5 июля 2004 г. Сумма процентов составит:

10 000 USD х 10% х 31 дн. : 366 дн. = 84,70 USD

Организация признает доходы и расходы для целей налогообложения прибыли методом начисления, а деньги, зачисленные на депозитный счет, учитывает на счете 58. Отчетным периодом по налогу на прибыль для организации являются квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

Курс доллара на 4 июня составлял 29,09 руб/USD, на 30 июня - 29,03 руб/USD, на 5 июля - 29,04 руб/USD.

В бухгалтерском учете организации сделаны следующие проводки.

4 июня 2004 г.:

Дебет 58 Кредит 52

- 290 900 руб. (10 000 USD х 29,09 руб/USD) - помещены деньги на банковский депозит.

30 июня 2004 г.:

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 58

- 600 руб. (10 000 USD х (29,09 руб/USD - 29,03 руб/USD)) - отражена отрицательная курсовая разница.

5 июля 2004 г.:

Дебет 58 Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

- 2459,67 руб. (10 000 USD х 10% : 366 дн. х 31 дн. х 29,04 руб/USD) - начислены проценты по договору банковского вклада;

Дебет 52 Кредит 58

- 290 400 руб. (10 000 USD х 29,04 руб/USD) - возвращен банковский депозит;

Дебет 52 Кредит 58

- 2459,67 руб. - перечислены проценты по депозиту на валютный счет;

Дебет 58 Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

- 100 руб. (10 000 USD х (29,04 руб/USD - 29,03 руб/USD)) - отражена положительная курсовая разница.

В налоговом учете организация должна включить в состав внереализационных доходов проценты по депозиту - 2459,67 руб. и положительную курсовую разницу - 100 руб., а в состав внереализационных расходов - отрицательную курсовую разницу в сумме 600 руб.

Строка 070 "Проценты к уплате"

Здесь приводят проценты, которые организация обязана выплатить по полученным кредитам и займам, выданным облигациям, проданным акциям.

Кредиты бывают краткосрочными и долгосрочными. Краткосрочным считается кредит, который выдают на срок до одного года, долгосрочным - на срок более года. Кроме того, фирма может открыть в банке кредитную линию, когда банк предоставляет ей в течение определенного периода времени кредиты в пределах согласованного лимита.

Бухгалтерский учет процентов за кредит зависит от того, на какие цели его взяли. Так, если кредит взят на пополнение оборотных средств, выплату заработной платы, на покупку финансовых вложений и т.п., начисленные проценты признают в бухгалтерском учете операционными расходами, то есть учитывают по дебету субсчета "Прочие расходы" счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Если кредит получен на покупку основных средств или материально-производственных запасов, дело обстоит сложнее. В этом случае проценты, начисленные до того, как соответствующее имущество принято к бухгалтерскому учету, включают в его первоначальную стоимость. Если же организация уплачивает их после того, как первоначальная стоимость основного средства уже сформирована, проценты списывают на операционные расходы.

Проблема с процентами возникает при оприходовании тех основных средств, которые в ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" названы инвестиционными активами. Определение таким активам дано в п.13 ПБУ 15/01. Это основные средства, на строительство или покупку которых требуется большое время.

Пункт 23 ПБУ 15/01 гласит, что проценты по займам, взятым специально для покупки или строительства инвестиционных активов, нужно включать в их первоначальную стоимость. Точнее, речь идет о процентах, начисленных в период между началом строительства (покупки) актива и до конца месяца, в котором актив включили в состав основных средств.

Пример. ООО 11 мая 2004 г. получило заем на строительство нового склада - 300 000 руб. За пользование займом ООО в последний день каждого месяца начисляет и уплачивает проценты по ставке 15 процентов годовых.

Для строительства склада привлекли подрядную организацию. Строительство начали в апреле, а закончили в июне 2004 г. Стоимость строительных работ составила 354 000 руб. (в том числе НДС - 54 000 руб.). Деньги строителям перечислили 31 мая 2004 г.

Склад начали эксплуатировать с июня 2004 г. Ежемесячная сумма амортизации составляет 1000 руб.

Задолженность по займу погасили 15 июля 2004 г.

Бухгалтер ООО сделал в учете такие проводки.

11 мая 2004 г.:

Дебет 51 Кредит 66

- 300 000 руб. - получен заем на строительство склада.

31 мая 2004 г.:

Дебет 08 Кредит 60

- 300 000 руб. (354 000 - 54 000) - отражена стоимость работ подрядчика;

Дебет 19 Кредит 60

- 54 000 руб. - отражен НДС по работам подрядчика;

Дебет 60 Кредит 51

- 354 000 руб. - оплачены работы подрядчика;

Дебет 08 Кредит 66

- 2581,97 руб. (300 000 руб. х 15% х 21 дн. : 366 дн.) - начислены проценты за пользование заемными средствами с 11 по 31 мая 2004 г. включительно (21 день);

Дебет 66 Кредит 51

- 2581,97 руб. - уплачены проценты.

30 июня 2004 г.:

Дебет 08 Кредит 66

- 3688,52 руб. (300 000 руб. х 15% х 30 дн. : 366 дн.) - начислены проценты за пользование заемными средствами с 1 по 30 июня 2004 г. включительно (30 дней);

Дебет 66 Кредит 51

- 3688,52 руб. - уплачены проценты за пользование заемными средствами;

Дебет 01 Кредит 08

- 306 270,49 руб. (300 000 + 2581,97 + 3688,52) - введен в эксплуатацию склад.

15 июля 2004 г.:

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 66

- 1844,26 руб. (300 000 руб. х 15% х 15 дн. : 366 дн.) - начислены проценты за пользование заемными средствами с 1 по 15 июля 2004 г. включительно (15 дней);

Дебет 66 Кредит 51

- 301 844,26 руб. (300 000 + 1844,26) - уплачены проценты за пользование заемными средствами и возвращен заем.

31 июля 2004 г.:

Дебет 25 Кредит 02

- 1000 руб. - начислена амортизация по складу;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 54 000 руб. - принят к вычету "входной" НДС по строительным работам.

Бухгалтер проверил, не превышают ли проценты по займу норматива, установленного п.1 ст.269 Налогового кодекса РФ, - ставки рефинансирования Центрального банка РФ (в это время ставка рефинансирования составляла 14 процентов), увеличенной в 1,1 раза. Проценты оказались в пределах нормы - 15,4% (14% х 1,1). Потому в налоговом учете всю сумму начисленных процентов - 8114,75 руб. (2581,97 + 3688,52 + 1844,26) - бухгалтер списал на внереализационные расходы, уменьшающие налогооблагаемый доход.

Налоговая стоимость склада составила 300 000 руб.

Как видно из примера, бухгалтерская стоимость построенного склада оказалась больше его налоговой стоимости. Можно ли избежать такого расхождения? Да, такая возможность есть.

Чтобы сделать равными бухгалтерскую и налоговую стоимость инвестиционного актива, стоит воспользоваться тем, что ПБУ 15/01 не конкретизирует, сколько именно должно составлять "большое время", требующееся для его покупки или строительства.

А значит, бухгалтер вправе самостоятельно определить этот срок, прописав его в учетной политике.

Допустим, в учетной политике будет сказано, что инвестиционный актив - это объект основных средств, на строительство или покупку которого требуется больше шести месяцев. В таком случае можно списать на операционные расходы все проценты по займам, истраченным на основные средства, покупка или постройка которых проведена в более короткие сроки. В результате бухгалтерская и налоговая стоимость таких объектов окажутся равны.

Строка 080 "Доходы от участия

в других организациях"

По строке 080 указываются доходы от участия в уставных капиталах других организаций. Эту строку заполняют только те предприятия, которые получают данный доход нерегулярно. Кроме того, его доля должна составлять менее 5 процентов от общего дохода. Все остальные предприятия записывают суммы этих доходов по строке 010.

Для большинства предприятий участие в уставных капиталах других организаций - не основной вид деятельности. Такие компании отражают дивиденды в составе операционных доходов.

Бухгалтер же при этом делает записи:

Дебет 76 Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

- включены дивиденды в состав прочих доходов;

Дебет 51 Кредит 76

- получены дивиденды.

Некоторые организации получают дивиденды и от иностранных компаний. В этом случае налог с дивидендов должна удержать российская организация. Но ставка налога все равно равна 15 процентам. Это установлено п.1 ст.275 Налогового кодекса РФ. Также в этой статье сказано, что предприятие может уменьшить налог на сумму, которая была удержана с этого дивиденда за рубежом. Однако так поступить можно только если это оговорено в международном соглашении России и страны, где выплачивается дивиденд.

Пример. ОАО владеет акциями иностранной компании. В начале 2004 г. общество получило от этой компании 300 000 руб. дивидендов за 2003 г. В иностранном государстве налог с дивидендов не удерживался. Участие в уставных капиталах других организаций не является основным видом деятельности ОАО.

В учете ОАО сделаны такие проводки:

Дебет 76 Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

- 300 000 руб. - начислены дивиденды;

Дебет 91 субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов" Кредит 99

- 300 000 руб. - отражена прибыль от дивидендов;

Дебет 99 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 45 000 руб. (300 000 руб. х 15%) - начислен налог на прибыль, удержанный у источника выплаты;

Дебет 51 Кредит 76

- 300 000 руб. - получены дивиденды.

Строка 090 "Прочие операционные доходы"

По строке 090 показываются операционные доходы, не вошедшие в предыдущие группы. Перечень таких доходов приведен в п.7 ПБУ 9/99 "Доходы организации". К ним относятся:

- доходы от продажи основных средств, нематериальных активов, материалов и других активов организации;

- прибыль, которую организация получила в рамках договора простого товарищества, и вознаграждение за имущество, переданное в общее владение или пользование;

- прибыль, которую предприятие получило при разделе имущества простого товарищества.

По строке 090 Отчета о прибылях и убытках показываются и доходы от предоставления во временное пользование активов организации (за исключением случаев, когда этот вид деятельности является основным), а также прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности.

В соответствии со ст.606 Гражданского кодекса РФ организации могут предоставлять свое имущество за плату во временное пользование по договору аренды. В аренду могут быть переданы земельные участки и другие обособленные природные объекты, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи.

Необходимо отметить, что поступления от сдачи имущества в аренду относятся к операционным доходам только в том случае, если предоставление за плату во временное пользование своих активов не является предметом деятельности организации. В противном случае поступившие суммы арендной платы относятся к доходам от обычных видов деятельности. Эти суммы учитываются по кредиту счета 90 "Продажи". В Отчете о прибылях и убытках они отражаются по строке 010 "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)".

Пример. ОАО сдает в аренду две комнаты в своем административном здании. Ежемесячная сумма арендной платы, которую получает ОАО, составляет 23 600 руб. (в том числе НДС - 3600 руб.). Сдача имущества в аренду не является предметом деятельности ОАО.

В бухгалтерском учете ОАО поступление арендной платы отражается следующими проводками:

Дебет 76 Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

- 23 600 руб. - начислена арендная плата;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 3600 руб. - начислен НДС;

Дебет 51 Кредит 76

- 23 600 руб. - поступила арендная плата.

Общая сумма арендной платы (без НДС), которую ОАО получило за 2004 г., составила 236 000 руб. ((23 600 руб. - 3600 руб.) х 12 мес.). Эту сумму необходимо отразить по строке 090 Отчета о прибылях и убытках за 2004 г.

Теперь о поступлениях, связанных с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности. Такие доходы могут получать организации, обладающие правами на объекты интеллектуальной собственности.

Если предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности является предметом деятельности организации, то суммы, поступающие по лицензионному договору, считаются выручкой организации и относятся к доходам от обычных видов деятельности.

Строка 100 "Прочие операционные расходы"

По строке 100 "Прочие операционные расходы" указывается сумма операционных расходов, которые перечислены в п.11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организаций" (ПБУ 10/99). В частности, это:

- остаточная стоимость проданных активов;

- налоги и сборы, которые уплачиваются за счет финансовых результатов (например, налог на имущество, налог на рекламу).

Также по этой строке нужно показать расходы, связанные с оплатой услуг кредитных организаций. К этой группе операционных расходов относятся суммы, которые предприятие уплачивает кредитным организациям за:

- расчетно-кассовое обслуживание;

- покупку или продажу иностранной валюты;

- другие услуги.

Кроме того, по строке 100 вписываются расходы, связанные с предоставлением за плату:

- во временное пользование активов организации;

- прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности.

Этим правилом руководствуются те предприятия, которые доходы от вышеперечисленных видов деятельности отразили по строке 090 Отчета о прибылях и убытках.

Расходы, связанные с предоставлением за плату

во временное пользование (временное владение

и пользование) активов организации

К этому виду операционных расходов относятся суммы амортизации, начисленные по имуществу, сданному в аренду, а также затраты предприятия по выполнению своих обязанностей в качестве арендодателя. Эти обязанности устанавливаются договором аренды или законодательством. Например, в договоре аренды можно предусмотреть, что арендодатель должен производить за свой счет ремонт имущества, сданного в аренду, оплачивать коммунальные услуги по сданным в аренду помещениям и т.п.

Пример. В 2004 г. ОАО сдало в аренду производственную линию. Первоначальная стоимость производственной линии составила 120 000 руб. ОАО начисляет амортизацию в соответствии с гл.25 Налогового кодекса РФ.

Согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, производственная линия относится к пятой амортизационной группе. Бухгалтер решил начислять по ней амортизацию в течение 10 лет.

Сумма ежемесячной амортизации, которую ОАО начисляет на производственную линию, составит 1000 руб. (120 000 руб. х 10% / 12 мес.).

Ежемесячно в бухгалтерском учете ОАО делается следующая проводка:

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 02

- 1000 руб. - начислена амортизация по производственной линии, сданной в аренду.

Общая сумма расходов, связанных с предоставлением производственной линии в аренду, за 2004 г. составит 12 000 руб. (1000 руб. х 12 мес.). Эту сумму необходимо указать по строке 100 Отчета о прибылях и убытках за 2004 г.

Строка 120 "Внереализационные доходы"

По строке 120 указывается сумма внереализационных доходов. Заполняя эту строку, бухгалтер должен руководствоваться п.8 ПБУ 9/99 "Доходы организации".

В этом пункте приведен перечень внереализационных доходов, в который вошли:

- штрафы, пени, неустойки, которые организация должна получить в отчетном периоде по решению суда или которые признаны должниками;

- стоимость безвозмездно полученных активов, списанная со счета, на котором ведется учет доходов будущих периодов;

- компенсации за убытки, причиненные организации;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

- курсовые разницы;

- сумма дооценки активов;

- имущество, излишек которого выявлен при инвентаризации.

Штрафы, пени, неустойки за нарушение

условий договоров

Согласно ст.330 Гражданского кодекса РФ, за невыполнение или несвоевременное выполнение обязательств в договоре может быть предусмотрена выплата должником неустойки в виде штрафов или пеней.

В бухгалтерском учете предприятия-кредитора сумма неустойки отражается по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", но при условии, что она присуждена судом или признана должником. До этого момента неустойку на счетах бухгалтерского учета не отражают.

Согласно ст.15 Гражданского кодекса РФ, при нарушении контрагентом договорных обязательств организация может также потребовать от него возмещения понесенных в связи с этим убытков. Эти суммы учитываются в учете организации в составе внереализационных доходов. В учете организации сумма полученного возмещения отражается следующими проводками:

Дебет 76 Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

- начислена сумма понесенных убытков, которая предъявлена ЗАО;

Дебет 51 Кредит 76 субсчет "Расчеты по претензиям"

- поступили денежные средства в счет возмещения понесенных убытков.

В налоговом учете признанные должником (назначенные решением суда) штрафы также учитываются в составе внереализационных доходов.

Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году

В состав внереализационных доходов также включаются суммы прибылей прошлых лет, выявленные в отчетном году. Это связано с тем, что все ошибки, допущенные в бухгалтерском учете в прошлых отчетных периодах, организация должна исправлять в том отчетном периоде, в котором ошибки были выявлены.

Суммы кредиторской и депонентской задолженности,

по которым истек срок исковой давности

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности, списываются в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы" в том отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности.

Срок исковой давности - это период, в течение которого можно предъявлять иск должнику, не исполнившему свое обязательство. Так сказано в ст.195 Гражданского кодекса РФ. По общему правилу срок исковой давности составляет три года. Он отсчитывается с момента окончания срока исполнения обязательства (ст.200 Гражданского кодекса РФ). То есть, например, если договором определен срок расчетов за отгруженный товар, то исковая давность исчисляется с момента окончания указанного срока. Нужно учитывать, что срок исковой давности может быть прерван (ст.203 Гражданского кодекса РФ). Тогда после окончания перерыва срок начинают отсчитывать заново.

Пример. В IV квартале 2004 г. ЗАО списало кредиторскую задолженность поставщика товаров в связи с истечением срока исковой давности. Сумма задолженности составила 59 000 руб. (в том числе НДС - 9000 руб.).

В учете предприятия были сделаны следующие проводки:

Дебет 60 Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

- 59 000 руб. - списана кредиторская задолженность в связи с истечением срока исковой давности;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 19

- 9000 руб. - списан налог на добавленную стоимость за счет собственных средств организации.

Курсовые разницы

В состав внереализационных доходов также включаются положительные курсовые разницы. Согласно ст.8 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций предприятия ведется в валюте Российской Федерации - в рублях. Пересчет активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, производится в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2000). Согласно этому Положению, пересчет стоимости активов и обязательств, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по курсу Центрального банка РФ для этой иностранной валюты по отношению к рублю.

При этом положительные курсовые разницы возникают по дебиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, по валютным средствам, находящимся на валютных счетах и в кассе, при увеличении курса иностранной валюты по отношению к рублю. Также положительные курсовые разницы возникают по кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс этой валюты снизился по отношению к рублю.

Пример. В октябре ЗАО открыло валютный счет и перечислило на него 200 000 USD. На момент зачисления средств официальный курс доллара был равен 31 руб/USD. А 31 декабря он был равен 32 руб/USD.

Переоценивая остатки валюты на счете, бухгалтер сделает проводку:

Дебет 52 Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

- 200 000 руб. (200 000 USD х (32 руб/USD - 31 руб/USD)) - отражена положительная курсовая разница.

Указанная сумма (200 000 руб.) отражается по строке 120 Отчета о прибылях и убытках.

Строка 130 "Внереализационные расходы"

По строке 130 записываются суммы внереализационных расходов. Их перечень приведен в п.12 ПБУ 10/99 "Расходы организации". В него вошли следующие расходы:

- штрафы, пени, неустойки, подлежащие уплате за нарушение условий договоров;

- возмещение убытков, которые причинила организация;

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;

- курсовые разницы;

- сумма уценки активов;

- затраты на благотворительную деятельность;

- затраты на спортивные и культурно-просветительские мероприятия, отдых, развлечения.

Штрафы, пени, неустойки за нарушение

условий договоров

Штрафные санкции за нарушение договорных обязательств взыскиваются с должника в соответствии со ст.330 Гражданского кодекса РФ. Для организации-должника штрафные санкции являются внереализационным расходом и отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" в момент их присуждения судом или признания должником.

Пример. По договору купли-продажи ЗАО получило от ООО товары на сумму 120 000 руб. Договором было обусловлено, что товары должны быть оплачены ЗАО не позднее трех дней с момента их получения. В случае просрочки оплаты начисляются пени в размере 1 процента от суммы договора.

ЗАО перечислило денежные средства только через 10 дней с момента получения товара, то есть просрочка платежа составила 7 дней. В связи с этим ему были начислены пени в сумме 8400 руб. (120 000 руб. х 1% х 7 дн.).

В учете ЗАО операции по уплате пеней выглядят следующим образом:

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 60

- 8400 руб. - начислены штрафные санкции за нарушение договорных обязательств;

Дебет 60 Кредит 51

- 8400 руб. - перечислены поставщику денежные средства в оплату штрафных санкций.

По строке 130 Отчета о прибылях и убытках ЗАО показывает 8400 руб.

Возмещение причиненных организацией убытков

Основанием для отражения в учете таких расходов является решение суда или претензионное письмо контрагента, если выставленные претензии приняты.

Пример. Согласно заключенному договору, ЗАО должно было выполнить научно-исследовательские работы и представить отчет ООО. Однако такие работы не были проведены ЗАО.

В связи с этим ООО потребовало возместить ему понесенные убытки в сумме 400 000 руб. ЗАО перечислило эту сумму на расчетный счет ООО.

В учете ЗАО были сделаны следующие проводки:

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 62

- 400 000 руб. - начислена сумма понесенных ООО убытков;

Дебет 62 Кредит 51

- 400 000 руб. - перечислены денежные средства в возмещение понесенных ООО убытков.

Сумма в размере 400 000 руб. указывается по строке 130 Отчета о прибылях и убытках.

Убытки прошлых лет, признанные в отчетном году

К убыткам прошлых лет, признанным в отчетном году, относятся, например, ошибочно не включенные в себестоимость в прошлом отчетном периоде расходы.

Это связано с тем, что все ошибки, допущенные в учете в прошлых отчетных периодах, организация должна исправлять в том отчетном периоде, в котором были выявлены эти ошибки.

Пример. В 2001 г. ЗАО проводило текущий ремонт основного средства. Затраты на ремонт составили 1200 руб. и были отнесены на увеличение первоначальной стоимости основного средства. Между тем в соответствии с Положением о составе затрат расходы организации на текущий ремонт основных средств в тот период относились на себестоимость продукции (работ, услуг).

Эту ошибку бухгалтер выявил в IV квартале 2004 г. и отразил как убыток прошлых лет.

В учете организации делается следующая проводка:

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 01

- 1200 руб. - отражены затраты на текущий ремонт основного средства.

Указанная сумма показывается по строке 130 Отчета о прибылях и убытках за 2004 г.

Суммы дебиторской задолженности,

по которой истек срок исковой давности

Согласно п.77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, а также другие долги, нереальные для взыскания, списываются на финансовые результаты деятельности организации.

Долги, списанные на убытки организации, являются ее внереализационными расходами.

Для списания просроченной дебиторской задолженности необходимо провести инвентаризацию задолженности и оформить письменное обоснование списания и приказ руководителя организации на списание задолженности.

При этом необходимо учитывать, что, согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета, списанная дебиторская задолженность учитывается на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" в течение пяти лет после списания.

Пример. В IV квартале 2004 г. ЗАО списало дебиторскую задолженность в связи с истечением срока исковой давности. Сумма задолженности составила 100 000 руб.

В учете предприятия данная операция была отражена следующим образом:

Дебет 91 "Прочие расходы" Кредит 62

- 100 000 руб. - списана дебиторская задолженность в связи с истечением срока исковой давности;

Дебет 007

- 100 000 руб. - отражена за балансом списанная дебиторская задолженность.

Сумма в размере 100 000 руб. указывается по строке 130 Отчета о прибылях и убытках.

Курсовые разницы

В состав внереализационных расходов также включаются отрицательные курсовые разницы. Они возникают по дебиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, по валютным средствам, находящимся на валютных счетах и в кассе, при снижении курса иностранной валюты по отношению к рублю. Также отрицательные курсовые разницы возникают по кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс этой валюты повысился по отношению к рублю.

Сумма уценки активов

К внереализационным расходам относятся суммы уценки активов (за исключением внеоборотных активов) организации, которая проводится в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

К таким активам относятся сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара, используемая для упаковки и транспортировки продукции, готовая продукция и товары.

Согласно п.62 названного Положения, если цена активов в течение отчетного года снизилась либо они морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, то на конец отчетного года они отражаются в бухгалтерском балансе по цене возможной реализации с отнесением разницы в ценах в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Пример. Рыночная цена на продукцию, которую выпускало ЗАО, снизилась.

В связи с этим руководителем организации было принято решение о снижении учетной цены продукции, которая составляла 500 руб., до цены возможной реализации, которая составила 200 руб. за единицу продукции.

На конец отчетного периода остаток готовой продукции, которая подлежала уценке, составил 700 единиц.

В учете организации делается проводка:

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 43

- 210 000 руб. ((500 руб. - 200 руб.) х 700 ед.) - произведена уценка продукции.

Сумму уценки (210 000 руб.) показывают по строке 130 "Внереализационные расходы" Отчета о прибылях и убытках.

Полный перечень внереализационных расходов приведен в п.12 ПБУ 10/99 "Расходы организации".

Строка 140 "Прибыль (убыток) до налогообложения"

Здесь показывают финансовый результат деятельности организации за 2004 год. Его рассчитывают по данным Отчета о прибылях убытках. Это не что иное, как "бухгалтерская" прибыль или убыток организации.

Информация для заполнения строк раздела

"Прочие доходы и расходы" Отчета о прибылях и убытках

     
   ———————————————————T———————T———————————————————————————————————————¬
   |  Строка баланса  |  Код  | Как сформировать показатели для Отчета|
   |                  | строки|          о прибылях и убытках         |
   |                  |баланса|                                       |
   +——————————————————+———————+———————————————————————————————————————+
   |Проценты к        |  060  |Кредитовый оборот субсчетов счета 91,  |
   |получению         |       |на которых показаны проценты к         |
   |                  |       |получению                              |
   +——————————————————+———————+———————————————————————————————————————+
   |Проценты к уплате |  070  |Дебетовый оборот субсчетов счета 91,   |
   |                  |       |где отражены проценты к уплате         |
   +——————————————————+———————+———————————————————————————————————————+
   |Доходы от участия |  080  |Кредитовый оборот субсчетов счета 91,  |
   |в других          |       |на которых показана величина доходов от|
   |организациях      |       |долевого участия в других организациях |
   +——————————————————+———————+———————————————————————————————————————+
   |Прочие            |  090  |Кредитовый оборот по субсчетам         |
   |операционные      |       |счета 91, где указаны прочие           |
   |доходы            |       |операционные доходы, минус сумма НДС   |
   +——————————————————+———————+———————————————————————————————————————+
   |Прочие            |  100  |Дебетовый оборот по субсчетам счета 91,|
   |операционные      |       |на которых отражены прочие операционные|
   |расходы           |       |расходы                                |
   +——————————————————+———————+———————————————————————————————————————+
   |Внереализационные |  120  |Кредитовый оборот субсчетов счета 91,  |
   |доходы            |       |на которых отражены прочие             |
   |                  |       |внереализационные доходы, минус НДС;   |
   |                  |       |Кредитовый оборот субсчета счета 99, на|
   |                  |       |котором отражены чрезвычайные доходы   |
   +——————————————————+———————+———————————————————————————————————————+
   |Внереализационные |  130  |Дебетовый оборот субсчетов счета 91,   |
   |расходы           |       |где указаны прочие внереализационные   |
   |                  |       |расходы, а также дебетовый оборот      |
   |                  |       |счета 99, где начислены санкции по     |
   |                  |       |налогам и сборам;                      |
   |                  |       |Дебетовый оборот субсчета счета 99, на |
   |                  |       |котором отражены чрезвычайные расходы  |
   L——————————————————+———————+————————————————————————————————————————
   

Строка 141 "Отложенные налоговые активы"

По этой строке отражают разницу между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09. Если разница положительна, то результат прибавляют к прибыли до налогообложения (уменьшают убыток). Если же, напротив, отрицательна, то показатель активов в отчетном периоде нужно вычитать из прибыли (прибавлять к убытку).

Строка 142 "Отложенные налоговые обязательства"

Тут раскрывают показатель отложенных налоговых обязательств. Как и в случае с отложенными налоговыми активами, в Отчете приводят разницу между оборотами по счету 77. Если кредитовый оборот (где отражают начисление обязательств) превышает дебетовый (тут показывают списание или погашение), то результат уменьшит прибыль (увеличит убыток).

В противном случае прибыль будет увеличена (убыток уменьшен).

Строка 150 "Текущий налог на прибыль"

По этой строке показывают текущий налог на прибыль. То есть сумму налога, которая отражена по строке 250 листа 02 Декларации по налогу на прибыль.

Конечно, проще взять искомую сумму из налоговой отчетности.

Однако фирмы, которые применяет ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль", могут воспользоваться формулой, приведенной в п.21 указанного документа:

Условный расход по налогу на прибыль + постоянное налоговое обязательство + отложенный налоговый актив - отложенное налоговое обязательство = текущий расход по налогу на прибыль

или:

(-) Условный расход по налогу на прибыль + постоянное налоговое обязательство + отложенный налоговый актив - отложенное налоговое обязательство = текущий доход по налогу на прибыль.

Напомним, что условный расход (доход) - это произведение бухгалтерской прибыли или убытка (величины, отраженной по строке 140 Отчета) и ставки налога на прибыль.

Постоянные налоговые обязательства возникают, когда постоянные разницы умножают на ставку налога на прибыль.

В свою очередь такие разницы - это затраты, которые учитываются для целей бухгалтерского учета, но не включаются в расходы при расчете налога на прибыль. Скажем, суммы, которые организация потратила сверх норм, установленных в Налоговом кодексе РФ (это касается суточных, компенсаций за использование личного транспорта, представительских расходов, затрат на страхование).

Условный расход будет в том случае, если у предприятия есть прибыль. Такой расход бухгалтер показывает следующей проводкой:

Дебет 99 субсчет "Условный расход по налогу на прибыль" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- отражен условный расход по налогу на прибыль.

Условный же доход получается только в том случае, если у предприятия убыток (по данным бухгалтерского учета). Как нам разъяснили в Минфине России, такой доход в бухгалтерском учете нужно показывать не всегда. А только в том случае, если у организации есть прибыль по данным налогового учета. Отражая условный доход, бухгалтер делает запись:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 99 субсчет "Условный доход по налогу на прибыль"

- отражен условный доход по налогу на прибыль.

Строка 190 "Чистая прибыль (убыток)

отчетного периода"

Здесь отражают чистую прибыль (убыток) по итогам 2004 г.

Показатель строки 19 определяется так:

Строка 150 "Прибыль (убыток) до налогообложения" + строка 160 "Отложенные налоговые активы" - строка 180 "Текущий налог на прибыль".

Взаимоувязка оборотов по счетам бухгалтерского учета

и строк Отчета о прибылях и убытках

     
   ———————————————————T———————T———————————————————————————————————————¬
   |  Строка баланса  |  Код  | Как сформировать показатели для Отчета|
   |                  | строки|          о прибылях и убытках         |
   |                  |баланса|                                       |
   +——————————————————+———————+———————————————————————————————————————+
   |Прибыль (убыток до|  140  |Строка 050 + строка 060 — строка 070 + |
   |налогообложения)  |       |строка 080 + строка 090 — строка 100 + |
   |                  |       |строка 120 — строка 130                |
   +——————————————————+———————+———————————————————————————————————————+
   |Отложенные        |  141  |Разница между дебетовым и кредитовым   |
   |налоговые активы  |       |оборотами счета 09 (если результат     |
   |                  |       |положительный, его прибавляют к        |
   |                  |       |строке 140, если отрицательный —       |
   |                  |       |вычитают)                              |
   +——————————————————+———————+———————————————————————————————————————+
   |Отложенные        |  142  |Разница между кредитовым и дебетовым   |
   |налоговые         |       |оборотами счета 77 (если результат     |
   |обязательства     |       |положительный, его вычитают из         |
   |                  |       |строки 140, если отрицательный —       |
   |                  |       |прибавляют)                            |
   +——————————————————+———————+———————————————————————————————————————+
   |Текущий налог на  |  150  |Дебетовый оборот по счету 99 "Прибыли и|
   |прибыль           |       |убытки" в корреспонденции с субсчетами |
   |                  |       |счета 68, на которых отражены расчеты  |
   |                  |       |по налогу на прибыль и по штрафным     |
   |                  |       |санкциям. Эту сумму корректируют на    |
   |                  |       |величину отложенных налоговых активов и|
   |                  |       |обязательств                           |
   +——————————————————+———————+———————————————————————————————————————+
   |Чистая прибыль    |  190  |Строка 140 (+/—) строка 141 (+/—)      |
   |(убыток) отчетного|       |строка 142 — строка 150                |
   |периода           |       |                                       |
   L——————————————————+———————+————————————————————————————————————————
   

Справочно

Строка 200 "Постоянные налоговые

обязательства (активы)"

По строке 200 Отчета о прибылях и убытках нужно показать суммы постоянных налоговых обязательств. Как рассчитывать такие обязательства, определено в ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль". Так, нужно сумму постоянных разниц умножить на ставку налога на прибыль.

В свою очередь, постоянные разницы - это расходы, которые учитываются для целей бухгалтерского учета, но не включаются в расходы при расчете налога на прибыль. К ним относят:

- суммы, которые истратила организация сверх норм, установленных в Налоговом кодексе РФ (это касается суточных, компенсаций за использование личного транспорта, представительских расходов, затрат на страхование);

- перенесенный на будущее убыток, если срок, в течение которого он может уменьшить налогооблагаемую прибыль, истек, и т.д.

В ПБУ 18/02 сказано, что постоянные разницы должны отражаться в аналитическом учете. Как его организовать? В ПБУ 18/02 об этом ничего не говорится. На практике существует несколько вариантов.

Во-первых, можно открыть специальные субсчета к тем счетам активов и обязательств, на которых образуются постоянные разницы. Во-вторых, можно вести аналитический учет в отдельных регистрах (например, в электронных таблицах). И наконец, организация, которая ведет обособленный налоговый учет, вправе рассчитывать постоянные разницы в бухгалтерских справках.

Постоянное налоговое обязательство увеличивает налог на прибыль отчетного периода.

В бухгалтерском учете оно отражается:

Дебет 99 субсчет "Налог на прибыль" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- отражено постоянное налоговое обязательство.

Пример. ЗАО установило, что для работников, командированных в российские города, суточные равны 250 руб.

Между тем в налоговом учете суточные можно включить в состав расходов лишь в пределах норм. Так сказано в пп.12 п.1 ст.264 Налогового кодекса РФ. Эта норма - 100 руб.

Предположим, что в декабре 2004 г. начальник отдела сбыта ЗАО находился в командировке в Кирове. Командировка длилась 11 дней. Ему были выплачены суточные - 2750 руб. (250 руб/сут. х 11 сут.). Однако из налогооблагаемой прибыли можно исключить лишь 1100 руб. (100 руб/сут. х 11 сут.). А остальные 1650 руб. (2750 - 1100) налогооблагаемую прибыль не уменьшают.

Предположим, что больше в 2004 г. никто в командировки не ездил, следовательно, таких расходов у ЗАО не было.

Согласно ПБУ 18/02, сумма суточных, превышающих норматив, является постоянной разницей. И учесть ее надо отдельно. В бухгалтерском учете командировочные расходы отражаются так:

Дебет 26 субсчет "Суточные в пределах норм" Кредит 71

- 1100 руб. - включены в расходы суточные в пределах норм;

Дебет 26 субсчет "Суточные сверх норм" Кредит 71

- 1650 руб. - включены в расходы суточные сверх норм.

Теперь рассчитаем сумму постоянного налогового обязательства, которая увеличит налог на прибыль в 2004 г. Она равна 396 руб. (1650 руб. 5 24%).

В бухгалтерском учете ЗАО постоянные налоговые обязательства отражаются следующей записью:

Дебет 99 субсчет "Налог на прибыль" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 396 руб. - отражено постоянное налоговое обязательство.

Если фирма не применяет ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль", то строка 200 "Постоянные налоговые обязательства (активы)" и строки 141 "Отложенные налоговые активы", 142 "Отложенные налоговые обязательства" в Отчете о прибылях и убытках у нее будут пустыми. В этом случае налоговику не составит труда обнаружить, что разницы есть, но не отражены в отчетности. Ведь для этого достаточно сумму бухгалтерской прибыли умножить на 24 процента и сравнить результат с налогом на прибыль, указанным в декларации. И если эти величины различны, то у инспектора будет основание оштрафовать фирму за искажение бухгалтерской отчетности.

Чтобы избежать штрафов, можно поступить следующим образом. Сначала найти разницу между налогом, рассчитанным с бухгалтерской прибыли (строка 140 Отчета о прибылях и убытках), и налогом, который показан в декларации по налогу на прибыль.

В итоге получается та самая величина, которую необходимо привести в бухучете и отчетности. Если итог отрицательный, то его можно отразить как постоянное налоговое обязательство или как отложенный налоговый актив. В случае же, когда итог положительный (это бывает реже), разницу показывают как постоянный налоговый актив или отложенное налоговое обязательство. При этом лучше указывать постоянное обязательство или актив - его потом не надо погашать. Здесь бухгалтеру нужно помнить, что изначально в кредит счета 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" надо начислить налог, рассчитанный с бухгалтерской, а не с налоговой прибыли.

Когда сделаны все расчеты и записи в учете, остается лишь занести полученные данные в соответствующие строки баланса и Отчета о прибылях и убытках. Таким образом, выйдет, что бухгалтер выполнил требования ПБУ 18/02. И тогда, скорее всего, инспектор не будет разбираться, насколько верно отражена разница, - ведь формально отчетность составлена верно.

Строка 201 "Базовая прибыль (убыток) на акцию"

По строке 201 бухгалтер должен показать базовую прибыль (убыток) на акцию. Этот показатель отражает часть прибыли отчетного года, причитающуюся акционерам - владельцам обыкновенных акций. Чтобы рассчитать этот показатель, нужно воспользоваться Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденными Приказом Минфина России от 21 марта 2000 г. N 29н (далее - Методические рекомендации).

Чтобы определить базовую прибыль (убыток) на акцию, нужно разделить базовую прибыль (убыток) отчетного периода на средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение этого периода. Это установлено п.3 Методических рекомендаций.

Базовая прибыль отчетного периода - это прибыль, оставшаяся в распоряжении акционерного общества после всех обязательных платежей в бюджет (например, налога на прибыль) и выплаты дивидендов по привилегированным акциям.

Напомним, что в соответствии с Федеральным законом от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" привилегированные акции приносят их владельцам фиксированный дивиденд, размер которого, как правило, не зависит от результатов работы общества. Поэтому дивиденды, выплачиваемые по этим акциям, по своей сути являются обязательными платежами из прибыли.

Пример. По строке 190 Отчета о прибылях и убытках (форма N 2) за 2004 г. ОАО показало чистую прибыль - 1 000 000 руб. Сумма дивидендов, начисленная по привилегированным акциям за 2004 г., равна 100 000 руб. Базовая прибыль ОАО за 2004 г. составит:

1 000 000 руб. - 100 000 руб. = 900 000 руб.

Чтобы определить средневзвешенное количество обыкновенных акций, которые находятся в обращении в течение отчетного года, необходимо:

1) сложить обыкновенные акции, находящиеся в обращении на 1-е число каждого календарного месяца отчетного периода;

2) разделить полученную сумму на число календарных месяцев в отчетном периоде.

Пример. Воспользуемся условиями предыдущего примера.

Предположим, что по состоянию на 1 января 2004 г. в обращении находилось 10 000 обыкновенных акций ОАО. В апреле 2004 г. общество дополнительно разместило по рыночной стоимости 4000 акций, а в октябре выкупило у акционеров 1000 акций.

Таким образом, в 2004 г. в обращении находилось следующее количество обыкновенных акций ОАО:

- по состоянию на 1 января, 1 февраля, 1 марта, 1 апреля 2004 г. (4 месяца) - 10 000 шт.;

- по состоянию на 1 мая, 1 июня, 1 июля, 1 августа, 1 сентября, 1 октября (6 месяцев) - 14 000 штук;

- по состоянию на 1 ноября, 1 декабря (2 месяца) - 13 000 шт.

Средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение 2004 г., составит:

(10 000 шт. х 4 мес. + 14 000 шт. х 6 мес. + 13 000 шт. х 2 мес.) / 12 мес. = 12 500 шт.

Следовательно, у ОАО базовая прибыль, приходящаяся на одну акцию, равна:

900 000 руб. : 12 500 шт. = 72 руб/шт.

Строка 202 "Разводненная прибыль

(убыток) на акцию"

По строке 202 нужно отразить величину разводненной прибыли (убытка) на акцию. Эта величина, которая отражает возможное снижение уровня базовой прибыли на акцию в следующем отчетном периоде. Чтобы рассчитать этот показатель, нужно воспользоваться Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденными Приказом Минфина России от 21 марта 2000 г. N 29н (далее - Методические рекомендации).

Согласно п.9 Методических рекомендаций, под разводнением прибыли, приходящейся на одну акцию, понимается ее уменьшение (увеличение убытка), которое может произойти в результате:

- конвертации ценных бумаг (привилегированных акций, облигаций и т.д.) в обыкновенные акции;

- исполнения обществом договора купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости (далее - договор льготной продажи акций).

Чтобы рассчитать максимально возможное уменьшение прибыли (увеличение убытка) на акцию, нужно определить суммы возможного прироста базовой прибыли и средневзвешенного количества обыкновенных акций.

Эти суммы рассчитываются по каждому виду и выпуску конвертируемых ценных бумаг, а также по каждому договору льготной продажи акций.

Порядок определения возможного прироста базовой прибыли установлен п.11 Методических рекомендаций. В расчет принимаются все расходы и доходы, относящиеся к конвертируемым ценным бумагам либо к исполненным договорам их льготной продажи, в частности:

- дивиденды по привилегированным акциям, которые в соответствии с условиями их выпуска могут быть конвертированы в обыкновенные;

- проценты по собственным конвертируемым облигациям;

- суммы списания разницы между ценой размещения конвертируемых ценных бумаг и номинальной стоимостью (если они были размещены по цене ниже номинальной стоимости).

А доходами, относящимися к конвертируемым ценным бумагам, могут быть:

- суммы списания разницы между ценой размещения, конвертируемых ценных бумаг и номинальной стоимостью (если они были размещены по цене выше номинальной стоимости);

- другие аналогичные доходы.

Пример. С начала 2004 г. в обращении находится 1000 привилегированных акций ЗАО, которые могут быть конвертированы в обыкновенные акции. Годовая сумма дивидендов по этим акциям составляет 50 руб. на акцию.

Все привилегированные акции были размещены по номиналу, и каждая из них может быть конвертирована в одну обыкновенную акцию. Возможный прирост базовой прибыли при конвертации привилегированных акций равен экономии на дивидендах по ним:

50 руб. х 1000 шт. = 50 000 руб.

А как определить возможный прирост средневзвешенного количества обыкновенных акций в обращении? Согласно п.12 Методических рекомендаций, таким приростом считаются все дополнительные обыкновенные акции, которые будут размещены в результате конвертации ценных бумаг (в приведенном примере - 1000 шт.).

Расшифровка отдельных прибылей и убытков

Тут расписывают наиболее значительные внереализационные доходы и расходы. Коды строк надо расставить самостоятельно.

По строке 210 показывают неустойки за нарушение хозяйственных договоров, полученные или уплаченные организацией. Эти суммы должны быть начислены по решению суда или с согласия должника.

Гражданское законодательство предусматривает два вида неустойки - штраф и пени. Размер штрафа обычно фиксированный: это либо проценты от цены договора, либо конкретная сумма. А вот величина пеней зависит от времени, в течение которого исполнялись условия договора. Чаще всего пени начисляют за каждый день опоздания с оплатой и тоже устанавливают в процентах от цены.

Чтобы взыскать неустойку, продавец выставляет недобросовестному партнеру письменную претензию, где указывает, какие именно условия договора нарушены и сколько за это придется заплатить. Если партнер согласен с претензией, он направляет продавцу соответствующее письмо. Если же он посчитает, что размер санкций должен быть меньше, или вообще откажется платить, то спор придется решать в арбитражном суде.

Бывает и наоборот: неустойку покупателю платит продавец. Такое случается, если продавец с опозданием поставил товар или выполнил работы, отгрузил некачественную продукцию и т.д.

Порядок, в котором покупатель должен отразить в своем учете неустойку, зависит от того, оплатил ли он к этому времени продукцию, являющуюся предметом договора. Если еще нет, то на сумму неустойки он вправе уменьшить свою задолженность перед поставщиком. Если же товар уже оплачен, то сумму штрафа и пеней включают в состав внереализационных доходов.

По строке 220 отражают прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году (тоже касается и убытка).

По строке 230 заносят суммы возмещенных убытков.

По строке 240 приводят курсовые разницы.

По строке 250 необходимо показать суммы, которые были перечислены в резерв под снижение стоимости материальных ценностей, в резерв под обесценение финансовых вложений.

По строке 260 отражают списанные дебиторскую и кредиторскую задолженности, по которым истек срок исковой давности.

Пример заполнения Отчета о прибылях и убытках

ООО "Матрица" ведет два вида деятельности: производство и услуги населению. В 2004 г. выручка ООО "Матрица" составила:

11 800 000 руб. (в том числе НДС - 1 800 000 руб.). Из этой суммы 8 260 000 руб. (в том числе НДС - 1 260 000 руб.) поступило от реализации готовой продукции, а 3 540 000 руб. (в том числе НДС - 540 000 руб.) - от оказания услуг. Следовательно, в графе 3 строки 010 Отчета о прибылях и убытках бухгалтер укажет - 10 000 000 руб.

В строках 011 и 012 бухгалтер расшифрует выручку за 2004 г. и раздельно укажет выручку от реализации готовой продукции и выручку от оказания услуг. Для этого он сделает следующие записи:

- в графе 3 строки 011 - 7 000 000 руб.;

- в графе 3 строки 012 - 3 000 000 руб.

Себестоимость продукции, которую ООО "Матрица" выпустило в 2004 г., составила 4 000 000 руб. А себестоимость оказанных услуг - 1 500 000 руб. В Отчете ООО "Матрица" укажет:

в графе 3 строки 020 - 5 500 000 руб. (4 000 000 + 1 500 000);

в графе 3 строки 021 - 4 000 000 руб.;

в графе 3 строки 022 - 1 500 000 руб.

Все показатели в строках 020, 021, 022 бухгалтер указал в круглых скобках.

По строке 029 Отчета нужно показать валовую прибыль ООО "Матрица" за 2004 г. Она равна разнице между выручкой и себестоимостью:

11 800 000 руб. - 1 800 000 руб. - 4 000 000 руб. - 1 500 000 руб. = 4 500 000 руб.

В графе 3 строки 029 Отчета бухгалтер записал - 4 500 000 руб.

Затраты ООО "Матрица" на доставку на хранение и доставку продукции в 2004 г. составили 820 000 руб. А на рекламу своих услуг ООО "Матрица" потратило 700 000 руб.

Согласно приказу об учетной политике, свои коммерческие и управленческие расходы ООО "Матрица" не распределяет, а списывает сразу.

В графе 3 строки 030 бухгалтер ООО "Матрица" указал 1 520 000 руб. (820 000 + 700 000).

Общехозяйственные расходы ООО "Матрица" в 2004 г. - 640 000 руб.

Поскольку в соответствии с учетной политикой управленческие расходы бухгалтер не распределяет, то он указал в графе 3 строки 040 - 640 000 руб.

По строке 050 Отчета бухгалтер показал финансовый результат за 2004 г. от продажи произведенной продукции и реализации услуг. В графе 3 строки 050 бухгалтер записал 2 340 000 руб. (4 500 000 - 1 520 000 - 640 000).

В 2004 г. ООО "Матрица" брало кредит на покупку оборудования. За год фирма начислила проценты на сумму 110 000 руб. ООО "Матрица" никого не кредитовало и никому не давало взаймы. Бухгалтер сделал такие записи:

- в графе 3 строки 060 - прочерк;

- в графе 3 строки 070 - 110 000 руб.

Эту сумму он указал в круглых скобках.

В 2004 г. ООО "Матрица" получило 220 000 руб. дивидендов. Эту сумму бухгалтер отразил в графе 3 строки 080.

Операционные доходы, которые не были представлены в предыдущих строках Отчета, нужно отразить по строке 090. А операционные расходы - по строке 100.

В 2004 г. от сдачи имущества в аренду ООО "Матрица" получило 80 000 руб. ООО "Матрица" уплатило и налог на рекламу - 35 000 руб.

Бухгалтер отразил эти суммы следующим образом:

- в графе 3 строки 090 - 80 000 руб.;

- в графе 3 строки 100 - 35 000 руб. (в круглых скобках).

За 2004 г. ООО "Матрица" получило следующие доходы, не связанные с основной деятельностью:

- положительные курсовые разницы от переоценки валюты - 4000 руб.;

- неустойка от покупателя - 60 000 руб.

В графе 3 строки 120 бухгалтер указал 64 000 руб. (60 000 + 4000).

Внереализационных расходов у ООО "Матрица" не было. Поэтому в графе 3 строки 130 бухгалтер поставил прочерк.

Финансовый результат ООО "Матрица" за 2004 г. составил:

2 340 000 руб. - 110 000 руб. + 220 000 руб. + 80 000 руб. - 35 000 руб. + 64 000 руб. = 2 559 000 руб.

В графе 3 строки 140 Отчета бухгалтер указал - 2 559 000 руб.

Эта сумма является бухгалтерской прибылью предприятия. Следовательно, сумма условного расхода по налогу на прибыль составит:

2 559 000 руб. х 24% = 614 160 руб.

Информация о начисленных и списанных отложенных налогах, постоянных обязательств и активах за 2004 г. приведена ниже:

     
   ——————————————————————————T——————————————————————————————————————¬
   | Наименование показателя | Показатели деятельности ЗАО "Матрица"|
   |                         +———————————T————————————T—————————————+
   |                         | начислено |   списано  |разница между|
   |                         |           | и погашено |  оборотами  |
   +—————————————————————————+———————————+————————————+—————————————+
   |Отложенные налоговые     |   55 000  |   45 000   |    10 000   |
   |активы (счет 09)         |           |            |             |
   +—————————————————————————+———————————+————————————+—————————————+
   |Отложенные налоговые     |  115 000  |   19 000   |    96 000   |
   |обязательства (счет 77)  |           |            |             |
   +—————————————————————————+———————————+————————————+—————————————+
   |Постоянные налоговые     |   20 000  |      х     |      х      |
   |обязательства            |           |            |             |
   +—————————————————————————+———————————+————————————+—————————————+
   |Постоянные налоговые     |     —     |      х     |      х      |
   |активы                   |           |            |             |
   L—————————————————————————+———————————+————————————+——————————————
   

За 2004 г. сумма начисленных отложенных налоговых активов превысила величину списанных и погашенных. Значит, разницу надо прибавить к прибыли до налогообложения. Что касается отложенных налоговых обязательств, то их было также начислено больше, чем списано. Следовательно, разница уменьшит прибыль. То есть текущий налог на прибыль будет такой:

614 160 руб. + 10 000 руб. + 20 000 руб. - 96 000 руб. = 548 160 руб.

Бухгалтер должен указать:

- в графе 3 строки 141 - 10 000 руб.;

- в графе 3 строки 142 - 96 000 руб. (в круглых скобках);

- в графе 3 строки 150 - 548 160 руб. (в круглых скобках);

- в графе 3 строки 190 - 1 924 840 руб. (2 559 000 + 10 000 - 96 000 - 548 160);

- в графе 3 строки 200 - 20 000 руб.

В 2004 г. ООО "Матрица" получило прибыль по курсовым разницам в размере 4000 руб. Заполняя строку 240, бухгалтер укажет:

- в графе 3 - 4000 руб.;

- в графе 4 поставит прочерк.

Больше никакие прибыли и убытки ООО "Матрица" в расшифровке не детализируются. Поэтому во всех оставшихся пустых клетках расшифровки бухгалтер ООО "Матрица" поставил прочерки.

За 2003 г. ООО "Матрица" получило такие результаты:

     
   ———————————————————————————————————————T—————————————————————————¬
   |       Наименование показателей       | Показатели деятельности |
   |                                      |ООО "Матрица" за 2003 г.,|
   |                                      |           руб.          |
   +——————————————————————————————————————+—————————————————————————+
   |Выручка от продажи товаров (без НДС), |        9 000 000        |
   |в том числе:                          |                         |
   +——————————————————————————————————————+—————————————————————————+
   |От реализации готовой продукции       |        6 500 000        |
   +——————————————————————————————————————+—————————————————————————+
   |От реализации услуг                   |        2 500 000        |
   +——————————————————————————————————————+—————————————————————————+
   |Покупная стоимость реализованных      |        4 450 000        |
   |товаров, в том числе:                 |                         |
   +——————————————————————————————————————+—————————————————————————+
   |Произведенной продукции               |        3 450 000        |
   +——————————————————————————————————————+—————————————————————————+
   |Реализованных услуг                   |        1 000 000        |
   +——————————————————————————————————————+—————————————————————————+
   |Коммерческие расходы (реклама,        |        1 150 000        |
   |транспортировка)                      |                         |
   +——————————————————————————————————————+—————————————————————————+
   |Управленческие расходы                |        1 370 000        |
   +——————————————————————————————————————+—————————————————————————+
   |Прибыль от продаж                     |        2 030 000        |
   +——————————————————————————————————————+—————————————————————————+
   |Операционные доходы                   |           25 000        |
   +——————————————————————————————————————+—————————————————————————+
   |Операционные расходы                  |          114 000        |
   +——————————————————————————————————————+—————————————————————————+
   |Внереализационные доходы              |          142 000        |
   +——————————————————————————————————————+—————————————————————————+
   |Внереализационные расходы             |          246 000        |
   +——————————————————————————————————————+—————————————————————————+
   |Прибыль до налогообложения            |        1 837 000        |
   +——————————————————————————————————————+—————————————————————————+
   |Отложенные налоговые активы:          |                         |
   +——————————————————————————————————————+—————————————————————————+
   |Начислено                             |           23 000        |
   +——————————————————————————————————————+—————————————————————————+
   |Списано и погашено                    |           12 000        |
   +——————————————————————————————————————+—————————————————————————+
   |Отложенные налоговые обязательства:   |                         |
   +——————————————————————————————————————+—————————————————————————+
   |Начислено                             |           98 000        |
   +——————————————————————————————————————+—————————————————————————+
   |Списано и погашено                    |            6 000        |
   +——————————————————————————————————————+—————————————————————————+
   |Постоянные налоговые обязательства    |           66 000        |
   L——————————————————————————————————————+——————————————————————————
   

ОТЧЕТ

О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ

год 4 -----------¬

за ------------- 200- г. ¦ КОДЫ ¦

+----------+

Форма N 2 по ОКУД ¦ 0710002 ¦

+----T--T--+

Дата (год, месяц, число) ¦2004¦03¦17¦

ООО "Матрица" +----+--+--+

Организация ---------------------------------- по ОКПО ¦ ¦

+----------+

Идентификационный номер налогоплательщика ИНН ¦ ¦

производство, услуги +----------+

Вид деятельности ---------------------------- по ОКВЭД ¦ ¦

+-----T----+

Организационно-правовая форма/форма собственности _____¦ ¦ ¦

общество с ограниченной ответственностью ¦ ¦ ¦

     
   ———————————————————————————————————————— по ОКОПФ/ОКФС |     |    |
                                                          +—————+————+
   Единица измерения: тыс. руб./—млн. руб.—       по ОКЕИ |  384/385 |
   (ненужное зачеркнуть)                                  L———————————
   

     
   ————————————————————————————————————————————T——————————T—————————¬
   |                Показатель                 |За отчет— |За анало—|
   +————————————————————————————————————T——————+ный период|гичный   |
   |           наименование             | код  |          |период   |
   |                                    |      |          |предыду— |
   |                                    |      |          |щего года|
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |                 1                  |   2  |     3    |    4    |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Доходы и расходы по  обычным   видам|  010 |  10 000  |  9 000  |
   |деятельности                        |      |          |         |
   |Выручка (нетто) от продажи  товаров,|      |          |         |
   |продукции, работ, услуг (за  минусом|      |          |         |
   |налога  на   добавленную  стоимость,|      |          |         |
   |акцизов и аналогичных   обязательных|      |          |         |
   |платежей)                           |      |          |         |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |в том числе от продажи произведенной|  011 |   7 000  |  6 500  |
   |продукции                           |      |          |         |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |от реализации услуг                 |  012 |   3 000  |  2 500  |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Себестоимость   проданных   товаров,|  020 |(  5 500 )|( 4 450 )|
   |продукции, работ, услуг             |      |          |         |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |в том числе произведенной продукции |  021 |(  4 000 )|( 3 450 )|
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |реализованных услуг                 |  022 |(  1 500 )|( 1 000 )|
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Валовая прибыль                     |  029 |   4 500  |  4 550  |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Коммерческие расходы                |  030 |(  1 520 )|( 1 150 )|
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Управленческие расходы              |  040 |(    640 )|( 1 370 )|
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Прибыль (убыток) от продаж          |  050 |   2 340  |  2 030  |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |       Прочие доходы и расходы      |      |          |         |
   |Проценты к получению                |  060 |     —    |    —    |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Проценты к уплате                   |  070 |(    110 )|(   —   )|
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Доходы    от    участия   в   других|      |          |         |
   |организациях                        |  080 |     220  |    —    |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Прочие операционные доходы          |  090 |      80  |     25  |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Прочие операционные расходы         |  100 |(     35 )|(   114 )|
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Внереализационные доходы            |  120 |      64  |    142  |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Внереализационные расходы           |  130 |(    —   )|(   246 )|
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |       Прибыль      (убыток)      до|      |          |         |
   |       налогообложения              |  140 |   2 559  |  1 837  |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Отложенные налоговые активы         |  141 |      10  |     11  |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Отложенные налоговые обязательства  |  142 |(     96 )|(    92 )|
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Текущий налог на прибыль            |  150 |(    548 )|(   366 )|
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |                                    |      |          |         |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Чистая прибыль  (убыток)   отчетного|  190 |   1 925  |  1 390  |
   |периода                             |      |          |         |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |СПРАВОЧНО.                          |      |          |         |
   |Постоянные  налоговые  обязательства|  200 |      20  |         |
   |(активы)                            |      |          |         |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Базовая прибыль (убыток) на акцию   |      |     —    |    —    |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Разводненная прибыль   (убыток)   на|      |     —    |    —    |
   |акцию                               |      |          |         |
   L————————————————————————————————————+——————+——————————+——————————
   

ОТЧЕТ ОБ ИЗМЕНЕНИЯХ КАПИТАЛА (ФОРМА N 3)

Форма Отчета об изменениях капитала приведена в Приказе Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н. Эта форма рекомендуемая, и организация вправе вводить в нее дополнительные строки, которые сочтет необходимыми. В Отчете об изменениях капитала все строки должны указываться с кодами. Они утверждены другим Приказом Минфина России - от 14 ноября 2003 г. N 102н.

Таблица I "Изменения капитала"

В таблице I нужно отразить движение капитала организации за 2003 г. и за 2004 г. В состав капитала предприятия входят уставный (складочный), добавочный и резервный капитал, нераспределенная прибыль. Это установлено п.66 Положения по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н.

Таблица разд.I заполняется таким образом, что данные об изменениях каждого вида капитала заносятся в отдельную графу. Так, в графе 3 нужно показать изменения уставного капитала, в графе 4 - добавочного капитала, в графе 5 - резервного капитала. А вот в графе 6 записываются изменения величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Что касается графы 7, то в ней дается общая величина движения капитала. Чтобы заполнить эту графу, вам необходимо сложить данные граф 3 - 6 по каждой строке таблицы в отдельности.

Строка 010 "Остаток на 31 декабря года,

предшествующего предыдущему"

Эту строку заполняют только те организации, которые созданы до 31 декабря 2002 г.

Заполняя Отчет об изменениях капитала за 2004 г. по строке 010, бухгалтер должен указать остаток собственного капитала организации на 31 декабря 2002 г. По этой строке бухгалтер указывает:

- в графе 3 - величину уставного капитала по состоянию на 31 декабря 2002 г. (сальдо по счету 80 "Уставный капитал");

- в графе 4 - величину добавочного капитала по состоянию на 31 декабря 2002 г. (сальдо по счету 83 "Добавочный капитал");

- в графе 5 - величину резервного капитала по состоянию на 31 декабря 2002 г. (сальдо по счету 82 "Резервный капитал");

- в графе 6 - величину нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) по состоянию на 31 декабря 2002 г.

Чтобы заполнить графу 6, нужно взять остаток по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" по состоянию на конец 2002 г. В том случае, если по итогам работы за предыдущие годы в целом организация получила прибыль, остаток по счету 84 будет кредитовым. Если же работа предприятия за прошедшие годы была убыточной, то остаток по счету 84 будет дебетовым. Как вы помните, убыток является отрицательной величиной. Поэтому его нужно указать в круглых скобках;

-в графе 7 - сумму показателей графы 3, графы 4, графы 5, графы 6.

Строка 011 "Изменения в учетной политике"

По строке 011 заполняются только графа 6 и графа 7. В ней отражают изменения в учетной политике. Скажем, если организация создавала резерв на ремонт основных средств, а со следующего года прекратила это делать. Так вот, сумму неиспользованного резерва, списанного на увеличение нераспределенной прибыли, приводят по этой строке в графе 6.

Строка 012 "Результат от переоценки объектов

основных средств"

Эту строку таблицы 1 Отчета об изменениях капитала заполняют те организации, которые переоценивали имущество в 2004 г. По строке 012 заполняются только графа 4, графа 6, графа 7. В графе 4 указывают доход от дооценки основных средств. Для заполнения этой графы нужно использовать записи по счету 83 "Добавочный капитал", которые были сделаны по результатам переоценки за 2001 г.:

- если величина кредитового оборота превышает оборот по дебету этого счета, то разницу записывают в графе 4;

- если же оборот по дебету счета 83 окажется больше его кредитового оборота, то разницу также указывают в графе 4, но в круглых скобках.

В графе 6 приводят изменение величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Для заполнения этой графы нужно использовать данные по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Необходимо отметить, что сумма дооценки основных средств отражается по кредиту счета 84 только в одном случае. А именно если дооценено основное средство, которое ранее уценили. Тогда на счет 84 списывается только сумма дооценки в пределах суммы предыдущей уценки основного средства. Сумма превышения увеличивает добавочный капитал.

Сумма уценки основных средств отражается по дебету счета 84, если:

- основное средство переоценивается впервые;

- уценено основное средство, которое в предыдущие годы уже уценивалось;

- уценено основное средство, которое было дооценено в результате предыдущих переоценок.

В графе 7 записывают сумму показателей граф 4 и 6.

Строка 020 "Остаток на 1 января предыдущего года"

Заполняя Отчет об изменениях капитала за 2004 г. по строке 020, бухгалтер должен указать остаток собственного капитала организации на 1 января 2003 г. По этой строке бухгалтер указывает:

- в графе 3 - величину уставного капитала по состоянию на 1 января (сальдо по счету 80 "Уставный капитал");

- в графе 4 - величину добавочного капитала по состоянию на 1 января (сальдо по счету 83 "Добавочный капитал");

- в графе 5 - величину резервного капитала по состоянию на 1 января (сальдо по счету 82 "Резервный капитал");

- в графе 6 - величину нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) по состоянию на 1 января .

Для заполнения этой графы нужно использовать остаток по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" на 1 января 2003 г. Непокрытый убыток является отрицательной величиной. Поэтому его нужно указать в круглых скобках.

В графе 7 записывают сумму показателей графы 3, графы 4, графы 5, графы 6.

Строка 023 "Результат от пересчета иностранных валют"

По этой строке заполняются только графы 4 и 7. Строку 023 заполняют только те организации, размер уставного капитала которых выражен в иностранной валюте. Остальные организации могут смело поставить в этой строке прочерк.

Величина уставного капитала, указанная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли на дату государственной регистрации. При этом берется курс ЦБ РФ на день госрегистрации. В бухгалтерском учете величина уставного капитала на эту дату отражается только в рублевой оценке. И больше никогда не пересчитывается.

Вклады в уставный капитал вносятся в иностранной валюте. Поэтому задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал организации нужно указать как в рублевой оценке, так и в иностранной валюте.

Обычно курсы валюты на дату регистрации юридического лица и дату погашения задолженности не совпадают. Следовательно, и рублевая оценка задолженности учредителя на дату ее погашения тоже изменится. Кроме того, задолженность учредителей по взносам в уставный капитал должна пересчитываться на каждую отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.

Из-за этого в бухучете образуются курсовые разницы. Курсовые разницы, которые связаны с формированием уставного капитала организации, относятся на добавочный капитал организации.

Положительные курсовые разницы увеличивают размер добавочного капитала. Их бухгалтер должен отразить по кредиту счета 83 "Добавочный капитал".

Что касается отрицательных курсовых разниц, то они, напротив, уменьшают добавочный капитал. Поэтому бухгалтер должен отразить их по дебету счета 83 "Добавочный капитал".

Чтобы заполнить графу 4 строки 023, нужно использовать данные о курсовых разницах по вкладам в уставный капитал. Они, как мы уже сказали, собираются либо по дебету, либо по кредиту счета 83. При этом вам нужно взять только те обороты по счету 83, которые корреспондируют со счетом 75 "Расчеты с учредителями" субсчет "Расчеты по вкладам в уставный капитал". Если отрицательные курсовые разницы будут больше, чем положительные разницы, то величину уменьшения добавочного капитала нужно указать в круглых скобках.

Пример. 1 января 2003 г. учредители приняли решение о создании ООО с уставным капиталом 10 000 долл. США. Организация была зарегистрирована 1 февраля 2003 г. К моменту государственной регистрации было внесено 50% уставного капитала, то есть 5000 долл. США. Оставшаяся часть уставного капитала была внесена равными частями (по 25 000 долл. США) 4 и 13 марта 2003 г. Предположим, что Центральный банк РФ установил такие курсы доллара США к рублю:

- на 1 февраля 2003 г. - 30,83 руб/USD;

- на 28 февраля 2003 г. - 31,58 руб/USD;

- на 4 марта 2003 г. - 31,60 руб/USD;

- на 13 марта 2003 г. - 31,44 руб/USD.

В бухгалтерском учете ООО были сделаны такие проводки.

1 февраля 2003 г.:

Дебет 75 субсчет "Расчеты по вкладам в уставный капитал" Кредит 80

- 308 300 руб. (10 000 USD х 30,83 руб/USD) - отражена задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал на момент государственной регистрации предприятия;

Дебет 52 Кредит 75 субсчет "Расчеты по вкладам в уставный капитал"

- 154 150 руб. (10 000 USD х 50% х 30,83 руб/USD) - поступила часть валюты в погашение по вкладу в уставный капитал организации.

Так как курсовые разницы учитываются на каждую отчетную дату составления бухгалтерской отчетности, необходимо пересчитать сумму оставшейся задолженности учредителей по вкладам в уставный капитал по курсу на 28 февраля 2003 г.

28 февраля 2003 г.:

Дебет 75 субсчет "Расчеты по вкладам в уставный капитал" Кредит 83

- 3750 руб. ((31,58 руб/USD - 30,83 руб/USD) х 5000 USD) - отражена положительная курсовая разница на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.

4 марта 2003 г.:

Дебет 52 Кредит 75 субсчет "Расчеты по вкладам в уставный капитал"

- 79 000 руб. (10 000 USD х 25% х 31,60 руб/USD) - поступила часть валюты в погашение задолженности по вкладу в уставный капитал организации.

Так как курсы доллара США на 28 февраля и на 4 марта не совпадают, в бухгалтерском учете ООО образуется курсовая разница. Она учитывается на дату совершения операции в иностранной валюте, то есть на 4 марта 2003 г., и относится на добавочный капитал организации.

Дебет 75 субсчет "Расчет по вкладам в уставный капитал" Кредит 83

- 100 руб. ((31,60 руб/USD - 31,58 руб/USD) х 5000 USD) - отражена положительная курсовая разница на дату погашения задолженности.

13 марта 2003 г.:

Дебет 52 Кредит 75 субсчет "Расчеты по вкладам в уставный капитал"

- 78 600 руб. (10 000 USD х 25% х 31,44 руб/USD) - поступила часть валюты в погашение задолженности по вкладу в уставный капитал организации;

Дебет 83 Кредит 75 субсчет "Расчеты по вкладам в уставный капитал"

- 1200 руб. ((31,60 руб/USD - 31,44 руб/USD) х 7500 USD) - отражена отрицательная курсовая разница на дату погашения задолженности.

Таким образом, в 2003 г. оборот по кредиту счета 83 "Добавочный капитал" составил 3850 руб., а по дебету этого счета - 1200 руб.

Следовательно, добавочный капитал организации увеличился на 2650 руб. (3850 - 1200).

В таблице разд.I Отчета об изменении капитала по строке "Результат от пересчета иностранных валют" графы 4 бухгалтер ООО укажет сумму 2650 руб.

Строка 025 "Чистая прибыль"

По строке 025 заполняются только графы 6 и 7.

На счет 99 "Прибыли и убытки" в течение года списывают финансовый результат от обычных видов деятельности, а также от операционных и внереализационных доходов и расходов. Кроме того, на счете 99 собирают чрезвычайные доходы и расходы. Здесь же отражают задолженность перед бюджетом по налогу на прибыль, а также штрафы за налоговые правонарушения. Получается, что кредитовое сальдо по счету 99 равно чистой прибыли текущего года.

Дебетовое сальдо по счету 99 означает, что организация получила по итогам работы за год убытки.

Для заполнения графы 6 строки 025 нужно взять:

- если в 2003 г. организация получила убыток - дебетовый оборот по счету 84 в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки". Убыток отчетного года по этой строке указывается в круглых скобках;

- если в 2003 г. организация получила доход - кредитовый оборот по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки".

В графу 7 строки 025 показатели переносятся из графы 6 этой же строки.

Строка 026 "Дивиденды"

По строке 026 заполняются только графы 6 и 7.

Чтобы заполнить графу 6 строку 026, нужно взять:

данные за 2003 г. по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции с субсчетом "Расчеты по выплате доходов" счета 75. Показатель нужно указать в круглых скобках.

В графу 7 строки 026 показатели переносятся из графы 6 этой же строки.

Строка 030 "Отчисления в резервный фонд"

По строке 030 заполняются только графы 5, 6 и 7.

В них бухгалтер показывает, сколько средств в 2003 г. направлялось в резервный фонд.

Обязаны создавать такой фонд акционерные общества (остальные могут по желанию). Таково требование п.1 ст.35 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах". Размер резервного фонда не должен быть меньше 5 процентов от суммы уставного капитала общества. Причем в резервный фонд ежегодно должна отчисляться сумма, составляющая не менее 5 процентов чистой прибыли.

Использовать зарезервированные средства можно на покрытие убытков, погашение облигаций акционерного общества и выкуп его акций (если нет иных средств).

Чтобы заполнить строку 030, надо записать:

- по графе 5 - оборот за 2003 г. по кредиту счета 82 в корреспонденции со счетом 84. Показатель нужно указать в круглых скобках;

- по графе 6 - ту же величину, что и по графе 5 строки 030, но уже без скобок;

- по графе 7 - поставить прочерк (при направлении нераспределенной прибыли в резервный фонд общая величина собственного капитала организации не меняется).

Строки 041 - 043 "Увеличение величины капитала за счет:"

Здесь организации приводят сумму, на которую в 2003 г. увеличился уставный капитал. В строках 041 - 043 расшифровывают, за счет чего это произошло. При этом используют кредитовый оборот по счету 80 "Уставный капитал" за указанный период.

Если уставный капитал не увеличивался, то и заполнять эти строки не нужно.

Строка 041 "дополнительного выпуска акций"

Чтобы заполнить эту строку, бухгалтер должен взять оборот по счету 80 "Уставный капитал" в корреспонденции с субсчетом "Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал" счета 75.

Строка 042 "увеличения номинальной стоимости акций"

В данной строке заполняется только графа 3 и графа 7. Разумеется, показатели в этих графах будут одинаковые.

По строке "увеличение номинальной стоимости акций" в графе 3 указывается сумма, на которую увеличился уставный капитал организации в результате увеличения номинальной стоимости акций. Увеличить номинальную стоимость акций можно как за счет добавочного капитала, так и за счет нераспределенной прибыли прошлых лет или отчетного периода. Поэтому одновременно организация должна показать уменьшение нераспределенной прибыли (в графе 6 строки 042) либо уменьшение добавочного капитала (в графе 4 строки 042) за 2003 г. Туда и надо вписать сумму увеличения номинальной стоимости акций. Величину нужно вписать в круглых скобках.

Строка 043 "реорганизации юридического лица"

Данная строка заполняется, только если в 2003 г. произошла реорганизация, в результате которой увеличился уставный капитал.

Увеличение уставного капитала акционерного общества или общества с ограниченной ответственностью могло произойти вследствие реорганизации в форме присоединения. Учтите, что если реорганизация организаций прошла в форме слияния, то прежние организации перестали существовать, зато появилась новая организация. И в этом случае строку "реорганизация юридического лица" заполнять не надо.

Строка 045 "Увеличение величины капитала за счет:

дополнительных взносов учредителей"

(дополнительная)

Уставный капитал обществ с ограниченной ответственностью мог увеличиться за счет дополнительных взносов учредителей. В этом случае мы советуем отразить увеличение уставного капитала в дополнительной строке "дополнительные взносы учредителей". Заполняя эту строку, нужно использовать аналитические данные по кредитовому обороту счета 80 "Уставный капитал" в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями".

Строки 051 - 053 "Уменьшение величины капитала за счет:"

Эту часть таблицы заполняют те организации, у которых величина уставного капитала в 2003 г. уменьшилась. При этом они используют дебетовый оборот по счету 80 "Уставный капитал" за указанный период. В строках 051 - 053 расшифровывают, за счет чего это произошло. Показатели в этих строках нужно указывать в круглых скобках.

Строка 051 "уменьшения номинала акций"

Акционерное общество может уменьшить номинал акций путем конвертации акций в акции с меньшей номинальной стоимостью. Полученные в результате этого средства общество распределяет между акционерами либо направляет на погашение убытков. В первом случае, чтобы заполнить строку "уменьшение номинала акций", организация будет использовать аналитические данные по дебету счета 80 "Уставный капитал" в корреспонденции с субсчетом "Расчеты по взносам в уставный капитал" счета 75. А во втором случае при заполнении этой строки нужно взять данные по дебету счета 80 в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Имейте в виду, что, уменьшая номинальную стоимость акций в целях погашения убытка, величина собственного капитала организации не изменяется. Поэтому аналогичный показатель, но уже без круглых скобок нужно поставить по дополнительной строке "Погашение убытков" в графе 6.

Строка 052 "уменьшения количества акций"

Уменьшить количество акций акционерное общество может:

- путем выкупа и погашения уже размещенных акций;

- путем конвертации определенных типов размещенных акций в облигации и иные ценные бумаги.

В первом случае для заполнения этой строки нужно использовать аналитические данные по дебету счета 80 "Уставный капитал" в корреспонденции с кредитом счета 81 "Собственные акции (доли)".

Во втором случае заполнять указанную строку следует на основании аналитических данных по дебету счета 80 "Уставный капитал" в корреспонденции с кредитом счета 75 субсчет "Расчеты по вкладам в уставный капитал".

Строка 053 "реорганизации юридического лица"

Уставный капитал мог быть уменьшен за счет реорганизации в форме выделения. Для таких организаций предназначена эта строка.

Учтите, что если реорганизация организаций прошла в форме разделения, то прежняя организация перестала существовать, зато появились две новые организации. И в этом случае в строке "реорганизации юридического лица" ставится прочерк.

Строка 055 "Уменьшение величины капитала за счет:

изъятия вкладов участниками"

(дополнительная)

Уставный капитал обществ с ограниченной ответственностью мог уменьшиться в результате выхода участников из состава учредителей или в результате уменьшения величины их взносов.

Чтобы отразить уменьшение уставного капитала общества с ограниченной ответственностью, организации должны добавить дополнительную строку в эту часть таблицы. Показатель нужно взять из аналитических данных по дебету счета 80 "Уставный капитал" в корреспонденции с субсчетом "Расчеты по взносам в уставный капитал" счета 75.

Строка 060 "Остаток на 31 декабря предыдущего года"

Заполняя Отчет за 2004 г. по строке 060, нужно указать остаток собственного капитала организации на 31 декабря 2003 г. По этой строке указывают:

- в графе 3 - величину уставного капитала по состоянию на 31 декабря 2003 г. (сальдо по счету 80 "Уставный капитал");

- в графе 4 - величину добавочного капитала по состоянию на 31 декабря 2003 г. (сальдо по счету 83 "Добавочный капитал");

- в графе 5 - величину резервного капитала по состоянию на 31 декабря 2003 г. (сальдо по счету 82 "Резервный капитал");

- в графе 6 - величину нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) по состоянию на 31 декабря 2003 г.

Чтобы заполнить графу 6, нужно взять остаток по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" по состоянию на конец 2003 г. В том случае, если по итогам работы за предыдущие годы в целом организация получила прибыль, остаток по счету 84 будет кредитовым. Если же работа предприятия за прошедшие годы была убыточной, то остаток по счету 84 будет дебетовым. В этом случае его нужно будет указать в круглых скобках.

Чтобы проверить правильность строки 060, нужно сложить показатели строк 010 - 053 без круглых скобок и вычесть показатели этих же строк, заключенные в круглые скобки.

Строка 061 "Изменения в учетной политике"

По строке 061 заполняются только графа 6 и графа 7. В ней отражают изменения в учетной политике. Эта строка заполняется аналогично строке 011.

Строка 062 "Результат от переоценки объектов основных средств"

Эту строку заполняют те организации, которые переоценивали имущество в 2004 г. По строке 062 заполняются только графа 4, графа 6, графа 7. Порядок заполнения этой строки аналогичен порядку заполнения строки 012, но данные, разумеется, указываются за 2004 г.

Строка 100 "Остаток на 1 января отчетного года"

По этой строке бухгалтер указывает:

- в графе 3 - величину уставного капитала по состоянию на 1 января 2004 г. (сальдо по счету 80 "Уставный капитал");

- в графе 4 - величину добавочного капитала по состоянию на 1 января 2004 г. (сальдо по счету 83 "Добавочный капитал");

- в графе 5 - величину резервного капитала по состоянию на 1 января 2004 г. (сальдо по счету 82 "Резервный капитал");

- в графе 6 - величину нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) по состоянию на 1 января 2004 г. (остаток по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)).

Строка 103 "Результат от пересчета иностранных валют"

По строке 103 заполняются только графы 4 и 7. Чтобы заполнить графу 4 строки 103, нужно взять те обороты по счету 83, которые корреспондируют со счетом 75 "Расчеты с учредителями" субсчет "Расчеты по вкладам в уставный капитал". Если отрицательные курсовые разницы будут больше, чем положительные разницы, то величину уменьшения добавочного капитала нужно указать в круглых скобках.

Строка 105 "Чистая прибыль"

Строка 105 заполняется аналогично строке 025, но в ней отражаются данные за 2004 г. По строке 105 заполняются только графы 6 и 7. Для заполнения графы 6 строки 105 нужно взять:

- если в 2004 г. организация получила убыток - дебетовый оборот по счету 84 в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки". Убыток отчетного года по этой строке указывается в круглых скобках.

- если в 2004 г. организация получила доход - кредитовый оборот по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки".

В графу 7 строки 105 показатели переносятся из графы 6 этой же строки.

Строка 106 "Дивиденды"

Строка 106 заполняется аналогично строке 026, но в ней раскрывается информация о дивидендах за 2004 г. По строке 106 заполняются только графы 6 и 7. Чтобы заполнить графу 6 строки 106, нужно взять:

- данные за 2004 г. по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции с субсчетом "Расчеты по выплате доходов" счета 75. Показатель нужно указать в круглых скобках.

В графу 7 строки 106 показатели переносятся из графы 6 этой же строки.

Строка 110 "Отчисления в резервный фонд"

По строке 110, так же как и по строке 030, раскрывается информация о резервах организации.

Но не за 2003, а за 2004 г. В остальном порядок заполнения этих строк не отличается.

По строке 110 заполняются только графы 5, 6 и 7.

В них бухгалтер показывает, сколько средств в 2004 г. направлялось в резервный фонд.

Чтобы заполнить строку 110, надо записать:

- по графе 5 - оборот за 2004 г. по кредиту счета 82 в корреспонденции со счетом 84;

- по графе 6 - ту же величину, что и по графе 5 строки 110, но уже в круглых скобках;

- по графе 7 - поставить прочерк (при направлении нераспределенной прибыли в резервный фонд общая величина собственного капитала организации не меняется).

Строки 121 - 123 "Увеличение величины капитала за счет:"

Строки 121 - 123 формы 3 заполняются аналогично строкам 041 - 043. Но здесь организации приводят сумму, на которую капитал организации увеличился в 2004 г.

Если уставный капитал не увеличивался, то и заполнять эти строки бухгалтеру не нужно (в графах ставятся прочерки).

Строка 121 "дополнительного выпуска акций"

Чтобы заполнить эту строку, бухгалтер должен взять оборот по счету 80 "Уставный капитал" в корреспонденции с субсчетом "Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал" счета 75.

Строка 122 "увеличения номинальной стоимости акций"

В данной строке заполняется только графа 3 и графа 7. Разумеется, показатели в этих графах будут одинаковые. В них указывается сумма, на которую увеличился уставный капитал организации в результате увеличения номинальной стоимости акций.

Строка 123 "реорганизации юридического лица"

Данная строка заполняется, только если в 2004 г. произошла реорганизация и в результате этой реорганизации увеличился уставный капитал предприятия. Сумма увеличения показывается по графе 3 строки 123.

Строки 131 - 133 "Уменьшение величины капитала за счет:"

Если у организации величина уставного капитала в 2004 г. уменьшилась, то нужно заполнить строки 131 - 133. Показатели в этих строках нужно указывать в круглых скобках.

Строка 131 "уменьшения номинала акций"

Если в 2004 г. номинальная стоимость акций общества уменьшилась, то величину уменьшения нужно отразить по строке 131. В строке 131 заполняются графы 3 и 7. В графах 3 и 7 нужно записать:

- оборот по дебету счета 80 "Уставный капитал", субсчет "Акции" в корреспонденции с субсчетом "Расчеты по взносам в уставный капитал" счета 75 "Расчеты с учредителями" (если полученные в результате уменьшения номинала акций средства общество распределяет между акционерами);

- оборот по дебету счета 80, субсчет "Акции" в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (если полученные в результате уменьшения номинала акций средства общество направляет на погашение убытков).

Строка 132 "уменьшения количества акций"

По строке 132 отражается изменение капитала организации, если оно произошло из-за сокращения количества акций в 2004 г. По строке 132 заполняются графы 3 и 7. Уменьшить количество акций акционерное общество может путем выкупа и погашения уже размещенных акций или путем конвертации определенных типов размещенных акций в облигации и иные ценные бумаги.

В первом случае для заполнения этой строки нужно использовать аналитические данные по дебету счета 80 "Уставный капитал" в корреспонденции с кредитом счета 81 "Собственные акции (доли)".

Во втором случае заполнять указанную строку следует на основании аналитических данных по дебету счета 80 "Уставный капитал" в корреспонденции с кредитом счета 75 субсчет "Расчеты по вкладам в уставный капитал".

Строка 133 "реорганизации юридического лица"

Уставный капитал может быть уменьшен в результате реорганизации (в форме выделения). Если эта реорганизация произошла в 2004 г., то заполняется строка 133. Напомним, что если такая реорганизация была в 2003 г., то заполняется строка 053. Величина, на которую уменьшился уставный капитал, показывается по графе 3 строки 133. Этот же показатель записывается и в графе 7 строки 133.

Заметим, что уменьшение уставного капитала может произойти и в результате изъятия вкладов участниками общества. Специально строки в форме 3 для подобной ситуации не предусмотрено, поэтому вам придется добавить ее самостоятельно.

Строка 140 "Остаток на 31 декабря отчетного года"

По строке 140 бухгалтер должен указать остаток собственного капитала организации на 31 декабря 2004 г. По этой строке бухгалтер указывает:

- в графе 3 - величину уставного капитала по состоянию на 31 декабря 2004 г. (сальдо по счету 80 "Уставный капитал");

- в графе 4 - величину добавочного капитала по состоянию на 31 декабря 2004 г. (сальдо по счету 83 "Добавочный капитал");

- в графе 5 - величину резервного капитала по состоянию на 31 декабря 2004 г. (сальдо по счету 82 "Резервный капитал");

- в графе 6 - величину нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) по состоянию на 31 декабря 2004 г. (сальдо счета 84).

Таблица II "Резервы"

В этой таблице приводят данные о резервах, которые создала организация. Все резервы подразделяют на:

- резервы, образованные в соответствии с законодательством;

- резервы, образованные в соответствии с учредительными документами;

- оценочные резервы;

- резервы предстоящих расходов.

Данные по каждому виду резервов показывают за предыдущий и за отчетный год, то есть за 2003 и 2004 гг.

В графе 3 указывается остаток резерва на начало года (кредитовое сальдо соответствующего счета). Суммы, которые отчисляются в резервы в течение года, приводят в графе 4, а расходы, которые покрываются за счет резерва, - в графе 5. Остатки на конец года отражают в графе 6.

Резервы, образованные в соответствии с законодательством

Эту строку заполняют только акционерные общества, именно они обязаны создавать резервный фонд. Минимальный размер резервного фонда - 5 процентов от суммы уставного капитала общества. Причем в этот фонд каждый год должно перечисляться не менее 5 процентов чистой прибыли.

Чтобы заполнить эту строку, нужно использовать аналитические данные по счету 82 за 2003 и 2004 гг.

Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами

Здесь показывают сумму резервов, которые организации формируют согласно своим учредительным документам. Скажем, здесь акционерные общества отражают величину резервного фонда, превышающего 5-процентный обязательный норматив.

По этой же строке общества с ограниченной ответственностью показывают сумму резервного фонда. Вообще такие общества резервировать ничего не обязаны.

Однако они могут это делать в добровольном порядке при условии, что создание резервного фонда предусмотрено их уставом (ст.30 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью"). При этом нет никаких ограничений ни по размерам резервного фонда, ни по порядку его формирования.

Чтобы заполнить эту строку, необходимы аналитические данные по счету 82 за 2003 и 2004 гг.

Оценочные резервы

Здесь отражают движение оценочных резервов. Это резерв под обеспечение вложений в ценные бумаги и резерв по сомнительным долгам. Напомним, что в Бухгалтерском балансе эти резервы отдельно не показывают, а лишь уменьшают на их сумму соответствующие статьи.

Чтобы заполнить эти строки Отчета о движении капитала, воспользуйтесь данными по счету 59 "Резервы под обеспечение вложений в ценные бумаги" и по счету 63 "Резервы по сомнительным долгам".

Резервы предстоящих расходов

Здесь показывают остатки резервов на покрытие каких-либо предполагаемых расходов на начало и конец 2003 и 2004 гг., а также те суммы, на которые эти резервы были увеличены или уменьшены в течение этих лет.

Заполняя эти строки, бухгалтер должен воспользоваться данными счета 96 "Резервы предстоящих расходов".

Справки

Здесь отражают данные о стоимости чистых активов на начало и конец 2004 г. Чтобы узнать стоимость чистых активов, нужно использовать форму расчета, которая приведена в Порядке оценки стоимости чистых активов акционерного общества. Этот Порядок утвержден Приказом Минфина России и ФКЦБ России от 29 января 2003 г. N 10н/03-6/пз. Несмотря на то что порядок разработан для акционерных обществ, его могут применять и общества с ограниченной или дополнительной ответственностью.

Далее бухгалтер указывает сумму средств, которые были получены организацией из бюджета и внебюджетных фондов за 2003 и 2004 гг. Причем данные нужно указывать так:

- в графе 3 - средства, полученные из бюджета в 2004 г.;

- в графе 4 - средства, полученные из бюджета в 2003 г.;

- в графе 5 - средства, полученные из внебюджетных фондов в 2004 г.;

- в графе 6 - средства, полученные из внебюджетных фондов в 2003 г.

По строке 210 записывают средства, полученные на расходы по обычным видам деятельности. Те же средства, которые выделены на капитальные вложения во внеоборотные активы, показывают по строке 220.

Пример заполнения Отчета об изменениях капитала

ЗАО "Вереск" зарегистрировано в 2001 г. Согласно учредительным документам, уставный капитал общества составляет 300 000 руб. Он полностью оплачен.

Резервный капитал ЗАО "Вереск", согласно учредительным документам, составляет 5% от суммы уставного капитала, то есть 15 000 руб. (300 000 руб. х 5%).

Остаток по счету 82 "Резервный капитал" на 31 декабря 2002 г. - 12 000 руб., а по счету 83 "Добавочный капитал" равен 25 000 руб. Нераспределенная прибыль на эту же дату составляет 120 000 руб.

По строке 010 бухгалтер ЗАО "Вереск" запишет:

- в графе 3 - 300 000 руб.;

- в графе 4 - 25 000 руб.;

- в графе 5 - 12 000 руб.;

- в графе 6 - 120 000 руб.;

- в графе 7 - 457 000 руб. (300 000 + 25 000 + 12 000 + 120 000).

1 января 2003 г. ЗАО "Вереск" переоценило свои основные средства. В итоге добавочный капитал общества увеличился на 28 000 руб. В учетной политике общества для целей бухгалтерского учета на 2003 г. никаких изменений, влияющих на размер капитала, не произошло.

По строке 012 бухгалтер ЗАО "Вереск" запишет:

- в графе 4 - 28 000 руб.;

- в графе 7 - 28 000 руб.

А по строке 020:

- в графе 3 - 300 000 руб.;

- в графе 4 - 53 000 руб. (25 000 + 28 000);

- в графе 5 - 12 000 руб.;

- в графе 6 - 120 000 руб.;

- в графе 7 - 485 000 руб. (300 000 + 53 000 + 12 000 + 120 000).

По итогам 2003 г. ЗАО "Вереск" получило прибыль, равную 40 000 руб. Заполняем строку 025 "Чистая прибыль":

- в графе 6 - 40 000 руб.;

- в графе 7 - 40 000 руб.

В начале 2003 г. совет директоров ЗАО "Вереск" принял решение о выплате дивидендов учредителям в сумме 75 000 руб.

Заполняем строку 026 "Дивиденды":

- в графе 6 - 75 000 руб. указываем в круглых скобках;

- в графе 7 - 75 000 руб. указываем в круглых скобках.

Часть чистой прибыли - 6000 руб. - было решено направить на пополнение резервного капитала.

Заполняем строку 030 "Отчисления в резервный фонд":

- в графе 5 - 6000 руб.;

- в графе 6 - 6000 руб. указываем в круглых скобках;

- в графе 7 - ставим прочерк.

В 2003 г. была проведена дополнительная эмиссия акций ЗАО "Вереск" на сумму 44 000 руб.

Акции были размещены по номинальной цене. После регистрации изменений размера уставного капитала в бухгалтерском учете ЗАО "Вереск" были сделаны соответствующие записи.

По строке 041 ЗАО "Вереск" покажет:

- в графе 3 - 44 000 руб.;

- в графе 7 - 44 000 руб.

В 2003 г. уставный капитал общества не уменьшался. Поэтому строки, где отражают его увеличение и уменьшение, не заполняют, а ставят прочерки.

Заполняем строку 060 "Остаток на 31 января предыдущего года":

- в графе 3 - 344 000 руб.;

- в графе 4 - 53 000 руб.;

- в графе 5 - 18 000 руб.;

- в графе 6 - 79 000 руб.;

- в графе 7 - 494 000 руб.

По окончании 2003 г. ЗАО "Вереск" провело переоценку основных средств. В результате ранее дооцененные основные средства уценили на 54 000 руб.

Причем сумма уценки, которая равна сумме прошлой дооценки, составляет 41 000 руб. Эта сумма уменьшает добавочный капитал организации. А превышение в 13 000 руб. (54 000 - 41 000) относят за счет нераспределенной прибыли.

Заполняем строку 062 "Результаты от переоценки объектов основных средств":

- в графе 4 - 41 000 руб. в круглых скобках;

- в графе 6 - 13 000 руб. в круглых скобках.

- в графе 7 - 54 000 руб. в круглых скобках.

Заполняем строку 100 "Остаток на 1 января отчетного года":

- в графе 3 - 344 000 руб.;

- в графе 4 - 12 000 руб. (53 000 - 41 000);

- в графе 5 - 18 000 руб.;

- в графе 6 - 66 000 руб. (79 000 - 13 000);

- в графе 7 - 440 000 руб. (494 000 - 54 000).

По итогам работы за 2004 г. был получен убыток в размере 60 000 руб.

Заполняем строку 105 "Чистая прибыль":

- в графе 6 - 60 000 руб. в круглых скобках;

- в графе 7 - 60 000 руб. в круглых скобках.

Отчисления в резервный фонд в 2004 г. не производилось, дивиденды не выплачивались. Не изменился и уставный капитал. Значит, по соответствующим строкам надо поставить прочерки.

Заполняем строку 140 "Остаток на 31 декабря отчетного года":

- в графе 3 - 344 000 руб.;

- в графе 4 - 12 000 руб.;

- в графе 5 - 18 000 руб.;

- в графе 6 - 6000 руб.;

- в графе 7 - 380 000 руб.

Теперь рассмотрим, как заполнять таблицу "Резервы".

На 1 января 2003 г. остаток резервного капитала - 5000 руб. В 2003 г. на формирование резервного фонда было направлено 6000 руб. Величина резервного капитала стала равна 11 000 руб. (5000 + 6000).

По строке "Резервы, образованные в соответствии с законодательством" - данные предыдущего года - бухгалтер ЗАО "Вереск" запишет:

- в графе 3 - 5000 руб.;

- в графе 4 - 6000 руб.;

- в графе 5 - прочерк;

- в графе 6 - 11 000 руб.

А по строке "Резервы, образованные в соответствии с законодательством" - данные отчетного года - бухгалтер ЗАО "Вереск" запишет:

- в графе 3 - 11 000 руб.;

- в графе 4 - прочерк;

- в графе 5 - прочерк;

- в графе 6 - 11 000 руб.

По результатам инвентаризации за 9 месяцев 2004 г. на балансе ЗАО "Вереск" была выявлена просроченная дебиторская задолженность в сумме 110 000 руб. Эта задолженность не была обеспечена ни поручительством, ни залогом, ни банковской гарантией.

Поэтому в конце 2004 г. ЗАО "Вереск" образовало резерв по сомнительным долгам на всю сумму просроченной задолженности. В 2004 г. других движений по счету 63 не было.

В 2003 г. создание такого резерва предусмотрено не было.

По строке - данные отчетного года - "Резерв по сомнительным долгам" бухгалтер ЗАО "Вереск" запишет:

- в графе 3 - прочерк;

- в графе 4 - 110 000 руб.;

- в графе 5 - прочерк;

- в графе 6 - 110 000 руб.

Согласно учетной политике для целей бухгалтерского учета, на 2003 г. ЗАО "Вереск" создает резерв на ремонт основных средств.

Остаток резерва на ремонт основных средств по состоянию на 1 января 2003 г. равнялся 16 000 руб. В течение 2003 г. на ремонт основных средств:

- зарезервировано 54 000 руб.;

- потрачено 8000 руб.

В 2004 г. организация отчислила в резерв на ремонт основных средств 350 000 руб. И в течение 2004 г. резерв был использован. По строке, где указывают резервы предстоящих расходов, по данным 2003 г. бухгалтер ЗАО "Вереск" покажет:

- в графе 3 - 16 000 руб.;

- в графе 4 - 54 000 руб.;

- в графе 5 - 8000 руб. в круглых скобках.

Теперь нужно определить остаток резерва на конец 2003 г. Он составил:

16 000 руб. + 54 000 руб. - 8000 руб. = 62 000 руб.

Бухгалтер записал:

- в графе 6 - 62 000 руб.

По строке "Резерв расходов по ремонту основных средств" за 2004 г. запишет:

- в графе 3 - 62 000 руб.;

- в графе 4 - 350 000 руб.

Так как ЗАО "Вереск" полностью использовало весь резерв в 2004 г., то сумма потраченных средств составит:

350 000 руб. + 62 000 руб. = 412 000 руб.

Бухгалтер запишет в строке "Резерв расходов по ремонту основных средств за 2004 год":

- в графе 5 - 412 000 руб.;

- в графе 6 - прочерк.

Заполнив таблицу "Резервы", бухгалтер приступил к заполнению третьей (и последней) таблицы Отчета об изменениях капитала. Эта таблица называется "Справки".

Стоимость чистых активов ЗАО "Вереск" на 1 января 2004 г. составила 500 000 руб., а на 31 декабря 2004 г. - 600 000 руб.

Что касается поступлений из бюджета и внебюджетных фондов, то в течение 2003 - 2004 гг. таких средств ЗАО "Вереск" не получало. По строке 200 бухгалтер записал:

- в графе 3 - 500 000 руб.;

- в графе 4 - 600 000 руб.

По строкам 210 и 220 бухгалтер поставил прочерки.

Основной вид деятельности ЗАО "Вереск" - производство мебели.

Бухгалтер ЗАО "Вереск" представил форму 3 "Отчет об изменениях капитала" в налоговую инспекцию 25 января 2005 г.

     
                                                       —————————————¬
               ОТЧЕТ ОБ ИЗМЕНЕНИЯХ КАПИТАЛА            |    КОДЫ    |
                                                       +————————————+
                                     Форма N 3 по ОКУД |   0710003  |
                    4                                  +————T———T———+
              за 200— г.      Дата (год, месяц, число) |2005| 01| 25|
               ЗАО "Вереск"                            +————+———+———+
   Организация ——————————————————————————————— по ОКПО |      03    |
                                                       +————————————+
   Идентификационный номер налогоплательщика       ИНН |            |
                    производство                       +————————————+
   Вид деятельности ————————————————————————— по ОКВЭД |            |
                                                       +—————T——————+
   Организационно—правовая форма/ частная              |     |      |
   форма собственности ——————————————————————————————— |     |      |
   закрытое акционерное общество                       |     |      |  
   ———————————————————————————————————   по ОКОПФ/ОКФС |     |      |
                                                       +—————+——————+
   Единица измерения: тыс. руб./—млн.—руб.—    по ОКЕИ |  384/385   |
   (ненужное зачеркнуть)                               L—————————————
   

I. Изменения капитала

     
   —————————————————————————T——————T——————T———————T———————————T—————¬
   |       Показатель       |Устав—|Доба— |Резерв—|Нераспре—  |Итого|
   +————————————————————T———+ный   |вочный|ный    |деленная   |     |
   |   наименование     |код|капи— |капи— |капитал|прибыль    |     |
   |                    |   |тал   |тал   |       |(непокры—  |     |
   |                    |   |      |      |       |тый убыток)|     |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |        1           | 2 |   3  |   4  |   5   |     6     |  7  |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |Остаток     на    31|   |      |      |       |           |     |
   |декабря  года, пред—|   |      |      |       |           |     |
   |шествующего   преды—|   |      |      |       |           |     |
   |дущему              |010|  300 |  25  |   12  |    120    | 457 |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |          3         |   |      |      |       |           |     |
   |       200— г.      |   |      |      |       |           |     |
   |  (предыдущий год)  |   |      |      |       |           |     |
   +————————————————————+   |      |      |       |           |     |
   |Изменения  в учетной|   |      |      |       |           |     |
   |политике            |011|   Х  |   Х  |   Х   |     —     |  —  |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |Результат от  перео—|   |      |      |       |           |     |
   |ценки       объектов|012|   Х  |  28  |   Х   |     —     |  28 |
   |основных средств    |   |      |      |       |           |     |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |                    |   |   Х  |      |       |           |     |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |Остаток на 1  января|   |      |      |       |           |     |
   |предыдущего года    |020|  300 |  53  |   12  |    120    | 485 |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |Результат от  перес—|   |      |      |       |           |     |
   |чета иностранных    |   |      |      |       |           |     |
   |валют               |023|   Х  |   —  |   Х   |     Х     |  —  |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |Чистая прибыль      |025|   Х  |  Х   |   Х   |     40    |  40 |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |Дивиденды           |026|   Х  |   Х  |   Х   |   ( 75)   | (75)|
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |Отчисления в резер— |   |      |      |       |           |     |
   |вный фонд           |030|   Х  |   Х  |   6   |   (  6)   |  —  |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |Увеличение  величины|   |      |      |       |           |     |
   |капитала  за   счет:|   |      |      |       |           |     |
   |дополнительного     |   |      |      |       |           |     |
   |выпуска акций       |041|  44  |   Х  |   Х   |     Х     |  44 |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |увеличения номиналь—|   |      |      |       |           |     |
   |ной стоимости акций |042|   —  |   Х  |   Х   |     Х     |  —  |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |реорганизации юриди—|   |      |      |       |           |     |
   |ческого лица        |043|   —  |   Х  |   Х   |     —     |  —  |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |                    |   |      |      |       |           |     |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |Уменьшение  величины|   |      |      |       |           |     |
   |капитала  за   счет:|   |      |      |       |           |     |
   |уменьшения  номинала|   |      |      |       |           |     |
   |акций               |051| ( — )|   Х  |   Х   |     Х     |( — )|
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |уменьшения  количес—|   |      |      |       |           |     |
   |тва акций           |052| ( — )|   Х  |   Х   |     Х     |( — )|
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |реорганизации юриди—|   |      |      |       |           |     |
   |ческого лица        |053| ( — )|   Х  |   Х   |   ( — )   |( — )|
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |Остаток на 31 декаб—|   |      |      |       |           |     |
   |ря предыдущего года |060|  344 |  53  |   18  |     79    | 494 |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |         4          |   |      |      |       |           |     |
   |      200— г.       |   |      |      |       |           |     |
   |  (отчетный год)    |   |      |      |       |           |     |
   |                    |   |      |      |       |           |     |
   |Изменения  в учетной|   |      |      |       |           |     |
   |политике            |061|   Х  |   Х  |   Х   |     —     |  —  |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |Результат от  перео—|   |      |      |       |           |     |
   |ценки       объектов|   |      |      |       |           |     |
   |основных средств    |062|   Х  | (41) |   Х   |    (13)   | (54)|
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |                    |   |   Х  |      |       |           |     |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |Остаток  на 1 января|   |      |      |       |           |     |
   |отчетного года      |100|  344 |  12  |   18  |     66    | 440 |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |Результат  от перес—|   |      |      |       |           |     |
   |чета     иностранных|   |      |      |       |           |     |
   |валют               |103|   Х  |   —  |   Х   |     Х     |     |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |Чистая прибыль      |105|   Х  |   Х  |   Х   |    (60)   | (60)|
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |Дивиденды           |106|   Х  |   Х  |   Х   |   ( — )   |  —  |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |Отчисления в  резер—|   |      |      |       |           |     |
   |вный фонд           |110|   Х  |   Х  |   —   |   ( — )   |  —  |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |Увеличение  величины|   |      |      |       |           |     |
   |капитала  за   счет:|   |      |      |       |           |     |
   |дополнительного     |   |      |      |       |           |     |
   |выпуска акций       |121|   —  |   Х  |   Х   |     Х     |  —  |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |увеличения номиналь—|   |      |      |       |           |     |
   |ной стоимости акций |122|   —  |   Х  |   Х   |     Х     |  —  |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |реорганизации юриди—|   |      |      |       |           |     |
   |ческого лица        |123|   —  |   Х  |   Х   |     —     |  —  |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |                    |   |      |      |       |           |     |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |Уменьшение  величины|   |      |      |       |           |     |
   |капитала   за  счет:|   |      |      |       |           |     |
   |уменьшения  номинала|   |      |      |       |           |     |
   |акций               |131| ( — )|   Х  |   Х   |    Х      |( — )|
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |уменьшения количест—|   |      |      |       |           |     |
   |ва акций            |132| ( — )|   Х  |   Х   |    Х      |( — )|
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |реорганизации юриди—|   |      |      |       |           |     |
   |ческого лица        |133| ( — )|   Х  |   Х   |  ( — )    |( — )|
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |                    |   |      |      |       |           |     |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |Остаток на 31 декаб—|   |      |      |       |           |     |
   |ря отчетного года   |140|  344 |  12  |   18  |     6     | 380 |
   L————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+——————
   

II. Резервы

     
   —————————————————————————T———————T—————————T————————————T————————¬
   |       Показатель       |Остаток|Поступило|Использовано|Остаток |
   +————————————————————T———+       |         |            |        |
   |   наименование     |код|       |         |            |        |
   +————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
   |        1           | 2 |   3   |    4    |     5      |   6    |
   +————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
   |      Резервы,      |   |       |         |            |        |
   |    образованные    |   |       |         |            |        |
   |  в соответствии с  |   |       |         |            |        |
   | законодательством: |   |       |         |            |        |
   |____________________|   |       |         |            |        |
   |   (наименование    |   |       |         |            |        |
   |      резерва)      |   |       |         |            |        |
   |                    |   |       |         |            |        |
   |данные   предыдущего|   |       |         |            |        |
   |года                |   |    5  |     6   |   ( — )    |   11   |
   +————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
   |данные     отчетного|   |       |         |            |        |
   |года                |   |   11  |    —    |   ( — )    |   11   |
   +————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
   |____________________|   |       |         |            |        |
   |   (наименование    |   |       |         |            |        |
   |      резерва)      |   |       |         |            |        |
   |                    |   |       |         |            |        |
   |данные   предыдущего|   |       |         |            |        |
   |года                |   |       |         |   (   )    |        |
   +————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
   |данные     отчетного|   |       |         |            |        |
   |года                |   |       |         |   (   )    |        |
   +————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
   |      Резервы,      |   |       |         |            |        |
   |    образованные    |   |       |         |            |        |
   |  в соответствии с  |   |       |         |            |        |
   |   учредительными   |   |       |         |            |        |
   |    документами:    |   |       |         |            |        |
   |____________________|   |       |         |            |        |
   |   (наименование    |   |       |         |            |        |
   |      резерва)      |   |       |         |            |        |
   |                    |   |       |         |            |        |
   |данные   предыдущего|   |       |         |            |        |
   |года                |   |       |         |   (   )    |        |
   +————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
   |данные     отчетного|   |       |         |            |        |
   |года                |   |       |         |   (   )    |        |
   +————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
   |____________________|   |       |         |            |        |
   |   (наименование    |   |       |         |            |        |
   |     резерва)       |   |       |         |            |        |
   |                    |   |       |         |            |        |
   |данные   предыдущего|   |       |         |            |        |
   |года                |   |       |         |   (   )    |        |
   +————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
   |данные     отчетного|   |       |         |            |        |
   |года                |   |       |         |   (   )    |        |
   +————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
   | Оценочные резервы: |   |       |         |            |        |
   |____________________|   |       |         |            |        |
   |   (наименование    |   |       |         |            |        |
   |     резерва)       |   |       |         |            |        |
   |                    |   |       |         |            |        |
   |данные   предыдущего|   |       |         |            |        |
   |года                |   |       |         |   (   )    |        |
   +————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
   |данные     отчетного|   |       |         |            |        |
   |года                |   |   —   |    —    |   ( — )    |    —   |
   +————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
   |        Резерв      |   |       |         |            |        |
   |   по сомнительным  |   |       |         |            |        |
   |        долгам      |   |       |         |            |        |
   |————————————————————|   |       |         |            |        |
   |   (наименование    |   |       |         |            |        |
   |     резерва)       |   |       |         |            |        |
   |                    |   |       |         |            |        |
   |данные   предыдущего|   |       |         |            |        |
   |года                |   |   —   |    —    |   ( — )    |    —   |
   +————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
   |данные     отчетного|   |       |         |            |        |
   |года                |   |   —   |   110   |   ( — )    |   110  |
   +————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
   |   (наименование    |   |       |         |            |        |
   |     резерва)       |   |       |         |            |        |
   |                    |   |       |         |            |        |
   |данные   предыдущего|   |       |         |            |        |
   |года                |   |       |         |   (   )    |        |
   +————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
   |данные    отчетного |   |       |         |            |        |
   |года                |   |       |         |   (   )    |        |
   +————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
   | Резервы предстоящих|   |       |         |            |        |
   |      расходов:     |   |       |         |            |        |
   |  Резерв на ремонт  |   |       |         |            |        |
   |  основных средств  |   |       |         |            |        |
   |————————————————————|   |       |         |            |        |
   |   (наименование    |   |       |         |            |        |
   |     резерва)       |   |       |         |            |        |
   |                    |   |       |         |            |        |
   |данные   предыдущего|   |       |         |            |        |
   |года                |   |   16  |    54   |   ( 8 )    |   62   |
   +————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
   |данные    отчетного |   |       |         |            |        |
   |года                |   |   62  |   350   |   (412)    |    —   |
   +————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
   |____________________|   |       |         |            |        |
   |   (наименование    |   |       |         |            |        |
   |     резерва)       |   |       |         |            |        |
   |                    |   |       |         |            |        |
   |данные   предыдущего|   |       |         |            |        |
   |года                |   |       |         |   (   )    |        |
   +————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
   |данные    отчетного |   |       |         |            |        |
   |года                |   |       |         |   (   )    |        |
   L————————————————————+———+———————+—————————+————————————+—————————
   

СПРАВКИ

     
   —————————————————————————T———————————————————T———————————————————¬
   |       Показатель       | Остаток на начало | Остаток на конец  |
   +————————————————————T———+  отчетного года   | отчетного периода |
   |   наименование     |код|                   |                   |
   +————————————————————+———+———————————————————+———————————————————+
   |        1           | 2 |         3         |         4         |
   +————————————————————+———+———————————————————+———————————————————+
   |  1) Чистые активы  |200|        500        |        600        |
   +————————————————————+———+———————————————————+———————————————————+
   |                    |   |    Из бюджета     |  Из внебюджетных  |
   |                    |   |                   |      фондов       |
   |                    |   +—————————T—————————+—————————T—————————+
   |                    |   |за отчет—|за преды—|за отчет—|за преды—|
   |                    |   |ный год  |дущий год|ный год  |дущий год|
   |                    |   +—————————+—————————+—————————+—————————+
   |                    |   |    3    |    4    |    5    |    6    |
   +————————————————————+———+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |  2) Получено на:   |   |         |         |         |         |
   | расходы по обычным |   |         |         |         |         |
   | видам деятельности |   |         |         |         |         |
   |     — всего        |210|    —    |    —    |    —    |    —    |
   +————————————————————+———+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |    в том числе:    |   |         |         |         |         |
   +————————————————————+———+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |                    |   |         |         |         |         |
   +————————————————————+———+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |                    |   |         |         |         |         |
   +————————————————————+———+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |капитальные вложения|   |         |         |         |         |
   |  во внеоборотные   |   |         |         |         |         |
   |      активы        |220|    —    |    —    |    —    |    —    |
   +————————————————————+———+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |   в том числе:     |   |         |         |         |         |
   +————————————————————+———+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |                    |   |         |         |         |         |
   +————————————————————+———+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |                    |   |         |         |         |         |
   L————————————————————+———+—————————+—————————+—————————+——————————
   

Руководитель _________ ____________ Главный бухгалтер _________ ____________

(подпись) (расшифровка (подпись) (расшифровка

подписи) подписи)

"__" _____________ 200_ г.

ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ (ФОРМА N 4)

В состав приложений к бухгалтерскому балансу входит Отчет о движении денежных средств (форма N 4). В этом Отчете отражается информация о том, за счет каких источников организация осуществляла свою деятельность в прошедшем и отчетном году, а также как она расходовала имеющиеся у нее средства.

Отчет о движении денежных средств представляет собой таблицу, в графе 3 которой организации указывают данные за 2004 г., а в графе 4 - за 2003 г.

В Отчете о движении денежных средств отражается:

- движение денежных средств по текущей деятельности;

- движение денежных средств по инвестиционной деятельности;

- движение денежных средств по финансовой деятельности.

Каждая из этих частей Отчета построена по единому принципу. Сначала приводится группа строк, которая отражает поступление денежных средств по той или иной деятельности. Затем следует группа строк, которая содержит данные о выбытии денежных средств. В конце приводится строка, которая отражает сальдо движения денежных средств по той или иной деятельности. Иными словами, эта строка позволяет узнать, увеличилось количество денежных средств у организации по той или иной деятельности или уменьшилось.

Типовая форма Отчета приведена в Приложении к Приказу Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н. Однако не всегда достаточно тех строк, которые приведены в типовой форме, чтобы отразить все хозяйственные операции предприятия. Организация, заполняя Отчет, вправе ввести в него дополнительные строки.

Коды строк Отчета о движении денежных средств каждая организация проставляет самостоятельно. Сделать это нужно в соответствии с Приказом Минфина России N 102н. Но в нем указаны коды не для всех строк формы N 4. Поэтому коды для остальных строк организация определяет самостоятельно. Мы советуем проставить их нарастающим итогом. Причем это лучше всего сделать после того, как Отчет будет составлен.

Строка 010 "Остаток денежных средств

на начало отчетного периода"

Заполняя эту строку, нужно указать:

- в графе 3 - остаток денежных средств на 1 января 2004 г.;

- в графе 4 - остаток денежных средств на 1 января 2003 г.

Заполняя эту строку, бухгалтер берет данные из Главной книги, сложив дебетовое сальдо по счетам 51 "Расчетные счета" и 55 "Специальные счета в банках" на 1 января соответствующего года. А по счету 50 "Касса" нужно взять дебетовый остаток только по субсчету "Касса в рублях".

Чтобы заполнить графу 3 этой строки Отчета, следует взять также сальдо в иностранной валюте по счету 50 субсчет "Валютная касса" и счету 52 на 1 января. Затем его нужно пересчитать по курсу Банка России на 1 января 2004 г. и прибавить к дебетовым остаткам по счетам 50, 51 и 55. Полученную величину нужно указать по строке "Остаток денежных средств на начало отчетного периода". Чтобы заполнить графу 4, нужно сумму остатка на начало 2003 г. по счету 50 субсчет "Валютная касса" и счету 52 умножить на курс Банка России на 1 января 2003 г. К полученной величине следует прибавить дебетовый остаток на 1 января 2003 г. по счету 50, 51 и 55.

Строки 020 - 200 "Движение денежных средств

по текущей деятельности"

В этих строках Отчета о движении денежных средств организация показывает, сколько денег поступило и выбыло из-за текущей деятельности организации. Что следует понимать под текущей деятельностью, разъяснено в п.15 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, которые утверждены Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н.

Текущей деятельностью может быть, к примеру, производство промышленной, сельскохозяйственной продукции, выполнение строительных работ, продажа товаров, оказание услуг общественного питания, заготовка сельскохозяйственной продукции, сдача имущества в аренду. Или же другая деятельность организации, которая направлена на извлечение прибыли в качестве основной цели (для коммерческих организаций) либо не направлена на извлечение прибыли в качестве такой цели (для некоммерческих организаций).

Строка 020

"Средства, полученные от покупателей, заказчиков"

По этой строке нужно отразить общую сумму поступлений от покупателей и заказчиков. Ниже можно ввести дополнительные строки и расшифровать эти поступления по видам. Например, можно указать отдельными строками:

- выручку от реализации продукции, товаров, работ, услуг;

- выручку от продажи материальных запасов.

В бухгалтерском учете операции по реализации отражаются так:

Дебет 62 субсчет "Расчеты за товары (работы, услуги)" Кредит 90 субсчет "Прочие доходы"

- отражена выручка от продажи продукции;

Дебет 62 субсчет "Расчеты за товары (работы, услуги)" Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

- отражена выручка от реализации производственных запасов;

Дебет 50 (51, 52) Кредит 62 субсчет "Расчеты за товары (работы, услуги)"

- получена выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг и производственных запасов.

Чтобы отразить выручку, нужно подсчитать кредитовый оборот по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Расчеты за товары (работы, услуги)", в корреспонденции со счетами учета денежных средств (50, 51, 52). Затем нужно определить, какой именно оборот приходится на реализацию продукции, товаров, работ, услуг, а какой - на реализацию из излишков сырья. На следующей строке можно указать сумму авансов, полученных от покупателей и заказчиков. В бухгалтерском учете поступление авансов отражается такой проводкой:

Дебет 50 (51, 52) Кредит 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным"

- получена предоплата от покупателя или заказчика.

Чтобы заполнить эту строку, нужно использовать кредитовый оборот по субсчету 2 счета 62 в корреспонденции со счетами 50, 51, 52. На основании аналитических данных нужно выявить сумму авансов, которая получена от покупателей.

Строка 050 "Прочие доходы"

По этой строке нужно указать денежные средства, которые поступили на финансирование текущей деятельности организации, но не нашли отражения в предыдущих строках. В таблице мы привели список этих доходов. Организация вправе указать их все вместе либо ввести в форму дополнительные строки и расшифровать в них прочие доходы по видам поступления.

Как формируются показатели строки 050 "Прочие доходы"

     
   —————————————————————T———————————————————————————————————————————¬
   |Источник поступления|           Как сформировать показатель     |
   |  денежных средств  +———————————————————————————————————————————+
   |                    |Для заполнения указанной строки 050 нужно  |
   |                    |использовать данные в корреспонденции      |
   |                    |с дебетом счетов учета денежных средств    |
   |                    |(50, 51, 52, 55) по кредиту счетов:        |
   +————————————————————+———————————————————————————————————————————+
   |Возвращены          |                                           |
   |подотчетными лицами |71 "Расчеты с подотчетными лицами"         |
   +————————————————————+———————————————————————————————————————————+
   |Поступили           |73 "Расчеты с персоналом по прочим         |
   |в погашение займов, |операциям" субсчет "Расчеты                |
   |которые были выданы |по предоставленным займам"                 |
   |работникам          |                                           |
   |предприятия         |                                           |
   +————————————————————+———————————————————————————————————————————+
   |Поступили в рамках  |86 "Целевое финансирование"                |
   |целевого            |                                           |
   |финансирования      |                                           |
   +————————————————————+———————————————————————————————————————————+
   |Получены            |98 "Доходы будущих периодов"               |
   |безвозмездно        |                                           |
   +————————————————————+———————————————————————————————————————————+
   |Внесены работниками |73 "Расчеты с персоналом по прочим         |
   |предприятия         |операциям" субсчет "Расчеты                |
   |для покрытия        |по возмещению материального ущерба"        |
   |материального ущерба|                                           |
   +————————————————————+———————————————————————————————————————————+
   |Возвращены налоги и |68 "Расчеты по налогам и сборам"           |
   |сборы               |                                           |
   |государственными    |                                           |
   |органами            |                                           |
   +————————————————————+———————————————————————————————————————————+
   |Возмещены расходы   |69 "Расчеты по социальному страхованию и   |
   |организации         |обеспечению"                               |
   |на оплату           |                                           |
   |больничных, путевок |                                           |
   |и т.д. внебюджетными|                                           |
   |фондами             |                                           |
   L————————————————————+————————————————————————————————————————————
   

Строки 150 - 190 "Денежные средства, направленные:"

В этих строках организация показывает, на что тратились деньги за текущий год. В типовой форме Отчета о движении денежных средств указаны следующие строки:

- 150 "на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов";

- 160 "на оплату труда";

- 170 "на выплату дивидендов, процентов";

- 180 "на расчеты по налогам и сборам";

- 190 "прочие расходы".

Конечно, организация может расходы, не попадающие в строки, указанные в типовой форме, отразить по строке "прочие расходы". Но лучше ввести в форму несколько дополнительных строк:

- 155 "на авансы, выданные поставщикам и подрядчикам";

- 156 "на покупку валюты";

- 157 "на продажу валюты";

- 165 "на выдачу подотчетных сумм";

- 185 "на расчеты с внебюджетными фондами";

Все показатели в указанных выше строках отражаются в круглых скобках.

Строка 150 "на оплату приобретенных товаров,

работ, услуг, сырья и иных оборотных активов"

По этой строке нужно указать, сколько было перечислено денежных средств на закупку сырья, материалов, топлива, комплектующих изделий, за арендную плату, коммунальные услуги и т.д.

Чтобы заполнить эту строку, нужно использовать дебетовый оборот по счету 60, субсчет "Расчеты за товары (работы, услуги)", и данные по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции со счетами расчетов (50, 51, 52 и 55).

При этом бухгалтеру придется использовать данные по кредитовому обороту по счету 60 и 76 в корреспонденции со счетами 10, 26, 41, 44, а также со счетом 19, субсчет "НДС по приобретенным материально-производственным запасам" или субсчет "НДС по оказанным услугам, выполненным работам".

Строка 155 "на авансы, выданные поставщикам и подрядчикам"

(дополнительная)

Этой строки в типовой форме Отчета о движении денежных средств не предусмотрено, но рекомендуем ввести такую строку.

Чтобы ее заполнить, придется использовать данные дебетового оборота по счету 60, субсчет "Расчеты по авансам полученным", в корреспонденции со счетом 50, 51, 52.

Строка 156 "на покупку валюты"

(дополнительная)

По этой строке нужно отразить расходы организации на покупку иностранной валюты.

Чтобы заполнить эту строку, нужно использовать дебетовый оборот по счету 57 и данные по дебету счета 91, субсчет "Прочие расходы", в корреспонденции со счетом 51.

Строка 157 "на продажу валюты"

(дополнительная)

По этой строке рекомендуем отразить сумму проданной иностранной валюты, а также расходы организации, связанные с этой операцией.

Чтобы заполнить эту строку, нужно использовать дебетовый оборот по счету 57 "Переводы в пути" в корреспонденции со счетом 52 "Валютный счет", а также данные по дебету счета 91, субсчет "Прочие расходы", в корреспонденции со счетом 51.

Строка 160 "на оплату труда"

По этой строке нужно указать величину денежных средств, которые были направлены на оплату труда.

Чтобы заполнить эту строку, нужно использовать данные по дебетовому обороту по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в корреспонденции со счетами 50 и 51.

Строка 165 "на выдачу подотчетных сумм"

(дополнительная)

Отразить деньги, которые выданы под отчет работникам организации, можно в свободной строке. В ней нужно указать ту сумму, которая была выдана под отчет в рамках текущей деятельности организации (на хозяйственные нужды, на командировочные расходы и т.д.). Чтобы заполнить эту строку, можно использовать данные по дебетовому обороту счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" в корреспонденции со счетом 50.

Строка 170 "на выплату дивидендов, процентов"

По этой строке следует отразить суммы:

1) дивидендов, которые были выплачены акционерам организации. Для этого нужно использовать дебетовые обороты по счету 75 "Расчеты с учредителями", субсчет "Расчеты по выплате доходов";

2) процентов, которые были выплачены по выпущенным ценным бумагам. Для этого нужно использовать дебетовый оборот по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам";

3) процентов, которые были выплачены по полученным займам и кредитам.

Чтобы определить сумму уплаченных процентов по кредитам и займам, нужно использовать данные по счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" или 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Указанные счета должны непременно корреспондировать с кредитом счетов 51 и 52. Кроме того, следует сопоставить эти данные с кредитовым оборотом по счетам 66 и 67 в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы".

Строка 180 "на расчеты по налогам и сборам"

По этой строке надо отразить суммы налогов и сборов, которые были перечислены организацией в бюджет. Речь в данном случае идет только о тех платежах в бюджет, которые относятся к текущей деятельности. Чтобы заполнить эту строку, нужно использовать счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" в корреспонденции со счетом 51.

Строка 185 "на расчеты с внебюджетными фондами"

(дополнительная)

Организация может ввести дополнительную строку для отражения суммы уплаченных взносов по обязательному пенсионному страхованию, страховых взносов от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и т.д. Чтобы заполнить эту строку, надо использовать дебетовый оборот по счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" в корреспонденции со счетом 51.

Строка 190 "на прочие расходы"

По этой строке следует отразить выбытие денег по текущей деятельности, которое не было отражено по предыдущим строкам отчета. Например, здесь можно отразить сумму займов, которую организация выдала своим работникам.

Чтобы заполнить эту строку, нужно использовать данные по дебету счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет "Расчеты по предоставленным займам", в корреспонденции со счетом 50 или 51.

Кроме того, по этой строке можно указать расходы организации на оплату услуг банка по текущей деятельности. Для этого нужно использовать аналитические данные по дебету счета 91, субсчет "Прочие расходы".

Строка 200 "Чистые денежные средства

от текущей деятельности"

По этой строке надо указать разницу между поступлением и выбытием денег из-за текущей деятельности организации. Чтобы подсчитать эту величину, нужно сложить показатели всех предыдущих строк без круглых скобок и вычесть показатели, указанные в круглых скобках.

Учтите, что полученная величина может быть отрицательной. Это возможно в том случае, если по текущей деятельности было израсходовано больше денежных средств, чем получено. Отрицательную величину не забудьте заключить в круглые скобки.

Строки 210 - 340 "Движение денежных средств

по инвестиционной деятельности"

Эти строки Отчета о движении капитала отражают поступление и выбытие денежных средств только по инвестиционной деятельности организации. Определение инвестиционной деятельности дано в п.15 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, которые утверждены Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н.

Инвестиционная деятельность включает в себя:

- приобретение и продажу недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов;

- осуществление собственного строительства;

- расходы на НИОКР;

- финансовые вложения.

Строка 210 "Выручка от продажи объектов основных средств

и иных внеоборотных активов"

По этой строке надо указать выручку от продажи основных средств, оборудования, предметов лизинга и проката, а также нематериальных активов. Заполняя эту строку, организация должна на основе данных по счету 62 и 76 определить, какой именно кредитовый оборот отражает выручку от реализации внеоборотных средств.

Строка 220 "Выручка от продажи ценных бумаг

и иных финансовых вложений"

По этой строке указывается выручка от реализации:

- ценных бумаг, в том числе облигаций и векселей;

- долей в уставных капиталах других организаций;

- дебиторской задолженности, приобретенной на основании уступки прав требования;

- других финансовых вложений.

В бухгалтерском учете такая реализация отражается следующим образом:

Дебет 62 (76) Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

- отражена выручка от реализации внеоборотных активов;

Дебет 50 (51, 52) Кредит 62 (76)

- получена оплата за реализованные внеоборотные активы.

Заполняя эту строку, организация должна на основе данных по счету 62 и 76 определить, какой именно кредитовый оборот отражает выручку от реализации ценных бумаг и прочих финансовых вложений.

Строка 230 "Полученные дивиденды"

По этой строке нужно отразить сумму дивидендов. Чтобы заполнить эту строку, нужно использовать данные по счету 91, субсчет "Прочие доходы", в корреспонденции с дебетом счета учета денежных средств.

Строка 240 "Полученные проценты"

По этой строке бухгалтер отражает сумму полученных процентов по векселям, а также по займам, которые организация выдала юридическим и физическим лицам. Кроме того, здесь же можно указать проценты, которые начисляет банк на остаток денежных средств организации в соответствии с условиями договора на открытие расчетного счета. Чтобы заполнить эту строку, нужно использовать аналитические данные по счету 91, субсчет "Прочие доходы", в корреспонденции с дебетом счета учета денежных средств.

Строка 250 "Поступления от погашения займов,

предоставленных другим организациям"

По этой строке надо отразить сумму займа, которая была погашена в течение 2004 г. Учет выданных займов ведется на субсчете 3 "Предоставленные займы" счета 58 "Финансовые вложения".

Чтобы заполнить эту строку, нужно использовать обороты по кредиту счета 58 "Финансовые вложения", субсчет "Предоставленные займы", со счетами учета денежных средств.

Строка 280 "Приобретение дочерних организаций"

По этой строке нужно отразить деньги, которые были потрачены на приобретение контрольного пакета акций в уставном капитале другой организации. Чтобы заполнить эту строку, нужно использовать обороты по дебету счета 58 "Финансовые вложения", субсчет "Паи и акции", в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Строка 290 "Приобретение объектов основных средств,

доходных вложений в материальные ценности

и нематериальных активов"

По этой строке нужно указать сумму, которая была потрачена на приобретение внеоборотных активов.

Чтобы заполнить эту строку, нужно использовать аналитические данные по счетам 76 и 60, субсчет "Расчеты за продукцию (работы, услуги)", в корреспонденции со счетами учета денежных средств - 50, 51, 52. При этом необходим анализ кредитового оборота по счетам 60, субсчет "Расчеты за продукцию (работы, услуги)", и 76 в корреспонденции со счетом 08 и со счетом 19.

Оплата расходов на приобретение основных средств по договору лизинга по этой строке не отражается. Сумму лизинговых платежей, которую организация перечислила лизингодателю в отчетном периоде, нужно указывать по строке "Погашение обязательств по финансовой аренде".

Строка 300 "Приобретение ценных бумаг

и иных финансовых вложений"

По этой строке бухгалтер должен отразить деньги, потраченные на приобретение долговых ценных бумаг - облигаций, векселей и т.д. Также в данную статью нужно вписать сумму денег, потраченную на покупку дебиторской задолженности на основании уступки права требования.

Чтобы заполнить эту строку, нужно использовать обороты по дебету счета 58 "Финансовые вложения", субсчет "Долговые ценные бумаги" (или субсчет "Приобретение дебиторской задолженности"), в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организации разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно, по мере поступления причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода, относить на финансовые результаты.

Продажа ценных бумаг, учитываемых на счете 58 "Финансовые вложения", отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 58 "Финансовые вложения".

Строка 310 "Займы, предоставленные другим организациям"

По этой строке нужно указать сумму предоставленных займов.

Заполняя эту строку, бухгалтер должен знать оборот по дебету счета 58, субсчет "Предоставленные займы", в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Строка 340 "Чистые денежные средства

от инвестиционной деятельности"

По этой строке дается разница между поступлением и выбытием денежных средств в рамках инвестиционной деятельности. Чтобы подсчитать эту величину, нужно сложить показатели всех строк 210 - 310 без круглых скобок и вычесть показатели, указанные в круглых скобках (выбытие денежных средств).

Учтите, что полученная величина может быть отрицательной. Это возможно в том случае, если по инвестиционной деятельности было израсходовано больше денег, чем получено. Отрицательную величину не забудьте заключить в круглые скобки.

Строки 350 - 440 "Движение денежных средств

по финансовой деятельности"

Эти строки Отчета о движении денежных средств отражают поступление и выбытие денежных средств только по финансовой деятельности организации. Определение финансовой деятельности дано в п.15 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, которые утверждены Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н.

Основным отличием финансовой деятельности от всех прочих видов деятельности является то, что в результате изменяется величина:

- собственного капитала организации;

- полученных заемных средств.

Строка 350 "Поступления от эмиссии акций

или иных долевых бумаг"

Эту строку должны заполнить акционерные общества, которые осуществили в 2004 г. эмиссию акций или иных долевых бумаг. Сумму денежных средств, которая была получена акционерным обществом от первичного и дополнительного размещения акций, как раз и нужно отразить по этой строке.

Операции по первичному размещению акций АО отражаются в бухгалтерском учете такими проводками:

Дебет 75 Кредит 80

- отражена задолженность акционеров по оплате акций АО;

Дебет 50 (51, 52) Кредит 75

- погашена задолженность акционеров по оплате акций АО.

Для заполнения этой строки нужно использовать кредитовый оборот по субсчету 1 "Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал" счета 75 "Расчеты с учредителями".

Строка 355 "Погашение убытков"

(дополнительная)

По этой строке можно отразить величину денежных средств, которые поступили от учредителей организации в счет погашения убытков по итогам деятельности организации. Чтобы заполнить эту строку, бухгалтер должен использовать аналитические данные по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетами 50, 51. При этом нужны данные по дебетовому обороту по счету 75 в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Строка 360 "Поступления от займов и кредитов,

предоставленных другими организациями"

По этой строке нужно отразить суммы полученных займов и кредитов. При этом не имеет значения, на какие цели были получены заемные средства от других организаций.

Чтобы заполнить эту строку, следует использовать кредитовые обороты по счетам 66 и 67 в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Строка 365 "Выкуп собственных акций и долей"

(дополнительная)

По этой строке нужно отразить сумму средств, которая была направлена на выкуп собственных акций акционерного общества или на выкуп собственных долей в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью.

Чтобы заполнить эту строку, надо использовать дебетовый оборот по счету 81 "Собственные акции (доли)" в корреспонденции со счетами 50 и 51.

Строка 390 "Погашение займов и кредитов

(без процентов)"

По этой строке бухгалтер отражает суммы кредитов и займов, которые были погашены в отчетном периоде. При этом не имеет значения, на какие цели были получены заемные средства от других организаций.

Чтобы заполнить эту строку, нужно использовать дебетовые обороты по счетам 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. По строке "Погашение займов и кредитов" указывается только погашенная сумма основного долга по кредитному договору или по договору займа. Сумма начисленных и перечисленных процентов по этим договорам отражается по строке "на выплату дивидендов, процентов".

Поэтому из общей суммы оборота по дебету счетов 66 и 67 нужно вычесть суммы перечисленных процентов. Для этого следует использовать аналитические данные по указанным счетам.

Строка 400 "Погашение обязательств

по финансовой аренде"

По этой строке нужно отразить перечисленную сумму лизинговых платежей. Для заполнения этой строки нужно использовать обороты по дебету счета 76 в корреспонденции со счетами учета денежных средств - 50, 51, 52.

Строка 410 "Чистые денежные средства

от финансовой деятельности"

По этой строке следует указать разницу между поступлением и выбытием денежных средств в рамках финансовой деятельности. Чтобы подсчитать эту величину, нужно сложить показатели без круглых скобок строк 350 - 420 и вычесть показатели, заключенные в круглые скобки.

Учтите, что полученная величина может быть отрицательной. Это возможно в том случае, если по финансовой деятельности было израсходовано больше денежных средств, чем получено. Отрицательную величину не забудьте заключить в круглые скобки.

Строка 420 "Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств

и их эквивалентов"

Для расчета показателя по этой строке нужно сложить величину чистых денежных средств от текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Если какой-либо показатель по этим строкам заключен в круглые скобки, то этот показатель нужно не прибавлять, а вычитать.

В результате по этой строке показатель может быть величиной как положительной, так и отрицательной. В первом случае произошло увеличение денежных средств организации, а во втором случае - их уменьшение. Отрицательные показатели не забудьте поставить в круглые скобки.

Строка 430 "Остаток денежных средств

на конец отчетного периода"

Заполняя эту строку, нужно указать:

- в графе 3 - остаток денежных средств на 31 декабря 2004 г.;

- в графе 4 - остаток денежных средств на 31 декабря 2003 г.

Показатель по этой строке должен быть равен сумме соответствующих показателей по строке "Остаток денежных средств на начало отчетного периода" и строке "Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов".

Данные для заполнения графы 3 этой строки можно взять из Главной книги, сложив дебетовое сальдо по счетам 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" и 55 "Специальные счета в банках" на 31 декабря 2004 г.

Чтобы заполнить графу 4, нужно остатки в иностранной валюте по счету 52 и 50, субсчет "Валютная касса", пересчитать по курсу ЦБ РФ на 31 декабря 2003 г. и прибавить к остаткам по счетам 51, 55 и остатку по счету 50, субсчет "Касса в рублях".

Строка 440 "Величина влияния изменений курса иностранной валюты

по отношению к рублю"

В данной строке нужно записать, на сколько изменился курс иностранной валюты за год.

Бухгалтеру следует учитывать, что изменение валютного курса влияет не только на доходы и расходы, которые связаны с реализацией товаров (работ, услуг). Например, изменение валютного курса нужно учитывать и при выдаче валютных ценностей под отчет, в том числе и при загранкомандировках.

Как определить дату свершения каждого вида валютной операции, указано в Приложении к Положению по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2000).

Пример заполнения Отчета о движении денежных средств

По состоянию на 1 января 2004 г. у ООО "Рига" было в кассе 2220 руб., на расчетном счете в банке - 23 000 руб., на валютном счете - 1000 USD. Курс доллара по отношению к рублю по данным Центрального банка РФ составил 29,45 руб/USD.

В прошлом году остаток денежных средств на начало года был равен 18 000 руб. Следовательно, бухгалтер ООО "Рига" по строке 010 отразит:

- в графе 3 - 54 760 руб. ((1000 USD х 29,45 руб/USD) + 23 000 + 2220);

- в графе 4 - 118 000 руб.

Движение денежных средств по текущей деятельности

За 2004 г. ООО "Рига" продало товар на сумму 885 000 руб. (в том числе НДС 135 000 руб.). Кроме того, организация получила аванс, равный 177 000 руб. (в том числе НДС 27 000 руб.).

В 2003 г. сумма, полученная от продажи товара, составила 650 000 руб. Таким образом, в графе 3 строки 020 бухгалтер ООО "Рига" отразит 1 020 000 руб. (885 000 + 135 000). В графе 4 будет показана выручка за прошлый год - 650 000 руб.

В 2004 г. ООО "Рига" оплатило работникам больничные в размере 15 000 руб. Фонд социального страхования вернул деньги организации.

В 2003 г. прочих поступлений в организации не было.

Следовательно, в графе 3 строки 050 будет отражена сумма 15 000 руб. В графе 4 будет стоять прочерк.

В 2004 г. ООО "Рига" перечислило поставщикам материалов 590 000 руб. (в том числе НДС 90 000 руб.).

Аналогичная сумма за 2003 г. составила 480 000 руб.

Таким образом, в графе 3 строки 150 будет отражена сумма 590 000 руб., а в графе 4 - 480 000 руб.

В 2004 г. ООО "Рига" выплатило свои работникам зарплату в размере 120 000 руб. Эти средства были выданы из кассы организации.

Заработная плата за 2003 г. составила 75 000 руб.

Следовательно, в графе 3 строки 160 будет отражена сумма 120 000 руб., а в графе 4 - 75 000 руб.

В 2004 г. ООО "Рига" заплатило проценты за пользование заемными средствами в размере 2000 руб. Организация отразит эту сумму по строке 170.

В 2004 г. ООО "Рига" перечислило в бюджет налоги в размере 70 000 руб. Кроме того, организация заплатила 12 000 руб. штрафа по налогу на прибыль.

Сумма налогов и сборов за 2003 г. составила 50 000 руб.

Следовательно, в графе 3 строки 180 будут отражены 82 000 руб. (70 000 + 12 000), а в графе 4 - 50 000 руб.

В 2004 г. ООО "Рига" заплатило единый социальный налог в размере 40 000 руб. и страховые взносы от несчастных случаев и профзаболеваний в сумме 3000 руб.

Аналогичные платежи за 2003 г. равны 29 000 руб. В графе 3 строки 181 будет отражена сумма 43 000 руб. (40 000 + 3000), а в графе 4 - 29 000 руб.

В 2004 г. ООО "Рига" приобрело 10 000 долл. США. По поручению организации банк купил доллары США по курсу 29,2 руб/USD. Предположим, что на 31 декабря 2004 г. официальный курс доллара США составил 29 руб/USD. За покупку валюты банк удержал с ООО "Рига" комиссию - 1000 руб.

Следовательно, ООО "Рига" направит на покупку валюты 290 000 руб. (10 000 USD х 29 руб/USD.). То есть в графе 3 по строке 182 будут отражены расходы организации, связанные с покупкой валюты в сумме 291 000 руб. (290 000 руб. + 1000 руб.).

А в строке 030 бухгалтер ООО "Рига" отразит 292 000 руб. (10 000 USD х 29,2 руб/USD.). Часть выручки ООО "Рига" была в иностранной валюте. Поэтому организации пришлось продать в обязательном порядке 5000 долл. США по курсу 29,05 руб/USD.

На 31 декабря 2004 г. курс Центрального банка РФ составил 29 руб/USD.

За обязательную продажу валюты банку заплатили 2000 руб.

Следовательно, ООО "Рига" направит на продажу валюты 145 000 руб. (5000 USD х 29 руб/USD). То есть в графе 3 по строке 183 будут отражены расходы организации, связанные с продажей валюты в сумме 147 000 руб. (145 000 руб. + 2000 руб.). А в строке 030 бухгалтер ООО "Рига" отразит 145 250 руб. (5000 USD х 29,05 руб/USD). Таким образом, по строке 030 будет отражено 307 250 руб. (292 000 + 145 250).

В 2004 г. ООО "Рига" в подотчет работникам выдало 27 000 руб. Помимо этого организация заплатила банку за расчетно-кассовое обслуживание 14 000 руб. В прошлом году сумма прочих расходов составляла 40 000 руб.

Следовательно, в графе 3 строки 190 будет отражена сумма 41 000 руб. (27 000 + 14 000), а в графе 4 - 40 000 руб.

Чистые денежные средства от текущей деятельности ООО "Рига" составят 26 000 руб. (1 020 000 + 307 000 + 15 000 - 590 000 - 120 000 - 2000 - 82 000 - 43 000 - 291 000 - 147 000 - 41 000). Бухгалтер их отразит в графе 3 строки 200. А в графе 4 будут отражены 24 000 руб. (650 000 - 480 000 - 75 000 - 50 000 - 29 000 - 40 000). Причем эта величина будет показана в круглых скобках.

Движение денежных средств по инвестиционной деятельности

В 2004 г. ООО "Рига" реализовало станок за 82 600 руб. (в том числе НДС 12 600 руб.). Следовательно, в графе 3 строки 210 будет отражена сумма 82 600 руб. В 2004 г., согласно договору на расчетно-кассовое обслуживание, банк перечислил ООО "Рига" проценты в сумме 1000 руб.

Аналогичные перечисления за 2003 г. составили 4000 руб.

Таким образом, в графе 3 строки 240 будет отражена сумма 1000 руб., а в графе 4 - 4000 руб.

В 2004 г. ООО "Рига" выдало ОАО "Камилла" заем на покупку материалов в размере 77 000 руб. В этом же году часть займа в сумме 50 000 руб. была погашена. Эта сумма будет отражена в графе 3 строки 250 "Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям".

Сумму выданного займа - 77 000 руб. - надо отразить по строке 310 "Займы, предоставленные другим организациям".

В 2004 г. ООО "Рига" приобрело два станка за 25 000 руб. каждый.

50 000 руб. (25 000 руб. х 2) будут отражены в графе 3 строки 290 "Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов".

Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности ООО "Рига" составят 7000 руб. (83 000 + 1000 + 50 000 - 50 000 - 77 000). Они будут отражены в графе 3 строки 340.

А в графе 4 будет указана аналогичная сумма за 2003 г. - 4000 руб.

Движение денежных средств по финансовой деятельности

В 2004 г. ООО "Рига" получило от ЗАО "Салют" заем в размере 22 000 руб. на приобретение сырья. Кроме того, в этом же году организация воспользовалась кредитом банка - 20 000 руб.

А сумма кредита за 2003 г. составила 13 000 руб.

Следовательно, ООО "Рига" в графе 3 строки 360 отразит 42 000 руб. (22 000 + 20 000), в графе 4 - 13 000 руб.

В 2004 г. ООО "Рига" вернуло прошлогодний кредит банку.

Следовательно, бухгалтер в графе 3 строки 390 отразит 13 000 руб.

Чистые денежные средства от финансовой деятельности ООО "Рига" составят 29 000 руб. (42 000 - 13 000). Эта сумма будет учтена в графе 3 строки 410.

А в графе 4 организация отразит 13 000 руб.

Сложив величину чистых денежных средств от текущей, инвестиционной и финансовой деятельности, ООО "Рига" в строке 420 отразит 62 000 руб. (26 000 + 7000 + 29 000) в графе 3 и 7000 руб. (4000 + 13 000 - 24 000) в графе 4. 12 000 руб. будут указаны в круглых скобках.

Остаток денежных средств на конец 2004 г. ООО "Рига" будет равен 117 000 руб. (55 000 + 62 000). Он будет отражен в графе 3 строки 430.

А в графе 4 будут указаны 111 000 руб. (118 000 - 7000).

Величина влияния изменений курса иностранной валюты

по отношению к рублю

На дату зачисления 10 000 долл. США на валютный счет ООО "Рига" официальный курс доллара США составлял 29,2 руб/USD.

А на дату продажи 5000 долл. США курс Центрального банка РФ был 29,05 руб/USD. Бухгалтер ООО "Рига" отразил эти операции по курсу на 31 декабря 2004 г. - 29 руб/USD. Величина, которую следует отразить по строке 440 Отчета о движении денежных средств, составит:

10 000 руб/USD х (29,2 руб/USD - 29 руб/USD) - 5000 руб/USD х (29,05 руб/USD - 29 руб/USD) = 1750 руб.

     
                                                       —————————————¬
             ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ         |    КОДЫ    |
                                                       +————————————+
                                     Форма N 4 по ОКУД |   0710004  |
                                     4                 +————T———T———+
              за ________________ 200— г.              |2005| 01| 30|
                      ООО "Рига"                       +————+———+———+
   Организация ——————————————————————————————— по ОКПО |            |
                                                       +————————————+
   Идентификационный номер налогоплательщика ______ИНН |            |
                          производство                 +————————————+
   Вид деятельности ————————————————————————— по ОКВЭД |            |
                                                       +—————T——————+
   Организационно—правовая форма/        частная       |     |      |
   форма собственности ——————————————————————————————— |     |      |
                                                       |     |      |
   ___________________________________   по ОКОПФ/ОКФС |     |      |
                                                       +—————+——————+
   Единица измерения: тыс. руб./—млн.—руб.—    по ОКЕИ |  384/385   |
   (ненужное зачеркнуть)                               L—————————————
   

     
   —————————————————————————————————————T———————————T———————————————¬
   |             Показатель             |За отчетный|За аналогичный |
   +——————————————————————————————T—————+    год    |период предыду—|
   |        наименование          | код |           |щего года      |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |              1               |  2  |     3     |       4       |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |Остаток  денежных  средств  на|     |           |               |
   |начало отчетного года         | 010 |      55   |      118      |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |  Движение денежных средств   |     |           |               |
   |   по текущей деятельности    |     |           |               |
   |                              | 020 |    1020   |      650      |
   |Средства,    полученные     от|     |           |               |
   |покупателей, заказчиков       |     |           |               |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |Средства, полученные от       |     |           |               |
   |операций с валютой            | 030 |     307   |       —       |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |                              |     |           |               |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |Прочие доходы                 | 050 |      15   |       —       |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |Денежные             средства,|     |           |               |
   |направленные:                 |     |           |               |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |на    оплату     приобретенных|     |           |               |
   |товаров,     работ,     услуг,|     |           |               |
   |сырья    и   иных    оборотных|     |           |               |
   |активов                       | 150 |   (590)   |     (480)     |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |на оплату труда               | 160 |   (120)   |     ( 75)     |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |на     выплату     дивидендов,|     |           |               |
   |процентов                     | 170 |   (  2)   |     ( — )     |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |на расчеты по налогам и сборам| 180 |   ( 82)   |     ( 50)     |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |на расчеты с внебюджетными    |     |           |               |
   |фондами                       | 181 |   ( 43)   |     ( 29)     |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |на покупку валюты             | 182 |   (291)   |     ( — )     |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |на продажу валюты             | 183 |   (147)   |     ( — )     |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |на прочие расходы             | 190 |   ( 41)   |     ( 10)     |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |Чистые  денежные  средства  от|     |           |               |
   |текущей деятельности          | 200 |     26    |     ( 24)     |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |   Движение денежных средств  |     |           |               |
   |по инвестиционной деятельности|     |           |               |
   |                              |     |           |               |
   |Выручка  от  продажи  объектов|     |           |               |
   |основных   средств    и   иных|     |           |               |
   |внеоборотных активов          | 210 |     83    |       —       |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |Выручка   от   продажи  ценных|     |           |               |
   |бумаг   и    иных   финансовых|     |           |               |
   |вложений                      | 220 |     —     |       —       |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |Полученные дивиденды          | 230 |     —     |       —       |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |Полученные проценты           | 240 |      1    |        4      |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |Поступления    от    погашения|     |           |               |
   |займов, предоставленных другим|     |           |               |
   |организациям                  | 250 |     50    |        —      |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |                              |     |           |               |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |                              |     |           |               |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |Приобретение          дочерних|     |           |               |
   |организаций                   | 280 |   ( — )   |     ( — )     |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |Приобретение объектов основных|     |           |               |
   |средств,  доходных  вложений в|     |           |               |
   |материальные     ценности    и|     |           |               |
   |нематериальных активов        | 290 |   ( 50)   |     ( — )     |
   |——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |Приобретение  ценных  бумаг  и|     |           |               |
   |иных финансовых вложений      | 300 |   ( — )   |     ( — )     |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |Займы,  предоставленные другим|     |           |               |
   |организациям                  | 310 |   ( 77)   |     ( — )     |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |                              |     |           |               |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |                              |     |           |               |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |Чистые  денежные  средства  от|     |           |               |
   |инвестиционной деятельности   | 340 |      7    |        4      |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |   Движение денежных средств  |     |           |               |
   |  по финансовой деятельности  |     |           |               |
   |                              |     |           |               |
   |Поступления  от  эмиссии акций|     |           |               |
   |или иных долевых бумаг        | 350 |     —     |       —       |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |Поступления    от   займов   и|     |           |               |
   |кредитов,      предоставленных|     |           |               |
   |другими организациями         | 360 |     42    |       13      |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |                              |     |           |               |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |                              |     |           |               |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |Погашение  займов  и  кредитов|     |           |               |
   |(без процентов)               | 390 |   ( 13)   |     ( — )     |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |Погашение    обязательств   по|     |           |               |
   |финансовой аренде             | 400 |   ( — )   |     ( — )     |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |                              |     |   ( — )   |     ( — )     |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |                              |     |   ( — )   |     ( — )     |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |Чистые  денежные  средства  от|     |           |               |
   |финансовой деятельности       | 410 |     29    |       13      |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |Чистое увеличение (уменьшение)|     |           |               |
   |денежных    средств    и    их|     |           |               |
   |эквивалентов                  | 420 |     62    |     (  7)     |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |   Остаток денежных средств   |     |           |               |
   |  на конец отчетного периода  | 430 |    117    |      111      |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |Величина   влияния   изменений|     |           |               |
   |курса  иностранной  валюты  по|     |           |               |
   |отношению к рублю             | 440 |      2    |       —       |
   L——————————————————————————————+—————+———————————+————————————————
   

Руководитель _________ ____________ Главный бухгалтер _________ ____________

(подпись) (расшифровка (подпись) (расшифровка

подписи) подписи)

"__" _____________ 200_ г.

ПРИЛОЖЕНИЕ К БУХГАЛТЕРСКОМУ БАЛАНСУ (ФОРМА N 5)

В состав бухгалтерской отчетности за 2004 г. входит Приложение к бухгалтерскому балансу (форма N 5). В нем расшифровываются данные формы N 1 "Бухгалтерский баланс".

Приложение к бухгалтерскому балансу состоит из десяти разделов:

- нематериальные активы;

- основные средства;

- доходные вложения в материальные ценности;

- расходы на НИОКР;

- расходы на освоение природных ресурсов;

- финансовые вложения;

- дебиторская и кредиторская задолженность;

- расходы по обычным видам деятельности;

- обеспечения;

- государственная помощь.

Каждый раздел представляет собой одну или несколько таблиц. Коды строк в этих таблицах организации проставляют в соответствии с Приказом Минфина России от 14 ноября 2003 г. N 102н. Но в данном Приказе приведены коды не всех строк формы N 5. Поэтому организация может определить и проставить их самостоятельно. Удобнее это делать нарастающим итогом.

Раздел I. "Нематериальные активы"

В этом разделе приводится расшифровка нематериальных активов, которыми владеет организация.

Раздел состоит из двух таблиц. В первой таблице указываются данные о поступлении и выбытии нематериальных активов, а во второй показывается информация об амортизационных отчислениях.

Таблица 1

"Первоначальная стоимость нематериальных активов"

В этой таблице нужно привести данные о первоначальной стоимости нематериальных активов, которыми владеет организация.

Таблица 1 состоит из строк:

- 010 "Объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности)";

- 020 "Организационные расходы";

- 030 "Деловая репутация организации";

- 040 "Прочие".

Если организация владеет нематериальными активами, которые не относятся ни к одному из перечисленных видов, то данные об этих активах нужно указать по строке "Прочие".

Данные по строке 010 расшифровываются в строках:

- 011 "в том числе: у патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель";

- 012 "у правообладателя на программы для ЭВМ, базы данных";

- 013 "у правообладателя на топологии интегральных микросхем";

- 014 "у владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров";

- 015 "у патентообладателя на селекционные достижения".

Все строки таблицы 1 заполняются в соответствии с единым принципом. По каждому виду нематериального актива указывается такая информация:

- наличие на начало 2004 г.;

- поступление в течение года;

- выбытие в течение года;

- наличие на конец 2004 г.

В графе 3 нужно указать первоначальную стоимость нематериальных активов на начало года. Эту стоимость можно узнать из сальдо по счету 04, субсчет "Нематериальные активы", на 1 января 2004 г.

В графу 4 вписывается первоначальная стоимость нематериальных активов, которые поступили в организацию в течение 2004 г. Такую стоимость можно определить из дебетового оборота по счету 04, субсчет "Нематериальные активы", за 2004 г.

В графе 5 бухгалтер отражает уменьшение первоначальной стоимости НМА, которое произошло в отчетном году в результате:

- выбытия нематериальных активов;

- начисления амортизации.

По организационным расходам и деловой репутации отражать сумму начисленной амортизации можно только вторым способом, путем уменьшения их первоначальной стоимости.

Чтобы заполнить графу 5, надо использовать аналитические данные кредитового оборота по счету 04, субсчет "Нематериальные активы", за 2004 г. Все показатели в этой графе нужно указать в круглых скобках.

В графе 6 следует указать первоначальную стоимость нематериальных активов, которые числятся в организации на конец 2004 г. Для заполнения этой строки следует использовать конечное сальдо по счету 04, субсчет "Нематериальные активы", на 31 декабря 2004 г.

В таблице 1 нет итоговых строк.

Однако, чтобы не допустить ошибки, лучше проверить правильность заполнения этой таблицы. Для этого нужно сложить данные по каждой графе таблицы в отдельности, а затем к итоговому значению графы 3 прибавить итоговое значение графы 4 и отнять итоговое значение графы 5.

Если полученная цифра у вас совпала со значением графы 6, следовательно, таблица 1 заполнена правильно.

Таблица 2 "Амортизация нематериальных активов"

В данной таблице нужно привести данные о сумме амортизации, которая начислена по нематериальным активам организации. Заполнять эту таблицу должны только те организации, которые учитывают амортизацию по нематериальным активам на отдельном счете (применяют первый способ отражения в бухгалтерском учете начисленной амортизации). В графе 3 указывается сумма начисленной амортизации на начало отчетного года. Чтобы заполнить эту графу, нужно знать сальдо по счету 05 на 1 января 2004 г.

В графе 4 надо отразить амортизацию, которая начислена по нематериальным активам на конец отчетного периода. Чтобы заполнить эту графу, необходимо знать сальдо по счету 05 на 31 декабря 2004 г.

Раздел II. "Основные средства"

В этом разделе приводится информация об основных средствах, которыми владеет организация. Раздел состоит из двух таблиц.

Таблица 1 "Первоначальная стоимость основных средств"

В первой таблице приводятся данные о первоначальной стоимости основных средств.

Таблица 1 состоит из следующих строк:

- здания;

- сооружения;

- машины и оборудование;

- транспортные средства, инструмент;

- производственный и хозяйственный инвентарь;

- рабочий, продуктивный и племенной скот;

- многолетние насаждения;

- другие виды основных средств;

- земельные участки и объекты природопользования;

- капитальные вложения на коренное улучшение земель.

Все строки заполняются так. В графе 3 нужно указать первоначальную стоимость основных средств на начало года. Для этого следует использовать сальдо по счету 01 на 1 января 2004 г.

В графе 4 следует дать первоначальную стоимость основных средств, которые поступили в организацию в течение 2004 г. Также по этой графе показывается увеличение первоначальной стоимости объектов основных средств в результате их достройки, дооборудования и реконструкции.

Чтобы заполнить эту графу, следует использовать аналитические данные дебетового оборота по счету 01 за 2004 г.

В графе 5 отражается первоначальная стоимость объектов, которые выбыли из организации в 2004 г. Кроме того, в данной графе бухгалтер показывает уменьшение первоначальной стоимости объектов основных средств в результате их частичной ликвидации.

Для заполнения этой графы используются аналитические данные кредитового оборота по счету 01 за 2004 г. Все показатели в данной графе указываются в круглых скобках.

В графе 6 нужно указать первоначальную стоимость основных средств, которые числятся в организации на конец отчетного периода. Чтобы заполнить эту строку, следует использовать конечное сальдо по счету 01 на 31 декабря 2004 г.

В таблице 1 есть строка "Итого". Для ее заполнения нужно сложить показатели по каждой графе в отдельности.

Чтобы проверить, правильно ли заполнена таблица 1, к итоговому значению графы 3 прибавьте итоговое значение графы 4 и отнимите итоговое значение графы 5. Если полученная цифра совпала со значением графы 6, значит, в таблице все верно.

Таблица 2 "Амортизация основных средств"

В этой таблице нужно указать данные об основных средствах организации.

Строка 140 "Амортизация основных средств - всего"

По этой строке следует указать данные о сумме амортизации, которая начислена по основным средствам.

В графу 3 вписывается сумма начисленной амортизации на начало отчетного года. Заполняя эту графу, бухгалтер использует кредитовое сальдо по счету 02 на 1 января 2004 г.

В графе 4 бухгалтер отражает амортизацию, которая начислена по основным средствам на конец отчетного периода. Чтобы заполнить эту графу, нужно знать кредитовое сальдо по счету 02 на 31 декабря 2004 г.

Ниже приводится расшифровка сумм начисленной амортизации по отдельным объектам основных средств:

- зданиям и сооружениям;

- машинам, оборудованию, транспортным средствам;

- другим объектам основных средств.

Заполняя эту часть таблицы 2, нужно помнить, что, согласно п.17 ПБУ 6/01, амортизация не начисляется:

- по земельным участкам;

- по объектам природопользования;

- по объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.);

- по объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.);

- по продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям;

- по многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста.

Строка 145 "Передано в аренду

объектов основных средств - всего"

По этой строке бухгалтер отражает первоначальную стоимость основных средств, которые переданы в аренду другим организациям:

- в графе 3 - на начало отчетного года;

- в графе 4 - на конец отчетного года.

Чтобы заполнить эту строку, организации следует использовать данные по счету 01, субсчет "Основные средства, переданные в аренду другим организациям":

- графы 3 - сальдо на 1 января 2004 г.;

- графы 4 - сальдо на 31 декабря 2004 г.

Ниже приводится расшифровка основных средств, переданных в аренду, по видам:

- здания;

- сооружения.

Строка 150 "Передано объектов

основных средств на консервацию"

По этой строке нужно отразить первоначальную стоимость основных средств, которые переданы на консервацию.

Чтобы заполнить эту строку, следует использовать данные по счету 01, субсчет "Основные средства, переведенные на консервацию":

- графы 3 - дебетовое сальдо на 1 января 2004 г.;

- графы 4 - дебетовое сальдо на 31 декабря 2004 г.

Строка 155 "Получено объектов

основных средств в аренду - всего"

В этой строке следует показать стоимость объектов основных средств, которые получены в аренду от других организаций.

Чтобы заполнить эту строку, можно использовать данные по забалансовому счету 001:

- для графы 3 - остаток по счету на 1 января 2004 г.;

- для графы 4 - остаток по счету на 31 декабря 2004 г.

Ниже приводится расшифровка по видам арендованных основных средств, например:

- здания;

- нежилые помещения;

- оборудование;

- транспортные средства;

- хозяйственный инвентарь.

Строка 160 "Объекты недвижимости, принятые в эксплуатацию

и находящиеся в процессе государственной регистрации"

Объекты недвижимости принимаются к бухгалтерскому учету на основании акта приемки-передачи основных средств и документов, которые подтверждают их государственную регистрацию.

В период с момента подачи документов до момента государственной регистрации объекты недвижимости, которые уже эксплуатируются, лучше учитывать обособленно. Для этого можно открыть субсчет второго порядка "Введенные в эксплуатацию основные средства, право собственности на которые не зарегистрировано". Это позволит организации отделить уже используемые основные средства от еще не введенных в эксплуатацию.

Таким образом, для заполнения указанной строки нужно использовать аналитические данные по счету 08, субсчет "Приобретение объектов основных средств":

- графы 3 - по дебетовому сальдо на 1 января 2004 г.;

- графы 4 - по дебетовому сальдо на 31 декабря 2004 г.

Заметьте: первоначальную стоимость объектов недвижимости, которые приняты в эксплуатацию и находятся в процессе государственной регистрации, в таблице 1 раздела "Основные средства" формы N 5 указывать не надо.

Таблица 3 "Справочно"

Строка 170 "Результат от переоценки

объектов основных средств:"

Переоценка основных средств проводится по окончании года. Данные о проведенной переоценке отражаются в бухгалтерском учете 1 января следующего года. При составлении годового баланса за прошедший год они не учитываются. Результаты переоценки включаются во входящие данные бухгалтерской отчетности за I квартал следующего года.

В этой строке бухгалтер отражает увеличение или уменьшение остаточной стоимости основных средств в результате их переоценки.

Чтобы заполнить эту строку, нужно из показателя по строке "Первоначальная стоимость основных средств" вычесть показатель по строке "Амортизация".

В том случае, если организация провела уценку основных средств, показатель по этой строке указывается в круглых скобках.

В графе 3 следует указать данные о переоценке, которая была проведена в 2004 г., а в графе 4 - о переоценке, которая прошла по окончании 2003 г.

Строка 171 "первоначальной (восстановительной) стоимости"

По этой строке бухгалтер отражает уменьшение или увеличение первоначальной стоимости основных средств, которое произошло в результате их переоценки.

Если организация дооценила основные средства, то, заполняя строку "Первоначальная (восстановительная) стоимость", бухгалтер смотрит записи о переоценке по дебету счета 01. Если же была проведена уценка основных средств, то для заполнения этой строки необходимы записи по кредиту счета 01. Величина уценки должна быть отражена по этой строке в круглых скобках.

Строка 172 "амортизации"

По этой строке нужно показать уменьшение или увеличение амортизации основных средств, которое произошло в результате их переоценки.

Если организация дооценила основные средства, то для заполнения этой строки нужно использовать записи о переоценке по кредиту счета 02.

Если же была проведена уценка основных средств, то для заполнения этой строки необходимы записи по дебету счета 02. Величина уценки должна быть отражена по этой строке в круглых скобках.

Строка 180 "Изменение стоимости объектов основных средств

в результате достройки, дооборудования, реконструкции,

частичной ликвидации"

Эта строка дает представление пользователю бухгалтерской отчетности о том, как изменилась первоначальная стоимость основных средств в результате их достройки, дооборудования, реконструкции или частичной ликвидации.

Если организация не проводила указанных мероприятий, то по этой строке ставятся прочерки.

В графе 3 этой строки указывается первоначальная стоимость тех основных средств, которые подверглись в 2004 г. достройке, дооборудованию, реконструкции или частичной ликвидации. А в графе 4 - первоначальная стоимость тех же основных средств, но уже после проведенных мероприятий по достройке, дооборудованию, реконструкции или частичной ликвидации.

Раздел III. "Доходные вложения в материальные ценности"

В этом разделе нужно привести данные о доходных вложениях в материальные ценности, которыми владеет организация. Раздел состоит из двух таблиц.

Таблица 1 посвящена первоначальной стоимости доходных вложений в материальные ценности. В таблице 2 отражается амортизация по доходным вложениям в материальные ценности.

Таблица 1 "Первоначальная стоимость"

В этой таблице нужно привести данные о первоначальной стоимости доходных вложений в материальные ценности.

В графе 3 следует указать первоначальную стоимость доходных вложений на начало года. Для этого надо использовать сальдо по счету 03 "Доходные вложения в материальные ценности" на 1 января 2004 г.

В графе 4 приводится первоначальная стоимость доходных вложений, поступивших в организацию в течение отчетного года. Такая стоимость определяется на основе норм Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01). Чтобы заполнить эту графу, придется использовать данные дебетового оборота по счету 03 за 2004 г.

В графе 5 бухгалтер отражает первоначальную стоимость объектов, которые выбыли из организации в отчетном году. Для заполнения этой графы надо использовать данные кредитового оборота по счету 03 за 2004 г. Все показатели в этой графе указываются в круглых скобках.

В графе 6 указывается первоначальная стоимость доходных вложений, которые числятся в организации на конец отчетного периода. Заполняя эту графу, бухгалтер использует сальдо по счету 03 на 31 декабря 2004 г.

Чтобы заполнить строку "Имущество для передачи в лизинг", нужно использовать данные по счету 03, субсчет "Имущество для передачи в лизинг".

А чтобы заполнить строку "Имущество, предоставляемое по договору проката" - данные по счету 03, субсчет "Имущество, предоставляемое по договору проката".

Если в организации есть еще какие-либо доходные вложения в материальные ценности, то их нужно указать по строке "Прочие".

В таблицу 1 включена строка "Итого". Чтобы ее заполнить, следует сложить показатели по каждой графе в отдельности. А чтобы проверить, правильно ли заполнена таблица 1, к итоговому значению графы 3 прибавьте итоговое значение графы 4 и отнимите итоговое значение графы 5. Если полученная цифра совпала со значением графы 6, значит, таблица заполнена верно.

Таблица 2 "Амортизация"

Таблица 2 состоит всего из одной строки. По ней отражаются данные о сумме амортизации, которая начислена по доходным вложениям в материальные ценности.

В графе 3 указывается сумма начисленной амортизации на начало отчетного года. Чтобы заполнить эту графу, надо знать кредитовое сальдо по счету 02 "Амортизация основных средств", субсчет "Амортизация доходных вложений в материальные ценности", на 1 января 2004 г.

В графе 4 бухгалтер отражает амортизацию, которая начислена по доходным вложениям на конец 2004 г.

Заполняя эту графу, бухгалтер использует кредитовое сальдо по счету 02, субсчет "Амортизация доходных вложений в материальные ценности", на 31 декабря 2004 г.

Раздел IV. "Расходы на НИОКР"

В этом разделе Приложения к бухгалтерскому балансу (формы N 5) нужно отразить данные о расходах организации на выполнение НИОКР. Напомним, что учет расходов на НИОКР ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы" (ПБУ 17/02).

Раздел "Расходы на НИОКР" состоит из двух таблиц. В первой отражаются собственно расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы. Вторая таблица называется "Справочно".

Таблица 1 "Расходы на НИОКР"

В данную таблицу бухгалтер вписывает сумму расходов на НИОКР, которые уже закончены, но не оформлены в соответствии с установленным порядком, то есть не стали нематериальными активами.

По строке "Всего" приводится общая сумма расходов на НИОКР. А ниже нужно расшифровать сумму расходов - причем по видам работ, а не по видам затрат (на материалы, на заработную плату, ЕСН и т.д.).

В графе 3 нужно указать сумму расходов на НИОКР, которая числилась в бухгалтерском учете на начало года. Для этого следует использовать остаток по дебету счета 04, субсчет "Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы", на 1 января 2004 г.

В графе 4 приводится сумма расходов, которые были осуществлены организацией в течение отчетного года. Чтобы заполнить эту графу, нужно узнать дебетовый оборот по счету 04, субсчет "Расходы на научно-исследовательские и технологические работы", за 2004 г.

В графу 5 бухгалтер вписывает величину расходов на НИОКР. Чтобы заполнить эту графу, надо использовать данные кредитового оборота по счету 04, субсчет "Расходы на научно-исследовательские и технологические работы". Все показатели в этой графе указываются в круглых скобках.

В графе 6 указывается сумма расходов на НИОКР, которая числится в организации на конец отчетного периода. Заполняя эту строку, бухгалтер оперирует сальдо по счету 04, субсчет "Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы", на 31 декабря 2004 г.

Таблица 2 "Справочно"

Эта таблица состоит из двух строк:

- сумма расходов по незаконченным НИОКР;

- сумма не давших положительных результатов расходов на НИОКР, отнесенных на внереализационные расходы.

Чтобы заполнить графы первой строки, нужно использовать дебетовый остаток по счету 08, субсчет "Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ":

- для графы 3 - на 1 января 2004 г.;

- для графы 4 - на 31 декабря 2004 г.

Чтобы заполнить графы второй строки, следует знать кредитовый оборот по счету 08, субсчет "Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ", в корреспонденции со счетом 91, субсчет "Прочие расходы":

- для графы 3 - за 2004 г.;

- для графы 4 - за 2003 г.

Раздел V. "Расходы на освоение природных ресурсов"

В этом разделе Приложения к бухгалтерскому балансу отражают данные о расходах организации на освоение природных ресурсов: геологическое изучение недр, разведку полезных ископаемых, проведение работ подготовительного характера.

Раздел "Расходы на освоение природных ресурсов" состоит из двух таблиц. В таблице 1 отражают собственно расходы, таблица 2 - справочного характера.

Таблица 1 "Расходы на освоение природных ресурсов

с расшифровкой"

В данной таблице бухгалтер показывает общую сумму расходов организации на освоение природных ресурсов, а также приводит расшифровку этих расходов по видам. Все расходы организации по освоению природных ресурсов можно разделить на три группы.

В первую группу входят расходы по поиску и оценке месторождений полезных ископаемых, на разведку полезных ископаемых и гидрогеологические изыскания, на приобретение необходимой геологической и иной информации у третьих лиц.

Ко второй группе относятся расходы на подготовку территории к ведению горных, строительных и других работ. В эту группу входят, например, расходы:

- на устройство временных подъездных путей и дорог для вывоза добываемых горных пород, полезных ископаемых и отходов;

- на подготовку площадок для строительства соответствующих сооружений, хранения плодородного слоя почвы, добываемых горных пород, полезных ископаемых и отходов.

И третью группу представляют расходы на возмещение комплексного ущерба, нанесенного природным ресурсам в процессе строительства и эксплуатации объектов.

В графе 3 нужно указать сумму расходов на освоение природных ресурсов, которая числилась в бухгалтерском учете на начало года. Для этого следует использовать сальдо по счету 97, субсчет "Расходы на освоение природных ресурсов", на 1 января 2004 г.

Напоминаем, что счет 97 "Расходы будущих периодов" предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. В частности, на этом счете могут быть отражены расходы, связанные:

- с горно-подготовительными работами;

- с подготовительными к производству работами;

- с освоением новых производств;

- с неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств.

В графе 4 приводятся суммы расходов, которые были осуществлены организацией в течение 2004 г. Чтобы заполнить эту графу, надо использовать данные дебетового оборота по счету 97, субсчет "Расходы на освоение природных ресурсов", за 2004 г.

В графе 5 следует отразить величину затрат на освоение природных ресурсов, которая в 2004 г. была включена в состав расходов текущего года. Для заполнения этой графы надо использовать данные кредитового оборота по счету 97, субсчет "Расходы на освоение природных ресурсов", в 2004 г. Все показатели в этой графе указываются в круглых скобках.

В графе 6 указывается сумма расходов на освоение природных ресурсов, которая числится в организации на конец отчетного периода. Чтобы заполнить эту строку, нужно использовать сальдо по счету 97, субсчет "Расходы на освоение природных ресурсов", на 31 декабря 2004 г.

Таблица 2 "Справочно"

В этой таблице две строки:

- сумма расходов по участкам недр, не законченным поиском и оценкой месторождений, разведкой или гидрогеологическими изысканиями и прочими аналогичными работами;

- сумма расходов на освоение природных ресурсов, отнесенных в отчетном периоде на внереализационные расходы как безрезультатные.

По первой строке нужно указать сумму расходов на освоение природных ресурсов первой группы, которые числились по дебету счета 97, субсчет "Расходы на освоение природных ресурсов":

- в графе 3 - на 1 января 2004 г.;

- в графе 4 - на 31 декабря 2004 г.

По второй строке в графе 3 все организации ставят прочерк.

А чтобы заполнить графу 4, нужно использовать кредитовый оборот по счету 97, субсчет "Расходы на освоение природных ресурсов", в корреспонденции со счетом 91, субсчет "Прочие расходы".

Раздел VI. "Финансовые вложения"

В этом разделе Приложения к бухгалтерскому балансу приводятся сведения о финансовых вложениях организации:

- в графах 3 и 5 - на начало отчетного периода;

- в графах 4 и 6 - на конец отчетного периода.

Причем необходимо отдельно указать данные о долгосрочных финансовых вложениях (графы 3 и 4) и отдельно - о краткосрочных финансовых вложениях (графы 5 и 6). Чтобы заполнить этот раздел, нужно использовать остатки по счетам на 1 января и на 31 декабря 2004 г. Раздел "Финансовые вложения" состоит из одной таблицы, которую можно условно разделить на три части.

Часть 1 "Стоимость финансовых вложений"

В первой части таблицы нужно привести данные обо всех финансовых вложениях: и о тех, по которым определяется текущая рыночная стоимость, и о тех, по которым она не может быть определена.

Напомним, что финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности по этой стоимости. А финансовые вложения, по которым текущую рыночную стоимость определить невозможно, указываются в бухгалтерском учете и отчетности по первоначальной стоимости. Названия строк приведены в соответствии с теми видами финансовых вложений, которые предусмотрены ПБУ 19/02.

Строка 510 "Вклады в уставные (складочные)

капиталы других организаций - всего"

Чтобы заполнить эту строку, нужно взять аналитические данные по счету 58, субсчет "Паи и акции".

Строка 515 "Государственные и муниципальные ценные бумаги"

Отдельной строкой следует отразить стоимость государственных и муниципальных ценных бумаг, которыми владеет организация. Чтобы заполнить эту строку, используйте аналитические данные по счету 58, субсчет "Долговые ценные бумаги".

Строка 520 "Ценные бумаги других организаций - всего"

Прочие ценные бумаги указываются на следующей строке. Для заполнения этой строки нужны аналитические данные по счету 58, субсчет "Долговые ценные бумаги". Ниже отдельной строкой необходимо привести данные о стоимости долговых ценных бумаг (облигаций, векселей и т.д.).

Строка 525 "Предоставленные займы"

По этой строке дается сумма предоставленных займов. Чтобы заполнить эту строку, нужно взять остаток по счету 58, субсчет "Предоставленные займы". Напомним, что на этом субсчете отражаются займы, которые выданы как юридическим, так и физическим лицам, но за исключением работников организации. Если организация выдавала займы работникам, то их сумму также надо отразить по строке 525.

Строка 530 "Депозитные вклады"

Эта строка предназначена для отражения величины депозитных вкладов организации. Заполняя эту строку, бухгалтер использует аналитические данные о дебетовом остатке по счету 55 "Депозитные счета".

Строка 535 "Прочие"

По этой строке следует отразить информацию о прочих финансовых вложениях, которыми владеет организация. Это могут быть:

- вклады по договору простого товарищества;

- дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования.

Чтобы заполнить эту строку, нужно использовать аналитические данные счета 58.

Строка 540 "Итого"

Заполняя эту строку, бухгалтер должен сложить показатели по каждой графе в отдельности.

Часть 2 "Текущая рыночная стоимость финансовых вложений"

В этой части таблицы надо отдельно привести данные о тех финансовых вложениях, по которым определяется текущая рыночная стоимость. Строки этой таблицы заполняются аналогично строкам первой части.

Часть 3 "Справочно"

В этой части таблицы указываются данные об изменении первоначальной стоимости финансовых вложений в отчетном периоде.

В графах 3 и 5 этой части нужно поставить прочерки. А чтобы заполнить графы 4 и 6, следует использовать аналитические данные по счету 58 "Финансовые вложения" в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы".

Строка "По финансовым вложениям, имеющим текущую рыночную стоимость, изменение стоимости в результате корректировки оценки" предназначена для отражения информации о тех финансовых вложениях, по которым определяется текущая рыночная стоимость. По ним организация может корректировать первоначальную стоимость в соответствии с текущими рыночными ценами.

Строка "По долговым ценным бумагам разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью отнесена на финансовый результат отчетного периода" предназначена для предоставления информации о долговых ценных бумагах, по которым текущая рыночная стоимость не определяется.

Таким образом, разницу между первоначальной и номинальной стоимостью организация может списать в течение срока обращения на финансовый результат.

Мы уже говорили, что по тем долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, организации разрешается разницу между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно, по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода, относить на финансовые результаты.

Продажа ценных бумаг, учитываемых на счете 58 "Финансовые вложения", отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 58 "Финансовые вложения".

Раздел VII. "Дебиторская и кредиторская задолженность"

В этом разделе нужно привести данные о величине дебиторской и кредиторской задолженности:

- в графе 3 - на 1 января 2004 г.;

- в графе 4 - на 31 декабря 2004 г.

Причем отдельно нужно показать данные о долгосрочной и о краткосрочной задолженности. Напомним, что долгосрочной считается задолженность, платежи по которой ожидаются не ранее чем через 12 месяцев после отчетной даты. Соответственно краткосрочной считается задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты. Исчисление этого срока начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором задолженность была отражена в учете.

Следовательно, задолженность, которая в прошлом году считалась долгосрочной, в этом году может перейти в категорию краткосрочной. Такую задолженность организация может представлять на начало отчетного года как краткосрочную. Об этом нужно сообщить в пояснениях к бухгалтерскому балансу.

Таблица этого раздела делится на две части.

Часть 1 "Дебиторская задолженность"

Дебиторская задолженность - это сумма денежных средств, которую организация должна получить от других организаций и физических лиц.

Строки 610 - 620 "Краткосрочная задолженность - всего",

"Долгосрочная задолженность - всего"

По этим строкам таблицы указывается общая сумма краткосрочной и долгосрочной дебиторской задолженности. Для их заполнения нужно использовать дебетовый остаток по счетам и субсчетам учета расчетов. Ниже приводится расшифровка по отдельным видам дебиторской задолженности.

Чтобы заполнить строку "Расчеты с покупателями и заказчиками", нужны аналитические данные по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Расчеты за товары (работы, услуги)".

Чтобы заполнить строку "Авансы выданные", следует знать данные по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Расчеты по авансам выданным".

Часть 2 "Кредиторская задолженность"

Кредиторская задолженность - это сумма денежных средств, которую организация должна уплатить другим организациям и физическим лицам. Для заполнения этой части таблицы нужно использовать остатки по кредиту счетов и субсчетов учета расчетов.

Строка 630 "Краткосрочная - всего"

По этой строке бухгалтер должен вписать общую сумму краткосрочной кредиторской задолженности, а ниже приводится ее расшифровка.

Для заполнения строки "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" нужно использовать данные по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Расчеты за продукцию (работы, услуги)".

Чтобы заполнить строку "Авансы полученные", надо взять данные по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Авансы полученные".

Заполняя строку "Расчеты по налогам и сборам", бухгалтер оперирует данными счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Заполняя строку "Кредиты", следует взять данные о полученных кредитах по счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".

Для заполнения строки "Займы" надо использовать данные по счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".

Чтобы заполнить строку "Прочая", следует взять аналитические данные по субсчетам следующих счетов:

- 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению";

- 70 "Расчеты с персоналом";

- 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям";

- 76 "Расчеты с разными кредиторами и дебиторами".

Строка 640 "Долгосрочная - всего"

По этой строке отражается общая сумма долгосрочной кредиторской задолженности, а ниже приводится ее расшифровка.

Чтобы заполнить строку "Кредиты", следует взять аналитические данные о полученных кредитах по счету 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

Заполняя строку "Займы", бухгалтер использует данные по счету 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

Раздел VIII. "Расходы по обычным видам деятельности"

Этот раздел предназначен для того, чтобы показать расходы предприятия по основному виду деятельности. Причем расходы даются по элементам затрат. В графе 3 указывается сумма затрат, произведенных в 2004 г., а в графе 4 - расходы, которые имели место в 2003 г. Заполняя этот раздел, бухгалтер не должен включать в расходы по обычным видам деятельности:

- затраты, связанные с передачей ценностей для нужд собственного производства и обслуживающих хозяйств;

- затраты по браку, простоям по внешним причинам;

- расходы, возмещаемые виновными лицами.

Чтобы заполнить таблицы этого раздела, необходима информация по дебету следующих счетов:

- 20 "Основное производство";

- 21 "Полуфабрикаты собственного производства";

- 23 "Вспомогательные производства";

- 25 "Общепроизводственные расходы";

- 26 "Общехозяйственные расходы";

- 29 "Обслуживающие производства";

- 44 "Расходы на продажу" (за исключением субсчета "Расходы на упаковку и транспортировку").

Строка 710 "Материальные затраты"

По этой строке отражается величина материальных затрат предприятия по обычным видам деятельности. Чтобы заполнить эту строку, необходимо использовать обороты по дебету перечисленных выше счетов в корреспонденции с кредитом счета 10 "Материалы" и 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Строка 720 "Затраты на оплату труда"

По этой строке показывается величина расходов предприятия на оплату труда сотрудников организации, которые заняты в обычных видах деятельности. Заполняя эту строку, бухгалтеру необходимо знать обороты по дебету перечисленных счетов учета затрат в корреспонденции с кредитом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате".

Строка 730 "Отчисления на социальные нужды"

По этой строке отражается величина расходов предприятия на отчисления на социальные нужды. Чтобы заполнить эту строку, нужно использовать обороты по дебету перечисленных выше счетов в корреспонденции с кредитом счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" и счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет "Расчеты по единому социальному налогу".

Строка 740 "Амортизация"

По этой строке нужно показать сумму амортизации по основным средствам и нематериальным активам, которые организация использует в обычных видах деятельности. Для заполнения этой строки необходимо использовать обороты по дебету перечисленных счетов учета затрат в корреспонденции с кредитом счета 02 "Амортизация основных средств", 04 "Нематериальные активы", 05 "Амортизация нематериальных активов".

Строка 750 "Прочие затраты"

По этой строке отражается сумма прочих расходов организации по обычным видам деятельности, которые не вошли в предыдущие строки. Чтобы заполнить эту строку, следует знать обороты по дебету перечисленных выше счетов в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и 76 "Расчеты с разными кредиторами и дебиторами".

Строка 760 "Итого по элементам затрат"

По этой строке бухгалтер дает общую величину всех расходов по обычным видам деятельности.

Для заполнения этой строки нужно сложить показатели всех предыдущих строк этого раздела.

Строки 765 - 767 "Изменение остатков:"

В этой части таблицы необходимо отразить увеличение или уменьшение остатков:

- незавершенного производства;

- расходов будущих периодов;

- резервов предстоящих расходов.

Строка "незавершенного производства"

Чтобы заполнить данную строку, нужно найти разницу между остатком незавершенного производства на начало года и остатком незавершенного производства на конец этого же года. При этом можно использовать данные по счетам 20, 21, 23, 29, 40, 44.

Если остаток на конец года превышает остаток на начало года, то, значит, остаток незавершенного производства увеличился (+). Если же остаток на начало года оказался больше остатка на конец года, то, значит, остаток незавершенного производства уменьшился (-).

Ту величину, на которую он уменьшился, нужно отразить в таблице в круглых скобках.

При этом нужно использовать данные по счетам 20, 21, 23, 29, 40, 44.

Строка "расходов будущих периодов"

Для заполнения этой строки нужно найти разницу между остатками расходов будущих периодов на начало года и остатками расходов будущих периодов на конец этого же года. При этом надо использовать данные по счету 97 "Расходы будущих периодов".

Если остаток на конец года превышает остаток на начало года, то, значит, остаток расходов будущих периодов увеличился (+). Если же остаток на начало года оказался больше остатка на конец года, то, значит, остаток расходов будущих периодов уменьшился (-).

Ту величину, на которую он уменьшился, нужно отразить в таблице в круглых скобках.

Строка "резервов предстоящих расходов"

Чтобы заполнить эту строку, необходимо найти разницу между остатками резервов предстоящих расходов на начало года и остатками резервов предстоящих расходов на конец этого же года. При этом нужно использовать данные по счету 96 "Резервы предстоящих расходов".

Если остаток на конец года превышает остаток на начало года, то, значит, остаток расходов резервов предстоящих расходов увеличился (+). Если же остаток на начало года оказался больше остатка на конец года, то, значит, остаток резервов предстоящих расходов уменьшился (-). Ту величину, на которую он уменьшился, нужно отразить в таблице в круглых скобках.

Раздел IX. "Обеспечения"

В этом разделе Приложения к бухгалтерскому балансу следует указать величину обеспечений, выданных и полученных организацией:

- в графе 3 - на 1 января 2004 г.;

- в графе 4 - на 31 декабря 2004 г.

Таблицу можно условно разделить на две части.

Часть 1 "Обеспечения полученные"

В этой части таблицы отражается величина полученных обеспечений.

В строке "Получено - всего" нужно показать суммы всех полученных обеспечений. А по строке "Векселя" нужно указать сумму векселей, которые получены организацией в обеспечение выполнения обязательств. Чтобы заполнить эту строку, нужно использовать дебетовый остаток по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", субсчет "Векселя полученные".

По строке "Имущество, находящееся в залоге" отражается стоимость имущества, которое находится в организации в качестве залога. Ниже приводится расшифровка имущества в залоге по видам:

- объекты основных средств;

- ценные бумаги и иные финансовые вложения;

- прочее.

Чтобы заполнить эту строку, нужно использовать аналитические данные по дебету забалансового счета 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные".

Исполнение договорных обязательств может обеспечиваться помимо залога еще и удержанием имущества должника; поручительством; банковской гарантией; задатком; другими способами, предусмотренными договорами.

Если организацией были получены эти виды обеспечений, то для их отражения нужно в эту часть таблицы ввести дополнительные строки. А чтобы заполнить дополнительные строки, нужно также использовать остатки по дебету забалансового счета 008.

Часть 2 "Обеспечения выданные"

В этой части таблицы бухгалтер показывает величину обеспечений, которые выдала организация.

В строке "Получено - всего" указывается сумма всех выданных обеспечений. По строке "Векселя" следует указать сумму векселей, которые выданы организацией в обеспечение выполнения обязательств. Для заполнения этой строки нужно использовать дебетовый остаток по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", субсчет "Векселя выданные".

По строке "Имущество, находящееся в залоге" отражается стоимость имущества, которое находится в организации в качестве залога. Ниже приводится расшифровка имущества в залоге по видам: объекты основных средств; ценные бумаги и иные финансовые вложения; прочее.

Чтобы заполнить эту строку, нужно использовать аналитические данные по дебету забалансового счета 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные".

Раздел X. "Государственная помощь"

Этот раздел посвящен государственной помощи, под которой подразумевается увеличение экономической выгоды организации в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества).

Строка 910 "Получено в отчетном году

бюджетных средств - всего"

По этой строке нужно отразить общую сумму субсидий и субвенций, полученную организацией:

- в графе 3 - в 2004 г.;

- в графе 4 - в 2003 г.

Субсидии и субвенции являются бюджетными средствами и предоставляются организациям на безвозмездной и безвозвратной основе на осуществление целевых расходов.

Чтобы заполнить эту строку, нужно использовать кредитовый оборот по счету 86 "Целевое финансирование".

Ниже по строкам необходимо расшифровать, на какие цели были получены бюджетные средства.

Строка 920 "Бюджетные кредиты - всего"

По этой строке указывается общая сумма бюджетных кредитов, полученных организацией на возмездной и возвратной основе.

В графе 3 нужно привести данные об остатках бюджетных кредитов на начало отчетного периода. Для заполнения этой графы необходимо использовать аналитические данные по кредитовому сальдо счетов 66 "Краткосрочные кредиты и займы" и 67 "Долгосрочные кредиты и займы" на 1 января 2004 г.

В графе 4 отражается сумма бюджетных кредитов, поступивших за отчетный период. Чтобы заполнить эту графу, нужно знать аналитические данные по кредитовому обороту счетов 66 и 67 за 2004 г.

В графе 5 надо указать величину бюджетных кредитов, возвращенных за отчетный период. Заполняя эту графу, бухгалтер оперирует аналитическими данными по дебетовому обороту счетов 66 и 67 за 2004 г.

В графе 6 отражается остаток бюджетных кредитов на конец отчетного периода. Чтобы заполнить эту графу, необходимо использовать остаток по счетам 66 и 67 на 31 декабря 2004 г.

ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА

Назначение пояснительной записки

Согласно п."д" ст.13 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон о бухгалтерском учете) в состав годовой отчетности следует включить и пояснительную записку. Однако в законодательстве оговорены случаи, когда организация может не готовить пояснительную записку. Например, ее могут не представлять малые предприятия.

В пояснительной записке приводят те сведения о деятельности организации в отчетном периоде, которые не были раскрыты в типовых формах отчетности. Эти сведения можно разделить на три блока:

- общие данные об организации;

- расшифровка важнейших статей из форм бухгалтерской отчетности;

- аналитические показатели, которые характеризуют деятельность организации.

Действующие нормативные акты устанавливают лишь общие требования к пояснительной записке. Поэтому каждая организация самостоятельно определяет объем информации, а также форму ее подачи: текст, таблицы, схемы и т.п.

Составляя пояснительную записку, надо учитывать интересы всех пользователей бухгалтерской отчетности. Значит, если исполнительный орган организации (совет директоров, наблюдательный совет и т.д.) считает, что пользователям необходима какая-либо дополнительная информация, то ее следует представить. Это установлено п.39 Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99).

Если организация подлежит обязательному аудиту, в пояснительной записке должно быть отражено мнение аудитора о достоверности представленных данных. Если бухгалтерская отчетность является составной частью отчета совета директоров акционерного общества или отчета наблюдательного совета, то в пояснительной записке указывается мнение аудитора о том, противоречит ли представленная информация бухгалтерской отчетности, аудит которой сделан.

Состав пояснительной записки

Пояснительная записка состоит из общей части и разделов, в которых расшифровываются некоторые показатели Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках. В этих разделах также отражаются данные, не вошедшие в типовые формы бухгалтерской отчетности, но имеющие значение для пользователей бухгалтерской отчетности.

Пояснительная записка должна содержать как минимум три раздела:

- краткую характеристику структуры и основных направлений деятельности;

- учетную политику организации;

- основные факторы, повлиявшие в отчетном году на хозяйственные и финансовые результаты деятельности организации.

Этих сведений достаточно, если организация раскрыла все существенные показатели в Бухгалтерском балансе и других формах годовой отчетности. Но так бывает не всегда. Поэтому зачастую в пояснительной записке также необходимо представить сведения об аффилированных лицах, отразить события после отчетной даты и условные факты хозяйственной деятельности, упомянуть о государственной помощи. Кроме того, надо записать важнейшие показатели по видам деятельности и рынкам сбыта. А в последнем разделе записки следует привести расшифровки и текстовые пояснения к формам бухгалтерской отчетности.

Краткая характеристика структуры

и основных направлений деятельности организации

В этот раздел входят сведения о самой организации: структура управления, положение, которое она занимает в группе компаний (основное предприятие, зависимое или дочернее).

Акционерное общество записывает здесь данные о количестве акций, которые:

- выпущены и полностью оплачены;

- выпущены, но не оплачены или оплачены частично.

Также здесь отражаются данные о номинальной стоимости акций, принадлежащих самому акционерному обществу, а также его дочерним и зависимым предприятиям.

Из этого раздела пользователи бухгалтерской отчетности должны ясно понять, какие взаимоотношения существуют между компаниями и какова величина уставного капитала самой организации.

В этом же разделе пояснительной записки указывают:

- место нахождения, наименования и направления деятельности головной и (или) дочерних (зависимых) организаций. При этом рассматривается их текущая, инвестиционная и финансовая деятельность;

- метод консолидирования учетной информации, который применяет организация.

Учетная политика организации

В этом разделе пояснительной записки раскрываются основные элементы учетной политики, которую организация утвердила на следующий отчетный год. Здесь надо отразить только основные, наиболее существенные положения этого документа. Например, следует указать, какой метод организация применяет для списания материальных ценностей, как она определяет выручку для целей налогообложения - "по отгрузке" или "по оплате" и т.п.

Чтобы пользователи бухгалтерской отчетности лучше поняли, как влияет учетная политика на показатели отчетности, в данном разделе можно привести такую таблицу.

     
   ————————————————————————————T————————————————————————————————————¬
   | Положения учетной политики|  Использование варианта положения  |
   |                           | учетной политики в отчетном периоде|
   +———————————————————————————+————————T————————T————————T—————————+
   |                           |  2001  |  2002  |  2003  |   2004  |
   +———————————————————————————+————————+————————+————————+—————————+
   |Метод списания ТМЦ         |        |        |        |         |
   |в производство:            |        |        |        |         |
   |— по средней себестоимости;|   —    |   —    |    —   |    +    |
   |— ЛИФО                     |   +    |   +    |    +   |    —    |
   +———————————————————————————+————————+————————+————————+—————————+
   |Метод списания стоимости   |        |        |        |         |
   |ценных бумаг:              |        |        |        |         |
   |— по средней себестоимости |   х <*>|   х <*>|    +   |    +    |
   +———————————————————————————+————————+————————+————————+—————————+
   |Метод определения выручки  |        |        |        |         |
   |для целей налогообложения: |        |        |        |         |
   |— по оплате                |   +    |   +    |    +   |    —    |
   |— по отгрузке              |   —    |   —    |    —   |    +    |
   L———————————————————————————+————————+————————+————————+——————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Отсутствует учетный объект.

Основные факторы,

повлиявшие в отчетном году на хозяйственные

и финансовые результаты деятельности организации

В данном разделе надо проанализировать факторы, которые повлияли на формирование финансового результата организации в отчетном году. К ним можно отнести рост покупательского спроса, снижение процента за банковский кредит, улучшение качества продукции, совершенствование структуры управления и др. Это положительные факторы. Но бывает, что прибыли, которую получила организация в отчетном году, не хватает на ее обязательные расходы (налоги и сборы, дивиденды по привилегированным акциям и т.д.). В таком случае особую актуальность для пользователей отчетности приобретает вопрос об источниках этих выплат. Поэтому в данном разделе записки следует отразить, за счет каких средств произведены платежи (нераспределенная прибыль прошлых лет, фонды специального назначения, резервный фонд и т.п.).

Также в этом разделе следует привести сведения о том, сколько налогов уплатила организация. Организации, определяющие выручку "по оплате", отдельно указывают данные о фактических платежах в бюджет и о налогах, начисленных "по отгрузке". Разумеется, надо указать разницу между этими суммами.

Информация об аффилированных лицах

В этом разделе пояснительной записки организация должна представить информацию об операциях с аффилированными лицами. Как правило, ими являются головная компания, дочерние или зависимые организации, учредители, акционеры и т.д. О каждом аффилированном лице необходимо сообщить следующие данные: каковы отношения с ним, какие операции проводятся между ним и организацией и как часто это делается. Указываются здесь и методы, с помощью которых определяют цены по каждой операции.

Учтите: если аффилированное лицо контролирует вашу организацию, то отношения с ним раскрываются в бухгалтерской отчетности, даже если в отчетном периоде не было каких-либо операций. Этого требует п.13 Положения по бухгалтерскому учету "Информация об аффилированных лицах" (ПБУ 11/2000). Пункт 7 этого документа устанавливает, когда аффилированное лицо может контролировать организацию. Так происходит, когда это лицо:

- имеет контрольный пакет акций или владеет более чем 50 процентами уставного капитала общества с ограниченной ответственностью;

- распоряжается только 20 процентами голосующих акций или уставного капитала общества с ограниченной ответственностью, но может принимать решения в этих обществах.

В то же время п.9 ПБУ 11/2000 позволяет не раскрывать следующие сведения:

- в сводной бухгалтерской отчетности - данные об операциях головной организации с ее дочерними обществами и между дочерними обществами, входящими в одну и ту же группу взаимосвязанных организаций;

- в бухгалтерской отчетности головной организации - данные об операциях головной организации с дочерними обществами, если годовая отчетность представляется или публикуется вместе со сводной бухгалтерской отчетностью;

- в бухгалтерской отчетности дочернего общества - данные об операциях дочернего общества с головной организацией, если одновременно выполняются условия: общества являются юридическими лицами по законодательству РФ; 100 процентов голосующих акций или уставного капитала дочернего общества принадлежит головной организации; последняя в свою очередь публикует сводную бухгалтерскую отчетность.

Акционерные общества, записывая данные об аффилированных лицах, должны также приводить сведения о выплаченных им вознаграждениях. Этого требует ст.92 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах".

Согласно ч.2 ст.64 этого Закона общее собрание акционеров вправе решить, выплачивать ли вознаграждение членам совета директоров (наблюдательного совета) и компенсировать ли их расходы. Собрание акционеров также может установить, в какой форме представлять в пояснительной записке информацию о таких вознаграждениях. Эти данные можно представить в виде следующей таблицы.

Сведения о выплаченных вознаграждениях

членам совета директоров

(наблюдательного совета)

     
   ————————————————————T——————————————————————————————————————T—————¬
   |Ф.И.О. члена совета|          Виды вознаграждения         |Итого|
   |     директоров    |—————————————T————————T———————————————+     |
   |  (наблюдательного |права участия|денежное|натуральное <*>|     |
   |      совета)      |   (акции,   |        |               |     |
   |                   |  облигации, |        |               |     |
   |                   |     др.)    |        |               |     |
   +———————————————————+—————————————+————————+———————————————+—————+
   L———————————————————+—————————————+————————+———————————————+——————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Если вознаграждение выдают в натуральной форме, то указывают рыночную цену переданных вещей.

События после отчетной даты и условные факты

хозяйственной деятельности

В некоторых случаях события, которые начались еще в отчетном году и завершились до подачи бухгалтерской отчетности, могут повлиять на размеры имущества, обязательств и капитала организации.

Например, в отчетном году организация начала участвовать в судебном разбирательстве. А, скажем, в феврале нового года суд обязал ее выплатить штраф.

Как в таких ситуациях составить отчет? Надо руководствоваться Положениями по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" (ПБУ 7/98) и "Условные факты хозяйственной деятельности" (ПБУ 8/01).

Информация, раскрываемая в этом разделе, включает краткое описание события (условного факта) и его оценку. Если же оценить событие невозможно, то в пояснительной записке необходимо объяснить, почему нельзя это сделать.

Следует отметить, что в бухгалтерской отчетности раскрываются только те события и условные факты хозяйственной деятельности, которые существовали на дату подписания годового отчета.

Примером такого события может служить продажа производственных запасов после 1 января 2005 г., при условии что расчет цены возможной реализации был необоснован. Перечень таких событий приведен в Приложении к ПБУ 7/98.

Отметим также, что события после отчетной даты нужно разделять на те, которые влияют на финансовый результат отчетного года, и те, которые на него не влияют.

События после отчетной даты, влияющие на финансовый результат, отражаются в синтетическом и аналитическом учете заключительными оборотами отчетного периода. Сделать это нужно до утверждения годовой бухгалтерской отчетности.

А события, которые не влияют на финансовый результат, раскрываются в пояснениях к Бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках. При этом в отчетном периоде никакие записи в учете не делаются.

Данные о важнейших отчетных показателях

по видам деятельности и географическим рынкам сбыта

Это информация о влиянии, которое оказывают отдельные подразделения на общие финансовые результаты деятельности предприятия.

Организация включает этот раздел в пояснительную записку, если у нее есть дочерние и (или) зависимые общества и она обязана составлять сводную бухгалтерскую отчетность. В данном разделе необходимо привести:

- информацию о деятельности организации в определенных условиях и регионах (об операционных и географических сегментах);

- критерий выбора этой информации;

- показатели, характеризующие деятельность организации по каждому сегменту (выручка, расходы и т.д.);

- методы, которыми пользуется организация, раскрывая эту информацию.

Оформляя этот раздел, следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету "Информация по сегментам" (ПБУ 12/2000). Организация может раскрыть такую информацию и в разделе "Расшифровки и текстовые пояснения к формам бухгалтерской отчетности" (см. ниже).

Государственная помощь

Сюда заносят данные о государственной помощи, которую организация получила в отчетном году. Это могут быть субвенции, субсидии, бюджетные кредиты и т.д. Но в этот раздел не входят сведения о налоговых кредитах, отсрочках или рассрочках по уплате налогов и сборов.

Если организация получила государственную помощь нескольких видов, в пояснительной записке следует прокомментировать каждый из них. При этом следует указать:

- характер и величину полученных бюджетных средств;

- назначение и величину бюджетных кредитов;

- характер прочей государственной помощи, от которой организация получает экономическую выгоду;

- не выполненные к отчетной дате условия предоставления бюджетных средств и связанные с ними условные обязательства и активы.

В пояснительной записке все эти данные можно поместить в такую таблицу.

     
   ———————————————————————————————————————————————T———————————T—————¬
   |   Наименование вида государственной помощи   | Ссылка на |Сумма|
   |                                              |комментарий|     |
   +——————————————————————————————————————————————+———————————+—————+
   |Группа I. Средства на финансирование          |           |     |
   |капитальных расходов, связанных с покупкой,   |           |     |
   |строительством или приобретением иным путем   |           |     |
   |внеоборотных активов (основных средств и др.) |           |     |
   +——————————————————————————————————————————————+———————————+—————+
   |Группа II. Средства на финансирование текущих |           |     |
   |расходов                                      |           |     |
   +——————————————————————————————————————————————+———————————+—————+
   |Группа III. Бюджетные кредиты                 |           |     |
   +——————————————————————————————————————————————+———————————+—————+
   |Группа IV. Прочие формы государственной помощи|           |     |
   +——————————————————————————————————————————————+———————————+—————+
   |Итого                                         |           |     |
   L——————————————————————————————————————————————+———————————+——————
   

Расшифровки и текстовые пояснения

к формам бухгалтерской отчетности

Расшифровки могут быть в виде таблиц, дополнительных расчетов и текстовых пояснений. Организация может ограничиться только текстовыми пояснениями, если выполнено хотя бы одно из следующих условий:

- составляющие разбираемого показателя несущественны;

- невозможно разбить отчетный показатель на составляющие.

В любом случае предприятие само определяет, какие показатели необходимо расшифровать и как это сделать. Оно может раскрывать показатели в той же форме, в какой они даны в приложениях к бухгалтерской отчетности. Например, привести подробные таблицы по движению кредиторской задолженности (такая таблица содержится в разд.7 формы N 5).

ВЗАИМОУВЯЗКА ПОКАЗАТЕЛЕЙ ОТЧЕТНОСТИ

Взаимоувязка показателей формы N 1 и формы N 2

В форме баланса по строке 470 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" показывают прибыль (убыток) как отчетного года, так и прошлых лет. Отдельно, как это было в старой форме баланса, эти показатели не расшифровываются.

Поэтому сумма строки 190 "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" формы N 2 и сумма строки 470 формы N 1 будут совпадать только в том случае, если на начало года по счету 84 было нулевое сальдо или фирма начала работать в 2004 г.

Но если бухгалтер показал финансовый результат 2004 г. отдельно, добавив в баланс соответствующую строку, то сумма, указанная в ней, и сумма строки 190 формы N 2 должны совпадать.

Взаимоувязка показателей формы N 5 и формы N 1

В левой части таблицы приведены строки и графы Приложения к бухгалтерскому балансу (формы N 5). Показатели по каждой строке и графе отчета должны равняться показателям по соответствующим строкам и графам баланса.

Например: показатель по графе 3 строки 610 формы N 5 должен соответствовать показателю по графе 3 строки 240 баланса.

     
   ————————————————————————————————T————————————————————————————————¬
   |  Приложение к бухгалтерскому  |Бухгалтерский баланс (форма N 1)|
   |      балансу (форма N 5)      |                                |
   +—————————————————————————T—————+——————————————————————————T—————+
   |  Наименование (строка)  |Графа|   Наименование (строка)  |Графа|
   +—————————————————————————+—————+——————————————————————————+—————+
   |Нематериальные активы    |  3  |Нематериальные активы     |  3  |
   |(010 + 020 + 030 + 040 — |     |(110) за минусом стоимости|     |
   |050)                     |     |результатов НИОКР         |     |
   +—————————————————————————+—————+——————————————————————————+—————+
   |Нематериальные активы    |  6  |Нематериальные активы     |  4  |
   |(010 + 020 + 030 + 040 — |     |(110)                     |     |
   |050)                     |     |                          |     |
   +—————————————————————————+—————+——————————————————————————+—————+
   |Основные средства (130 — |  3  |Основные средства (120)   |  3  |
   |140)                     |     |                          |     |
   +—————————————————————————+—————+——————————————————————————+—————+
   |Основные средства (130 — |  6  |Основные средства (120)   |  4  |
   |140)                     |     |                          |     |
   +—————————————————————————+—————+——————————————————————————+—————+
   |Доходные вложения        |  3  |Доходные вложения         |  3  |
   |в материальные ценности  |     |в материальные ценности   |     |
   |(240 — 250)              |     |(135)                     |     |
   +—————————————————————————+—————+——————————————————————————+—————+
   |Доходные вложения        |  6  |Доходные вложения         |  4  |
   |в материальные ценности  |     |в материальные ценности   |     |
   |(240 — 250)              |     |(135)                     |     |
   +—————————————————————————+—————+——————————————————————————+—————+
   |Дебиторская задолженность|  3  |Дебиторская задолженность |  3  |
   |(630)                    |     |(230 + 240)               |     |
   +—————————————————————————+—————+——————————————————————————+—————+
   |Дебиторская задолженность|  4  |Дебиторская задолженность |  4  |
   |(630)                    |     |(230 + 240)               |     |
   +—————————————————————————+—————+——————————————————————————+—————+
   |Краткосрочная дебиторская|  3  |Дебиторская задолженность |  3  |
   |задолженность (610)      |     |(платежи по которой       |     |
   |                         |     |ожидаются в течение       |     |
   |                         |     |12 месяцев после отчетной |     |
   |                         |     |даты) (240)               |     |
   +—————————————————————————+—————+——————————————————————————+—————+
   |Краткосрочная дебиторская|  4  |Дебиторская задолженность |  4  |
   |задолженность (610)      |     |(платежи по которой       |     |
   |                         |     |ожидаются в течение       |     |
   |                         |     |12 месяцев после отчетной |     |
   |                         |     |даты) (240)               |     |
   +—————————————————————————+—————+——————————————————————————+—————+
   |Долгосрочная дебиторская |  3  |Дебиторская задолженность |  3  |
   |задолженность (620)      |     |(платежи по которой       |     |
   |                         |     |ожидаются более чем через |     |
   |                         |     |12 месяцев после отчетной |     |
   |                         |     |даты) (230)               |     |
   +—————————————————————————+—————+——————————————————————————+—————+
   |Долгосрочная дебиторская |  4  |Дебиторская задолженность |  4  |
   |задолженность (620)      |     |(платежи по которой       |     |
   |                         |     |ожидаются более чем через |     |
   |                         |     |12 месяцев после отчетной |     |
   |                         |     |даты) (230)               |     |
   +—————————————————————————+—————+——————————————————————————+—————+
   |Кредиторская             |  3  |Кредиторская              |  3  |
   |задолженность (660)      |     |задолженность, займы и    |     |
   |                         |     |кредиты (510 + 610 + 620) |     |
   +—————————————————————————+—————+——————————————————————————+—————+
   |Кредиторская             |  4  |Кредиторская              |  4  |
   |задолженность (660)      |     |задолженность, займы и    |     |
   |                         |     |кредиты (510 + 610 + 620) |     |
   +—————————————————————————+—————+——————————————————————————+—————+
   |Расчеты с поставщиками   |  3  |Кредиторская              |  3  |
   |и подрядчиками (641)     |     |задолженность: поставщики |     |
   |                         |     |и подрядчики (621)        |     |
   +—————————————————————————+—————+——————————————————————————+—————+
   |Расчеты с поставщиками   |  4  |Кредиторская              |  4  |
   |и подрядчиками (641)     |     |задолженность: поставщики |     |
   |                         |     |и подрядчики (621)        |     |
   +—————————————————————————+—————+——————————————————————————+—————+
   |Расчеты по налогам и     |  3  |Задолженность по налогам и|  3  |
   |сборам (643)             |     |сборам (624)              |     |
   +—————————————————————————+—————+——————————————————————————+—————+
   |Расчеты по налогам и     |  4  |Задолженность по налогам и|  4  |
   |сборам (643)             |     |сборам (624)              |     |
   +—————————————————————————+—————+——————————————————————————+—————+
   |Краткосрочная            |  3  |Займы и кредиты (610)     |  3  |
   |задолженность:           |     |                          |     |
   |кредиты (644) +          |     |                          |     |
   |займы (645)              |     |                          |     |
   +—————————————————————————+—————+——————————————————————————+—————+
   |Краткосрочная            |  4  |Займы и кредиты (610)     |  4  |
   |задолженность:           |     |                          |     |
   |кредиты (644) +          |     |                          |     |
   |займы (645)              |     |                          |     |
   +—————————————————————————+—————+——————————————————————————+—————+
   |Долгосрочная кредиторская|  3  |Займы и кредиты (510)     |  3  |
   |задолженность (650)      |     |                          |     |
   +—————————————————————————+—————+——————————————————————————+—————+
   |Долгосрочная кредиторская|  4  |Займы и кредиты (510)     |  4  |
   |задолженность (650)      |     |                          |     |
   L—————————————————————————+—————+——————————————————————————+——————
   

Взаимоувязка показателей формы N 3 и формы N 1

В левой части таблицы приведены строки и графы Отчета об изменениях капитала.

Показатели по каждой строке и графе отчета должны равняться показателям по соответствующим строкам и графам баланса.

Например, показатель по графе 3 строки 100 "Остаток на 1 января отчетного года" формы N 3 "Отчет об изменениях капитала" должен соответствовать показателю по графе 3 строки 410 "Уставный капитал" бухгалтерского баланса.

     
   ————————————————————————————————T————————————————————————————————¬
   |  Отчет об изменениях капитала |Бухгалтерский баланс (форма N 1)|
   |          (форма N 3)          |                                |
   +——————————————————T————————————+———————————————————T————————————+
   |   Наименование   |Наименование|    Наименование   |Наименование|
   |     (строка)     |   (графа)  |      (строка)     |   (графа)  |
   +——————————————————+————————————+———————————————————+————————————+
   |Остаток на        |Уставный    |Уставный капитал   |На начало   |
   |1 января          |капитал (3) |(410)              |отчетного   |
   |отчетного года    |            |                   |года (3)    |
   |(100)             |            |                   |            |
   +——————————————————+————————————+———————————————————+————————————+
   |Остаток на        |Уставный    |Уставный капитал   |На конец    |
   |31 декабря        |капитал (3) |(410)              |отчетного   |
   |отчетного года    |            |                   |года (4)    |
   |(140)             |            |                   |            |
   +——————————————————+————————————+———————————————————+————————————+
   |Остаток на        |Добавочный  |Добавочный капитал |На начало   |
   |1 января          |капитал (4) |(420)              |отчетного   |
   |отчетного года    |            |                   |года (3)    |
   |(100)             |            |                   |            |
   +——————————————————+————————————+———————————————————+————————————+
   |Остаток на        |Уставный    |Добавочный капитал |На конец    |
   |31 декабря        |капитал (4) |(420)              |отчетного   |
   |отчетного года    |            |                   |года (4)    |
   |(140)             |            |                   |            |
   +——————————————————+————————————+———————————————————+————————————+
   |Остаток на        |Резервный   |Резервный капитал  |На начало   |
   |1 января          |капитал (5) |(430)              |отчетного   |
   |отчетного года    |            |                   |года (3)    |
   |(100)             |            |                   |            |
   +——————————————————+————————————+———————————————————+————————————+
   |Остаток на        |Резервный   |Резервный капитал  |На конец    |
   |31 декабря        |капитал (5) |(430)              |отчетного   |
   |отчетного года    |            |                   |года (4)    |
   |(140)             |            |                   |            |
   +——————————————————+————————————+———————————————————+————————————+
   |Резервы,          |Остаток (3) |Резервы,           |На начало   |
   |образованные      |            |образованные       |отчетного   |
   |в соответствии с  |            |в соответствии с   |года (3)    |
   |законодательством |            |законодательством  |            |
   |(данные           |            |(431)              |            |
   |отчетного года)   |            |                   |            |
   +——————————————————+————————————+———————————————————+————————————+
   |Резервы,          |Остаток (6) |Резервы,           |На конец    |
   |образованные      |            |образованные       |отчетного   |
   |в соответствии с  |            |в соответствии с   |года (4)    |
   |законодательством |            |законодательством  |            |
   |(данные           |            |(431)              |            |
   |отчетного года)   |            |                   |            |
   +——————————————————+————————————+———————————————————+————————————+
   |Резервы,          |Остаток (3) |Резервы,           |На начало   |
   |образованные      |            |образованные       |отчетного   |
   |в соответствии    |            |в соответствии     |года (3)    |
   |с учредительными  |            |с учредительными   |            |
   |документами       |            |документами (432)  |            |
   |(данные отчетного |            |                   |            |
   |года)             |            |                   |            |
   +——————————————————+————————————+———————————————————+————————————+
   |Резервы,          |Остаток (6) |Резервы,           |На конец    |
   |образованные      |            |образованные       |отчетного   |
   |в соответствии    |            |в соответствии     |года (4)    |
   |с учредительными  |            |с учредительными   |            |
   |документами       |            |документами (432)  |            |
   |(данные отчетного |            |                   |            |
   |года)             |            |                   |            |
   +——————————————————+————————————+———————————————————+————————————+
   |Резервы           |Остаток (3) |Резервы предстоящих|На начало   |
   |предстоящих       |            |расходов (650)     |отчетного   |
   |расходов          |            |                   |года (3)    |
   |(данные отчетного |            |                   |            |
   |года)             |            |                   |            |
   +——————————————————+————————————+———————————————————+————————————+
   |Резервы           |Остаток (6) |Резервы предстоящих|На конец    |
   |предстоящих       |            |расходов (650)     |отчетного   |
   |расходов          |            |                   |года (4)    |
   |(данные отчетного |            |                   |            |
   |года)             |            |                   |            |
   L——————————————————+————————————+———————————————————+—————————————
   

Взаимоувязка показателей формы N 4 и формы N 1

В левой части таблицы приведены строки и графы Отчета о движении денежных средств. Показатели по каждой строке и графе отчета должны равняться показателям по соответствующим строкам и графам баланса. Например, показатель по графе 3 строки 010 формы N 4 должен соответствовать показателю по графе 3 строки 260 баланса (за исключением сумм, учтенных по дебету счета 50, субсчет "Денежные документы).

     
   ————————————————————————————————T————————————————————————————————¬
   |   Отчет о движении денежных   |Бухгалтерский баланс (форма N 1)|
   |      средств (форма N 4)      |                                |
   +—————————————————————————T—————+——————————————————————————T—————+
   |  Наименование (строка)  |Графа|   Наименование (строка)  |Графа|
   +—————————————————————————+—————+——————————————————————————+—————+
   |Остаток денежных средств |  3  |Денежные средства (260),  |  3  |
   |на начало отчетного года |     |за исключением сумм,      |     |
   |(010)                    |     |учтенных по дебету        |     |
   |                         |     |счета 50, субсчет         |     |
   |                         |     |"Денежные документы"      |     |
   +—————————————————————————+—————+——————————————————————————+—————+
   |Остаток денежных средств |  3  |Денежные средства (260),  |  4  |
   |на конец отчетного года  |     |за исключением сумм,      |     |
   |(430)                    |     |учтенных по дебету        |     |
   |                         |     |счета 50, субсчет         |     |
   |                         |     |"Денежные документы"      |     |
   L—————————————————————————+—————+——————————————————————————+——————
   

Взаимоувязка показателей формы N 3 и формы N 5

     
   ————————————————————————————————T————————————————————————————————¬
   |  Отчет об изменениях капитала |   Приложение к бухгалтерскому  |
   |          (форма N 3)          |       балансу (форма N 5)      |
   +——————————————————T————————————+——————————————————————————T—————+
   |   Наименование   |    Графа   |   Наименование (строка)  |Графа|
   |     (строка)     |            |                          |     |
   |                  |            |                          |     |
   +——————————————————+————————————+——————————————————————————+—————+
   |Резервы           |Поступило   |Изменения остатков        |  3  |
   |предстоящих       |(4) —       |(прирост [+], [—]):       |     |
   |расходов (данные  |Использовано|резервов предстоящих      |     |
   |отчетного года)   |(5)         |расходов                  |     |
   L——————————————————+————————————+——————————————————————————+——————
   

ОСОБЕННОСТИ СОСТАВЛЕНИЯ ОТЧЕТНОСТИ ОТДЕЛЬНЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ

ОТЧЕТНОСТЬ ОРГАНИЗАЦИЙ, ПОДЛЕЖАЩИХ ОБЯЗАТЕЛЬНОМУ АУДИТУ

Если организация подлежит обязательному аудиту, то аудиторское заключение является неотъемлемой частью бухгалтерской отчетности. Об этом сказано в п.2 ст.13 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Обязательный аудит - это ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности организации.

Перечень организаций, подлежащих обязательному аудиту, приведен в ст.7 Федерального закона от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности". Это:

- все открытые акционерные общества;

- кредитные организации;

- товарные и фондовые биржи;

- страховые организации и общества взаимного страхования;

- инвестиционные фонды;

- государственные внебюджетные фонды;

- фонды, созданные за счет добровольных отчислений физических и юридических лиц;

- организации, у которых объем выручки за год превышает 50 000 000 руб.;

- организации, у которых сумма активов баланса на конец отчетного года превышает 20 000 000 руб.;

- государственные и муниципальные унитарные предприятия, если у них объем выручки за год превышает 50 000 000 руб. или сумма активов баланса на конец года больше 20 000 000 руб. Правда, субъекты Федерации вправе уменьшить эти показатели.

Чтобы определить, подлежит ли организация обязательному аудиту, можно посмотреть показатель выручки в первой строке формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках". А сумма активов отражается по строке 300 формы N 1 "Бухгалтерский баланс".

Перечень критериев, по которым организации подлежат обязательному аудиту, является открытым. В других федеральных законах может быть предусмотрено, что обязательный аудит может проводиться и в отношении других юридических лиц или индивидуальных предпринимателей. Например, в ст.16 Федерального закона от 30 ноября 1995 г. N 190-ФЗ "О финансово-промышленных группах" предусматривается проведение аудиторской проверки деятельности финансово-промышленной группы.

Теперь разберем вопрос, кто может проводить обязательную аудиторскую проверку.

Обязательный аудит проводится только аудиторскими организациями. Так сказано в п.2 ст.7 Закона N 119-ФЗ. Следовательно, обязательный аудит отчетности за 2004 г. аудитор - индивидуальный предприниматель проводить не может. Иначе на организацию, где он провел проверку, будет наложен штраф за непроведение обязательного аудита.

Однако и среди аудиторских организаций есть определенные исключения.

Так, если обязательному аудиту подлежат организации, в уставных капиталах которых доля государственной собственности или собственности субъекта РФ составляет не менее 25 процентов, то аудитор выбирается по итогам открытого конкурса. Порядок проведения таких конкурсов утверждается Правительством РФ.

А если обязательному аудиту подлежит организация, в бухгалтерской документации которой содержатся сведения о государственных тайнах? Тогда проверку может провести только аудиторская организация, в уставном капитале которой отсутствует доля, принадлежащая иностранным физическим или юридическим лицам, и которая имеет допуск к сведениям, составляющим государственную тайну.

Отметим, что аудитор должен быть независимым. Поэтому организация не может заключить договор с аудиторской фирмой, если:

- аудитор или руководитель аудиторской фирмы является одновременно учредителем организации, где проводится проверка, ее руководителем или бухгалтером;

- аудитор или руководитель аудиторской фирмы находится в родственных связях с руководством аудируемой организации;

- аудиторская фирма является учредителем проверяемой организации;

- проверяемая организация является учредителем аудиторской фирмы;

- проверка нужна дочерней организации или филиалу учредителя аудиторской фирмы;

- проверка нужна дочерней организации или филиалу юридического лица, учредитель которого - аудиторская фирма;

- у аудиторской фирмы и аудируемой организации есть общие учредители;

- аудиторская фирма в течение последних трех лет оказывала проверяемой организации услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также составляла ее финансовую отчетность.

Если принцип независимости аудиторской фирмы был нарушен, то аудиторское заключение может быть признано недействительным. А это влечет за собой наложение штрафа как в случае непроведения обязательного аудита.

По результатам аудиторской проверки в соответствии со ст.10 Закона N 119-ФЗ аудиторская организация составляет аудиторское заключение.

Аудиторское заключение и его виды

Аудиторское заключение - это официальный документ, который предназначен для пользователей бухгалтерской отчетности организации. В нем содержится мнение аудитора о том, соответствует ли порядок ведения бухгалтерского учета законодательству РФ и достоверна ли бухгалтерская отчетность организации во всех существенных аспектах.

Форма, содержание и порядок представления аудиторского заключения определяются федеральным стандартом аудиторской деятельности "Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности" (далее - Стандарт аудиторской деятельности). Этот Стандарт был утвержден Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696.

Согласно п.4 данного Стандарта в аудиторском заключении должны указываться:

1) следующие сведения об аудиторе:

- организационно-правовая форма аудиторской компании,

- ее местонахождение;

- номер и дата свидетельства о государственной регистрации;

- номер, дата предоставления лицензии на осуществление аудиторской деятельности и наименование органа, предоставившего лицензию, а также срок действия лицензии;

- членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении;

2) следующие сведения об аудируемом лице:

- организационно-правовая форма и наименование;

- местонахождение;

- номер и дата свидетельства о государственной регистрации;

- сведения о лицензиях на осуществляемые виды деятельности;

3) вводная часть;

4) часть, описывающая объем аудита;

5) часть, содержащая мнение аудитора.

Есть несколько видов аудиторских заключений. Конечно, для организации лучше всего получить аудиторское заключение, в котором бы содержалось безоговорочно положительное мнение. Ведь такое аудиторское заключение дает дополнительные гарантии того, что у предприятия правильно рассчитаны все налоги. Да и в хозяйственной деятельности организации такое аудиторское заключение может сослужить хорошую службу. Например, проще будет получить кредит в банке или добиться отсрочки платежа за материалы. Безоговорочно положительное аудиторское заключение организация получает в том случае, если финансовая (бухгалтерская) отчетность предприятия дает достоверное представление о его финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности в Российской Федерации. Это установлено п.24 Стандарта аудиторской деятельности.

Однако кроме аудиторского заключения с безоговорочным положительным мнением организация может получить модифицированное аудиторское заключение.

Есть четыре вида модифицированных аудиторских заключений. Первый вид такого заключения предполагает безусловно положительное мнение.

Если в финансовой отчетности, по мнению аудитора, не раскрыта ситуация, которая может существенно повлиять на достоверность отчетности, то аудитор должен дать заключение с оговоркой (это второй вид модифицированного аудиторского заключения). Причем в аудиторском заключении должны быть указаны все спорные моменты.

Третий вид модифицированного аудиторского заключения - отрицательное заключение. Оно выдается тогда, когда есть очень большое количество спорных моментов, которые могут оказать существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности.

Наконец, последний вид модифицированного аудиторского заключения - отказ от выражения мнения. Но и в этом случае аудитор в самом аудиторском заключении должен будет написать, почему он выдал именно такое заключение.

Срок, в который проверяющие должны передать фирме аудиторское заключение, обязательно нужно указать в договоре. В этом случае, если аудиторы его нарушат, предприятие будет вправе отказаться их принимать и потребовать возмещения убытков. Такая возможность предоставлена п.2 ст.405 Гражданского кодекса РФ. Стороны могут оговорить также сроки завершения отдельных этапов работ. Это целесообразно делать в тех случаях, когда у аудиторов довольно большой объем работ.

Подчеркнем, что если стороны не согласуют сроки выполнения работ, то договор будет считаться незаключенным. Об этом свидетельствует и арбитражная практика - Постановления ФАС Поволжского округа от 2 июля 2002 г. по делу N А55-1100/02-36 и Восточно-Сибирского округа от 23 марта 1998 г. по делу N А33-1881/97-С2-Ф02-213/98-С2.

В договоре нужно указать и другие условия, в частности объем работ и стоимость аудиторских услуг. Ответственность аудитора будет напрямую зависеть от тех обязанностей, которые на него возложены в соответствии с договором. Арбитражная практика, сложившаяся к настоящему времени, свидетельствует о том, что предприятию лучше указать в договоре, какие именно аспекты учета должна проверить аудиторская фирма.

Стоимость аудиторских услуг. То, что цена относится к существенным условиям договора на оказание услуг, говорится в ст.ст.424, 709 и 779 Гражданского кодекса РФ. Конечно, стороны вправе сразу установить общую сумму, которая включает в себя стоимость всех работ. Но можно предусмотреть и особый способ, которым бухгалтер станет определять цену. В частности, стороны могут согласовать стоимость одного часа работы аудиторов. Правда, при этом нужно будет вести учет часов, потраченных аудиторами на проверку.

Права и обязанности аудитора,

бухгалтера и руководителя предприятия

Если организация подлежит обязательному аудиту, то очень важно знать права и обязанности как организации, так и аудитора. Они установлены ст.ст.5 и 6 Федерального закона "Об аудиторской деятельности".

Так, аудиторы обязаны:

- подготовить аудиторское заключение точно в срок, который указан в договоре;

- указать, на основании каких статей и пунктов нормативных актов, актов законодательства сделаны выводы и замечания;

- обеспечить сохранность документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки, не разглашать их содержание без согласия аудируемого лица.

В то же время Закон об аудиторской деятельности наделяет аудиторов достаточно широкими полномочиями. Аудиторы вправе:

- самостоятельно определять формы и методы проведения аудита;

- проверять в полном объеме документацию, связанную с финансово-хозяйственной деятельностью проверяемого предприятия, а также фактическое наличие любого имущества, учтенного в этой документации;

- получать у должностных лиц проверяемой организации разъяснения в устной и письменной формах по возникшим в ходе аудиторской проверки вопросам;

- отказаться от проведения аудиторской проверки или от выражения своего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности в аудиторском заключении, если проверяемая организация не представит всей необходимой документации.

ОТЧЕТНОСТЬ НЕКОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ

Некоммерческой признается организация, в уставе которой извлечение прибыли не является основной целью деятельности. Кроме того, прибыль, получаемая некоммерческой организацией, не может распределяться между участниками (учредителями).

Цели создания некоммерческих организаций могут быть различными, однако они должны быть направлены на достижение общественных благ, социальных, благотворительных, культурных, образовательных, научных и управленческих целей, удовлетворение нематериальных потребностей граждан, защиты их прав и т.п.

Состав годовой бухгалтерской отчетности некоммерческой организации зависит от того, ведет она предпринимательскую деятельность или же деятельность, предусмотренную уставом.

Некоммерческие организации, которые занимаются предпринимательской деятельностью, обязаны представлять в налоговую инспекцию бухгалтерскую отчетность в полном объеме. Это форма N 1, форма N 2, форма N 3, форма N 4 и форма N 5, а также пояснительная записка.

А вот форму N 6 - Отчет о целевом использовании полученных средств - некоммерческие организации в налоговую инспекцию представлять не обязаны.

Некоммерческие организации, которые не осуществляют предпринимательской деятельности и не имеют (кроме выбывшего имущества) оборотов по продаже товаров (работ, услуг), в составе бухгалтерской отчетности должны представить:

1) бухгалтерский баланс (форма N 1);

2) отчет о прибылях и убытках (форма N 2).

Отчет о целевом использовании полученных средств (форма N 6) обязаны представлять только те некоммерческие организации, которые являются общественными объединениями. Однако на практике в ряде регионов налоговые инспекции требуют эту форму у всех некоммерческих организаций.

Особенности заполнения формы N 1 и формы N 2

Некоммерческие организации не могут направлять полученную прибыль (в том числе и от предпринимательской деятельности) на выплату дивидендов или иным образом распределять ее между учредителями.

В разделе "Капитал и резервы" баланса некоммерческие организации не заполняют строки "Уставный капитал", "Резервный капитал" и "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Одновременно с этим некоммерческие организации должны показать неиспользованные целевые средства в строке 450. Показателем для данной строки будет кредитовое сальдо по счету 86 "Целевое финансирование".

В Отчете о прибылях и убытках некоммерческие организации не заполняют строку "Чистая прибыль".

Отчет о целевом использовании полученных средств

(форма N 6)

Форма Отчета об изменениях капитала приведена в Приказе Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н. Эта форма рекомендуемая, то есть организация вправе вводить в нее те дополнительные строки, которые сочтет необходимыми. Все строки в Отчете об изменениях капитала надо указывать с кодами. Они утверждены другим Приказом Минфина России - от 14 ноября 2003 г. N 102н.

В каждую строку формы нужно вписать два показателя: по графе 3 и по графе 4.

По строке 100 отражается остаток средств целевого финансирования на начало года. В графе 3 - на 1 января 2004 г., а в графе 4 - на 1 января 2003 г. Этот показатель берется из строки 450 формы N 1.

По строке 210 отражаются вступительные взносы. А в строке 220 - поступившие членские взносы.

Как правило, членские взносы начисляются в момент их поступления на расчетный счет либо в кассу предприятия. Порядок же использования поступающих членских взносов определяется уставной деятельностью организации. Кроме того, поступающие средства могут быть использованы на содержание аппарата управления организации. Не допускается использование подобных поступлений для оказания помощи отдельным членам организации.

Чтобы заполнить строку 210, нужно взять кредитовый оборот по субсчету "Вступительные взносы" счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Для заполнения графы 3 берут данные за 2004 г., а графы 4 - за 2003 г. При заполнении строки 220 необходимо указать кредитовый оборот за год по субсчету "Членские взносы" счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

По строке 230 отражаются добровольные взносы.

Добровольные взносы могут поступать в некоммерческую организацию как от юридических, так и от физических лиц. Указанные лица могут и не состоять членами некоммерческой организации. Отметим, что пожертвование имущества некоммерческим организациям может быть обусловлено жертвователем использованием этого имущества по определенному назначению. В таком случае некоммерческая организация должна вести обособленный учет всех операций по использованию пожертвованного имущества.

Добровольные взносы отражаются по кредиту счета 86 "Целевое финансирование", субсчет "Добровольные взносы", в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Пример. Некоммерческая организация получила благотворительную помощь в размере 5000 руб.

В бухгалтерском учете были сделаны следующие проводки:

Дебет 51 Кредит 86 субсчет "Добровольные взносы"

- 5000 руб. - поступила благотворительная помощь.

При составлении отчетности за 2004 г. бухгалтер отразил 5000 руб. по строке 230 формы N 6.

По строке 240 отражаются доходы организации от предпринимательской деятельности.

Часто бухгалтеры отражают по строке 240 выручку от продаж, а себестоимость - по строке 340. Это неправильно. По строке 240 показывается прибыль, а не выручка.

Чтобы заполнить строку 240, нужно взять кредитовый оборот по счету 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки".

По строке 250 указываются доходы, которые не были включены в строки 210 - 240. Это в частности:

- суммы грантов, поступивших от иностранных благотворительных организаций;

- выплаты некоммерческой организации на осуществление ее уставной деятельности (не связанной с предпринимательством), произведенные хозяйственными обществами, уставный капитал которых состоит полностью из вкладов этой некоммерческой организации;

- субсидии, поступившие из бюджетов всех уровней.

Целевые поступления могут быть как в рублях Российской Федерации, так и в иностранной валюте. При этом курсовая разница, образующаяся на валютном счете, будет отражаться по строке 240. А по строке 250 нужно отразить сумму, переведенную в рубли по курсу на момент зачисления валюты на счет.

Пример. Некоммерческая организация получила грант от Кембриджского университета в сумме 30 000 долл. США. На дату зачисления денег на валютный счет курс был равен 29,4 руб/USD.

В учете организации были сделаны такие проводки:

Дебет 52 Кредит 86

- 882 000 руб. (30 000 USD х 29,40 руб/USD) - поступили деньги на валютный счет организации.

Часть валютных средств - 25 500 долл. США осталась на валютном счете на конец 2004 г. Курс составлял 29,42 руб/USD.

При составлении отчетности необходимо рассчитать образовавшуюся курсовую разницу:

25 500 USD х (29,42 руб/USD - 29,4 руб/USD) = 510 руб.

По строке 250 формы N 6 будет указано - 882 510 руб. (882 000 + 510).

По строке 260 записывается общая сумма поступивших в течение года средств. Она определяется на основании данных Отчета о целевом использовании полученных средств. Для этого пользуются формулой:

строка 260 = строка 210 + строка 220 + строка 230 + строка 240 + строка 250.

По строке 310 указывается общая сумма средств, использованная на целевые мероприятия. Это мероприятия, которые некоммерческая организация проводит в соответствии со своими уставными документами, - социальная помощь, проведение конференций и т.п.

Данные расходы в бухгалтерском учете организации собираются по дебету счета 20 с последующим отнесением на счет 86 либо сразу по дебету счета 86. Способ отражения в бухгалтерском учете данных расходов закрепляется в учетной политике предприятия. При этом, учитывая разную направленность проводимых мероприятий, рекомендуется открывать к используемому счету соответствующие субсчета.

При заполнении формы N 6 в строках 311, 312, 313 расшифровываются данные, указанные по строке 310. Так, в строке 311 указывается сумма средств, потраченных на оказание социальной и благотворительной помощи, по строке 312 - сумма расходов, понесенных на проведение конференций, семинаров и подобных мероприятий. К таким расходам относятся, например, средства, направленные на доведение информации о предстоящем мероприятии до соответствующего круга лиц (объявление в СМИ, адресные приглашения и т.п.), затраты на аренду конференц-зала, расходы на обеспечение транспортом и гостиницей участников конференции, сумма вознаграждения с учетом начисленного ЕСН приглашенным лекторам и т.д.

По строке 313 указывается сумма средств, потраченных на проведение иных целевых мероприятий. Примером такого мероприятия может служить организация выставки живописи детей-инвалидов.

Безусловно, что ни одно предприятие не может существовать без аппарата управления и, как следствие, расходов на него. Полная сумма произведенных расходов указывается по строке 320. Сумма начисленной заработной платы, единого социального налога, пенсионных взносов, взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев отражаются по строке 321.

По строке 322 указываются суммы выплат работникам некоммерческого предприятия, не относящиеся к оплате труда. Примером таких выплат может служить материальная помощь, премия к юбилею и т.п. Отметим, что благотворительная организация не вправе использовать на оплату труда аппарата управления более 20 процентов от суммы средств, направленных на целевые мероприятия в течение года.

Сумма командировочных расходов, в том числе начисленные суточные, отражается по строке 323. Напомним, что к командировочным расходам относятся не только расходы на проезд, найм жилого помещения, но и расходы на оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров и т.п., а также иные расходы, произведенные работником с разрешения работодателя.

В строке 324 указывается сумма расходов на содержание помещений, зданий, автомобильного транспорта и иного имущества (кроме ремонта). При заполнении данной строки нужно учесть амортизацию указанных основных средств, расходы на аренду офиса и иного арендованного имущества, эксплуатационные и коммунальные платежи. Кроме того, в этой же строке указываются расходы по обслуживанию офисной техники, автотранспорта и т.п.

Расходы на текущий, средний и капитальный ремонт основных средств и иного имущества отражаются по строке 325. При этом в данной строке отражаются расходы на ремонт, осуществленный как подрядным, так и хозяйственным способом.

Прочие расходы, связанные с содержанием аппарата управления, указываются в строке 326. К таким расходам относятся, в частности, услуги связи, плата за консультационные услуги, покупка и обновление компьютерных программ, страхование транспортных средств и т.п.

В строке 330 отражаются расходы на приобретение основных средств, инвентаря и иного имущества. Затраты на приобретение основных средств формируются в соответствии с ПБУ 6/01 "Учет основных средств". Расходы на покупку материально-производственных запасов формируются в соответствии с ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов".

При приобретении основных средств за счет целевых поступлений бухгалтер должен сделать такие записи:

Дебет 60 Кредит 51

- оплачено поставщику оборудование;

Дебет 08 Кредит 60

- подписан акт сдачи-приема имущества;

Дебет 01 Кредит 08

- основное средство введено в эксплуатацию;

Дебет 86 Кредит 83

- отражено использование средств целевого финансирования.

Приобретая материалы за счет средств целевого финансирования, организация должна сделать такие проводки:

Дебет 60 Кредит 51

- оплачено имущество;

Дебет 10 Кредит 60

- приняты от поставщика товарно-материальные ценности;

Дебет 86 Кредит 83

- отражено использование средств целевого финансирования.

Таким образом, чтобы заполнить строку 330, необходимо взять дебетовый оборот по счету 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции со счетом 83 "Добавочный капитал".

Расходы, которые связаны с предпринимательской деятельностью, но произведены за счет средств целевого финансирования, отражаются по строке 340.

По строке 350 указываются расходы, не нашедшие отражения по строкам 310 - 340. Примером таких расходов могу служить расходы, связанные с выбытием основных средств; затраты на расчетно-кассовое обслуживание; проценты по полученным кредитам и займам; суммы начисленных налогов (кроме налогов, относящихся к заработной плате, а также НДС и акцизов); штрафы и пени, связанные с договорными обязательствами; суммы расходов, связанные с участием в других организациях, и т.п.

По строке 360 отражается сумма всех расходов, произведенных в течение года. Эта сумма определяется путем сложения строк:

строка 360 = строка 310 + строка 320 + строка 330 + строка 340 + строка 350.

По строке 400 показывается сумма средств целевого финансирования, оставшаяся на конец года. Данную сумму можно получить по следующей формуле:

строка 400 = строка 100 + строка 260 - строка 360.

Показатель строки 400 должен совпадать с суммой, указанной в строке 450 формы N 1 (по графе "На конец отчетного периода").

ОТЧЕТНОСТЬ БЮДЖЕТНЫХ УЧРЕЖДЕНИЙ

Правила составления отчетности бюджетниками по-прежнему регулируются Инструкцией о годовой, квартальной и месячной бухгалтерской отчетности бюджетных учреждений и иных организаций, получающих финансирование из бюджета в соответствии с бюджетной росписью. Данный документ утвержден Приказом Минфина России от 15 июня 2000 г. N 54н (далее - Инструкция N 54н).

В то же время в 2004 г. Минфин России разработал ряд новых документов.

Главный из них - это новый План счетов. Данный План счетов утвержден Приказом Минфина России от 26 августа 2004 г. N 70н.

Однако новый План счетов не надо учитывать, заполняя бухгалтерскую отчетность за 2004 г. Дело в том, что отчетность за этот год все бюджетные учреждения будут составлять на основании старого Плана счетов. Ведь учет все бюджетные учреждения в отчетном году вели именно по этому Плану счетов.

Состав годовой отчетности

Согласно п.6 Инструкции N 54н в годовую бухгалтерскую отчетность бюджетного учреждения входят следующие формы:

- Баланс исполнения сметы доходов и расходов со Справкой о движении сумм финансирования из бюджета (ф. 1, код 0503001);

- Баланс исполнения сметы доходов и расходов по внебюджетным источникам (ф. 1-1, код 0503003);

- Отчет об исполнении сметы доходов и расходов по бюджетным средствам (ф. 2 код 0503004);

- Отчет об исполнении сметы доходов и расходов по внебюджетным средствам в иностранной валюте (ф. 2-в, код 0503018);

- Отчет о доходах и расходах целевого бюджетного фонда (ф. 2-4, код 0503008);

- Отчет об исполнении сметы доходов и расходов по дополнительным источникам бюджетного финансирования учреждений, находящихся за пределами Российской Федерации (ф. 2-5, код 0503006);

- Отчет об исполнении сметы доходов и расходов по бюджетным источникам (ф. 4, код 0503055);

- Отчет об исполнении сметы доходов и расходов по средствам бюджета Союзного государства на территории Российской Федерации (ф. 4-союз, код 0503043);

- Справка о полученном финансировании из федерального бюджета (код 0503057);

- Справка об остатках средств, полученных из федерального бюджета (код 0503058);

- Сводная справка об остатках средств, полученных из федерального бюджета (код 0503060);

- Справка о перечислении средств в доходы бюджетов субъектов Российской Федерации (по разд.21) (код 0503063);

- Отчет о движении основных средств (ф. 5, код 0503051);

- Отчет о движении материальных запасов (ф. 6, код 0503053);

- Отчет о недостачах и хищениях денежных средств и материальных ценностей в бюджетных учреждениях (ф. 15, код 0503078).

Еще в годовую отчетность включается пояснительная записка, в которой подробно раскрываются отдельные финансово-хозяйственные операции (п.9 Инструкции N 54н).

Из п.3 ст.15 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" следует, что бюджетные организации представляют отчетность своей вышестоящей организации в сроки, которые она сама для них установила.

А вот в налоговую инспекцию отчетность бюджетники сдавать не должны. Такой вывод следует из пп.4 п.1 ст.23 Налогового кодекса РФ.

Ведь в нем сказано, что бухгалтерскую отчетность эти учреждения сдают согласно Федеральному закону "О бухгалтерском учете", то есть в свою вышестоящую организацию.

Подготовка к составлению годовой отчетности

Согласно п.26 Инструкции N 54н перед составлением годовой бухгалтерской отчетности в бюджетной организации обязательно нужно провести инвентаризацию.

Инвентаризацию основных средств нужно делать не реже чем один раз в три года, а библиотечных фондов - один раз в пять лет. В учреждениях Крайнего Севера и приравненных к ним местностях инвентаризация товаров, сырья и материалов может производиться в период их наименьших остатков. При проведении инвентаризации руководствуются Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Они утверждены Приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. N 49.

Инвентаризация драгоценных металлов и драгоценных камней при их производстве, обращении, а также лома отходов, которые образуются при использовании драгоценных металлов и драгоценных камней, проводят два раза в год (по состоянию на 1 января и 1 июля). Инвентаризацию драгоценных металлов в ломе и отходах, предназначенных для дальнейшего производства металлов или их аффинажа, - один раз в год по состоянию на 1 января.

Что касается инвентаризации материалов, малоценных предметов, нематериальных активов, расчетных статей баланса, то она должна быть сделана по состоянию на 31 декабря 2004 г.

Чаще всего корректировать данные бухгалтерского учета после инвентаризации приходится по прочей кредиторской и дебиторской задолженности.

Так, инвентаризация поможет выявить такую кредиторскую задолженность, по которой истек срок исковой давности. Эту задолженность можно списать. В учете бухгалтер в этом случае сделает такие проводки:

Дебет 178 Кредит 240, 241, 270

- списана кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности.

Что касается расчета налога на прибыль, то там списанную кредиторскую задолженность нужно учесть в составе внереализационных доходов. Это установлено в п.18 ст.250 Налогового кодекса РФ.

Пример. Перед составлением годового отчета за 2004 г. бухгалтерия бюджетного учреждения проводила инвентаризацию кредиторской задолженности. При этом была выявлена прочая кредиторская задолженность, которая образовалась три года тому назад. Причем кредитор в течение всего этого времени не пытался истребовать свои деньги.

Размер выявленной кредиторской задолженности равен 11 500 руб. Эту задолженность нужно списать с баланса. Бухгалтер списал кредиторскую задолженность в счет пополнения средств на материальное поощрение и социальные выплаты. При этом он сделал такую проводку:

Дебет 178 Кредит 240

- 11 500 руб. - списана кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности.

В налоговом учете списанную кредиторскую задолженность (11 500 руб.) бухгалтер должен включить в составе внереализационных доходов.

Дебиторская и кредиторская задолженность

в годовом отчете

Прежде всего такую задолженность нужно отразить в балансе. Причем она показывается как в балансе исполнения сметы доходов и расходов (форма N 1), так и в балансе исполнения сметы доходов и расходов по внебюджетным источникам (форма N 1-1). Во всех этих балансах прочую дебиторскую задолженность нужно отразить по строке 0350. Что касается прочей кредиторской задолженности, то она указывается по строке 0860.

Заполняются эти строки на основании данных по счету 17 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 178 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами".

Кроме того, информация с этого счета используется для заполнения расшифровок "Расчеты с прочими дебиторами" и "Расчеты с прочими кредиторами". Предоставлять такие расшифровки обычно требует вышестоящий орган. Утвержденных форм таких расшифровок нет. Каждое бюджетное учреждение само разрабатывает форму расшифровки. Обычно в них указывают:

- источники финансирования;

- коды экономической классификации расходов;

- наименования контрагентов.

Не секрет, что бухгалтер часто с помощью строки баланса "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами" подгоняет актив с пассивом. Поступая так, он нарушает правила бухгалтерского учета. И если в результате этого какая-либо строка баланса исказится более чем на 10 процентов, бухгалтера могут оштрафовать. При этом штраф может составить от 20 до 30 минимальных размеров оплаты труда. Это установлено ст.15.11 Кодекса РФ об административных правонарушениях.

Также строку баланса "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами" нередко используют, чтобы вписать в нее все невыясненные суммы. К таким суммам, например, относятся деньги, ошибочно зачисленные банком на расчетный счет, которые еще не были возвращены обратно. Из-за этого у бюджетного учреждения увеличивается кредиторская задолженность. А вот из-за того, что поставщикам были ошибочно перечислены деньги, которые еще не возвращены, у учреждения растет дебиторская задолженность.

Средства от предпринимательской деятельности

Здесь возникает одна из самых сложных проблем, с которыми сталкиваются бухгалтеры бюджетных организаций, занимающихся не только уставной деятельностью, но еще и бизнесом. Суть проблемы такова: как отразить в отчетности ситуацию, когда учреждение купило имущество, истратив на него и бюджетные деньги, и средства от предпринимательства?

Что делать в этом случае, показано на конкретном примере.

Пример. Бюджетное учреждение купило принтер за 10 000 руб. (без НДС), который будет использоваться как в уставной, так и в предпринимательской деятельности. За счет бюджетных средств оплачено 6000 руб., а за счет средств от предпринимательской деятельности - 4000 руб.

Бухгалтер учреждения в учете сделал такие проводки:

Дебет 010-1 Кредит 178-1

- 10 000 руб. - получен принтер от поставщиков;

Дебет 200 Кредит 250-1

- 10 000 руб. - увеличен фонд в основных средствах на стоимость принтера;

Дебет 178-1 Кредит 091

- 6000 руб. - оплачен принтер за счет бюджетных средств;

Дебет 178-2 Кредит 111

- 4000 руб. - оплачен принтер за счет средств от предпринимательской деятельности.

После полной оплаты необходимо скорректировать суммы, отнесенные ранее на бюджетные затраты:

Дебет 200 Кредит 178-1

     
         ——————————¬
       — |4000 руб.| — сторнирована стоимость принтера, отнесенная ранее на
         L——————————
   

бюджетные затраты и оплаченная за счет средств от предпринимательства;

Дебет 223 Кредит 178-2

- 4000 руб. - учтена стоимость принтера, оплаченная за счет средств от предпринимательства.

В отчетности стоимость принтера нужно отразить следующим образом.

1. В Балансе (форма N 1) по строке 0010 показывают первоначальную стоимость принтера - 10 000 руб. Эту же сумму приводят по строке 0690, а начисленный в дальнейшем износ - по строке 0760. Кроме того, в строке 0430 актива и строке 0630 пассива Баланса следует записать сумму истраченных бюджетных средств - 6000 руб.

В Балансе исполнения сметы доходов и расходов по внебюджетным источникам (форма N 1-1) в строках 0490 и 0680 нужно показать, сколько израсходовано за счет предпринимательской деятельности - 4000 руб. Стоимость принтера здесь отражать не надо.

2. В Отчет об исполнении сметы доходов и расходов по бюджетным средствам (форма N 2) нужно добавить строку "Приобретение и модернизация непроизводственного оборудования и предметов длительного пользования для государственных и муниципальных учреждений" (код по ЭКР 240120). Здесь бухгалтер должен привести 6000 руб.

3. В Отчет об исполнении сметы доходов и расходов по внебюджетным источникам (форма N 4) также следует ввести такую же строку, но записать там 4000 руб.

4. В Отчете о движении основных средств (форма N 5) на первоначальную стоимость принтера (10 000 руб.) надо увеличить показатель в графе "Всего". При этом в графе "В т.ч. за счет бюджетных средств" по этой же строке отражается сумма 6000 руб., а в графе "В т. ч. за счет внебюджетных средств" - 4000 руб.

5. В объяснительной записке нужно показать сумму 4000 руб. - на сколько стоимость принтера, отраженного в Балансе за счет средств бюджета (10 000 руб.), отличается от бюджетных затрат на его покупку (6000 руб.).

Теперь о том, как заполнять Отчет об исполнении сметы доходов и расходов по форме N 4. Именно здесь бухгалтер показывает налог на прибыль. Его учреждение, занимающееся предпринимательством, должно рассчитывать, руководствуясь ст.321.1 Налогового кодекса РФ. Там говорится, что налогом облагается разница между полученными доходами (без налогов) и фактическими расходами, которые связаны с ведением коммерческой деятельности.

Здесь надо помнить, что коммунальные платежи, стоимость услуг связи и транспортные расходы в таком расчете нужно учитывать особым образом. Эти суммы распределяют между уставной деятельностью (в размере бюджетных обязательств) и предпринимательством (без внереализационных доходов). И только сумму, относящуюся к предпринимательской деятельности, исключают из налогооблагаемой прибыли (п.3 ст.321.1 Налогового кодекса РФ).

Однако если сметой доходов и расходов бюджетные средства на связь, транспорт и коммунальные расходы не выделены, все такие расходы можно отнести на предпринимательство в полном объеме.

Пример. Доходы бюджетного учреждения за 2004 г. составили 2 000 000 руб., в том числе:

- из бюджета (бюджетные обязательства) - 1 200 000 руб.,

- от предпринимательской деятельности (без внереализационных доходов) - 800 000 руб.

За счет доходов от предпринимательской деятельности бюджетное учреждение оплатило:

- материалы, использованные в предпринимательской деятельности, - 120 000 руб.;

- зарплату работников, занятых в бизнесе, включая ЕСН, - 280 000 руб.;

- принтер, используемый в предпринимательстве, - 100 000 руб. (принтер был куплен в марте 2004 г.);

- коммунальные услуги - 50 000 руб.

Кроме того, часть стоимости коммунальных услуг была оплачена за счет бюджета.

Согласно учетной политике для целей налогообложения бюджетное учреждение определяет доходы и расходы для целей расчета налога на прибыль методом начисления.

Сначала определим сумму прямых расходов. Сюда относится стоимость материалов, а также суммы заработной платы и ЕСН.

А какую сумму амортизации по принтеру нужно включить в прямые расходы?

Согласно Классификатору основных средств принтер относится к третьей группе амортизируемого имущества со сроком полезного использования от трех до пяти лет.

Поэтому бухгалтер бюджетного учреждения принял срок полезного использования принтера равным четырем годам. То есть сумма амортизации за 2004 г. составила 18 750 руб. (100 000 руб. : 4 года : 12 мес. х 9 мес.).

Таким образом, сумма прямых расходов бюджетного учреждения равна 418 750 руб. (120 000 + 280 000 + 18 750).

Рассчитаем сумму косвенных расходов. Ее составят коммунальные расходы, которые финансируются за счет предпринимательской деятельности: 800 000 руб. : 2 000 000 руб. х 50 000 руб. = 20 000 руб.

Далее посмотрим, каков финансовый результат бюджетного учреждения, и рассчитаем налог на прибыль.

Согласно данным налогового учета бюджетного учреждения прибыль равна 361 250 руб. (800 000 - 418 750 - 20 000). Следовательно, налог составляет 86 700 руб. (361 250 руб. х 24%).

Эту сумму нужно отразить в графе 8 по строке "Налог на прибыль" разд.1 "Предпринимательская деятельность" Отчета по форме N 4.

Средства, выраженные в иностранной валюте

Вся отчетность должна быть составлена в рублях. Исключением является только Отчет об исполнении сметы доходов и расходов по бюджетным средствам в иностранной валюте (форма N 2-в). В нем надо приводить суммы как в рублях, так и в иностранной валюте.

При этом остатки денежных средств бухгалтер показывает по курсу Центрального банка РФ, установленному на 1 января 2005 г. В то же время графы "Профинансировано", "Кассовые расходы в рублях" и "Фактические расходы в рублях" заполняются исходя из того курса, каким он был на день совершения операции. Об этом говорится в п.83 Инструкции N 54н.

В данном случае не получится сосчитать рублевый остаток на 1 января 2005 г. (графа 16) по "обычной" формуле. Напомним ее: остаток средств в рублях на 1 января 2004 г., плюс поступление в рублях (с учетом курсовой разницы), минус расходы в рублях, минус возврат денег в рублях. Это связано с тем, что курсовая разница, которая образуется при расходовании и возврате денег, в Отчете по форме N 2-в не предусмотрена. Поэтому бухгалтеру в расчете нужно будет учесть все курсовые разницы.

Взаимоувязка показателей отчетности

Чтобы проверить, правильно ли составлена отчетность, следует использовать взаимоувязки как между строк одной формы, так и между строк разных форм.

Так, составляя Баланс исполнения сметы доходов и расходов ф. 1, надо удостовериться, что совпадают следующие строки.

     
   ———————————————T—————————————————T——————————————T————————————————¬
   |Баланс, актив |Стр. 0010        |Баланс, пассив|Сумма стр. 0690 |
   |              |"Основные        |              |"Фонд в основных|
   |              |средства (010 —  |              |средствах (250)"|
   |              |019)" в графах 3 |              |и стр. 0760     |
   |              |и 4              |              |"Износ основных |
   |              |                 |              |средств (020)" в|
   |              |                 |              |графах 3 и 4    |
   |              |                 |              |соответственно  |
   +——————————————+—————————————————+——————————————+————————————————+
   |Баланс, актив |Стр. 0030        |Баланс, пассив|Стр. 0700 "Фонд |
   |              |"Нематериальные  |              |в нематериальных|
   |              |активы (031)" в  |              |активах (251)" в|
   |              |графах 3 и 4     |              |графах 3 и 4    |
   +——————————————+—————————————————+——————————————+————————————————+
   |Баланс, актив |Сумма стр. 0080  |Баланс, пассив|Стр. 0710 "Фонд |
   |              |"Малоценные      |              |в малоценных    |
   |              |предметы на      |              |предметах (260)"|
   |              |складе и в       |              |в графах 3 и 4  |
   |              |эксплуатации     |              |                |
   |              |(070, 071)" и    |              |                |
   |              |стр. 0090 "Белье,|              |                |
   |              |постельные       |              |                |
   |              |принадлежности,  |              |                |
   |              |одежда и обувь на|              |                |
   |              |складе и в       |              |                |
   |              |эксплуатации     |              |                |
   |              |(072, 073)" в    |              |                |
   |              |графах 3 и 4     |              |                |
   +——————————————+—————————————————+——————————————+————————————————+
   |Баланс, актив |Стр. 0490        |Баланс, пассив|Меньше или равно|
   |              |"Расходы за счет |              |сумме стр. 0670 |
   |              |средств,         |              |"Средства на    |
   |              |формируемых из   |              |материальное    |
   |              |прибыли (223)" в |              |поощрение и     |
   |              |графах 3 и 4     |              |социальные      |
   |              |                 |              |выплаты (240)" и|
   |              |                 |              |стр. 0680       |
   |              |                 |              |"Средства на    |
   |              |                 |              |содержание и    |
   |              |                 |              |развитие        |
   |              |                 |              |материально—    |
   |              |                 |              |технической базы|
   |              |                 |              |(241)" в        |
   |              |                 |              |графах 3 и 4    |
   +——————————————+—————————————————+——————————————+————————————————+
   |Баланс, актив |Стр. 0500        |Баланс, пассив|Меньше или равно|
   |              |"Расходы по      |              |стр. 0720       |
   |              |целевым средствам|              |"Целевые        |
   |              |на содержание    |              |средства на     |
   |              |учреждения и     |              |содержание      |
   |              |другие           |              |учреждения и    |
   |              |мероприятия      |              |другие          |
   |              |(225)" в графах 3|              |мероприятия     |
   |              |и 4 (кроме       |              |(270)" в        |
   |              |капитального     |              |графах 3 и 4    |
   |              |строительства)   |              |(кроме          |
   |              |                 |              |капитального    |
   |              |                 |              |строительства)  |
   +——————————————+—————————————————+——————————————+————————————————+
   |Баланс, актив |Стр. 0510        |Баланс, пассив|Меньше или равно|
   |              |"Расходы за счет |              |стр. 0730       |
   |              |средств родителей|              |"Средства       |
   |              |на содержание    |              |родителей на    |
   |              |детского         |              |содержание      |
   |              |учреждения (227)"|              |детского        |
   |              |в графе 4        |              |учреждения      |
   |              |                 |              |(272)" в графе 4|
   +——————————————+—————————————————+——————————————+————————————————+
   |Баланс, актив |Стр. 0600        |Баланс, пассив|Меньше или равно|
   |              |"Расходы на      |              |стр. 1020       |
   |              |капитальное      |              |"Средства на    |
   |              |строительство за |              |содержание и    |
   |              |счет средств на  |              |развитие        |
   |              |содержание и     |              |материально—    |
   |              |развитие         |              |технической базы|
   |              |материально—     |              |(241)" в        |
   |              |технической базы |              |графах 3 и 4    |
   |              |(224)" в графах 3|              |                |
   |              |и 4              |              |                |
   +——————————————+—————————————————+——————————————+————————————————+
   |Баланс, актив |Стр. 0610        |Баланс, пассив|Меньше или равно|
   |              |"Расходы по      |              |стр. 1030       |
   |              |целевым средствам|              |"Целевые        |
   |              |на содержание    |              |средства на     |
   |              |учреждения и     |              |содержание      |
   |              |другие           |              |учреждения и    |
   |              |мероприятия      |              |другие          |
   |              |(225)" (в части  |              |мероприятия     |
   |              |капитального     |              |(270)" в        |
   |              |строительства)   |              |графах 3 и 4 (в |
   |              |                 |              |части           |
   |              |                 |              |капитального    |
   |              |                 |              |строительства)  |
   +——————————————+—————————————————+——————————————+————————————————+
   |Баланс, актив |Стр. 0620        |Баланс, актив |Сумма           |
   |              |"Баланс" в       |              |стр. 0010 — 0610|
   |              |графах 3 и 4     |              |в графах 3 и 4  |
   |              |                 +——————————————+————————————————+
   |              |                 |Баланс, пассив|Стр. 1040       |
   |              |                 |              |"Баланс" в      |
   |              |                 |              |графах 3 и 4    |
   +——————————————+—————————————————+——————————————+————————————————+
   |Баланс, пассив|Сумма стр. 0630  |Баланс,       |Стр. 1210       |
   |              |"Расчеты по      |справка о     |"Остаток на     |
   |              |финансированию из|движении сумм |начало года" в  |
   |              |бюджета на       |финансирования|графе 7 (для    |
   |              |расходы          |из бюджета    |учреждений —    |
   |              |учреждения и     |              |получателей     |
   |              |другие           |              |бюджетных       |
   |              |мероприятия      |              |средств)        |
   |              |(140)" и         |              |                |
   |              |стр. 0640        |              |                |
   |              |"Расчеты по      |              |                |
   |              |дополнительным   |              |                |
   |              |источникам       |              |                |
   |              |бюджетного       |              |                |
   |              |финансирования на|              |                |
   |              |расходы          |              |                |
   |              |учреждения (141)"|              |                |
   |              |в графе 3        |              |                |
   +——————————————+—————————————————+——————————————+————————————————+
   |Баланс, пассив|Сумма стр. 0630  |Баланс,       |Стр. 1360       |
   |              |"Расчеты по      |справка о     |"Остаток по     |
   |              |финансированию из|движении сумм |счету на конец  |
   |              |бюджета на       |финансирования|года            |
   |              |расходы          |из бюджета    |(квартала)" в   |
   |              |учреждения и     |              |графе 7 (для    |
   |              |другие           |              |учреждений —    |
   |              |мероприятия      |              |получателей     |
   |              |(140)" и         |              |бюджетных       |
   |              |стр. 0640        |              |средств)        |
   |              |"Расчеты по      |              |                |
   |              |дополнительным   |              |                |
   |              |источникам       |              |                |
   |              |бюджетного       |              |                |
   |              |финансирования на|              |                |
   |              |расходы          |              |                |
   |              |учреждения (141)"|              |                |
   |              |в графе 4        |              |                |
   +——————————————+—————————————————+——————————————+————————————————+
   |Баланс, пассив|Стр. 1010        |Баланс,       |Стр. 1210       |
   |              |"Расчеты по      |справка о     |"Остаток на     |
   |              |финансированию из|движении сумм |начало года" в  |
   |              |бюджета на       |финансирования|графе 8 (для    |
   |              |капитальное      |из бюджета    |учреждений —    |
   |              |строительство    |              |получателей     |
   |              |(143)" в графе 3 |              |бюджетных       |
   |              |                 |              |средств)        |
   +——————————————+—————————————————+——————————————+————————————————+
   |Баланс, пассив|Стр. 1010        |Баланс,       |Стр. 1360       |
   |              |"Расчеты по      |справка о     |"Остаток по     |
   |              |финансированию из|движении сумм |счету на конец  |
   |              |бюджета на       |финансирования|года (квартала)"|
   |              |капитальное      |из бюджета    |в графе 8 (для  |
   |              |строительство    |              |учреждений —    |
   |              |(143)" в графе 4 |              |получателей     |
   |              |                 |              |бюджетных       |
   |              |                 |              |средств)        |
   +——————————————+—————————————————+——————————————+————————————————+
   |Баланс, пассив|Стр. 1040        |Баланс, пассив|Сумма           |
   |              |"Баланс" в       |              |стр. 0630 — 1030|
   |              |графах 3 и 4     |              |в графах 3 и 4  |
   +——————————————+—————————————————+——————————————+————————————————+
   |Баланс,       |Стр. 1200 "Всего"|Баланс,       |Сумма           |
   |справка о     |в графах 3 и 4   |справка о     |стр. 1060 — 1190|
   |движении сумм |                 |движении сумм |в графах 3 и 4  |
   |финансирования|                 |финансирования|                |
   |из бюджета    |                 |из бюджета    |                |
   +——————————————+—————————————————+——————————————+————————————————+
   |Баланс,       |Стр. 1350 "Всего"|Баланс,       |Сумма           |
   |справка о     |в графах 3 и 4   |справка о     |стр. 1220 — 1340|
   |движении сумм |                 |движении сумм |в графах 3 и 4  |
   |финансирования|                 |финансирования|                |
   |из бюджета    |                 |из бюджета    |                |
   +——————————————+—————————————————+——————————————+————————————————+
   |Баланс,       |Стр. 1360        |Баланс,       |(Стр. 1210      |
   |справка о     |"Остаток по счету|справка о     |"Остаток на     |
   |движении сумм |на конец года    |движении сумм |начало года"    |
   |финансирования|(квартала)" в    |финансирования|графы 7 плюс    |
   |из бюджета    |графе 7          |из бюджета    |стр. 1350       |
   |              |                 |              |"Всего" графы 7)|
   |              |                 |              |минус стр. 1200 |
   |              |                 |              |"Всего" графы 3 |
   +——————————————+—————————————————+——————————————+————————————————+
   |Баланс,       |Стр. 1360        |Баланс,       |(Стр. 1210      |
   |справка о     |"Остаток по счету|справка о     |"Остаток на     |
   |движении сумм |на конец года    |движении сумм |начало года"    |
   |финансирования|(квартала)" в    |финансирования|графы 8 плюс    |
   |из бюджета    |графе 8          |из бюджета    |стр. 1350       |
   |              |                 |              |"Всего" графы 8)|
   |              |                 |              |минус стр. 1200 |
   |              |                 |              |"Всего" графы 4 |
   L——————————————+—————————————————+——————————————+—————————————————
   

Заполняя балансы по ф. 1 и ф. 1-1, необходимо соблюдать равенство между показателями в следующих строках обоих балансов.

     
   ————T—————————T—————————————T————————————————————————————————————¬
   | N |   Стр.  |Бухгалтерский|         Наименование счетов        |
   |п/п| балансов|     счет    |                                    |
   |   |   ф. 1  |             |                                    |
   |   | и ф. 1—1|             |                                    |
   +———+—————————+—————————————+————————————————————————————————————+
   |  1|Стр. 0100|     080     |Готовая продукция                   |
   +———+—————————+—————————————+————————————————————————————————————+
   |  2|Стр. 0170|     110     |Целевые средства и безвозмездные    |
   |   |         |             |поступления                         |
   +———+—————————+—————————————+————————————————————————————————————+
   |  3|Стр. 0180|     111     |Средства, полученные от             |
   |   |         |             |предпринимательской деятельности    |
   +———+—————————+—————————————+————————————————————————————————————+
   |  4|Стр. 0190|     114     |Средства, поступившие во временное  |
   |   |         |             |распоряжение учреждения             |
   +———+—————————+—————————————+————————————————————————————————————+
   |  5|Стр. 0200|     115     |Средства, полученные от             |
   |   |         |             |государственных внебюджетных фондов |
   +———+—————————+—————————————+————————————————————————————————————+
   |  6|Стр. 0210|     118     |Средства в иностранной валюте       |
   +———+—————————+—————————————+————————————————————————————————————+
   |  7|Стр. 0250|     134     |Краткосрочные финансовые вложения   |
   +———+—————————+—————————————+————————————————————————————————————+
   |  8|Стр. 0260|     153     |Расчеты с покупателями и заказчиками|
   |   |         |             |за выполненные работы и оказанные   |
   |   |         |             |услуги                              |
   +———+—————————+—————————————+————————————————————————————————————+
   |  9|Стр. 0310|     171     |НДС по приобретенным материальным   |
   |   |         |             |ценностям, работам, услугам         |
   +———+—————————+—————————————+————————————————————————————————————+
   | 10|Стр. 0320|     172     |Расчеты по специальным видам        |
   |   |         |             |платежей                            |
   +———+—————————+—————————————+————————————————————————————————————+
   | 11|Стр. 0370|     191     |Расчеты за счет средств, полученных |
   |   |         |             |от государственных внебюджетных     |
   |   |         |             |фондов                              |
   +———+—————————+—————————————+————————————————————————————————————+
   | 12|Стр. 0460|     220     |Расходы по предпринимательской      |
   |   |         |             |деятельности                        |
   +———+—————————+—————————————+————————————————————————————————————+
   | 13|Стр. 0490|     223     |Расходы за счет средств, формируемых|
   |   |         |             |из прибыли                          |
   +———+—————————+—————————————+————————————————————————————————————+
   | 14|Стр. 0500|     225     |Расходы по целевым средствам на     |
   |   |         |             |содержание учреждения и другие      |
   |   |         |             |мероприятия                         |
   +———+—————————+—————————————+————————————————————————————————————+
   | 15|Стр. 0510|     227     |Расходы за счет средств родителей на|
   |   |         |             |содержание детского учреждения      |
   +———+—————————+—————————————+————————————————————————————————————+
   | 16|Стр. 0520|     228     |Расходы за счет средств, полученных |
   |   |         |             |от государственных внебюджетных     |
   |   |         |             |фондов                              |
   +———+—————————+—————————————+————————————————————————————————————+
   | 17|Стр. 0530|     280     |Выполненные и сданные заказчикам    |
   |   |         |             |продукция, работы и услуги          |
   +———+—————————+—————————————+————————————————————————————————————+
   | 18|Стр. 0540|     401     |Доходы будущих периодов             |
   +———+—————————+—————————————+————————————————————————————————————+
   | 19|Стр. 0550|     410     |Убытки                              |
   +———+—————————+—————————————+————————————————————————————————————+
   | 20|Стр. 0600|     224     |Расходы на капитальное строительство|
   |   |         |             |за счет средств на содержание и     |
   |   |         |             |развитие материально—технической    |
   |   |         |             |базы                                |
   +———+—————————+—————————————+————————————————————————————————————+
   | 21|Стр. 0610|     225     |Расходы по целевым средствам на     |
   |   |         |             |содержание учреждения и другие      |
   |   |         |             |мероприятия                         |
   +———+—————————+—————————————+————————————————————————————————————+
   | 22|Стр. 0670|     240     |Средства на материальное поощрение и|
   |   |         |             |социальные выплаты                  |
   +———+—————————+—————————————+————————————————————————————————————+
   | 23|Стр. 0680|     241     |Средства на содержание и развитие   |
   |   |         |             |материально—технической базы        |
   +———+—————————+—————————————+————————————————————————————————————+
   | 24|Стр. 0720|     270     |Целевые средства на содержание      |
   |   |         |             |учреждения и другие мероприятия     |
   +———+—————————+—————————————+————————————————————————————————————+
   | 25|Стр. 0730|     272     |Средства родителей на содержание    |
   |   |         |             |детского учреждения                 |
   +———+—————————+—————————————+————————————————————————————————————+
   | 26|Стр. 0740|     273     |Заемные средства                    |
   +———+—————————+—————————————+————————————————————————————————————+
   | 27|Стр. 0750|     274     |Целевые средства, полученные        |
   |   |         |             |учреждением от государственных      |
   |   |         |             |внебюджетных фондов                 |
   +———+—————————+—————————————+————————————————————————————————————+
   | 28|Стр. 0770|     153     |Расчеты с покупателями и заказчиками|
   |   |         |             |за выполненные работы и оказанные   |
   |   |         |             |услуги                              |
   +———+—————————+—————————————+————————————————————————————————————+
   | 29|Стр. 0780|     155     |Расчеты по авансам полученным       |
   +———+—————————+—————————————+————————————————————————————————————+
   | 30|Стр. 0810|     172     |Расчеты по специальным видам        |
   |   |         |             |платежей                            |
   +———+—————————+—————————————+————————————————————————————————————+
   | 31|Стр. 0830|     174     |Расчеты по средствам, поступившим во|
   |   |         |             |временное распоряжение учреждения   |
   +———+—————————+—————————————+————————————————————————————————————+
   | 32|Стр. 0920|     191     |Расчеты за счет средств, полученных |
   |   |         |             |от государственных внебюджетных     |
   |   |         |             |фондов                              |
   +———+—————————+—————————————+————————————————————————————————————+
   | 33|Стр. 0980|     401     |Доходы будущих периодов             |
   +———+—————————+—————————————+————————————————————————————————————+
   | 34|Стр. 0990|     410     |Прибыль                             |
   +———+—————————+—————————————+————————————————————————————————————+
   | 35|Стр. 1020|     241     |Средства на содержание и развитие   |
   |   |         |             |материально—технической базы        |
   +———+—————————+—————————————+————————————————————————————————————+
   | 36|Стр. 1030|     270     |Целевые средства на содержание      |
   |   |         |             |учреждения и другие мероприятия     |
   L———+—————————+—————————————+—————————————————————————————————————
   

В форме 2 должны совпадать следующие показатели.

     
   —————————————————T———————————————————————————————————————————————¬
   |   Стр. 800000  |   Сумма всех строк по соответствующей графе   |
   |"Итого расходов"|                                               |
   | по каждой графе|                                               |
   +————————————————+———————————————————————————————————————————————+
   |Графа 9 "Остаток|Графа 4 "Остаток средств на начало года" плюс  |
   |средств на конец|графа 5 "Профинансировано в текущем году" —    |
   |года (квартала)"|графа 6 "Кассовые расходы", минус графа 8      |
   |по каждой строке|"Возврат неиспользованных остатков средств" по |
   |                |каждой строке соответственно                   |
   L————————————————+————————————————————————————————————————————————
   

Форма 2-в имеет такую же структуру, что и форма 2. Отличие состоит в том, что в каждом разделе формы 2-в предусмотрены графы и в рублевом, и в валютном эквиваленте, а также графа для отражения курсовой разницы. Форма 2-в имеет следующие сопоставимые показатели.

     
   —————————————————T———————————————————————————————————————————————¬
   |   Стр. 800000  |   Сумма всех строк по соответствующей графе   |
   |"Итого расходов"|                                               |
   | по каждой графе|                                               |
   +————————————————+———————————————————————————————————————————————+
   |Графа 15        |Графа 4 "Остаток средств на начало года в      |
   |"Остаток средств|валюте" плюс графа 6 "Профинансировано в       |
   |на конец года   |текущем году в валюте", минус графа 9 "Кассовые|
   |(квартала) в    |расходы в валюте", минус графа 13 "Возврат     |
   |валюте" по      |средств в валюте" по каждой строке             |
   |каждой строке   |соответственно                                 |
   +————————————————+———————————————————————————————————————————————+
   |Графа 16        |Графа 5 "Остаток средств на начало года в      |
   |"Остаток средств|рублях" плюс графа 7 "Профинансировано в       |
   |на конец года   |текущем году в рублях", плюс графа 8 "Курсовая |
   |(квартала) в    |разница" со своим знаком, минус графа 10       |
   |рублях" по      |"Кассовые расходы в рублях", минус графа 14    |
   |каждой строке   |"Возврат средств в рублях" по каждой строке    |
   |                |соответственно                                 |
   L————————————————+————————————————————————————————————————————————
   

НАЛОГОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

Налоговая декларация по налогу на прибыль утверждена Приказом МНС России от 11 октября 2003 г. N БГ-3-02/614.

Подавать декларацию должны все плательщики налога на прибыль, даже если в отчетном периоде они не получили прибыль и не перечисляли авансовые платежи. Декларацию нужно представлять в налоговую инспекцию по местонахождению организации. Организации, у которых есть обособленные подразделения, должны также представлять декларацию по местонахождению каждого обособленного подразделения.

Срок подачи декларации

Сроки представления декларации установлены ст.289 Налогового кодекса РФ. Декларацию нужно сдать не позднее 28 марта года, следующего за отчетным. То есть декларацию за 2004 г. нужно подать в налоговую инспекцию до 28 марта 2005 г.

Этот срок един для всех организаций: и тех, для которых отчетным периодом является квартал, и тех, для которых отчетный период - календарный месяц.

Форма декларации

Декларация по налогу на прибыль состоит из одиннадцати листов и восьми приложений.

Общими для всех налогоплательщиков является лист 02, на котором рассчитывают налоговую базу и сумму налога, и, разумеется, титульный лист. Остальные листы организация сдает только в том случае, если в прошедшем квартале у нее были операции, которые отражаются на этих листах.

Организации - налоговые агенты, выплатившие другим организациям дивиденды, проценты по государственным или муниципальным ценным бумагам, должны заполнять лист 03.

Налогоплательщики, получившие доходы от операций с ценными бумагами, - листы 04, 05, 06, 07.

Лист 08 предназначен для организаций, которые проводят операции с финансовыми инструментами срочных сделок.

Лист 09 заполняют негосударственные пенсионные фонды.

Лист 10 предназначен для организаций, получающих благотворительную помощь или средства целевого финансирования.

Лист 11 декларации заполняют организации-инвесторы по соглашениям о разделе продукции.

Титульный лист

Титульный лист декларации состоит из шести страниц. На первой странице бухгалтер указывает общие сведения об организации. Кроме того, там же нужно указать ИНН руководителя и главного бухгалтера организации.

Если руководителю или главному бухгалтеру ИНН еще не присвоен, то нужно заполнить страницу 2. На этой странице приводятся паспортные данные и адрес руководителя (главного бухгалтера) организации. Если и у руководителя, и у главного бухгалтера ИНН есть, то заполнять страницу 2 титульного листа не нужно.

Следующие четыре страницы титульного листа представляют собой разд.1 декларации. Данный раздел, в свою очередь, разбит на подразделы.

Подраздел 1.1 должны заполнять организации, которые уплачивают:

- ежеквартальные авансовые платежи по налогу на прибыль;

- ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли.

Подраздел 1.2 заполняют организации, которые уплачивают ежемесячные авансовые платежи исходя из прибыли за прошлый квартал. Подраздел 1.3 предназначен для организаций, уплачивающих налог на прибыль с дивидендов российских организаций, а подраздел 1.4 - для организаций, уплачивающих налог на прибыль с процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, а также с дивидендов иностранных организаций.

Лист 02 декларации

Лист 02 - это основной лист декларации по налогу на прибыль. Именно здесь и проводится расчет налога. Данные для заполнения листа 02 нужно брать из приложений к нему. Таким образом, бухгалтер вначале заполняет приложения к листу 02, а затем - собственно лист.

Всего таких приложений семь. Следует отметить, что в действующей сейчас форме декларации Приложение 3 к листу 02 исключено. Однако нумерация приложений осталась прежней. И после Приложения 2 идет сразу Приложение 4.

Доходы от реализации (Приложение 1 к листу 02)

По строке 010 Приложения 1 отражается выручка от реализации как собственной продукции, так и покупных товаров. Причем отдельно нужно показывать выручку от товарообменных операций. Необходимо обратить внимание: по строке 010 не показываются доходы от реализации ценных бумаг. Это обусловлено тем, что налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется иначе.

Затем информация о выручке от реализации детализируется по строкам 020 - 050.

По строке 020 Приложения 1 к листу 02 декларации по налогу на прибыль показывается выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства.

По строке 030 нужно вписать выручку от реализации имущественных прав (за исключением доходов от реализации права требования).

По строке 040 Приложения 1 к листу 02 декларации вписывается сумма выручки от реализации прочего имущества. К такому имуществу относят:

- материалы;

- основные средства и нематериальные активы, по которым согласно гл.25 Налогового кодекса РФ амортизацию начислять не надо.

По строке 050 Приложения 1 к листу 02 показывается выручка от реализации покупных товаров.

По строке 060 показывается выручка от реализации имущества, которое нужно амортизировать в налоговом учете.

Как надо рассчитывать результат

от продажи основных средств?

Прибыль (или убыток) от продажи основного средства в налоговом учете определяют по следующей формуле:

П = В - НДС - Р - Ос,

где

П - прибыль (или убыток) от продажи основного средства;

В - выручка от продажи основного средства;

НДС - налог на добавленную стоимость, начисленный при реализации основного средства;

Р - расходы, связанные с продажей основного средства;

Ос - остаточная стоимость проданного основного средства.

Разберем каждый из элементов.

Выручка от продажи основного средства за вычетом начисленного НДС в налоговом учете включается в доходы от реализации. Это установлено п.1 ст.249 Налогового кодекса РФ. В какой момент предприятию надо отразить выручку, зависит от метода, которым определяют доходы и расходы в налоговом учете.

Если предприятие утвердило метод начисления, то доход от реализации признается в тот день, когда был подписан акт о приеме-передаче основных средств (п.3 ст.271 Налогового кодекса РФ). Именно этот документ подтверждает переход права собственности на имущество от одного предприятия к другому. При этом если продаются здания или сооружения, то акт надо заполнить по форме N ОС-1а. Для других основных средств используют форму N ОС-1. Обе эти формы утверждены Постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. N 7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств".

А вот тем предприятиям, которые используют кассовый метод, одного акта о приеме-передаче основных средств недостаточно для того, чтобы показать выручку в налоговом учете. Им еще необходимо получить деньги от покупателя. И именно в тот день, когда покупатель оплатил имущество, и нужно отразить доход от продажи основного средства в налоговом учете. Это следует из п.2 ст.273 Налогового кодекса РФ.

Теперь о расходах. Вполне возможно, что при реализации основных средств продавцу придется потратиться на упаковку имущества, его транспортировку, хранение и т.д. Все эти расходы учитываются при расчете прибыли (или убытка) от продажи основных средств. На это указано в п.1 ст.268 Налогового кодекса РФ.

Последний элемент - остаточная стоимость проданного основного средства. Порядок ее расчета зависит от того, когда имущество было введено в эксплуатацию - до 1 января 2002 г. или после (п.1 ст.257 Налогового кодекса РФ).

По объектам, которые начали использовать до указанной даты, остаточная стоимость рассчитывается следующим образом (все данные берут из налогового учета):

Ос = Вс - А,

где:

Ос - остаточная стоимость имущества, введенного в эксплуатацию до 1 января 2002 г.;

Вс - восстановительная стоимость основного средства;

А - сумма начисленной амортизации по основному средству.

При этом восстановительная стоимость такого имущества - это его первоначальная стоимость, скорректированная на сумму переоценок, которые были проведены до 1 января 2002 г. Конечно, если предприятие не переоценивало свои основные средства, то вместо восстановительной берут первоначальную стоимость имущества.

Теперь о тех основных средствах, которые были введены в эксплуатацию после 1 января 2002 г. Их остаточная стоимость равна разнице между первоначальной стоимостью и суммой начисленной амортизации, которые рассчитаны по правилам налогового учета.

Пример. В августе 2004 г. ООО продало за 12 980 руб. (в том числе НДС - 1980 руб.) свой мотороллер, который был приобретен в феврале 2003 г. и в том же месяце введен в эксплуатацию. ООО определяет доходы и расходы для расчета налога на прибыль методом начисления.

В налоговом учете ООО первоначальная стоимость мотороллера равна 15 000 руб. В соответствии с Классификацией основных средств мотороллер относится к третьей группе амортизируемого имущества (код ОКОФ 15 3591000). Поэтому ООО установило срок полезного использования мотороллера - 50 месяцев.

Предприятие применяет линейный метод начисления амортизации.

Следовательно, ежемесячная норма амортизации равна:

1 : 50 мес. х 100% = 2%.

ООО начисляло амортизацию по мотороллеру в течение 18 месяцев - с марта 2003 г. по август 2004 г. включительно. Таким образом, сумма амортизации, начисленной ООО к моменту продажи мотороллера, составила:

15 000 руб. х 2% х 18 мес. = 5400 руб.

Тогда остаточная стоимость мотороллера равна:

15 000 руб. - 5400 руб. = 9600 руб.

Предположим, что дополнительных расходов на продажу мотороллера у ООО не было. Таким образом, прибыль от реализации основного средства у предприятия составит:

12 980 руб. - 1980 руб. - 9600 руб. = 1400 руб.

В августе 2004 г. ООО при расчете налога на прибыль в доходы от реализации включит 11 000 руб. (12 980 - 1980), а в расходы - 9600 руб.

Можно ли рассчитать налог на прибыль,

основываясь на данных бухгалтерского учета?

Да, можно. Но далеко не во всех случаях, а лишь тогда, когда правила бухгалтерского учета не отличаются от норм Налогового кодекса РФ. Говоря о налоге на прибыль, нужно установить, насколько отличаются доходы и расходы, признаваемые в бухгалтерском учете, от доходов и расходов в учете налоговом (именно по ним определяется размер прибыли).

В бухгалтерском учете доходы от реализации основных средств - это сумма всех поступлений, связанных с расчетами за эти основные средства. Так сказано в п.10.1 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 10/99. Так же определяет доходы и Налоговый кодекс РФ. Следовательно, сумму, полученную от продажи основных средств и сформированную в бухучете, можно использовать для расчета налога на прибыль.

С расходами не все так однозначно. Расходами от реализации имущества в бухучете признается остаточная стоимость этого имущества. Так сказано в п.14.1 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99. Так же трактует расходы и Налоговый кодекс РФ. Однако это не означает, что остаточную стоимость имущества, сформированную на счетах бухгалтерского учета, можно всегда использовать для расчета налога на прибыль.

Это можно делать только если и первоначальная стоимость имущества, и сумма амортизации по нему равны в бухгалтерском и налоговом учете. Такое возможно лишь тогда, когда имущество вы приобрели в этом году и начисляете амортизацию линейным методом (этот метод одинаково применяется и в том, и в другом учете).

А по имуществу, у которого остаточная стоимость будет различаться, все-таки лучше отдельно вести налоговый учет, а не пытаться использовать для расчета налога на прибыль данные из бухгалтерского учета.

Кроме того, в бухгалтерском учете доходы и расходы от реализации основных средств считаются операционными. Они отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Налоговый кодекс РФ, однако, устанавливает иную классификацию этих доходов и расходов. Если от продажи основных средств получена прибыль, то выручка считается доходом от реализации, а расходы - расходами, связанными с производством и реализацией. Следовательно, для целей налогообложения бухгалтеру придется корректировать операционные доходы и расходы.

А как быть, если основные средства проданы с убытком? В бухгалтерском учете этот убыток отражается в том отчетном периоде, когда были реализованы основные средства. Однако для целей налогообложения его нужно включать в прочие расходы равными долями в течение срока, в котором это основное средство должно было еще прослужить. Поэтому сумму убытка от реализации основных средств, отраженную на счетах бухгалтерского учета, нельзя использовать для расчета налога на прибыль. Эту сумму нужно отразить в отдельном регистре налогового учета и в целях налогообложения равномерно включать в прочие расходы.

Как корректировать данные бухгалтерского учета для целей налогообложения, не сказано ни в одном нормативном документе. Каждый бухгалтер может самостоятельно разработать порядок такой корректировки и утвердить его приказом об учетной политике для целей налогообложения.

По строке 070 Приложения 1 к листу 02 декларации по налогу на прибыль показывается сумма выручки от реализации права требования как реализации финансовых услуг (переуступка права требования или прекращение соответствующего обязательства).

Эта выручка определяется как стоимость имущества, причитающегося предприятию при последующей уступке права требования или прекращении соответствующего обязательства. Причем этот доход можно уменьшить на сумму расходов по приобретению указанного права требования долга. Это установлено п.3 ст.279 Налогового кодекса РФ.

Заполнить эту строку на основании данных бухгалтерского учета достаточно сложно. Ведь порядок учета выручки от реализации права требования в бухгалтерском и налоговом учете различен. Поэтому для заполнения строки 070 трудно обойтись без данных регистра учета доходов текущего периода.

В строки 080 - 090 Приложения 1 к листу 02 нужно вписать суммы выручки от реализации прав требования. По строке 080 показывается сумма выручки от реализации прав требования до наступления срока платежа. А по строке 090 отражается сумма выручки от реализации прав требования после наступления срока платежа.

Чтобы заполнить эти строки, лучше вести отдельные налоговые регистры. Те предприятия, которые ведут учет в налоговых регистрах, рекомендованных МНС России, могут заполнить эти строки на основании данных регистра учета доходов текущего периода.

По строке 100 Приложения 1 к листу 02 декларации по налогу на прибыль организации показывают выручку от реализации товаров (работ, услуг) по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы.

Заполняется эта строка на основании данных регистра учета доходов текущего периода.

Строку 101 заполняют профессиональные участники рынка ценных бумаг. В эту строку они вписывают выручку от реализации ценных бумаг.

По строке 110 Приложения 1 к листу 02 декларации по налогу на прибыль организаций записывается общая сумма доходов от реализации. Чтобы определить эту сумму, надо сложить показатели строк 010, 060, 070, 080, 090, 100 и 101 Приложения 1 к листу 02.

Расходы, связанные с производством и реализацией

(Приложение 2 к листу 02)

По строке 010 Приложения 2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль организаций вписывают сумму прямых расходов текущего периода.

Что относится к прямым расходам, определено п.1 ст.318 Налогового кодекса РФ. Так, к этим расходам причисляют:

- часть материальных затрат;

- расходы на оплату труда персонала, который участвует в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы ЕСН, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда;

- суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

По строкам 020 - 030 отражаются расходы, которые не относятся к прежним. Далее разобраны возможные варианты налогового учета каждого из этих видов расходов.

Материальные расходы

Перечень материальных расходов, которые учитываются при налогообложении прибыли, приведен в ст.254 Налогового кодекса РФ.

В бухгалтерском учете тоже используется понятие "материальные расходы". Согласно п.8 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, они являются одним из элементов расходов по обычным видам деятельности. Перечня материальных расходов в ПБУ 10/99 нет. Поэтому каждая организация может самостоятельно решить, что в них включать. Так, для целей бухгалтерского учета к материальным можно относить те расходы, которые перечислены в ст.254 Налогового кодекса РФ.

Налоговый учет материальных расходов следует вести, основываясь на тех же первичных документах, что используются в бухгалтерском учете. К ним прежде всего относятся расчетные и сопроводительные документы, которые выдают поставщики материалов: платежные требования и требования-поручения, счета, товарно-транспортные накладные, спецификации и сертификаты и т.д.

Кроме того, можно использовать типовые формы первичных документов, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71А.

Например, приходный ордер (форма N М-4), акт о приемке материалов (форма N М-7), лимитно-заборную карту (форма N М-8), требование-накладную (форма N М-11), накладную на отпуск материалов на сторону (форма N М-15), карточку учета материалов (форма N М-17). Для целей налогового учета в эти унифицированные формы первичных документов можно вводить дополнительные реквизиты.

Например, если в бухгалтерском и налоговом учете материалы имеют разную стоимость, то можно ввести дополнительные графы и отдельно указывать в них стоимость материалов, которая будет использоваться при расчете налога на прибыль.

Оценка списанных сырья и материалов

Согласно ст.254 Налогового кодекса РФ, организация может оценивать сырье и материалы, списанные в отчетном периоде, одним из следующих методов:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

- по себестоимости последних по времени приобретения (ЛИФО).

Налоговый кодекс не уточняет, как именно оценивать материалы методами ФИФО, ЛИФО и средней себестоимости. Каждый метод предусматривает несколько вариантов определения стоимости материалов. Каким именно нужно воспользоваться и в каких случаях, Налоговый кодекс РФ не уточняет.

Расходы по оплате труда

Открытый перечень таких расходов дан в ст.255 Налогового кодекса РФ. Состоит он из двадцати пяти пунктов. Для удобства разобьем все "зарплатные" расходы на четыре основные группы.

Первая группа - это собственно вознаграждение за труд: выплаты, начисленные работникам по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам и т.п. Системы и размеры таких выплат прописывают в трудовых или коллективных договорах, специальных соглашениях, а также в локальных актах организации (например, в Положении об оплате труда). Средства на эти выплаты целиком включают в расходы, которые уменьшают налогооблагаемый доход.

Вторая группа: стимулирующие выплаты за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и т.д. Обычно это премии, а также надбавки к тарифным ставкам или окладам. Их также можно полностью относить на расходы, уменьшающие налогооблагаемый доход. Но только при одном условии: это должно быть предусмотрено трудовыми договорами. В данную группу входят еще и вознаграждения за выслугу лет, и, разумеется, средства, отчисленные по ним в резерв.

Третья группа расходов на оплату труда самая многочисленная. Это всевозможные компенсации, связанные с режимом работы или условиями труда. В частности, надбавки за работу в ночное время, в многосменном режиме, в тяжелых или вредных условиях, в выходные или праздничные дни и т.д. Сюда же входит стоимость коммунальных услуг, питания, жилья, а также форменной одежды и других предметов, которые организация бесплатно выдает своим работникам. Кроме того, к компенсационным выплатам относятся отпускные и средства, зарезервированные под предстоящую оплату отпусков.

Необходимо обратить внимание: выплаты третьей группы для целей налогообложения учитывают лишь в пределах норм, которые установлены российским законодательством или трудовым договором. Например, рассчитывать отпускные нужно строго по правилам, которые предписаны Трудовым кодексом РФ.

Кроме того, есть несколько компенсационных выплат, которые вообще не берут в расчет при налогообложении прибыли. Эти выплаты указаны в п.п.21 - 29 ст.270 Налогового кодекса РФ. В частности, к ним относятся средства, которые были истрачены на материальную помощь сотрудникам, а также на их социальные нужды: оплату путевок в санатории и дома отдыха, занятий в спортивных секциях, клубах или кружках и т.п.

Подчеркнем, что все выплаты трех первых групп включают в расходы на оплату труда без учета единого социального налога, а также страховых взносов в Фонд социального страхования РФ и Пенсионный фонд РФ. Исключение сделано только для отчислений в резервы под предстоящую оплату отпусков и выплат вознаграждений за выслугу лет. Их относят к соответствующим расходам вместе с соцналогом.

И наконец, четвертая группа расходов по оплате труда - это платежи по договорам обязательного и добровольного страхования работников. Затраты на обязательное страхование полностью уменьшают налогооблагаемую прибыль. А вот взносы по добровольному страхованию сотрудников - в пределах норм. Эти нормы установлены п.16 ст.255 Налогового кодекса РФ.

Амортизационные отчисления

Чтобы рассчитать сумму амортизации, нужно знать срок полезного использования основного средства. В налоговом учете этот срок определяется так: сначала бухгалтер смотрит, к какой из амортизационных групп, установленных Налоговым кодексом РФ, относится имущество, а затем выбирает срок в пределах, предусмотренных для этой группы.

Как известно, ст.258 Налогового кодекса делит все имущество на десять амортизационных групп. Для каждой установлены максимальный и минимальный срок полезного использования. Например, для первой группы основных средств предусмотрен срок службы от одного года до двух лет, для третьей - от трех до пяти лет. Конкретный срок в этих пределах (не ниже минимального и не выше максимального) организация выбирает самостоятельно. А какие именно объекты основных средств относятся к той или иной амортизационной группе, определено в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1).

После того как срок полезного использования определен, нужно выбрать, каким методом начислять амортизацию. Как установлено ст.259 Налогового кодекса РФ, таких методов в налоговом учете два - линейный и нелинейный. Какой именно использовать, организация решает самостоятельно. Правда, по такому имуществу, как здания, сооружения и передаточные устройства, которые входят в восьмую - десятую амортизационные группы, организация не вправе выбирать метод начисления амортизации. По этим видам имущества амортизацию можно начислять только линейным методом.

Если предприятие использует линейный метод, то сумма амортизации, которую нужно начислять ежемесячно, определяется так: первоначальная стоимость объекта умножается на норму амортизации. А норма амортизации определяется по следующей формуле:

К = (1 : n) х 100%,

где:

К - норма амортизации;

n - срок полезного использования объекта основных средств, выраженный в месяцах.

Если предприятие применяет нелинейный метод, то ежемесячная сумма амортизации рассчитывается так: остаточная стоимость основного средства умножается на норму амортизации. Эта норма рассчитывается по формуле:

К = (2 : n) х 100%,

где:

К - норма амортизации;

n - срок полезного использования объекта основных средств, выраженный в месяцах.

Нелинейным методом можно начислять амортизацию вплоть до месяца, в котором остаточная стоимость амортизируемого основного средства достигнет 20 процентов от его первоначальной (восстановительной) стоимости. Затем сумма амортизационных отчислений определяется иначе: остаточную стоимость (ее называют базовой стоимостью) делят на количество месяцев, оставшихся до того, как полностью истечет срок использования этого объекта.

Как начислять амортизацию основных средств в бухгалтерском учете, установлено Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01. Оно утверждено Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н. Согласно п.18 ПБУ 6/01 организация может начислять амортизацию основных средств одним из следующих способов:

- линейным;

- уменьшаемого остатка;

- списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

В отличие от налогового учета, в котором определены нижние и верхние границы срока полезного использования основных средств, в бухгалтерском учете этот срок никак не регламентируется. Поэтому в бухучете организация может устанавливать срок полезного использования по своему усмотрению.

Сумма амортизации объекта основных средств, начисленная в бухгалтерском учете, может совпадать с той, которая начисляется в учете налоговом. В каких случаях? Если и в бухгалтерском, и в налоговом учете по этому объекту организация начисляет амортизацию линейным методом и если этот объект имеет и в том, и в другом учете одинаковую первоначальную стоимость и срок полезного использования. Если так обстоит дело со всеми объектами основных средств организации, то общую сумму амортизации, начисленную в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств", можно без изменений перенести в налоговый учет - уменьшить на эту сумму налогооблагаемую прибыль.

Но это в идеале, а на практике состыковать правила бухгалтерского и налогового учета удается не всегда. Ведь объект основных средств может иметь в налоговом учете одну первоначальную стоимость и срок полезного использования, а в бухгалтерском учете - другую. По некоторым активам можно начислять амортизацию только в бухгалтерском учете, так как в налоговом учете эти активы не относятся к амортизируемому имуществу.

Поэтому большинству организаций придется начислять амортизацию дважды: первый раз - для бухгалтерского учета, второй раз - для налогового. При налогообложении прибыли будет учитываться та сумма амортизации, которая указана в отдельном аналитическом регистре налогового учета.

Пример. 10 октября 2004 г. ООО приобрело и ввело в эксплуатацию три объекта основных средств - два деревообрабатывающих станка и здание цеха. Чтобы упростить пример, предположим, что ООО не имеет других объектов основных средств.

Согласно Классификации основных средств деревообрабатывающий станок относится в налоговом учете к четвертой амортизационной группе и его можно использовать от 5 до 7 лет. Здание входит в десятую амортизационную группу, и его можно использовать более 30 лет. ООО установило и в бухгалтерском, и в налоговом учете срок полезного использования для станков 6 лет (72 месяца), а для здания - 50 лет (600 месяцев).

ООО и в бухгалтерском, и в налоговом учете начисляет амортизацию всех основных средств линейным методом.

ООО отражает информацию об основных средствах в специальной ведомости по учету основных средств. Она выглядит так.

Ведомость по учету основных средств

     
   —————————————————————T———————————T————————————T—————————————————————————————T—————————————————————————————¬
   |Наименование объекта|Инвентарный|Дата ввода в|   Для целей бухгалтерского  |  Для целей налогового учета |
   |                    |   номер   |эксплуатацию|            учета            |                             |
   |                    |           |            +——————————————T——————————————+——————————————T——————————————+
   |                    |           |            |Первоначальная|Срок полезного|Первоначальная|Срок полезного|
   |                    |           |            |  стоимость,  |использования,|  стоимость,  |использования,|
   |                    |           |            |     руб.     |      лет     |     руб.     |      лет     |
   |                    |           |            |              |              |              |              |
   +————————————————————+———————————+————————————+——————————————+——————————————+——————————————+——————————————+
   |Здание цеха         |     1     |10.10.2004  |   1 000 000  |      50      |   1 000 000  |      50      |
   +————————————————————+———————————+————————————+——————————————+——————————————+——————————————+——————————————+
   |Деревообрабатывающий|     2     |10.10.2004  |     200 000  |       6      |     100 000  |       6      |
   |станок              |           |            |              |              |              |              |
   +————————————————————+———————————+————————————+——————————————+——————————————+——————————————+——————————————+
   |Деревообрабатывающий|     3     |10.10.2004  |     200 000  |       6      |     100 000  |       6      |
   |станок              |           |            |              |              |              |              |
   L————————————————————+———————————+————————————+——————————————+——————————————+——————————————+———————————————
   

В бухгалтерском учете по зданию цеха нужно ежемесячно начислять амортизацию в сумме:

1 000 000 руб. : 50 лет : 12 мес. = 1667 руб.

По каждому деревообрабатывающему станку ежемесячная сумма амортизации, начисляемая в бухгалтерском учете, равна:

200 000 руб. : 6 лет : 12 мес. = 2778 руб.

Таким образом, в ноябре 2004 г. в бухгалтерском учете ООО должно начислить амортизацию в сумме 7223 руб. (1667 руб. + 2778 руб. х 2). Это отражается следующими проводками:

Дебет 20 Кредит 02

- 5556 руб. - начислена амортизация станков;

Дебет 25 Кредит 02

- 1667 руб. - начислена амортизация здания цеха.

В налоговом учете норма амортизации здания равна:

1 : 600 мес. х 100% = 0,1667%.

Ежемесячно в налоговом учете по зданию делаются такие амортизационные отчисления:

1 000 000 руб. х 0,1667% = 1667 руб.

В налоговом учете норма амортизации деревообрабатывающего станка составит:

1 : 72 мес. х 100% = 1,389%.

Ежемесячно по каждому станку в налоговом учете начисляется такая сумма амортизации:

100 000 руб. х 1,389% = 1389 руб.

Таким образом, в ноябре 2004 г. в налоговом учете ООО должно начислить амортизацию в сумме 4445 руб. (1667 руб. + 1389 руб. х 2).

ООО отражает амортизацию станков в приведенном регистре налогового учета.

Регистр-расчет суммы амортизации основных средств

за ноябрь 2004 года

     
   ———————————T————————————————————T———————————T———————————T——————————————T—————————————T—————¬
   |   Дата   |    Наименование    |   Метод   |   Норма   |Первоначальная|  Количество |Сумма|
   |          |                    | начисления|амортизации|   стоимость  |   месяцев,  |     |
   |          |                    |амортизации|           |              |  оставшихся |     |
   |          |                    |           |           |              | до истечения|     |
   |          |                    |           |           |              |    срока    |     |
   |          |                    |           |           |              |  полезного  |     |
   |          |                    |           |           |              |использования|     |
   |          |                    |           |           |              |   объекта   |     |
   +——————————+————————————————————+———————————+———————————+——————————————+—————————————+—————+
   |28.11.2004|Деревообрабатывающий|Линейный   |   1,389%  |     100 000  |      71     | 1389|
   |          |станок (инв. N 2)   |           |           |              |             |     |
   +——————————+————————————————————+———————————+———————————+——————————————+—————————————+—————+
   |28.11.2004|Деревообрабатывающий|Линейный   |   1,389   |     100 000  |      71     | 1389|
   |          |станок (инв. N 2)   |           |           |              |             |     |
   +——————————+————————————————————+———————————+———————————+——————————————+—————————————+—————+
   |28.11.2004|Здание цеха         |Линейный   |   0,1667% |   1 000 000  |     599     | 1667|
   |          |(инв. N 1)          |           |           |              |             |     |
   L——————————+————————————————————+———————————+———————————+——————————————+—————————————+——————
   

Итого по регистру:

- сумма амортизации объектов, непосредственно используемых при производстве товаров (работ, услуг), - 2778 руб.;

- сумма амортизации объектов, не используемых при производстве товаров (работ, услуг), - 1667 руб.

Расчет суммы убытка или части убытка,

уменьшающего налоговую базу

(Приложение 4 к листу 02)

По строке 010 Приложения 4 к листу 02 показывается сумма убытка прошлых лет, на который можно уменьшить налогооблагаемую прибыль. Отдельно нужно показать убыток, который был получен до 1 января 2002 г. Для этого используется строка 020.

Строку 030 заполняют только те предприятия, которые в 2002 - 2003 гг. получили убыток для целей налогообложения.

Сумма убытка прошлых лет, на которую можно уменьшить налогооблагаемую прибыль текущего года, не может превышать 30 процентов от текущей базы по налогу на прибыль. Эта база определяется так:

строка 140 листа 02 + строка 120 листа 05 + строка 120 листа 06 + строка 230 листа 07 + строка 110 листа 10 + строка 590 листа 09.

Записать же налоговую базу за 2004 г. нужно по строке 090 Приложения 4 к листу 02.

По строке 100 вписывается сумма убытка прошлых лет, на которую в этом году предприятие уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Остаток неперенесенного убытка на конец 2004 г. показывается по строке 110 Приложения 4 к листу 02. К этому остатку нужно присоединить убыток за 2004 г.

Заполняется строка 110 так:

строка 010 - строка 100 + убыток по строке 050 листа 02 - строка 120 листа 05 - строка 120 листа 06 - строка 230 листа 07 - строка 110 листа 08 - строка 590 листа 09.

Данные строки 110 расшифровываются по строкам 120 и 130. По строке 120 показывается неперенесенный убыток, который получен до 1 января 2002 г.

Строку 130 Приложения 4 к листу 02 в декларации по налогу на прибыль за 2004 г. заполняют только те предприятия, которые в 2002 или в 2003 г. получили убыток. В этой строке как раз и вписывается сумма такого убытка. Кроме того, сумму убытка за 2002 г. нужно еще показать и по строке 140, а сумму убытка за 2003 г. - по строке 150.

Приложения 5 и 5а к листу 02

В Приложении 5 записывают следующие суммы, исчисленные в целом по организации:

- налоговую базу и налог, рассчитанный за отчетный период;

- авансовые платежи, начисленные за этот период;

- налог, подлежащий доплате или уменьшению в данном периоде.

Также здесь надо показать авансовые платежи по налогу на следующий квартал - но только в том случае, если организация не платит авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли.

В Приложении 5а налоговые обязательства распределяются среди филиалов. Строк в данной форме должно быть столько же, сколько у организации подразделений.

В данной форме указывают наименование, адрес и КПП каждого обособленного подразделения. Здесь же определяют налоговую базу по каждому из них.

Долю каждого обособленного подразделения рассчитывают исходя из двух показателей:

- удельного веса стоимости амортизируемого имущества, принадлежащего подразделению, в стоимости амортизируемого имущества всей организации;

- удельного веса среднесписочной численности работников подразделения (либо расходов на оплату труда) в среднесписочной численности работников всей организации (или расходах на оплату их труда).

Далее исчисляют налог, который приходится на каждое подразделение в отчетном периоде, определяют сумму налога к доплате или к уменьшению и рассчитывают авансовые платежи, которые должны быть уплачены в следующем квартале.

Если филиал сам должен уплачивать налог на прибыль по своему местонахождению в региональный и местный бюджеты, то в строке 210 надо поставить галочку.

Внереализационные доходы

(Приложение 6 к листу 02)

По строке 010 Приложения 6 к листу 02 декларации по налогу на прибыль организаций показывается общая сумма внереализационных доходов. Она расшифровывается в строках 020 - 100. В частности, здесь указывается сумма:

- доходов от сдачи имущества в аренду;

- процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, ценным бумагам;

- восстановленных резервов;

- безвозмездно полученного имущества.

Пример. ООО шьет одежду. В декабре 2004 г. организация решила сдать на месяц под склад часть своего помещения. За это она получила 5900 руб. (в том числе НДС - 900 руб.). Больше в этом году ООО помещений в аренду не сдавало.

Бухгалтер ООО сделал следующие записи:

Дебет 76 Кредит 91 субсчет "Прочие доходы"

- 5900 руб. - отражена арендная плата;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС";

- 900 руб. - учтен НДС;

Дебет 51 Кредит 76

- 5900 руб. - поступили деньги от арендатора;

Дебет 91 субсчет "Сальдо прочих доходов и расходов" Кредит 99

- 5000 руб. (5900 - 900) - отражена прибыль.

В налоговом учете бухгалтер ООО включил арендную плату в размере 5000 руб. (5900 - 900) в состав внереализационных доходов. И отразил ее в строке 020 Приложения 6 к листу 02.

Внереализационные расходы и убытки,

приравниваемые к внереализационным расходам

(Приложение 7 к листу 02)

По строке 010 Приложения 7 к листу 02 декларации по налогу на прибыль организаций нужно вписать общую сумму внереализационных расходов и убытков, приравниваемых к внереализационным расходам.

Общая сумма внереализационных расходов расшифровывается в строках 020 - 110. В частности, здесь указывается сумма:

- процентов, начисленных по долговым обязательствам любого вида;

- расходов по формированию резервов;

- расходов на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств.

Как учесть убыток, полученный

за переходный период по налогу на прибыль

Глава 25 Налогового кодекса РФ, вступившая в силу 1 января 2002 г., существенно изменила порядок расчета налога на прибыль. Чтобы начать исчислять этот налог по-новому, нужно было провести ряд корректировок. Они приведены в ст.10 Федерального закона от 6 августа 2001 г. N 110-ФЗ. Например, остаточную стоимость имущества, первоначальная стоимость которого не превышает 10 000 руб., надо было списать 1 января 2002 г. на расходы. С учетом проведенных корректировок рассчитывалась облагаемая база по налогу на прибыль по состоянию на 1 января 2002 г.

Если в результате получена прибыль, то с нее нужно начислить налог по ставке 24 процента. А если получен убыток, можно ли его перенести на будущее? Можно. Но только убыток не должен превышать стоимость всех основных средств, цена которых менее 10 000 руб., и бывших малоценных и быстроизнашивающихся предметов, срок службы которых не превышает 12 месяцев. Причем такой убыток нужно включать в состав внереализационных расходов равномерно в течение 2002 - 2006 гг. Это установлено п.7.1 ст.10 Федерального закона N 110-ФЗ.

Пример заполнения декларации

7 марта 2005 г. в налоговую инспекцию N 2 г. Ростова ООО "Марс" подало декларацию по налогу на прибыль. В ней организация указывает свои реквизиты: ИНН/КПП - 6102458653/610201001, основной государственный регистрационный номер - 1025018732418.

Сведения, указанные в декларации, заверили своими подписями руководитель ООО "Марс" Петров Александр Николаевич (ИНН 610346958343) и главный бухгалтер Сергеева Тамара Георгиевна (ИНН 610256198327).

По данным налогового учета, в 2004 г. ООО "Марс" получило выручку от реализации продукции (без НДС) в размере 2 000 000 руб. Расходы по производству продукции составили 1 200 000 руб. В том же периоде организация получила внереализационные доходы в сумме 100 000 руб. и понесла внереализационные расходы на сумму 140 000 руб.

В 2001 г. ООО "Марс" получило убыток в сумме 100 000 руб. На часть этого убытка - 20 000 руб. - организация уменьшила свою налогооблагаемую прибыль в 2002 и 2003 гг.

Таким образом, сумма непогашенного убытка на 1 января 2004 г. составила 80 000 руб.

Предположим, что организация не пользуется льготами и уплачивает налог на прибыль в региональный бюджет по ставке 17 процентов.

Таким образом, в 2004 г. налогооблагаемая прибыль ООО "Марс" составила:

2 000 000 руб. - 1 200 000 руб. + 100 000 руб. - 140 000 руб. = 760 000 руб.

Эту сумму можно уменьшить на убыток прошлых лет, но не более чем на 30 процентов. То есть налогооблагаемую прибыль можно уменьшить не более чем на:

760 000 руб. х 30% = 228 000 руб.

80 000 руб. < 228 000 руб.

Поэтому ООО "Марс" уменьшает налогооблагаемую прибыль на всю сумму убытка, то есть на 80 000 руб. Тогда база по налогу на прибыль за 2004 г. составит:

760 000 руб. - 80 000 руб. = 680 000 руб.

За 2004 г. ООО "Марс" должно уплатить такие суммы налога на прибыль:

- в федеральный бюджет - 34 000 руб. (680 000 руб. х 5%);

- в региональный бюджет - 115 600 руб. (680 000 руб. х 17%);

- в местный бюджет - 13 600 руб. (680 000 руб. х 2%).

Согласно учетной политике для целей налогообложения для ООО "Марс" отчетным периодом по налогу на прибыль является квартал. Организация ежемесячно перечисляет авансовые платежи по налогу. За 2004 г. организация перечислила следующие суммы:

- в федеральный бюджет - 31 000 руб. (в том числе за IV квартал - 9330 руб.);

- в региональный бюджет - 98 800 руб. (в том числе за IV квартал - 15 600 руб.);

- в местный бюджет - 11 000 руб. (в том числе за IV квартал - 3500 руб.).

До 28 марта 2005 г. нужно уплатить в бюджет разницу между налогом, начисленным за 2004 г., и перечисленными авансовыми платежами. Суммы налога к доплате составят:

- в федеральный бюджет - 3000 руб. (34 000 - 31 000);

- в региональный бюджет - 16 800 руб. (115 600 - 98 800);

- в местный бюджет - 2600 руб. (13 600 - 11 000).

В I квартале 2005 г. ООО "Марс" должно уплатить такую сумму ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль:

- в федеральный бюджет - 9330 руб.;

- в региональный бюджет - 15 600 руб.;

- в местный бюджет - 3500 руб.

В 2004 г. ООО "Марс" получило доходы от реализации продукции собственного производства (без НДС) на сумму 1 800 000 руб. Часть этой продукции на сумму 400 000 руб. была реализована по договору мены на территории России.

Кроме того, организация получила доходы от реализации амортизируемого имущества в сумме 200 000 руб.

В 2004 г. сумма прямых расходов ООО "Марс" составила 800 000 руб. Сумма косвенных расходов составила 400 000 руб., в том числе:

- материальные расходы - 232 200 руб.;

- расходы на оплату труда - 100 000 руб.;

- единый социальный налог - 35 600 руб.;

- управленческие расходы - 32 200 руб.

В 2001 г. ООО "Марс" получило убыток в сумме 100 000 руб. На часть этого убытка - 20 000 руб. - организация уменьшила свою налогооблагаемую прибыль в 2002 и 2003 гг. В 2004 г. организация списала оставшуюся часть убытка.

В 2004 г. ООО "Марс" получило внереализационный доход от сдачи имущества в аренду в размере 100 000 руб.

В 2004 г. ООО "Марс" понесло следующие внереализационные расходы:

- по содержанию переданного в аренду имущества - 60 000 руб.;

- по уплате процентов по кредитам и займам - 80 000 руб.

     
   ——T————————T—T———————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||L——     ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬              Приложение                     |
   |  ||||||||    ИНН |0|0|6|1|0|2|4|5|8|6|5|3|                                             |
   |  51006013        L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                                             |
   |                  ——T—T—T—T—T—T—T—T—T————T—T—T—¬                                        |
   |              КПП |6|1|0|2|0|1|0|0|1|Стр.|0|0|1|                                        |
   |                  L—+—+—+—+—+—+—+—+—+————+—+—+——                                        |
   |                                                                                        |
   |                                              Форма по КНД 1151006                      |
   |                                                                                        |
   |                      НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ                                              |
   |                ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ                                        |
   |                                                                                        |
   |Вид документа: 1 — первичный, 3 — корректирующий                                        |
   |(через дробь номер корректировки)                                                       |
   |Налоговый (отчетный) период заполняется при сдаче                                       |
   |отчета:                                                                                 |
   |за месяц — 1, квартального — 3, за полугодие — 6,                                       |
   |за 9 месяцев — 9, за год — 0, иное — 2                                                  |
   |                                                                                        |
   |Вид до— ——¬ ——¬ Налоговый  ——¬ N месяца   ——T—¬ Отчетный ——T—T—T—¬                      |
   |кумента |1|/| | (отчетный) |0|            | | | год      |2|0|0|4|                      |
   |        L—— L—— период     L——            L—+——          L—+—+—+——                      |
   |                                                                              ——T—T—T—¬ |
   |   Представляется в          налоговую инспекцию N 2 г. Ростова           Код |6|1|0|2| |
   |   ——————————————————————————————————————————————————————————————————————     L—+—+—+—— |
   |                   (наименование налогового органа и его код)                           |
   |                                                                                        |
   |по месту нахождения российской ——¬ обособленного ——¬                                    |
   |                   организации |V| подразделения | |                                    |
   |                               L——               L——                                    |
   |                     Общество с ограниченной ответственностью "Марс"                    |
   |————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|
   |                       (полное наименование организации)                                |
   |________________________________________________________________________________________|
   |               (полное наименование обособленного подразделения)                        |
   |                                                      ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬       |
   |Основной государственный регистрационный номер (ОГРН) |1|0|2|5|0|1|8|7|3|2|4|1|8|       |
   |                                                      L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——       |
   |                        ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬ ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬                         |
   |КПП по месту нахождения |6|1|0|2|0|1|0|0|1| | | | | | | | | | |                         |
   |                        L—+—+—+—+—+—+—+—+—— L—+—+—+—+—+—+—+—+——                         |
   |                            организации        обособленного                            |
   |                                               подразделения                            |
   |                  ——T—T—¬                                         ——T—T—¬               |
   |Данная декларация | | | | страницах  с приложением подтверждающих | | | | листах        |
   |составлена        L—+—+——            документов или их копий на   L—+—+——               |
   |                                                                                        |
   +————————————————————————————————————————T———————————————————————————————————————————————+
   |Достоверность и полноту сведений,       |Заполняется работником налогового органа       |
   |указанных в настоящей декларации,       |                                               |
   |подтверждаю:                            |                                               |
   |             Петров Александр Николаевич|                                               |
   |Руководитель ———————————————————————————|Сведения о представлении налоговой             |
   |                    Фамилия, Имя,       |декларации                                     |
   |                 Отчество (полностью)   |Данная декларация представлена (нужное         |
   |        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬       |отметить знаком V)                             |
   |ИНН <*> |6|1|0|3|4|6|9|5|8|3|4|3|       |      ——¬          ——¬                ——¬      |
   |        L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——       |лично | | по почте | | уполномоченным | |      |
   |       Петров      ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬|      L——          L—— представителем L——      |
   |Подпись ————— Дата |0|7| |0|3| |2|0|0|5||             ——T—T—¬                           |
   |                   L—+—— L—+—— L—+—+—+——|на страницах | | | |                           |
   |              Сергеева Тамара Георгиевна|             L—+—+——                           |
   |Главный бухгалтер ——————————————————————|                                               |
   |                      Фамилия, Имя,     |                                               |
   |                   Отчество (полностью) |                                               |
   |        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬         |                                               |
   |ИНН <*> |6|1|0|2|5|6|1|9|3|2|7|         |с приложением подтверждающих                   |
   |        L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——         |документов на                ——T—T—¬           |
   |      Сергеева     ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬|                             | | | | листах    |
   |Подпись ————— Дата |0|7| |0|3| |2|0|0|5||                             L—+—+——           |
   |                   L—+—— L—+—— L—+—+—+——|Дата представления                             |
   |Уполномоченный представитель ___________|декларации         ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬       |
   |                               Фамилия, |                   | | | | | | | | | | |       |
   |                                 Имя,   |                   L—+—— L—+—— L—+—+—+——       |
   |                               Отчество |                      ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬  |
   |                             (полностью)|Зарегистрирована за N | | | | | | | | | | | |  |
   |        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬       |                      L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——  |
   |ИНН <*> | | | | | | | | | | | | |       |                            ——¬ 1 — крупнейший,|
   |        L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——       |Категория налогоплательщика | | 2 — основной,  |
   |                   ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬|                            L—— 3 — прочие     |
   |Подпись _____ Дата | | | | | | | | | | ||                                               |
   |         МП        L—+—— L—+—— L—+—+—+——|                                               |
   |                                         ________________          _____________        |
   |                                           Фамилия, И.О.              Подпись           |
   |                                                                                        |
   |   ————————————————————————————————                                                     |
   |   <*> В случае  отсутствия  ИНН  руководителя,   главного  бухгалтера,  уполномоченного|
   |представителя лица следует  заполнить  сведения на странице 2 титульного листа налоговой|
   |декларации.                                                                             |
   +—¬                                                                                    ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

     
   ——T————————T—T—————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||L——     ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                       |
   |  ||||||||    ИНН |0|0|6|1|0|2|4|5|8|6|5|3|                       |
   |  51006037        L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                       |
   |                  ——T—T—T—T—T—T—T—T—T————T—T—T—¬                  |
   |              КПП |6|1|0|2|0|1|0|0|1|Стр.| | | |                  |
   |                  L—+—+—+—+—+—+—+—+—+————+—+—+——                  |
   |                                                                  |
   |                                            Форма по КНД 1151006  |
   |                                                    Раздел 00101  |
   |                                                                  |
   |      Раздел 1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет,         |
   |                  по данным налогоплательщика                     |
   |                                                                  |
   |          1.1. для организаций, уплачивающих авансовые            |
   |    платежи <*>, а также для организаций, уплачивающих налог      |
   |    на прибыль, исчисленный в соответствии с п. 6, 8 ст. 10       |
   |          Федерального закона от 06.08.2001 N 110—ФЗ              |
   |                                                                  |
   |———————————————————————————T——————T——————————————————————————————¬|
   ||         Показатели       | Код  |     Значения показателей     ||
   ||                          |строки|                              ||
   |L——————————————————————————+——————+———————————————————————————————|
   | Наименование соглашения  о        —————————————————————————————¬ |
   | разделе продукции            001  |                            | |
   |                                   L————————————————————————————— |
   |                                   ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬        |
   | Код по ОКАТО                 010  | | | | | | | | | | | |        |
   |                                   L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——        |
   |                                   ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬          |
   | Срок уплаты                  020  | | | | | | | | | | |          |
   |                                   L—+—— L—+—— L—+—+—+——          |
   |                                                                  |
   | В федеральный бюджет                                             |
   |                                                                  |
   | Код              бюджетной        ——T—T—T—T—T—T—¬                |
   | классификации                030  | | | | | | | |                |
   |                                   L—+—+—+—+—+—+——                |
   |                                   ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬|
   | Сумма налога к доплате       040  | | | | | | | | | | | |3|0|0|0||
   |                                   L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——|
   |                                   ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬|
   | Сумма налога к уменьшению    050  | | | | | | | | | | | | | | | ||
   |                                   L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——|
   | Сумма налога  с  налоговой        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬|
   | базы переходного периода     060  | | | | | | | | | | | | | | | ||
   |                                   L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——|
   | В    бюджет       субъекта                                       |
   | Российской Федерации                                             |
   |                                                                  |
   | Код              бюджетной        ——T—T—T—T—T—T—¬                |
   | классификации                070  | | | | | | | |                |
   |                                   L—+—+—+—+—+—+——                |
   |                                   ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬|
   | Сумма налога к доплате       080  | | | | | | | | | | |1|6|8|0|0||
   |                                   L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——|
   |                                   ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬|
   | Сумма налога к уменьшению    090  | | | | | | | | | | | | | | | ||
   |                                   L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——|
   | Сумма налога  с  налоговой        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬|
   | базы переходного периода     100  | | | | | | | | | | | | | | | ||
   |                                   L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——|
   | В местный бюджет                                                 |
   |                                                                  |
   | Код              бюджетной        ——T—T—T—T—T—T—¬                |
   | классификации                110  | | | | | | | |                |
   |                                   L—+—+—+—+—+—+——                |
   |                                   ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬|
   | Сумма налога к доплате       120  | | | | | | | | | | | |2|6|0|0||
   |                                   L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——|
   |                                   ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬|
   | Сумма налога к уменьшению    130  | | | | | | | | | | | | | | | ||
   |                                   L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——|
   | Сумма налога  с  налоговой        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬|
   | базы переходного периода     140  | | | | | | | | | | | | | | | ||
   |                                   L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——|
   |                                                                  |
   |   ————————————————————————————————                               |
   |   <*> Расчет заполняют налогоплательщики:                        |
   |   — исчисляющие квартальные авансовые платежи по итогам отчетного|
   |периода;                                                          |
   |   — исчисляющие   ежемесячные   авансовые   платежи   исходя   из|
   |фактически полученной прибыли за отчетный (налоговый) период;     |
   |   —  исчисляющие  ежемесячные  авансовые  платежи  и  квартальные|
   |авансовые платежи.                                                |
   |                                                                  |
   |Достоверность и полноту сведений,  указанных на данной   странице,|
   |подтверждаю:                                                      |
   |         Сергеева       ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬                     |
   |Подпись —————————— Дата |0|7| |0|3| |2|0|0|5|                     |
   +—¬                      L—+—— L—+—— L—+—+—+——                   ——+
   L—+——————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

     
   ——T————————T—T———————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||L——     ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                     |
   |  ||||||||    ИНН |0|0|6|1|0|2|4|5|8|6|5|3|                     |
   |  51006075        L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                     |
   |                  ——T—T—T—T—T—T—T—T—T————T—T—T—¬                |
   |              КПП |6|1|0|2|0|1|0|0|1|Стр.| | | |                |
   |                  L—+—+—+—+—+—+—+—+—+————+—+—+——                |
   |                                                                |
   |                                          Форма по КНД 1151006  |
   |                                                  Раздел 00200  |
   |                                                  Лист 02       |
   |                                                                |
   |              РАСЧЕТ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ              |
   |                                                                |
   |Является сельскохозяйственным       —————————¬                  |
   |товаропроизводителем                |        |                  |
   |(код строки 002)                    L—————————                  |
   |                                                                |
   |                                                         (руб.) |
   |————————————————————————————————————T——————T———————————————————¬|
   ||             Показатели            | Код  |       Сумма       ||
   ||                                   |строки|                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||                 1                 |   2  |         3         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Доходы  от  реализации  (Приложение|      |                   ||
   ||N 1)                               |  010 |     2 000 000     ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Расходы, уменьшающие  сумму доходов|      |                   ||
   ||от реализации (Приложение N 2)     |  020 |     1 200 000     ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Внереализационные доходы           |  030 |       100 000     ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Внереализационные расходы          |  040 |       140 000     ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||в том числе:                       |      |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  убыток, образовавшийся        при|      |                   ||
   ||уступке права     требования     (в|      |                   ||
   ||соответствии с пунктом 2 статьи 279|      |                   ||
   ||НК)                                |  041 |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Итого прибыль  (убыток) (строка 010|      |                   ||
   ||— строка 020 + строка 030 —  строка|      |                   ||
   ||040)                               |  050 |       760 000     ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Доходы, исключаемые   из   прибыли,|      |                   ||
   ||отраженной по строке 050           |  060 |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Прибыль, полученная  Банком  России|      |                   ||
   ||от    осуществления   деятельности,|      |                   ||
   ||связанной с выполнением им функций,|      |                   ||
   ||предусмотренных Федеральным законом|      |                   ||
   ||"О  Центральном  банке   Российской|      |                   ||
   ||Федерации (Банке России)"          |  090 |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Льготы, предусмотренные  статьей  2|      |                   ||
   ||Федерального  закона от  06.08.2001|      |                   ||
   ||N 110—ФЗ:                          |      |                   ||
   ||  Предусмотренные абз.  10 п. 6 ст.|      |                   ||
   ||6 Закона N 2116—1                  |  110 |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  Предусмотренные абз.  14 п. 6 ст.|      |                   ||
   ||6 Закона N 2116—1                  |  120 |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  Предусмотренные абз.  27 п. 6 ст.|      |                   ||
   ||6 Закона N 2116—1                  |  130 |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Налоговая база (строка 050 — строка|      |                   ||
   ||060 — строка 090  —  строка  110  —|      |                   ||
   ||строка 120 — строка 130)           |  140 |       760 000     ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Сумма убытка   или   части  убытка,|      |                   ||
   ||полученного      в       предыдущем|      |                   ||
   ||(предыдущих)  налоговом (налоговых)|      |                   ||
   ||периоде  (периодах)   (строка   100|      |                   ||
   ||Приложения N 4 к Листу 02)         |  150 |        80 000     ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Сумма прибыли,    исключаемая    из|      |                   ||
   ||налоговой   базы    в    связи    с|      |                   ||
   ||предоставлением      дополнительных|      |                   ||
   ||льгот                              |      |                   ||
   ||в том числе:                       |      |                   ||
   ||  в бюджет    субъекта   Российской|      |                   ||
   ||Федерации                          |  160 |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  в местный бюджет                 |  170 |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Налоговая база    для    исчисления|      |                   ||
   ||налога:                            |      |                   ||
   ||  в федеральный бюджет ((строка 140|      |                   ||
   ||— строка 150) + строка 120 Листа 05|      |                   ||
   ||+ строка  120 Листа 06 + строка 230|      |                   ||
   ||Листа 07 + строка 110  Листа  08  +|      |                   ||
   ||строка 590 Листа 09)               |  180 |       680 000     ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  в бюджет    субъекта   Российской|      |                   ||
   ||Федерации ((строка 140 — строка 150|      |                   ||
   ||— строка 160) + строка 120 Листа 05|      |                   ||
   ||+ строка 120 Листа 06 + строка  230|      |                   ||
   ||Листа 07  +  строка  110 Листа 08 +|      |                   ||
   ||строка 590 Листа 09)               |  190 |       680 000     ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  в бюджет   субъекта    Российской|      |                   ||
   ||Федерации   (с   учетом   положений|      |                   ||
   ||пятого абзаца пункта 1  статьи  284|      |                   ||
   ||НК)                                |  191 |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  в местный бюджет  ((строка  140 —|      |                   ||
   ||строка 150 — строка 170)  +  строка|      |                   ||
   ||120 Листа  05 + строка 120 Листа 06|      |                   ||
   ||+ строка 230 Листа 07 + строка  110|      |                   ||
   ||Листа 08 + строка 590 Листа 09)    |  200 |       680 000     ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Ставка налога  на  прибыль — всего,|      |                   ||
   ||(%)                                |  210 |            24     ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||в том числе:                       |      |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  в федеральный бюджет             |  220 |             5     ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  в бюджет   субъекта    Российской|      |                   ||
   ||Федерации                          |  230 |            17     ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  в бюджет    субъекта   Российской|      |                   ||
   ||Федерации   (с   учетом   положений|      |                   ||
   ||пятого   абзаца   пункта  1  статьи|      |                   ||
   ||284 НК)                            |  231 |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  в местный бюджет                 |  240 |             2     ||
   |L———————————————————————————————————+——————+————————————————————|
   +—¬                                                            ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

     
   ——T————————T—T———————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||L——     ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                     |
   |  ||||||||    ИНН |0|0|6|1|0|2|4|5|8|6|5|3|                     |
   |  51006082        L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                     |
   |                  ——T—T—T—T—T—T—T—T—T————T—T—T—¬                |
   |              КПП |6|1|0|2|0|1|0|0|1|Стр.| | | |                |
   |                  L—+—+—+—+—+—+—+—+—+————+—+—+——                |
   |                                                                |
   |                                          Форма по КНД 1151006  |
   |                                                  Раздел 00200  |
   |                                                                |
   |————————————————————————————————————T——————T———————————————————¬|
   ||                 1                 |   2  |         3         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Сумма исчисленного    налога     на|      |                   ||
   ||прибыль — всего,                   |  250 |      163 200      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||в том числе:                       |      |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  в федеральный  бюджет (строка 180|      |                   ||
   ||х строка 220 : 100)                |  260 |       34 000      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  в бюджет   субъекта    Российской|      |                   ||
   ||Федерации  (строка 190 х строка 230|      |                   ||
   ||: 100) + (строка 191 х строка 231 :|      |                   ||
   ||100)                               |  270 |      115 600      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  в местный  бюджет  (строка  200 х|      |                   ||
   ||строка 240 : 100)                  |  280 |       13 600      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Сумма начисленных         авансовых|      |                   ||
   ||платежей  за  отчетный  (налоговый)|      |                   ||
   ||период — всего,                    |  290 |      140 800      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||в том числе:                       |      |                   ||
   ||  в федеральный бюджет             |  300 |       31 000      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  в бюджет    субъекта   Российской|      |                   ||
   ||Федерации                          |  310 |       98 800      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  в местный бюджет                 |  320 |       11 000      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Сумма налога,    выплаченная     за|      |                   ||
   ||пределами  Российской  Федерации  и|      |                   ||
   ||засчитываемая в    уплату    налога|      |                   ||
   ||согласно   специальной   Декларации|      |                   ||
   ||(расчета),    принятой    налоговым|      |                   ||
   ||органом                            |  330 |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||в том числе:                       |      |                   ||
   ||  в федеральный бюджет             |  340 |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  в бюджет   субъекта    Российской|      |                   ||
   ||Федерации                          |  350 |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  в местный бюджет                 |  360 |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Сумма налога  на  прибыль к доплате|      |                   ||
   ||<*> — всего (строка  250  —  строка|      |                   ||
   ||290  — строка 330,  если строка 250|      |                   ||
   ||больше суммы  строк  290  и   330),|      |                   ||
   ||(строка  040 подраздела 1.1 Раздела|      |                   ||
   ||1 +  строка  080   подраздела   1.1|      |                   ||
   ||Раздела  1 + строка  120 подраздела|      |                   ||
   ||1.1 Раздела 1),                    |  370 |       22 400      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Сумма налога    на    прибыль     к|      |                   ||
   ||уменьшению <*>  — всего (строка 250|      |                   ||
   ||— строка 290  —  строка  330,  если|      |                   ||
   ||строка 250 меньше суммы строк 290 и|      |                   ||
   ||330) (строка  050  подраздела   1.1|      |                   ||
   ||Раздела  1  + строка 090 подраздела|      |                   ||
   ||1.1   Раздела  1   +   строка   130|      |                   ||
   ||подраздела 1.1 Раздела 1),         |  380 |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Сумма ежемесячных         авансовых|      |                   ||
   ||платежей <*>  на  __  квартал  200_|      |                   ||
   ||года  —  всего (строка 250 — строка|      |                   ||
   ||250   Декларации   за    предыдущий|      |                   ||
   ||отчетный период),                  |  390 |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||в том числе:                       |      |                   ||
   ||  в федеральный бюджет (сумма строк|      |                   ||
   ||120,   130,   140   подраздела  1.2|      |                   ||
   ||Раздела 1)                         |  400 |        9 330      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  в бюджет   субъекта    Российской|      |                   ||
   ||Федерации  (сумма  строк 220,  230,|      |                   ||
   ||240 подраздела 1.2 Раздела 1)      |  410 |       15 600      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  в  местный  бюджет  (сумма  строк|      |                   ||
   ||320,   330,   340  подраздела   1.2|      |                   ||
   ||Раздела 1)                         |  420 |        3 500      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Сумма налога       на      прибыль,|      |                   ||
   ||исчисленная в соответствии с п.  6,|      |                   ||
   ||8  ст.  10  Федерального  закона от|      |                   ||
   ||06.08.2001 N 110—ФЗ,  причитающаяся|      |                   ||
   ||к   уплате   по  отчетным  периодам|      |                   ||
   ||текущего года: в федеральный бюджет|      |                   ||
   ||(строка  081, или  строка  082, или|      |                   ||
   ||строка  083, или  строка  084,  или|      |                   ||
   ||строка  085  Листа  12  или  эти же|      |                   ||
   ||строки Листа 13)                   |  430 |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  в бюджет   субъекта    Российской|      |                   ||
   ||Федерации  (строка  091, или строка|      |                   ||
   ||092,  или  строка  093,  или строка|      |                   ||
   ||094,  или  строка  095 Листа 12 или|      |                   ||
   ||эти же строки Листа 13)            |  440 |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  в местный бюджет (строка 101, или|      |                   ||
   ||строка   102, или  строка  103, или|      |                   ||
   ||строка 104, или строка 105 Листа 12|      |                   ||
   ||или эти же строки Листа 13)        |  450 |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Количество сроков     уплаты     по|      |                   ||
   ||отчетным периодам текущего года    |  460 |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Сумма налога      на       прибыль,|      |                   ||
   ||исчисленная в соответствии с п.  6,|      |                   ||
   ||8 ст.  10  Федерального  закона  от|      |                   ||
   ||06.08.2001 N 110—ФЗ,  причитающаяся|      |                   ||
   ||к уплате  по  сроку  28  _____  <*>|      |                   ||
   ||(сумма    строк   060,   100,   140|      |                   ||
   ||подраздела 1.1 Раздела 1)          |  470 |                   ||
   |L———————————————————————————————————+——————+————————————————————|
   |                                                                |
   |   ————————————————————————————————                             |
   |   <*> Суммы авансовых  платежей  и  суммы  налога  на  прибыль,|
   |подлежащие "к доплате", "к уменьшению" или "к уплате",  отражены|
   |на Листах 02, 03, 04.  По  организациям,  имеющим   обособленные|
   |подразделения, для доплаты, уменьшения или уплаты сумм авансовых|
   |платежей и сумм налога на прибыль в части  федерального  бюджета|
   |используются данные  Листа  02,  а  в  части  бюджетов субъектов|
   |Российской Федерации и местных бюджетов — данные Приложений N  5|
   |и 5а к Листу 02.                                                |
   +—¬                                                            ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

     
   ——T————————T—T———————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||L——     ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                     |
   |  ||||||||    ИНН |0|0|6|1|0|2|4|5|8|6|5|3|                     |
   |  51006099        L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                     |
   |                  ——T—T—T—T—T—T—T—T—T————T—T—T—¬                |
   |              КПП |6|1|0|2|0|1|0|0|1|Стр.| | | |                |
   |                  L—+—+—+—+—+—+—+—+—+————+—+—+——                |
   |                                                                |
   |                                          Форма по КНД 1151006  |
   |                                                  Раздел 00201  |
   |                                                                |
   |                                     Приложение N 1 к Листу 02  |
   |                                                                |
   |                      ДОХОДЫ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ                      |
   |                                                                |
   |Является сельскохозяйственным       —————————¬                  |
   |товаропроизводителем                |        |                  |
   |(код строки 002)                    L—————————                  |
   |                                                                |
   |                                                         (руб.) |
   |————————————————————————————————————T——————T———————————————————¬|
   ||             Показатели            | Код  |       Сумма       ||
   ||                                   |строки|                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||                 1                 |   2  |         3         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Выручка от реализации  —  всего,  в|      |                   ||
   ||том числе:                         |  010 |     1 800 000     ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  по товарообменным  операциям,  из|      |                   ||
   ||них                                |  011 |       400 000     ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||    по экспорту                    |  012 |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  от реализации          имущества,|      |                   ||
   ||подлежащего  учету  по  стоимости с|      |                   ||
   ||учетом уплаченного НДС, из нее     |  013 |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||    от реализации на экспорт       |  014 |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  от                     реализации|      |                   ||
   ||сельскохозяйственной   продукции  и|      |                   ||
   ||продуктов      ее      переработки,|      |                   ||
   ||закупленных  у  физических  лиц (не|      |                   ||
   ||являющихся плательщиками  по  НДС),|      |                   ||
   ||из нее                             |  015 |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||    по экспорту                    |  016 |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  по сделкам  (иным)  по реализации|      |                   ||
   ||товаров (работ, услуг) на экспорт  |  017 |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||из строки 010:                     |      |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  выручка от   реализации   товаров|      |                   ||
   ||(работ,     услуг)     собственного|      |                   ||
   ||производства                       |  020 |     1 800 000     ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  выручка от             реализации|      |                   ||
   ||имущественных прав,  за исключением|      |                   ||
   ||доходов   от    реализации    права|      |                   ||
   ||требования                         |  030 |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  выручка от   реализации   прочего|      |                   ||
   ||имущества                          |  040 |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  в том числе:                     |      |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||    от реализации   компенсационной|      |                   ||
   ||продукции,   полученной  инвестором|      |                   ||
   ||при выполнении СРП                 |  041 |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||    от реализации  прибыльной  доли|      |                   ||
   ||продукции,   полученной  инвестором|      |                   ||
   ||при выполнении СРП                 |  042 |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  выручка от  реализации   покупных|      |                   ||
   ||товаров                            |  050 |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Выручка от               реализации|      |                   ||
   ||амортизируемого имущества          |  060 |       200 000     ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Выручка от     реализации     права|      |                   ||
   ||требования      как      реализации|      |                   ||
   ||финансовых услуг                   |  070 |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Выручка от     реализации     права|      |                   ||
   ||требования:                        |      |                   ||
   ||  до наступления срока платежа     |  080 |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  после наступления срока платежа  |  090 |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Выручка от    реализации    товаров|      |                   ||
   ||(работ,  услуг), имущественных прав|      |                   ||
   ||по      объектам      обслуживающих|      |                   ||
   ||производств   и  хозяйств,  включая|      |                   ||
   ||объекты   жилищно—коммунальной    и|      |                   ||
   ||социально—культурной сферы         |  100 |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Выручка от  реализации (выбытия,  в|      |                   ||
   ||т.ч.  доход  от  погашения)  ценных|      |                   ||
   ||бумаг  профессиональных  участников|      |                   ||
   ||рынка ценных бумаг — всего,        |  101 |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  в том  числе   сумма   отклонения|      |                   ||
   ||фактической  выручки  от реализации|      |                   ||
   ||(выбытия)       ценных       бумаг,|      |                   ||
   ||обращающихся  и  не обращающихся на|      |                   ||
   ||организованном рынке  ценных  бумаг|      |                   ||
   ||ниже:                              |      |                   ||
   ||  минимальной цены    сделок     на|      |                   ||
   ||организованном рынке ценных бумаг  |  102 |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  расчетной цены                   |  103 |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Итого доходов от реализации (строка|      |                   ||
   ||010 + сумма строк с 060 по 101)    |  110 |     2 000 000     ||
   |L———————————————————————————————————+——————+————————————————————|
   +—¬                                                            ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

     
   ——T————————T—T———————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||L——     ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                     |
   |  ||||||||    ИНН |0|0|6|1|0|2|4|5|8|6|5|3|                     |
   |  51006105        L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                     |
   |                  ——T—T—T—T—T—T—T—T—T————T—T—T—¬                |
   |              КПП |6|1|0|2|0|1|0|0|1|Стр.| | | |                |
   |                  L—+—+—+—+—+—+—+—+—+————+—+—+——                |
   |                                                                |
   |                                          Форма по КНД 1151006  |
   |                                                  Раздел 00202  |
   |                                                                |
   |                                     Приложение N 2 к Листу 02  |
   |                                                                |
   |        РАСХОДЫ, СВЯЗАННЫЕ С ПРОИЗВОДСТВОМ И РЕАЛИЗАЦИЕЙ        |
   |                                                                |
   |Является сельскохозяйственным       —————————¬                  |
   |товаропроизводителем                |        |                  |
   |(код строки 002)                    L—————————                  |
   |                                                                |
   |                                                         (руб.) |
   |————————————————————————————————————T——————T———————————————————¬|
   ||             Показатели            | Код  |       Сумма       ||
   ||                                   |строки|                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||                 1                 |   2  |         3         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Прямые расходы,    относящиеся    к|      |                   ||
   ||реализованным   товарам,   работам,|      |                   ||
   ||услугам                            |  010 |      800 000      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Материальные расходы, относящиеся к|      |                   ||
   ||расходам     текущего     отчетного|      |                   ||
   ||(налогового)      периода,       за|      |                   ||
   ||исключением расходов, относящихся к|      |                   ||
   ||прямым                             |  020 |      232 200      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Расходы на      оплату       труда,|      |                   ||
   ||относящиеся   к  расходам  текущего|      |                   ||
   ||отчетного (налогового) периода,  за|      |                   ||
   ||исключением расходов, относящихся к|      |                   ||
   ||прямым                             |  030 |      100 000      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Суммы начисленной      амортизации,|      |                   ||
   ||относящиеся   к  расходам  текущего|      |                   ||
   ||отчетного (налогового) периода,  за|      |                   ||
   ||исключением расходов, относящихся к|      |                   ||
   ||прямым                             |  040 |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Расходы, формируемые   в   порядке,|      |                   ||
   ||предусмотренном ст.ст.    260, 261,|      |                   ||
   ||262, 263 НК, — всего,              |  050 |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||в том числе:                       |      |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||                                   |  051 |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||                                   |  052 |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||                                   |  053 |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||                                   |  054 |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Прочие расходы — всего             |      |                   ||
   ||(сумма строк  с  070 по 100,  кроме|      |                   ||
   ||строки 071),                       |  060 |       67 800      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||в том числе:                       |      |                   ||
   ||суммы налогов и сборов, начисленные|      |                   ||
   ||в      порядке,       установленном|      |                   ||
   ||законодательством        Российской|      |                   ||
   ||Федерации о налогах  и  сборах,  за|      |                   ||
   ||исключением  перечисленных в статье|      |                   ||
   ||270 НК                             |  070 |       35 600      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||    из них:                        |      |                   ||
   ||  суммы ЕСН,      относящиеся     к|      |                   ||
   ||косвенным     расходам     текущего|      |                   ||
   ||отчетного (налогового) периода     |  071 |       35 600      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||расходы по    аренде   федерального|      |                   ||
   ||имущества,   имущества    субъектов|      |                   ||
   ||Российской        Федерации       и|      |                   ||
   ||муниципального имущества           |  080 |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||часть убытка     от      реализации|      |                   ||
   ||амортизируемого          имущества,|      |                   ||
   ||относящаяся  к  расходам   текущего|      |                   ||
   ||отчетного (налогового) периода     |  090 |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||другие расходы                     |  100 |       32 200      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Стоимость реализованных    покупных|      |                   ||
   ||товаров                            |  110 |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Прямые расходы  налогоплательщиков,|      |                   ||
   ||осуществляющих             оптовую,|      |                   ||
   ||мелкооптовую и розничную торговлю в|      |                   ||
   ||текущем     отчетном    (налоговом)|      |                   ||
   ||периоде                            |  120 |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Расходы, связанные с  приобретением|      |                   ||
   ||и  реализацией  (выбытием,  в  т.ч.|      |                   ||
   ||погашением)      ценных       бумаг|      |                   ||
   ||профессиональными участниками рынка|      |                   ||
   ||ценных бумаг                       |  130 |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Цена приобретения    реализованного|      |                   ||
   ||прочего    имущества   и   расходы,|      |                   ||
   ||связанные с его реализацией        |  140 |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||в том числе:                       |      |                   ||
   ||стоимость           компенсационной|      |                   ||
   ||продукции,  полученной   инвестором|      |                   ||
   ||при выполнении СРП, и расходы по ее|      |                   ||
   ||реализации                         |  141 |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||стоимость доли           прибыльной|      |                   ||
   ||продукции,   полученной  инвестором|      |                   ||
   ||при выполнении СРП, и расходы по ее|      |                   ||
   ||реализации                         |  142 |                   ||
   |L———————————————————————————————————+——————+————————————————————|
   +—¬                                                            ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

     
   ——T————————T—T———————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||L——     ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                     |
   |  ||||||||    ИНН |0|0|6|1|0|2|4|5|8|6|5|3|                     |
   |  51006112        L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                     |
   |                  ——T—T—T—T—T—T—T—T—T————T—T—T—¬                |
   |              КПП |6|1|0|2|0|1|0|0|1|Стр.| | | |                |
   |                  L—+—+—+—+—+—+—+—+—+————+—+—+——                |
   |                                                                |
   |                                          Форма по КНД 1151006  |
   |                                                  Раздел 00202  |
   |                                                                |
   |————————————————————————————————————T——————T———————————————————¬|
   ||                 1                 |   2  |         3         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Остаточная стоимость реализованного|      |                   ||
   ||амортизируемого     имущества     и|      |                   ||
   ||расходы,     связанные     с    его|      |                   ||
   ||реализацией                        |  150 |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Стоимость реализованного      права|      |                   ||
   ||требования  при  его реализации как|      |                   ||
   ||финансовой услуги                  |  160 |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Стоимость реализованного      права|      |                   ||
   ||требования в соответствии с  п.п.1,|      |                   ||
   ||2 статьи 279 НК:                   |  170 |                   ||
   ||  до наступления срока платежа     |      |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  после наступления срока платежа  |  180 |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Расходы, понесенные  обслуживающими|      |                   ||
   ||производствами  и  хозяйствами  при|      |                   ||
   ||реализации   ими   товаров  (работ,|      |                   ||
   ||услуг),   имущественных   прав    в|      |                   ||
   ||текущем     отчетном    (налоговом)|      |                   ||
   ||периоде                            |  190 |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Убытки от                реализации|      |                   ||
   ||амортизируемого          имущества,|      |                   ||
   ||принимаемые        для        целей|      |                   ||
   ||налогообложения    в    специальном|      |                   ||
   ||порядке                            |  200 |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Убыток от     реализации      права|      |                   ||
   ||требования    в   соответствии   со|      |                   ||
   ||статьей 279 НК:  по п.  1 —  размер|      |                   ||
   ||убытка,      превышающий      сумму|      |                   ||
   ||процентов,      исчисленных       в|      |                   ||
   ||соответствии со статьей 269 НК     |  210 |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||по п.  2  —  убыток  от  реализации|      |                   ||
   ||права требования                   |  220 |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Убытки при     реализации     права|      |                   ||
   ||требования      как      реализация|      |                   ||
   ||финансовых услуг                   |  230 |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Суммы убытков  текущего   отчетного|      |                   ||
   ||(налогового)  периода  по  объектам|      |                   ||
   ||обслуживающих     производств     и|      |                   ||
   ||хозяйств,      включая      объекты|      |                   ||
   ||жилищно—коммунальной              и|      |                   ||
   ||социально—культурной сферы         |  240 |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Убытки от                реализации|      |                   ||
   ||компенсационной продукции          |  250 |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Суммы убытков   прошлых   лет    по|      |                   ||
   ||объектам  обслуживающих производств|      |                   ||
   ||и   хозяйств,    включая    объекты|      |                   ||
   ||жилищно—коммунальной              и|      |                   ||
   ||социально—культурной         сферы,|      |                   ||
   ||учитываемые  в  уменьшение  прибыли|      |                   ||
   ||текущего   отчетного   (налогового)|      |                   ||
   ||периода,  полученной  по  указанным|      |                   ||
   ||видам деятельности                 |  260 |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Итого признанных  расходов  ((сумма|      |                   ||
   ||строк с 010 по 060) + сумма строк с|      |                   ||
   ||110 по 190 — (сумма строк с 200  по|      |                   ||
   ||250) + строка 260)                 |  270 |     1 200 000     ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Справочно:                         |  280 |                   ||
   ||Сумма  начисленной  амортизации  за|      |                   ||
   ||отчетный   (налоговый)   период   —|      |                   ||
   ||всего, в том числе:                |      |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||по нематериальным активам          |  281 |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Расходы, не  учитываемые  в   целях|      |                   ||
   ||налогообложения                    |      |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Общая сумма       расходов,      не|      |                   ||
   ||учитываемых         в         целях|      |                   ||
   ||налогообложения, всего:            |      |                   ||
   ||(сумма строк 300 и 310)            |  290 |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Из строки 290 расходы,  которые  не|      |                   ||
   ||учтены в составе расходов для целей|      |                   ||
   ||налогообложения    на     основании|      |                   ||
   ||пунктов 1 — 48 статьи 270 НК       |  300 |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||в том   числе   выплаты   в  пользу|      |                   ||
   ||физических лиц                     |  301 |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Из строки 290 расходы,  которые  не|      |                   ||
   ||учтены в составе расходов для целей|      |                   ||
   ||налогообложения на основании пункта|      |                   ||
   ||49 статьи 270 НК,                  |  310 |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||в том   числе   выплаты   в  пользу|      |                   ||
   ||физических лиц                     |  311 |                   ||
   |L———————————————————————————————————+——————+————————————————————|
   +—¬                                                            ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

     
   ——T————————T—T———————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||L——     ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                     |
   |  ||||||||    ИНН |0|0|6|1|0|2|4|5|8|6|5|3|                     |
   |  51006129        L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                     |
   |                  ——T—T—T—T—T—T—T—T—T————T—T—T—¬                |
   |              КПП |6|1|0|2|0|1|0|0|1|Стр.| | | |                |
   |                  L—+—+—+—+—+—+—+—+—+————+—+—+——                |
   |                                                                |
   |                                          Форма по КНД 1151006  |
   |                                                  Раздел 00203  |
   |                                                                |
   |                                     Приложение N 4 к Листу 02  |
   |                                                                |
   |       РАСЧЕТ СУММЫ УБЫТКА ИЛИ ЧАСТИ УБЫТКА, УМЕНЬШАЮЩЕГО       |
   |                         НАЛОГОВУЮ БАЗУ                         |
   |                                                                |
   |Является сельскохозяйственным       —————————¬                  |
   |товаропроизводителем                |        |                  |
   |(код строки 002)                    L—————————                  |
   |                                                                |
   |                                                         (руб.) |
   |————————————————————————————————————T——————T———————————————————¬|
   ||             Показатели            | Код  |       Сумма       ||
   ||                                   |строки|                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||                 1                 |   2  |         3         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Остаток неперенесенного  убытка  на|      |                   ||
   ||начало  налогового  периода — всего|      |                   ||
   ||(строка 020 + строка 030),         |  010 |       80 000      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||      в том числе:                 |      |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||        убытка, полученного  до   1|      |                   ||
   ||        января 2002 года           |  020 |       80 000      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||        убытка, полученного после 1|      |                   ||
   ||        января 2002 года           |      |                   ||
   ||        (сумма строк с 040 по 080) |  030 |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||        за _________________ год   |  040 |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||        за _________________ год   |  050 |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||        за _________________ год   |  060 |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||        за _________________ год   |  070 |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||        за _________________ год   |  080 |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Налоговая база      за     отчетный|      |                   ||
   ||(налоговый)  период   (строка   140|      |                   ||
   ||Листа  02  +  строка 120 Листа 05 +|      |                   ||
   ||строка 120 Листа 06  +  строка  230|      |                   ||
   ||Листа  07  +  строка 110 Листа 08 +|      |                   ||
   ||строка 590 Листа 09)               |  090 |      760 000      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Сумма убытка  или   части   убытка,|      |                   ||
   ||уменьшающего   налоговую   базу  за|      |                   ||
   ||отчетный  (налоговый)  период   (не|      |                   ||
   ||выше 30 процентов налоговой базы по|      |                   ||
   ||строке 090)                        |  100 |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Остаток не перенесенного убытка  на|      |                   ||
   ||конец  налогового  периода  — всего|      |                   ||
   ||(строка 010 — строка 100  +  убыток|      |                   ||
   ||по  строке  050  Листа  02 с учетом|      |                   ||
   ||уменьшения его на показатели  строк|      |                   ||
   ||120  Листа  05,  120 Листа 06,  230|      |                   ||
   ||Листа 07,  110 Листа 08 и 590 Листа|      |                   ||
   ||09)                                |  110 |       80 000      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  в том числе:                     |      |                   ||
   ||        убытка, полученного   до  1|      |                   ||
   ||        января  2002  года  (строка|      |                   ||
   ||        020  —  строка  100,  но не|      |                   ||
   ||        более строки 020)          |  120 |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||        убытка, полученного после 1|      |                   ||
   ||        января  2002  года  (строка|      |                   ||
   ||        110 — строка 120 или  сумма|      |                   ||
   ||        строк с 140 по 180)        |  130 |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||        за _________________ год   |  140 |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||        за _________________ год   |  150 |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||        за _________________ год   |  160 |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||        за _________________ год   |  170 |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||        за _________________ год   |  180 |                   ||
   |L———————————————————————————————————+——————+————————————————————|
   +—¬                                                            ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

     
   ——T————————T—T———————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||L——     ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                     |
   |  ||||||||    ИНН |0|0|6|1|0|2|4|5|8|6|5|3|                     |
   |  51006150        L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                     |
   |                  ——T—T—T—T—T—T—T—T—T————T—T—T—¬                |
   |              КПП |6|1|0|2|0|1|0|0|1|Стр.| | | |                |
   |                  L—+—+—+—+—+—+—+—+—+————+—+—+——                |
   |                                                                |
   |                                          Форма по КНД 1151006  |
   |                                                  Раздел 00206  |
   |                                                                |
   |                                     Приложение N 6 к Листу 02  |
   |                                                                |
   |                    ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ ДОХОДЫ                    |
   |                                                                |
   |   Наименование соглашения о разделе продукции ————————————————¬|
   |   (код строки 001)                            |               ||
   |                                               L————————————————|
   |                                                                |
   |Является сельскохозяйственным       —————————¬                  |
   |товаропроизводителем                |        |                  |
   |(код строки 002)                    L—————————                  |
   |                                                                |
   |                                                         (руб.) |
   |————————————————————————————————————T——————T———————————————————¬|
   ||             Показатели            | Код  |       Сумма       ||
   ||                                   |строки|                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||                 1                 |   2  |         3         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Всего внереализационных     доходов|      |                   ||
   ||(сумма строк с 020  по  100,  кроме|      |                   ||
   ||строк 041 — 043)                   |  010 |      100 000      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||От сдачи    имущества    в   аренду|      |                   ||
   ||(субаренду)                        |  020 |      100 000      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||В виде  процентов,  полученных   по|      |                   ||
   ||договорам      займа,      кредита,|      |                   ||
   ||банковского  счета,  а   также   по|      |                   ||
   ||ценным  бумагам  и  другим долговым|      |                   ||
   ||обязательствам                     |  030 |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||В виде     сумм     восстановленных|      |                   ||
   ||резервов,  расходы  на формирование|      |                   ||
   ||которых  были  приняты  в   составе|      |                   ||
   ||расходов  в установленном порядке —|      |                   ||
   ||всего, в том числе:                |  040 |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||резерв по сомнительным долгам      |  041 |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||резерв на   возможные   потери   по|      |                   ||
   ||ссудам                             |  042 |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||резерв под обесценение ценных бумаг|  043 |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||В виде   безвозмездно   полученного|      |                   ||
   ||имущества   (работ,   услуг)    или|      |                   ||
   ||имущественных прав                 |  050 |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||В виде    дохода    прошлых    лет,|      |                   ||
   ||выявленного в отчетном  (налоговом)|      |                   ||
   ||периоде                            |  060 |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||От операций      с      финансовыми|      |                   ||
   ||инструментами срочных сделок       |  070 |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||В виде     стоимости     полученных|      |                   ||
   ||материалов  или иного имущества при|      |                   ||
   ||ликвидации       выводимых       из|      |                   ||
   ||эксплуатации основных средств      |  080 |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||В виде       сумм      кредиторской|      |                   ||
   ||задолженности (обязательства  перед|      |                   ||
   ||кредиторами)  списанной  в  связи с|      |                   ||
   ||истечением срока  исковой  давности|      |                   ||
   ||или   по   другим   основаниям,  за|      |                   ||
   ||исключением                случаев,|      |                   ||
   ||предусмотренных    подпунктом    21|      |                   ||
   ||пункта 1 статьи 251 Кодекса        |  090 |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Прочие внереализационные доходы    |  100 |                   ||
   |L———————————————————————————————————+——————+————————————————————|
   +—¬                                                            ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

     
   ——T————————T—T———————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||L——     ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                     |
   |  ||||||||    ИНН |0|0|6|1|0|2|4|5|8|6|5|3|                     |
   |  51006167        L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                     |
   |                  ——T—T—T—T—T—T—T—T—T————T—T—T—¬                |
   |              КПП |6|1|0|2|0|1|0|0|1|Стр.| | | |                |
   |                  L—+—+—+—+—+—+—+—+—+————+—+—+——                |
   |                                                                |
   |                                          Форма по КНД 1151006  |
   |                                                  Раздел 00207  |
   |                                                                |
   |                                     Приложение N 7 к Листу 02  |
   |                                                                |
   |       ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫЕ РАСХОДЫ И УБЫТКИ, ПРИРАВНИВАЕМЫЕ       |
   |                  К ВНЕРЕАЛИЗАЦИОННЫМ РАСХОДАМ                  |
   |                                                                |
   |   Наименование соглашения о разделе продукции ————————————————¬|
   |   (код строки 001)                            |               ||
   |                                               L————————————————|
   |                                                                |
   |Является сельскохозяйственным       —————————¬                  |
   |товаропроизводителем                |        |                  |
   |(код строки 002)                    L—————————                  |
   |                                                                |
   |                                                         (руб.) |
   |————————————————————————————————————T——————T———————————————————¬|
   ||             Показатели            | Код  |       Сумма       ||
   ||                                   |строки|                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||                 1                 |   2  |         3         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Всего внереализационных  расходов и|      |                   ||
   ||убытков,      приравниваемых      к|      |                   ||
   ||внереализационным  расходам  (сумма|      |                   ||
   ||строк с 020  по  110, кроме  строки|      |                   ||
   ||081)                               |  010 |      140 000      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Внереализационные расходы:         |      |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Расходы в    виде    процентов   по|      |                   ||
   ||долговым   обязательствам    любого|      |                   ||
   ||вида,   в   том   числе  процентов,|      |                   ||
   ||начисленных  по  ценным  бумагам  и|      |                   ||
   ||иным   обязательствам,   выпущенным|      |                   ||
   ||(эмитированным) налогоплательщиком |  020 |       80 000      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Расходы          налогоплательщика,|      |                   ||
   ||применяющего  метод начисления,  на|      |                   ||
   ||формирование      резервов       по|      |                   ||
   ||сомнительным долгам                |  030 |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Расходы в    виде   сумм   налогов,|      |                   ||
   ||относящихся     к      поставленным|      |                   ||
   ||товарно—материальным     ценностям,|      |                   ||
   ||работам, услугам, если кредиторская|      |                   ||
   ||задолженность  (обязательства перед|      |                   ||
   ||кредиторами)  по   такой   поставке|      |                   ||
   ||списана в отчетном периоде         |  040 |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Расходы на формирование резервов на|      |                   ||
   ||возможные потери по ссудам         |  050 |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Расходы по операциям с  финансовыми|      |                   ||
   ||инструментами срочных сделок       |  060 |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Расходы на  содержание  переданного|      |                   ||
   ||по   договору   аренды    имущества|      |                   ||
   ||(включая   амортизацию   по   этому|      |                   ||
   ||имуществу)                         |  070 |       60 000      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Расходы на ликвидацию выводимых  из|      |                   ||
   ||эксплуатации основных средств      |  080 |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  в том числе                      |      |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  суммы недоначисленной амортизации|  081 |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Убытки, приравниваемые            к|      |                   ||
   ||внереализационным расходам:        |      |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Убытки прошлых налоговых  периодов,|      |                   ||
   ||выявленные   в   текущем   отчетном|      |                   ||
   ||(налоговом) периоде                |  090 |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Суммы безнадежных   долгов,   а   в|      |                   ||
   ||случае,    если    налогоплательщик|      |                   ||
   ||принял решение о  создании  резерва|      |                   ||
   ||по   сомнительным   долгам, — суммы|      |                   ||
   ||безнадежных долгов,  не покрытые за|      |                   ||
   ||счет средств резерва               |  100 |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Прочие внереализационные  расходы и|      |                   ||
   ||убытки,      приравниваемые       к|      |                   ||
   ||внереализационным расходам         |  110 |                   ||
   |L———————————————————————————————————+——————+————————————————————|
   +—¬                                                            ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Налоговая декларация по НДС утверждена Приказом МНС России от 20 ноября 2003 г. N БГ-3-03/644. Ее заполняют все организации, за исключением тех, которые применяют специальные налоговые режимы (то есть применяют упрощенную систему налогообложения, платят единый налог на вмененный налог или единый сельхозналог).

Налоговым периодом по НДС является месяц или квартал, в зависимости от величины выручки. Для организаций, у которых ежемесячная выручка (без НДС) не превышает 1 000 000 руб., налоговым периодом является квартал. Для всех остальных - месяц.

Форма и порядок заполнения декларации

Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость состоит из титульного листа и шести разделов. В титульном листе содержится информация о юридическом лице.

В разд.1.1 организации-налогоплательщики указывают общую сумму налога, подлежащего уплате в бюджет. А расчет суммы налога производится в разд.2.1.

Организации - налоговые агенты общую сумму налога, которую нужно уплатить в бюджет, указывают в разд.1.2. А расчет этой суммы производят в разд.2.2.

Разделы 3 - 6 являются справочными. В разд.3 отражается расчет налога по операциям:

- с белорусскими организациями;

- с организациями стран СНГ (в отношении нефти и газа).

В разд.4 отражается расчет налога по реализации товаров (работ, услуг), которые уже оплачены.

В разд.5 и 6 отражаются операции, НДС по которым не начисляется.

Организации-налогоплательщики вначале заполняют разд.2.1, а затем разд.1.1. Организации - налоговые агенты прежде заполняют раздел 2.2, а потом - разд.1.2. Разделы 3 - 6 организации заполняют, только если они осуществляли операции, которые требуется отражать в данных разделах.

Титульный лист

Титульный лист состоит из двух страниц. На первой странице указываются реквизиты организации: полное наименование, ИНН и КПП фирмы. Здесь также отражается вид документа (первичный, корректирующий), период, за который представляется декларация, наименование и код налогового органа.

При заполнении поля "Налоговый период" налогоплательщик должен выбрать цифру, соответствующую налоговому периоду, за который составлена декларация. Цифру "1" проставляют налогоплательщики, у которых налоговый период - календарный месяц. Цифру "3" - те, у кого налоговым периодом является квартал. Поле "Номер квартала или месяца" заполняется в зависимости от порядкового номера месяца (от 01 до 12) или квартала (от 01 до 04), за который сдается декларация.

Страница 002 титульного листа заполняется, только если у руководителя и (или) главного бухгалтера организации отсутствует ИНН. Тогда на второй странице титульного листа нужно будет указать паспортные данные руководителя (главного бухгалтера).

Раздел 1.1 декларации

Раздел 1.1 декларации включает в себя показатели сумм налога, которые подлежат уплате в бюджет по данным налогоплательщика. Данный раздел является итоговым и заполняется после составления всех других разделов.

В строке 010 указывается код бюджетной классификации (КБК), на который зачисляются суммы налога, рассчитанные в декларации. А в строке 020 - код по ОКАТО.

По строке 030 отражается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет. Этот показатель переносится в строку 030 из строки 430 разд.2.1 декларации.

По строке 040 разд.1.1 декларации указывается сумма налога, исчисленная к уменьшению, подлежащая зачету или возврату из бюджета.

Раздел 1.2 декларации

Раздел 1.2 заполняют налоговые агенты - организации, которые обязаны удержать у своего контрагента НДС и уплатить его в бюджет.

По каждому контрагенту нужно заполнить отдельный экземпляр разд.2.1. Название предприятия-контрагента, у которого организация удержала налог, записывается в строке 002 разд.1.2 декларации.

В строках 003 и 004 указываются ИНН и КПП налогоплательщика. Налогоплательщиком в данном случае является лицо (контрагент), за которого организация перечисляет налог в бюджет.

В строках 010 и 020 указываются КБК и код ОКАТО налогоплательщика.

По строке 030 разд.1.2 декларации указывается сумма налога, которую следует уплатить в бюджет. Она переносится из графы 6 строки 170 разд.2.2 декларации.

Раздел 2.1 декларации

В разд.2.1 производится расчет общей суммы налога. Построен раздел следующим образом.

В графе 2 строк 010 - 300 перечислены объекты налогообложения (виды хозяйственных операций). В тех строках, где указаны операции, которые организация проводила за IV квартал, бухгалтер должен заполнить графы 4 и 6. В графе 4 указывается налоговая база, а в графе 6 - сумма налога.

В строках 310 - 380 приводится перечень операций, по которым суммы налога, предъявленные и уплаченные при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), подлежат вычету. В тех строках, где указаны операции, которые организация проводила, бухгалтер заполняет графу 4 "Сумма НДС".

В строках 390 - 450 отражается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет либо возврату из бюджета.

Раздел 2.2 декларации

Раздел 2.2 заполняют налоговые агенты. Возможна ситуация, в которой организация - налоговый агент перечисляет налог за двух или нескольких лиц. В таком случае разд.2.2 заполняется в двух или более экземплярах (по числу предприятий-контрагентов).

В графе 2 строк 040 - 120 разд.2.2 перечислены операции, по которым налог удерживается и уплачивается организацией - налоговым агентом. В тех строках, где указаны операции, которые организация проводила за IV квартал, бухгалтер должен заполнить графы 4 и 6. В графе 4 указывается налоговая база, а в графе 6 - сумма налога на добавленную стоимость.

В графе 2 строк 130 - 160 перечислены виды платежей. В тех строках, где указаны платежи, которые организация проводила за IV квартал, бухгалтер должен заполнить графы 4 и 6.

В графе 4 указывается сумма платежа, а в графе 6 - сумма налога на добавленную стоимость.

В строке 170 указывается общая сумма налога, подлежащего уплате в бюджет.

Раздел 3 декларации

Раздел 3 декларации заполняется справочно. Ведь сумма налога на добавленную стоимость по реализации товаров в Республику Беларусь, а также в государства - участники СНГ (по нефти и газу) уже рассчитана в разд.2.1 декларации.

В графе 4 по строкам 010 - 090 разд.3 показывается величина налоговой базы, а в графе 6 - сумма налога.

По строкам 100 - 120 в графе 4 записывается сумма налоговых вычетов.

Раздел 4 декларации

Раздел 4 заполняют организации-налогоплательщики, которые утвердили учетную политику для целей исчисления НДС:

- "по отгрузке" - в 2004 г.;

- "по оплате" - в 2003 г.

По строкам 020 - 050 разд.4 бухгалтер должен указать величину налоговой базы (графа 4) и сумму НДС (графа 6) по товарам (работам, услугам), которые отгружены в 2003 и предыдущих годах, а оплачены в 2004 г.

По строкам 060 - 090 разд.4 бухгалтер должен указать величину налоговой базы (графа 4) и сумму налога на добавленную стоимость (графа 6) по реализации товаров (работ, услуг), признанной при списании дебиторской задолженности.

Раздел 4 декларации по налогу на добавленную стоимость заполняется так же, как и разд.3, справочно. Ведь эти данные уже отражены по строкам 160 - 210 разд.2.1 декларации.

Разделы 5 и 6 декларации

В разд.5 и 6 отражаются сведения:

- об операциях, которые освобождены от НДС (разд.5);

- об операциях, местом совершения которых не признается территория РФ (разд.6);

- об операциях, которые не признаются объектом налогообложения (разд.6).

В графе 1 разд.5 указываются коды <*> операций, в графе 2 показывается стоимость реализованных товаров (работ, услуг). В графе 3 - стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), а в графе 4 - сумма НДС, которая уплачена в составе стоимости этих товаров (работ, услуг).

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Коды операций приведены в разделе "Справочные данные" на с. 481.

В графе 1 разд.6 декларации также указываются коды операций. В графе 2 по каждому коду операции показывается:

- стоимость товаров (работ, услуг), которые не признаются объектом налогообложения в соответствии с п.2 ст.146 Налогового кодекса РФ;

- стоимость товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации в соответствии со ст.ст.147, 148 Налогового кодекса РФ.

Пример заполнения декларации

по налогу на добавленную стоимость

ЗАО "Альфа" (ИНН 4973563567, КПП 497365445) зарегистрировано в межрайонной ИМНС России N 37, код инспекции 5637. Организации присвоен ОГРН 3987356545342.

Главный бухгалтер этой организации Степанова Татьяна Ивановна заполняет декларацию за декабрь 2004 г.

На первой странице титульного листа в поле "Вид документа" бухгалтер поставил 1, так как декларация за декабрь составляется впервые. Поскольку налоговым периодом является месяц, значение поля "Налоговый период" - 1. В поле "N квартала или месяца" надо поставить 12, так как декларация сдается за декабрь.

В декабре 2004 г. ЗАО "Альфа" провело следующие операции:

1) подарило ООО "Бэтта" основное средство рыночной стоимостью 18 000 руб. без учета НДС;

2) реализовало основное средство, которое учитывалось по с учетом уплаченного НДС и имело остаточную стоимость, равную цене реализации за 14 000 руб.

3) получило комиссионное вознаграждение в размере 885 000 руб. (в том числе НДС - 135 000 руб.);

4) отгрузило товаров на сумму 35 400 000 руб. (в том числе НДС - 5 400 000 руб.) по ставке 18 процентов, из них:

- в Республику Беларусь - на 17 700 000 руб. (в том числе НДС - 2 700 000 руб.).

При этом в ноябре была получена частичная предоплата под белорусские товары на сумму 1 180 000 руб. (в том числе НДС - 180 000 руб.);

5) получило авансовый платеж в счет предстоящей поставки продукции на сумму 14 160 000 руб. (в том числе НДС - 2 160 000 руб.);

6) ввело в эксплуатацию основные средства, не требующие монтажа, стоимостью 30 000 руб. (в том числе НДС - 5400 руб.);

7) начислило амортизацию по основным средствам, требующим монтажа, приобретенным в 2003 г., стоимостью 480 000 руб. (в том числе НДС - 80 000 руб.);

8) оплатило командировочные расходы сотрудников в размере 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.);

9) приобрело и оплатило товары на сумму 23 600 000 руб. (в том числе НДС - 3 600 000 руб.) для перепродажи;

10) оплатило аренду городскому комитету имущества. Сумма по договору - 106 200 000 (с учетом НДС - 16 200 000 руб.);

11) предоставило беспроцентный заем в размере 100 000 руб. ООО "Гамма";

12) оказало консультационные услуги иностранному юридическому лицу, не имеющему представительства в России, на сумму 80 000 руб. Все условия для применения налоговых вычетов выполнены.

Заполнение раздела 2.1 декларации

По строке 070 разд.2.1 в графе 4 указывается стоимость основного средства, переданного безвозмездно, - 18 000 руб. В графе 5 той же строки - исчисленную со стоимости основного средства сумму налога - 3240 руб. (18 000 руб. х 18%).

По строке 090 отражается реализация имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога. Бухгалтер эту строку заполнять не стала, так как балансовая стоимость этого основного средства равна цене реализации.

По строке 150 бухгалтер в графе 4 записала сумму комиссионного вознаграждения в размере 750 000 руб.

В графе 6 этой строки бухгалтер указала сумму НДС, которая составила 135 000 руб.

По строке 170, где отражаются обороты по реализации товаров, не вошедшие в предыдущие строки, бухгалтер вписала:

- 30 000 000 руб. в графу 4;

- 5 400 000 руб. в графу 6.

По строке 020 указывается общая величина налоговой базы и НДС. Сумма, которую бухгалтер вписала в графу 4 строки 020, составила:

18 000 руб. + 750 000 руб. + 30 000 000 руб. = 30 768 000 руб.

А показатель графы 4 равен 5 538 240 руб. (5 400 000 руб. + 135 000 руб. + 3240 руб.).

По строке 280 в графе 4 отражается сумма авансовых платежей (ставка налога 18/118) - 14 160 000 руб. Затем та же сумма показывается по строке 260, так как у организации больше не было сумм, связанных с расчетами по оплате налогооблагаемых товаров.

В графе 6 строк 260 и 280 тоже записывается одинаковый показатель - 2 160 000 руб.

По строке 300 в графе 4 указывается общая величина налоговой базы. Она составила:

30 768 000 руб. + 14 160 000 руб. = 44 928 000 руб.

А в графе 6 этой же строки записывается начисленная сумма налога - 7 698 240 руб. (5 538 240 + 2 160 000).

Затем бухгалтер приступила к заполнению той части разд.2.1 декларации, в которой отражаются налоговые вычеты. Это строки 310 - 380.

По строке 311 отражается сумма налога, подлежащая вычету по принятым на учет нематериальным активам и основным средствам, не требующим сборки и монтажа и приобретенным по договору купли-продажи, - 5400 руб.

По строке 312 указывается сумма налога, подлежащая вычету по основным средствам, требующим сборки, монтажа и приобретенным по договору купли-продажи, - 80 000 руб.

По строке 315 отражается НДС, принимаемый к вычету по командировкам и представительским расходам, - 18 000 руб.

По строке 316 указывается сумма налога, подлежащая вычету по товарам, приобретенным для перепродажи, - 3 600 000 руб.

По строке 310 отражается сумма строк 311 - 316 - 3 703 400 руб. (5400 + 80 000 + 18 000 + 3 600 000).

По строке 340 указывается сумма налога, исчисленного и уплаченного с аванса. В нашем примере - 180 000 руб. Поскольку ЗАО "Альфа" выполнило обязательства по ноябрьским авансам полностью, то НДС можно принять к вычету в полном объеме.

По строке 350 указывается сумма налога, уплаченная в бюджет налогоплательщиком в качестве покупателя - налогового агента. Принять к вычету НДС, удержанный у иностранного юридического лица, можно только после уплаты налога в бюджет. То есть налог, удержанный и уплаченный в декабре, можно принять к вычету только после 20 января. Поэтому строку 350 бухгалтер не заполнила.

По строке 380 отражается общая сумма НДС, подлежащая вычету, - 3 883 400 руб. (3 703 400 + 180 000).

Далее бухгалтер рассчитала сумму НДС, подлежащую перечислению в бюджет. Для этого она сравнила показатели строк 300 и 380 разд.2.1.

Если сумма по строке 300 больше суммы по строке 380, то разница отражается по строке 390.

7 698 240 руб. > 3 883 400 руб.

Поэтому бухгалтер записала в строке 390 - 3 814 840 руб. (7 698 240 - 3 883 400).

Это сумма налога, которую следует уплатить в бюджет.

Заполнение раздела 2.2 декларации

В графе 4 строки 090 бухгалтер указала налоговую базу по аренде здания у городского комитета имущества - 106 200 000 руб. А в графе 5 - сумму НДС, округленную до целых рублей, - 16 200 000 руб. (106 200 000 руб. х 18/118).

Других операций с ГКИ ЗАО "Альфа" не проводило. Поэтому те же суммы бухгалтер указала еще раз по строкам 050 и 170.

Обратите внимание: при заполнении разд.2.2 бухгалтер указала не ИНН и КПП, по которым перечисляется НДС, а реквизиты государственного органа, с которым заключен договор.

После заполнения разд.2.1 и 2.2 бухгалтер перенесла данные в разд.1.1 и 1.2.

Заполнение разделов 3 - 6 декларации

В Республику Беларусь ЗАО "Альфа" реализовало товаров на сумму 17 700 000 руб. (с учетом НДС).

В графе 4 строки 030 разд.3 бухгалтер указала 15 000 000 руб. (17 700 000 - 2 700 000), а в графе 6 - 2 700 000 руб. Те же суммы она повторила и в строке 010.

ЗАО "Альфа" предоставило заем другой организации. Данные об операции бухгалтер отразила в разд.5.

В графе 1 она указала код, относящийся к операции по предоставлению займа по Инструкции, - 1010292. В графе 2 - сумму займа - 100 000 руб.

В графе 1 разд.6 бухгалтер указала код операции по реализации работ (услуг), местом которых не является территория РФ, - 1010808. В графе 2 указывается стоимость оказанной консультационной услуги - 80 000 руб.

     
   ———————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |||||||||||                 ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                        Приложение N 1|
   |||||||||||         ИНН <*> |0|0|4|9|7|3|5|6|3|5|6|7|                                      |
   | 51001018                  L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                                      |
   |                           ——T—T—T—T—T—T—T—T—T————T—T—T—¬                                 |
   |                   КПП     |4|9|7|3|6|5|4|4|5|Стр.| | | |                                 |
   |                           L—+—+—+—+—+—+—+—+—+————+—+—+——             Форма по КНД 1151001|
   |                                                                                          |
   |                      НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ                                                |
   |               ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ                                         |
   |                                                                                          |
   |Вид документа: 1 — первичный, 3 — корректирующий                                          |
   |(через дробь номер корректировки)                                                         |
   |Налоговый период заполняется при сдаче налоговой декларации:                              |
   |за месяц — 1, за квартал — 3                                                              |
   |                                                                                          |
   |      Вид ——¬ ——¬   Налоговый ——¬   N квартала ——T—¬                ——T—T—T—¬             |
   |документа |1|/| |      период |1|   или месяца |1|2|   Отчетный год |2|0|0|4|             |
   |          L—— L——             L——              L—+——                L—+—+—+——             |
   |                 Межрайонная ИМНС России N 37                                   ——T—T—T—¬ |
   |Представляется в —————————————————————————————————————————————————————————— Код |5|6|3|7| |
   |                               (наименование налогового органа)                 L—+—+—+—— |
   |                                                                                          |
   |                                ——¬    Индивидуального ——¬               ——¬              |
   |По месту нахождения организации |V|    предпринимателя | |    иного лица | |              |
   |                                L——                    L——               L——              |
   |                                                                                          |
   |                           (нужное отметить знаком V)                                     |
   |                                       ЗАО "Альфа"                                        |
   |——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|
   |                   (полное наименование организации/Фамилия, Имя, Отчество                |
   |                                индивидуального предпринимателя)                          |
   |                                                                                          |
   |                                                      ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬         |
   |Основной государственный регистрационный номер (ОГРН) |3|9|8|7|3|5|6|5|4|5|3|4|2|         |
   |                                                      L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——         |
   |                                                                                          |
   |                                ——T—T—¬            с приложением  ——T—T—¬                 |
   |Данная декларация составлена на |0|1|2| страницах  подтверждающих | | | | листах          |
   |                                L—+—+——            документов или L—+—+——                 |
   |                                                   их копий на                            |
   |                                                                                          |
   +——————————————————————————————————————————T———————————————————————————————————————————————+
   |Достоверность и полноту сведений,         |Заполняется работником налогового органа       |
   |указанных в настоящей декларации,         |                                               |
   |подтверждаю:                              |                                               |
   |Для организации                           |                                               |
   |              Косолапов Иван Владимирович |Сведения о представлении налоговой декларации  |
   |Руководитель —————————————————————————————|                                               |
   |                Фамилия, Имя, Отчество    |Данная декларация представлена (нужное отметить|
   |                      (полностью)         |знаком V)                                      |
   |                                          |      ——¬          ——¬ уполномочен— ——¬        |
   |         ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬        |лично | | по почте | | ным предста— | |        |
   |ИНН <**> |4|5|7|5|5|4|5|6|7|3|8|9|        |      L——          L—— вителем      L——        |
   |         L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——        |                                               |
   |       Косолапов     ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬|                                               |
   |Подпись ——————— Дата |1|0| |0|1| |2|0|0|5||             ——T—T—¬                           |
   |                     L—+—— L—+—— L—+—+—+——|на страницах | | | |                           |
   |                Степанова Татьяна Ивановна|             L—+—+——                           |
   |Главный бухгалтер ————————————————————————|                                               |
   |                   Фамилия, Имя, Отчество |                                               |
   |                         (полностью)      |с приложением подтверждающих ——T—T—¬           |
   |         ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬        |документов на                | | | | листах    |
   |ИНН <**> |4|4|7|8|9|5|4|5|6|5|6|4|        |                             L—+—+——           |
   |         L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——        |Дата представления ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬       |
   |       Степанова     ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬|декларации         | | | | | | | | | | |       |
   |Подпись ——————— Дата |1|0| |0|1| |2|0|0|5||                   L—+—— L—+—— L—+—+—+——       |
   |                     L—+—— L—+—— L—+—+—+——|                                               |
   |Уполномоченный представитель _____________|                                               |
   |                             Фамилия, Имя,|                      ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬  |
   |                               Отчество   |Зарегистрирована за N | | | | | | | | | | | |  |
   |                              (полностью) |                      L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——  |
   |         ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬        |                              ——¬              |
   |ИНН <**> | | | | | | | | | | | | |        |Категория налогоплательщика   | |              |
   |         L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——        |                              L——              |
   |                     ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬|                               1 — крупнейший, |
   |Подпись _______ Дата | | | | | | | | | | ||                               2 — основной,   |
   |           МП        L—+—— L—+—— L—+—+—+——|                               3 — прочие      |
   |                                                                                          |
   |Для индивидуального предпринимателя           __________________           ______________ |
   |                     ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬       Фамилия, И.О.                 Подпись    |
   |Подпись _______ Дата | | | | | | | | | | |                                                |
   |                     L—+—— L—+—— L—+—+—+——                                                |
   |                                                                                          |
   |   ————————————————————————————————                                                       |
   |   <*> В случае отсутствия ИНН индивидуального предпринимателя следует заполнить  сведения|
   |об индивидуальном предпринимателе на странице 2 титульного листа налоговой декларации.    |
   |   <**> В случае отсутствия ИНН руководителя,   главного   бухгалтера,     уполномоченного|
   |представителя следует заполнить сведения:                                                 |
   |   Ф.И.О.,  телефон,  документ,  удостоверяющий  личность,  и   адрес   места   жительства|
   |в Российской Федерации на странице 2 титульного листа налоговой декларации.               |
   L———————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |||||||||||             ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                                    |
   |||||||||||         ИНН | | | | | | | | | | | | |                                    |
   | 51001025              L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                                    |
   |                       ——T—T—T—T—T—T—T—T—T————T—T—T—¬                               |
   |                   КПП | | | | | | | | | |Стр.| | | |                               |
   |                       L—+—+—+—+—+—+—+—+—+————+—+—+——                               |
   |                                                                                    |
   |                                                                Форма по КНД 1151001|
   |                                                                                    |
   |          Сведения об индивидуальном предпринимателе,                               |
   |          руководителе, главном бухгалтере организации                              |
   |                 и уполномоченном представителе                                     |
   |                                                                                    |
   |    В случае отсутствия ИНН индивидуального предпринимателя                         |
   |     (а также руководителя, главного бухгалтера организации                         |
   |           и уполномоченного представителя) сообщаю:                                |
   |                                                                                    |
   |   Фамилия, Имя, Отчество __________________________________________________________|
   |   Код города и номер контактного телефона: служебный __________ домашний __________|
   |                     ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬                                          |
   |   Дата рождения <*> | | | | | | | | | | |                                          |
   |                     L—+—— L—+—— L—+—+—+——                                          |
   |                                                                                    |
   |   Место рождения <*> ______________________________________________________________|
   |                 ——¬        ——¬                                                     |
   |   Пол <*>  муж. | |   жен. | | (нужное отметить знаком V)                          |
   |                 L——        L——                                                     |
   |                                                                          ——T—T—¬   |
   |   Гражданство <*> ______________________________________ Код страны <**> | | | |   |
   |                                                                          L—+—+——   |
   |                                                                        ——T—¬       |
   |   Вид документа, удостоверяющего личность ________________________ Код | | |       |
   |                                                                        L—+——       |
   |   Серия и номер документа, удостоверяющего личность _______________________________|
   |   Кем выдан _______________________________________________________________________|
   |                         ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬                                      |
   |   Дата выдачи документа | | | | | | | | | | |                                      |
   |                         L—+—— L—+—— L—+—+—+——                                      |
   |   Адрес места жительства в Российской Федерации <***>:                             |
   |                   ——T—T—T—T—T—¬                                                    |
   |   Почтовый индекс | | | | | | |                                                    |
   |                   L—+—+—+—+—+——                                                    |
   |                                                                        ——T—¬       |
   |   Субъект Российской Федерации ___________________________________ Код | | |       |
   |                                                                        L—+——       |
   |   Район ___________________________________________________________________________|
   |   Город ___________________________________________________________________________|
   |   Населенный пункт (село, поселок и т.д.) _________________________________________|
   |   Улица (проспект, переулок и т.д.) _______________________________________________|
   |   Номер дома (владения) ___________________________________________________________|
   |   Номер корпуса (строения) ________________________________________________________|
   |   Номер квартиры __________________________________________________________________|
   |   Адрес места жительства в стране, резидентом которой является декларант __________|
   |   _________________________________________________________________________________|
   |                                                                                    |
   |   ————————————————————————————————                                                 |
   |   <*> Не   заполняется  для  руководителя,  главного  бухгалтера                   |
   |организации и уполномоченного представителя.                                        |
   |   <**> Код страны по классификатору ОКСМ (числовой).                               |
   |   <***> Для  иностранных  граждан  и  лиц  без  гражданства  при                   |
   |отсутствии  адреса  места  жительства  указывается  адрес ведения                   |
   |деятельности в Российской Федерации.                                                |
   |                                                                                    |
   |   Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю:     |
   |                                 ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬                              |
   |   Подпись ___________      Дата | | | | | | | | | | |                              |
   |                                 L—+—— L—+—— L—+—+—+——                              |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

     
   ———————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |||||||||||             ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                      |
   |||||||||||         ИНН |0|0|4|9|7|3|5|6|3|5|6|7|                      |
   | 51001032              L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                      |
   |                       ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬      ——T—T—¬               |
   |                   КПП |4|9|7|3|6|5|4|4|5| Стр. |0|0|2|               |
   |                       L—+—+—+—+—+—+—+—+——      L—+—+——               |
   |                                                                      |
   |                                                  Форма по КНД 1151001|
   |                                                          Раздел 00011|
   |                                                                      |
   |     Раздел 1.1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет,            |
   |                  по данным налогоплательщика                         |
   |                                                                      |
   |Показатели                  Код строки     Значение показателей       |
   |                                       ——T—T—T—T—T—T—¬                |
   |Код бюджетной классификации     010    |1|0|2|0|1|0|1|                |
   |                                       L—+—+—+—+—+—+——                |
   |                                       ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬        |
   |Код по ОКАТО                    020    |4|5|2|8|6|5|6|3|0|0|0|        |
   |                                       L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——        |
   |                                                                      |
   |Сумма налога, исчисленная              ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬|
   |к уплате в бюджет (руб.)        030    | | | | | | | | |3|8|1|4|8|4|0||
   |                                       L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——|
   |                                                                      |
   |Сумма налога, исчисленная              ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬|
   |к уменьшению (руб.)             040    | | | | | | | | | | | | | | | ||
   |                                       L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——|
   |                                                                      |
   |   Достоверность и полноту сведений, указанных на   данной   странице,|
   |подтверждаю:                                                          |
   |            Степанова       ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬                     |
   |   Подпись ——————————— Дата |1|0| |0|1| |2|0|0|5|                     |
   |                            L—+—— L—+—— L—+—+—+——                     |
   L———————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

     
   ———————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |||||||||||             ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                      |
   |||||||||||         ИНН |0|0|4|9|7|3|5|6|3|5|6|7|                      |
   | 51001049              L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                      |
   |                       ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬      ——T—T—¬               |
   |                   КПП |4|9|7|3|6|5|4|4|5| Стр. |0|0|3|               |
   |                       L—+—+—+—+—+—+—+—+——      L—+—+——               |
   |                                                                      |
   |                                                  Форма по КНД 1151001|
   |                                                          Раздел 00012|
   |                                                                      |
   |     Раздел 1.2. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет,            |
   |                  по данным налогового агента                         |
   |                                                                      |
   |Показатели                  Код строки     Значение показателей       |
   |                                                                      |
   |Порядковый номер раздела               ——T—¬                          |
   |1.2                            001     |0|1|                          |
   |                                       L—+——                          |
   |Наименование                   002     Городской комитет имущества    |
   |налогоплательщика                                                     |
   |иностранного         лица,                                            |
   |реализующего        товары                                            |
   |(работы,    услуги)     на                                            |
   |территории      Российской                                            |
   |Федерации,    арендодателя                                            |
   |(органа    государственной                                            |
   |власти  и   управления   и                                            |
   |органа            местного                                            |
   |самоуправления);  а  также                                            |
   |органа, организации    или                                            |
   |индивидуального                                                       |
   |предпринимателя,                                                      |
   |уполномоченного                                                       |
   |осуществлять                                                          |
   |реализацию конфискованного                                            |
   |имущества,     бесхозяйных                                            |
   |ценностей,    кладов     и                                            |
   |скупленных ценностей,    а                                            |
   |также           ценностей,                                            |
   |перешедших   по      праву                                            |
   |наследования государству                                              |
   |                                       ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬      |
   |ИНН налогоплательщика          003     |0|0|5|6|4|5|8|4|5|6|5|8|      |
   |                                       L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——      |
   |                                       ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬            |
   |КПП налогоплательщика          004     |5|7|7|5|4|5|4|5|6|            |
   |                                       L—+—+—+—+—+—+—+—+——            |
   |                                       ——T—T—T—T—T—T—¬                |
   |Код              бюджетной     010     |1|0|2|0|1|0|1|                |
   |классификации                          L—+—+—+—+—+—+——                |
   |                                       ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬        |
   |Код по ОКАТО                   020     |4|5|2|8|6|5|6|3|0|0|0|        |
   |                                       L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——        |
   |                                                                      |
   |Сумма налога,  исчисленная     030     ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬|
   |к уплате в бюджет (руб.)               | | | | | | | |1|6|2|0|0|0|0|0||
   |                                       L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——|
   |                                                                      |
   |   Достоверность и полноту сведений, указанных на   данной   странице,|
   |подтверждаю:                                                          |
   |            Степанова       ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬                     |
   |   Подпись ——————————— Дата |1|0| |0|1| |2|0|0|5|                     |
   |                            L—+—— L—+—— L—+—+—+——                     |
   L———————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

     
   ————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |||||||||||       ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬         Форма по КНД 1151001|
   |||||||||||   ИНН |0|0|4|9|7|3|5|6|3|5|6|7|                 Раздел 00021|
   | 51001056        L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                             |
   |                 ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬      ——T—T—¬                      |
   |             КПП |4|9|7|3|6|5|4|4|5| Стр. |0|0|4|                      |
   |                 L—+—+—+—+—+—+—+—+——      L—+—+——                      |
   |                                                                       |
   |             Раздел 2.1. Расчет общей суммы налога                     |
   |                                                                       |
   |——————T————————————————————————T——————T——————————T——————T—————————————¬|
   ||  N  |    Налогооблагаемые    | Код  | Налоговая|Ставка|  Сумма НДС  ||
   || п/п |        объекты         |строки|   база   |  НДС |             ||
   |+—————+————————————————————————+——————+——————————+——————+—————————————+|
   ||  1  |            2           |   3  |     4    |   5  |      6      ||
   |+—————+————————————————————————+——————+——————————+——————+—————————————+|
   ||  1. |Реализация       товаров|  010 |          |  20  |             ||
   ||     |(работ,  услуг), а также+——————+——————————+——————+—————————————+|
   ||     |передача   имущественных|  020 |30 768 000|  18  |  5 538 240  ||
   ||     |прав по  соответствующим+——————+——————————+——————+—————————————+|
   ||     |ставкам налога — всего: |  030 |          |  10  |             ||
   ||     |                        +——————+——————————+——————+—————————————+|
   ||     |                        |  040 |          |20/120|             ||
   ||     |                        +——————+——————————+——————+—————————————+|
   ||     |                        |  050 |          |18/118|             ||
   ||     |                        +——————+——————————+——————+—————————————+|
   ||     |                        |  060 |          |10/110|             ||
   |+—————+————————————————————————+——————+——————————+——————+—————————————+|
   ||     |в том числе:            |      |          |      |             ||
   |+—————+————————————————————————+——————+——————————+——————+—————————————+|
   || 1.1 |  реализация     товаров|  070 |    18 000|  18  |      3 240  ||
   ||     |  (работ,   услуг)    на+——————+——————————+——————+—————————————+|
   ||     |  безвозмездной основе  |  080 |          |  10  |             ||
   |+—————+————————————————————————+——————+——————————+——————+—————————————+|
   || 1.2 |  реализация  имущества,|  090 |          |20/120|             ||
   ||     |  подлежащего  учету  по+——————+——————————+——————+—————————————+|
   ||     |  стоимости   с   учетом|  100 |          |18/118|             ||
   ||     |  уплаченного налога    |      |          |      |             ||
   |+—————+————————————————————————+——————+——————————+——————+—————————————+|
   || 1.3 |  реализация            |  110 |          |20/120|             ||
   ||     |  сельскохозяйственной  +——————+——————————+——————+—————————————+|
   ||     |  продукции и  продуктов|  120 |          |18/118|             ||
   ||     |  ее        переработки,+——————+——————————+——————+—————————————+|
   ||     |  закупленной          у|  130 |          |10/110|             ||
   ||     |  физических   лиц   (не|      |          |      |             ||
   ||     |  являющихся            |      |          |      |             ||
   ||     |  налогоплательщиками)  |      |          |      |             ||
   |+—————+————————————————————————+——————+——————————+——————+—————————————+|
   || 1.4 |  реализация      услуг,|  140 |          |  20  |             ||
   ||     |  оказываемых          в+——————+——————————+——————+—————————————+|
   ||     |  интересах другого лица|  150 |   750 000|  18  |    135 000  ||
   ||     |  на  основе   договоров|      |          |      |             ||
   ||     |  поручения,    комиссии|      |          |      |             ||
   ||     |  либо         агентских|      |          |      |             ||
   ||     |  договоров             |      |          |      |             ||
   |+—————+————————————————————————+——————+——————————+——————+—————————————+|
   || 1.5 | прочая       реализация|  160 |          |  20  |             ||
   ||     |товаров (работ,  услуг),+——————+——————————+——————+—————————————+|
   ||     |передача   имущественных|  170 |30 000 000|  18  |  5 400 000  ||
   ||     |прав,  не   вошедшая   в+——————+——————————+——————+—————————————+|
   ||     |строки 070 — 150 раздела|  180 |          |  10  |             ||
   ||     |2.1 декларации по налогу+——————+——————————+——————+—————————————+|
   ||     |на добавленную стоимость|  190 |          |20/120|             ||
   ||     |                        +——————+——————————+——————+—————————————+|
   ||     |                        |  200 |          |18/118|             ||
   ||     |                        +——————+——————————+——————+—————————————+|
   ||     |                        |  210 |          |10/110|             ||
   |+—————+————————————————————————+——————+——————————+——————+—————————————+|
   ||  2. |Реализация предприятия в|  220 |          |   Х  |             ||
   ||     |целом как имущественного|      |          |      |             ||
   ||     |комплекса               |      |          |      |             ||
   |+—————+————————————————————————+——————+——————————+——————+—————————————+|
   ||  3. |Передача товаров (работ,|  230 |          |  18  |             ||
   ||     |услуг)  для  собственных+——————+——————————+——————+—————————————+|
   ||     |нужд                    |  240 |          |  10  |             ||
   |+—————+————————————————————————+——————+——————————+——————+—————————————+|
   ||  4. |Выполнение              |  250 |          |  18  |             ||
   ||     |строительно—монтажных   |      |          |      |             ||
   ||     |работ  для  собственного|      |          |      |             ||
   ||     |потребления             |      |          |      |             ||
   |L—————+————————————————————————+——————+——————————+——————+——————————————|
   L————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

     
   ————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |||||||||||       ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬         Форма по КНД 1151001|
   |||||||||||   ИНН |0|0|4|9|7|3|5|6|3|5|6|7|                 Раздел 00021|
   | 51001063        L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                             |
   |                 ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬      ——T—T—¬                      |
   |             КПП |4|9|7|3|6|5|4|4|5| Стр. |0|0|5|                      |
   |                 L—+—+—+—+—+—+—+—+——      L—+—+——                      |
   |                                                                       |
   |      Продолжение раздела 2.1. Расчет общей суммы налога               |
   |                                                                       |
   |——————T————————————————————————T——————T——————————T——————T—————————————¬|
   ||  1  |            2           |   3  |     4    |   5  |      6      ||
   |+—————+————————————————————————+——————+——————————+——————+—————————————+|
   ||  5. |Суммы, связанные       с|  260 |14 160 000|18/118|  2 160 000  ||
   ||     |расчетами   по    оплате+——————+——————————+——————+—————————————+|
   ||     |налогооблагаемых товаров|  270 |          |10/110|             ||
   ||     |(работ, услуг), всего:  |      |          |      |             ||
   |+—————+————————————————————————+——————+——————————+——————+—————————————+|
   ||     |в том числе:            |      |          |      |             ||
   |+—————+————————————————————————+——————+——————————+——————+—————————————+|
   || 5.1 |сумма авансовых  и  иных|  280 |14 160 000|18/118|  2 160 000  ||
   ||     |платежей,  полученных  в+——————+——————————+——————+—————————————+|
   ||     |счет         предстоящих|  290 |          |10/110|             ||
   ||     |поставок   товаров   или|      |          |      |             ||
   ||     |выполнения работ (услуг)|      |          |      |             ||
   |+—————+————————————————————————+——————+——————————+——————+—————————————+|
   ||  6. |Всего исчислено   (сумма|  300 |44 928 000|   Х  |  7 698 240  ||
   ||     |величин  графы  4  строк|      |          |      |             ||
   ||     |010 —  060,  220  —  270|      |          |      |             ||
   ||     |раздела  2.1  декларации|      |          |      |             ||
   ||     |по налогу на добавленную|      |          |      |             ||
   ||     |стоимость; графы 6 строк|      |          |      |             ||
   ||     |010 —  060,  220  —  270|      |          |      |             ||
   ||     |раздела  2.1  декларации|      |          |      |             ||
   ||     |по налогу на добавленную|      |          |      |             ||
   ||     |стоимость)              |      |          |      |             ||
   |L—————+————————————————————————+——————+——————————+——————+——————————————|
   |                                                                       |
   |——————T—————————————————————————————————————————————T——————T——————————¬|
   ||  N  |               НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ              | Код  | Сумма НДС||
   || п/п |                                             |строки|          ||
   |+—————+—————————————————————————————————————————————+——————+——————————+|
   ||  1  |                      2                      |   3  |     4    ||
   |+—————+—————————————————————————————————————————————+——————+——————————+|
   ||  7. |Сумма налога, предъявленная налогоплательщику|  310 | 3 703 400||
   ||     |и   уплаченная   им   при   приобретении   на|      |          ||
   ||     |территории   Российской   Федерации   товаров|      |          ||
   ||     |(работ, услуг), подлежащая вычету            |      |          ||
   |+—————+—————————————————————————————————————————————+——————+——————————+|
   ||     |в том числе:                                 |      |          ||
   |+—————+—————————————————————————————————————————————+——————+——————————+|
   || 7.1 |по принятым  на учет нематериальным активам и|  311 |     5 400||
   ||     |(или)  основным   средствам,   не   требующим|      |          ||
   ||     |сборки,  монтажа,  приобретенным по договорам|      |          ||
   ||     |купли—продажи;                               |      |          ||
   |+—————+—————————————————————————————————————————————+——————+——————————+|
   || 7.2 |по основным  средствам,   требующим   сборки,|  312 |    80 000||
   ||     |монтажа,     приобретенным    по    договорам|      |          ||
   ||     |купли—продажи;                               |      |          ||
   |+—————+—————————————————————————————————————————————+——————+——————————+|
   || 7.3 |по основным      средствам,       завершенным|  313 |          ||
   ||     |капитальным строительством;                  |      |          ||
   |+—————+—————————————————————————————————————————————+——————+——————————+|
   || 7.4 |по товарам (работам,  услугам), приобретенным|  314 |          ||
   ||     |для  выполнения  строительно—монтажных  работ|      |          ||
   ||     |для собственного потребления;                |      |          ||
   |+—————+—————————————————————————————————————————————+——————+——————————+|
   || 7.5 |по расходам       на      командировки      и|  315 |    18 000||
   ||     |представительским расходам;                  |      |          ||
   |+—————+—————————————————————————————————————————————+——————+——————————+|
   || 7.6 |по товарам, приобретаемым для перепродажи;   |  316 | 3 600 000||
   |+—————+—————————————————————————————————————————————+——————+——————————+|
   || 7.7 |по иным    товарам    (работам,     услугам),|  317 |          ||
   ||     |приобретаемым   для  осуществления  операций,|      |          ||
   ||     |признаваемых объектами налогообложения.      |      |          ||
   |+—————+—————————————————————————————————————————————+——————+——————————+|
   ||  8. |Сумма налога,  исчисленная   при   выполнении|  320 |          ||
   ||     |строительно—монтажных  работ для собственного|      |          ||
   ||     |потребления и уплаченная в бюджет, подлежащая|      |          ||
   ||     |вычету                                       |      |          ||
   |+—————+—————————————————————————————————————————————+——————+——————————+|
   ||  9. |Сумма налога,  уплаченная  налогоплательщиком|  330 |          ||
   ||     |при ввозе товаров  на  таможенную  территорию|      |          ||
   ||     |Российской Федерации, подлежащая вычету      |      |          ||
   |+—————+—————————————————————————————————————————————+——————+——————————+|
   || 10. |Сумма налога,    исчисленная   и   уплаченная|  340 |   180 000||
   ||     |налогоплательщиком с сумм авансовых или  иных|      |          ||
   ||     |платежей,   подлежащая   вычету   после  даты|      |          ||
   ||     |реализации  соответствующих  товаров  (работ,|      |          ||
   ||     |услуг)                                       |      |          ||
   |L—————+—————————————————————————————————————————————+——————+———————————|
   L————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

     
   ———————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |||||||||||       ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬        Форма по КНД 1151001|
   |||||||||||   ИНН |0|0|4|9|7|3|5|6|3|5|6|7|                Раздел 00021|
   | 51001070        L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                            |
   |                 ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬      ——T—T—¬                     |
   |             КПП |4|9|7|3|6|5|4|4|5| Стр. |0|0|6|                     |
   |                 L—+—+—+—+—+—+—+—+——      L—+—+——                     |
   |                                                                      |
   |      Продолжение раздела 2.1. Расчет общей суммы налога              |
   |                                                                      |
   |——————T—————————————————————————————————————————————T——————T—————————¬|
   ||  1  |                      2                      |   3  |    4    ||
   |+—————+—————————————————————————————————————————————+——————+—————————+|
   || 11. |Сумма налога,     уплаченная     в     бюджет|  350 |         ||
   ||     |налогоплательщиком  в  качестве  покупателя —|      |         ||
   ||     |налогового агента, подлежащая вычету         |      |         ||
   |+—————+—————————————————————————————————————————————+——————+—————————+|
   || 12. |Сумма налога, уплаченная налогоплательщиком в|  360 |         ||
   ||     |бюджет при реализации товаров (работ,  услуг)|      |         ||
   ||     |в случае возврата этих товаров или отказа  от|      |         ||
   ||     |них  (отказа от выполнения работ,  услуг),  а|      |         ||
   ||     |также      сумма      налога,      уплаченная|      |         ||
   ||     |налогоплательщиком  в бюджет с сумм авансовых|      |         ||
   ||     |или иных платежей в счет предстоящих поставок|      |         ||
   ||     |товаров (работ,  услуг), в случае расторжения|      |         ||
   ||     |соответствующего    договора    и    возврата|      |         ||
   ||     |соответствующих   сумм   авансовых  платежей,|      |         ||
   ||     |подлежащая вычету                            |      |         ||
   |+—————+—————————————————————————————————————————————+——————+—————————+|
   || 13. |Суммы налога,  уплаченные  налогоплательщиком|  370 |         ||
   ||     |по   принятым   к   учету  товарам  (работам,|      |         ||
   ||     |услугам),  в  т.ч.   основным   средствам   и|      |         ||
   ||     |нематериальным  активам,  включенные  ранее в|      |         ||
   ||     |налоговые вычеты и подлежащие восстановлению |      |         ||
   |+—————+—————————————————————————————————————————————+——————+—————————+|
   || 14. |Общая сумма НДС,  подлежащая вычету  (сложить|  380 |3 883 400||
   ||     |величины в строках 310, 320 — 360 раздела 2.1|      |         ||
   ||     |декларации по налогу на добавленную стоимость|      |         ||
   ||     |и  вычесть  величину  строки  370 раздела 2.1|      |         ||
   ||     |декларации   по   налогу    на    добавленную|      |         ||
   ||     |стоимость)                                   |      |         ||
   |L—————+—————————————————————————————————————————————+——————+——————————|
   |                                                                      |
   |               РАСЧЕТЫ ПО НДС ЗА НАЛОГОВЫЙ ПЕРИОД                     |
   |                                                                      |
   |——————T—————————————————————————————————————————————T——————T—————————¬|
   ||  1  |                      2                      |   3  |    4    ||
   |+—————+—————————————————————————————————————————————+——————+—————————+|
   || 15. |Итого сумма   НДС,  исчисленная  к  уплате  в|  390 |3 814 840||
   ||     |бюджет  за данный  налоговый   период   (если|      |         ||
   ||     |величина строки 300 раздела 2.1 декларации по|      |         ||
   ||     |налогу  на  добавленную  стоимость  превышает|      |         ||
   ||     |величину  в строке 380 раздела 2.1 декларации|      |         ||
   ||     |по налогу на добавленную  стоимость,  вычесть|      |         ||
   ||     |из величины строки 300 раздела 2.1 декларации|      |         ||
   ||     |по налогу на добавленную  стоимость  величину|      |         ||
   ||     |строки  380  раздела 2.1 декларации по налогу|      |         ||
   ||     |на добавленную стоимость)                    |      |         ||
   |+—————+—————————————————————————————————————————————+——————+—————————+|
   || 16. |Итого сумма НДС,  исчисленная к уменьшению за|  400 |         ||
   ||     |данный налоговый период (если величина строки|      |         ||
   ||     |300  раздела  2.1  декларации  по  налогу  на|      |         ||
   ||     |добавленную  стоимость меньше величины строки|      |         ||
   ||     |380  раздела  2.1  декларации  по  налогу  на|      |         ||
   ||     |добавленную   стоимость,   вычесть   величину|      |         ||
   ||     |строки 380 раздела 2.1 декларации  по  налогу|      |         ||
   ||     |на  добавленную  стоимость из величины строки|      |         ||
   ||     |300  раздела  2.1  декларации  по  налогу  на|      |         ||
   ||     |добавленную стоимость)                       |      |         ||
   |+—————+—————————————————————————————————————————————+——————+—————————+|
   || 17. |Итого сумма   НДС,  исчисленная  к  уплате  в|  410 |         ||
   ||     |бюджет за данный налоговый период по товарам,|      |         ||
   ||     |применение  налоговой  ставки  0 процентов по|      |         ||
   ||     |которым не подтверждено                      |      |         ||
   |+—————+—————————————————————————————————————————————+——————+—————————+|
   || 18. |Итого сумма НДС,  исчисленная к уменьшению за|  420 |         ||
   ||     |данный    налоговый    период   по   товарам,|      |         ||
   ||     |применение налоговой ставки  0  процентов  по|      |         ||
   ||     |которым не подтверждено                      |      |         ||
   |L—————+—————————————————————————————————————————————+——————+——————————|
   L———————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

     
   ———————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |||||||||||       ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬        Форма по КНД 1151001|
   |||||||||||   ИНН |0|0|4|9|7|3|5|6|3|5|6|7|                Раздел 00021|
   | 51001087        L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                            |
   |                 ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬      ——T—T—¬                     |
   |             КПП |4|9|7|3|6|5|4|4|5| Стр. |0|0|7|                     |
   |                 L—+—+—+—+—+—+—+—+——      L—+—+——                     |
   |                                                                      |
   |      Продолжение раздела 2.1. Расчет общей суммы налога              |
   |                                                                      |
   |——————T—————————————————————————————————————————————T——————T—————————¬|
   ||  1  |                      2                      |   3  |    4    ||
   |+—————+—————————————————————————————————————————————+——————+—————————+|
   || 19. |Общая сумма  НДС,  исчисленная  к  уплате   в|  430 |3 814 840||
   ||     |бюджет  (сложить  величины  строк  390  и 410|      |         ||
   ||     |раздела   2.1   декларации   по   налогу   на|      |         ||
   ||     |добавленную  стоимость,  либо  если  величина|      |         ||
   ||     |строки 390 раздела 2.1 декларации  по  налогу|      |         ||
   ||     |на  добавленную  стоимость превышает величину|      |         ||
   ||     |строки 420 раздела 2.1 декларации  по  налогу|      |         ||
   ||     |на добавленную стоимость, вычесть из величины|      |         ||
   ||     |строки 390 раздела 2.1 декларации  по  налогу|      |         ||
   ||     |на  добавленную стоимость величину строки 420|      |         ||
   ||     |раздела   2.1   декларации   по   налогу   на|      |         ||
   ||     |добавленную  стоимость,  либо  если  величина|      |         ||
   ||     |строки 410 раздела 2.1   декларации по налогу|      |         ||
   ||     |на  добавленную  стоимость превышает величину|      |         ||
   ||     |строки 400 раздела 2.1 декларации  по  налогу|      |         ||
   ||     |на добавленную стоимость, вычесть из величины|      |         ||
   ||     |строки 410 раздела 2.1 декларации  по  налогу|      |         ||
   ||     |на  добавленную стоимость величину строки 400|      |         ||
   ||     |раздела   2.1   декларации   по   налогу   на|      |         ||
   ||     |добавленную стоимость)                       |      |         ||
   |+—————+—————————————————————————————————————————————+——————+—————————+|
   || 20. |Общая сумма  НДС,  исчисленная  к  уменьшению|  440 |         ||
   ||     |(сложить величины строк 400 и 420 раздела 2.1|      |         ||
   ||     |декларации    по    налогу   на   добавленную|      |         ||
   ||     |стоимость,  либо  если  величина  строки  420|      |         ||
   ||     |раздела   2.1   декларации   по   налогу   на|      |         ||
   ||     |добавленную  стоимость   превышает   величину|      |         ||
   ||     |строки  390  раздела 2.1 декларации по налогу|      |         ||
   ||     |на добавленную стоимость, вычесть из величины|      |         ||
   ||     |строки  420  раздела 2.1 декларации по налогу|      |         ||
   ||     |на добавленную стоимость величину строки  390|      |         ||
   ||     |раздела   2.1   декларации   по   налогу   на|      |         ||
   ||     |добавленную  стоимость,  либо  если  величина|      |         ||
   ||     |строки  400  раздела 2.1 декларации по налогу|      |         ||
   ||     |на добавленную стоимость  превышает  величину|      |         ||
   ||     |строки  410  раздела 2.1 декларации по налогу|      |         ||
   ||     |на добавленную стоимость, вычесть из величины|      |         ||
   ||     |строки  400  раздела 2.1 декларации по налогу|      |         ||
   ||     |на добавленную стоимость величину строки  410|      |         ||
   ||     |раздела   2.1   декларации   по   налогу   на|      |         ||
   ||     |добавленную стоимость)                       |      |         ||
   |+—————+—————————————————————————————————————————————+——————+—————————+|
   || 21. |Сумма НДС,  подлежащая перечислению в  бюджет|  450 |         ||
   ||     |по  товарам,  перемещаемым  через  таможенную|      |         ||
   ||     |границу Российской Федерации без  таможенного|      |         ||
   ||     |контроля и таможенного оформления            |      |         ||
   |+—————+—————————————————————————————————————————————+——————+—————————+|
   || 22. |Наименование соглашения о разделе продукции: |  460 |         ||
   |L—————+—————————————————————————————————————————————+——————+——————————|
   L———————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |||||||||||       ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬          Форма по КНД 1151001|
   |||||||||||   ИНН |0|0|4|9|7|3|5|6|3|5|6|7|                  Раздел 00022|
   | 51001094        L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                              |
   |                 ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬      ——T—T—¬                       |
   |             КПП |4|9|7|3|6|5|4|4|5| Стр. |0|0|8|                       |
   |                 L—+—+—+—+—+—+—+—+——      L—+—+——                       |
   |                                                                        |
   |——————————————————————————————————T————————————————————————————————————¬|
   ||Наименование    налогоплательщика|Городской департамент имущества     ||
   ||иностранного  лица,  реализующего|                                    ||
   ||товары   (работы,   услуги)    на|                                    ||
   ||территории  Российской Федерации,|                                    ||
   ||арендодателя              (органа|                                    ||
   ||государственной      власти     и|                                    ||
   ||управления  и   органа   местного|                                    ||
   ||самоуправления);  а также органа,|                                    ||
   ||организации  или  индивидуального|                                    ||
   ||предпринимателя,  уполномоченного|                                    ||
   ||осуществлять           реализацию|                                    ||
   ||конфискованного        имущества,|                                    ||
   ||бесхозяйных ценностей,  кладов  и|                                    ||
   ||скупленных ценностей,   а   также|                                    ||
   ||ценностей,  перешедших  по  праву|                                    ||
   ||наследования   государству   (код|                                    ||
   ||строки 010)                      |                                    ||
   |L—————————————————————————————————+—————————————————————————————————————|
   |                                                                        |
   |                                       ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬        |
   |ИНН налогоплательщика (код строки 020) |0|0|5|6|4|5|8|4|5|6|5|8|        |
   |———————————————————————————————————————+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——        |
   |КПП налогоплательщика (код строки 021) |5|7|7|5|4|5|4|5|6|              |
   |                                       L—+—+—+—+—+—+—+—+——              |
   |                                                                        |
   |Порядковый номер налогоплательщика ——T—¬                                |
   |(код 030)                          |0|1|                                |
   |                                   L—+——                                |
   |                                                                        |
   |     Раздел 2.2. Расчет суммы налога, подлежащей перечислению           |
   |                        налоговым агентом                               |
   |                                                                        |
   |                                        (Все суммы указываются в рублях)|
   |——————T————————————————————————T——————T———————————T——————T—————————————¬|
   ||  N  |    Налогооблагаемые    | Код  | Налоговая |Ставка|  Сумма НДС  ||
   || п/п |        объекты         |строки|    база   |  НДС |             ||
   |+—————+————————————————————————+——————+———————————+——————+—————————————+|
   ||  1  |            2           |   3  |     4     |   5  |      6      ||
   |+—————+————————————————————————+——————+———————————+——————+—————————————+|
   ||  1. |Реализация       товаров|  040 |           |20/120|             ||
   ||     |(работ,  услуг),   сумма+——————+———————————+——————+—————————————+|
   ||     |налога     по    которым|  050 |106 200 000|18/118|  16 200 000 ||
   ||     |исчисляется            и+——————+———————————+——————+—————————————+|
   ||     |уплачивается            |  060 |           |10/110|             ||
   ||     |организацией         или|      |           |      |             ||
   ||     |индивидуальным          |      |           |      |             ||
   ||     |предпринимателем       в|      |           |      |             ||
   ||     |качестве      налогового|      |           |      |             ||
   ||     |агента                  |      |           |      |             ||
   |+—————+————————————————————————+——————+———————————+——————+—————————————+|
   || 1.1 |по товарам     (работам,|  070 |           |18/118|             ||
   ||     |услугам)     иностранных+——————+———————————+——————+—————————————+|
   ||     |лиц,  не  состоящих   на|  080 |           |10/110|             ||
   ||     |учете     в    налоговых|      |           |      |             ||
   ||     |органах                 |      |           |      |             ||
   |+—————+————————————————————————+——————+———————————+——————+—————————————+|
   || 1.2 |по услугам       органов|  090 |106 200 000|18/118|  16 200 000 ||
   ||     |государственной власти и|      |           |      |             ||
   ||     |управления   и   органов|      |           |      |             ||
   ||     |местного  самоуправления|      |           |      |             ||
   ||     |по   предоставлению    в|      |           |      |             ||
   ||     |аренду      федерального|      |           |      |             ||
   ||     |имущества,     имущества|      |           |      |             ||
   ||     |субъектов     Российской|      |           |      |             ||
   ||     |Федерации              и|      |           |      |             ||
   ||     |муниципального имущества|      |           |      |             ||
   |+—————+————————————————————————+——————+———————————+——————+—————————————+|
   || 1.3 |по       конфискованному|  100 |           |20/120|             ||
   ||     |имуществу,   бесхозяйным+——————+———————————+——————+—————————————+|
   ||     |ценностям,    кладам   и|  110 |           |18/118|             ||
   ||     |скупленным ценностям,  а+——————+———————————+——————+—————————————+|
   ||     |также         ценностям,|  120 |           |10/110|             ||
   ||     |перешедшим   по    праву|      |           |      |             ||
   ||     |наследования государству|      |           |      |             ||
   |L—————+————————————————————————+——————+———————————+——————+——————————————|
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |||||||||||       ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬          Форма по КНД 1151001|
   |||||||||||   ИНН |0|0|4|9|7|3|5|6|3|5|6|7|                  Раздел 00022|
   | 51001100        L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                              |
   |                 ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬      ——T—T—¬                       |
   |             КПП |4|9|7|3|6|5|4|4|5| Стр. |0|0|9|                       |
   |                 L—+—+—+—+—+—+—+—+——      L—+—+——                       |
   |                                                                        |
   |     Продолжение раздела 2.2. Расчет суммы налога, подлежащей           |
   |                   перечислению налоговым агентом                       |
   |                                                                        |
   |——————T————————————————————————T——————T———————————T——————T—————————————¬|
   ||  1  |            2           |   3  |     4     |   5  |      6      ||
   |+—————+————————————————————————+——————+———————————+——————+—————————————+|
   ||  2. |Суммы авансовых  и  иных|  130 |           |18/118|             ||
   ||     |платежей,  перечисленные+——————+———————————+——————+—————————————+|
   ||     |иностранным   лицам,  не|  140 |           |10/110|             ||
   ||     |состоящим  на  учете   в|      |           |      |             ||
   ||     |налоговых   органах;  на|      |           |      |             ||
   ||     |основании      договоров|      |           |      |             ||
   ||     |аренды      федерального|      |           |      |             ||
   ||     |имущества,     имущества|      |           |      |             ||
   ||     |субъектов     Российской|      |           |      |             ||
   ||     |Федерации              и|      |           |      |             ||
   ||     |муниципального имущества|      |           |      |             ||
   ||     |с               органами|      |           |      |             ||
   ||     |государственной власти и|      |           |      |             ||
   ||     |управления  и   органами|      |           |      |             ||
   ||     |местного самоуправления |      |           |      |             ||
   |+—————+————————————————————————+——————+———————————+——————+—————————————+|
   ||  3. |Суммы авансовых  и  иных|  150 |           |18/118|             ||
   ||     |платежей,     полученные+——————+———————————+——————+—————————————+|
   ||     |органами,  организациями|  160 |           |10/110|             ||
   ||     |или      индивидуальными|      |           |      |             ||
   ||     |предпринимателями,      |      |           |      |             ||
   ||     |уполномоченными         |      |           |      |             ||
   ||     |осуществлять  реализацию|      |           |      |             ||
   ||     |конфискованного         |      |           |      |             ||
   ||     |имущества,   бесхозяйных|      |           |      |             ||
   ||     |ценностей,   кладов    и|      |           |      |             ||
   ||     |скупленных ценностей,  а|      |           |      |             ||
   ||     |также         ценностей,|      |           |      |             ||
   ||     |перешедших    по   праву|      |           |      |             ||
   ||     |наследования государству|      |           |      |             ||
   ||     |в    счет    предстоящих|      |           |      |             ||
   ||     |поставок товаров (работ,|      |           |      |             ||
   ||     |услуг)                  |      |           |      |             ||
   |+—————+————————————————————————+——————+———————————+——————+—————————————+|
   ||  4. |Всего исчислено   (сумма|  170 |106 200 000|   Х  |  16 200 000 ||
   ||     |величин  графы  4  строк|      |           |      |             ||
   ||     |040  —  060,  130  — 160|      |           |      |             ||
   ||     |раздела  2.2  декларации|      |           |      |             ||
   ||     |по налогу на добавленную|      |           |      |             ||
   ||     |стоимость; графы 6 строк|      |           |      |             ||
   ||     |040  —  060,  130  — 160|      |           |      |             ||
   ||     |раздела  2.2  декларации|      |           |      |             ||
   ||     |по налогу на добавленную|      |           |      |             ||
   ||     |стоимость)              |      |           |      |             ||
   |L—————+————————————————————————+——————+———————————+——————+——————————————|
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

     
   ————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |||||||||||       ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬         Форма по КНД 1151001|
   |||||||||||   ИНН |0|0|4|9|7|3|5|6|3|5|6|7|                 Раздел 00003|
   | 51001117        L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                             |
   |                 ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬      ——T—T—¬                      |
   |             КПП |4|9|7|3|6|5|4|4|5| Стр. |0|1|0|                      |
   |                 L—+—+—+—+—+—+—+—+——      L—+—+——                      |
   |                                                                       |
   |            Раздел 3. Расчет суммы налога по операциям                 |
   |     с хозяйствующими субъектами Республики Беларусь, а также          |
   |     государств — участников СНГ (в отношении нефти, включая           |
   |         стабильный газовый конденсат, и природного газа)              |
   |                                                                       |
   |                                       (Все суммы указываются в рублях)|
   |                                                (Заполняется справочно)|
   |——————T————————————————————————T——————T——————————T——————T—————————————¬|
   ||  N  |Налогооблагаемые объекты| Код  | Налоговая|Ставка|  Сумма НДС  ||
   || п/п |                        |строки|   база   |  НДС |             ||
   |+—————+————————————————————————+——————+——————————+——————+—————————————+|
   ||  1  |            2           |   3  |     4    |   5  |      6      ||
   |+—————+————————————————————————+——————+——————————+——————+—————————————+|
   ||  1. |Начислено — всего       |  010 |15 000 000|   Х  |  2 700 000  ||
   |+—————+————————————————————————+——————+——————————+——————+—————————————+|
   ||     |в том числе:            |      |          |      |             ||
   |+—————+————————————————————————+——————+——————————+——————+—————————————+|
   || 1.1 |реализация       товаров|  020 |          |  20  |             ||
   ||     |(работ,    услуг)      в+——————+——————————+——————+—————————————+|
   ||     |Республику Беларусь   по|  030 |15 000 000|  18  |  2 700 000  ||
   ||     |соответствующим  ставкам+——————+——————————+——————+—————————————+|
   ||     |налога                  |  040 |          |  10  |             ||
   ||     |                        +——————+——————————+——————+—————————————+|
   ||     |                        |  050 |          |20/120|             ||
   ||     |                        +——————+——————————+——————+—————————————+|
   ||     |                        |  060 |          |18/118|             ||
   ||     |                        +——————+——————————+——————+—————————————+|
   ||     |                        |  070 |          |10/110|             ||
   |+—————+————————————————————————+——————+——————————+——————+—————————————+|
   || 1.2 |реализация        нефти,|  080 |          |  20  |             ||
   ||     |включая       стабильный+——————+——————————+——————+—————————————+|
   ||     |газовый   конденсат,   и|  090 |          |  18  |             ||
   ||     |природного    газа     в|      |          |      |             ||
   ||     |государства —  участники|      |          |      |             ||
   ||     |СНГ    (за   исключением|      |          |      |             ||
   ||     |Республики Беларусь)    |      |          |      |             ||
   |L—————+————————————————————————+——————+——————————+——————+——————————————|
   |                                                                       |
   |——————T—————————————————————————————————————————————T——————T——————————¬|
   ||  N  |               Налоговые вычеты              | Код  | Сумма НДС||
   || п/п |                                             |строки|          ||
   |+—————+—————————————————————————————————————————————+——————+——————————+|
   ||  1  |                      2                      |   3  |     4    ||
   |+—————+—————————————————————————————————————————————+——————+——————————+|
   ||  2. |Сумма НДС, принимаемая к вычету — общая      |  100 |     0    ||
   |+—————+—————————————————————————————————————————————+——————+——————————+|
   ||     |в том числе:                                 |      |          ||
   |+—————+—————————————————————————————————————————————+——————+——————————+|
   || 2.1 |сумма налога,  уплаченная  при   приобретении|  110 |          ||
   ||     |товаров    (работ,    услуг)    хозяйствующим|      |          ||
   ||     |субъектам Республики Беларусь                |      |          ||
   |+—————+—————————————————————————————————————————————+——————+——————————+|
   || 2.2 |сумма налога,  уплаченная  при   приобретении|  120 |          ||
   ||     |нефти,  включая стабильный газовый конденсат,|      |          ||
   ||     |и природного газа в государствах — участниках|      |          ||
   ||     |СНГ (за исключением Республики Беларусь)     |      |          ||
   |L—————+—————————————————————————————————————————————+——————+———————————|
   L————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

     
   ———————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |||||||||||       ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬        Форма по КНД 1151001|
   |||||||||||   ИНН | | | | | | | | | | | | |                Раздел 00004|
   | 51001124        L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                            |
   |                 ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬      ——T—T—¬                     |
   |             КПП | | | | | | | | | | Стр. | | | |                     |
   |                 L—+—+—+—+—+—+—+—+——      L—+—+——                     |
   |                                                                      |
   |    Раздел 4. Операции по реализации товаров (работ, услуг),          |
   |         связанные с погашением (списанием) дебиторской               |
   |           задолженности за ранее отгруженные товары                  |
   |                        (работы, услуги)                              |
   |                                                                      |
   |                                        Все суммы указываются в рублях|
   |                                           (Заполняется справочно) <*>|
   |——————T————————————————————————T——————T—————————T——————T—————————————¬|
   ||  N  |Налогооблагаемые объекты| Код  |Налоговая|Ставка|  Сумма НДС  ||
   || п/п |                        |строки|  база   |  НДС |             ||
   |+—————+————————————————————————+——————+—————————+——————+—————————————+|
   ||  1  |            2           |   3  |     4   |   5  |      6      ||
   |+—————+————————————————————————+——————+—————————+——————+—————————————+|
   ||  1. |Прочая        реализация|  010 |     Х   |   Х  |      Х      ||
   ||     |товаров (работ, услуг) —|      |         |      |             ||
   ||     |всего:                  |      |         |      |             ||
   |+—————+————————————————————————+——————+—————————+——————+—————————————+|
   ||     |в том числе:            |      |         |      |             ||
   |+—————+————————————————————————+——————+—————————+——————+—————————————+|
   || 1.1 |реализация       товаров|  020 |         |  20  |             ||
   ||     |(работ,          услуг),+——————+—————————+——————+—————————————+|
   ||     |отгруженных в предыдущих|  030 |         |  10  |             ||
   ||     |годах, оплата за которые+——————+—————————+——————+—————————————+|
   ||     |поступила в текущем году|  040 |         |20/120|             ||
   ||     |после    перехода     на+——————+—————————+——————+—————————————+|
   ||     |учетную   политику    по|  050 |         |10/110|             ||
   ||     |отгрузке                |      |         |      |             ||
   |+—————+————————————————————————+——————+—————————+——————+—————————————+|
   || 1.2 |реализация       товаров|  060 |         |  20  |             ||
   ||     |(работ,          услуг),+——————+—————————+——————+—————————————+|
   ||     |признанная при  списании|  070 |         |  10  |             ||
   ||     |дебиторской             +——————+—————————+——————+—————————————+|
   ||     |задолженности           |  080 |         |20/120|             ||
   ||     |                        +——————+—————————+——————+—————————————+|
   ||     |                        |  090 |         |10/110|             ||
   |L—————+————————————————————————+——————+—————————+——————+——————————————|
   |                                                                      |
   |   ————————————————————————————————                                   |
   |   <*> Заполняется налогоплательщиками, утвердившими  в  текущем  году|
   |учетную политику для целей исчисления НДС по отгрузке  и  предъявлению|
   |покупателям расчетных документов.                                     |
   L———————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

     
   ———————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |||||||||||       ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬        Форма по КНД 1151001|
   |||||||||||   ИНН |0|0|4|9|7|3|5|6|3|5|6|7|                Раздел 00005|
   | 51001131        L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                            |
   |                 ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬      ——T—T—¬                     |
   |             КПП |4|9|7|3|6|5|4|4|5| Стр. |0|1|1|                     |
   |                 L—+—+—+—+—+—+—+—+——      L—+—+——                     |
   |                                                                      |
   |       Раздел 5. Операции, не подлежащие налогообложению              |
   |               (освобождаемые от налогообложения)                     |
   |                                                                      |
   |                                        Все суммы указываются в рублях|
   |Код строки 010                                 (Заполняется справочно)|
   |———————————————————T—————————————————T———————————————T———————————————¬|
   || Код операции <*> |Стоимость реали— |Стоимость при— |Сумма НДС, уп— ||
   ||                  |зованных (пере—  |обретенных то— |лаченная по    ||
   ||                  |данных) товаров  |варов (работ,  |приобретенным  ||
   ||                  |(работ, услуг),  |услуг), не об— |товарам (рабо— ||
   ||                  |не подлежащих на—|лагаемых НДС   |там, услугам), ||
   ||                  |логообложению    |               |но не подлежа— ||
   ||                  |(освобождаемых от|               |щая вычету по  ||
   ||                  |налогообложения) |               |операциям, не  ||
   ||                  |                 |               |подлежащим на— ||
   ||                  |                 |               |логообложению  ||
   ||                  |                 |               |(освобождаемым ||
   ||                  |                 |               |от налогообло— ||
   ||                  |                 |               |жения)         ||
   |+——————————————————+—————————————————+———————————————+———————————————+|
   ||         1        |        2        |       3       |       4       ||
   |+——————————————————+—————————————————+———————————————+———————————————+|
   ||      1010292     |     100 000     |               |               ||
   |+——————————————————+—————————————————+———————————————+———————————————+|
   ||                  |                 |               |               ||
   |+——————————————————+—————————————————+———————————————+———————————————+|
   ||                  |                 |               |               ||
   |+——————————————————+—————————————————+———————————————+———————————————+|
   ||Итого (код строки |     100 000     |               |               ||
   ||020):             |                 |               |               ||
   |L——————————————————+—————————————————+———————————————+————————————————|
   |                                                                      |
   |   ————————————————————————————————                                   |
   |   <*> При заполнении кода операции 1010299 указывается   наименование|
   |соглашения о разделе продукции.                                       |
   |                                                                      |
   |——————————————————————————————————T——————————————————————————————————¬|
   ||Наименование соглашения о разделе|                                  ||
   ||продукции (код строки 030)       |                                  ||
   |L—————————————————————————————————+———————————————————————————————————|
   L———————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

     
   ———————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |||||||||||       ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬        Форма по КНД 1151001|
   |||||||||||   ИНН |0|0|4|9|7|3|5|6|3|5|6|7|                Раздел 00006|
   | 51001148        L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                            |
   |                 ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬      ——T—T—¬                     |
   |             КПП |4|9|7|3|6|5|4|4|5| Стр. |0|1|2|                     |
   |                 L—+—+—+—+—+—+—+—+——      L—+—+——                     |
   |                                                                      |
   |          Раздел 6. Операции, не признаваемые объектом                |
   |    налогообложения, а также операции по реализации товаров           |
   |    (работ, услуг), местом реализации которых не признается           |
   |                территория Российской Федерации                       |
   |                                                                      |
   |                                        Все суммы указываются в рублях|
   |Код строки 010                                 (Заполняется справочно)|
   |—————————————————————————————————T———————————————————————————————————¬|
   ||          Код операции          |         Стоимостная оценка        ||
   |+————————————————————————————————+———————————————————————————————————+|
   ||                1               |                 2                 ||
   |+————————————————————————————————+———————————————————————————————————+|
   ||             1010808            |               80 000              ||
   |+————————————————————————————————+———————————————————————————————————+|
   ||                                |                                   ||
   |+————————————————————————————————+———————————————————————————————————+|
   ||                                |                                   ||
   |+————————————————————————————————+———————————————————————————————————+|
   ||Итого (код строки 020):         |               80 000              ||
   |L————————————————————————————————+————————————————————————————————————|
   L———————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ

Налоговая декларация по единому социальному налогу утверждена Приказом МНС России от 9 октября 2002 г. N БГ-3-05/550. Декларация заполняется в трех экземплярах.

Первый экземпляр остается у налоговиков.

Второй с отметкой налогового инспектора на титульном листе возвращается предприятию.

А третий экземпляр нужно представить в территориальный орган Пенсионного фонда РФ.

Налоговую декларацию по единому социальному налогу за 2004 г. нужно заполнить и сдать до 30 марта 2005 г.

Порядок заполнения декларации

Декларация состоит из 10 листов. Лист 01 является титульным. Затем следуют листы 02, 03 и 04, в которых организация указывает сведения о себе. А на листах 05 - 10 приводят расчет суммы единого социального налога.

Лист 01 заполняют все организации. Лист 02 - только российские, а лист 03 - только иностранные организации. Лист 04 заполняется в том случае, если руководителю либо главному бухгалтеру организации не присвоен идентификационный номер налогоплательщика.

Листы 05 - 10 должны представить все предприятия. Правда, у многих организаций некоторые таблицы этих листов будут незаполненными. На каждой такой таблице бухгалтеру следует поставить отметку "Z".

Сумма налога рассчитывается на листах 05 - 06. Но вначале нужно заполнить листы 07 - 08, а некоторым организациям еще и листы 09 - 10.

Листы 09 - 10 заполняют только те организации, которые пользуются льготами по соцналогу. Кто имеет право на льготы, прописано в ст.239 Налогового кодекса РФ.

Титульный лист

Титульный лист представляют все организации. Заполняя его, бухгалтер должен показать следующие данные:

- год, за который представляется декларация;

- наименование и код налогового органа;

- наименование организации;

- серию, номер и дату выдачи свидетельства о постановке работодателя на учет;

- ИНН и КПП предприятия;

- код категории налогоплательщика (01 - организации, 02 - семейные сельскохозяйственные товаропроизводители и родовые общины малочисленных народов Севера, 03 - предприниматели и 04 - прочие физические лица);

- количество листов, на которых представлена декларация.

Листы 02 - 04

Лист 02 заполняют только российские предприятия. Здесь они указывают свой адрес, который записан в учредительных документах. В том случае, если предприятие фактически находится по другому адресу, на этом листе также приводят и его. Кроме того, на этом листе нужно указать контактные телефоны руководителя и главного бухгалтера организации.

Лист 03 предназначен только для иностранных организаций, которые осуществляют свою деятельность на территории России. В этом листе они должны указать:

- контактный телефон;

- адрес, по которому находится отделение в России;

- код организации в стране ее регистрации;

- наименование иностранной организации;

- название и код страны, где зарегистрирована иностранная организация;

- адрес организации, который записан в учредительных документах.

Лист 04 представляют только те предприятия, руководитель или главный бухгалтер которых не имеют ИНН. Также этот лист нужно заполнить, если ИНН руководителя или главного бухгалтера в течение года изменился.

Листы 05 - 06

Листы 05 - 06 - это специальная таблица, в которой приводят данные о начисленных суммах единого социального налога, взносов в фонды медицинского страхования, а также взносов в Пенсионный фонд РФ.

Как уменьшить ЕСН на сумму пенсионных взносов

Бухгалтер может уменьшать величину ЕСН на налоговый вычет. Такое право дает ст.243 Налогового кодекса РФ.

Под налоговым вычетом в данном случае понимают сумму начисленных взносов на обязательное пенсионное страхование, на которую уменьшают единый социальный налог, подлежащий уплате в федеральный бюджет. Рассмотрим на примере, как воспользоваться налоговым вычетом.

Пример. ООО начало работать в декабре 2004 г. В первый месяц 000 выплатило директору (он родился в 1963 г.) 5000 руб. Рассчитаем страховые взносы в Пенсионный фонд РФ и соцналог, которые нужно уплатить с зарплаты директора. ООО не имеет права применять регрессивную шкалу.

Прежде всего надо рассчитать ЕСН. Он равен 1780 руб. (5000 руб. х 35,6%), в том числе:

- 1400 руб. (5000 руб. х 28%) - в федеральный бюджет;

- 200 руб. (5000 руб. х 4%) - в Фонд социального страхования РФ;

- 10 руб. (5000 руб. х 0,2%) - в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

- 170 руб. (5000 руб. х 3,4%) - в территориальный фонд обязательного медицинского страхования.

На страховую часть трудовой пенсии директора бухгалтер должен перечислить 600 руб. (5000 руб. х 12%), а на накопительную - 100 руб. (5000 руб. х 2%). Получается, что общая сумма страховых взносов составит 700 руб. (600 + 100).

В федеральный бюджет ООО должно уплатить разницу между ЕСН и страховыми взносами в Пенсионный фонд РФ:

1400 руб. - 700 руб. = 700 руб.

Общая сумма единого социального налога и страховых взносов, которую надо уплатить с зарплаты директора, составит 1780 руб. (700 + 200 + 10 + 170 + 700).

Чтобы упростить пример, не будем рассматривать начисление налога на доходы физических лиц и взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев.

Отражая данную ситуацию в учете, бухгалтер ООО сделал такие проводки:

Дебет 26 Кредит 70

- 5000 руб. - начислена директору зарплата за декабрь 2004 г.;

Дебет 26 Кредит 69 субсчет "Расчеты по ЕСН в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет"

- 1400 руб. - начислен единый социальный налог в федеральный бюджет;

Дебет 26 Кредит 69 субсчет "Расчеты по социальному страхованию"

- 200 руб. - начислен единый социальный налог в Фонд социального страхования РФ;

Дебет 26 Кредит 69 субсчет "Расчеты с Федеральным фондом обязательного медицинского страхования"

- 10 руб. - начислен единый социальный налог в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

Дебет 26 Кредит 69 субсчет "Расчеты с территориальным фондом обязательного медицинского страхования"

- 170 руб. - начислен единый социальный налог в территориальный фонд обязательного медицинского страхования;

Дебет 69 субсчет "Расчеты по ЕСН в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет" Кредит 69 субсчет "Расчеты с Пенсионным фондом РФ по финансированию страховой части трудовой пенсии"

- 600 руб. - начислены взносы на финансирование страховой части пенсии директора и произведен налоговый вычет по соцналогу;

Дебет 69 субсчет "Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет" Кредит 69 субсчет "Расчеты с Пенсионным фондом РФ по финансированию накопительной части трудовой пенсии"

- 100 руб. - начислены взносы на финансирование накопительной части пенсии директора и произведен налоговый вычет по соцналогу.

Величина налогового вычета не может превышать сумму налога, которую нужно уплатить в федеральный бюджет. Если же такое случится, то возместить из бюджета разницу нельзя. Такое правило надо применять не к общей базе по единому социальному налогу, а к базе для каждого работника. Ведь предприятия обязаны рассчитывать базу по ЕСН именно по каждому работнику. Это следует из п.2 ст.237 Налогового кодекса РФ.

Пример. ООО было создано в декабре 2004 г. В этом месяце в организации работали всего два человека:

- руководитель Иванов П.С. (родился в 1955 г.);

- рабочий Носиков Н.В. (1969 года рождения).

Руководитель за март получил 12 000 руб., а рабочий - 10 000 руб. Иванов П.С. инвалид III группы, поэтому соцналог надо начислить только на зарплату рабочего.

Получилось, что соцналог равен 3560 руб. (10 000 руб. х 35,6%), в том числе:

- 2800 руб. (10 000 руб. х 28%) - в федеральный бюджет;

- 400 руб. (10 000 руб. х 4%) - в Фонд социального страхования РФ;

- 20 руб. (10 000 руб. х 0,2%) - в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

- 340 руб. (10 000 руб. х 3,4%) - в территориальный фонд обязательного медицинского страхования.

Взносы на пенсионное страхование нужно начислить как на зарплату руководителя, так и на вознаграждение рабочего.

На страховую часть трудовой пенсии руководителя ООО должно перечислить 1440 руб. (12 000 руб. х 12%), а на накопительную - 240 руб. (12 000 руб. х 2%).

На страховую часть пенсии рабочего следует перечислить 1100 руб. (10 000 руб. х 11%), а на накопительную - 300 руб. (10 000 руб. х 3%).

Таким образом, по итогам декабря 2004 г. ООО обязано уплатить в бюджет Пенсионного фонда РФ такие взносы:

- на страховую часть пенсий - 2540 руб. (1440 + 1100);

- на накопительную часть пенсий - 540 руб. (240 + 300).

В федеральный бюджет ООО должно перечислить разницу между начисленной суммой налога и страховыми взносами в Пенсионный фонд РФ за рабочего:

2800 руб. - 1100 руб. - 300 руб. = 1400 руб.

Чтобы отразить данную ситуацию в учете, нужно сделать такие проводки:

Дебет 20 Кредит 70

- 22 000 руб. (12 000 + 10 000) - начислена зарплата за декабрь 2004 г.;

Дебет 20 Кредит 69 субсчет "Расчеты по ЕСН в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет"

- 2800 руб. - начислен единый социальный налог в федеральный бюджет;

Дебет 20 Кредит 69 субсчет "Расчеты по социальному страхованию"

- 400 руб. - начислен единый социальный налог в Фонд социального страхования РФ;

Дебет 20 Кредит 69 субсчет "Расчеты с Федеральным фондом обязательного медицинского страхования"

- 20 руб. - начислен единый социальный налог в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

Дебет 20 Кредит 69 субсчет "Расчеты с территориальным фондом обязательного медицинского страхования"

- 340 руб. - начислен единый социальный налог в территориальный фонд обязательного медицинского страхования;

Дебет 69 субсчет "Расчеты по ЕСН в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет" Кредит 69 субсчет "Расчеты с Пенсионным фондом РФ по финансированию страховой части трудовой пенсии"

- 1100 руб. - начислены взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии работника и произведен налоговый вычет по соцналогу;

Дебет 69 субсчет "Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет" Кредит 69 субсчет "Расчеты с Пенсионным фондом РФ по финансированию накопительной части трудовой пенсии"

- 300 руб. - начислены взносы на финансирование накопительной части пенсии работника и произведен налоговый вычет по соцналогу;

Дебет 20 Кредит 69 субсчет "Расчеты с Пенсионным фондом РФ по финансированию страховой части трудовой пенсии"

- 1440 руб. - начислены страховые взносы на финансирование накопительной части трудовой пенсии руководителя;

Дебет 20 Кредит 69 субсчет "Расчеты с Пенсионным фондом РФ по финансированию накопительной части трудовой пенсии"

- 240 руб. - начислены страховые взносы на финансирование накопительной части трудовой пенсии руководителя.

Листы 07 и 08

На листе 07 нужно заполнить таблицу "Расчет для заполнения строки 0300". Здесь имеется в виду строка 0300 листа 05 декларации.

В графах 3, 4 и 5 таблицы листа 07 записывают суммы выплат работникам, с которых исчисляют единый социальный налог. Все доходы, которые получили работники в отчетном периоде, распределяются по уровням:

- до 100 000 руб.;

- от 100 001 до 300 000 руб.;

- свыше 600 000 руб.

В графах 6, 7 и 8 указывается численность работников, которая используется для расчета налога (не для расчета условий применения регрессивной шкалы). В указанную численность включаются все физические лица (в том числе уволившиеся), которые получили в 2004 г. доход. Определяя численность, не нужно учитывать тех работников, доходы которых полностью освобождены от уплаты соцналога.

Лист 08 заполняется, если организация применяла регрессивную шкалу. Здесь расположена таблица "Расчет условия применения регрессивных ставок единого социального налога по месяцам последнего квартала налогового периода".

Регрессивная шкала

Чтобы применять регрессивную шкалу по ЕСН в 2004 г., организация должна была выполнить одно условие. Сумма выплат на одного работника в месяц должна составлять в среднем не меньше 2500 руб. Чтобы проверить, выполнено ли это условие в организации, общую сумму выплат, которая приходится в среднем на одного работника, нужно разделить на число месяцев, прошедших с начала года. При этом нужно учитывать те выплаты, на которые начисляется ЕСН, зачисляемый в федеральный бюджет. Так сказано в п.2 ст.241 Налогового кодекса РФ.

Как нужно рассчитывать размер выплат в среднем на одного работника, определено в п.2 ст.241 Налогового кодекса РФ. А именно при расчете не учитываются суммы, выданные 10 процентам наиболее высокооплачиваемых работников в организациях с численностью работников более 30 человек. Если в организации работает меньше 30 человек, то в расчет не нужно брать выплаты в пользу 30 процентов работников с наибольшими доходами. Заметим, что, определяя сумму выплат на одного работника, бухгалтер должен исходить из средней численности работников.

Пример. Средняя численность работников ООО в январе 2004 г. составила 70 человек. В январе заработная плата составляла:

у 30 работников - 2300 руб.;

у 25 работников - 2700 руб.;

и у 15 работников - 3000 руб.

Общая сумма выплат равна:

30 чел. х 2300 руб. + 25 чел. х 2700 руб. + 15 чел. х 3000 руб. = 181 500 руб.

Определим, вправе ли ООО применять регрессивную шкалу по ЕСН и взносам в ПФР.

Поскольку средняя численность работников 000 больше 30 человек, то из общей суммы выплат нужно исключить зарплату 10 процентов наиболее высокооплачиваемых работников. Это семь человек, каждый из которых заработал по 3000 руб.:

181 500 руб. - (7 чел. х 3000 руб.) = 160 500 руб.

Размер выплаты в среднем на одного работника по итогам января составил:

160 500 руб. : 63 чел. = 2548 руб.

2548 руб. > 2500 руб.

Следовательно, в январе 2004 г. ООО может применять регрессивную шкалу по ЕСН и страховым взносам в ПФР.

А как быть, если в каком-либо месяце сумма среднемесячных выплат опустилась ниже установленного лимита? В таком случае организация теряет право применять регрессивную шкалу ставок, а бухгалтер должен пересчитать налог и страховые взносы исходя из максимальных ставок. При этом уже до конца года организация не сможет использовать ставки регрессивной шкалы.

В строке 010 таблицы указывают среднюю численность работников за каждый месяц последнего квартала истекшего года.

По строке 020 вписывают сумму выплат, которая начислена работникам за весь отчетный год. Здесь отражаются только те выплаты, которые принимают для расчета соцналога, который уплачивается в федеральный бюджет.

В строке 030 определяют численность работников с наиболее высокими доходами. А общая сумма выплат этим работникам приводится по строке 040.

Налоговую базу без учета выплат высокооплачиваемым работникам исчисляют в строке 050. Для этого из показателя строки 020 вычитают показатель строки 040.

Затем определяют налоговую базу, которая в среднем приходится на одного работника: показатель строки 050 делят на разность строк 010 и 030. Полученную сумму вписывают в строку 060.

В строке 070 показывают количество месяцев, истекших с начала года. Если организация работает не первый год, то это 12 месяцев.

По строке 080 рассчитывают налоговую базу, которая приходится на одного работника за один месяц истекшего отчетного года. Чтобы ее рассчитать, строку 060 делят на строку 070.

Листы 09 и 10

На листе 09 есть две таблицы. Первая называется так: "Выплаты в пользу работников, являющихся инвалидами I, II или III групп, включаемых в строку 0200".

Как видно из названия таблицы, ее заполняют предприятия, на которых работают инвалиды. В этой таблице нужно записать фамилию, имя и отчество работника-инвалида, реквизиты справки учреждения медико-социальной экспертизы, группу инвалидности, а также выплаты таким работникам за 2004 г.

Вторая таблица на листе 09 называется "Расчет условий на право применения налоговых льгот, установленных пподпунктом 2 пункта 1 статьи 239 Налогового кодекса РФ". Эту таблицу заполняют общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов. А также организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов не меньше 50 процентов, а доля их зарплаты в фонде оплаты труда - не меньше 25 процентов.

Справочно к этой таблице заполняют еще одну таблицу. Она расположена на листе 10. В этой таблице нужно перечислить организации-учредители, указать их ИНН и КПП.

Пример заполнения декларации

по единому социальному налогу

В ООО "Зенит" работают три человека. Облагаемые единым социальным налогом выплаты в пользу этих работников приведены в таблице.

Выплаты работникам ООО "Зенит" в 2004 году

     
   ——————————T———————————————————————————————————————————————————————————————————————————————T———————————————————¬
   |  Ф.И.О. |                 Выплаты работникам в IV квартале 2004 г., руб.                | Общая сумма выплат|
   |         +———————————————————T———————————————————T———————————————————T———————————————————+  за 2004 г., руб. |
   |         |      октябрь      |       ноябрь      |      декабрь      |       всего       |                   |
   |         +————————T——————————+————————T——————————+————————T——————————+————————T——————————+————————T——————————+
   |         |зарплата|больничные|зарплата|больничные|зарплата|больничные|зарплата|больничные|зарплата|больничные|
   +—————————+————————+——————————+————————+——————————+————————+——————————+————————+——————————+————————+——————————+
   |Кукин    | 15 000 |     —    | 14 000 |     —    | 16 000 |     —    |  45 000|     —    |  99 000|     —    |
   +—————————+————————+——————————+————————+——————————+————————+——————————+————————+——————————+————————+——————————+
   |Невзорова| 12 000 |   2 000  | 12 000 |     —    | 13 000 |     —    |  37 000|   2 000  |  95 000|   4 000  |
   +—————————+————————+——————————+————————+——————————+————————+——————————+————————+——————————+————————+——————————+
   |Огурцов  |  9 000 |     —    |  9 000 |   2 000  |  9 000 |     —    |  27 000|   2 000  |  40 000|   4 000  |
   +—————————+————————+——————————+————————+——————————+————————+——————————+————————+——————————+————————+——————————+
   |Итого    | 36 000 |   2 000  | 35 000 |   2 000  | 38 000 |     —    | 109 000|   4 000  | 234 000|   8 000  |
   L—————————+————————+——————————+————————+——————————+————————+——————————+————————+——————————+————————+———————————
   

В 2004 г. ООО "Зенит" начислило авансовых платежей по единому социальному налогу на сумму 83 304 руб. (234 000 руб. х 35,6%). Соцналог ООО "Зенит" исчисляло по максимальным ставкам, так как ни одному из работников в 2003 г. не было выплачено более 100 000 руб.

Суммы авансовых платежей в федеральный бюджет и в каждый внебюджетный фонд приведены в таблице.

Сумма ЕСН за 2004 год

     
   —————————————T——————————————————————————————————————T————————————¬
   |Наименование|    Сумма авансовых платежей по ЕСН   | Общая сумма|
   |    фонда   |          за IV квартал, руб.         |     ЕСН    |
   |            +—————————T—————————T—————————T————————+ за 2004 г.,|
   |            | октябрь |  ноябрь | декабрь |  всего |    руб.    |
   +————————————+—————————+—————————+—————————+————————+————————————+
   |Федеральный |  10 080 |   9 800 |  10 640 | 30 520 |   65 520   |
   |бюджет      |(36 000 х|(35 000 х|(38 000 x|        |(234 000 х  |
   |            |28%)     |28%)     |28%)     |        |28%)        |
   +————————————+—————————+—————————+—————————+————————+————————————+
   |ФСС РФ      |   1 440 |   1 400 |   1 520 |  4 360 |    9 360   |
   |            |(36 000 х|(35 000 х|(38 000 х|        |(234 000 х  |
   |            |4%)      |4%)      |4%)      |        |4%)         |
   +————————————+—————————+—————————+—————————+————————+————————————+
   |ФФОМС       |      72 |      70 |      76 |    218 |      468   |
   |            |(36 000 х|(35 000 х|(38 000 х|        |(234 000 х  |
   |            |0,2%)    |0,2%)    |0,2%)    |        |0,2%)       |
   +————————————+—————————+—————————+—————————+————————+————————————+
   |ТФОМС       |   1 224 |   1 190 |   1 292 |  3 706 |    7 956   |
   |            |(36 000 х|(35 000 х|(38 000 х|        |(234 000 х  |
   |            |3,4%)    |3,4%)    |3,4%)    |        |3,4%)       |
   +————————————+—————————+—————————+—————————+————————+————————————+
   |Итого       |  12 816 |  12 460 |  13 548 | 38 824 |   83 304   |
   L————————————+—————————+—————————+—————————+————————+—————————————
   

В октябре 2004 г. организация получила от территориального органа ФСС РФ 560 руб. (2000 - 1440) на возмещение расходов, произведенных на цели государственного страхования и превысивших сумму единого социального налога в этот фонд, а в ноябре - 600 руб. (2000 - 1400). Всего за 2004 г. ФСС РФ возместило ООО "Зенит" 6000 руб.

Кроме того, в 2004 г. ООО "Зенит" начислило страховых взносов в ПФР в размере 32 760 руб. Суммы страховых взносов в Пенсионный фонд РФ приведены ниже.

Суммы страховых взносов

в Пенсионный фонд за 2004 год

     
   ——————————T——————————————————————————————————————T———————————————¬
   |  Ф.И.О. | Страховые взносы в ПФР за IV квартал |   Страховые   |
   |         |                2004 г.               |  взносы в ПФР |
   |         +—————————T—————————T—————————T————————+   за 2004 г.  |
   |         | октябрь |  ноябрь | декабрь |  всего |               |
   +—————————+—————————+—————————+—————————+————————+———————————————+
   |Кукин    |  2 100  |  1 960  |  2 240  |  6 300 |     13 860    |
   |         |(15 000 х|(14 000 х|(16 000 x|        |(99 000 x 14%) |
   |         |14%)     |14%)     |14%)     |        |               |
   +—————————+—————————+—————————+—————————+————————+———————————————+
   |Невзорова|  1 680  |  1 680  |  1 820  |  5 180 |     13 300    |
   |         |(12 000 x|(12 000 x|(13 000 x|        |(95 000 x 14%) |
   |         |14%)     |14%)     |14%)     |        |               |
   +—————————+—————————+—————————+—————————+————————+———————————————+
   |Огурцов  |  1 260  |  1 260  |  1 260  |  3 780 |      5 600    |
   |         |(9 000 х |(9 000 x |(9 000 х |        |(40 000 х 14%) |
   |         |14%)     |14%)     |14%)     |        |               |
   +—————————+—————————+—————————+—————————+————————+———————————————+
   |Итого    |  5 040  |  4 900  |  5 320  | 15 260 |     32 760    |
   L—————————+—————————+—————————+—————————+————————+————————————————
   

Декларацию по единому социальному налогу ООО "Зенит" представило в городскую налоговую инспекцию N 21 г. Москвы 17 марта 2005 г. В декларации ООО "Зенит" указало ИНН/КПП - 7721568132/772101001.

Серия свидетельства о регистрации ООО "Зенит" - 68, а номер - 294415182.

Свидетельство выдано 14 февраля 2004 г. ИМНС N 21.

Сведения, представленные в декларации, подтвердили руководитель ООО "Зенит" Кукин Иван Александрович (ИНН 771253217621) и главный бухгалтер Иванова Елена Григорьевна (ИНН 771353694288).

ООО "Зенит" располагается по адресу: 119034, Москва, Бутиковский пер., д. 5, кв. 17. Контактный телефон руководителя и главного бухгалтера организации - 124-18-40.

Приложение N 1

     
                                                      ——T—T—T—T—T—T—¬
                                         Форма по КНД |1|1|5|1|0|4|6|
                                                      L—+—+—+—+—+—+——
   

     
   ———————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                          НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ                            |
   |           ПО ЕДИНОМУ СОЦИАЛЬНОМУ НАЛОГУ ДЛЯ ЛИЦ, ПРОИЗВОДЯЩИХ            |
   |          ВЫПЛАТЫ ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦАМ: ОРГАНИЗАЦИЙ; ИНДИВИДУАЛЬНЫХ           |
   |            ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ; ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ, НЕ ПРИЗНАВАЕМЫХ             |
   |                    ИНДИВИДУАЛЬНЫМИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМИ                     |
   +—————————————————————————————————————T————————————————————————————————————+
   |                         4           |                                    |
   |        за __________ 200— г.        | представляется не позднее 30 марта |
   |    (указывается налоговый период,   |    года, следующего за истекшим    |
   |за который представляется декларация)|         налоговым периодом         |
   +—————————————————————————————————————+————————————————————————————————————+
   +————————————————————————————————————————————————————————————————T—T—T—T—T—+
   |                 ИМНС г. Москвы N 21                            |7|7|2|1| |
   |Представляется в —————————————————————————————————————————————— L—+—+—+—— |
   |                   (наименование налогового органа и его код)             |
   |по месту нахождения (жительства):  ——¬            ——¬            ——¬      |
   |                                   |V|            | |            | |      |
   |                                   L——            L——            L——      |
   |                                российской   обособленного   физического  |
   |                                организации  подразделения      лица      |
   |                                              российской                  |
   |                                              организации                 |
   |                                               ——¬             ——¬        |
   | по месту осуществления                        | |             | |        |
   |      деятельности                             L——             L——        |
   |иностранной организации                     отделение          иную       |
   |         через:                            иностранной      организацию   |
   |                                           организации                    |
   |                                            (нужное отметить знаком V)    |
   +——————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
   +——————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |             Общество с ограниченной ответственностью "Зенит"             |
   |——————————————————————————————————————————————————————————————————————————|
   |                    Полное наименование организации /                     |
   |                Фамилия, имя, отчество физического лица                   |
   |                                                                          |
   |                                  68 N 294415182        14 февраля 2004 г.|
   |Реквизиты             Серия, номер ——————————— Дата выдачи ———————————————|
   |свидетельства о                  ИМНС г. Москвы N 21            ——T—T—T—¬ |
   |постановке на учет:   Кем выдано —————————————————————————————— |7|7|2|1| |
   |                                    (наименование налогового    L—+—+—+—— |
   |                                        органа и его код)                 |
   +——————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
   +—————————————————————————————————T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T————————————————————+
   |   ИНН организации               |7|7|2|1|5|6|8|1|3|2|                    |
   |                                 L—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                    |
   | КПП по     ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬    ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬                    |
   | месту      |7|7|2|1|0|1|0|0|1|    | | | | | | | | | |                    |
   | нахождения L—+—+—+—+—+—+—+—+——    L—+—+—+—+—+—+—+—+——                    |
   |                организации           обособленного                       |
   |                                      подразделения                       |
   +——————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
   +————————————————————————T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—————————————————————————+
   |ИНН физического лица    | | | | | | | | | | | | |                         |
   |                        L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                         |
   +——————————————————————————————————————————————————T—T—T———————————————————+
   |                                                  | | |                   |
   |Код категории налогоплательщика ——————————————————+—+—+———————————————————+
   +——————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |                                ——T—¬                                     |
   |Данная декларация составлена на | | | страницах                           |
   |                                L—+——                                     |
   +——————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящей декларации,       |
   |подтверждаю:                                                              |
   |                                                                          |
   |Для организации                                                           |
   |              Кукин Иван Александрович                                    |
   |Руководитель: ————————————————————————————————————————————————————————————|
   |                          Фамилия, имя, отчество (полностью)              |
   |        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬        Кукин      ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬ |
   |ИНН <*> |7|7|1|2|5|3|2|1|7|6|2|1| Подпись ———— Дата |1|7| |0|3| |2|0|0|5| |
   |        L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                   L—+—— L—+—— L—+—+—+—— |
   |Главный бухгалтер: _______________________________________________________|
   |                             Фамилия, имя, отчество (полностью)           |
   |        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬       Иванова     ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬ |
   |ИНН <*> |7|7|1|3|5|3|6|9|4|2|8|8| Подпись ———— Дата |1|7| |0|3| |2|0|0|5| |
   |        L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                   L—+—— L—+—— L—+—+—+—— |
   |Представитель: ___________________________________________________________|
   |                            Фамилия, имя, отчество (полностью)            |
   |        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                   ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬ |
   |ИНН     | | | | | | | | | | | | | Подпись ____ Дата | | | | | | | | | | | |
   |        L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——         М.П.      L—+—— L—+—— L—+—+—+—— |
   |                                                    ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬ |
   |Для физического лица            Подпись ______ Дата | | | | | | | | | | | |
   |                                                    L—+—— L—+—— L—+—+—+—— |
   |Представитель: ___________________________________________________________|
   |                          Фамилия, имя, отчество (полностью)              |
   |                                                    ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬ |
   |                                  Подпись ____ Дата | | | | | | | | | | | |
   |                                                    L—+—— L—+—— L—+—+—+—— |
   +——————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |                 Заполняется работником налогового органа                 |
   +————————————————————————————————————————————T—————————————————————————————+
   |    Сведения о представлении налоговой      |    Сведения о проведении    |
   |                 декларации                 |    камеральной проверки     |
   +————————————————————————————————————————————+—————————————————————————————+
   |Данная декларация представлена (нужное      |Камеральная проверка         |
   |отметить знаком V)                          |проведена                    |
   |      ——¬          ——¬                ——¬   |       ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬ |
   |лично | | по почте | | представителем | |   |Дата   | | | | | | | | | | | |
   |      L——          L——                L——   |       L—+—— L—+—— L—+—+—+—— |
   |                   ——¬                      |                             |
   |в электронном виде | |                      |                             |
   |                   L——                      |                             |
   |   ——T—¬                                    |                             |
   |на | | | страницах                          |                             |
   |   L—+——                                    |                             |
   |                                            |                             |
   |Дата представления     ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬|                             |
   |декларации             | | | | | | | | | | ||                             |
   |                       L—+—— L—+—— L—+—+—+——|                             |
   |Зарегистрирована за N ______________________|                             |
   |                                            |                             |
   |___________________        _________________|________________  ___________|
   |   Фамилия, И.О.                Подпись     |  Фамилия, И.О.     Подпись  |
   L————————————————————————————————————————————+——————————————————————————————
   

     
       ————————————————————————————————
   

<*> В случае неуказания ИНН или изменения учетных данных в

периоде, за который представляется декларация, следует заполнить

сведения о документе, удостоверяющем личность, и адресе места

жительства в Российской Федерации на странице 04 налоговой

декларации.

     
                                                                ——T—¬
                                                     Лист N     |0|2|
                                                                L—+——
   

     
                                                                ——T—¬
                                                     Страница N | | |
                                                                L—+——
   

     
                                                      ——T—T—T—T—T—T—¬
                                         Форма по КНД |1|1|5|1|0|4|6|
                                                      L—+—+—+—+—+—+——
   

     
   —————————————————————————T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬
   |ИНН/КПП организации     |7|7|2|1|5|6|8|1|3|2|/|7|7|2|1|0|1|0|0|1|
   L————————————————————————+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——
   

Сведения о налогоплательщике:

I. Российские организации

Адрес, указанный в учредительных документах:

     
   —————————————————————————————————————————T—T—T—T—T—T—T———————————¬
   |Почтовый индекс                         |1|1|9|0|3|4|           |
   +————————————————————————————————————————+—+—+—+—+—+—+———————T—T—+
   |Субъект Российской Федерации            |г. Москва      Код |7|7|
   +————————————————————————————————————————+———————————————————+—+—+
   |Район                                   |           —           |
   +————————————————————————————————————————+———————————————————————+
   |Населенный пункт (город, село, поселок и|           —           |
   |т.д.)                                   |                       |
   +————————————————————————————————————————+———————————————————————+
   |Улица (проспект, переулок и т.д.)       |Бутиковский пер.       |
   +————————————————————————————————————————+———————————————————————+
   |Номер дома (владения)                   |            5          |
   +————————————————————————————————————————+———————————————————————+
   |Номер корпуса (строения)                |            —          |
   +————————————————————————————————————————+———————————————————————+
   |Номер квартиры (офиса)                  |           17          |
   +————————————————————————————————————————+———————————————————————+
   |                                124 18 40              124 18 40|
   |Контактный телефон: Руководителя ———————  Гл. бухгалтера ———————|
   |                                                                |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

     
                                           ——¬            ——¬
   Адрес, указанный в учредительных        |V|            | |
   документах, и адрес постоянно           L——            L——
   

действующего исполнительного органа совпадают не совпадают

(нужное отметить знаком V)

В случае несовпадения указывается адрес постоянно действующего

исполнительного органа:

     
   —————————————————————————————————————————T—T—T—T—T—T—T———————————¬
   |Почтовый индекс                         | | | | | | |           |
   +————————————————————————————————————————+—+—+—+—+—+—+———————T—T—+
   |Субъект Российской Федерации            |               Код | | |
   +————————————————————————————————————————+———————————————————+—+—+
   |Район                                   |                       |
   +————————————————————————————————————————+———————————————————————+
   |Населенный пункт (город, село, поселок и|                       |
   |т.д.)                                   |                       |
   +————————————————————————————————————————+———————————————————————+
   |Улица (проспект, переулок и т.д.)       |                       |
   +————————————————————————————————————————+———————————————————————+
   |Номер дома (владения)                   |                       |
   +————————————————————————————————————————+———————————————————————+
   |Номер корпуса (строения)                |                       |
   +————————————————————————————————————————+———————————————————————+
   |Номер квартиры (офиса)                  |                       |
   +————————————————————————————————————————+———————————————————————+
   |                                                                |
   |Контактный телефон: Руководителя ________ Гл. бухгалтера _______|
   |                                                                |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Адрес обособленного подразделения организации:

     
   —————————————————————————————————————————T—T—T—T—T—T—T———————————¬
   |Почтовый индекс                         | | | | | | |           |
   +————————————————————————————————————————+—+—+—+—+—+—+———————T—T—+
   |Субъект Российской Федерации            |               Код | | |
   +————————————————————————————————————————+———————————————————+—+—+
   |Район                                   |                       |
   +————————————————————————————————————————+———————————————————————+
   |Населенный пункт (город, село, поселок и|                       |
   |т.д.)                                   |                       |
   +————————————————————————————————————————+———————————————————————+
   |Улица (проспект, переулок и т.д.)       |                       |
   +————————————————————————————————————————+———————————————————————+
   |Номер дома (владения)                   |                       |
   +————————————————————————————————————————+———————————————————————+
   |Номер корпуса (строения)                |                       |
   +————————————————————————————————————————+———————————————————————+
   |Номер квартиры (офиса)                  |                       |
   +————————————————————————————————————————+———————————————————————+
   |                                                                |
   |Контактный телефон: Руководителя ________ Гл. бухгалтера _______|
   |                                                                |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю: Иванова --T-¬ --T-¬ --T-T-T-¬ Подпись ------------------- Дата ¦1¦7¦ ¦0¦3¦ ¦2¦0¦0¦5¦ L-+-- L-+-- L-+-+-+ ————

     
                                                                ——T—¬
                                                     Лист N     |0|5|
                                                                L—+——
   

     
                                                                ——T—¬
                                                     Страница N | | |
                                                                L—+——
   

     
                                                      ——T—T—T—T—T—T—¬
                                         Форма по КНД |1|1|5|1|0|4|6|
                                                      L—+—+—+—+—+—+——
   

     
   —————————————————————————¬
   |Фамилия, имя, отчество  |
   |физического лица        |
   +————————————————————————+—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T——————————————————
   

¦ИНН физического лица ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +------------------------+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-T-T-T-T-T-T-T-T-¬ ¦ИНН/КПП организации ¦7¦7¦2¦1¦5¦6¦8¦1¦3¦2¦/¦7¦7¦2¦1¦0¦1¦0¦0¦1¦ L------------------------+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+ ————

Налоговая декларация

4

по единому социальному налогу за 200- г.

(в рублях и копейках)

     
   ————————————————————————T——————T——————————————T——————————————T——————————————T———————————————¬
   |Наименование показателя| Код  | Федеральный  |      ФСС     |     ФФОМС    |     ТФОМС     |
   |                       |строки|   бюджет     |              |              |               |
   |                       |      +——————————————+——————————————+——————————————+———————————————+
   |                       |      |  по данным   |  по данным   |  по данным   |   по данным   |
   |                       |      +————————T—————+————————T—————+————————T—————+————————T——————+
   |                       |      |налого— |нало—|налого— |нало—|налого— |нало—|налого— |нало— |
   |                       |      |платель—|гово—|платель—|гово—|платель—|гово—|платель—|гово— |
   |                       |      |щика    |го   |щика    |го   |щика    |го   |щика    |го    |
   |                       |      |        |ор—  |        |ор—  |        |ор—  |        |ор—   |
   |                       |      |        |гана |        |гана |        |гана |        |гана  |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |           1           |  2   |   3    |  4  |   5    |  6  |   7    |  8  |   9    |  10  |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |Налоговая база, всего  | 0100 | 234 000|     | 234 000|     | 234 000|     | 234 000|      |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   | в том числе  последний|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |квартал      налогового|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |периода (стр.  0120   +|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |стр. 0130 + стр. 0140) | 0110 | 109 000|     | 109 000|     | 109 000|     | 109 000|      |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |из него:               |      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |— 1 месяц              | 0120 |  36 000|     |  36 000|     |  36 000|     |  36 000|      |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |— 2 месяц              | 0130 |  35 000|     |  35 000|     |  35 000|     |  35 000|      |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |— 3 месяц              | 0140 |  38 000|     |  38 000|     |  38 000|     |  38 000|      |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |Сумма налоговых  льгот,|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |всего                  | 0200 |    —   |     |    —   |     |    —   |     |    —   |      |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   | в том  числе последний|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |квартал      налогового|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |периода (стр.   0220  +|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |стр. 0230 + стр. 0240) | 0210 |    —   |     |    —   |     |    —   |     |    —   |      |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |из него:               |      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |— 1 месяц              | 0220 |    —   |     |    —   |     |    —   |     |    —   |      |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |— 2 месяц              | 0230 |    —   |     |    —   |     |    —   |     |    —   |      |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |— 3 месяц              | 0240 |    —   |     |    —   |     |    —   |     |    —   |      |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |Налоговая база      для|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |исчисления      налога,|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |всего (стр. 0100 — стр.|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |0200)                  | 0300 | 234 000|     | 234 000|     | 234 000|     | 234 000|      |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   | в том числе  последний|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |квартал      налогового|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |периода (стр.  0320   +|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |стр. 0330 + стр.  0340)|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |(стр. 0110 — стр. 0210)| 0310 | 109 000|     | 109 000|     | 109 000|     | 109 000|      |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |из него:               |      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |— 1 месяц (стр. 0120 — |      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |  стр. 0220)           | 0320 |  36 000|     |  36 000|     |  36 000|     |  36 000|      |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |— 2 месяц (стр. 0130 — |      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |  стр. 0230)           | 0330 |  35 000|     |  35 000|     |  35 000|     |  35 000|      |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |— 3 месяц (стр. 0140 — |      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |  стр. 0240)           | 0340 |  38 000|     |  38 000|     |  38 000|     |  38 000|      |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |Сумма      начисленного|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |налога, всего          | 0400 |  65 520|     |   9 360|     |     468|     |   7 956|      |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   | в том числе  начислено|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |авансовых платежей   по|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |налогу за     последний|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |квартал      налогового|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |периода                | 0410 |  30 520|     |   4 360|     |     218|     |   3 706|      |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |из него:               |      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |— 1 месяц              | 0420 |  10 080|     |   1 440|     |      72|     |   1 224|      |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |— 2 месяц              | 0430 |   9 800|     |   1 400|     |      70|     |   1 190|      |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |— 3 месяц              | 0440 |  10 640|     |   1 520|     |      76|     |   1 292|      |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |Сумма       начисленных|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |страховых взносов    на|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |обязательное пенсионное|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |страхование  (налоговый|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |вычет), всего          | 0500 |  32 760|     |    X   |  X  |    X   |  X  |    X   |   X  |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   | в том  числе начислено|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |авансовых платежей   по|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |страховым взносам    на|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |обязательное пенсионное|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |страхование          за|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |последний       квартал|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |расчетного периода     | 0510 |  15 260|     |    X   |  X  |    X   |  X  |    X   |   X  |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |из него:               |      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |— 1 месяц              | 0520 |   5 040|     |    X   |  X  |    X   |  X  |    X   |   X  |
   L———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+———————
   

Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице декларации, подтверждаю: Иванова --T-¬ --T-¬ --T-T-T-¬ Подпись ------------------- Дата ¦1¦7¦ ¦0¦3¦ ¦2¦0¦0¦5¦ L-+-- L-+-- L-+-+-+ ————

     
                                                                ——T—¬
                                                     Лист N     |0|6|
                                                                L—+——
   

     
                                                                ——T—¬
                                                     Страница N | | |
                                                                L—+——
   

     
                                                      ——T—T—T—T—T—T—¬
                                         Форма по КНД |1|1|5|1|0|4|6|
                                                      L—+—+—+—+—+—+——
   

     
   —————————————————————————¬
   |Фамилия, имя, отчество  |
   |физического лица        |
   +————————————————————————+—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T——————————————————
   

¦ИНН физического лица ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +------------------------+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-T-T-T-T-T-T-T-T-¬ ¦ИНН/КПП организации ¦7¦7¦2¦1¦5¦6¦8¦1¦3¦2¦/¦7¦7¦2¦1¦0¦1¦0¦0¦1¦ L------------------------+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+ ————

     
   ————————————————————————T——————T————————T—————T————————T—————T————————T—————T————————T——————¬
   |— 2 месяц              | 0530 |  4 900 |     |    X   |  X  |    X   |  X  |    X   |   X  |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |— 3 месяц              | 0540 |  5 320 |     |    X   |  X  |    X   |  X  |    X   |   X  |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |Подлежит начислению   в|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |федеральный     бюджет,|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |всего                  | 0600 | 32 760 |     |    X   |  X  |    X   |  X  |    X   |   X  |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   | в том  числе начислено|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |авансовых платежей   за|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |последний       квартал|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |налогового периода     | 0610 | 15 260 |     |    X   |  X  |    X   |  X  |    X   |   X  |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |из него:               |      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |— 1 месяц              | 0620 |  5 040 |     |    X   |  X  |    X   |  X  |    X   |   X  |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |— 2 месяц              | 0630 |  4 900 |     |    X   |  X  |    X   |  X  |    X   |   X  |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |— 3 месяц              | 0640 |  5 320 |     |    X   |  X  |    X   |  X  |    X   |   X  |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |Расходы,  произведенные|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |на                 цели|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |государственного       |      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |социального страхования|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |за налоговый    период,|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |всего                  | 0700 |    X   |  X  |  8 000 |     |    X   |  X  |    X   |   X  |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   | в том числе  последний|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |квартал      налогового|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |периода (стр.  0720   +|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |стр. 0730 + стр. 0740) | 0710 |    X   |  X  |  4 000 |     |    X   |  X  |    X   |   X  |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |из него:               |      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |— 1 месяц              | 0720 |    X   |  X  |  2 000 |     |    X   |  X  |    X   |   X  |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |— 2 месяц              | 0730 |    X   |  X  |  2 000 |     |    X   |  X  |    X   |   X  |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |— 3 месяц              | 0740 |    X   |  X  |    —   |     |    X   |  X  |    X   |   X  |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |Возмещено              |      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |исполнительным  органом|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |ФСС за        налоговый|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |период, всего          | 0800 |    X   |  X  |  6 000 |     |    X   |  X  |    X   |   X  |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   | в том  числе последний|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |квартал      налогового|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |периода (стр.   0820  +|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |стр. 0830 + стр. 0840) | 0810 |    X   |  X  |  1 160 |     |    X   |  X  |    X   |   X  |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |из него:               |      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |— 1 месяц              | 0820 |    X   |  X  |    560 |     |    X   |  X  |    X   |   X  |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |— 2 месяц              | 0830 |    X   |  X  |    600 |     |    X   |  X  |    X   |   X  |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |— 3 месяц              | 0840 |    X   |  X  |    —   |     |    X   |  X  |    X   |   X  |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |Подлежит начислению   в|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |ФСС за        налоговый|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |период, всего     (стр.|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |0400 — стр. 0700 + стр.|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |0800)                  | 0900 |    X   |  X  |  7 360 |     |    X   |  X  |    X   |   X  |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   | в том  числе начислено|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |авансовых платежей   за|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |последний       квартал|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |налогового      периода|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |(стр. 0410 — стр.  0710|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |+ стр. 0810)           | 0910 |    X   |  X  |  1 520 |     |    X   |  X  |    X   |   X  |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |из него:               |      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |— 1 месяц (стр.  0420 —|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |стр. 0720 + стр. 0820) | 0920 |    X   |  X  |    —   |     |    X   |  X  |    X   |   X  |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |— 2 месяц (стр.  0430 —|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |стр. 0730 + стр. 0830) | 0930 |    X   |  X  |    —   |     |    X   |  X  |    X   |   X  |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |— 3 месяц (стр.  0440 —|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |стр. 0740 + стр. 0840) | 0940 |    X   |  X  |  1 520 |     |    X   |  X  |    X   |   X  |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |Справочно: Выплаты,  не|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |отнесенные к  расходам,|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |уменьшающим   налоговую|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |базу по    налогу    на|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |прибыль организаций   в|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |налоговом      периоде;|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |выплаты, не уменьшающие|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |налоговую базу       по|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |налогу на        доходы|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |физических лиц        в|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |налоговом периоде      | 1000 |        |  X  |        |  X  |        |  X  |        |   X  |
   +———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+——————+
   |Справочно: Суммы,    не|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |подлежащие             |      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |налогообложению      за|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |налоговый период      в|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |соответствии со статьей|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |238 Налогового  кодекса|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |Российской   Федерации,|      |        |     |        |     |        |     |        |      |
   |всего                  | 1100 |  8 000 |  X  |  8 000 |  X  |  8 000 |  X  |  8 000 |   X  |
   L———————————————————————+——————+————————+—————+————————+—————+————————+—————+————————+———————
   

Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице декларации, подтверждаю: Иванова --T-¬ --T-¬ --T-T-T-¬ Подпись ------------------- Дата ¦1¦7¦ ¦0¦3¦ ¦2¦0¦0¦5¦ L-+-- L-+-- L-+-+-+ ————

     
                                                                ——T—¬
                                                     Лист N     |0|7|
                                                                L—+——
   

     
                                                                ——T—¬
                                                     Страница N | | |
                                                                L—+——
   

     
                                                      ——T—T—T—T—T—T—¬
                                         Форма по КНД |1|1|5|1|0|4|6|
                                                      L—+—+—+—+—+—+——
   

     
   —————————————————————————¬
   |Фамилия, имя, отчество  |
   |физического лица        |
   +————————————————————————+—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T——————————————————
   

¦ИНН физического лица ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +------------------------+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-T-T-T-T-T-T-T-T-¬ ¦ИНН/КПП организации ¦7¦7¦2¦1¦5¦6¦8¦1¦3¦2¦/¦7¦7¦2¦1¦0¦1¦0¦0¦1¦ L------------------------+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+ ————

РАСЧЕТ ДЛЯ ЗАПОЛНЕНИЯ СТРОКИ 0300

     
   ————————————————————————T——————T———————————————————————T——————————————————¬
   |                       | Код  |     Налоговая база    |    Численность   |
   |                       |строки| для исчисления налога +—————T——————T—————+
   |                       |      |  за налоговый период  |Феде—| ФСС  |Фонды|
   |                       |      +———————T———————T———————+раль—|      | ОМС |
   |                       |      |Феде—  |  ФСС  | Фонды |ный  |      |     |
   |                       |      |ральный|       |  ОМС  |бюд— |      |     |
   |                       |      |бюджет |       |       |жет  |      |     |
   +———————————————————————+——————+———————+———————+———————+—————+——————+—————+
   |           1           |  2   |   3   |   4   |   5   |  6  |   7  |  8  |
   +———————————————————————+——————+———————+———————+———————+—————+——————+—————+
   |До 100 000 руб.        |  010 |234 000|234 000|234 000|  3  |   3  |  3  |
   +———————————————————————+——————+———————+———————+———————+—————+——————+—————+
   |От 100 001 руб.      до|  020 |   —   |   —   |   —   |  —  |   —  |  —  |
   |300 000 руб.           |      |       |       |       |     |      |     |
   |  в том числе:         |      |       |       |       |     |      |     |
   +———————————————————————+——————+———————+———————+———————+—————+——————+—————+
   |100 000 руб.           |  021 |   —   |   —   |   —   |  —  |   —  |  —  |
   +———————————————————————+——————+———————+———————+———————+—————+——————+—————+
   |сумма,      превышающая|  022 |   —   |   —   |   —   |  X  |   X  |  X  |
   |100 000 руб.           |      |       |       |       |     |      |     |
   +———————————————————————+——————+———————+———————+———————+—————+——————+—————+
   |От 300 001 руб.      до|  030 |   —   |   —   |   —   |  —  |   —  |  —  |
   |600 000 руб.           |      |       |       |       |     |      |     |
   |  в том числе:         |      |       |       |       |     |      |     |
   +———————————————————————+——————+———————+———————+———————+—————+——————+—————+
   |300 000 руб.           |  031 |   —   |   —   |   —   |  —  |   —  |  —  |
   +———————————————————————+——————+———————+———————+———————+—————+——————+—————+
   |сумма,      превышающая|  032 |   —   |   —   |   —   |  X  |   X  |  X  |
   |300 000 руб.           |      |       |       |       |     |      |     |
   +———————————————————————+——————+———————+———————+———————+—————+——————+—————+
   |Свыше 600 000 руб.     |  040 |   —   |   —   |   —   |  —  |   —  |  —  |
   +———————————————————————+——————+———————+———————+———————+—————+——————+—————+
   |600 000 руб.           |  041 |   —   |   —   |   —   |  —  |   —  |  —  |
   +———————————————————————+——————+———————+———————+———————+—————+——————+—————+
   |сумма,      превышающая|  042 |   —   |       |       |  X  |   X  |  X  |
   |600 000 руб.           |      |       |       |       |     |      |     |
   +———————————————————————+——————+———————+———————+———————+—————+——————+—————+
   |ИТОГО:                 |  050 |234 000|234 000|234 000|  3  |   3  |  3  |
   L———————————————————————+——————+———————+———————+———————+—————+——————+——————
   

Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице декларации, подтверждаю: Иванова --T-¬ --T-¬ --T-T-T-¬ Подпись ------------------- Дата ¦1¦7¦ ¦0¦3¦ ¦2¦0¦0¦5¦ L-+-- L-+-- L-+-+-+ ————

     
                                                                ——T—¬
                                                     Лист N     |0|8|
                                                                L—+——
   

     
                                                                ——T—¬
                                                     Страница N | | |
                                                                L—+——
   

     
                                                      ——T—T—T—T—T—T—¬
                                         Форма по КНД |1|1|5|1|0|4|6|
                                                      L—+—+—+—+—+—+——
   

     
   —————————————————————————¬
   |Фамилия, имя, отчество  |
   |физического лица        |
   +————————————————————————+—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T——————————————————
   

¦ИНН физического лица ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +------------------------+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-T-T-T-T-T-T-T-T-¬ ¦ИНН/КПП организации ¦7¦7¦2¦1¦5¦6¦8¦1¦3¦2¦/¦7¦7¦2¦1¦0¦1¦0¦0¦1¦ L------------------------+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+ ————

РАСЧЕТ

УСЛОВИЯ НА ПРАВО ПРИМЕНЕНИЯ РЕГРЕССИВНЫХ СТАВОК

ЕДИНОГО СОЦИАЛЬНОГО НАЛОГА ПО МЕСЯЦАМ ПОСЛЕДНЕГО

КВАРТАЛА НАЛОГОВОГО ПЕРИОДА

     
   ————————————————————————T——————T—————————T—————————————————————————————————————————————————————¬
   |Наименование показателя| Код  | Единица |  Нарастающим итогом с начала налогового периода по  |
   |                       |строки|измерения+—————————————————T—————————————————T—————————————————+
   |                       |      |         |1—й месяц послед—|2—й месяц послед—|3—й месяц послед—|
   |                       |      |         |него квартала на—|него квартала на—|него квартала на—|
   |                       |      |         |логового периода |логового периода |логового периода |
   |                       |      |         +—————————————————+—————————————————+—————————————————+
   |                       |      |         |    по данным    |    по данным    |    по данным    |
   |                       |      |         +———————T—————————+———————T—————————+———————T—————————+
   |                       |      |         |налого—|налого—  |налого—|налого—  |налого—|налого—  |
   |                       |      |         |пла—   |вого ор— |пла—   |вого ор— |пла—   |вого ор— |
   |                       |      |         |тельщи—|гана     |тельщи—|гана     |тельщи—|гана     |
   |                       |      |         |ка     |         |ка     |         |ка     |         |
   +———————————————————————+——————+—————————+———————+—————————+———————+—————————+———————+—————————+
   |           1           |   2  |    3    |   4   |    5    |   6   |    7    |   8   |    9    |
   +———————————————————————+——————+—————————+———————+—————————+———————+—————————+———————+—————————+
   |Средняя     численность|      |         |       |         |       |         |       |         |
   |работников             | 010  |  чел.   |       |         |       |         |       |         |
   +———————————————————————+——————+—————————+———————+—————————+———————+—————————+———————+—————————+
   |Суммы           выплат,|      |         |       |         |       |         |       |         |
   |произведенных в  пользу|      |         |       |         |       |         |       |         |
   |физических         лиц,|      |         |       |         |       |         |       |         |
   |принимаемые к расчету  | 020  |руб. коп.|       |         |       |         |       |         |
   +———————————————————————+——————+—————————+———————+—————————+———————+—————————+———————+—————————+
   |10% (30%)   работников,|      |         |       |         |       |         |       |         |
   |имеющих наибольшие   по|      |         |       |         |       |         |       |         |
   |размеру доходы    (стр.|      |         |       |         |       |         |       |         |
   |010 x 10% (30%) : 100%)| 030  |  чел.   |       |         |       |         |       |         |
   +———————————————————————+——————+—————————+———————+—————————+———————+—————————+———————+—————————+
   |Суммы выплат 10%  (30%)|      |         |       |         |       |         |       |         |
   |работников,     имеющих|      |         |       |         |       |         |       |         |
   |наибольшие по   размеру|      |         |       |         |       |         |       |         |
   |доходы                 | 040  |руб. коп.|       |         |       |         |       |         |
   +———————————————————————+——————+—————————+———————+—————————+———————+—————————+———————+—————————+
   |Налоговая база      без|      |         |       |         |       |         |       |         |
   |учета            выплат|      |         |       |         |       |         |       |         |
   |работникам,     имеющим|      |         |       |         |       |         |       |         |
   |наибольшие по   размеру|      |         |       |         |       |         |       |         |
   |доходы (стр. 020 — стр.|      |         |       |         |       |         |       |         |
   |040)                   | 050  |руб. коп.|       |         |       |         |       |         |
   +———————————————————————+——————+—————————+———————+—————————+———————+—————————+———————+—————————+
   |Налоговая база        в|      |         |       |         |       |         |       |         |
   |среднем на 1  работника|      |         |       |         |       |         |       |         |
   |(стр. 050 : (стр. 010 —|      |         |       |         |       |         |       |         |
   |стр. 030))             | 060  |руб. коп.|       |         |       |         |       |         |
   +———————————————————————+——————+—————————+———————+—————————+———————+—————————+———————+—————————+
   |Количество     месяцев,|      |         |       |         |       |         |       |         |
   |истекших   с     начала|      |         |       |         |       |         |       |         |
   |налогового периода     | 070  |  мес.   |       |         |       |         |       |         |
   +———————————————————————+——————+—————————+———————+—————————+———————+—————————+———————+—————————+
   |Налоговая база        в|      |         |       |         |       |         |       |         |
   |среднем на 1 работника,|      |         |       |         |       |         |       |         |
   |приходящаяся на    один|      |         |       |         |       |         |       |         |
   |месяц   в      истекшем|      |         |       |         |       |         |       |         |
   |налоговом периоде (стр.|      |         |       |         |       |         |       |         |
   |060 : стр. 070)        | 080  |руб. коп.|       |         |       |         |       |         |
   L———————————————————————+——————+—————————+———————+—————————+———————+—————————+———————+——————————
   

Достоверность и полноту сведений, указанных на данной

странице, подтверждаю:

Руководитель:

     
        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬           Кукин         ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬
    ИНН |7|7|1|2|5|3|2|1|7|6|2|1| Подпись —————————  Дата |1|7| |0|3| |2|0|0|5|
        L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                         L—+—— L—+—— L—+—+—+——
   

Главный бухгалтер:

     
        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬          Иванова        ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬
    ИНН |7|7|1|3|5|3|6|9|4|2|8|8| Подпись —————————  Дата |1|7| |0|3| |2|0|0|5|
        L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                         L—+—— L—+—— L—+—+—+——
   

М.П.

Физическое лицо (представитель): _________________________________

Фамилия, имя, отчество

(полностью)

     
                                            ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬
   Подпись ___________________         Дата | | | | | | | | | | |
                                            L—+—— L—+—— L—+—+—+——
   

По расчету на право применения регрессивных ставок единого

социального налога налогоплательщик в последнем квартале

налогового периода (нужное подчеркнуть):

1-й месяц имеет (не имеет) право на применение регрессивных

ставок единого социального налога

2-й месяц имеет (не имеет) право на применение регрессивных

ставок единого социального налога

3-й месяц имеет (не имеет) право на применение регрессивных

ставок единого социального налога

Должность работника Инспекции МНС России подпись расшифровка

подписи

"__" ________________ 200_ года

(дата)

     
                                                                ——T—¬
                                                     Лист N     |0|9|
                                                                L—+——
   

     
                                                                ——T—¬
                                                     Страница N | | |
                                                                L—+——
   

     
                                                      ——T—T—T—T—T—T—¬
                                         Форма по КНД |1|1|5|1|0|4|6|
                                                      L—+—+—+—+—+—+——
   

     
   —————————————————————————T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬
   |ИНН/КПП организации     |7|7|2|1|5|6|8|1|3|2|/|7|7|2|1|0|1|0|0|1|
   L————————————————————————+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——
   

Выплаты в пользу работников, являющихся инвалидами

I, II или III групп, включаемые в строку 0200 (код 090)

(в рублях и копейках)

     
   ———————T————————————T———————————————————————————T—————————————————————————————————————¬
   |N п/п |   Ф.И.О.   |Справка учреждения медико— |   Выплаты работникам — инвалидам    |
   |      |            |   социальной экспертизы   |  за налоговый период, включаемые    |
   |      |            |                           |           в строку 0200             |
   |      |            +—————T——————T———————T——————+—————T———————T———————————————————————+
   |      |            |номер| дата |группа |на ка—|Всего|в том  |       Из него:        |
   |      |            |     |выдачи|инва—  |кой   |     |числе  +———————T———————T———————+
   |      |            |     |      |лиднос—|срок  |     |послед—|1 месяц|2 месяц|3 месяц|
   |      |            |     |      |ти     |уста— |     |ний    |       |       |       |
   |      |            |     |      |       |новле—|     |квар—  |       |       |       |
   |      |            |     |      |       |на ин—|     |тал    |       |       |       |
   |      |            |     |      |       |валид—|     |нало—  |       |       |       |
   |      |            |     |      |       |ность |     |гового |       |       |       |
   |      |            |     |      |       |      |     |перио— |       |       |       |
   |      |            |     |      |       |      |     |да     |       |       |       |
   +——————+————————————+—————+——————+———————+——————+—————+———————+———————+———————+———————+
   |  1   |      2     |  3  |   4  |   5   |   6  |  7  |   8   |   9   |   10  |   11  |
   +——————+————————————+—————+——————+———————+——————+—————+———————+———————+———————+———————+
   |  1.  |            |     |      |       |      |     |       |       |       |       |
   +——————+————————————+—————+——————+———————+——————+—————+———————+———————+———————+———————+
   |  2.  |            |     |      |       |      |     |       |       |       |       |
   +——————+————————————+—————+——————+———————+——————+—————+———————+———————+———————+———————+
   |  3.  |            |     |      |       |      |     |       |       |       |       |
   +——————+————————————+—————+——————+———————+——————+—————+———————+———————+———————+———————+
   |  4.  |            |     |      |       |      |     |       |       |       |       |
   +——————+————————————+—————+——————+———————+——————+—————+———————+———————+———————+———————+
   |и     |            |     |      |       |      |     |       |       |       |       |
   |т.д.  |            |     |      |       |      |     |       |       |       |       |
   +——————+————————————+—————+——————+———————+——————+—————+———————+———————+———————+———————+
   |ИТОГО:|      X     |  X  |   X  |   X   |   X  |     |       |       |       |       |
   L——————+————————————+—————+——————+———————+——————+—————+———————+———————+———————+————————
   

Расчет условий на право применения налоговых льгот,

установленных подпунктом 2 пункта 1 статьи 239

Налогового кодекса Российской Федерации

     
   ————————————————————————T——————T—————————————————————————————————¬
   |Наименование показателя| Код  |  Последний квартал налогового   |
   |                       |строки|            периода              |
   |                       |      +———————————T—————————T———————————+
   |                       |      |  1 месяц  | 2 месяц |  3 месяц  |
   +———————————————————————+——————+———————————+—————————+———————————+
   |           1           |   2  |     3     |    4    |     5     |
   +———————————————————————+——————+———————————+—————————+———————————+
   |I. Для     общественных|      |           |         |           |
   |организаций   инвалидов|      |           |         |           |
   |(в том числе  созданных|      |           |         |           |
   |как союзы  общественных|      |           |         |           |
   |организаций инвалидов) |      |           |         |           |
   +———————————————————————+——————+———————————+—————————+———————————+
   |Численность      членов|      |           |         |           |
   |организации,      всего|      |           |         |           |
   |(чел.)                 | 110  |           |         |           |
   +———————————————————————+——————+———————————+—————————+———————————+
   |из них:     Численность|      |           |         |           |
   |инвалидов и их законных|      |           |         |           |
   |представителей (чел.)  | 120  |           |         |           |
   +———————————————————————+——————+———————————+—————————+———————————+
   |Удельный вес, %   (стр.|      |           |         |           |
   |120 / стр. 110) x 100  | 130  |           |         |           |
   +———————————————————————+——————+———————————+—————————+———————————+
   |II. Для    организаций,|      |           |         |           |
   |уставный        капитал|      |           |         |           |
   |которых       полностью|      |           |         |           |
   |состоит из      вкладов|      |           |         |           |
   |общественных           |      |           |         |           |
   |организаций инвалидов  |      |           |         |           |
   +———————————————————————+——————+———————————+—————————+———————————+
   |Среднесписочная        |      |           |         |           |
   |численность,      всего|      |           |         |           |
   |(чел.)                 | 140  |           |         |           |
   +———————————————————————+——————+———————————+—————————+———————————+
   |из них: Среднесписочная|      |           |         |           |
   |численность   инвалидов|      |           |         |           |
   |(чел.)                 | 150  |           |         |           |
   +———————————————————————+——————+———————————+—————————+———————————+
   |Удельный вес, %   (стр.|      |           |         |           |
   |150 / стр. 140) x 100  | 160  |           |         |           |
   +———————————————————————+——————+———————————+—————————+———————————+
   |Фонд оплаты      труда,|      |           |         |           |
   |всего (руб. коп.)      | 170  |           |         |           |
   +———————————————————————+——————+———————————+—————————+———————————+
   |из них: Фонд     оплаты|      |           |         |           |
   |труда инвалидов   (руб.|      |           |         |           |
   |коп.)                  | 180  |           |         |           |
   +———————————————————————+——————+———————————+—————————+———————————+
   |Удельный вес заработной|      |           |         |           |
   |платы инвалидов,      %|      |           |         |           |
   |(стр. 180 / стр. 170) x|      |           |         |           |
   |100                    | 190  |           |         |           |
   L———————————————————————+——————+———————————+—————————+————————————
   

Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице декларации, подтверждаю: Иванова --T-¬ --T-¬ --T-T-T-¬ Подпись ------------------- Дата ¦1¦7¦ ¦0¦3¦ ¦2¦0¦0¦5¦ L-+-- L-+-- L-+-+-+ ————

     
                                                                ——T—¬
                                                     Лист N     |1|0|
                                                                L—+——
   

     
                                                                ——T—¬
                                                     Страница N | | |
                                                                L—+——
   

     
                                                      ——T—T—T—T—T—T—¬
                                         Форма по КНД |1|1|5|1|0|4|6|
                                                      L—+—+—+—+—+—+——
   

     
   —————————————————————————T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬
   |ИНН/КПП организации     |7|7|2|1|5|6|8|1|3|2|/|7|7|2|1|0|1|0|0|1|
   L————————————————————————+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——
   

III. Примечание к разделу II (код 200)

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |        Перечень организаций, вклады которых составляют         |
   |      уставный капитал организации, претендующей на право       |
   |           применения налоговой льготы по разделу II            |
   +—————————T————————————————————T————————————————T————————————————+
   |  N п/п  |Название организации|      ИНН       |      КПП       |
   +—————————+————————————————————+————————————————+————————————————+
   |   1.    |                    |                |                |
   +—————————+————————————————————+————————————————+————————————————+
   |   2.    |                    |                |                |
   +—————————+————————————————————+————————————————+————————————————+
   |   3.    |                    |                |                |
   +—————————+————————————————————+————————————————+————————————————+
   |   4.    |                    |                |                |
   +—————————+————————————————————+————————————————+————————————————+
   |   5.    |                    |                |                |
   +—————————+————————————————————+————————————————+————————————————+
   |   6.    |                    |                |                |
   +—————————+————————————————————+————————————————+————————————————+
   |   и т.д.|                    |                |                |
   +—————————+————————————————————+————————————————+————————————————+
   |         |                    |                |                |
   +—————————+————————————————————+————————————————+————————————————+
   |         |                    |                |                |
   +—————————+————————————————————+————————————————+————————————————+
   |         |                    |                |                |
   L—————————+————————————————————+————————————————+—————————————————
   

Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице декларации, подтверждаю: Иванова --T-¬ --T-¬ --T-T-T-¬ Подпись ------------------- Дата ¦1¦7¦ ¦0¦3¦ ¦2¦0¦0¦5¦ L-+-- L-+-- L-+-+-+ ————

По расчету на право применения льгот, установленных подпунктом

2 пункта 1 статьи 239 Налогового кодекса Российской Федерации,

налогоплательщик в последнем квартале налогового периода (нужное

подчеркнуть):

1-й месяц имеет (не имеет) право на применение льгот

2-й месяц имеет (не имеет) право на применение льгот

3-й месяц имеет (не имеет) право на применение льгот

Должность работника Инспекции МНС России подпись расшифровка

подписи

"__" ________________ 200_ года

(дата)

НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

Организации должны подать в налоговую инспекцию сведения о суммах, начисленных и выплаченных каждому работнику.

В прошлом году Приказом МНС России от 31 октября 2003 г. N БГ-3-04/583 "Об утверждении форм отчетности по налогу на доходы физических лиц за 2003 год" была утверждена форма Справки о доходах физического лица (форма 2-НДФЛ). На 2004 г. такая форма еще не утверждена. Но вполне вероятно, что и в этом году организациям придется представлять в налоговую инспекцию форму 2-НДФЛ.

Эту форму заполняют как организации, так и индивидуальные предприниматели. Ее нужно заполнить на каждого человека, которому организация либо индивидуальный предприниматель в текущем году выплачивали доходы.

Сдать заполненные справки в налоговую инспекцию нужно до 1 апреля 2005 г.

Форма Справки состоит из следующих разделов:

- разд.1 "Данные о налоговом агенте (источнике дохода)";

- разд.2 "Данные о физическом лице - получателе дохода";

- разд.3 "Доходы, облагаемые налогом по ставке 13 процентов (30%)";

- разд.4 "Дивиденды";

- разд.5 "Доходы, облагаемые налогом по ставке 35 процентов";

- разд.6 "Общая сумма налога на доходы по итогам налогового периода";

- разд.7 "Доходы от продажи имущества".

Раздел 1. "Данные о налоговом агенте

(источнике дохода)"

В этом разделе Справки надо указать основные данные организации или индивидуального предпринимателя (ИНН, КПП, контактные телефоны). Здесь же нужно записывать и код ОКАТО - это код территории по Общероссийскому классификатору административно-территориального деления ОК 019-95. Он утвержден Постановлением Госстандарта России от 31 июля 1995 г. N 413.

Раздел 2. "Данные

о физическом лице - получателе дохода"

Здесь отражается информация о человеке, которому выплачен доход. Помимо ИНН и гражданства работника необходимо привести номер его страхового пенсионного свидетельства. А если сотрудник еще не получил идентификационный номер налогоплательщика, то надо указать его фамилию, имя, отчество, адрес, дату рождения и реквизиты документа, удостоверяющего личность.

Раздел 3. "Доходы, облагаемые налогом

по ставке 13 процентов (30%)"

В этом разделе Справки показывают доходы, которые человек получил в течение года.

Из суммы заработной платы работника организация должна удержать налог по ставке:

- 13 процентов - с граждан России и иностранных граждан, которые прожили в России в текущем году больше 183 дней;

- 30 процентов - с иностранных граждан, которые прожили в России в текущем году менее 183 дней.

Удержание налога с работников-иностранцев

С работников - иностранных граждан налог на доходы физических лиц надо удерживать по ставке 13 или 30 процентов - в зависимости от того, сколько времени в текущем году они пробыли на территории Российской Федерации.

Если больше 183 дней, то налог считается по ставке 13 процентов. Плюс к этому работник имеет право на все вычеты, которые предусмотрены для граждан России.

Если же он провел в России меньше 183 дней, то никакие вычеты предоставлять не нужно. А необходимо налог рассчитывать по повышенной ставке - 30 процентов. Посчитать период нахождения в России можно по отметкам пограничного контроля в загранпаспорте иностранца.

Пример. Иностранный гражданин устроился на работу в ООО "Инфотекс" в сентябре 2004 г. Согласно отметкам пограничного контроля он находится в России с декабря 2003 г. Таким образом, к моменту начала работы в ООО "Инфотекс" иностранец пробыл в 2004 г. в России более 183 дней. А раз так, то бухгалтер "Инфотекса" может удерживать налог на доходы из его зарплаты по ставке 13 процентов.

Если же отметки пропускного контроля в паспорте отсутствуют (например, при пересечении границы с некоторыми странами СНГ они не ставятся), то в качестве доказательства нахождения на территории России могут приниматься любые документы, например свидетельство о регистрации по месту пребывания.

Главное, чтобы из них было понятно, сколько дней в году человек находился в России.

А как быть, если иностранец устраивается на работу в начале года? Ведь, казалось бы, пока с начала года не пройдет 183 дня, невозможно узнать, по какой ставке исчислять налог. На практике специалисты налогового ведомства советуют решать этот вопрос так.

Иностранец может быть признан налоговым резидентом и с начала года, если он по состоянию на 1 января:

- заключил трудовой договор с работодателем на срок более 183 дней;

- имеет разрешение на работу;

- зарегистрирован по месту пребывания в России в порядке, установленном российским законодательством.

Если все эти условия выполнены, налог можно удерживать по ставке 13 процентов с начала года. В противном случае нужно удерживать налог по ставке 30 процентов.

Однако в течение года статус иностранного гражданина может измениться. В такой ситуации бухгалтеру придется пересчитать налог исходя из ставки 13 процентов. А те суммы, которые ранее были излишне удержаны, следует вернуть работнику. Но для этого он должен написать соответствующее заявление.

Пример. ООО "Строймонтаж" 6 января 2004 г. приняло на работу гражданина Украины.

Поскольку трудовой договор с работником заключен не 1 января, а 6 января, то с его зарплаты бухгалтер ООО "Строймонтаж" удерживал налог на доходы физических лиц по ставке 30 процентов. Допустим, что каждый месяц иностранному работнику выплачивалось по 10 000 руб. (в том числе и в январе). Таким образом, ежемесячная сумма налога составила:

10 000 руб. х 30% = 3000 руб.

7 июля 2004 г. истекло 183 дня пребывания работника в Российской Федерации. Это можно подтвердить трудовым договором и табелями учета рабочего времени. Следовательно, налог можно пересчитать исходя из ставки 13 процентов.

Кроме того, теперь работник имеет право на стандартные вычеты. При этом сумма налога за период с января по июнь составит: (10 000 руб. х 6 мес. - 400 руб. х 2 мес.) х 13% = 7696 руб.

То есть переплата такова:

3000 руб. х 6 мес. - 7696 руб. = 10 304 руб.

Возможна и обратная ситуация. То есть иностранец, который на начало года имел право на ставку в 13 процентов, уехал из России еще до того, как прошло 183 дня. В этом случае налог придется пересчитать по повышенной ставке. Если организация (индивидуальный предприниматель) по каким-либо причинам не смогла удержать с иностранного работника доначисленные суммы, то она должна сообщить об этом в налоговую инспекцию.

Пример. По состоянию на 1 января 2004 г. иностранный работник, заключивший с 000 "Триумф" договор сроком на один год, был признан налоговым резидентом. Работнику был установлен ежемесячный оклад - 10 000 руб. Бухгалтер удерживал из его зарплаты налог по ставке 13 процентов.

Предположим, что иностранный работник расторг трудовой договор с ООО "Триумф" и выехал за пределы Российской Федерации 30 апреля 2004 г. То есть фактически в 2004 г. этот человек находился на территории нашей страны 120 дней. За это время ему было начислено 40 000 руб. А сумма удержанного налога на доходы физических лиц составила 5096 руб. ((40 000 руб. - 400 руб. х 2) х 13%).

С дохода иностранного работника необходимо пересчитать налог по повышенной ставке:

40 000 руб. х 30% = 12 000 руб.

Следовательно, дополнительно бухгалтеру 000 "Триумф" надо удержать с иностранного работника 6904 руб. (12 000 - 5096) налога на доходы физических лиц. Однако с апрельской зарплаты работника можно удержать не более 5000 руб., то есть 50 процентов зарплаты.

О том, что с иностранного работника не было взыскано 1904 руб. (6904 - 5000), ООО "Триумф" должно сообщить в налоговую инспекцию.

Расчет налога с доходов работников - граждан России

В п.3.1 следует показать, какие именно суммы получил налогоплательщик: заработную плату, премии, материальную помощь и т.п. Причем каждому виду дохода присваивают код <*>. Если же налогоплательщику положены профессиональные вычеты или льготы, то их суммы записывают напротив соответствующих доходов.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Коды вычетов приведены в разделе "Справочные данные" на с. 478.

В п.3.2 Справки показывают, сколько денег человек получил в каждом месяце 2004 г.

В п.3.3 указывают коды <**> и суммы стандартных вычетов. Их четыре вида. Размеры этих вычетов установлены Налоговым кодексом и приведены в таблице.

     
   ————————————————————————————————
   

<**> Коды полученных доходов и коды налоговых льгот приведены в разделе "Справочные данные" на с. 477.

Налоговые вычеты для различных категорий работников

     
   ——————————T————————————————————T————————————————T————————————————¬
   |   Все   | Работники, имеющие |    Участники   |    Участники   |
   |работники|        детей       |   ликвидации   |     Великой    |
   |         |                    |   последствий  |  Отечественной |
   |         |                    |   катастрофы   |      войны     |
   |         |                    |на Чернобыльской| и приравненные |
   |         |                    |       АЭС      | к ним лица <**>|
   |         |                    | и приравненные |                |
   |         |                    | к ним лица <*> |                |
   +—————————+————————————————————+————————————————+————————————————+
   |400 руб. |400 руб. в месяц +  |    3000 руб.   |    500 руб.    |
   |в месяц  |300 руб. в месяц на |                |                |
   |         |каждого ребенка     |                |                |
   L—————————+————————————————————+————————————————+—————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Полный перечень лиц, имеющих право на налоговый вычет в размере 3000 руб., приведен на с. 473.

<**> Полный перечень лиц, имеющих право на налоговый вычет в размере 500 руб., приведен на с. 474.

Из таблицы видно, что большинство работников имеют право на вычет в размере 400 руб.

Для получении этой суммы им достаточно написать заявление с просьбой о предоставлении вычета.

Пример. Зарплата Иванова А.Н. - 1000 руб. в месяц. Детей у него нет. Налог на доходы физических лиц составит:

(1000 руб. - 400 руб.) х 13% = 78 руб.

По применению вычета в размере 400 руб. есть ограничения. Нужно определить месяц, в котором доход работника (рассчитанный нарастающим итогом с начала года) превысит 20 000 руб. Начиная с этого месяца производить налоговый вычет не следует.

Пример. Зарплата Иванова А.Н. - 3000 руб. в месяц. За январь - июль 2004 г. зарплата Иванова составила 21 000 руб. (3000 руб. х 7 мес.), то есть в июле она превысила 20 000 руб. Налог на доходы физических лиц составит:

- ежемесячно в январе - июне 2004 г. - 338 руб. ((3000 руб. - 400 руб.) х 13%);

- ежемесячно в июле - декабре 2004 г. - 390 руб. (3000 руб. х 13%).

Если работник трудится в организации не с января, то бухгалтер должен потребовать у него справку о размере зарплаты с предыдущего места работы. И уже с учетом предыдущей зарплаты решать, имеет он право на вычеты или нет.

Если у работника есть ребенок, для расчета налога сумма зарплаты уменьшается еще и на 300 руб., если двое детей - на 600 руб. и т.д.

Пример. Зарплата Петровой К.С. - 3000 руб. в месяц. У нее двое детей. Сумма налога на доходы физических лиц составит:

(3000 руб. - 400 руб. - 300 руб. - 300 руб.) х 13% = 260 руб.

Обратите внимание: налоговый вычет на детей также действует до месяца, в котором доход (в течение календарного года) превысит 20 000 руб.

Физические лица, имеющие право на получение стандартного налогового вычета в размере 3000 или 500 руб., получают их на основании заявления и при предоставлении соответствующих документов ежемесячно, вне зависимости от общей суммы дохода, начисленной за календарный год.

В п.3.4 приводят общую величину дохода работника за год. Доход, с которого нужно исчислить налог, отражают в п.3.5 Справки.

Умножив величину налоговой базы на ставку 13 или 30 процентов, бухгалтер получит сумму начисленного налога. Она отражается в п.3.6 Справки и должна соответствовать данным, приведенным по графе "Общая сумма налога исчисленная" разд.6 Налоговой карточки. А в п.3.7 надо показать ту сумму налога, которую удержали с работника.

Раздел 4. "Дивиденды"

Если в 2004 г. человек получил дивиденды, то в этом разделе Справки необходимо записать данные о налоге с этой суммы.

В п.4.1 бухгалтер должен записать общую сумму дивидендов, которую получило физическое лицо. А в п.4.2 - показать сумму, с которой следует исчислить налог.

Налог на доходы физических лиц с дивидендов исчисляется по ставке 6 процентов. Умножив значение п.4.2 на 6 процентов, бухгалтер получит сумму налога, исчисленного с дивидендов. Она должна стоять в п.4.3. Сумму удержанного налога отражают в п.4.4.

Раздел 5. "Доходы, облагаемые налогом

по ставке 35 процентов"

В разд.5 Справки отражают доходы, которые облагаются по ставке налога 35 процентов. Здесь, как и в разд.3 "Доходы, облагаемые по ставке 13% (30%)", каждый вид дохода нужно указать отдельно. В этот раздел нужно записать:

- выигрыши и призы, выданные в рамках рекламных кампаний;

- суммы, полученные по договорам добровольного страхования, превышающие установленные в Налоговом кодексе РФ лимиты;

- материальную выгоду от пользования заемными средствами.

Раздел 6. "Общая сумма налога на доходы

по итогам налогового периода"

В этом разделе Справки отражается общая сумма налога на доходы. Чтобы найти общую величину исчисленного налога (п.6.1), нужно сложить данные п.п.3.6, 4.3 и 5.4 Справки. А чтобы рассчитать налог, который организация удержала с работника (п.6.2), - п.п.3.7, 4.4 и 5.5.

В п.6.7 бухгалтер показывает ту сумму налога, которую не смогли удержать с налогоплательщика и передали на взыскание в налоговую инспекцию.

Раздел 7. "Доходы от продажи имущества"

Если в течение года организация приобретала имущество у физического лица, то выплаченный ему доход отражают в этом разделе Справки. Данные сюда переносятся из разд.7 Налоговой карточки. Налог от продажи имущества, принадлежащего ему на праве собственности, человек должен заплатить сам на основании декларации, подаваемой по месту жительства.

Пример заполнения Справки

о доходах физического лица за 2004 год

Варанкин Александр Владимирович работает в ООО "Стекло-плюс". У Варанкина есть один ребенок. За 2004 г. предприятие выплатило Варанкину 106 500 руб., в том числе:

- материальная помощь - 1500 руб.;

- подарки - 100 руб.

     
   —————————T———————————————————————————————————————————————————————¬
   |  Месяц |                    Вид дохода, руб.                   |
   |        +——————————T——————————T————————————T——————————T—————————+
   |        | зарплата |  премии  |материальная|  подарки |дивиденды|
   |        |          |          |   помощь   |          |         |
   +————————+——————————+——————————+————————————+——————————+—————————+
   |Январь  |   8000   |   2000   |            |          |         |
   +————————+——————————+——————————+————————————+——————————+—————————+
   |Февраль |   8000   |          |            |          |         |
   +————————+——————————+——————————+————————————+——————————+—————————+
   |Март    |   8000   |          |            |          |         |
   +————————+——————————+——————————+————————————+——————————+—————————+
   |Апрель  |   8000   |   2000   |            |          |         |
   +————————+——————————+——————————+————————————+——————————+—————————+
   |Май     |   8000   |          |            |          |         |
   +————————+——————————+——————————+————————————+——————————+—————————+
   |Июнь    |   8000   |          |            |          |         |
   +————————+——————————+——————————+————————————+——————————+—————————+
   |Июль    |   8000   |   2000   |            |          |         |
   +————————+——————————+——————————+————————————+——————————+—————————+
   |Август  |   8000   |          |    1500    |          |         |
   +————————+——————————+——————————+————————————+——————————+—————————+
   |Сентябрь|   8000   |          |            |          |         |
   +————————+——————————+——————————+————————————+——————————+—————————+
   |Октябрь |   8000   |   2000   |            |          |         |
   +————————+——————————+——————————+————————————+——————————+—————————+
   |Ноябрь  |   8000   |          |            |          |         |
   +————————+——————————+——————————+————————————+——————————+—————————+
   |Декабрь |   8000   |          |            |   1000   |         |
   L————————+——————————+——————————+————————————+——————————+——————————
   

Ежемесячно, пока доход работника не превысил 20 000 руб., бухгалтер предоставлял ему стандартные вычеты: - по 400 руб. - на самого Варанкина; - по 300 руб. - на его ребенка. Суммы вычетов бухгалтер указал в п.3.3 Справки о доходах физического лица. Доход работника превысил 20 000 руб. в марте. Подсчитаем доход за январь - март: 8000 руб. + 2000 руб. + 8000 руб. + 8000 руб. = 26 000 руб. Поэтому стандартные вычеты предоставлялись только в январе и феврале. Сумма вычетов на Варанкина составила: 400 руб. х 2 мес. = 800 руб. Сумма вычетов на ребенка составила: 300 руб. х 2 мес. = 600 руб. Общая сумма вычетов за два месяца составила: 800 руб. + 600 руб. = 1400 руб. Поскольку размер материальной помощи меньше 2000 руб., этот доход налогом не облагается. Стоимость подарка тоже меньше 2000 руб. Следовательно, и с этой стоимости налог удерживать не нужно. Поэтому в 2004 г. доход Варанкина, облагаемый по ставке 13 процентов, составляет: 8000 руб. х 12 мес. + 2000 руб. х 4 мес. - 1400 руб. = 102 600 руб. Эта величина будет отражена в п.3.5 Справки. Следовательно, сумма налога на доходы физических лиц по ставке 13 процентов составит: 102 600 руб. х 13% = 13 338 руб. Бухгалтер ООО "Стекло-плюс" удержал с дохода Варанкина всю сумму исчисленного налога. Поэтому данную сумму - 13 338 руб. - он указал дважды: - в п.3.6 Справки; - в п.3.7 Справки. Справку о доходах Варанкина ООО "Стекло-плюс" представило в налоговую инспекцию 1 марта 2004 г. В Справке главный бухгалтер - Пловцова Ирина Николаевна - указала реквизиты фирмы: - идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) - 7724401211; - код причины постановки (КПП) - 772401001; - код ОКАТО - 45 263 550; - телефон - 450-68-19. Идентификационный номер налогоплательщика Варанкина Александра Владимировича - 770889491215. Номер страхового пенсионного свидетельства - 058-188-311-80. Форма 2-НДФЛ 1 СПРАВКА О ДОХОДАХ ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА ЗА 2004 ГОД N --- ———— 7724 В ИМНС --- ———— 1. Данные о налоговом агенте (источнике дохода) 7724401211 772401001 1.1. ИНН/КПП (для физических лиц только ИНН) -----------/------- ———— 450-68-19 45 263 550 1.2. Контактный телефон ------------ 1.3. Код ОКАТО ------------ ———— 1.4. Наименование организации/Фамилия, имя, отчество ООО "Стекло-плюс" индивидуального предпринимателя -------------------------------- ———— __________________________________________________________________ 2. Данные о физическом лице - получателе дохода ---------------- ———— 770889491215 2.1. ИНН ------------------------------------------------------- ———— 058-188-311-80 2.2. Номер страхового свидетельства ПФР ------------------------ ———— 1

2.3. Статус -------------- (1 - резидент, 2 - нерезидент)

2.4. Фамилия, имя, отчество ______________________________________

2.5. Код <*> вида документа, удостоверяющего личность ____________

2.6. Серия, номер документа ______________________________________

2.7. Дата рождения __.__.____ г. 2.8. Гражданство (код <*> страны)

_____________________________

2.9. Адрес постоянного места жительства: Код <*> страны __________

Почтовый индекс _______ Код <*> региона _____ Район ______________

____________________ Город _______________________________________

Населенный пункт _________________________________________________

Улица __________________ Дом ____ Корпус ________ Квартира _______

3. Доходы, облагаемые налогом по ставке 13% (30%)

Код <*> Сумма Код <*> Сумма

дохода дохода вычета вычета

2000 104 000 00

     
   —————— ———————.—— ——————— —————.——
   

3.1. Доходы по видам

Код <*> Сумма Код <*> Сумма Код <*> Сумма Код <*> Сумма

дохода дохода вычета вычета дохода дохода вычета вычета

2760 1500 00 503 1500 00 2720 1000 00 501 1000 00

     
   —————— ——————.—— ——————— —————.—— ——————— —————.—— —————— —————.——
   

3.2. Доходы по месяцам 10 000 00 8 000 00 8 000 00 Январь ---------.-- Февраль ---------.-- Март ----------. ———— 10 000 00 8 000 00 8 000 00 Апрель ---------.-- Май ---------.-- Июнь ----------. ———— 10 000 00 9 500 00 8 000 00 Июль ---------.-- Август ---------.-- Сентябрь ----------. ———— 10 000 00 8 000 00 9 000 00 Октябрь ---------.-- Ноябрь ---------.-- Декабрь ----------. ———— 3.3. Стандартные вычеты

Код <*> Сумма Код <*> Сумма Код <*> Сумма Код <*> Сумма

вычета вычета вычета вычета

101 600 00 103 800 00

     
   ——————— —————.—— ——————— —————.—— ——————— —————.—— —————— —————.——
   

106 500 00 102 600 00 3.4. Общая сумма дохода ---.-- 3.5. Облагаемая сумма дохода ---. ———— 13 338 13 338 3.6. Сумма налога исчисленная --- 3.7. Сумма налога удержанная - ———— 4. Дивиденды 4.1. Общая сумма дохода ___.__ 4.2. Облагаемая сумма дохода ___.__ 4.3. Сумма налога исчисленная ___ 4.4. Сумма налога удержанная ___ 5. Доходы, облагаемые налогом по ставке 35% ______________________ 5.1. Доходы по видам Код <*> Сумма Код <*> Сумма Код <*> Сумма Код <*> Сумма дохода дохода вычета вычета дохода дохода вычета вычета ______ ______.__ _______ _____.__ _______ _____.__ ______ _____.__ 5.2. Общая сумма дохода ___.__ 5.3. Облагаемая сумма дохода ___.__ 5.4. Сумма налога исчисленная ___ 5.5. Сумма налога удержанная ___ 6. Общая сумма налога на доходы по итогам налогового периода 13 338 6.1. Общая сумма налога исчисленная --------- ———— 13 338 6.2. Общая сумма налога удержанная ---------- ———— 6.3. Сумма возврата налогов по перерасчету с доходов прошлых лет _

6.4. Сумма, зачтенная при уплате налога по перерасчету с доходов

прошлых лет ___________

6.5. Долг по налогу за налогоплательщиком ________________________

6.6. Долг по налогу за налоговым агентом _________________________

6.7. Сумма налога, переданная на взыскание в налоговый орган _____

7. Доходы от продажи имущества

Код <*> Сумма дохода Код <*> Сумма дохода Код <*> Сумма дохода

_______ _________.__ _______ _________.__ _______ _________.__

Пловцова Пловцова И.Н. 01 03 2005

Главный бухгалтер --------- -------- Дата составления --.--.--- г.

(подпись) (Ф.И.О.)

М.П.

СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ В ПЕНСИОННЫЙ ФОНД РФ

Декларация по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование утверждена Приказом МНС России от 26 декабря 2002 г. N БГ-3-05/747. Эту декларацию нужно представить в отделение Пенсионного фонда РФ до 30 марта 2005 г.

Организация, у которой есть обособленные подразделения, должна подать декларацию по страховым взносам в Пенсионный фонд РФ не только по своему местонахождению, но и по местонахождению каждого из этих подразделений. Правда, это правило действует лишь в том случае, если у филиалов и представительств есть отдельный баланс, расчетный счет, начисляются различного рода выплаты работникам.

Форма декларации

Декларация по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование состоит из семи листов. Лист 01 является титульным, и его заполняют все организации. Затем следуют листы 02, 03 и 04, в которых плательщик указывает сведения о себе. А на листах 05, 06, 07 приводят расчет суммы страховых взносов в Пенсионный фонд РФ.

Титульный лист

Заполняя титульный лист декларации, организации должны указать:

- год, за который представляется декларация;

- наименование и код налогового органа, куда подаются сведения;

- регистрационный номер в ПФР;

- серию, номер и дату выдачи свидетельства о постановке работодателя на учет.

Достоверность и полноту сведений, указанных в декларации, подтверждают своими подписями руководитель и главный бухгалтер. Рядом с подписями должны стоять дата и ИНН. Если же нет ИНН или он изменился в течение расчетного периода, то необходимо заполнить лист 04 декларации. На этом листе приводятся адрес, документ, удостоверяющий личность, и т.д.

Листы 02, 03 и 04

На этих листах приводятся сведения о страхователе. Причем каждый лист предназначен для конкретной категории плательщиков страховых взносов в ПФР. В частности, лист 02 заполняют только российские организации. В нем они приводят свой адрес, который указан в учредительных документах. Если организация фактически находится по другому адресу, то следует записать и его. Организации, представляющие декларацию по местонахождению обособленного подразделения, также должны указать адрес этого подразделения.

Лист 03 предназначен для иностранных компаний, которые работают на территории России. На этом листе они приводят полный адрес своего отделения в РФ, а также данные о той стране, где компания зарегистрирована, и ее адрес, который указан в учредительных документах.

А лист 04 заполняют лишь работодатели - физические лица, и то лишь в случае, если они не указали ИНН на титульном листе. Либо если в течение года произошли какие-либо изменения (например, сменились паспорт, адрес и т.п.). При этом на листе 04, кроме своего адреса, плательщики указывают дату и место рождения, пол, гражданство, а также серию, номер и дату выдачи документа, удостоверяющего личность.

Помимо этого всем плательщикам следует указать контактный телефон, по которому налоговый инспектор в случае необходимости сможет с ними связаться.

Лист 05

На этом листе плательщики в специальной таблице приводят данные обо всех выплатах, облагаемых страховыми взносами. Здесь же отражают и суммы начисленных платежей. Причем все эти данные указываются как общей суммой в целом по предприятию, так и отдельно по каждой группе работников в зависимости от их пола и возраста.

В строках 0100 - 0140 отражают базу для начисления страховых взносов. Базой для начисления страховых взносов в ПФР является налоговая база по ЕСН.

В строке 0100 записывают сумму выплат и вознаграждений, начисленных работникам за год. А по строке ОНО приводят размер выплат, начисленных за последний квартал.

В строках 0120 - 0140 указывают, сколько было выплачено за каждый месяц квартала.

В строках 0200 - 0240 приводят суммы начисленных взносов в Пенсионный фонд РФ. В строке 0200 - за расчетный год, в строке 0210 - за последний квартал, а по строкам 0220 - 0240 - за каждый месяц этого квартала.

Далее нужно указать, какие суммы (из общего размера начисленных взносов) перечислены на страховую часть пенсии, а какие - на накопительную.

В строках 0300 - 0340 указывают суммы, направленные на страховую часть трудовой пенсии, а в строках 0400 - 0440 - на накопительную.

Лист 06

На этом листе нужно заполнить:

- специальное поле, в котором указываются ИНН и КПП организации;

- таблицу "Уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование";

- таблицу "Расчет для заполнения строк 0100, 0300 и 0400". Обе таблицы являются дополнением к таблице, приведенной на листе 05.

Таблица "Уплата страховых взносов

на обязательное пенсионное страхование"

В данной таблице указывают страховые взносы в Пенсионный фонд РФ, которые страхователь уже уплатил:

- в строке 010 - за год;

- в строке 011 - за IV квартал;

- в строках 012 - 014 - за каждый месяц последнего квартала.

Показатели по строкам 010 - 014 приводятся с разбивкой на страховую и накопительную части трудовой пенсии.

По строкам 015 - 019 приводят разницу между взносами, которые страхователь должен заплатить и которые уже перечислил:

- по строке 015 - за год;

- по строке 016 - за IV квартал;

- по строкам 017 - 019 - за каждый месяц IV квартала.

Таблица "Расчет для заполнения

строк 0100, 0300 и 0400"

В данной таблице рассчитывают суммы страховых взносов в Пенсионный фонд РФ по каждой возрастной группе работников. Все доходы, которые получили работники в отчетном периоде, распределяют по уровням:

- до 100 000 руб.;

- от 100 001 до 300 000 руб.;

- от 300 001 до 600 000 руб.;

- свыше 600 000 руб.

В таблице плательщики указывают те ставки, которые они применяют.

Таблица 1

Тарифы страховых взносов, действующих в 2004 году

     
   —————————————T—————————————————————————————T—————————————————————————————T—————————————————————————————¬
   |  База для  |Для мужчин 1952 года рождения|Для мужчин с 1953 по 1966 год|  Для лиц 1967 года рождения |
   | начисления | и старше и женщин 1956 года |   рождения и женщин с 1957  |           и моложе          |
   |  страховых |      рождения и старше      |     по 1966 год рождения    |                             |
   |   взносов  +——————————————T——————————————+——————————————T——————————————+——————————————T——————————————+
   | на каждого |      на      |      на      |      на      |      на      |      на      |      на      |
   |  работника |финансирование|финансирование|финансирование|финансирование|финансирование|финансирование|
   | нарастающим|   страховой  | накопительной|   страховой  | накопительной|   страховой  | накопительной|
   |  итогом с  |части трудовой|части трудовой|части трудовой|части трудовой|части трудовой|части трудовой|
   | начала года|    пенсии    |    пенсии    |    пенсии    |    пенсии    |    пенсии    |    пенсии    |
   +————————————+——————————————+——————————————+——————————————+——————————————+——————————————+——————————————+
   |До          |     14,0%    |     0,0%     |     12,0%    |     2,0%     |     10,0%    |     4,0%     |
   |100 000 руб.|              |              |              |              |              |              |
   +————————————+——————————————+——————————————+——————————————+——————————————+——————————————+——————————————+
   |От          |14 000 руб. + |     0,0%     |12 000 руб. + |2 000 руб. +  |10 000 руб. + |4 000 руб. +  |
   |100 001 до  |7,9% с суммы, |              |6,8% с суммы, |1,1% с суммы, |5,64% с суммы,|2,26% с суммы,|
   |300 000 руб.|превышающей   |              |превышающей   |превышающей   |превышающей   |превышающей   |
   |            |100 000 руб.  |              |100 000 руб.  |100 000 руб.  |100 000 руб.  |100 000 руб.  |
   +————————————+——————————————+——————————————+——————————————+——————————————+——————————————+——————————————+
   |От          |29 800 руб. + |     0,0%     |25 600 руб. + |4 200 руб. +  |21 280 руб. + |8 520 руб. +  |
   |300 001 до  |3,95% с суммы,|              |3,39% с суммы,|0,56% с суммы,|2,82% с суммы,|1,13% с суммы,|
   |600 000 руб.|превышающей   |              |превышающей   |превышающей   |превышающей   |превышающей   |
   |            |300 000 руб.  |              |300 000 руб.  |300 000 руб.  |300 000 руб.  |300 000 руб.  |
   +————————————+——————————————+——————————————+——————————————+——————————————+——————————————+——————————————+
   |Свыше       |  41 650 руб. |     0,0%     |  35 770 руб. |  5 880 руб.  |  29 740 руб. |  11 910 руб. |
   |600 000 руб.|              |              |              |              |              |              |
   L————————————+——————————————+——————————————+——————————————+——————————————+——————————————+———————————————
   

Как видно из табл. 1, в 2004 г. размер тарифов, по которым исчисляют взносы на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии, зависит от возраста и пола работника. Скажем, для мужчины, родившегося в период между 1952 и 1967 гг., максимальный тариф для страховой части составляет 12 процентов, а для накопительной части - 2 процента. По этим тарифам рассчитываются взносы при заполнении декларации за 2004 г.

В 2005 г. пол работника на тарифы влиять не будет. Сохранится лишь одно различие. Для тех, кто родился до 1967 г., взносы надо начислять только на страховую часть.

Таблица 2

Тарифы страховых взносов, действующих в 2005 году

     
   —————————————————T—————————————————T—————————————————————————————¬
   |      База      |Для лиц 1966 года|  Для лиц 1967 года рождения |
   | для начисления |рождения и старше|           и моложе          |
   |    страховых   +—————————————————+——————————————T——————————————+
   |     взносов    |на финансирование|      на      |      на      |
   |    на каждое   | страховой части |финансирование|финансирование|
   | физическое лицо| трудовой пенсии |   страховой  | накопительной|
   |   нарастающим  |                 |части трудовой|части трудовой|
   | итогом с начала|                 |    пенсии    |    пенсии    |
   |      года      |                 |              |              |
   +————————————————+—————————————————+——————————————+——————————————+
   |До 280 000 руб. |       14%       |      10%     |      4%      |
   +————————————————+—————————————————+——————————————+——————————————+
   |От 280 001 до   |39 200 руб. +    |28 000 руб. + |11 200 руб. + |
   |600 000 руб.    |5,5% с суммы,    |3,9% с суммы, |1,6% с суммы, |
   |                |превышающей      |превышающей   |превышающей   |
   |                |280 000 руб.     |280 000 руб.  |280 000 руб.  |
   +————————————————+—————————————————+——————————————+——————————————+
   |Свыше           |   56 800 руб.   |  40 480 руб. |  16 320 руб. |
   |600 000 руб.    |                 |              |              |
   L————————————————+—————————————————+——————————————+———————————————
   

Как видите, максимальный тариф пенсионных взносов законодатели не уменьшили. Более того, так же как и в случае с ЕСН, со 100 001 до 280 001 руб. вырос порог, достигнув которого, ваша фирма может начислять взносы по пониженным тарифам. Но налоговые потери предприятия от этого не возрастут. Ведь на сумму пенсионных взносов вы по-прежнему будете уменьшать единый социальный налог, начисленный в федеральный бюджет - здесь никаких изменений не произошло.

Пример. В 2005 г. Романов М.Л., родившийся в 1970 г., заработал 300 000 руб. Сумма ЕСН, начисленная на его заработок, равна 74 800 руб. (72 800 руб. + (300 000 руб. - 280 000 руб.) х 10%), в том числе:

- 57 580 руб. (56 000 руб. + (300 000 руб. - 280 000 руб.) х 7,9%) - в федеральный бюджет;

- 9180 руб. (8960 руб. + (300 000 руб. - 280 000 руб.) х 1,1%) - в Фонд социального страхования РФ;

- 580 руб. (560 руб. + (300 000 руб. - 280 000 руб.) х 0,1%) - в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования;

- 7460 руб. (7280 руб. + (300 000 руб. - 280 000 руб.) х 0,9%) - в территориальный фонд обязательного медицинского страхования.

Пенсионные взносы, начисленные на зарплату Романова, таковы:

- 28 780 руб. (28 000 руб. + (300 000 руб. - 280 000 руб.) х 3,9%) - направлено на финансирование страховой части пенсии;

- 11 520 руб. (11 200 руб. + (300 000 руб. - 280 000 руб.) х 1,6%) - направлено на накопительную часть.

А вот сумма ЕСН, которую нужно перечислить в федеральный бюджет:

57 580 руб. - 28 780 руб. - 11 520 руб. = 17 280 руб.

Лист 07

На этом листе нужно заполнить:

- специальное поле, в котором указываются ИНН и КПП организации;

- таблицу "Расчет условия на право применения регрессивных тарифов страховых взносов на обязательное страхование по месяцам последнего квартала расчетного периода".

Из таблицы на с. 346 видно, что чем больше зарплата работника, тем меньше тариф страхового взноса. Поэтому шкала взносов и называется регрессивной.

Минимальный тариф установлен для работников, чей годовой доход превышает 600 000 руб. в год. Воспользоваться регрессивной шкалой можно лишь при соблюдении следующего условия. Сумма выплат на каждого работника в месяц должна составлять не менее 2500 руб. Но при расчете не учитываются суммы, выданные:

- 10 процентам наиболее высокооплачиваемых работников - в организациях со средней численностью свыше 30 человек;

- 30 процентам наиболее высокооплачиваемых работников - в организациях со средней численностью менее 30 человек.

Пример. Средняя численность работников ООО "Транзит" в январе 2004 г. составила 71 человек. За январь 2004 г. заработная плата выглядела следующим образом:

- у 30 работников - 2300 руб.;

- у 25 работников - 2700 руб.;

- у 15 работников - 10 000 руб.;

- у одного работника - 120 000 руб.

Общая сумма выплат равна:

30 чел. х 2300 руб. + 25 чел. х 2700 руб. + 15 чел. х 10 000 руб. + 120 000 руб. = 406 500 руб.

Определим, вправе ли 000 "Транзит" применять регрессивную шкалу. Поскольку средняя численность работников ООО "Транзит" больше 30 человек, то из общей суммы выплат нужно исключить зарплату 10 процентов наиболее высокооплачиваемых работников. Это 6 человек с зарплатой 10 000 руб. и один сотрудник с зарплатой 120 000 руб.:

406 500 руб. - (6 чел. х 10 000 руб. + 120 00 руб.) = 226 500 руб.

Размер выплаты в среднем на одного работника по итогам января составил:

226 500 руб. : 64 чел. = 3539 руб.

3539 руб. > 2500 руб.

Следовательно, в январе 2004 г. 000 "Транзит" может применять регрессивную шкалу по страховым взносам в ПФР.

Если в каком-либо месяце сумма среднемесячных выплат опустилась ниже установленного лимита, организация (предприниматель) теряет право применять регрессивную шкалу ставок. И страховые взносы придется пересчитать исходя из максимальных ставок.

Пример. Воспользуемся условием предыдущего примера.

В феврале 2004 г. ежемесячная зарплата каждого работника ООО "Транзит" снизилась на 100 руб. При этом общая сумма выплат за февраль составила:

30 чел. х (2300 руб. - 100 руб.) + 25 чел. х (2700 руб. - 100 руб.) + 15 чел. х (3000 руб. - 100 руб.) = 174 500 руб.

Всего за два месяца 2004 г. работникам выплачено 356 000 руб. (181 500 + 174 500).

Исключим зарплату 7 наиболее высокооплачиваемых работников:

356 000 руб. - (7 чел. х (3000 руб. + 2900 руб.)) = 314 700 руб.

Рассчитаем размер выплат в среднем на одного работника:

314 700 руб. : 63 чел. : 2 мес. = 2498 руб.

2498 руб. < 2500 руб.

Таким образом, в феврале 2004 г. средний размер выплат на одного работника стал меньше установленного лимита. Поэтому начиная с февраля и до конца года ООО должно уплачивать взносы в ПФР по максимальным ставкам.

Взносы в Пенсионный фонд РФ уплачиваются ежемесячно в день выдачи заработной платы (получения в банке денег на зарплату), но не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным. Страховые взносы надо уплачивать двумя платежными поручениями. В одном перечисляется взнос на страховую часть пенсии, а в другом - на накопительную.

Пример заполнения

14 февраля 2004 г. ООО "Ноктюрн" представило на четырех листах Декларацию по страховым взносам в ПФР в налоговую инспекцию N 21 г. Москвы. ООО "Ноктюрн" имеет следующие реквизиты: адрес - 125418, г. Москва, ул. Осенняя, д. 5, офис 393; ИНН/КПП - 7721568132/772101001; регистрационный номер в Пенсионном фонде РФ - 87-706-56891. Серия и номер свидетельства о постановке на налоговый учет - 77 N 352176529. Выдано оно ИМНС России N 21 по г. Москве 15 марта 2001 г.

В ООО "Ноктюрн" работают три человека. Выплаты в их пользу, с которых нужно уплатить страховые взносы в ПФР, приведены в табл. 1.

Таблица 1

(руб.)

     
   —————————————T————————T———————————————————————————————T——————————¬
   |   Ф.И.О.   |   Год  |       Выплаты работникам      |  Выплаты |
   |            |рождения|     в IV квартале 2004 г.     |работникам|
   |            |        +———————T———————T———————T———————+за 2004 г.|
   |            |        |октябрь| ноябрь|декабрь| всего |          |
   +————————————+————————+———————+———————+———————+———————+——————————+
   |Антонов П.А.|  1962  | 11 000| 10 000| 12 000| 33 000|  103 000 |
   +————————————+————————+———————+———————+———————+———————+——————————+
   |Иванова М.П.|  1954  |  8 000|  8 000|  9 000| 25 000|   70 000 |
   +————————————+————————+———————+———————+———————+———————+——————————+
   |Петрова А.В.|  1977  |  5 000|  4 000|  5 000| 14 000|   40 000 |
   +————————————+————————+———————+———————+———————+———————+——————————+
   |Итого       |    x   | 24 000| 22 000| 26 000| 72 000|  213 000 |
   L————————————+————————+———————+———————+———————+———————+———————————
   

Иванова М.П. входит в первую возрастную группу - женщины 1956 года рождения и старше. На ее доход начисляются взносы только на финансирование страховой части пенсии. Страховой тариф - 14 процентов.

Антонов П.А. относится ко второй возрастной группе работников - мужчины с 1953 по 1966 год рождения. Его доход облагается страховыми взносами по ставкам:

- на финансирование страховой части трудовой пенсии - 12 процентов;

- на финансирование накопительной части трудовой пенсии - 2 процента.

Что же касается Петровой А.В., то она относится к третьей возрастной группе - моложе 1967 года рождения. С ее доходов исчисляются взносы по ставкам:

- на финансирование страховой части трудовой пенсии - 11 процентов;

- на финансирование накопительной части трудовой пенсии - 3 процента.

Суммы начисленных авансовых платежей приведены в табл. 2.

Таблица 2

(руб.)

     
   ——————————————————T———————————————————————————————————T——————————¬
   |    Показатель   |       За IV квартал 2004 г.       |   Всего  |
   |                 +————————T————————T————————T————————+за 2004 г.|
   |                 | октябрь| ноябрь | декабрь|  всего |          |
   +—————————————————+————————+————————+————————+————————+——————————+
   |Сумма начисленных|8000 х  |8000 х  |9000 х  |  3 500 |   9 800  |
   |взносов по первой|14% =   |14% =   |14% =   |        |          |
   |возрастной группе|1120    |1120    |1260    |        |          |
   |на финансирование|        |        |        |        |          |
   |страховой части  |        |        |        |        |          |
   |пенсии           |        |        |        |        |          |
   +—————————————————+————————+————————+————————+————————+——————————+
   |Сумма начисленных|  1 540 |  1 400 |  1 497 |  4 437 |  14 237  |
   |взносов по второй|        |        |        |        |          |
   |возрастной группе|        |        |        |        |          |
   |всего:           |        |        |        |        |          |
   |с выплат до      |  1 540 |  1 400 |  1 260 |  4 200 |  14 000  |
   |100 000 руб.     |        |        |        |        |          |
   |— в том числе на |11 000 х|10 000 x|9000 x  |  3 600 |  12 000  |
   |финансирование   |12% =   |12% =   |12% =   |        |          |
   |страховой части  |1320    |1200    |1080    |        |          |
   |пенсии           |        |        |        |        |          |
   |— на             |11 000 х|10 000 х|9000 х  |    600 |   2 000  |
   |финансирование   |2% = 220|2% = 200|2% = 180|        |          |
   |накопительной    |        |        |        |        |          |
   |части пенсии;    |        |        |        |        |          |
   |с выплат от      |    —   |    —   |    237 |    237 |     237  |
   |100 001 до       |        |        |        |        |          |
   |300 000 руб.     |        |        |        |        |          |
   |— в том числе на |    —   |    —   |3000 х  |    204 |     204  |
   |финансирование   |        |        |6,8% =  |        |          |
   |страховой части  |        |        |204     |        |          |
   |пенсии           |        |        |        |        |          |
   |— на             |    —   |    —   |3000 x  |     33 |      33  |
   |финансирование   |        |        |1,1% =  |        |          |
   |накопительной    |        |        |33      |        |          |
   |части пенсии     |        |        |        |        |          |
   +—————————————————+————————+————————+————————+————————+——————————+
   |Сумма начисленных|    700 |    560 |    700 |  1 960 |   5 600  |
   |взносов по       |        |        |        |        |          |
   |третьей          |        |        |        |        |          |
   |возрастной       |        |        |        |        |          |
   |группе, всего:   |        |        |        |        |          |
   |— в том числе на |5000 х  |4000 х  |5000 x  |  1 540 |   4 400  |
   |финансирование   |11% =   |11% =   |11% =   |        |          |
   |страховой части  |550     |440     |550     |        |          |
   |пенсии           |        |        |        |        |          |
   |— на             |5000 х  |4000 х  |5000 x  |    420 |   1 200  |
   |финансирование   |3% = 150|3% = 120|3% = 150|        |          |
   |накопительной    |        |        |        |        |          |
   |части пенсии     |        |        |        |        |          |
   L—————————————————+————————+————————+————————+————————+———————————
   

Сколько всего ООО "Ноктюрн" уплатило страховых взносов в ПФР на финансирование страховой и накопительной частей, показано в табл. 3.

Таблица 3

(руб.)

     
   ——————————————————T———————————————————————————————————T——————————¬
   |    Показатель   |       За IV квартал 2004 г.       |   Всего  |
   |                 +————————T————————T————————T————————+за 2004 г.|
   |                 | октябрь| ноябрь | декабрь|  всего |          |
   +—————————————————+————————+————————+————————+————————+——————————+
   |Сумма уплаченных |  2 990 |  2 760 |  3 094 |  8 844 |  26 404  |
   |взносов на       |        |        |        |        |          |
   |финансирование   |        |        |        |        |          |
   |страховой части  |        |        |        |        |          |
   |пенсии           |        |        |        |        |          |
   +—————————————————+————————+————————+————————+————————+——————————+
   |Сумма уплаченных |    370 |    320 |    363 |  1 053 |   3 233  |
   |взносов на       |        |        |        |        |          |
   |финансирование   |        |        |        |        |          |
   |накопительной    |        |        |        |        |          |
   |части пенсии     |        |        |        |        |          |
   +—————————————————+————————+————————+————————+————————+——————————+
   |Итого            |  3 360 |  3 080 |  3 457 |  9 897 |  29 637  |
   L—————————————————+————————+————————+————————+————————+———————————
   

Декларацию заверили своими подписями руководитель ООО "Ноктюрн" Антонов Петр Александрович (ИНН 771819202440, тел. 424-74-70) и главный бухгалтер Иванова Марина Павловна (ИНН 771834151246, тел. 424-74-71).

Приложение N 1

     
                                                      ——T—T—T—T—T—T—¬
                                         Форма по КНД |1|1|5|1|0|6|5|
                                                      L—+—+—+—+—+—+——
   

     
   ————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                      ДЕКЛАРАЦИЯ ПО СТРАХОВЫМ ВЗНОСАМ                      |
   |              НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ ПЕНСИОННОЕ СТРАХОВАНИЕ ДЛЯ ЛИЦ,              |
   |            ПРОИЗВОДЯЩИХ ВЫПЛАТЫ ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦАМ: ОРГАНИЗАЦИЙ;            |
   |             ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ; ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ,              |
   |             НЕ ПРИЗНАВАЕМЫХ ИНДИВИДУАЛЬНЫМИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМИ             |
   +———————————————————————————————————T———————————————————————————————————————+
   |                    4              |                                       |
   |              за 200— г.           |представляется не позднее 30 марта     |
   |   (указывается расчетный период,  |года, следующего за истекшим расчетным |
   |     за который представляется     |периодом                               |
   |            декларация)            |                                       |
   +———————————————————————————————————+———————————————————————————————————————+
   +——————————————————————————————————————————————————————————————————T—T—T—T—T+
   |                 ИМНС России N 21 по г. Москве                    |7|7|2|1||
   |Представляется в ———————————————————————————————————————————————— L—+—+—+——|
   |                    (наименование налогового органа и его код)             |
   |                                     ——¬            ——¬           ——¬      |
   |   по месту нахождения (жительства): |V|            | |           | |      |
   |                                     L——            L——           L——      |
   |                                  российской   обособленного   физического |
   |                                  организации  подразделения      лица     |
   |                                                российской                 |
   |                                                организации                |
   |                                                                           |
   |                                     ——¬            ——¬                    |
   |    по месту осуществления           | |            | |                    |
   |   деятельности иностранной          L——            L——                    |
   |      организации через:          отделение   иную организацию             |
   |                                 иностранной                               |
   |                                 организации                               |
   |                           (нужное отметить знаком V)                      |
   +———————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
   +———————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |             Общество с ограниченной ответственностью "Ноктюрн"            |
   |———————————————————————————————————————————————————————————————————————————|
   |               Полное наименование организации /                           |
   |            Фамилия, имя, отчество физического лица                        |
   |                                                                           |
   |                                        77 N 352176529           15.03.2001|
   |Реквизиты свидетельства     Серия, номер ——————————— Дата выдачи ——————————|
   |о постановке на налоговый            ИМНС России N 21 по г. Москве——T—T—T—¬|
   |учет:                       Кем выдано —————————————————————————— |7|7|2|1||
   |                                         (наименование налогового L—+—+—+——|
   |                                             органа и его код)             |
   +———————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
   +————————————————————————T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T——————————————————————————————+
   |    ИНН организации     |7|7|2|1|5|6|8|1|3|2|                              |
   |                        L—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                              |
   |                          ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬ ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬        |
   | КПП по месту нахождения  |7|7|2|1|0|1|0|0|1| | | | | | | | | | | |        |
   |                          L—+—+—+—+—+—+—+—+—— L—+—+—+—+—+—+—+—+—+——        |
   |                              организации          обособленного           |
   |                                                   подразделения           |
   +———————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
   +—————————————————————T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—————————————————————————————+
   |ИНН физического лица | | | | | | | | | | | | |                             |
   +—————————————————————+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—————————————————————————————+
   +———————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |   Регистрационный номер ПФР   87—706—56891                                |
   +———————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
   +————————————————————————————————T—T—T——————————————————————————————————————+
   |Данная декларация составлена на |0|4| страницах                            |
   +————————————————————————————————+—+—+——————————————————————————————————————+
   +———————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |Достоверность и полноту сведений, указанных в настоящей                    |
   |декларации, подтверждаю:                                                   |
   |Для организации                                                            |
   |              Антонов Петр Александрович                                   |
   |Руководитель: —————————————————————————————————————————————————————————————|
   |                           Фамилия, имя, отчество (полностью)              |
   |        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬        Антонов       ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—+
   |ИНН <*> |7|7|1|8|1|9|2|0|2|4|4|0| Подпись —————— Дата  |1|4| |0|2| |2|0|0|5|
   |        L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                      L—+—— L—+—— L—+—+—+—+
   |                   Иванова Марина Павловна                                 |
   |Главный бухгалтер: ————————————————————————————————————————————————————————|
   |                              Фамилия, имя, отчество (полностью)           |
   |        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬        Иванова       ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—+
   |ИНН <*> |7|7|1|8|3|4|1|5|1|2|4|6| Подпись —————— Дата  |1|4| |0|2| |2|0|0|5|
   |        L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                      L—+—— L—+—— L—+—+—+—+
   |                                                                           |
   |Представитель:     ________________________________________________________|
   |                              Фамилия, имя, отчество (полностью)           |
   |        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                      ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—+
   |ИНН     | | | | | | | | | | | | | Подпись ______ Дата  | | | | | | | | | | |
   |        L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                      L—+—— L—+—— L—+—+—+—+
   |                                            М.П.                           |
   |                                                       ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—+
   |Для физического лица              Подпись ______ Дата  | | | | | | | | | | |
   |                                                       L—+—— L—+—— L—+—+—+—+
   |Представитель:     ________________________________________________________|
   |                              Фамилия, имя, отчество (полностью)           |
   |                                                       ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—+
   |                                  Подпись ______ Дата  | | | | | | | | | | |
   |                                                       L—+—— L—+—— L—+—+—+—+
   +———————————————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |                Заполняется работником налогового органа                   |
   +—————————————————————————————————————————————T—————————————————————————————+
   |    Сведения о представлении декларации      |    Сведения о проведении    |
   |                                             |    камеральной проверки     |
   +—————————————————————————————————————————————+—————————————————————————————+
   |Данная декларация представлена (нужное       |Камеральная проверка         |
   |отметить знаком V)                           |проведена                    |
   |      ——¬          ——¬                ——¬    |         ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—+
   |лично | | по почте | | представителем | |    |Дата     | | | | | | | | | | |
   |      L——        ——+——                L——    |         L—+—— L—+—— L—+—+—+—+
   |в электронном    | |                         |                             |
   |виде             L——                         |                             |
   |   ——T—¬                                     |                             |
   |на | | | страницах                           |                             |
   |   L—+——                                     |                             |
   |                         ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—+                             |
   |Дата представления       | | | | | | | | | | |                             |
   |декларации               L—+—— L—+—— L—+—+—+—+                             |
   |Зарегистрирована за N _______________________|                             |
   |_______________               _______________|_______________  ____________|
   |Фамилия, И. О.                    Подпись    | Фамилия, И.О.      Подпись  |
   L—————————————————————————————————————————————+——————————————————————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> В случае неуказания ИНН или изменения учетных данных в периоде, за который представляется декларация, следует заполнить сведения о документе, удостоверяющем личность, и адресе места жительства в Российской Федерации на странице 04 декларации.

     
                                                                ——T—¬
                                                         Лист N |0|2|
                                                                L—+——
   

     
                                                                ——T—¬
                                                     Страница N | | |
                                                                L—+——
   

     
                                                      ——T—T—T—T—T—T—¬
                                         Форма по КНД |1|1|5|1|0|6|5|
                                                      L—+—+—+—+—+—+——
   

     
   —————————————————————————T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬
   |ИНН/КПП организации     |7|7|2|1|5|6|8|1|3|2|/|7|7|2|1|0|1|0|0|1|
   L————————————————————————+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——
   

Сведения о страхователе:

I. Российские организации

Адрес, указанный в учредительных документах:

     
   ——————————————————————————————————T——T——T——T——T——T——T————————————¬
   |Почтовый индекс                  | 1| 2| 5| 4| 1| 8|            |
   +—————————————————————————————————+——+——+——+——+——+——+——————T——T——+
   |Субъект Российской Федерации     |г. Москва           Код | 7| 7|
   +—————————————————————————————————+————————————————————————+——+——+
   |Район                            |                              |
   +—————————————————————————————————+——————————————————————————————+
   |Населенный пункт (город, село,   |г. Москва                     |
   |поселок и т.д.)                  |                              |
   +—————————————————————————————————+——————————————————————————————+
   |Улица (проспект, переулок и т.д.)|ул. Осенняя                   |
   +—————————————————————————————————+——————————————————————————————+
   |Номер дома (владения)            |               5              |
   +—————————————————————————————————+——————————————————————————————+
   |Номер корпуса (строения)         |                              |
   +—————————————————————————————————+——————————————————————————————+
   |Номер квартиры (офиса)           |              393             |
   +—————————————————————————————————+——————————————————————————————+
   |                                424 74 70              424 74 71|
   |Контактный телефон: Руководителя ———————— Гл. бухгалтера ———————|
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Адрес, указанный в учредительных документах, --¬ --¬ и адрес постоянно действующего исполнительного ¦V¦ ¦ ¦ органа L-- L ———— совпадают не

совпадают

(нужное отметить знаком V)

В случае несовпадения указывается адрес постоянно действующего

исполнительного органа:

     
   ——————————————————————————————————T——T——T——T——T——T——T————————————¬
   |Почтовый индекс                  |  |  |  |  |  |  |            |
   +—————————————————————————————————+——+——+——+——+——+——+——————T——T——+
   |Субъект Российской Федерации     |                    Код |  |  |
   +—————————————————————————————————+————————————————————————+——+——+
   |Район                            |                              |
   +—————————————————————————————————+——————————————————————————————+
   |Населенный пункт (город, село,   |                              |
   |поселок и т.д.)                  |                              |
   +—————————————————————————————————+——————————————————————————————+
   |Улица (проспект, переулок и т.д.)|                              |
   +—————————————————————————————————+——————————————————————————————+
   |Номер дома (владения)            |                              |
   +—————————————————————————————————+——————————————————————————————+
   |Номер корпуса (строения)         |                              |
   +—————————————————————————————————+——————————————————————————————+
   |Номер квартиры (офиса)           |                              |
   +—————————————————————————————————+——————————————————————————————+
   |Контактный телефон: Руководителя ________ Гл. бухгалтера _______|
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Адрес обособленного подразделения организации:

     
   ——————————————————————————————————T——T——T——T——T——T——T————————————¬
   |Почтовый индекс                  |  |  |  |  |  |  |            |
   +—————————————————————————————————+——+——+——+——+——+——+——————T——T——+
   |Субъект Российской Федерации     |                    Код |  |  |
   +—————————————————————————————————+————————————————————————+——+——+
   |Район                            |                              |
   +—————————————————————————————————+——————————————————————————————+
   |Населенный пункт (город, село,   |                              |
   |поселок и т.д.)                  |                              |
   +—————————————————————————————————+——————————————————————————————+
   |Улица (проспект, переулок и т.д.)|                              |
   +—————————————————————————————————+——————————————————————————————+
   |Номер дома (владения)            |                              |
   +—————————————————————————————————+——————————————————————————————+
   |Номер корпуса (строения)         |                              |
   +—————————————————————————————————+——————————————————————————————+
   |Номер квартиры (офиса)           |                              |
   +—————————————————————————————————+——————————————————————————————+
   |Контактный телефон: Руководителя ________ Гл. бухгалтера _______|
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю: Иванова --T-¬ --T-¬ --T-T-T-¬ Подпись ---------------- Дата ¦1¦4¦ ¦0¦2¦ ¦2¦0¦0¦5¦ L-+-- L-+-- L-+-+-+ ————

     
                                                                ——T—¬
                                                         Лист N |0|5|
                                                                L—+——
   

     
                                                                ——T—¬
                                                     Страница N | | |
                                                                L—+——
   

     
                                                      ——T—T—T—T—T—T—¬
                                         Форма по КНД |1|1|5|1|0|6|5|
                                                      L—+—+—+—+—+—+——
   

     
   ———————————————————————¬
   |Фамилия, имя, отчество|
   |физического лица      |
   +——————————————————————+—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T————————————————
   

¦ИНН физического лица ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +----------------------+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-T-T-T-T-T-T-T-¬ ¦ИНН/КПП организации ¦7¦7¦2¦1¦5¦6¦8¦1¦3¦2¦/¦7¦7¦2¦1¦0¦1¦0¦0¦1¦ L----------------------+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+-+ ————

4

I. Декларация по страховым взносам за 200- г.

(в рублях и копейках)

     
   ————————————————————————T——————T————————————————————T—————————————————————T———————————————————T———————————————————¬
   |Наименование показателя| Код  |Для мужчин 1952 года|Для мужчин с 1953 по | Для лиц 1967 года |       ВСЕГО       |
   |                       |строки|рождения и старше и | 1966 год рождения и | рождения и моложе |                   |
   |                       |      |  женщин 1956 года  |женщин с 1957 по 1966|                   |                   |
   |                       |      |  рождения и старше |    год рождения     |                   |                   |
   |                       |      +————————————————————+—————————————————————+———————————————————+———————————————————+
   |                       |      |     по данным      |     по данным       |     по данным     |     по данным     |
   |                       |      +—————————T——————————+—————————T———————————+—————————T—————————+—————————T—————————+
   |                       |      |страхова—|налогово— |страхова—|налогово—  |страхова—|налогово—|страхова—|налогово—|
   |                       |      |теля     |го органа |теля     |го органа  |теля     |го органа|теля     |го органа|
   +———————————————————————+——————+—————————+——————————+—————————+———————————+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |           1           |   2  |    3    |     4    |    5    |     6     |    7    |    8    |9 (гр. 3 |10 (гр. 4|
   |                       |      |         |          |         |           |         |         |+ гр. 5  |+ гр. 6  |
   |                       |      |         |          |         |           |         |         |+ гр. 7) |+ гр. 8) |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————————+—————————+———————————+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |База для     начисления|      |         |          |         |           |         |         |         |         |
   |страховых взносов    за|      |         |          |         |           |         |         |         |         |
   |расчетный период, всего| 0100 |  70 000 |          | 103 000 |           |  40 000 |         | 213 000 |         |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————————+—————————+———————————+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |   в том          числе|      |         |          |         |           |         |         |         |         |
   |последний       квартал|      |         |          |         |           |         |         |         |         |
   |расчетного периода     |      |         |          |         |           |         |         |         |         |
   |(стр. 0120 + стр.  0130|      |         |          |         |           |         |         |         |         |
   |+ стр. 0140)           | 0110 |  25 000 |          |  33 000 |           |  14 000 |         |  72 000 |         |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————————+—————————+———————————+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |из него: 1 месяц       | 0120 |   8 000 |          |  11 000 |           |   5 000 |         |  24 000 |         |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————————+—————————+———————————+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |         2 месяц       | 0130 |   8 000 |          |  10 000 |           |   4 000 |         |  22 000 |         |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————————+—————————+———————————+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |         3 месяц       | 0140 |   9 000 |          |  12 000 |           |   5 000 |         |  26 000 |         |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————————+—————————+———————————+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |Сумма       начисленных|      |         |          |         |           |         |         |         |         |
   |страховых взносов    на|      |         |          |         |           |         |         |         |         |
   |обязательное пенсионное|      |         |          |         |           |         |         |         |         |
   |страхование          за|      |         |          |         |           |         |         |         |         |
   |расчетный период, всего|      |         |          |         |           |         |         |         |         |
   |(стр. 0300 + стр. 0400)| 0200 |   9 800 |          |  14 237 |           |   5 600 |         |  29 637 |         |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————————+—————————+———————————+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |   в том          числе|      |         |          |         |           |         |         |         |         |
   |начислено     авансовых|      |         |          |         |           |         |         |         |         |
   |платежей за   последний|      |         |          |         |           |         |         |         |         |
   |квартал      расчетного|      |         |          |         |           |         |         |         |         |
   |периода                |      |         |          |         |           |         |         |         |         |
   |(стр. 0220 + стр.  0230|      |         |          |         |           |         |         |         |         |
   |+ стр. 0240)           | 0210 |   3 500 |          |   4 437 |           |   1 960 |         |   9 897 |         |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————————+—————————+———————————+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |из него:  1 месяц (стр.|      |         |          |         |           |         |         |         |         |
   |          0320  +  стр.|      |         |          |         |           |         |         |         |         |
   |          0420)        | 0220 |   1 120 |          |   1 540 |           |     700 |         |   3 360 |         |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————————+—————————+———————————+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |          2 месяц (стр.|      |         |          |         |           |         |         |         |         |
   |          0330  +  стр.|      |         |          |         |           |         |         |         |         |
   |          0430)        | 0230 |   1 120 |          |   1 400 |           |     560 |         |   3 080 |         |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————————+—————————+———————————+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |          3 месяц (стр.|      |         |          |         |           |         |         |         |         |
   |          0340  +  стр.|      |         |          |         |           |         |         |         |         |
   |          0440)        | 0240 |   1 260 |          |   1 497 |           |     700 |         |   3 457 |         |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————————+—————————+———————————+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |Из них:                |      |         |          |         |           |         |         |         |         |
   |Сумма       начисленных|      |         |          |         |           |         |         |         |         |
   |страховых взносов    на|      |         |          |         |           |         |         |         |         |
   |страховую         часть|      |         |          |         |           |         |         |         |         |
   |трудовой пенсии      за|      |         |          |         |           |         |         |         |         |
   |расчетный период, всего| 0300 |   9 800 |          |  12 204 |           |   4 400 |         |  26 404 |         |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————————+—————————+———————————+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |   в том          числе|      |         |          |         |           |         |         |         |         |
   |начислено     авансовых|      |         |          |         |           |         |         |         |         |
   |платежей за   последний|      |         |          |         |           |         |         |         |         |
   |квартал      расчетного|      |         |          |         |           |         |         |         |         |
   |периода                |      |         |          |         |           |         |         |         |         |
   |(стр. 0320 + стр.  0330|      |         |          |         |           |         |         |         |         |
   |+ стр. 0340)           | 0310 |   3 500 |          |   3 804 |           |   1 540 |         |   8 844 |         |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————————+—————————+———————————+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |из него: 1 месяц       | 0320 |   1 120 |          |   1 320 |           |     550 |         |   2 990 |         |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————————+—————————+———————————+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |         2 месяц       | 0330 |   1 120 |          |   1 200 |           |     440 |         |   2 760 |         |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————————+—————————+———————————+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |         3 месяц       | 0340 |   1 260 |          |   1 284 |           |     550 |         |   3 094 |         |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————————+—————————+———————————+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |Сумма       начисленных|      |         |          |         |           |         |         |         |         |
   |страховых взносов    на|      |         |          |         |           |         |         |         |         |
   |накопительную     часть|      |         |          |         |           |         |         |         |         |
   |трудовой пенсии      за|      |         |          |         |           |         |         |         |         |
   |расчетный период, всего| 0400 |    Х    |     Х    |   2 033 |           |   1 200 |         |   3 233 |         |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————————+—————————+———————————+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |   в том          числе|      |         |          |         |           |         |         |         |         |
   |начислено     авансовых|      |         |          |         |           |         |         |         |         |
   |платежей за   последний|      |         |          |         |           |         |         |         |         |
   |квартал      расчетного|      |         |          |         |           |         |         |         |         |
   |периода                |      |         |          |         |           |         |         |         |         |
   |(стр. 0420 + стр.  0430|      |         |          |         |           |         |         |         |         |
   |+ стр. 0440)           | 0410 |    Х    |     Х    |     633 |           |     420 |         |   1 053 |         |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————————+—————————+———————————+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |из него: 1 месяц       | 0420 |    Х    |     Х    |     220 |           |     150 |         |     370 |         |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————————+—————————+———————————+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |         2 месяц       | 0430 |    Х    |     Х    |     200 |           |     120 |         |     320 |         |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————————+—————————+———————————+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |         3 месяц       | 0440 |    Х    |     Х    |     213 |           |     150 |         |     363 |         |
   L———————————————————————+——————+—————————+——————————+—————————+———————————+—————————+—————————+—————————+——————————
   

Наличие права на применение регрессивных тарифов страховых взносов в последнем квартале расчетного периода (нужное подчеркнуть). 1-й месяц имеет (не имеет) право на применение регрессивных тарифов страховых взносов; 2-й месяц имеет (не имеет) право на применение регрессивных тарифов страховых взносов; 3-й месяц имеет (не имеет) право на применение регрессивных тарифов страховых взносов. Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице декларации, подтверждаю: Иванова --T-¬ --T-¬ --T-T-T-¬ Подпись ------------------- Дата ¦1¦4¦ ¦0¦2¦ ¦2¦0¦0¦5¦ L-+-- L-+-- L-+-+-+ ————

     
                                                                ——T—¬
                                                         Лист N |0|6|
                                                                L—+——
   

     
                                                                ——T—¬
                                                     Страница N | | |
                                                                L—+——
   

     
                                                      ——T—T—T—T—T—T—¬
                                         Форма по КНД |1|1|5|1|0|6|5|
                                                      L—+—+—+—+—+—+——
   

     
   ———————————————————————¬
   |Фамилия, имя, отчество|
   |физического лица      |
   +——————————————————————+—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬
   |ИНН физического лица  | | | | | | | | | | | | |
   +——————————————————————+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—T—T—T—T—T—T—T—¬
   |ИНН/КПП организации   |7|7|2|1|5|6|8|1|3|2|/|7|7|2|1|0|1|0|0|1|
   L——————————————————————+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——
   

(в рублях и копейках)

     
   ———————————————————————————T——————T——————T————————————————————————¬
   |                          | Код  | Всего|      В том числе       |
   |                          |строки|      +———————————T————————————+
   |                          |      |      |на страхо— |на накопи—  |
   |                          |      |      |вую часть  |тельную     |
   |                          |      |      |трудовой   |часть трудо—|
   |                          |      |      |пенсии     |вой пенсии  |
   +——————————————————————————+——————+——————+———————————+————————————+
   |             1            |  2   |   3  |     4     |     5      |
   +——————————————————————————+——————+——————+———————————+————————————+
   |Уплачено страховых взносов| 010  |29 637|   26 404  |    3 233   |
   |на обязательное пенсионное|      |      |           |            |
   |страхование за расчетный  |      |      |           |            |
   |период по данным          |      |      |           |            |
   |страхователя              |      |      |           |            |
   +——————————————————————————+——————+——————+———————————+————————————+
   |в том числе за последний  | 011  | 9 897|    8 844  |    1 053   |
   |квартал расчетного периода|      |      |           |            |
   +——————————————————————————+——————+——————+———————————+————————————+
   |из него: — 1 месяц        | 012  | 3 360|    2 990  |      370   |
   +——————————————————————————+——————+——————+———————————+————————————+
   |         — 2 месяц        | 013  | 3 080|    2 760  |      320   |
   +——————————————————————————+——————+——————+———————————+————————————+
   |         — 3 месяц        | 014  | 3 457|    3 094  |      363   |
   +——————————————————————————+——————+——————+———————————+————————————+
   |Разница между суммами     | 015  |   —  |           |            |
   |страховых взносов,        |      |      |     X     |     X      |
   |уплаченными за расчетный  |      |      |           |            |
   |период, и суммами         |      |      |           |            |
   |страховых взносов,        |      |      |           |            |
   |начисленными за расчетный |      |      |           |            |
   |период                    |      |      |           |            |
   +——————————————————————————+——————+——————+———————————+————————————+
   |в том числе за последний  | 016  |   —  |     X     |     X      |
   |квартал расчетного периода|      |      |           |            |
   +——————————————————————————+——————+——————+———————————+————————————+
   |из него: — 1 месяц        | 017  |   —  |     X     |     X      |
   +——————————————————————————+——————+——————+———————————+————————————+
   |         — 2 месяц        | 018  |   —  |     X     |     X      |
   +——————————————————————————+——————+——————+———————————+————————————+
   |         — 3 месяц        | 019  |   —  |     X     |     X      |
   L——————————————————————————+——————+——————+———————————+—————————————
   

II. Расчет для заполнения строк 0100, 0300 и 0400

(в рублях и копейках)

     
   ————————————————T——————T———————————————————————————————T————————————————————————————————————————————————T———————————————————————————————————————————————¬
   |               | Код  | Для мужчин 1952 года рождения | Для мужчин с 1953 по 1966 год рождения и женщин|      Для лиц 1967 года рождения и моложе      |
   |               |строки|  и старше и женщин 1956 года  |           с 1957 по 1966 год рождения          |                                               |
   |               |      |        рождения и старше      |                                                |                                               |
   |               |      +——————T—————————————————T——————+———————T—————————————————————————————————T——————+——————T—————————————————————————————————T——————+
   |               |      |База  |Начислено страхо—|Чис—  |База   | Начислено страховых взносов на: |Чис—  |База  | Начислено страховых взносов на: |Чис—  |
   |               |      |для   |вых взносов на   |лен—  |для на—+————————————————T————————————————+лен—  |для   +————————————————T————————————————+лен—  |
   |               |      |на—   |страховую часть  |ность,|числе— |  страховую     | накопительную  |ность,|начис—|   страховую    |  накопительную |ность,|
   |               |      |чис—  |трудовой пенсии  |чел.  |ния    |часть трудовой  | часть трудовой |чел.  |ления | часть трудовой | часть трудовой |чел.  |
   |               |      |ле—   |                 |      |страхо—|    пенсии      |     пенсии     |      |стра— |     пенсии     |     пенсии     |      |
   |               |      |ния   +——————T——————————+      |вых    +——————T—————————+——————T—————————+      |ховых +——————T—————————+——————T—————————+      |
   |               |      |стра— |Тариф,|  Сумма,  |      |взносов|Тариф,|  Сумма, |Тариф,|  Сумма, |      |взно— |Тариф,|  Сумма, |Тариф,|  Сумма, |      |
   |               |      |ховых | % /  |руб. коп. |      |       | % /  |руб. коп.| % /  |руб. коп.|      |сов   | % /  |руб. коп.| % /  |руб. коп.|      |
   |               |      |взно— | руб. |          |      |       | руб. |         | руб. |         |      |      | руб. |         | руб. |         |      |
   |               |      |сов   |      |          |      |       |      |         |      |         |      |      |      |         |      |         |      |
   +———————————————+——————+——————+——————+——————————+——————+———————+——————+—————————+——————+—————————+——————+——————+——————+—————————+——————+—————————+——————+
   |       1       |   2  |   3  |   4  |     5    |   6  |   7   |   8  |     9   |  10  |    11   |  12  |  13  |  14  |    15   |  16  |    17   |  18  |
   +———————————————+——————+——————+——————+——————————+——————+———————+——————+—————————+——————+—————————+——————+——————+——————+—————————+——————+—————————+——————+
   |До 100000 руб. |  100 |70 000|  14  |   9 800  |   1  |   —   |   —  |     —   |   —  |    —    |   —  |40 000|  11  |  4 400  |   3  |  1 200  |   1  |
   +———————————————+——————+——————+——————+——————————+——————+———————+——————+—————————+——————+—————————+——————+——————+——————+—————————+——————+—————————+——————+
   |От 100001    до|      |      |      |          |      |       |      |         |      |         |      |      |      |         |      |         |      |
   |300000 руб.    |      |      |      |          |      |       |      |         |      |         |      |      |      |         |      |         |      |
   |(стр. 210     +|      |      |      |          |      |       |      |         |      |         |      |      |      |         |      |         |      |
   |стр. 220)      |  200 |   —  |   Х  |     —    |   —  |103 000|   Х  |  12 204 |   Х  |  2 033  |   1  |   —  |   Х  |    —    |   Х  |    —    |   —  |
   +———————————————+——————+——————+——————+——————————+——————+———————+——————+—————————+——————+—————————+——————+——————+——————+—————————+——————+—————————+——————+
   |100000 руб.    |  210 |   —  |   —  |     —    |   —  |100 000|  1,2 |  12 000 |   2  |  2 000  |   1  |   —  |   —  |    —    |   —  |    —    |   —  |
   +———————————————+——————+——————+——————+——————————+——————+———————+——————+—————————+——————+—————————+——————+——————+——————+—————————+——————+—————————+——————+
   |свыше    100000|      |      |      |          |      |       |      |         |      |         |      |      |      |         |      |         |      |
   |руб.           |  220 |   —  |   —  |     —    |   Х  |  3 000|  6,8 |     204 |   1,1|     33  |   Х  |   —  |   —  |    —    |   —  |    —    |   Х  |
   +———————————————+——————+——————+——————+——————————+——————+———————+——————+—————————+——————+—————————+——————+——————+——————+—————————+——————+—————————+——————+
   |От 300001    до|      |      |      |          |      |       |      |         |      |         |      |      |      |         |      |         |      |
   |600000 руб.    |      |      |      |          |      |       |      |         |      |         |      |      |      |         |      |         |      |
   |(стр. 310     +|      |      |      |          |      |       |      |         |      |         |      |      |      |         |      |         |      |
   |стр. 320)      |  300 |   —  |   Х  |     —    |   —  |   —   |   Х  |    —    |   Х  |    —    |   —  |   —  |   Х  |    —    |   Х  |    —    |   —  |
   +———————————————+——————+——————+——————+——————————+——————+———————+——————+—————————+——————+—————————+——————+——————+——————+—————————+——————+—————————+——————+
   |300000 руб.    |  310 |   —  |   —  |     —    |   —  |   —   |   —  |    —    |   —  |    —    |   —  |   —  |   —  |    —    |   —  |    —    |   —  |
   +———————————————+——————+——————+——————+——————————+——————+———————+——————+—————————+——————+—————————+——————+——————+——————+—————————+——————+—————————+——————+
   |свыше    300000|      |      |      |          |      |       |      |         |      |         |      |      |      |         |      |         |      |
   |руб.           |  320 |   —  |   —  |     —    |   Х  |   —   |   —  |    —    |   —  |    —    |   Х  |   —  |   —  |    —    |   —  |    —    |   Х  |
   +———————————————+——————+——————+——————+——————————+——————+———————+——————+—————————+——————+—————————+——————+——————+——————+—————————+——————+—————————+——————+
   |Свыше    600000|      |      |      |          |      |       |      |         |      |         |      |      |      |         |      |         |      |
   |руб.           |  400 |   —  |   —  |     —    |   —  |   —   |   —  |    —    |   —  |    —    |   —  |   —  |   —  |    —    |   —  |    —    |   —  |
   +———————————————+——————+——————+——————+——————————+——————+———————+——————+—————————+——————+—————————+——————+——————+——————+—————————+——————+—————————+——————+
   |ИТОГО:         |      |      |      |          |      |       |      |         |      |         |      |      |      |         |      |         |      |
   |(стр. 100     +|      |      |      |          |      |       |      |         |      |         |      |      |      |         |      |         |      |
   |стр. 200 + стр.|      |      |      |          |      |       |      |         |      |         |      |      |      |         |      |         |      |
   |300 + стр. 400)|  500 |70 000|   Х  |   9 800  |   1  |103 000|   Х  |  12 204 |   Х  |  2 033  |   1  |40 000|   Х  |  4 400  |   Х  |  1 200  |   1  |
   L———————————————+——————+——————+——————+——————————+——————+———————+——————+—————————+——————+—————————+——————+——————+——————+—————————+——————+—————————+———————
   

Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице декларации, подтверждаю: Иванова --T-¬ --T-¬ --T-T-T-¬ Подпись ------------------- Дата ¦1¦4¦ ¦0¦2¦ ¦2¦0¦0¦5¦ L-+-- L-+-- L-+-+-+ ————

     
                                                                ——T—¬
                                                         Лист N |0|7|
                                                                L—+——
   

     
                                                                ——T—¬
                                                     Страница N | | |
                                                                L—+——
   

     
                                                      ——T—T—T—T—T—T—¬
                                         Форма по КНД |1|1|5|1|0|6|5|
                                                      L—+—+—+—+—+—+——
   

     
   ———————————————————————¬
   |Фамилия, имя, отчество|
   |физического лица      |
   +——————————————————————+—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬
   |ИНН физического лица  | | | | | | | | | | | | |
   +——————————————————————+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—T—T—T—T—T—T—T—¬
   |ИНН/КПП организации   |7|7|2|1|5|6|8|1|3|2|/|7|7|2|1|0|1|0|0|1|
   L——————————————————————+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——
   

III. РАСЧЕТ УСЛОВИЯ

НА ПРАВО ПРИМЕНЕНИЯ РЕГРЕССИВНЫХ ТАРИФОВ

СТРАХОВЫХ ВЗНОСОВ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ ПЕНСИОННОЕ

СТРАХОВАНИЕ ПО МЕСЯЦАМ ПОСЛЕДНЕГО КВАРТАЛА РАСЧЕТНОГО

ПЕРИОДА (ЗАПОЛНЯЕТСЯ СТРАХОВАТЕЛЯМИ, УПЛАЧИВАЮЩИМИ

ЕДИНЫЙ НАЛОГ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД ДЛЯ ОПРЕДЕЛЕННЫХ

ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ, ВКЛЮЧАЯ ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИХ НАРЯДУ

С ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ, ПОДЛЕЖАЩЕЙ ОБЛОЖЕНИЮ ЕДИНЫМ

НАЛОГОМ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД, ИНЫЕ ВИДЫ

ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ)

     
   ————————————————————————T——————T—————————T——————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |Наименование показателя| Код  | Единица |      Нарастающим итогом с начала расчетного периода по:      |
   |                       |строки|измерения+————————————————————T————————————————————T————————————————————+
   |                       |      |         |1—й месяц последнего|2—й месяц последнего|3—й месяц последнего|
   |                       |      |         |квартала расчетного |квартала расчетного |квартала расчетного |
   |                       |      |         |      периода       |      периода       |      периода       |
   |                       |      |         +————————————————————+————————————————————+————————————————————+
   |                       |      |         |     по данным      |     по данным      |     по данным      |
   |                       |      |         +—————————T——————————+—————————T——————————+—————————T——————————+
   |                       |      |         |страхова—|налогово— |страхова—|налогово— |страхова—|налогово— |
   |                       |      |         |теля     |го органа |теля     |го органа |теля     |го органа |
   +———————————————————————+——————+—————————+—————————+——————————+—————————+——————————+—————————+——————————+
   |            1          |   2  |    3    |     4   |     5    |     6   |     7    |    8    |     9    |
   +———————————————————————+——————+—————————+—————————+——————————+—————————+——————————+—————————+——————————+
   |Средняя     численность|      |         |         |          |         |          |         |          |
   |работников             | 010  |   чел.  |    3    |          |     3   |          |     3   |          |
   +———————————————————————+——————+—————————+—————————+——————————+—————————+——————————+—————————+——————————+
   |Суммы           выплат,|      |         |         |          |         |          |         |          |
   |произведенных в  пользу|      |         |         |          |         |          |         |          |
   |физических         лиц,|      |         |         |          |         |          |         |          |
   |принимаемые к расчету  | 020  |руб. коп.| 165 000 |          | 187 000 |          | 213 000 |          |
   +———————————————————————+——————+—————————+—————————+——————————+—————————+——————————+—————————+——————————+
   |10% (30%)   работников,|      |         |         |          |         |          |         |          |
   |имеющих наибольшие   по|      |         |         |          |         |          |         |          |
   |размеру доходы         |      |         |         |          |         |          |         |          |
   |(стр. 010 х 10% (30%) :|      |         |         |          |         |          |         |          |
   |100%)                  | 030  |   чел.  |    1    |          |     1   |          |     1   |          |
   +———————————————————————+——————+—————————+—————————+——————————+—————————+——————————+—————————+——————————+
   |Сумма выплат 10%  (30%)|      |         |         |          |         |          |         |          |
   |работников,     имеющих|      |         |         |          |         |          |         |          |
   |наибольшие  по  размеру|      |         |         |          |         |          |         |          |
   |доходы                 | 040  |руб. коп.|  81 000 |          |  91 000 |          | 103 000 |          |
   +———————————————————————+——————+—————————+—————————+——————————+—————————+——————————+—————————+——————————+
   |База   для   начисления|      |         |         |          |         |          |         |          |
   |страховых взносов   без|      |         |         |          |         |          |         |          |
   |учета            выплат|      |         |         |          |         |          |         |          |
   |работникам,     имеющим|      |         |         |          |         |          |         |          |
   |наибольшие  по  размеру|      |         |         |          |         |          |         |          |
   |доходы (стр. 020 — стр.|      |         |         |          |         |          |         |          |
   |040)                   | 050  |руб. коп.|  84 000 |          |  96 000 |          | 110 000 |          |
   +———————————————————————+——————+—————————+—————————+——————————+—————————+——————————+—————————+——————————+
   |База   для   начисления|      |         |         |          |         |          |         |          |
   |страховых взносов     в|      |         |         |          |         |          |         |          |
   |среднем на 1  работника|      |         |         |          |         |          |         |          |
   |(стр. 050 : (стр. 010 —|      |         |         |          |         |          |         |          |
   |стр. 030))             | 060  |руб. коп.|  42 000 |          |  48 000 |          |         |          |
   +———————————————————————+——————+—————————+—————————+——————————+—————————+——————————+—————————+——————————+
   |Количество     месяцев,|      |         |         |          |         |          |         |          |
   |истекших   с     начала|      |         |         |          |         |          |         |          |
   |расчетного периода     | 070  |   мес.  |    9    |          |    10   |          |    11   |          |
   +———————————————————————+——————+—————————+—————————+——————————+—————————+——————————+—————————+——————————+
   |База   для   начисления|      |         |         |          |         |          |         |          |
   |страховых взносов     в|      |         |         |          |         |          |         |          |
   |среднем на 1 работника,|      |         |         |          |         |          |         |          |
   |приходящаяся  на   один|      |         |         |          |         |          |         |          |
   |месяц   в      истекшем|      |         |         |          |         |          |         |          |
   |расчетном периоде (стр.|      |         |         |          |         |          |         |          |
   |060 : стр. 070)        | 080  |руб. коп.|   4 670 |          |   4 800 |          |   5 000 |          |
   L———————————————————————+——————+—————————+—————————+——————————+—————————+——————————+—————————+———————————
   

Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице,

подтверждаю:

Руководитель:

     
       ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬          Антонов      ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬
   ИНН |7|7|1|8|1|9|2|0|2|4|4|0| Подпись ———————— Дата |1|4| |0|2| |2|0|0|5|
       L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                       L—+—— L—+—— L—+—+—+——
   

Главный бухгалтер:

     
       ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬          Иванова      ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬
   ИНН |7|7|1|8|3|4|1|5|1|2|4|6| Подпись ———————— Дата |1|4| |0|2| |2|0|0|5|
       L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——           М.П.        L—+—— L—+—— L—+—+—+——
   

Физическое лицо (представитель): _________________________________

Фамилия, имя,

отчество (полностью)

     
                                                ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬
   Подпись ___________________             Дата | | | | | | | | | | |
                                                L—+—— L—+—— L—+—+—+——
   

По расчету условия на право применения регрессивных тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное страхование страхователь в последнем квартале расчетного периода (нужное подчеркнуть):

1-й месяц имеет (не имеет) право на применение регрессивных тарифов страховых взносов

2-й месяц имеет (не имеет) право на применение регрессивных тарифов страховых взносов

3-й месяц имеет (не имеет) право на применение регрессивных тарифов страховых взносов

Должность работника Инспекции

МНС России

"__" _____________ 200_ года подпись расшифровка подписи

(дата)

Учет пенсионных взносов при "упрощенке"

Организации, работающие по "упрощенке", единый налог могут платить либо с суммы всех полученных доходов, либо с разницы между доходами и расходами. Учет взносов на обязательное пенсионное страхование в этих двух случаях будет различен.

Если организация платит единый налог с доходов, то она может уменьшить единый налог на сумму пенсионных взносов. Так сказано в п.3 ст.346.21 Налогового кодекса РФ. Причем Кодекс позволяет исключать из расчета все взносы, начисленные за отчетный период, а не только те, которые вы уже уплатили. Правда, есть одно ограничение: взносы не могут уменьшить налог более чем на 50 процентов.

Пример. ООО платит единый налог со всех полученных доходов. За 2004 г. доход организации составил 100 000 руб. Следовательно, сумма единого налога равна 6000 руб. (100 000 руб. х 6%). Его можно уменьшить на сумму начисленных взносов, но не более чем на 3000 руб. (6000 руб. х 50%).

Пенсионные взносы, начисленные за период с января по декабрь, равны 3500 руб.

3500 руб. > 3000 руб.

Следовательно, взносы, равные 500 руб. (3500 - 3000), единый налог за 2004 г. не уменьшают.

Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, то взносы на обязательное пенсионное страхование можно включить в расходы, уменьшающие единый налог. Так сказано в пп.7 п.1 ст.346.16 Налогового кодекса РФ. Однако поскольку все расходы определяются кассовым методом, то уменьшить налог бухгалтер сможет только на уплаченные взносы.

Подробно о расчете единого налога см. с. 424.

СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ В ФОНД СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ РФ

Расчетная ведомость по средствам Фонда социального страхования (форма 4-ФСС РФ) утверждена Постановлением ФСС РФ от 1 декабря 2003 г. N 130. Эта ведомость предназначена для всех организаций, которые перечисляют деньги в ФСС РФ.

Отчет по форме 4-ФСС РФ за 2004 г. нужно подать в отделение Фонда социального страхования по месту регистрации до 15 января 2005 г.

Форма 4-ФСС РФ

Форма 4-ФСС состоит из:

- титульного листа;

- разд.1 "Для страхователей - налогоплательщиков, уплачивающих единый социальный налог";

- разд.2 "Для страхователей - налогоплательщиков, применяющих специальные режимы налогообложения";

- разд.3 "Для страхователей, уплачивающих страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

Каждый раздел состоит из нескольких таблиц. Кроме того, в форме 4-ФСС есть две таблицы, которые не входят ни в один из вышеперечисленных разделов. Это:

- таблица 7 "Сведения о путевках";

- таблица 8 "Расшифровка выплат, произведенных сверх установленных норм лицам, пострадавшим от радиационных воздействий в случаях, установленных законодательством".

Раздел I (данные о ЕСН) заполняют организации, уплачивающие обычные налоги.

Раздел II надо сдавать фирмам, которые применяют "упрощенку", платят ЕНВД или единый сельхозналог. Раздел I они не заполняют, так как ЕСН не платят.

Правда, такие организации могут перечислять взносы в ФСС РФ добровольно. Это предусмотрено в ст.3 Федерального закона от 31 декабря 2002 г. N 190-ФЗ. В таком случае они все равно заполняют только разд.II и III. Ведь по взносам, которые фирма перечисляет добровольно, нужно отчитываться отдельно - по форме-4а ФСС РФ, утвержденной Постановлением ФСС РФ от 25 апреля 2003 г. N 46.

Раздел III заполняют все организации: и те, кто платит обычные налоги, и те, кто находится на специальном налоговом режиме.

Таблицы 7 и 8 тоже сдают все организации. Если же в организации нет работников, которые пострадали от радиации, строки раздела прочеркиваются.

Титульный лист

На титульном листе указываются следующие реквизиты организации (предпринимателя):

- идентификационный номер налогоплательщика;

- основной государственный регистрационный номер;

- вид деятельности;

- адрес и организационно-правовая форма;

- регистрационный номер в отделении Фонда социального страхования;

- коды статистики;

- код причины постановки на учет в налоговом органе.

Раздел I формы 4-ФСС

Раздел I должны заполнять организации, которые платят единый социальный налог. Раздел I состоит из трех таблиц.

Таблица 1 раздела I

В таблице 1 нужно заполнить:

- строку 1 "Налоговая база за отчетный период";

- строку 2 "Сумма налоговых льгот";

- строку 3 "Налоговая база для исчисления налога за отчетный период".

Показатель строки 3 определяется так: из показателя строки 1 вычитается показатель строки 2. А в строках 4 - 10 нужно расшифровать показатель строки 3.

В графе 3 таблицы указывается величина соответствующей налоговой базы, а в графе 5 - сумма единого социального налога.

Разумеется, нужно указать только ту часть, которая зачисляется в Фонд социального страхования. Поэтому в графе 4 вписывается ставка налога - 4 процента.

В графах 6 и 7 указывается численность сотрудников: в графе 6 - общая, а в графе 7 - количество работающих в организации женщин.

В строке 10 "Контрольный итог" отражается сумма значений, взятых из всех строк таблицы по соответствующим графам.

Те поля, которые не нужно заполнять, в форме помечены крестиками.

Таблица 2 раздела I

В таблице 2 производится расчет взносов в ФСС РФ. Но таблица называется так: "Расчеты по единому социальному налогу". Ведь взносы в ФСС уплачиваются в составе единого социального налога.

В строке 1 указывается задолженность за страхователем на начало года.

В строке 3 указывается сумма начисленных взносов за 2004 г. При этом отдельно указывается:

- сумма взносов, начисленная за год;

- сумма взносов, начисленная на начало IV квартала;

- сумма взносов за октябрь, ноябрь и декабрь.

В строке 4 указываются суммы взносов, доначисленные налоговыми органами в ходе камеральной либо выездной проверки. Если вашей организации в течение 2004 г. налоговые органы взносы не доначисляли, то строку 4 заполнять не нужно.

В строке 5 указываются расходы, которые Фонд социального страхования отказался зачесть. А в строке 6 - суммы, которые организация получила в счет возмещения своих расходов от отделения Фонда социального страхования в 2004 г.

По строке 7 отражаются суммы полученных от налоговой инспекции денежных средств - в случае, если организация переплатила взносы и налоговый орган их вернул.

По строке 8 указывается сумма показателей строк 1 - 7.

По строке 9 указывается задолженность отделения ФСС РФ и налоговой инспекции (по ЕСН) перед организацией по состоянию на 1 января 2005 г. А в строках 10 - 11 расшифровывается причина образования задолженности.

По строке 12 указывается задолженность отделения ФСС РФ и налоговой инспекции (по ЕСН) перед организацией по состоянию на 1 января 2004 г. Расшифровывается причина образования задолженности в строках 13 - 14.

По строке 15 организация указывает суммы пособий, выплаченные работникам в 2004 г. Причем отдельно указываются:

- общая сумма пособий за 2004 г.;

- суммы, выплаченные за 9 месяцев 2004 г. (в строке "На начало квартала");

- суммы, выплаченные в течение IV квартала 2004 г.;

- суммы, выплаченные в октябре, ноябре и декабре 2004 г.

По строке 16 указываются суммы, перечисленные в Фонд социального страхования. И опять же отдельно показываются:

- общая сумма взносов, перечисленных в 2004 г.;

- сумма, перечисленная за 9 месяцев 2004 г. (в строке "На начало квартала");

- сумма за IV квартал 2004 г.;

- сумма за октябрь, ноябрь и декабрь 2004 г.

По строке 17 указывается сумма показателей строки 12, строки 15 и строки 16.

По строке 18 указывается задолженность организации перед Фондом социального страхования по состоянию на 1 января 2005 г.

Таблица 3 раздела I

В таблице 3 разд.I организация должна показать, на что потрачены деньги Фонда социального страхования. По строкам таблицы 3 перечислены виды пособий. По каждой строке нужно указать:

- в графе 3 - общее количество дней, за которые работникам начислено пособие, либо количество выданных путевок;

- в графе 4 - сумму пособия либо расходы, направленные на оздоровление детей;

- в графе 5 - выплаты сверх установленных норм лицам, пострадавшим от радиационных воздействий.

Поля тех строк, которые заполнять не нужно, помечены крестиками.

В строках 1 - 8 таблицы 3 указываются сведения (суммы, количество дней болезни и т.д.) пособий, выданных в 2004 г.

Пособия по временной нетрудоспособности

По строке 1 указываются сведения о пособиях по временной нетрудоспособности. Размер пособия зависит от:

- стажа работника;

- количества отработанных месяцев за последние 12 месяцев, предшествующих месяцу болезни;

- среднего заработка работника за последние 12 месяцев, предшествующих месяцу болезни.

Размер пособия в зависимости от стажа работника

     
   ————————————————————————————————T————————————————————————————————¬
   |         Трудовой стаж         |Пособие, причитающееся работнику|
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |8 лет и более                  |              100%              |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |От 5 до 8 лет                  |               80%              |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |До 5 лет                       |               60%              |
   L———————————————————————————————+—————————————————————————————————
   

На размер пособия влияет и действующий минимальный размер оплаты труда (МРОТ). В настоящее время он составляет 600 руб. Максимальный размер пособия, которое организация обязана выплатить, - 11 700 руб. за месяц болезни. Это предельная сумма, которую фирме компенсирует Фонд социального страхования РФ. Данное ограничение установлено Федеральным законом от 11 февраля 2002 г. N 17-ФЗ.

Рассмотрим, как делается расчет пособия.

1. Определяется количество отработанного времени за последние 12 месяцев, предшествующих месяцу болезни. Если за последние 12 месяцев сотрудник фактически отработал (то есть не болел, не брал отпуск за свой счет) менее трех месяцев, то и рассчитывать ничего не нужно. Ему полагается пособие из расчета 600 руб. (1 МРОТ) за месяц болезни.

Определить, сколько фактически проработал сотрудник за последние 12 месяцев, просто, если этот год он числился на данной фирме.

А если за последние 12 месяцев он менял место работы, то нужно учитывать и период работы в предыдущей организации (у индивидуального предпринимателя).

Причем весь период работы у предыдущего работодателя принимается за фактически отработанный.

Пример. Водитель принят на работу 5 января 2004 г., январь он отработал полностью, а 9 февраля заболел. Таким образом, расчетный период (12 месяцев, предшествующих болезни) составляет с февраля 2003 г. по январь 2004 г.

В трудовой книжке водителя записано, что на предыдущее место работы он был принят 21 июля 2003 г., а уволен 30 августа 2003 г. До этого водитель нигде не работал.

На предыдущем месте работы водитель фактически отработал один месяц: август (не важно, полностью он отработал этот период или, предположим, болел, принимается, что этот месяц фактически отработан).

В новой организации водитель фактически отработал один месяц - январь. Итого получается два месяца фактической работы. Следовательно, пособие по болезни будет выплачиваться исходя из 600 руб. за месяц.

При определении времени фактической работы из расчета нужно исключить периоды, в течение которых работник:

- получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;

- не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника;

- не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не имел возможности выполнять свою работу;

- использовал дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;

- в других случаях освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством Российской Федерации.

2. Определяется среднедневной заработок. Итак, с расчетным периодом определились. Следующая задача - рассчитать среднедневной заработок работника за последние 12 месяцев, предшествовавших месяцу, в котором работник заболел.

Порядок расчета среднедневного заработка установлен Постановлением Правительства РФ от 11 апреля 2003 г. N 213.

Чтобы определить среднедневной заработок, нужно фактически начисленную за расчетный период заработную плату разделить на количество фактически отработанных за этот период дней.

Пример. Слесарь устроился в организацию 12 января 2004 г. До этого он трудился в другой организации. Оклад слесаря составил:

- в январе - марте - 7000 руб.;

- в апреле - 9000 руб.

Итого за январь - апрель ему начислено:

- за 15 рабочих дней в январе - 5526 руб. (7000 руб. : 19 дн. (количество рабочих дней в январе) х 15 дн.);

- за февраль - 7000 руб. (19 рабочих дней отработано полностью);

- за март - 7000 руб. (22 рабочих дня отработано полностью);

- за апрель - 9000 руб. (отработано 22 рабочих дня).

Итого за 78 рабочих дней начислено 28 526 руб.

С 5 мая 2004 г. слесарь заболел. Определим его среднедневной заработок:

26 526 руб. : 78 дн. = 340 руб.

3. Определяется размер пособия по временной нетрудоспособности. Рассчитав среднедневной заработок, бухгалтер определяет сумму дневного пособия. Его величина зависит от трудового стажа работника и ограничена максимальным размером. Как уже было сказано, максимальная сумма, которую компенсирует Фонд социального страхования РФ, - 11 700 руб. за месяц. Но вряд ли сотрудник будет болеть ровно месяц.

Поэтому нужно определить максимальный размер среднедневного пособия. Это делается так: 11 700 руб. делится на количество рабочих дней того месяца, за который сотрудник представил больничный лист.

Максимальная величина дневного пособия определяется в каждом месяце нетрудоспособности.

Если дневное пособие, исчисленное из фактического заработка работника, превышает максимальную величину дневного пособия по временной нетрудоспособности, то оно ограничивается суммой установленного размера дневного (часового) пособия. Если не превышает, то пособие по больничному выплачивается исходя из фактически рассчитанного дневного пособия.

И наконец, умножив полученную сумму дневного пособия на число пропущенных по болезни рабочих дней, бухгалтер получит общую сумму пособия.

Пример. Работник поступил на работу в данную организацию 3 июня 2004 г. с должностным окладом 10 000 руб. в месяц при пятидневной рабочей неделе. В сентябре ему была начислена и выплачена премия - 5000 руб. Имеет непрерывный трудовой стаж работы 7 лет. Работник болел с 14 октября по 20 октября включительно.

Рассчитаем общую сумму пособия по временной нетрудоспособности.

Заработок, исходя из которого должно быть исчислено пособие, составляет:

- за июнь - 9048 руб. (10 000 руб. : 21 дн. (количество рабочих дней в июне) х 19 дн. (количество фактически отработанных рабочих дней в июне));

- июль отработан полностью, следовательно, заработок составляет 10 000 руб. за 22 рабочих дня;

- август отработан полностью, заработок равен 10 000 руб. за 22 рабочих дня;

- сентябрь также отработан полностью, заработная плата составила 10 000 руб. за 22 рабочих дня плюс в этом месяце начислена премия в сумме 5000 руб.

1. Среднедневной заработок определяется так:

(9048 руб. + 10 000 руб. + 10 000 руб. + 10 000 руб. + 5000 руб.) / 85 дн. (количество фактически отработанных дней) = 518 руб.

2. Размер дневного пособия, рассчитанного исходя из среднедневного заработка и продолжительности непрерывного трудового стажа, составит:

518 руб. х 80% = 414 руб.

3. Максимальная величина дневного пособия исходя из 11 700 руб. равна:

11 700 руб. : 21 дн. (количество рабочих дней в октябре) = 557 руб.

414 руб. < 557 руб.

Рассчитанный исходя из заработной платы размер дневного пособия не превышает его максимальной величины. Поэтому пособие по больничному будет выплачено исходя из фактически рассчитанного дневного пособия.

4. Определим общую сумму пособия по временной нетрудоспособности.

Количество рабочих дней (согласно графику работы), пропущенных в связи с временной нетрудоспособностью, составило в октябре 5 дней. Общая сумма пособия будет равна:

414 руб. х 5 дн. = 2070 руб.

Сведения о пособиях, связанных с рождением детей,

и других выплатах

По строке 2 отражаются сведения о пособиях по беременности и родам.

Это пособие рассчитывается так же, как и пособие по временной нетрудоспособности. Его максимальный размер не может превышать 11 700 руб. Но стаж работника на размер пособия не влияет.

В соответствии с Трудовым кодексом женщинам, ожидающим ребенка, предоставляется дородовой и послеродовой отпуск. Основанием для предоставления отпуска по беременности и родам является больничный лист, выданный женской консультацией или другим медицинским учреждением.

Больничный лист выдается беременной женщине с 30 недель беременности. Это значит, что больничный лист выдается сразу на 140 календарных дней. Из них 70 дней до родов и 70 дней после рождения малыша. И оплатить его нужно тоже сразу. При рождении двух и более детей женщине выдается дополнительный больничный лист, который оплачивается уже после родов.

По строке 3 организация приводит данные о выданных пособиях по уходу за ребенком. Размер пособия - 500 руб. в месяц. И даже если ребенок не один, то все равно за счет соцстраха выплачивается ежемесячно только по 500 руб.

Отпуск по уходу за ребенком предоставляется тому, кто фактически ухаживает за ребенком. Это может быть мать, отец, бабушка, дедушка, а также опекун. Конечно же, за ребенком обычно ухаживает мать. Отпуск по уходу ей предоставляется сразу же за отпуском по беременности и родам. Для этого работнице необходимо обратиться к руководителю организации с заявлением. К нему необходимо приложить копию свидетельства о рождении ребенка.

Пример. Бобрышева Т.И. работает в ООО "Парнас". До 10 декабря 2004 г. включительно она находилась в отпуске по беременности и родам. А 11 декабря Бобрышева обратилась к директору ООО "Парнас" с заявлением о предоставлении ей отпуска по уходу за ребенком до достижения им полутора лет. Заявление выглядит следующим образом.

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |Образец                                                         |
   |                                                                |
   |                                          Директору ООО "Парнас"|
   |                                                  Алферовой Г.А.|
   |                                              от Бобрышевой Т.И.|
   |                                                                |
   |                           Заявление                            |
   |                                                                |
   |    Прошу предоставить   мне   отпуск  по  уходу  за  ребенком с|
   |11 декабря 2004 г.  до достижения  им  возраста  полутора  лет и|
   |назначить   соответствующее  пособие.  Свидетельство о  рождении|
   |ребенка прилагается.                                            |
   |                                                                |
   |11 декабря 2004 г.                                Бобрышева Т.И.|
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Согласно ст.256 Трудового кодекса РФ, на период отпуска по уходу за ребенком за работником сохраняется место работы (должность). Этот отпуск засчитывается в общий и непрерывный трудовой стаж, а также в стаж работы по специальности.

Если отпуск начался с середины месяца, то эту сумму нужно разделить на общее количество дней в этом месяце и умножить на дни, которые работница уже находилась в отпуске. Такой же порядок применяется и в отношении последнего месяца отпуска.

По строке 4 приводятся данные о пособиях, выданных при рождении ребенка.

Размер пособия составляет 4500 руб. на каждого родившегося или усыновленного ребенка. Единовременное пособие при рождении ребенка выплачивается одному из родителей. Пособие предоставляется также и тем, кто усыновил малыша, которому еще нет трех месяцев. Для получения пособия необходимо представить в бухгалтерию следующие документы:

- заявление на имя руководителя с просьбой выплатить единовременное пособие при рождении ребенка;

- справку из загса о рождении ребенка;

- справку с места работы или учебы другого родителя. В этой справке должна быть запись о том, что ему такое вознаграждение не выплачивалось.

Работники, усыновившие малыша, к заявлению прилагают еще и копию решения суда, которым они назначаются опекунами. Пособие выплачивается в течение 10 дней после того, как представлены все необходимые документы.

По строке 5 отражаются сведения о пособиях на погребение. А по строке 6 - сведения о пособиях на оплату дополнительных выходных по уходу за детьми-инвалидами.

Строка 7 заполняется, если организация выдавала пособия женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности.

По строке 8 указываются выплаты работникам в связи с усыновлением ребенка.

Путевки

В строках 10 - 17 указываются данные о количестве и стоимости путевок, полученных работниками организации.

По строке 10 указывается общая сумма ассигнований, полученных в 2004 г., на оздоровление детей. В этой же строке указываются количество и стоимость путевок в детские оздоровительные лагеря, а по строке 11 - в санаторные оздоровительные лагеря. По строке 12 отражаются суммы командировочных расходов работникам, сопровождавшим детей в оздоровительные лагеря.

По строке 14 указываются общая сумма и количество выданных в 2004 г. путевок.

По строке 15 записываются суммы выданных вместо путевок денежных компенсаций.

В строке 17 нужно отразить итоговый показатель (сумму показателей строк 15, 16).

А в строке 18 - сумму показателей строк 9, 14 и 17.

Контрольный итог разд.1 формы 4-ФСС указывается в строке 19.

Раздел II формы 4-ФСС

Раздел II называется "Для страхователей - налогоплательщиков, применяющих специальные режимы налогообложения". Соответственно разд.2 заполняют организации, которые применяют упрощенную систему налогообложения, уплачивают налог на вмененный доход или единый сельскохозяйственный налог.

Всем остальным организациям заполнять разд.II формы 4-ФСС не нужно.

Раздел II состоит из пяти таблиц.

Таблица 4 раздела II

Перед таблицей введено поле для специального шифра. Его числовые значения:

011 - для тех, кто работает по упрощенной системе налогообложения;

021 - для тех, кто уплачивает налог на вмененный доход;

032 - для тех, кто перешел на уплату единого сельскохозяйственного налога.

В таблице 4 указывается:

- среднесписочная численность работников организации, в том числе женщин;

- общая сумма выплат в пользу работников.

Таблица 5 раздела II

В данной таблице показываются суммы средств, полученных от Фонда социального страхования, и сумма расходов организации на цели обязательного социального страхования.

В этой же таблице указываются суммы задолженности за фондом и организацией:

- на начало отчетного периода;

- на конец отчетного периода.

Таблица 6 раздела II

В этой таблице нужно указать выданные суммы пособий:

- по временной нетрудоспособности;

- по беременности и родам;

- по уходу за ребенком;

- при рождении ребенка;

- на погребение или возмещение стоимости гарантированного перечня услуг по погребению;

- на оплату дополнительных выходных дней по уходу за детьми-инвалидами;

- женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;

- при усыновлении ребенка.

Эта таблица практически идентична таблице 3 разд.1. Но при расчете пособий нужно учесть некоторые особенности.

Организации и предприниматели, уплачивающие единый налог на вмененный доход либо перешедшие на упрощенную систему налогообложения, рассчитывают сумму пособия так же, как и все предприятия. Но они освобождены от уплаты взносов в Фонд социального страхования, и поэтому соцстрах возмещает им расходы по оплате больничных в особом порядке. Возможно две ситуации:

- организация не уплачивает добровольные взносы в Фонд социального страхования;

- организация добровольно уплачивает взносы в Фонд социального страхования.

Организация не уплачивает взносы

в Фонд социального страхования

Работодатели, уплачивающие единый налог на вмененный доход либо перешедшие на упрощенную систему налогообложения, должны взять на себя часть расходов по оплате пособий по больничным листам. Это установлено Федеральным законом от 31 декабря 2002 г. N 190-ФЗ.

Согласно данному Закону Фонд социального страхования возмещает работодателю расходы по оплате пособия в размере не более 1 МРОТ (600 руб.) в расчете на полный календарный месяц. Сумма возмещаемого фондом пособия определяется путем деления "минималки" на количество рабочих дней в месяце нетрудоспособности и умножения полученной суммы на количество рабочих дней, пропущенных работником в связи с нетрудоспособностью в данном месяце.

Пример. ООО "Силуэт" занимается розничной торговлей. В регионе, где работает фирма, этот вид деятельности переведен на уплату единого налога на вмененный доход. Работник ООО "Силуэт" болел в период с 1 по 10 марта 2004 г. В период нетрудоспособности работником пропущено 7 рабочих дней, а всего в марте их 22.

Бухгалтер сделал расчет пособия, согласно которому работнику полагается пособие в размере 4500 руб. Теперь необходимо определить, какая сумма больничных будет оплачена за счет средств Фонда социального страхования, а какая - за счет денег ООО "Силуэт".

В марте 22 рабочих дня. Поскольку работник болел не полный календарный месяц, то сумму пособия, оплачиваемую за счет средств соцстраха, нужно определить расчетным путем:

600 руб. : 22 дн. х 7 дн. = 190,91 руб.

То есть за счет средств социального страхования работнику выплачивается пособие в сумме 190,91 руб., а за счет ООО "Силуэт" - оставшаяся часть в размере 4309,09 руб. (4500 - 190,91).

Организация добровольно уплачивает взносы

в Фонд социального страхования

Организации, применяющие какой-либо специальный налоговый режим и добровольно уплачивающие взносы в фонд соцстраха, наряду с формой 4-ФСС должны представить еще одну форму - 4а ФСС.

Таблица 7 формы 4-ФСС

Эта таблица самостоятельна и не входит ни в разд.1, ни в разд.2 формы 4-ФСС. Ее заполняют и те организации, которые применяют обычную систему налогообложения, и те, которые выбрали специальный режим налогообложения.

В таблице 7 расшифровывают расходы, которые фирма произвела на оплату путевок на санаторно-курортное лечение для своих работников и их детей. Все показатели в таблице приводятся нарастающим итогом с начала года. Так, в строках 1 - 7 графы 1 перечислены виды санаторно-курортных учреждений, куда организация может направить работников и их детей на лечение за счет средств ФСС РФ. Это санатории, санатории-профилактории, пансионаты с лечением, детские оздоровительные лагеря и т.д.

В графах 3 и 4 указывают остаток и стоимость путевок на начало года. Количество и стоимость путевок, полученных организацией от регионального отделения ФСС РФ, записывают в графы 5 и 6.

Если организация приобретала путевки напрямую у здравниц, то их количество и стоимость вписывают в графы 7 и 8.

В графах 9 - 12 отражают выдачу путевок работникам. Так, сколько было выдано всего путевок и на какую сумму, записывают в графы 9 и 10. А в графах 11 и 12 приводят количество и стоимость путевок, переданных тем работникам, которые когда-либо подвергались радиационному воздействию.

Количество и стоимость неиспользованных путевок, которые организация возвращает региональному отделению ФСС РФ, указывают в графах 13 и 14. А в графах 15 и 16 выводят остаток путевок на конец отчетного периода. Чтобы определить, какое их количество осталось, складывают показатели граф 3, 5 и 7. А затем из полученной суммы вычитают показатели граф 9 и 13. Точно так же рассчитывают стоимость оставшихся путевок: складывают показатели граф 4, 6 и 8 и вычитают показатели граф 10 и 14.

Таблица 8 формы 4-ФСС

Таблица 8, так же как и таблица 7, самостоятельна и не входит в разделы формы 4-ФСС.

В этой таблице расшифровывают выплаты сверх установленных норм работникам, которые пострадали от радиационных воздействий. Такие выплаты положены только тем лицам, для которых они предусмотрены законодательством, а именно:

- Законом РФ от 15 мая 1991 г. N 1244-1;

- Федеральным законом от 26 ноября 1998 г. N 175-ФЗ;

- Постановлением Верховного Совета РФ от 27 декабря 1991 г. N 2123-1 и другими нормативными актами.

Показатели таблицы 8 исчисляются нарастающим итогом с начала года. В графе 1 этой таблицы перечислены виды выплат, производимые работникам за счет средств Фонда социального страхования: пособия, оплата санаторно-курортного лечения или выплата компенсации, если санаторно-курортное лечение не может быть предоставлено.

В графе 3 указывают общую численность работников, которым выплаты за счет средств ФСС РФ производятся сверх норм. А в графу 4 вписывают сумму этих выплат.

В графах 5 - 14 перечислены расходы организации и численность работников, которым оплачиваются сверх норм пособия и санаторно-курортное лечение.

Раздел III формы 4-ФСС

Раздел III предназначен для того, чтобы организация могла отчитаться по взносам на обязательное страхование от несчастных случаев. В этом разделе четыре таблицы:

- таблица 9 (без названия);

- таблица 10 "Расчеты по средствам обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний";

- таблица 11 "Расходы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с начала года";

- таблица 12 "Численность пострадавших (застрахованных) по страховым случаям, происшедшим (впервые установленным) в отчетном периоде, (человек)".

Таблица 9 раздела III формы 4-ФСС

В первых двух графах этой таблицы показывают численность работников. При этом в графе 1 записывают численность всего персонала, а в графе 2 показывают, сколько из них инвалидов.

Далее приводят сумму выплат, на которые начисляются страховые взносы от несчастных случаев на производстве. Здесь также идет разбивка: всего - графа 3 и в том числе выплаты работающим инвалидам - графа 4. При этом показывают общую сумму за отчетный период, а также уточняют, какая ее часть начислена за последний квартал и за каждый месяц этого квартала. А в графе 5 показывается сумма выплат, на которые взносы начислять не нужно.

Следующие шесть граф посвящены страховому тарифу. Так, в графе 6 показывают размер страхового тарифа, по которому уплачиваются взносы. Если предприятию установлены скидки или надбавки к тарифу, то их отражают в графах 7, 8 и 9. Ну и, наконец, в графе 10 приводят размер страхового тарифа с учетом скидки (надбавки).

Таблица 10 раздела III формы 4-ФСС

В данной таблице организации показывают состояние расчетов с ФСС РФ.

В строке 1 отражают задолженность плательщика по страховым взносам на начало года. Далее в строке 2 записывают сумму взносов, начисленную с начала года, а также за последний квартал. Причем квартальная сумма приводится как "всего", так и с разбивкой по месяцам.

Если же отделение Фонда проверяло предприятие и по результатам этой проверки доначислило ему взносы, то такие суммы также надо показать в таблице 10. А именно взносы, доначисленные по акту выездной проверки, показывают в строке 3.

Если же была проведена камеральная проверка или же плательщик сам обнаружил, что недоплатил в соцстрах, тогда взносы и пени приводят по строке 4.

Кроме того, в результате выездной проверки инспекторы могут найти суммы, которые нельзя было списывать на расчеты с Фондом социального страхования РФ. Например, организация выплатила пособие по временной нетрудоспособности в результате несчастного случая без больничного листа. Тогда суммы, не принятые к зачету, надо указать по строке 5.

В строке 6 записывают сумму, которую организация получила на свой расчетный счет от Фонда социального страхования РФ для возмещения расходов на социальное страхование от несчастных случаев. Данная ситуация возможна, когда расходы и перечисления организации в отчетном периоде превысили сумму страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев.

Сумму страховых взносов, подлежащую уплате, показывают в строке 7. Чтобы ее рассчитать, надо сложить показатели строк 1 - 6.

Если у Фонда социального страхования РФ на конец отчетного периода есть задолженность перед организацией по страховым взносам, то ее сумму вписывают в строку 8.

Сколько расходов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев зачтено ФСС РФ, показывают в строке 10. Здесь приводят сумму расходов на начало отчетного квартала и сумму, зачтенную в течение этого квартала с разбивкой по месяцам.

В строке 11 записывают, сколько страховых взносов уплатила организация в Фонд с начала года и в каждом месяце отчетного квартала. В этой строке необходимо также указать даты и номера платежных поручений, которыми эти взносы были перечислены.

А в строке 13 определяют, сколько всего зачтено и уплачено. Для этого складывают показатели строк 9 - 12.

Если в результате расчетов получилось, что организация должна доплатить ФСС РФ часть взносов, то свою задолженность на конец отчетного периода она приводит в строке 14. Данная сумма расшифровывается в строке 15. Здесь указывают, сколько в общей сумме составляет просроченная задолженность.

Таблица 11 раздела III формы 4-ФСС

В этой таблице расшифровывают расходы организации на социальное страхование от несчастных случаев, которые возмещают за счет взносов в ФСС РФ. Все показатели приводятся в таблице нарастающим итогом с начала года.

В графе 3 записывают, за сколько дней выдавались пособия. А в графе 4 приводят суммы этих пособий.

По строкам 1, 3, 5 отражают расходы, которые производит предприятие самостоятельно: пособие по временной нетрудоспособности и оплата отпуска для санаторно-курортного лечения. По отдельным строкам надо уточнить суммы пособий и отпускных работникам, которые пострадали на других предприятиях. Для этого предназначены строки 2, 4, 6.

Сложив показатели строк 1, 3, 5 и 7, бухгалтер получит сумму, которую надо записать по строке 9. А в строку 10 "Контрольный итог" вписывают сумму показателей, отраженных в строках 1 - 9.

Таблица 12 раздела III формы 4-ФСС

Здесь приводят данные о численности пострадавших за отчетный период и количество календарных дней временной нетрудоспособности.

Отдельно указывается численность работников, пострадавших в результате:

- несчастного случая (строка 1);

- несчастного случая со смертельным исходом (строка 2);

- в результате профессионального заболевания (строка 3);

- общее количество пострадавших (строка 4);

- количество пострадавших в результате случаев, закончившихся только временной потерей трудоспособности (строка 5).

По каждой из этих строк (за исключением строки 2) указывается и количество дней нетрудоспособности. Для этого нужно просуммировать количество дней нетрудоспособности по каждому страховому случаю.

Пример заполнения

Бухгалтер ООО "Уральские дороги" 12 января 2004 г. заполнил расчетную ведомость за 2004 г.

На титульном листе он указал следующие данные:

- ОКПО - 59080104;

- ИНН/КПП организации - 6601357054/660101001;

- ОГРН - 1026610003483;

- вид деятельности по ОКВЭД - 63.40 (организация выставок);

- ОКОПФ - 65;

- ОКФС - 16;

- код ИМНС - 6605;

- адрес - г. Екатеринбург, ул. Стрелочников, 1;

- регистрационный номер страхователя - 6605148562.

Далее бухгалтер ООО "Уральские дороги" заполнил таблицу 1 разд.I ведомости. Сумма выплат, с которых организация начислила в 2004 г. ЕСН, составила 950 000 руб. (графа 3, строки 1, 3 и 4). ООО "Уральские дороги" не применяет регрессивную шкалу налоговых ставок. Поэтому взносы на социальное страхование бухгалтер начисляет по ставке 4 процента (графа 4 строка 4).

Таким образом, сумма ЕСН, которую нужно перечислить в ФСС РФ, равна 38 000 руб. (950 000 руб. х 4%). Эту сумму необходимо отразить в графе 5 по строкам 3 и 4.

В ООО "Уральские дороги" работают 16 человек, из них 9 женщин. Численность сотрудников бухгалтер занес в графы 6 и 7 по строке 3.

В таблице 2 разд.II ведомости бухгалтер отразил следующие сведения. Задолженность за фирмой на начало года - 1700 руб. (строка 1). Сумма ЕСН, начисленная в ФСС РФ за январь - сентябрь 2004 г., равна 32 000 руб. А за IV квартал - 6000 руб.

В том числе за:

- октябрь - 2100 руб.;

- ноябрь - 1700 руб.;

- декабрь - 2200 руб.

В 2004 г. ООО "Уральские дороги" выплачивало больничные и пособия по уходу за ребенком. Всего предприятие истратило 3000 руб. Эту сумму бухгалтер занес в строку 15 таблицы 2.

В январе - сентябре 2004 г. ООО "Уральские дороги" перечислило в ФСС РФ 27 000 руб.

А за IV квартал 2004 г. ООО "Уральские дороги" заплатило в ФСС РФ 3000 руб. (строка 16), из них:

- октябрь - 1700 руб. (платежное поручение от 12 октября 2004 г. N 10);

- ноябрь - 100 руб. (платежное поручение от 12 ноября 2004 г. N 24);

- декабрь - 1200 руб. (платежное поручение от 15 декабря 2004 г. N 30).

Таким образом, задолженность за организацией перед фондом на конец года равна 6700 руб. (1700 + 32 000 + 6000 - 3000 - 27 000 - 3000). Эту сумму бухгалтер привел в строке 18.

В таблице 3 бухгалтер расшифровал расходы предприятия по социальному страхованию:

- пособие по временной нетрудоспособности - 1500 руб. (болел один сотрудник в течение 10 дней) - строка 1;

- пособие по уходу за ребенком до полутора лет - 1500 руб. (пособие выплачивалось три раза - в январе, феврале и марте) - строка 3.

В таблице 9 бухгалтер отразил такие данные. Среднесписочная численность работников ООО "Уральские дороги" составляет 15 человек (графа 1).

Сумма выплат (150 000 руб.), на которые начисляются страховые взносы от несчастных случаев, показана в графе 3:

- всего за 2004 г. - 950 000 руб.;

- октябрь - 52 500 руб.;

- ноябрь - 42 500 руб.;

- декабрь - 55 000 руб.

Больничные и пособия по уходу за ребенком взносами от несчастных случаев не облагаются. Поэтому их сумма (3000 руб.) отражается в графе 5 таблицы 9:

- октябрь - 2000 руб.;

- ноябрь - 500 руб.;

- декабрь - 500 руб.

ООО "Уральские дороги" рассчитывает страховые взносы по ставке 0,2 процента (графа 6).

На 1 января 2004 г. остаток задолженности за страхователем - 200 руб. Эту сумму организация покажет в строке 1 таблицы 10.

В 2004 г. ООО "Уральские дороги" начислило взносов на обязательное страхование от несчастных случаев - 1900 руб., в том числе за январь - сентябрь - 1600 руб.

А за IV квартал ООО "Уральские дороги" начислило взносов на обязательное страхование от несчастных случаев 300 руб. (в октябре - 105 руб., в ноябре - 85 руб., в декабре - 110 руб.). Эти суммы бухгалтер занес в строку 2 таблицы 10.

Общая сумма, перечисленная за год, составила 1990 руб.

В том числе:

- октябрь - 200 руб. (платежное поручение от 12 октября 2004 г. N 9);

- ноябрь - 105 руб. (платежное поручение от 10 ноября 2004 г. N 20);

- декабрь - 85 руб. (платежное поручение от 10 декабря 2004 г. N 27).

Эти суммы бухгалтер отразил в строке 11 таблицы.

Таким образом, задолженность ООО "Уральские дороги" на конец квартала равна 110 руб.

За указанный период на предприятии не было несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Поэтому таблицы 11 и 12 бухгалтер не заполнял.

Расчетную ведомость подписали руководитель ООО "Уральские дороги" Сергеев С.Н. и главный бухгалтер Давыдова Т.Л.

Форма-4 ФСС РФ

Составляется и представляется

ежеквартально нарастающим итогом

не позднее 15 числа месяца,

следующего за истекшим кварталом,

в исполнительный орган Фонда

по месту регистрации.

Заполняется в рублях.

РАСЧЕТНАЯ ВЕДОМОСТЬ

ПО СРЕДСТВАМ ФОНДА СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ

РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

год 4

за ----------- 200- г.

Общество с ограниченной ответственностью "Уральские дороги"

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Полное наименование организации (обособленного

подразделения)/Ф.И.О. физического лица

Коды

     
                                                              —————————————————————¬
                                               по ОКПО        |       5908104      |
                                                              +————————————————————+
   Идентификационный номер налогоплательщика   ИНН/КПП        |6601357054/660101001|
                                                              +————————————————————+
   Основной государственный регистрационный                   |                    |
   номер                                       ОГРН           |    102661003483    |
                    организация выставок                      +————————————————————+
   Вид деятельности —————————————————————————  по ОКВЭД       |        63—40       |
                                                              +————————————————————+
                                               по ОКОНХ/ОКДП  |          /         |
                                                              +————————————————————+
   Организационно—правовая форма, форма                       |                    |
                 общество с ограниченной                      |                    |
   собственности ————————————————————————————  по ОКОПФ/ОКФС  |        65/16       |
   ответственностью, частная                                  |                    |  
   ——————————————————————————————————————————                 +————————————————————+
         г. Екатеринбург, ул. Стрелочников, 1  ИМНС           |                    |
   Адрес ————————————————————————————————————                 L—————————————————————
   

__________________________________________________________ 6605148562 Регистрационный номер (код) страхователя -------- ———— 12.01.2005

Дата представления -------------- Дата проведения камеральной

проверки __________________

(заполняется

сотрудником Фонда)

Дата принятия ___________________ Дата направления требования

(заполняется ___________________________

сотрудником (заполняется сотрудником

Фонда) Фонда)

Раздел I. ДЛЯ СТРАХОВАТЕЛЕЙ-НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ,

УПЛАЧИВАЮЩИХ ЕДИНЫЙ СОЦИАЛЬНЫЙ НАЛОГ

Таблица 1

     
   ————————————————————T—————T———————T———————T————————————T———————————¬
   |                   | Код | Сумма |Ставка |Сумма начис—|Численность|
   |                   |строк|       |в руб./|ленного еди—+————T——————+
   |                   |     |       |   %   |ного соци—  |Все—|в т.ч.|
   |                   |     |       |       |ального на— |го  |женщин|
   |                   |     |       |       |лога (руб.) |    |      |
   +———————————————————+—————+———————+———————+————————————+————+——————+
   |          1        |  2  |   3   |   4   |      5     |  6 |   7  |
   +———————————————————+—————+———————+———————+————————————+————+——————+
   |Налоговая база   за|  1  |960 000|   Х   |      Х     |  Х |   Х  |
   |отчетный период    |     |       |       |            |    |      |
   +———————————————————+—————+———————+———————+————————————+————+——————+
   |Суммы     налоговых|  2  |       |   Х   |      Х     |  Х |   Х  |
   |льгот              |     |       |       |            |    |      |
   +———————————————————+—————+———————+———————+————————————+————+——————+
   |Налоговая база  для|  3  |950 000|   Х   |   38 000   | 16 |   9  |
   |исчисления   налога|     |       |       |            |    |      |
   |за отчетный период,|     |       |       |            |    |      |
   |всего:             |     |       |       |            |    |      |
   |(стр. 1 минус  стр.|     |       |       |            |    |      |
   |2)                 |     |       |       |            |    |      |
   +———————————————————+—————+———————+———————+————————————+————+——————+
   |в том числе:       |  4  |950 000|   4   |   38 000   | 16 |   Х  |
   |до 100000 руб.     |     |       |       |            |    |      |
   +———————————————————+—————+———————+———————+————————————+————+——————+
   |От 100001 руб.   до|  5  |       |       |            |    |   Х  |
   |300000 руб.        |     |       |       |            |    |      |
   +———————————————————+—————+———————+———————+————————————+————+——————+
   |из   них     сумма,|  6  |       |       |            |  Х |   Х  |
   |превышающая  100000|     |       |       |            |    |      |
   |руб.               |     |       |       |            |    |      |
   +———————————————————+—————+———————+———————+————————————+————+——————+
   |От 300001 руб.   до|  7  |       |       |            |    |   Х  |
   |600000 руб.        |     |       |       |            |    |      |
   +———————————————————+—————+———————+———————+————————————+————+——————+
   |из   них     сумма,|  8  |       |       |            |  Х |   Х  |
   |превышающая  300000|     |       |       |            |    |      |
   |руб.               |     |       |       |            |    |      |
   +———————————————————+—————+———————+———————+————————————+————+——————+
   |Свыше 600001 руб.  |  9  |       |       |            |    |   Х  |
   +———————————————————+—————+———————+———————+————————————+————+——————+
   |Контрольный    итог| 10  |       |       |            |    |      |
   |(стр. 1 — 9)       |     |       |       |            |    |      |
   L———————————————————+—————+———————+———————+————————————+————+———————
   

РАСЧЕТЫ ПО ЕДИНОМУ СОЦИАЛЬНОМУ НАЛОГУ

Таблица 2

     
   —————————————————————————————————————————————————————T—————T——————¬
   |                                                    | Код | Сумма|
   |                                                    |строк|      |
   +————————————————————————————————————————————————————+—————+——————+
   |                          1                         |  2  |   3  |
   +————————————————————————————————————————————————————+—————+——————+
   |Задолженность за страхователем на начало года       |  1  | 1 700|
   +————————————————————————————————————————————————————+—————+——————+
   |Изменение начисленного единого социального налога  в|     |      |
   |соответствии с налоговой декларацией за прошлые годы|  2  |      |
   +————————————————————————————————————————————————————+—————+——————+
   |Начислен единый социальный налог                    |     |      |
   +—————————————————————————————————————————————T——————+     |      |
   |На начало квартала                           |32 000|     |      |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+     |      |
   |За отчетный квартал (месяцы)                 | 6 000|     |      |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+     |      |
   |октябрь                                      | 2 100|     |      |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+     |      |
   |ноябрь                                       | 1 700|     |      |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+     |      |
   |декабрь                                      | 2 200|  3  |38 000|
   +—————————————————————————————————————————————+——————+—————+——————+
   |Начислено по актам налоговых органов                |     |      |
   +—————————————————————————————————————————————T——————+     |      |
   |На начало квартала                           |      |     |      |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+     |      |
   |За отчетный квартал (месяцы)                 |      |     |      |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+     |      |
   |                                             |      |     |      |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+     |      |
   |                                             |      |     |      |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+     |      |
   |                                             |      |  4  |      |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+—————+——————+
   |Не принято к зачету расходов исполнительным  органом|     |      |
   |Фонда                                               |     |      |
   +—————————————————————————————————————————————T——————+     |      |
   |На начало квартала                           |      |     |      |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+     |      |
   |За отчетный квартал (месяцы)                 |      |     |      |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+     |      |
   |                                             |      |     |      |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+     |      |
   |                                             |      |     |      |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+     |      |
   |                                             |      |  5  |      |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+—————+——————+
   |Получено  от   исполнительного   органа   Фонда   на|     |      |
   |банковский счет в возмещение произведенных расходов |     |      |
   +—————————————————————————————————————————————T——————+     |      |
   |На начало квартала                           |      |     |      |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+     |      |
   |За отчетный квартал (месяцы)                 |      |     |      |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+     |      |
   |                                             |      |     |      |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+     |      |
   |                                             |      |     |      |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+     |      |
   |                                             |      |  6  |      |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+—————+——————+
   |Получено от налогового органа на   банковский   счет|     |      |
   |страхователя   возврат   переплаты    по     единому|     |      |
   |социальному налогу                                  |     |      |
   +—————————————————————————————————————————————T——————+     |      |
   |На начало квартала                           |      |     |      |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+     |      |
   |За отчетный квартал (месяцы)                 |      |     |      |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+     |      |
   |                                             |      |     |      |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+     |      |
   |                                             |      |     |      |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+     |      |
   |                                             |      |  7  |      |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+—————+——————+
   |Всего (стр. 1 — 7)                                  |  8  |39 700|
   +————————————————————————————————————————————————————+—————+——————+
   |Задолженность на конец отчетного периода            |  9  |      |
   +—————T——————————————————————————————————————————————+—————+——————+
   |в том|за исполнительным органом Фонда               | 10  |      |
   |числе+——————————————————————————————————————————————+—————+——————+
   |     |переплата по единому социальному налогу       | 11  |      |
   +—————+——————————————————————————————————————————————+—————+——————+
   |Задолженность на начало года                        | 12  |      |
   +—————T——————————————————————————————————————————————+—————+——————+
   |в том|за исполнительным органом Фонда               | 13  |      |
   |числе+——————————————————————————————————————————————+—————+——————+
   |     |переплата по единому социальному налогу       | 14  |      |
   +—————+——————————————————————————————————————————————+—————+——————+
   |Расходы   на    цели    обязательного    социального|     |      |
   |страхования                                         |     |      |
   +—————————————————————————————————————————————T——————+     |      |
   |На начало квартала                           |      |     |      |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+     |      |
   |За отчетный квартал (месяцы)                 | 3 000|     |      |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+     |      |
   |октябрь                                      | 2 000|     |      |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+     |      |
   |ноябрь                                       |   500|     |      |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+     |      |
   |декабрь                                      |   500| 15  | 3 000|
   +—————————————————————————————————————————————+——————+—————+——————+
   |Перечислен единый социальный налог                  |     |      |
   +—————————————————————————————————————————————T——————+     |      |
   |На начало квартала                           |27 000|     |      |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+     |      |
   |За  отчетный     квартал     (месяцы)   дата,| 3 000|     |      |
   |N платежного поручения <*>                   |      |     |      |
   +—————————————————————T———————————————————————+——————+     |      |
   |октябрь              |12.10 N 10             | 1 700|     |      |
   +—————————————————————+———————————————————————+——————+     |      |
   |ноябрь               |12.11 N 24             |   100|     |      |
   +—————————————————————+———————————————————————+——————+     |      |
   |декабрь              |15.12 N 30             | 1 200| 16  |30 000|
   +—————————————————————+———————————————————————+——————+—————+——————+
   |Всего (стр. 12, 15, 16)                             | 17  |      |
   +————————————————————————————————————————————————————+—————+——————+
   |Задолженность за страхователем на  конец   отчетного|     |      |
   |периода                                             | 18  | 6 700|
   L————————————————————————————————————————————————————+—————+———————
   

     
       ————————————————————————————————
   

<*> Перечисления единого социального налога подтверждаются

копиями платежных документов за отчетный квартал.

РАСХОДЫ НА ЦЕЛИ ОБЯЗАТЕЛЬНОГО СОЦИАЛЬНОГО

СТРАХОВАНИЯ С НАЧАЛА ГОДА

Таблица 3

     
   ———————————————————————————T—————T——————————T————————————————————¬
   |   Наименование статей    | Код |Количество|      Расходы       |
   |                          |строк|дней, вып—+—————T——————————————+
   |                          |     |лат посо— |Всего|в т.ч. выплаты|
   |                          |     |бий, путе—|     |сверх установ—|
   |                          |     |вок       |     |ленных норм   |
   |                          |     |          |     |лицам, постра—|
   |                          |     |          |     |давшим от ра— |
   |                          |     |          |     |диационных    |
   |                          |     |          |     |воздействий в |
   |                          |     |          |     |случаях, уста—|
   |                          |     |          |     |новленных за— |
   |                          |     |          |     |конодательст— |
   |                          |     |          |     |вом           |
   +——————————————————————————+—————+——————————+—————+——————————————+
   |             1            |  2  |     3    |  4  |       5      |
   +——————————————————————————+—————+——————————+—————+——————————————+
   |      ВЫПЛАТА ПОСОБИЙ     |     |          |     |              |
   |                          |     |          |     |              |
   |По               временной|     |          |     |              |
   |нетрудоспособности        |     |          |     |              |
   |                    1     |     |          |     |              |
   |(число случаев ——————————)|   1 |    10    | 1500|              |
   +——————————————————————————+—————+——————————+—————+——————————————+
   |По беременности и родам   |   2 |    <*>   |     |              |
   +——————————————————————————+—————+——————————+—————+——————————————+
   |По уходу за  ребенком   до|     |          |     |              |
   |достижения   им   возраста|     |          |     |              |
   |полутора лет              |   3 |     3    | 1500|              |
   +——————————————————————————+—————+——————————+—————+——————————————+
   |При рождении ребенка      |   4 |          |     |       Х      |
   +——————————————————————————+—————+——————————+—————+——————————————+
   |Социальное   пособие    на|     |          |     |              |
   |погребение или  возмещение|     |          |     |              |
   |стоимости гарантированного|     |          |     |              |
   |перечня    услуг        по|     |          |     |              |
   |погребению                |   5 |          |     |              |
   +——————————————————————————+—————+——————————+—————+——————————————+
   |Оплата      дополнительных|     |          |     |              |
   |выходных дней по уходу  за|     |          |     |              |
   |детьми—инвалидами         |   6 |          |     |       Х      |
   +——————————————————————————+—————+——————————+—————+——————————————+
   |Единовременное     пособие|     |          |     |              |
   |женщинам, вставшим на учет|     |          |     |              |
   |в медицинских  учреждениях|     |          |     |              |
   |в     ранние         сроки|     |          |     |              |
   |беременности              |   7 |          |     |       Х      |
   +——————————————————————————+—————+——————————+—————+——————————————+
   |Пособие  при   усыновлении|     |          |     |              |
   |ребенка                   |   8 |          |     |       Х      |
   +——————————————————————————+—————+——————————+—————+——————————————+
   |ИТОГО (стр. 1 — 8)        |   9 |    Х     | 3000|              |
   +——————————————————————————+—————+——————————+—————+——————————————+
   |    ОЗДОРОВЛЕНИЕ ДЕТЕЙ    |     |          |     |              |
   |                          |     |          |     |              |
   |Утверждено ассигнований на|     |          |     |              |
   |200_ год                  |     |          |     |              |
   |__________________ (сумма)|     |          |     |              |
   +——————————————————————————+     |          |     |              |
   |Детские    оздоровительные|     |          |     |              |
   |лагеря                    |  10 |          |     |              |
   +——————————————————————————+—————+——————————+—————+——————————————+
   |Санаторные оздоровительные|     |          |     |              |
   |лагеря                    |  11 |          |     |              |
   +——————————————————————————+—————+——————————+—————+——————————————+
   |Возмещение командировочных|     |          |     |              |
   |расходов            лицам,|     |          |     |              |
   |сопровождающим   детей   в|     |          |     |              |
   |детские         санаторные|     |          |     |              |
   |оздоровительные     лагеря|     |          |     |              |
   |круглогодичного действия и|     |          |     |              |
   |обратно                   |  12 |          |     |              |
   +——————————————————————————+—————+——————————+—————+——————————————+
   |                          |  13 |          |     |              |
   +——————————————————————————+—————+——————————+—————+——————————————+
   |ИТОГО (стр. 10 — 13)      |  14 |     Х    |     |              |
   +——————————————————————————+—————+——————————+—————+——————————————+
   |Выплата           денежной|     |          |     |              |
   |компенсации    в    случае|     |          |     |              |
   |невозможности             |     |          |     |              |
   |предоставления     путевки|     |          |     |              |
   |<**>                      |  15 |          |     |              |
   +——————————————————————————+—————+——————————+—————+——————————————+
   |                          |  16 |          |     |              |
   +——————————————————————————+—————+——————————+—————+——————————————+
   |ИТОГО (стр. 15, 16)       |  17 |          |     |              |
   +——————————————————————————+—————+——————————+—————+——————————————+
   |ВСЕГО РАСХОДОВ  (стр.   9,|     |          |     |              |
   |14, 17)                   |  18 |     Х    | 3000|              |
   +——————————————————————————+—————+——————————+—————+——————————————+
   |Контрольный итог (стр. 1 —|     |          |     |              |
   |18)                       |  19 |    13    | 9000|              |
   L——————————————————————————+—————+——————————+—————+———————————————
   

     
       ————————————————————————————————
   

<*> Из них число оплаченных дней за счет средств федерального

бюджета (________).

<**> Денежная компенсация лицам, имеющим право в соответствии

с Законом Российской Федерации от 15 мая 1991 г. N 1244-1 "О

социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации

вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС" (Ведомости Съезда

народных депутатов и Верховного Совета РСФСР, 1991, N 21, ст. 699)

и приравненным к ним лиц, Федеральным законом от 10 января 2002 г.

N 2-ФЗ "О социальных гарантиях гражданам, подвергшимся

радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на

Семипалатинском полигоне" (Собрание законодательства Российской

Федерации, 2002, N 2, ст.128).

Раздел III. ДЛЯ СТРАХОВАТЕЛЕЙ,

УПЛАЧИВАЮЩИХ СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ

СОЦИАЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ ОТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ

НА ПРОИЗВОДСТВЕ И ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ ЗАБОЛЕВАНИЙ

Таблица 9

     
   ————————————————T————————————————————————————————————————T————————————T———————T————————————————T—————————————¬
   |Среднесписочная|       Выплаты в пользу работников      |Размер стра—|Скидка |Надбавка к стра—|Размер стра— |
   |численность ра—+—————————————————————————————T——————————+хового тари—|к стра—|ховому тарифу   |хового тарифа|
   |ботающих (чел.)|    на которые начисляются   |на которые|фа в соот—  |ховому |(%)             |с учетом     |
   +—————T—————————+       страховые взносы      |не начис— |ветствии с  |тарифу +————————T———————+скидки (над— |
   |Всего|в т.ч.   +————————————————T————————————+ляются    |классом про—|(%)    |дата ус—|процент|бавки) (%)   |
   |     |работаю— |   Всего        |в т.ч. вып— |страховые |фессиональ— |       |тановле—|  (%)  |(заполняется |
   |     |щих ин—  |                |латы в поль—|взносы    |ного риска  |       |ния     |       |с двумя деся—|
   |     |валидов  |                |зу работаю— |          |(%)         |       |        |       |тичными зна— |
   |     |         |                |щих инвали— |          |            |       |        |       |ками после   |
   |     |         |                |дов         |          |            |       |        |       |запятой)     |
   +—————+—————————+————————————————+————————————+——————————+————————————+———————+————————+———————+—————————————+
   |  1  |    2    |        3       |      4     |     5    |      6     |   7   |    8   |   9   |     10      |
   +—————+—————————+————————T———————+————————————+——————————+————————————+———————+————————+———————+—————————————+
   |     |         |Всего за|950 000|            |   3 000  |            |       |        |       |             |
   |     |         |отчетный|       |            |          |            |       |        |       |             |
   |     |         |период  |       |            |          |            |       |        |       |             |
   |     |         +————————+———————+————————————+——————————+            |       |        |       |             |
   |     |         |За  отчетный    |            |          |            |       |        |       |             |
   |     |         |квартал         |            |          |            |       |        |       |             |
   |     |         |(месяцы) 150 000|            |   3 000  |            |       |        |       |             |
   |     |         +————————T———————+————————————+——————————+            |       |        |       |             |
   |     |         |январь  | 52 500|            |   2 000  |            |       |        |       |             |
   |     |         +————————+———————+————————————+——————————+            |       |        |       |             |
   |     |         |февраль | 42 500|            |     500  |            |       |        |       |             |
   |     |         +————————+———————+————————————+——————————+            |       |        |       |             |
   |     |         |март    | 55 000|            |     500  |            |       |        |       |             |
   L—————+—————————+————————+———————+————————————+——————————+————————————+———————+————————+———————+——————————————
   

РАСЧЕТЫ ПО СРЕДСТВАМ ОБЯЗАТЕЛЬНОГО СОЦИАЛЬНОГО

СТРАХОВАНИЯ ОТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ НА ПРОИЗВОДСТВЕ

И ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ ЗАБОЛЕВАНИЙ

Таблица 10

     
   —————————————————————————————————————————————————————T—————T—————¬
   |                                                    | Код |Сумма|
   |                                                    |строк|     |
   +————————————————————————————————————————————————————+—————+—————+
   |                          1                         |  2  |  3  |
   +————————————————————————————————————————————————————+—————+—————+
   |Задолженность за страхователем на начало года       |  1  |  200|
   +————————————————————————————————————————————————————+—————+—————+
   |Начислено страховых взносов                         |     |     |
   +—————————————————————————————————————————————T——————+     |     |
   |На начало квартала                           | 1600 |     |     |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+     |     |
   |За отчетный квартал (месяцы)                    300 |     |     |
   +—————————————————————————————————————————————T——————+     |     |
   |октябрь                                      |  105 |     |     |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+     |     |
   |ноябрь                                       |   85 |     |     |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+     |     |
   |декабрь                                      |  110 |  2  | 1900|
   +—————————————————————————————————————————————+——————+—————+—————+
   |Начислено взносов по актам выездных проверок        |  3  |     |
   +————————————————————————————————————————————————————+—————+—————+
   |Начислено взносов                                   |  4  |     |
   +————————————————————————————————————————————————————+—————+—————+
   |Не принято к зачету расходов исполнительным  органом|     |     |
   |Фонда                                               |  5  |     |
   +————————————————————————————————————————————————————+—————+—————+
   |Получено от исполнительного   органа    Фонда     на|     |     |
   |банковский счет в возмещение произведенных расходов |  6  |     |
   +————————————————————————————————————————————————————+—————+—————+
   |Всего следует к платежу (стр. 1 — 6)                |  7  | 2100|
   +————————————————————————————————————————————————————+—————+—————+
   |Задолженность за исполнительным органом Фонда     на|     |     |
   |конец отчетного периода                             |  8  |     |
   +————————————————————————————————————————————————————+—————+—————+
   |Задолженность за исполнительным органом Фонда     на|     |     |
   |начало года                                         |  9  |     |
   +————————————————————————————————————————————————————+—————+—————+
   |Расходы по обязательному социальному страхованию    |     |     |
   +—————————————————————————————————————————————T——————+     |     |
   |На начало квартала                           |      |     |     |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+     |     |
   |За отчетный квартал (месяцы)                        |     |     |
   +—————————————————————————————————————————————T——————+     |     |
   |                                             |      |     |     |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+     |     |
   |                                             |      |     |     |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+     |     |
   |                                             |      | 10  |     |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+—————+—————+
   |Перечислено страхователем                           |     |     |
   +—————————————————————————————————————————————T——————+     |     |
   |На начало квартала                           | 1600 |     |     |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+     |     |
   |За отчетный квартал (месяцы)                    390 |     |     |
   |дата, N пл. поручения                               |     |     |
   +—————————————————————————————————————————————T——————+     |     |
   |окт. 12.10.2004 N 9                          |  200 |     |     |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+     |     |
   |нояб. 10.11.2004 N 20                        |  105 |     |     |
   +—————————————————————————————————————————————+——————+     |     |
   |дек. 10.12.2004 N 27                         |   85 | 11  | 1990|
   +—————————————————————————————————————————————+——————+—————+—————+
   |Списано                                             | 12  |     |
   +————————————————————————————————————————————————————+—————+—————+
   |Всего (стр. 9 — 12)                                 | 13  | 1990|
   +————————————————————————————————————————————————————+—————+—————+
   |Задолженность за страхователем на конец    отчетного|     |     |
   |периода                                             | 14  |  110|
   +————————————————————————————————————————————————————+—————+—————+
   |в том числе                                         |     |     |
   |просроченная задолженность                          | 15  |     |
   L————————————————————————————————————————————————————+—————+——————
   

РАСХОДЫ ПО ОБЯЗАТЕЛЬНОМУ СОЦИАЛЬНОМУ

СТРАХОВАНИЮ ОТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ НА ПРОИЗВОДСТВЕ

И ПРОФЕССИОНАЛЬНЫХ ЗАБОЛЕВАНИЙ С НАЧАЛА ГОДА

Таблица 11

     
   ————————————————————————————————————————T—————T————————————T—————¬
   |           Наименование статей         | Код | Количество |Сумма|
   |                                       |строк|дней, выплат|     |
   |                                       |     |  пособий   |     |
   +———————————————————————————————————————+—————+————————————+—————+
   |                   1                   |  2  |      3     |  4  |
   +———————————————————————————————————————+—————+————————————+—————+
   |Пособия по временной нетрудоспособности|     |            |     |
   |в связи с   несчастными   случаями   на|     |            |     |
   |производстве всего:                    |   1 |            |     |
   +———————————————————————————————————————+—————+————————————+—————+
   |   в том числе пострадавшим на   другом|     |            |     |
   |   предприятии                         |   2 |            |     |
   +———————————————————————————————————————+—————+————————————+—————+
   |Пособия по временной нетрудоспособности|     |            |     |
   |в   связи    с        профессиональными|     |            |     |
   |заболеваниями всего:                   |   3 |            |     |
   +———————————————————————————————————————+—————+————————————+—————+
   |   в том числе пострадавшим на   другом|     |            |     |
   |   предприятии                         |   4 |            |     |
   +———————————————————————————————————————+—————+————————————+—————+
   |Оплата отпуска для санаторно—курортного|     |            |     |
   |лечения     застрахованным       (сверх|     |            |     |
   |ежегодного   оплачиваемого     отпуска,|     |            |     |
   |установленного  законодательством   РФ)|     |            |     |
   |всего:                                 |   5 |            |     |
   +———————————————————————————————————————+—————+————————————+—————+
   |   в том числе пострадавшим на   другом|     |            |     |
   |   предприятии                         |   6 |            |     |
   +———————————————————————————————————————+—————+————————————+—————+
   |Финансирование предупредительных мер по|     |            |     |
   |сокращению            производственного|     |            |     |
   |травматизма и профзаболеваний          |   7 |      Х     |     |
   +———————————————————————————————————————+—————+————————————+—————+
   |                                       |   8 |            |     |
   +———————————————————————————————————————+—————+————————————+—————+
   |Всего расходов (сумма стр. 1, 3, 5,  7,|     |            |     |
   |8)                                     |   9 |      Х     |     |
   +———————————————————————————————————————+—————+————————————+—————+
   |Контрольный итог (стр. 1 — 9)          |  10 |            |     |
   L———————————————————————————————————————+—————+————————————+——————
   

Численность пострадавших (застрахованных) по страховым

случаям, произошедшим (впервые установленным)

в отчетном периоде (человек)

Таблица 12

     
   ————————————————————————————————T—————T———————————T——————————————¬
   |   Наименование показателей    | Код |Численность|Количество ка—|
   |                               |строк|пострадав— |лендарных дней|
   |                               |     |ших        |временной не— |
   |                               |     |           |трудоспособ—  |
   |                               |     |           |ности в отчет—|
   |                               |     |           |ном периоде   |
   +———————————————————————————————+—————+———————————+——————————————+
   |                1              |  2  |     3     |       4      |
   +———————————————————————————————+—————+———————————+——————————————+
   |По несчастным случаям          |  1  |           |              |
   +———————————————————————————————+—————+———————————+——————————————+
   |   в том числе со   смертельным|     |           |              |
   |исходом                        |  2  |           |              |
   +———————————————————————————————+—————+———————————+——————————————+
   |По             профессиональным|     |           |              |
   |заболеваниям                   |  3  |           |              |
   +———————————————————————————————+—————+———————————+——————————————+
   |ВСЕГО пострадавших (стр. 1, 3) |  4  |           |              |
   +———————————————————————————————+—————+———————————+——————————————+
   |   в том   числе   пострадавших|     |           |              |
   |(застрахованных)  по   случаям,|     |           |              |
   |закончившимся только  временной|     |           |              |
   |нетрудоспособностью            |  5  |           |              |
   L———————————————————————————————+—————+———————————+———————————————
   

12 января 5 М.П. "--" ----------- 200- г. Сергеев Сергеев С.Н. Руководитель предприятия --------- ---------------- ———— подпись (Ф.И.О.)

Форма-4а ФСС РФ

Форма-4а "Отчет по страховым взносам, добровольно уплачиваемым в Фонд социального страхования РФ отдельными категориями страхователей" утверждена Постановлением Фонда социального страхования РФ от 25 апреля 2003 г. N 46. Ее заполняют организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения (на уплату налога на вмененный доход, на уплату единого сельскохозяйственного налога) и при этом добровольно уплачивающие взносы в Фонд социального страхования.

Фонд социального страхования РФ будет полностью возмещать расходы по оплате больничных листов, если организация в добровольном порядке будет уплачивать взносы на социальное страхование.

Отчет по форме-4а ФСС РФ за 2004 г. нужно подать в отделение Фонда социального страхования по месту регистрации до 15 января 2005 г. Отчет состоит из:

- титульного листа;

- разд.I "Для отдельных категорий страхователей - работодателей, уплачивающих в добровольном порядке страховые взносы на социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности";

- разд.II "Для отдельных категорий страхователей, добровольно уплачивающих страховые взносы на социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством".

Титульный лист

На титульном листе плательщики указывают сведения о себе. Здесь отражается период, за который представляется отчет (I квартал, полугодие, 9 месяцев или год). Далее необходимо записать полное наименование организации - то, которое стоит в учредительных документах. На титульном листе также указывается:

- ОГРН - основной государственный регистрационный номер;

- ИНН - идентификационный номер налогоплательщика;

- ИМНС - код налоговой инспекции, в которой налогоплательщик состоит на учете;

- КПП - код причины постановки на учет;

- адрес налогоплательщика;

- регистрационный номер налогоплательщика.

Раздел 1 Отчета заполняют все работодатели, которые платят взносы на социальное страхование своих сотрудников. Раздел 2 предназначен для адвокатов, индивидуальных предпринимателей и других страхователей, которые перечисляют добровольные взносы за себя. Последнюю таблицу под номером шесть заполняют все плательщики взносов в случае, если они выплачивают пособия лицам, пострадавшим от радиации.

Раздел I формы-4а ФСС

Раздел 1 Отчета заполняют работодатели, которые добровольно платят взносы на социальное страхование своих сотрудников.

В ст.3 Федерального закона N 190-ФЗ определен размер тарифа добровольного взноса. Он составляет 3 процента от сумм начисленной заработной платы и других выплат в пользу работника.

Раздел состоит из двух таблиц.

Таблица 1 раздела I

По строке 1 указывается среднесписочная численность работающих.

По строке 2 показываются выплаты, с которых организация начислила страховые взносы. Необходимо обратить внимание, что показатели, которые нужно занести в строки 1 и 2, рассчитываются нарастающим итогом в течение года. Показатели за каждый месяц последнего квартала бухгалтер должен указать в строках 4, 5, 6.

Таблица 2 раздела I

В этой таблице отражаются расчеты по добровольным взносам. По строке 1 указывается задолженность за страхователем на начало года. По строке 2 отражается сумма начисленных страховых взносов:

- общая с начала года;

- на начало отчетного квартала;

- за отчетный квартал.

По строке 3 записывают суммы, которые Фонд доначислил по результатам проверок. По строке 4 бухгалтер отражает расходы, которые ФСС РФ отказался возмещать. По строке 5 показываются суммы, превышающие начисленные взносы и полученные от ФСС РФ. Значения, приведенные в строках 1 - 5, надо сложить, а итог записать по строке 6. По строке 7 бухгалтер отражает сумму задолженности ФСС РФ на конец отчетного квартала.

Задолженность за Фондом на начало отчетного года показывают по строке 8. В строке 9 организация приводит пособия по временной нетрудоспособности, выданные в текущем году. При этом надо указать суммы пособий, выплаченные на начало отчетного квартала, а также в течение квартала. Внизу таблицы под сносками, помеченными значком "*", записывают количество пособий и общее число дней, которые проболели сотрудники.

Если организация оплатила больничный сотруднику, пострадавшему от радиации, и выплаты превысили установленные нормы, суммы сверх норм отражают в строке 10.

По строке 11 показывают взносы, которые организация перечислила в ФСС РФ. Значения, записанные в строках 8, 9, 11, суммируют, а итог вносят в строку 12.

И наконец, по строке 13 показывают задолженность организации перед Фондом на конец отчетного квартала.

Раздел II формы-4а ФСС

Этот раздел заполняют предприниматели, которые добровольно уплачивают страховые взносы за себя. Организациям данный раздел заполнять не нужно. Он состоит из трех таблиц - 3, 4 и 5.

Таблица 3 раздела II формы-4а ФСС

По строке 1 отражают полученные предпринимателем доходы, на которые начисляются взносы. Сумму, перечисленную в ФСС РФ, приводят в строке 2. При этом надо указать номер платежного поручения и число, которым оно датировано.

Таблица 4 раздела II формы-4а ФСС

По строке 1 предприниматели показывают суммы, которые ФСС РФ перечислил им в качестве пособий по нетрудоспособности и в связи с материнством. По строке 2 отражают сумму задолженности за ФСС РФ на конец отчетного квартала. Свои расходы на социальное страхование предприниматели записывают по строке 3. По строке 4 они приводят свою задолженность на конец отчетного квартала.

Таблица 5 раздела II формы-4а ФСС

В данной таблице отражаются расходы по социальному страхованию. Так, в строках 2, 3, 4, 5 и 6 приводят информацию о выплатах в случаях временной нетрудоспособности, беременности и родов или ухода за ребенком и усыновления новорожденного. В графе 3 каждой строки показывают число дней, за которые выплачивалось пособие. Под таблицей надо уточнить, сколько дней отпуска по беременности и родам оплачено за счет средств ФСС РФ.

В графе 4 указывают размер выплаты. А вот выплаты, начисленные сверх установленных норм лицам, которые пострадали от радиации, записывают в графе 5.

Таблица 6 формы-4а ФСС

Если работодатель выплатил пособия сотрудникам, пострадавшим от радиации, сверх установленных норм, то он включает эту таблицу в разд.I Отчета. В графе 3 указывают число получателей пособий. В графе 4 отражают сумму выплат сверх установленных норм. В графах 5 - 14 уточняются эти данные по группам получателей: пострадавшие на Чернобыльской АЭС, ПО "Маяк", Семипалатинском полигоне и др.

Пример заполнения

ООО "Галатея" применяет упрощенную систему налогообложения. Организация добровольно уплачивает страховые взносы в ФСС РФ. В ООО "Галатея" работают четыре человека. За январь - сентябрь 2004 г. предприятие выплатило работникам 31 000 руб. С этой суммы было начислено 930 руб. (31 000 руб. х 3%) страховых взносов. Зарплата сотрудников за год составила 127 000 руб., в том числе:

- за январь - сентябрь - 31 000 руб.;

- в октябре - 30 000 руб.;

- в ноябре - 31 000 руб.;

- в декабре - 35 000 руб.

Страховых взносов за год начислено 3810 руб., в том числе:

- за январь - сентябрь - 930 руб.;

- за октябрь - 900 руб.;

- за ноябрь - 930 руб.;

- за декабрь - 1050 руб.

В IV квартале 2004 г. ООО "Галатея" перечислило в ФСС РФ 2760 руб., в том числе в октябре - 930 руб., в ноябре - 900 руб., в декабре - 930 руб.

Один из сотрудников, Смирнов Ю.М., болел с 16 по 18 апреля 2004 г. Непрерывный рабочий стаж Смирнова Ю.М. - 7 лет. Поэтому он имеет право на пособие в размере 80 процентов от заработка. Однако Смирнов Ю.М. пострадал от радиации во время аварии на Чернобыльской АЭС. Поэтому пособие по временной нетрудоспособности выплачивается ему в размере 100 процентов от среднего заработка (п.2 ст.14 Федерального закона от 15 мая 1991 г. N 1244-1). Сумма начисленного и выплаченного пособия составила 818 руб., в том числе 164 руб. - часть пособия, превышающая норму 80 процентов, установленную для работников со стажем 7 лет.

У ООО "Галатея" следующие реквизиты: адрес - 123115, г. Москва, ул. Спортивная, д. 35; ИНН - 7704015839; КПП - 770401001; ОГРН - 1027710362184. Руководитель ООО "Галатея" - Попов Александр Петрович.

11 января 2005 г. главный бухгалтер ООО "Галатея" Кононова Ольга Павловна представила форму-4а ФСС в отделение Фонда социального страхования.

Форма-4а ФСС РФ

Составляется и представляется

ежеквартально нарастающим

итогом не позднее 15 числа

месяца, следующего за истекшим

кварталом, в исполнительный

орган Фонда по месту

регистрации.

Заполняется в рублях.

ОТЧЕТ

ПО СТРАХОВЫМ ВЗНОСАМ, ДОБРОВОЛЬНО УПЛАЧИВАЕМЫМ

В ФОНД СОЦИАЛЬНОГО СТРАХОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ОТДЕЛЬНЫМИ КАТЕГОРИЯМИ СТРАХОВАТЕЛЕЙ

год 4

за -------------------- 200- г.

Общество с ограниченной ответственностью "Галатея"

     
       ————————————————————————————————————————————————————————
   

Полное наименование страхователя/Ф.И.О.

физического лица

Коды

     
                                                    ————————————————¬
                                               ОГРН | 1027710362184 |
                                                    +———————————————+
                                               ИНН  |   7704015839  |
                                                    +———————————————+
                                               ИМНС |      7704     |
         123115, Москва, ул. Спортивная, д. 35      +———————————————+
   Адрес ————————————————————————————————————— КПП  |   770401001   |
   ________________________________________________ L————————————————
   

11.01.2005 Регистрационный номер (код) Дата представления ------------- ———— страхователя

77-100-41232

     
   ———————————————————————————     Дата принятия ____________________
   
                               РАЗДЕЛ I
   
         ДЛЯ ОТДЕЛЬНЫХ КАТЕГОРИЙ СТРАХОВАТЕЛЕЙ—РАБОТОДАТЕЛЕЙ,
         УПЛАЧИВАЮЩИХ В ДОБРОВОЛЬНОМ ПОРЯДКЕ СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ
            НА СОЦИАЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ РАБОТНИКОВ НА СЛУЧАЙ
                     ВРЕМЕННОЙ НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ
   
                                                            Таблица 1
     
   ———————————————————————————————————T—————T———————————————————————¬
   |                                  | Код |                       |
   |                                  |строк|                       |
   +——————————————————————————————————+—————+———————————————————————+
   |                 1                |  2  |           3           |
   +——————————————————————————————————+—————+———————————————————————+
   |Среднесписочная численность рабо— |     |                       |
   |тающих с начала года (всего), чел.|  1  |           4           |
   +——————————————————————————————————+—————+———————————————————————+
   |Выплаты в пользу работающих с на— |     |                       |
   |чала года (всего)                 |  2  |        127 000        |
   +——————————————————————————————————+—————+———————————————————————+
   |в том числе                       |     |                       |
   |за отчетный квартал (месяцы)      |  3  |         96 000        |
   +——————————————————————————————————+—————+———————————————————————+
   |октябрь                           |  4  |         30 000        |
   +——————————————————————————————————+—————+———————————————————————+
   |ноябрь                            |  5  |         31 000        |
   +——————————————————————————————————+—————+———————————————————————+
   |декабрь                           |  6  |         35 000        |
   L——————————————————————————————————+—————+————————————————————————
   

РАСЧЕТЫ ПО ДОБРОВОЛЬНЫМ СТРАХОВЫМ ВЗНОСАМ

Таблица 2

     
   ——————————————————————————————T—————T—————¬——————————————————————————————T—————T—————¬
   |                             | Код |Сумма||                             | Код |Сумма|
   |                             |строк|     ||                             |строк|     |
   +—————————————————————————————+—————+—————++—————————————————————————————+—————+—————+
   |              1              |  2  |  3  ||              1              |  2  |  3  |
   +—————————————————————————————+—————+—————++—————————————————————————————+—————+—————+
   |Задолженность за страховате— |     |     ||Задолженность за исполнитель—|     |     |
   |лем на начало года           |  1  |     ||ным органом Фонда на начало  |     |     |
   +—————————————————————————————+—————+—————+|года                         |  8  |     |
   |Начислено страховых взносов  |     |     |+—————————————————————————————+—————+—————+
   +———————————————————T—————————+     |     ||Зачтено расходов по временной|     |     |
   |На начало квартала |    930  |     |     ||нетрудоспособности <*>       |     |     |
   +———————————————————+—————————+     |     |+———————————————————T—————————+     |     |
   |За отчетный квартал|   2880  |     |     ||На начало квартала |         |     |     |
   |(месяцы)           |         |     |     |+———————————————————+—————————+     |     |
   +———————————————————+—————————+     |     ||За отчетный квартал|    818  |     |     |
   |октябрь            |    900  |     |     ||(месяцы)           |         |     |     |
   +———————————————————+—————————+     |     |+———————————————————+—————————+     |     |
   |ноябрь             |    930  |     |     ||апрель             |    818  |     |     |
   +———————————————————+—————————+     |     |+———————————————————+—————————+     |     |
   |декабрь            |   1050  |  2  | 3810||                   |         |     |     |
   +———————————————————+—————————+—————+—————++———————————————————+—————————+     |     |
   |Начислено по актам           |  3  |     ||                   |         |  9  |  818|
   +—————————————————————————————+—————+—————++———————————————————+—————————+—————+—————+
   |Не принято к зачету расходов |     |     ||в том числе                  |     |     |
   |исполнительным органом Фонда |  4  |     ||выплаты сверх установленных  |     |     |
   +—————————————————————————————+—————+—————+|норм лицам, пострадавшим от  |     |     |
   |Получено от исполнительного  |     |     ||радиационных воздействий в   |     |     |
   |органа Фонда на банковский   |     |     ||случаях, установленных зако— |     |     |
   |счет в возмещение произведен—|     |     ||нодательством                | 10  |  164|
   |ных расходов                 |  5  |     |+—————————————————————————————+—————+—————+
   +—————————————————————————————+—————+—————+|Перечислено на текущий счет  |     |     |
   |Всего (стр. 1 — 5)           |  6  | 3810||по социальному страхованию   |     |     |
   +—————————————————————————————+—————+—————++———————————————————T—————————+     |     |
   |Задолженность за исполнитель—|     |     ||На начало квартала |         |     |     |
   |ным органом Фонда на конец   |     |     |+———————————————————+—————————+     |     |
   |отчетного периода            |  7  |     ||За отчетный квартал|         |     |     |
   L—————————————————————————————+—————+——————|(месяцы)           |         |     |     |
                                              |дата,              |         |     |     |
                                              |N платежного пору— |         |     |     |
                                              |чения <**>         |   2760  |     |     |
                                              +———————T———————————+—————————+     |     |
                                              |октябрь|N 92, 14.10|    930  |     |     |
                                              +———————+———————————+—————————+     |     |
                                              |ноябрь |N 110,     |    900  |     |     |
                                              |       |12.11      |         |     |     |
                                              +———————+———————————+—————————+     |     |
                                              |декабрь|N 130,     |    930  |     |     |
                                              |       |10.12      |         |     |     |
                                              +———————+———————————+—————————+     |     |
                                              |       |           |         | 11  | 2760|
                                              +———————+———————————+—————————+—————+—————+
                                              |Всего зачтено и уплачено     | 12  | 3578|
                                              |(стр. 8, 9, 11)              |     |     |
                                              +—————————————————————————————+—————+—————+
                                              |Задолженность за страховате— |     |     |
                                              |лем на конец отчетного перио—|     |     |
                                              |да                           | 13  |  232|
                                              L—————————————————————————————+—————+——————
   

     
       ————————————————————————————————
   

<*> Количество случаев ______________

количество дней _____________________.

<**> Перечисления страховых взносов подтверждаются копиями

платежных документов за отчетный квартал.

РАЗДЕЛ II

ДЛЯ ОТДЕЛЬНЫХ КАТЕГОРИЙ СТРАХОВАТЕЛЕЙ, ДОБРОВОЛЬНО

УПЛАЧИВАЮЩИХ СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ НА СОЦИАЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ

НА СЛУЧАЙ ВРЕМЕННОЙ НЕТРУДОСПОСОБНОСТИ

И В СВЯЗИ С МАТЕРИНСТВОМ

Таблица 3

     
   ————————————————————T—————T—————T————————————————————T—————T—————¬
   |                   | Код |Сумма|                    | Код |Сумма|
   |                   |строк|     |                    |строк|     |
   +———————————————————+—————+—————+————————————————————+—————+—————+
   |         1         |  2  |  3  |         1          |  2  |  3  |
   +———————————————————+—————+—————+————————————————————+—————+—————+
   |Доходы для начисле—|     |     |Сумма уплаченных    |     |     |
   |ния страховых взно—|     |     |страховых взносов,  |     |     |
   |сов, всего         |     |     |всего <*>           |     |     |
   +———————————T———————+     |     +———————————T————————+     |     |
   |в том числе|       |     |     |в том числе|        |     |     |
   |за отчетный|       |     |     |за отчетный|        |     |     |
   |квартал    |       |  1  |     |квартал    |        |  2  |     |
   L———————————+———————+—————+—————+———————————+————————+—————+——————
   

     
       ————————————————————————————————
   

<*> Перечисления страховых взносов подтверждаются копиями

платежных документов за отчетный квартал.

РАСЧЕТЫ СО СТРАХОВАТЕЛЕМ

Таблица 4

     
   ————————————————————T—————T—————T————————————————————T—————T—————¬
   |                   | Код |Сумма|                    | Код |Сумма|
   |                   |строк|     |                    |строк|     |
   +———————————————————+—————+—————+————————————————————+—————+—————+
   |         1         |  2  |  3  |         1          |  2  |  3  |
   +———————————————————+—————+—————+————————————————————+—————+—————+
   |Получено от испол— |     |     |Выплата на цели обя—|     |     |
   |нительного органа  |     |     |зательного социаль— |     |     |
   |Фонда на цели обя— |     |     |ного страхования,   |     |     |
   |зательного социаль—|     |     |всего               |     |     |
   |ного страхования   |  1  |     |                    |  3  |     |
   +———————————————————+—————+—————+————————————————————+—————+—————+
   |Задолженность за   |     |     |Задолженность за    |     |     |
   |исполнительным ор— |     |     |страхователем на ко—|     |     |
   |ганом Фонда на ко— |     |     |нец отчетного перио—|     |     |
   |нец отчетного пе—  |     |     |да                  |     |     |
   |риода              |  2  |     |                    |  4  |     |
   L———————————————————+—————+—————+————————————————————+—————+——————
   

РАСШИФРОВКА ВЫПЛАТ НА ЦЕЛИ ОБЯЗАТЕЛЬНОГО СОЦИАЛЬНОГО

СТРАХОВАНИЯ С НАЧАЛА ГОДА

Таблица 5

     
   ———————————————————————————T—————T———————————T———————————————————¬
   |   Наименование статей    | Код |Количество |  Выплата пособий  |
   |                          |строк|дней, вып— +—————T—————————————+
   |                          |     |лат пособий|всего|в том числе  |
   |                          |     |           |     |выплаты сверх|
   |                          |     |           |     |установленных|
   |                          |     |           |     |норм лицам,  |
   |                          |     |           |     |пострадавшим |
   |                          |     |           |     |от радиацион—|
   |                          |     |           |     |ных воздейст—|
   |                          |     |           |     |вий в случа— |
   |                          |     |           |     |ях, установ— |
   |                          |     |           |     |ленных зако— |
   |                          |     |           |     |нодательством|
   +——————————————————————————+—————+———————————+—————+—————————————+
   |            1             |  2  |     3     |  4  |      5      |
   +——————————————————————————+—————+———————————+—————+—————————————+
   |По временной нетрудоспо—  |     |           |     |             |
   |собности (число случаев __|     |           |     |             |
   |_________________________)|  1  |           |     |             |
   +——————————————————————————+—————+———————————+—————+—————————————+
   |По беременности и родам   |  2  |    <*>    |     |             |
   +——————————————————————————+—————+———————————+—————+—————————————+
   |По уходу за ребенком до   |     |           |     |             |
   |достижения им возраста по—|     |           |     |             |
   |лутора лет                |  3  |           |     |             |
   +——————————————————————————+—————+———————————+—————+—————————————+
   |При рождении ребенка      |     |           |     |      Х      |
   +——————————————————————————+—————+———————————+—————+—————————————+
   |Единовременное пособие    |     |           |     |             |
   |женщинам, вставшим на учет|     |           |     |             |
   |в медицинских учреждениях |     |           |     |             |
   |в ранние сроки беременнос—|     |           |     |             |
   |ти                        |  5  |           |     |      Х      |
   +——————————————————————————+—————+———————————+—————+—————————————+
   |Пособие при усыновлении   |     |           |     |             |
   |ребенка                   |  6  |           |     |      Х      |
   +——————————————————————————+—————+———————————+—————+—————————————+
   |ВСЕГО РАСХОДОВ (стр. 1 —  |     |           |     |             |
   |6)                        |  7  |     Х     |     |             |
   L——————————————————————————+—————+———————————+—————+——————————————
   

     
       ————————————————————————————————
   

<*> Из них число оплаченных дней за счет средств Федерального

бюджета (______________).

РАСШИФРОВКА ВЫПЛАТ, ПРОИЗВЕДЕННЫХ СВЕРХ

УСТАНОВЛЕННЫХ НОРМ ЛИЦАМ, ПОСТРАДАВШИМ

ОТ РАДИАЦИОННЫХ ВОЗДЕЙСТВИЙ В СЛУЧАЯХ,

УСТАНОВЛЕННЫХ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВОМ

Таблица 6

     
   ————————————————————T—————T—————————————T—————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |Наименование статей| Код |    Всего    |                            В том числе                              |
   |                   |строк|             +—————————————T—————————————T—————————————T—————————————T—————————————+
   |                   |     |             |Чернобыльская| ПО "Маяк"   |Семипалатин— |Подразделения|Иные случаи, |
   |                   |     |             |    АЭС      |             |ский полигон |особого риска|установленные|
   |                   |     |             |             |             |             |             |законодатель—|
   |                   |     |             |             |             |             |             |ством        |
   |                   |     +—————T———————+—————T———————+—————T———————+—————T———————+—————T———————+—————T———————+
   |                   |     |число|расходы|число|расходы|число|расходы|число|расходы|число|расходы|число|расходы|
   |                   |     |полу—|(сумма)|полу—|(сумма)|полу—|(сумма)|полу—|(сумма)|полу—|(сумма)|полу—|(сумма)|
   |                   |     |чате—|       |чате—|       |чате—|       |чате—|       |чате—|       |чате—|       |
   |                   |     |лей  |       |лей  |       |лей  |       |лей  |       |лей  |       |лей  |       |
   +———————————————————+—————+—————+———————+—————+———————+—————+———————+—————+———————+—————+———————+—————+———————+
   |        1          |  2  |  3  |   4   |  5  |   6   |  7  |   8   |  9  |  10   |  11 |  12   | 13  |  14   |
   +———————————————————+—————+—————+———————+—————+———————+—————+———————+—————+———————+—————+———————+—————+———————+
   |По временной нетру—|     |     |       |     |       |     |       |     |       |     |       |     |       |
   |доспособности      |  1  |  1  |  164  |  1  |  164  |     |       |     |       |     |       |     |       |
   +———————————————————+—————+—————+———————+—————+———————+—————+———————+—————+———————+—————+———————+—————+———————+
   |По беременности и  |     |     |       |     |       |     |       |     |       |     |       |     |       |
   |родам <*>          |  2  |     |       |     |       |     |       |     |       |     |       |     |       |
   +———————————————————+—————+—————+———————+—————+———————+—————+———————+—————+———————+—————+———————+—————+———————+
   |По уходу за ребен— |     |     |       |     |       |     |       |     |       |     |       |     |       |
   |ком до достижения  |     |     |       |     |       |     |       |     |       |     |       |     |       |
   |им возраста полуто—|     |     |       |     |       |     |       |     |       |     |       |     |       |
   |ра лет <*>         |  3  |     |       |     |       |     |       |     |       |     |       |     |       |
   +———————————————————+—————+—————+———————+—————+———————+—————+———————+—————+———————+—————+———————+—————+———————+
   |ВСЕГО (стр. 1 — 3) |  4  |  1  |  164  |  1  |  164  |     |       |     |       |     |       |     |       |
   L———————————————————+—————+—————+———————+—————+———————+—————+———————+—————+———————+—————+———————+—————+————————
   

     
       ————————————————————————————————
   

<*> Строки 2 и 3 заполняются страхователями, добровольно уплачивающими страховые взносы на социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. 11 января 5 М.П. "--" ------------ 200- г. Попов Попов А.П. Руководитель ----------------- ----------- ———— (физическое лицо) (подпись) (Ф.И.О.) Кононова Кононова О.П. Главный бухгалтер ------------ ----------- ———— (физическое лицо) (подпись) (Ф.И.О.)

Кононова Ольга Павловна

     
                                          ———————————————————————————
   

(фамилия, имя, отчество

и телефон исполнителя)

НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ

Форма декларации по налогу на имущество организаций утверждена Приказом МНС России от 23 марта 2004 г. N САЭ-3-21/224. Ее заполняют российские юридические лица и иностранные компании, которые владеют на территории России недвижимостью.

Обратите внимание: законодательные органы субъектов федерации имеют право изменять и дополнять налоговую декларацию, утвержденную МНС России. Поэтому бухгалтеру предстоит выяснить, утвердили ли в регионах, где организация осуществляет деятельность или владеет недвижимым имуществом, свои формы отчетности по налогу на имущество. Если регион утвердил такую форму, то представлять в налоговую инспекцию организация обязана именно ее. Если нет, то бухгалтер должен представить в налоговую инспекцию декларацию по форме, утвержденной Приказом N САЭ-3-21/224.

Налоговая декларация по налогу на имущество подается:

- в налоговую инспекцию по месту регистрации организации;

- в налоговую инспекцию по местонахождению недвижимого имущества;

- в налоговую инспекцию по местонахождению обособленного подразделения, которое выделено на отдельный баланс (если законодательным органом субъекта федерации не установлено иное).

Срок подачи декларации

Декларацию нужно представить в налоговую инспекцию не позднее 30 марта 2005 г.

Форма декларации

Заполнение декларации будет показано на примере формы, утвержденной МНС России. Региональные декларации, как правило, отличаются от этой формы незначительно.

Декларация по налогу на имущество состоит из:

- титульного листа;

- разд.1 "Сумма налога (сумма авансового платежа по налогу), подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика";

- разд.2 "Расчет налоговой базы и суммы налога (авансового платежа по налогу) в отношении подлежащего налогообложению имущества российских организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства";

- разд.3 "Расчет налоговой базы и суммы налога (авансового платежа по налогу) за налоговый (отчетный) период по объекту недвижимого имущества иностранной организации, не относящемуся к ее деятельности в Российской Федерации через постоянное представительство";

- разд.4 "Расчет налоговой базы и суммы налога (авансового платежа по налогу) по недвижимому имуществу, входящему в состав Единой системы газоснабжения, и по объектам недвижимого имущества российской организации, имеющим место фактического нахождения на территориях разных субъектов Российской Федерации...";

- разд.5 "Расчет среднегодовой (средней) стоимости не облагаемого налогом (подлежащего освобождению) имущества".

Последовательность заполнения

Декларация по налогу на имущество составлена таким образом, что разд.1 заполняется последним. Разделы 2, 3, 4, 5 можно заполнять в любой последовательности. Для российских организаций, у которых нет филиалов и не облагаемого налогом имущества, удобнее начать заполнение декларации с разд.2.

Титульный лист

Титульный лист заполняют все организации. В этом разделе записывают код бюджетной классификации (КБК), по которому зачисляется налог, и код по ОКАТО.

Титульный лист состоит из двух страниц. На первой странице указываются реквизиты организации либо индивидуального предпринимателя, а также фамилия и ИНН руководителя организации и главного бухгалтера.

Вторая страница называется "Сведения о физическом лице". Там указываются паспортные данные директора и главного бухгалтера - если они еще не получили ИНН. Причем если ИНН нет и у руководителя организации, и у главного бухгалтера, то сведения составляются дважды - на каждого из них. Если у руководителя и главного бухгалтера есть ИНН, то эту страницу заполнять не нужно.

Помимо паспортных данных в сведениях о физическом лице нужно указать код документа, удостоверяющего его личность. Обычно это общегражданский паспорт. И его код - 21. Кроме того, в сведениях указывается и код субъекта федерации. Коды всех документов, удостоверяющих личность, и коды субъектов федерации приведены на страницах 469 - 470.

Раздел 1. Сумма налога

(сумма авансового платежа по налогу),

подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика

В разд.1 декларации определяют сумму налога. Данные показатели являются итоговыми. То есть, чтобы их рассчитать, сначала необходимо заполнить другие разделы формы.

В строке 010 разд.1 приводят код бюджетной классификации, на который зачисляется платеж по налогу на имущество организаций. А в строке 020 указывают код по ОКАТО.

В строке 030 записывают сумму налога, подлежащую уплате в бюджет за 2004 г. Эти данные нужно взять из разд.2 декларации. Из показателя строки 190 вычесть показатель строки 210 и показатель строки 230. Полученная величина записывается в строку 030. Если результат меньше нуля, то в строке 030 ставится прочерк.

Организации - собственники имущества Единой системы газоснабжения (ЕСГС) показатель строки 030 определяют таким образом. Из показателя строки 220 разд.4 декларации вычитают показатели строк 230 и 250 этого же раздела. Если ваша организация заполняет и второй, и четвертый разделы декларации, то в строке 030 запишите сумму показателей строк 200 и 220.

Особые требования предъявляются к иностранным организациям с недвижимостью в России, не относящейся к деятельности, которую они ведут через постоянное представительство. В строке 030 они указывают разность показателей строк 080 и 100 разд.3 декларации.

Если такая организация заполняет еще и разд.2, то в строку 030 она должна записать сумму значений из строк 200 (разд.2) и 090 (разд.3).

Если сумма налога за год меньше суммы начисленных ранее авансовых платежей, то нужно заполнить и строку 040. В строке 040 указывают разницу между суммой авансовых платежей и суммой налога.

Все показатели в разд.1 представлены дважды. Это связано с тем, что у некоторых организаций может быть два кода бюджетной классификации (КБК), по которым она перечисляет налог на имущество. К ним, в частности, относятся предприятия, имеющие помимо обычного имущества еще и недвижимость ЕСГС.

Если же налог платится только по одному КБК, то заполняют только верхние строки разд.1.

Кроме того, дважды заполнять строки разд.1 декларации должны и те организации, имущество которых расположено в разных муниципальных образованиях, но курируется одной налоговой инспекцией.

Раздел 2. Для всех российских организаций

и иностранных фирм, имеющих постоянные представительства

Полное название разд.2 - "Расчет налоговой базы и суммы налога (авансового платежа по налогу) в отношении подлежащего налогообложению имущества российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства".

Как видно из названия раздела, его заполняют российские юридические лица и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства.

Бухгалтеру может потребоваться несколько бланков с разд.2. Один из них надо заполнить сведениями об имуществе, которое находится там же, где головной офис организации. В другом указывают данные об имуществе, которое облагается налогом по местонахождению обособленных подразделений с отдельным балансом. Кроме того, этот раздел заполняется по каждому объекту недвижимости, удаленному и от головного офиса, и от филиалов. И наконец, потребуются разные бланки для имущества, которое облагается налогом по разным ставкам.

Строки 010 - 130 раздела 2

В строках 010 - 150 разд.2 отражают остаточную стоимость имущества на начало каждого месяца отчетного периода.

С 1 января 2004 г. налогом облагаются основные средства, учитываемые на балансе организации, и доходные вложения в материальные ценности. Кроме того, налогом не облагается стоимость земельных участков и иных объектов природопользования, а также имущество, принадлежащее государству и используемое для нужд обороны и правопорядка.

В расчет остаточной стоимости имущества нужно взять сальдо счетов 01 "Основные средства" и 03 "Доходные вложения в материальные ценности". Из них следует вычесть остаток по счету 02 "Амортизация основных средств" и сумму, указанную на счете 010 "Износ основных средств".

Строки 140 - 150

В строке 140 указывается среднегодовая стоимость имущества за год. Определяется она так. Берут остаточную стоимость основных средств на 1-е число каждого месяца 2004 г. К ней прибавляют остаточную стоимость налогооблагаемого имущества на 1 января 2005 г. Результат делят на количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу, - то есть на 13. Далее надо сложить значения строк 010 - 130 разд.2, а затем разделить полученную сумму на 13. Это и будет средняя стоимость имущества за 2004 г. Ее нужно отразить в строке 140 разд.2.

Если организация пользуется льготой, то еще рассчитывают среднюю стоимость основных средств, не облагаемых налогом. Этот показатель определяют точно так же, как и среднюю стоимость имущества. Расчет делают в разд.5 декларации (строка 160). А затем значение этой строки переносят в строку 150 разд.2.

Строки 160 - 240

По строке 160 разд.2 указывается налоговая база по налогу на имущество. Она определяется как разность показателей строки 140 и строки 150.

Если у организации нет льготируемых основных средств, то налоговая база равна средней стоимости имущества, указанной в строке 140.

В строке 180 указывается ставка налога на имущество.

А в строке 190 - сумма налога за 2004 г. Определяется она так: показатель строки 160 умножается на показатель строки 180.

Если власти региона, где находится имущество организации, установили в нем льготу в виде пониженной ставки налога, то заполняют строку 170. В ней записывают код налоговой льготы.

По строке 210 указывается сумма авансовых платежей, начисленных за предыдущие отчетные периоды 2004 г.

А строки 220 и 230 заполняют, если регион, где расположено имущество, установил льготу, уменьшающую сумму налога. Тогда по строке 220 приводят код налоговой льготы, а по строке 230 - ее сумму. Если же льготы нет, то в строках 220 и 230 должны стоять прочерки.

В строку 240 записывают тот код по ОКАТО, который требуется в инспекции, куда подается декларация.

Раздел 3. Для иностранных организаций,

не имеющих постоянного представительства

Этот раздел называется "Расчет налоговой базы и суммы налога (авансового платежа по налогу) за налоговый (отчетный) период по объекту недвижимого имущества иностранной организации, не относящемуся к ее деятельности в Российской Федерации через постоянное представительство".

Данный раздел предназначен для информации о находящейся в России недвижимости зарубежных фирм, которые не открыли у нас своего представительства. Здесь также необходимо привести сведения о недвижимости иностранных представительств, которую они не используют в предпринимательской деятельности.

В таблице разд.3 по строке 010 указывают недвижимость, облагаемую налогом. А в строке 020 приводят инвентаризационную стоимость этого имущества. Ее определяют по данным бюро технической инвентаризации на 1 января 2004 г. С этой стоимости и нужно рассчитать налог.

Если у иностранного предприятия на территории России есть недвижимость, которая не облагается налогом на имущество, то ее инвентаризационную стоимость записывают в строку 030. А код налоговой льготы приводят по строке 040.

Строка 050 предназначена для тех зарубежных фирм, чья недвижимость находится в разных регионах России. В этой строке указывают долю инвентаризационной стоимости имущества, которое расположено в том субъекте РФ, где подается декларация. Не забудьте: данный показатель приводят в десятичных дробях с точностью до сотых долей.

По строке 060 указывается налоговая база. Она равна:

- разности показателей строки 020 и строки 030, умноженной на показатель строки 050, - если налог рассчитывается по объектам недвижимости, находящимся в разных регионах;

- разности показателей строки 020 и строки 030 - в остальных случаях.

По строке 070 приводят налоговую ставку, утвержденную законом того региона, в котором находится недвижимость иностранной организации.

В строке 080 записывается сумма налога за 2004 г. Чтобы ее определить, показатель строки 060 умножается на показатель строки 070.

В строке 090 при подаче декларации за год ставится прочерк.

По строке 110 приводят код по ОКАТО того региона, на территории которого зарегистрирована недвижимость.

Раздел 4. Для организаций,

имеющих недвижимость в разных регионах

Этот раздел для тех организаций, которые имеют недвижимость, входящую в состав Единой системы газоснабжения. Кроме того, разд.4 заполняют те, чья недвижимость находится в разных регионах, в территориальном море либо в исключительной экономической зоне Российской Федерации. Для каждого из перечисленных видов имущества следует завести отдельный бланк с разд.4.

Строки 020 - 160

В строках 020 - 140 указывают остаточную стоимость налогооблагаемого имущества на 1-е число каждого месяца 2004 г. и на 1 января 2005 г. По строке 150 приводят среднюю стоимость имущества за отчетный период. Она рассчитывается точно так же, как средняя стоимость имущества в разд.2.

В строке 160 записывают среднюю стоимость имущества, не облагаемого налогом. Этот показатель переносят из строки 160 разд.5 декларации.

Строки 170 - 260

В строку 170 заносят либо долю балансовой стоимости имущества, которое находится в данном субъекте РФ, либо долю балансовой стоимости имущества ЕСГС. А по строке 180 приводят налоговую базу. Если декларацию заполняет организация, у которой есть имущество ЕСГС, то в указанную строку вписывают разницу между значениями строк 150 и 160. А по остальным видам имущества налоговая база определяется так: разницу между строками 150 и 160 умножают на значение строки 170.

Строку 190 бухгалтер заполняет, только если региональные власти утвердили льготу в виде уменьшения ставки налога. А именно в этой строке указывают код налоговой льготы.

По строке 200 приводят ставку налога на имущество, действующую в регионе, где находится недвижимость. Соответственно если организация пользуется льготой по налогу, то здесь записывают пониженную ставку.

По строке 210 отражают налог на имущество организаций. Его сумма определяется в том же порядке, что в разд.2 и 3.

При подаче декларации за год по строке 220 ставится прочерк, а по строке 230 указывается сумма авансовых платежей, начисленных за предыдущие периоды.

Строки 240 и 250 заполняются, если регион установил для предприятий льготу в виде уменьшения суммы налога на имущество. По строке 240 записывают код налоговой льготы, а по строке 250 - сумму, уменьшающую авансовый платеж.

В строку 260 записывают код по ОКАТО.

Раздел 5. Расчет среднегодовой (средней) стоимости

не облагаемого налогом (подлежащего освобождению) имущества

В последнем, пятом разделе декларации приводятся данные о стоимости основных средств, не облагаемых налогом. Тут же определяют их среднюю стоимость. Этот показатель используется для расчета налоговой базы (разд.2 декларации). Итак, в строке 010 разд.5 организация делает отметку о том, какие основные средства освобождаются от налогообложения (например, имущество ЕСГС или имущество, находящееся в разных субъектах РФ, и т.д.).

По строке 020 указывают код налоговой льготы.

Остаточную стоимость основных средств, не облагаемых налогом, приводят в строках 030 - 150. Здесь указывают остаточную стоимость имущества на 1-е число каждого месяца 2004 г. и на 1 января 2005 г.

По строке 160 указывают среднюю стоимость имущества, освобожденного от налогообложения. За 2004 г. этот показатель определяется так: складывают значения строк 030 - 150, а затем полученная сумма делится на 13.

Строка 170 заполняется справочно. В ней записывают ставку налога, утвержденную для данного вида имущества властями того региона, в котором оно находится.

Пример заполнения

ООО "Полет" находится в Москве. Главный бухгалтер этой организации Андреева Татьяна Васильевна 19 января заполнила декларацию по налогу на имущество за 2004 г. На первой странице титульного листа она указала реквизиты ООО "Полет":

- ИНН/КПП - 7712235734/771201001;

- ОГРН - 1037712357623;

- код ИМНС - 7712;

- фамилию, имя, отчество и ИНН руководителя - Горбунов Сергей Иванович, 770516152611;

- фамилию, имя, отчество главного бухгалтера - Андреева Татьяна Васильевна;

- контактный телефон - 234-28-51.

Поскольку ИНН Андреевой Т.В. не присвоен, то ей пришлось заполнить и вторую страницу титульного листа. Татьяна Васильевна проживает по адресу: 119034, г. Москва, Бутиковский пер., д. 5, корп. 1, кв. 47. Ее телефон 624-18-45.

Код бюджетной классификации по налогу на имущество организаций - 1040210, код по ОКАТО - 45263558000.

Сумма авансового платежа по налогу на имущество, уплаченного в 2004 г., - 8213 руб.

ООО "Полет" создано в сентябре 2004 г. В бухгалтерском учете ООО "Полет" числятся основные средства, остаточная стоимость которых составила на:

- 1 октября - 1 755 000 руб., в том числе стоимость недвижимости - 1 130 000 руб.;

- 1 ноября - 1 955 000 руб., в том числе стоимость недвижимости - 1 100 000 руб.;

- 1 декабря - 1 950 000 руб., в том числе стоимость недвижимости - 1 070 000 руб.;

- 1 января 2005 г. - 1 901 250 руб., в том числе стоимость недвижимости - 1 040 000 руб.

Остаточную стоимость основных средств бухгалтер ООО "Полет" указала в разд.2 декларации в строках 100 - 130. По строке 140 разд.2 она записала среднюю стоимость основных средств организации на 1 января 2005 г. Это:

(1 755 000 руб. + 1 955 000 руб. + 1 950 000 руб. + 1 901 250 руб.) / 13 = 581 635 руб.

На балансе ООО "Полет" числится спортзал, где занимаются работники организации. В соответствии с п.7 ст.381 Налогового кодекса РФ такие основные средства освобождаются от налога на имущество организаций. Остаточная стоимость спортзала составила на:

- 1 октября - 400 000 руб.;

- 1 ноября - 398 000 руб.;

- 1 декабря - 396 000 руб.;

- 1 января - 394 000 руб.

Эти данные бухгалтер указала в строках 120 - 150 разд.5 декларации. Затем она рассчитала среднюю стоимость спортзала. Эта сумма уменьшает базу по налогу на имущество за 2004 г. Средняя стоимость спортзала равна:

(400 000 руб. + 398 000 руб. + 396 000 руб. + 394 000 руб.) : 13 = 122 154 руб.

Эту сумму бухгалтер ООО "Полет" указала в строке 150 разд.2 декларации и в строке 160 разд.5.

Величина налоговой базы составит:

581 635 руб. - 122 154 руб. = 459 481 руб.

Эту сумму бухгалтер указал по строке 160 разд.2.

Ставка налога на имущество, действующая в Москве, - 2,2 процента. Сумма налога, которую ООО "Полет" должно уплатить в бюджет за 2004 г.:

459 481 руб. х 2,2% = 10 108 руб.

Эту сумму бухгалтер ООО "Полет" записала в строку 190 разд.2 декларации. Кроме того, в разд.5 декларации бухгалтер указала:

- по строке 020 - код налоговой льготы - 2010229;

- по строке 170 - ставку налога на имущество организаций - 2,2%;

- по строке 180 - код по ОКАТО - 45263558000.

     
   ——T————————T—T———————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||L——                                                                           |
   |  ||||||||        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                                             |
   |  52001017    ИНН |0|0|7|7|1|2|2|3|5|7|3|4|                                             |
   |                  L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                                             |
   |                                                                                        |
   |                  ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬      ——T—T—¬                                      |
   |              КПП |7|7|1|2|0|1|0|0|1| Стр. |0|0|1|                                      |
   |                  L—+—+—+—+—+—+—+—+——      L—+—+——                                      |
   |                                                                  Форма по КНД 1152001  |
   |                                                                                        |
   |           НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ                      |
   |                  (НАЛОГОВЫЙ РАСЧЕТ ПО АВАНСОВОМУ ПЛАТЕЖУ)                              |
   |                                                                                        |
   |Вид документа: 1 — первичный, 3 — корректирующий                                        |
   |(через дробь номер корректировки)                                                       |
   |Налоговый (отчетный) период заполняется при сдаче                                       |
   |отчета:                                                                                 |
   |за месяц — 1, квартального — 3, за полугодие — 6,                                       |
   |за 9 месяцев — 9, за год — 0, иное — 2                                                  |
   |                                                                                        |
   |Вид до— ——¬ ——¬ Налоговый  ——¬                  Отчетный ——T—T—T—¬                      |
   |кумента |1|/| | (отчетный) |0|                  год      |2|0|0|4|                      |
   |        L—— L—— период     L——                           L—+—+—+——                      |
   |                                                                                        |
   |                 ИМНС N 12 по г. Москве                                       ——T—T—T—¬ |
   |Представляется в ———————————————————————————————————————————————————————— Код |7|7|1|2| |
   |                            (наименование налогового органа)                  L—+—+—+—— |
   |                                                                                        |
   |По месту           российской  ——¬ обособленного  ——¬ объекта недвижимого ——¬           |
   |нахождения         организации |V| подразделения, | | имущества           | |           |
   |                               L—— имеющего от—   L——                     L——           |
   |                                   дельный баланс                                       |
   |                                                                                        |
   |                   По месту осуществления дея—    ——¬                                   |
   |                   тельности иностранной органи—  | |                                   |
   |                   зации через постоянное пред—   L——                                   |
   |                   ставительство                                                        |
   |                                                                                        |
   |                              (нужное отметить знаком V)                                |
   |                                                                                        |
   |                    Общество с ограниченной ответственностью "Полет"                    |
   |————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|
   |                       (полное наименование организации)                                |
   |                                                                                        |
   |                                                      ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬       |
   |Основной государственный регистрационный номер (ОГРН) | | | | | | | | | | | | | |       |
   |(для российских организаций)                          L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——       |
   |                                                                                        |
   |                                                               ——T—¬                    |
   |Страна регистрации (инкорпорации) _____________ Код страны <*> | | |                    |
   |(для иностранных организаций)                                  L—+——                    |
   |                                                                                        |
   |                                                               ——T—¬                    |
   |Страна постоянного местонахождения ____________ Код страны <*> | | |                    |
   |(для иностранных организаций)                                  L—+——                    |
   |                   234 28 51                                                            |
   |Контактный телефон —————————————————                                                    |
   |                                                                                        |
   |Данная декларация ——T—T—¬                                         ——T—T—¬               |
   |составлена на     |0|0|8| страницах  с приложением подтверждающих | | | | листах        |
   |                  L—+—+——            документов или их копий на   L—+—+——               |
   |                                                                                        |
   +————————————————————————————————————————T———————————————————————————————————————————————+
   |Достоверность и полноту сведений,       |   Заполняется работником налогового органа    |
   |указанных в настоящей декларации,       |                                               |
   |подтверждаю:                            |                                               |
   |               Горбунов Сергей Иванович |                                               |
   |Руководитель ———————————————————————————|Сведения о представлении налоговой             |
   |                    Фамилия, Имя,       |декларации                                     |
   |                 Отчество (полностью)   |Данная налоговая декларация представлена       |
   |                                        |(нужное отметить знаком V)                     |
   |                                        |                                               |
   |         ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬      |      ——¬          ——¬                ——¬      |
   |ИНН <**> |7|7|0|5|1|6|1|5|2|6|1|1|      |лично | | по почте | | уполномоченным | |      |
   |         L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——      |      L——          L—— представителем L——      |
   |                                        |                                               |
   |      Горбунов     ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬|             ——T—T—¬                           |
   |Подпись ————— Дата |1|9| |0|1| |2|0|0|5||на страницах | | | |                           |
   |                   L—+—— L—+—— L—+—+—+——|             L—+—+——                           |
   |             Андреева Татьяна Васильевна|                                               |
   |Главный бухгалтер ——————————————————————|с приложением подтверждающих                   |
   |                      Фамилия, Имя,     |документов на                ——T—T—¬           |
   |                   Отчество (полностью) |                             | | | | листах    |
   |                                        |                             L—+—+——           |
   |         ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬      |                                               |
   |ИНН <**> | | | | | | | | | | | | |      |                                               |
   |         L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——      |                                               |
   |                                        |                                               |
   |      Андреева     ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬|                                               |
   |Подпись ————— Дата |1|9| |0|1| |2|0|0|5||Дата представления                             |
   |                   L—+—— L—+—— L—+—+—+——|декларации         ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬       |
   |                                        |                   | | | | | | | | | | |       |
   |Уполномоченный представитель ___________|                   L—+—— L—+—— L—+—+—+——       |
   |                               Фамилия, |                                               |
   |                                 Имя,   |                                               |
   |                               Отчество |                      ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬  |
   |                             (полностью)|Зарегистрирована за N | | | | | | | | | | | |  |
   |                                        |                      L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——  |
   |         ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬      |                                               |
   |ИНН <**> | | | | | | | | | | | | |      |                            ——¬ 1 — крупнейший,|
   |         L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——      |Категория налогоплательщика | | 2 — основной,  |
   |                                        |                            L—— 3 — прочие     |
   |                   ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬|                                               |
   |Подпись _____ Дата | | | | | | | | | | ||                                               |
   |         МП        L—+—— L—+—— L—+—+—+——|                                               |
   |                                         ________________          _____________        |
   |                                           Фамилия, И.О.              Подпись           |
   |                                                                                        |
   |   ————————————————————————————————                                                     |
   |   <*> Код BIC—Directory.                                                               |
   |   <**> В случае  отсутствия  ИНН  руководителя,   главного  бухгалтера, уполномоченного|
   |представителя следует заполнить сведения:                                               |
   |ФИО, телефон, документ, удостоверяющий личность, и адрес места жительства  в  Российской|
   |Федерации на странице 2 титульного листа налоговой декларации.                          |
   +—¬                                                                                    ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

     
   ——T————————T—T———————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||L——                                                                           |
   |  ||||||||        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                                             |
   |  52001024    ИНН |0|0|7|7|1|2|2|3|5|7|3|4|                                             |
   |                  L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                                             |
   |                                                                                        |
   |                  ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬      ——T—T—¬                                      |
   |              КПП |7|7|1|2|0|1|0|0|1| Стр. |0|0|2|                                      |
   |                  L—+—+—+—+—+—+—+—+——      L—+—+——                                      |
   |                                                                  Форма по КНД 1152001  |
   |                                                                                        |
   |   СВЕДЕНИЯ О ФИЗИЧЕСКОМ ЛИЦЕ                                                           |
   |                                                                                        |
   |   В случае отсутствия ИНН руководителя, главного бухгалтера, уполномоченного           |
   |   представителя сообщаю:                                                               |
   |                          Андреева Татьяна Васильевна                                   |
   |   Фамилия, Имя, Отчество ——————————————————————————————————————————————————————————————|
   |                                                      (095) 234 28 51    (095) 624 18 45|
   |   Код города и номер контактного телефона: служебный —————————————— домашний ——————————|
   |                                                                                        |
   |                                           паспорт                           ——T—¬      |
   |   Вид документа, удостоверяющего личность ————————————————————————————— Код |2|1|      |
   |                                                                             L—+——      |
   |                                                     1842 453128                        |
   |   Серия и номер документа, удостоверяющего личность ———————————————————————————————————|
   |             ОВД "Хамовники" г. Москвы                                                  |
   |   Кем выдан ———————————————————————————————————————————————————————————————————————————|
   |                                                                                        |
   |                         ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬                                          |
   |   Дата выдачи документа |1|8| |0|1| |2|0|0|3|                                          |
   |                         L—+—— L—+—— L—+—+—+——                                          |
   |                                                                                        |
   |   Адрес места жительства в Российской Федерации <*>:                                   |
   |                                                                                        |
   |                   ——T—T—T—T—T—¬                                                        |
   |   Почтовый индекс |1|1|9|0|3|4|                                                        |
   |                   L—+—+—+—+—+——                                                        |
   |                                                                                        |
   |                                г. Москва                         ——T—¬                 |
   |   Субъект Российской Федерации —————————————————————————————  Код|7|7|                 |
   |                                                                  L—+——                 |
   |                                                                                        |
   |   Район _______________________________________________________________________________|
   |   Город _______________________________________________________________________________|
   |   Населенный пункт (село, поселок и т.д.) _____________________________________________|
   |                                     Бутиковский пер.                                   |
   |   Улица (проспект, переулок и т.д.) ———————————————————————————————————————————————————|
   |                         5                                                              |
   |   Номер дома (владения) ———————————————————————————————————————————————————————————————|
   |                            1                                                           |
   |   Номер корпуса (строения) ————————————————————————————————————————————————————————————|
   |                  47                                                                    |
   |   Номер квартиры ——————————————————————————————————————————————————————————————————————|
   |                                                                                        |
   |   Адрес места жительства в стране, резидентом которой является декларант ______________|
   |                                                                                        |
   |   ————————————————————————————————                                                     |
   |   <*> Для иностранных граждан и лиц без гражданства при отсутствии адреса места        |
   |жительства указывается адрес ведения деятельности в Российской Федерации.               |
   |                                                                                        |
   |   Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю:         |
   |                           Андреева                      ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬          |
   |   Подпись ———————————————————————————————————————— Дата |1|9| |0|1| |2|0|0|5|          |
   |                                                         L—+—— L—+—— L—+—+—+——          |
   +—¬                                                                                    ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

     
   ——T————————T—T———————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||L——                                                                           |
   |  ||||||||        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                                             |
   |  52001031    ИНН |0|0|7|7|1|2|2|3|5|7|3|4|                                             |
   |                  L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                                             |
   |                                                                                        |
   |                  ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬      ——T—T—¬                                      |
   |              КПП |7|7|1|2|0|1|0|0|1| Стр. |0|0|3|                                      |
   |                  L—+—+—+—+—+—+—+—+——      L—+—+——                                      |
   |                                                                  Форма по КНД 1152001  |
   |                                                                          Раздел 00001  |
   |                                                                                        |
   |              Раздел 1. СУММА НАЛОГА (СУММА АВАНСОВОГО ПЛАТЕЖА ПО НАЛОГУ),              |
   |                ПОДЛЕЖАЩАЯ УПЛАТЕ В БЮДЖЕТ ПО ДАННЫМ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА                  |
   |                                                                                        |
   |                                                                                        |
   |         Показатели                       Код                  Значение показателей     |
   |                                         строки                                         |
   |                                                                                        |
   |                                                         ——T—T—T—T—T—T—¬                |
   |Код бюджетной классификации               010            |1|0|4|0|2|1|0|                |
   |                                                         L—+—+—+—+—+—+——                |
   |                                                                                        |
   |                                                         ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬        |
   |Код по ОКАТО                              020            |4|5|2|6|3|5|5|8|0|0|0|        |
   |                                                         L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——        |
   |                                                                                        |
   |Сумма налога (авансового платежа                         ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬|
   |по налогу), подлежащая уплате в           030            | | | | | | | | | | | |1|8|9|5||
   |бюджет, руб. <*>                                         L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——|
   |                                                                                        |
   |Сумма налога, исчисленная к                              ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬|
   |уменьшению, руб. <*>                      040            | | | | | | | | | | | | | | | ||
   |                                                         L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——|
   |                                                                                        |
   |                                                         ——T—T—T—T—T—T—¬                |
   |Код бюджетной классификации               010            | | | | | | | |                |
   |                                                         L—+—+—+—+—+—+——                |
   |                                                                                        |
   |                                                         ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬        |
   |Код по ОКАТО                              020            | | | | | | | | | | | |        |
   |                                                         L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——        |
   |                                                                                        |
   |Сумма налога (авансового платежа                         ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬|
   |по налогу), подлежащая уплате в           030            | | | | | | | | | | | | | | | ||
   |бюджет, руб. <*>                                         L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——|
   |                                                                                        |
   |Сумма налога, исчисленная к                              ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬|
   |уменьшению, руб. <*>                      040            | | | | | | | | | | | | | | | ||
   |                                                         L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——|
   |                                                                                        |
   |   ————————————————————————————————                                                     |
   |   <*> Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (сумма налога к  уменьшению)  по  итогам|
   |налогового  периода,  определяется  как  разница  между  суммой  налога, исчисленного за|
   |налоговый период,  и  суммами  авансовых  платежей  по  налогу,  исчисленных  в  течение|
   |налогового периода.                                                                     |
   |                                                                                        |
   |   Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю:         |
   |                           Андреева                      ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬          |
   |   Подпись ———————————————————————————————————————— Дата |1|9| |0|1| |2|0|0|5|          |
   |                                                         L—+—— L—+—— L—+—+—+——          |
   +—¬                                                                                    ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

     
   ——T————————T—T———————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||L——                                                                           |
   |  ||||||||        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                                             |
   |  52001048    ИНН |0|0|7|7|1|2|2|3|5|7|3|4|                                             |
   |                  L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                                             |
   |                                                                                        |
   |                  ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬      ——T—T—¬                                      |
   |              КПП |7|7|1|2|0|1|0|0|1| Стр. |0|0|4|                                      |
   |                  L—+—+—+—+—+—+—+—+——      L—+—+——                                      |
   |                                                                  Форма по КНД 1152001  |
   |                                                                          Раздел 00002  |
   |                                                                                        |
   |              Раздел 2. РАСЧЕТ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ И СУММЫ НАЛОГА (АВАНСОВОГО                |
   |         ПЛАТЕЖА ПО НАЛОГУ) В ОТНОШЕНИИ ПОДЛЕЖАЩЕГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ ИМУЩЕСТВА           |
   |           РОССИЙСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ И ИНОСТРАННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИХ             |
   |                      ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ЧЕРЕЗ                         |
   |                             ПОСТОЯННЫЕ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА                               |
   |                                                                                        |
   |    РАСЧЕТ СРЕДНЕГОДОВОЙ (СРЕДНЕЙ) СТОИМОСТИ ИМУЩЕСТВА ЗА НАЛОГОВЫЙ (ОТЧЕТНЫЙ) ПЕРИОД   |
   |                                                                                        |
   |                                                                                  (руб.)|
   |———————————————————T——————————T————————————————————————————————————————————————————————¬|
   || По состоянию на: |Код строки|   Остаточная стоимость основных средств за налоговый   ||
   ||                  |          |       (отчетный) период для целей налогообложения      ||
   ||                  |          +—————————————————————————T——————————————————————————————+|
   ||                  |          |          Всего          |         в том числе:         ||
   ||                  |          |                         +——————————————————————————————+|
   ||                  |          |                         |    стоимость недвижимого     ||
   ||                  |          |                         |          имущества           ||
   |+——————————————————+——————————+—————————————————————————+——————————————————————————————+|
   ||        1         |    2     |           3             |               4              ||
   |+——————————————————+——————————+—————————————————————————+——————————————————————————————+|
   ||01.01             |    010   |                         |                              ||
   |+——————————————————+——————————+—————————————————————————+——————————————————————————————+|
   ||01.02             |    020   |                         |                              ||
   |+——————————————————+——————————+—————————————————————————+——————————————————————————————+|
   ||01.03             |    030   |                         |                              ||
   |+——————————————————+——————————+—————————————————————————+——————————————————————————————+|
   ||01.04             |    040   |                         |                              ||
   |+——————————————————+——————————+—————————————————————————+——————————————————————————————+|
   ||01.05             |    050   |                         |                              ||
   |+——————————————————+——————————+—————————————————————————+——————————————————————————————+|
   ||01.06             |    060   |                         |                              ||
   |+——————————————————+——————————+—————————————————————————+——————————————————————————————+|
   ||01.07             |    070   |                         |                              ||
   |+——————————————————+——————————+—————————————————————————+——————————————————————————————+|
   ||01.08             |    080   |                         |                              ||
   |+——————————————————+——————————+—————————————————————————+——————————————————————————————+|
   ||01.09             |    090   |                         |                              ||
   |+——————————————————+——————————+—————————————————————————+——————————————————————————————+|
   ||01.10             |    100   |        1 755 000        |           1 130 000          ||
   |+——————————————————+——————————+—————————————————————————+——————————————————————————————+|
   ||01.11             |    110   |        1 955 000        |           1 100 000          ||
   |+——————————————————+——————————+—————————————————————————+——————————————————————————————+|
   ||01.12             |    120   |        1 950 000        |           1 070 000          ||
   |+——————————————————+——————————+—————————————————————————+——————————————————————————————+|
   ||01.01             |    130   |        1 901 250        |           1 040 000          ||
   |L——————————————————+——————————+—————————————————————————+———————————————————————————————|
   |                                                                                        |
   |———————————————————————————————————————————————T————————————T——————————————————————————¬|
   ||                 Показатели                   | Код строки |   Значение показателей   ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||                     1                        |     2      |            3             ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||Среднегодовая (средняя) стоимость имущества за|    140     |          581 635         ||
   ||налоговый (отчетный) период                   |            |                          ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||в том числе среднегодовая (средняя)  стоимость|            |                          ||
   ||необлагаемого налогом имущества за   налоговый|    150     |          122 154         ||
   ||(отчетный) период                             |            |                          ||
   |L——————————————————————————————————————————————+————————————+———————————————————————————|
   +—¬                                                                                    ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

     
   ——T————————T—T———————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||L——                                                                           |
   |  ||||||||        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                                             |
   |  52001055    ИНН |0|0|7|7|1|2|2|3|5|7|3|4|                                             |
   |                  L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                                             |
   |                                                                                        |
   |                  ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬      ——T—T—¬                                      |
   |              КПП |7|7|1|2|0|1|0|0|1| Стр. |0|0|5|                                      |
   |                  L—+—+—+—+—+—+—+—+——      L—+—+——                                      |
   |                                                                  Форма по КНД 1152001  |
   |                                                                          Раздел 00002  |
   |                                                                                        |
   |                  РАСЧЕТ СУММЫ НАЛОГА (АВАНСОВОГО ПЛАТЕЖА ПО НАЛОГУ)                    |
   |                                                                                        |
   |                                                                                  (руб.)|
   |———————————————————————————————————————————————T————————————T——————————————————————————¬|
   ||                 Показатели                   | Код строки |   Значение показателей   ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||                     1                        |     2      |            3             ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||Налоговая база                                |    160     |          459 481         ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||Код налоговой  льготы  (установленной  в  виде|    170     |             —            ||
   ||понижения налоговой ставки)                   |            |                          ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||Налоговая ставка (%)                          |    180     |            2,2           ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||Сумма налога за налоговый период              |    190     |           10 108         ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||Сумма авансового платежа                      |    200     |             —            ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||Сумма авансовых   платежей,   исчисленная   за|    210     |            8 213         ||
   ||предыдущие отчетные периоды                   |            |                          ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||Код налоговой льготы (в виде уменьшения  суммы|    220     |             —            ||
   ||налога, подлежащей уплате в бюджет)           |            |                          ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||Сумма налоговой льготы  (льготы по  авансовому|            |                          ||
   ||платежу), уменьшающей сумму налога (авансового|    230     |             —            ||
   ||платежа по налогу), подлежащую уплате в бюджет|            |                          ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||Код по ОКАТО                                  |    240     |             —            ||
   |L——————————————————————————————————————————————+————————————+———————————————————————————|
   +—¬                                                                                    ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

     
   ——T————————T—T———————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||L——                                                                           |
   |  ||||||||        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                                             |
   |  52001062    ИНН |0|0|7|7|1|2|2|3|5|7|3|4|                                             |
   |                  L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                                             |
   |                                                                                        |
   |                  ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬      ——T—T—¬                                      |
   |              КПП |7|7|1|2|0|1|0|0|1| Стр. |0|0|6|                                      |
   |                  L—+—+—+—+—+—+—+—+——      L—+—+——                                      |
   |                                                                  Форма по КНД 1152001  |
   |                                                                          Раздел 00003  |
   |                                                                                        |
   |              Раздел 3. РАСЧЕТ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ И СУММЫ НАЛОГА (АВАНСОВОГО                |
   |        ПЛАТЕЖА ПО НАЛОГУ) ЗА НАЛОГОВЫЙ (ОТЧЕТНЫЙ) ПЕРИОД ПО ОБЪЕКТУ НЕДВИЖИМОГО        |
   |          ИМУЩЕСТВА ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ, НЕ ОТНОСЯЩЕМУСЯ К ЕЕ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ          |
   |              В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ЧЕРЕЗ ПОСТОЯННОЕ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО                 |
   |                                                                                        |
   |———————————————————————————————————————————————T————————————T——————————————————————————¬|
   ||                 Показатели                   | Код строки |   Значение показателей   ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||                     1                        |     2      |            3             ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||Наименование объекта недвижимого имущества    |    010     |                          ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||Инвентаризационная стоимость                  |    020     |                          ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||в   том    числе     необлагаемая      налогом|    030     |                          ||
   ||инвентаризационная стоимость                  |            |                          ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||Код налоговой льготы                          |    040     |                          ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||Доля   инвентаризационной   стоимости  объекта|    050     |                          ||
   ||недвижимого имущества на  территории  субъекта|            |                          ||
   ||Российской Федерации                          |            |                          ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||Налоговая база                                |    060     |                          ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||Налоговая ставка (%)                          |    070     |                          ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||Сумма налога за налоговый период              |    080     |                          ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||Сумма авансового платежа по налогу            |    090     |                          ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||Сумма  авансовых   платежей,  исчисленная   за|    100     |                          ||
   ||предыдущие отчетные периоды                   |            |                          ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||Код по ОКАТО                                  |    110     |                          ||
   |L——————————————————————————————————————————————+————————————+———————————————————————————|
   +—¬                                                                                    ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

     
   ——T————————T—T———————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||L——                                                                           |
   |  ||||||||        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                                             |
   |  52001079    ИНН |0|0|7|7|1|2|2|3|5|7|3|4|                                             |
   |                  L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                                             |
   |                                                                                        |
   |                  ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬      ——T—T—¬                                      |
   |              КПП |7|7|1|2|0|1|0|0|1| Стр. |0|0|7|                                      |
   |                  L—+—+—+—+—+—+—+—+——      L—+—+——                                      |
   |                                                                  Форма по КНД 1152001  |
   |                                                                          Раздел 00004  |
   |                                                                                        |
   |     Раздел 4. РАСЧЕТ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ И СУММЫ НАЛОГА (АВАНСОВОГО ПЛАТЕЖА ПО НАЛОГУ)      |
   |      ПО НЕДВИЖИМОМУ ИМУЩЕСТВУ, ВХОДЯЩЕМУ В СОСТАВ ЕДИНОЙ СИСТЕМЫ ГАЗОСНАБЖЕНИЯ,        |
   |       И ПО ОБЪЕКТАМ НЕДВИЖИМОГО ИМУЩЕСТВА РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ, ИМЕЮЩИМ МЕСТО        |
   |     ФАКТИЧЕСКОГО НАХОЖДЕНИЯ НА ТЕРРИТОРИЯХ РАЗНЫХ СУБЪЕКТОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ       |
   |      ЛИБО НА ТЕРРИТОРИИ СУБЪЕКТА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И В ТЕРРИТОРИАЛЬНОМ МОРЕ         |
   |       РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (НА КОНТИНЕНТАЛЬНОМ ШЕЛЬФЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ИЛИ         |
   |               В ИСКЛЮЧИТЕЛЬНОЙ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ЗОНЕ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ)                |
   |                                                                                        |
   |                                           ——¬                                          |
   |   Признак имущества (код строки 010)      | |                                          |
   |                                           L——                                          |
   |   (отметить знаком V)                недвижимое имущество, входящее в состав ЕСГС      |
   |                                                                                        |
   |            РАСЧЕТ СРЕДНЕГОДОВОЙ (СРЕДНЕЙ) СТОИМОСТИ НЕДВИЖИМОГО ИМУЩЕСТВА              |
   |                           ЗА НАЛОГОВЫЙ (ОТЧЕТНЫЙ) ПЕРИОД                               |
   |                                                                                        |
   |                                                                                  (руб.)|
   |———————————————————T——————————T————————————————————————————————————————————————————————¬|
   ||        На:       |Код строки|       Остаточная стоимость недвижимого имущества       ||
   |+——————————————————+——————————+————————————————————————————————————————————————————————+|
   ||        1         |    2     |                             3                          ||
   |+——————————————————+——————————+————————————————————————————————————————————————————————+|
   ||     01.01        |   020    |                                                        ||
   |+——————————————————+——————————+————————————————————————————————————————————————————————+|
   ||     01.02        |   030    |                                                        ||
   |+——————————————————+——————————+————————————————————————————————————————————————————————+|
   ||     01.03        |   040    |                                                        ||
   |+——————————————————+——————————+————————————————————————————————————————————————————————+|
   ||     01.04        |   050    |                                                        ||
   |+——————————————————+——————————+————————————————————————————————————————————————————————+|
   ||     01.05        |   060    |                                                        ||
   |+——————————————————+——————————+————————————————————————————————————————————————————————+|
   ||     01.06        |   070    |                                                        ||
   |+——————————————————+——————————+————————————————————————————————————————————————————————+|
   ||     01.07        |   080    |                                                        ||
   |+——————————————————+——————————+————————————————————————————————————————————————————————+|
   ||     01.08        |   090    |                                                        ||
   |+——————————————————+——————————+————————————————————————————————————————————————————————+|
   ||     01.09        |   100    |                                                        ||
   |+——————————————————+——————————+————————————————————————————————————————————————————————+|
   ||     01.10        |   110    |                                                        ||
   |+——————————————————+——————————+————————————————————————————————————————————————————————+|
   ||     01.11        |   120    |                                                        ||
   |+——————————————————+——————————+————————————————————————————————————————————————————————+|
   ||     01.12        |   130    |                                                        ||
   |+——————————————————+——————————+————————————————————————————————————————————————————————+|
   ||     01.01        |   140    |                                                        ||
   |L——————————————————+——————————+—————————————————————————————————————————————————————————|
   |                                                                                        |
   |———————————————————————————————————————————————T————————————T——————————————————————————¬|
   ||                 Показатели                   | Код строки |   Значение показателей   ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||                     1                        |     2      |            3             ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||Среднегодовая (средняя) стоимость  недвижимого|    150     |                          ||
   ||имущества за налоговый (отчетный) период      |            |                          ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||в том числе среднегодовая (средняя)  стоимость|            |                          ||
   ||необлагаемого налогом недвижимого    имущества|    160     |                          ||
   ||за налоговый(отчетный) период                 |            |                          ||
   |L——————————————————————————————————————————————+————————————+———————————————————————————|
   |                                                                                        |
   |               РАСЧЕТ СУММЫ НАЛОГА (АВАНСОВОГО ПЛАТЕЖА ПО НАЛОГУ)                       |
   |                                                                                        |
   |                                                                                  (руб.)|
   |———————————————————————————————————————————————T————————————T——————————————————————————¬|
   ||                 Показатели                   | Код строки |   Значение показателей   ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||                     1                        |     2      |            3             ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||Доля балансовой стоимости объекта  недвижимого|    170     |                          ||
   ||имущества на территории соответствующего      |            |                          ||
   ||субъекта Российской Федерации                 |            |                          ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||Налоговая база                                |    180     |                          ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||Код налоговой льготы (установленной в виде    |    190     |                          ||
   ||пониженной налоговой ставки)                  |            |                          ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||Налоговая ставка (%)                          |    200     |                          ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||Сумма налога за налоговый период              |    210     |                          ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||Сумма авансового платежа                      |    220     |                          ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||Сумма   авансовых   платежей,  исчисленная  за|    230     |                          ||
   ||предыдущие отчетные периоды                   |            |                          ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||Код налоговой льготы (в виде уменьшения  суммы|    240     |                          ||
   ||налога, подлежащей уплате в бюджет)           |            |                          ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||Сумма  налоговой льготы  (льготы по авансовому|    250     |                          ||
   ||платежу), уменьшающей сумму налога (авансового|            |                          ||
   ||платежа по налогу), подлежащую уплате в бюджет|            |                          ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||Код по ОКАТО                                  |    260     |                          ||
   |L——————————————————————————————————————————————+————————————+———————————————————————————|
   +—¬                                                                                    ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

     
   ——T————————T—T———————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||L——                                                                           |
   |  ||||||||        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                                             |
   |  52001086    ИНН |0|0|7|7|1|2|2|3|5|7|3|4|                                             |
   |                  L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                                             |
   |                                                                                        |
   |                  ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬      ——T—T—¬                                      |
   |              КПП |7|7|1|2|0|1|0|0|1| Стр. |0|0|8|                                      |
   |                  L—+—+—+—+—+—+—+—+——      L—+—+——                                      |
   |                                                                  Форма по КНД 1152001  |
   |                                                                          Раздел 00005  |
   |                                                                                        |
   |                   Раздел 5. РАСЧЕТ СРЕДНЕГОДОВОЙ (СРЕДНЕЙ) СТОИМОСТИ                   |
   |               НЕОБЛАГАЕМОГО НАЛОГОМ (ПОДЛЕЖАЩЕГО ОСВОБОЖДЕНИЮ) ИМУЩЕСТВА               |
   |                                                                                        |
   |                                           ——¬                       ——¬                |
   |   Признак имущества (код строки 010)      | |                       | |                |
   |                                           L——                       L——                |
   |   (отметить знаком V)                  недвижимое       объекты недвижимого имущества  |
   |                                     имущество ЕСГС    российской организации, имеющие  |
   |                                                        место фактического нахождения   |
   |                                                       на территориях разных субъектов  |
   |                                                         Российской Федерации либо на   |
   |                                                        территории субъекта Российской  |
   |                                                        Федерации и в территориальном   |
   |                                                          море Российской Федерации     |
   |                                                          (на континентальном шельфе    |
   |                                                           Российской Федерации или в   |
   |                                                      исключительной экономической зоне |
   |                                                            Российской Федерации)       |
   |                                        ——¬                                             |
   |                                        |V|                                             |
   |                                        L——                                             |
   |                                  прочее имущество                                      |
   |                                                                                        |
   |                                ——T—T—T—T—T—T—¬                                         |
   |Код льготы (код строки 020)     |2|0|1|0|2|2|9|                                         |
   |                                L—+—+—+—+—+—+——                                         |
   |                                                                                        |
   |            РАСЧЕТ СРЕДНЕГОДОВОЙ (СРЕДНЕЙ) СТОИМОСТИ НЕОБЛАГАЕМОГО НАЛОГОМ              |
   |         (ПОДЛЕЖАЩЕГО ОСВОБОЖДЕНИЮ) ИМУЩЕСТВА ЗА НАЛОГОВЫЙ (ОТЧЕТНЫЙ) ПЕРИОД            |
   |                                                                                        |
   |                                                                                  (руб.)|
   |———————————————————T——————————T————————————————————————————————————————————————————————¬|
   ||        На:       |Код строки|         Остаточная стоимость основных средств          ||
   |+——————————————————+——————————+————————————————————————————————————————————————————————+|
   ||        1         |    2     |                             3                          ||
   |+——————————————————+——————————+————————————————————————————————————————————————————————+|
   ||     01.01        |   030    |                                                        ||
   |+——————————————————+——————————+————————————————————————————————————————————————————————+|
   ||     01.02        |   040    |                                                        ||
   |+——————————————————+——————————+————————————————————————————————————————————————————————+|
   ||     01.03        |   050    |                                                        ||
   |+——————————————————+——————————+————————————————————————————————————————————————————————+|
   ||     01.04        |   060    |                                                        ||
   |+——————————————————+——————————+————————————————————————————————————————————————————————+|
   ||     01.05        |   070    |                                                        ||
   |+——————————————————+——————————+————————————————————————————————————————————————————————+|
   ||     01.06        |   080    |                                                        ||
   |+——————————————————+——————————+————————————————————————————————————————————————————————+|
   ||     01.07        |   090    |                                                        ||
   |+——————————————————+——————————+————————————————————————————————————————————————————————+|
   ||     01.08        |   100    |                                                        ||
   |+——————————————————+——————————+————————————————————————————————————————————————————————+|
   ||     01.09        |   110    |                                                        ||
   |+——————————————————+——————————+————————————————————————————————————————————————————————+|
   ||     01.10        |   120    |                         400 000                        ||
   |+——————————————————+——————————+————————————————————————————————————————————————————————+|
   ||     01.11        |   130    |                         398 000                        ||
   |+——————————————————+——————————+————————————————————————————————————————————————————————+|
   ||     01.12        |   140    |                         396 000                        ||
   |+——————————————————+——————————+————————————————————————————————————————————————————————+|
   ||     01.01        |   150    |                         394 000                        ||
   |L——————————————————+——————————+—————————————————————————————————————————————————————————|
   |                                                                                        |
   |                                                                                  (руб.)|
   |———————————————————————————————————————————————T————————————T——————————————————————————¬|
   ||                 Показатели                   | Код строки |   Значение показателей   ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||                     1                        |     2      |            3             ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||Среднегодовая       (средняя)        стоимость|    160     |             122 154      ||
   ||необлагаемого       налогом       (подлежащего|            |                          ||
   ||освобождению)     имущества   за     налоговый|            |                          ||
   ||(отчетный) период                             |            |                          ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||Налоговая ставка (%)                          |    170     |            2,2           ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||Код по ОКАТО                                  |    180     |       4 526 355 800      ||
   |L——————————————————————————————————————————————+————————————+———————————————————————————|
   +—¬                                                                                    ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

ТРАНСПОРТНЫЙ НАЛОГ

Налоговая декларация по транспортному налогу утверждена Приказом МНС России от 29 декабря 2003 г. N БГ-3-21/724. Ее заполняют все организации, на которых зарегистрированы транспортные средства. Индивидуальным предпринимателям составлять декларацию по транспортному налогу не нужно.

Они уплачивают транспортный налог на основании уведомления из налоговой инспекции.

Законодательные органы субъектов федерации имеют право дополнять налоговую декларацию, утвержденную МНС России. Поэтому бухгалтеру предстоит выяснить, утвердили ли в регионах, где организация осуществляет деятельность, свою форму отчетности по транспортному налогу. Если регион утвердил такую форму, то представлять в налоговую инспекцию организация обязана именно ее. Если нет, то бухгалтер должен представить в налоговую инспекцию декларацию по форме, утвержденной Приказом N БГ-3-21/724.

Транспортный налог является региональным. Поэтому платить его нужно только в том случае, если органы власти того региона, где зарегистрировано транспортное средство, приняли соответствующий закон.

По общему правилу, транспортный налог платит владелец транспортного средства, на которого зарегистрирован автомобиль.

Однако не всегда официальный владелец транспортного средства пользуется им сам. Для таких ситуаций в ст.357 Налогового кодекса РФ есть одно исключение.

Оно касается тех граждан, которые передали по доверенности во владение и распоряжение свои транспортные средства до 30 июля 2002 г. В таком случае транспортный налог платить будут те, кто пользуется транспортом по доверенности.

Но только в случае, если владелец уведомит свою налоговую инспекцию о передаче автомобиля по доверенности. Если же автомобиль передан по доверенности после 30 июля 2002 г., то транспортный налог платит владелец.

Во всех остальных случаях налог платит владелец транспортного средства, на которого зарегистрирован автомобиль.

Срок подачи декларации

Срок подачи налоговой декларации по транспортному налогу устанавливается законодательными органами субъектов федерации. Обычно этот срок не превышает 30 дней с окончания налогового периода (то есть календарного года). В Москве, например, налоговую декларацию за 2004 г. нужно подать до 20 января 2005 г.

Форма декларации

Декларация по транспортному налогу состоит из:

- титульного листа;

- разд.1 "Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет (по данным налогоплательщика)";

- разд.2 "Расчет налоговой базы и суммы налога по транспортному налогу";

- разд.3 "Сведения о количестве транспортных средств, зарегистрированных на налогоплательщика".

Порядок заполнения декларации

В декларации по транспортному налогу разд.1 заполняется в последнюю очередь. Разделы 2 и 3 можно заполнять в любой последовательности.

Титульный лист

Титульный лист состоит из двух страниц. На первой странице указываются реквизиты организации, а также фамилия и ИНН руководителя организации и главного бухгалтера.

Вторая страница называется "Сведения о физическом лице". Там указываются паспортные данные директора и главного бухгалтера - если они еще не получили ИНН. Причем если ИНН нет и у руководителя, и у главного бухгалтера, то сведения составляются дважды - на каждого из них. Если у руководителя и главного бухгалтера есть идентификационный номер налогоплательщика, то эту страницу заполнять не нужно.

Помимо паспортных данных в сведениях о физическом лице нужно указать код документа, удостоверяющего его личность. Обычно это общегражданский паспорт. И его код - 21. Кроме того, в сведениях указывается и код субъекта федерации.

Коды всех документов, удостоверяющих личность, и коды субъектов федерации приведены в таблице на страницах 469 и 470.

Раздел 1. "Расчет суммы налога,

подлежащей уплате в бюджет

(по данным налогоплательщика)"

По строке 010 указывается код бюджетной классификации в соответствии с Федеральным законом от 15 августа 1996 г. N 115-ФЗ "О бюджетной классификации Российской Федерации". Для транспортного налога код бюджетной классификации - 1400421.

По строке 020 указывается код ОКАТО.

Это код муниципального образования, в котором зарегистрировано транспортное средство. Коды муниципальных образований приведены в Общероссийском классификаторе административно-территориального деления, утвержденном Постановлением Госстандарта России от 31 июля 1995 г. N 413.

По строке 030 указывается общая сумма исчисленного налога по всем транспортным средствам организации.

В строке 040 разд.1 нужно указать сумму уплаченных авансовых платежей.

Уплачивать или нет авансовые платежи по налогу, устанавливает законодательный орган субъекта федерации. Организации, действующие в тех регионах, где авансовые платежи не установлены, строку 040 не заполняют.

По строке 050 указывается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет. Она определяется как разность строк 030 и 040.

Строк с кодами 060 и 070 в разд.1 несколько. Это сделано для случаев, когда сумму транспортного налога в соответствии с региональным законом нужно платить по частям в разные сроки. В каждой строке с кодом 060 надо указать срок уплаты налога, установленный региональным законом, а в следующей за ней строке с кодом 070 - сумму налога, которую нужно заплатить в этот срок.

По строке 080 указывается сумма излишне уплаченного в бюджет налога.

Раздел 2. "Расчет налоговой базы

и суммы налога по транспортному налогу"

Этот раздел заполняется отдельно на каждое транспортное средство. Если их у вас три, то в декларации должно быть три экземпляра разд.2.

По строке 010 указывается вид транспортного средства.

Транспортным налогом облагаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы, как на пневматическом, так и на гусеничном ходу. А кроме того - самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства.

Но, как и в каждом правиле, здесь есть исключения. В п.2 ст.358 Налогового кодекса РФ приведен перечень того транспорта, который налогом не облагается. Это:

1) моторные лодки с мощностью двигателя не больше 5 лошадиных сил, а также весельные лодки;

2) легковые автомобили, оборудованные для инвалидов, а также легковые автомобили с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил, которые были получены через органы социальной защиты населения;

3) промысловые морские и речные суда;

4) морские, речные и воздушные суда, принадлежащие тем организациям, для которых основным видом деятельности являются пассажирские и (или) грузовые перевозки;

5) тракторы, комбайны и другие специальные машины, зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые для производства сельхозпродукции;

6) самолеты и вертолеты, принадлежащие санитарной авиации или медицинской службе.

Также не надо платить налог с тех транспортных средств, которые находятся в розыске. Но для этого необходимо подтвердить их угон или кражу справкой из органов внутренних дел.

По строке 030 - идентификационный номер транспортного средства (VIN - для автомобилей). По строке 040 - регистрационный знак (государственный номер).

По строке 050 указывается налоговая база.

Статья 359 Налогового кодекса РФ весь транспорт делит на три группы, в каждой из которых налоговая база и налоговая ставка определяются по-своему.

В первую группу включаются транспортные средства, у которых есть двигатель. В эту группу входят и автомобили - как грузовые, так и легковые. По ним налоговой базой является мощность двигателя в лошадиных силах. При этом ставки налога устанавливаются в рублях за каждую лошадиную силу. Ставка зависит от мощности транспортного средства, выраженной в лошадиных силах.

Ко второй группе транспортных средств относятся водные буксируемые суда, для которых рассчитывается валовая вместимость. Владельцы такого транспорта определяют налоговую базу как валовую вместимость в регистровых тоннах. А ставка налога здесь фиксированная. Налоговый кодекс устанавливает ее в размере 20 руб. с каждой регистровой тонны валовой вместимости. Но напомним, что региональные законы могут эту ставку скорректировать.

И наконец, в третью группу вошли все остальные транспортные средства. Здесь налоговой базой является единица транспорта, а ставка устанавливается в рублях с каждой единицы транспортного средства.

Если на организацию зарегистрировано сразу несколько транспортных средств, то налог необходимо считать по каждому транспортному средству. Разумеется, это касается только тех организаций, на которые зарегистрирован транспорт, относящийся к первой или ко второй группе, то есть если транспортное средство имеет двигатель или относится к буксируемым судам.

Пример. На ООО "Метеор" зарегистрированы автобус и легковой автомобиль "ВАЗ-2106" в г. Волгограде.

Мощность автобуса составляет 220 лошадиных сил, а автомобиля - 70 лошадиных сил.

Ставки транспортного налога в Волгограде составляют:

- для автобусов с мощностью двигателя свыше 200 лошадиных сил - 20 руб. с каждой лошадиной силы;

- для легковых автомобилей с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил - 5 руб. с каждой лошадиной силы.

Транспортный налог, который в 2004 г. должно заплатить ООО "Метеор", будет равен:

220 л. с. х 20 руб/л. с. + 70 л. с. х 5 руб/л. с. = 4750 руб.

По строке 060 указывается код единицы измерения налоговой базы по транспортному налогу.

По строкам 070 и 080 указываются коды <*> налоговых льгот.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Коды налоговых льгот и коды освобождения от налога приведены в Приказе МНС России от 29 декабря 2003 г. N БГ-3-21/724.

Коды единиц измерения налоговой базы

     
   —————————————T——————————————————————————————T————————————————————¬
   | Код единиц |Наименование единицы измерения|Условное обозначение|
   |  измерения |                              |                    |
   +————————————+——————————————————————————————+————————————————————+
   |     181    |Брутто—регистровая тонна      |БРТ                 |
   |            |(2,8316 кв. м)                |                    |
   +————————————+——————————————————————————————+————————————————————+
   |     251    |Лошадиная сила                |л. с.               |
   +————————————+——————————————————————————————+————————————————————+
   |     796    |Штука                         |шт.                 |
   L————————————+——————————————————————————————+—————————————————————
   

Строку 070 заполняют организации, владеющие транспортными средствами, которые не облагаются налогом в соответствии со ст.358 Налогового кодекса РФ. Перечень этих средств приведен на странице 412. В строке проставляется код <*> налоговой льготы для данного льготируемого транспортного средства.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Коды налоговых льгот и коды освобождения от налога приведены в Приказе МНС России от 29 декабря 2003 г. N БГ-3-21/724.

По строке 080 нужно указать код <*> льготы, установленной региональным законом. В том случае, разумеется, если он предусматривает льготы для тех транспортных средств, которыми владеет фирма.

По строке 090 указывается срок использования транспортного средства. Он определяется как число полных календарных лет по состоянию на 1 января отчетного года. Например, есть автомобиль выпуска июля 2000 г. Считаются полные годы: 2001, 2002, 2003-й. Отчитываясь по транспортному налогу за 2004 г., указывается срок полезного использования - 3 года.

По строке 100 указывается срок, в течение которого организация владела транспортным средством, но только в течение отчетного года. Срок указывается в месяцах.

В расчет должны войти и те месяцы, в которых транспортное средство было зарегистрировано или снято с регистрации. И при этом не важно, когда проходила регистрация - в начале или в конце месяца. А если транспорт зарегистрирован и снят с регистрации в течение одного месяца, то этот месяц считается как один.

По строке 110 указывается коэффициент, который применяется для исчисления транспортного налога. Он определяется как число полных месяцев, указанных в строке 100, деленное на 12.

Пример. Предположим, что в апреле 2004 г. ООО "Брест" купило и зарегистрировало в ГАИ Московской области автомобиль "ВАЗ-2106". Мощность автомобиля - 70 лошадиных сил.

Допустим, 000 "Брест" использовало купленный автомобиль весь оставшийся год.

Следовательно, в 2004 г. "ВАЗ-2106" был зарегистрирован на ООО "Брест" в течение 9 месяцев (с апреля по декабрь). Бухгалтер ООО "Брест" рассчитает коэффициент так:

9 мес. : 12 мес. = 0,75.

Согласно ст.1 Закона Московской области от 16 ноября 2002 г. N 129/2002-03 "О транспортном налоге в Московской области", ставка транспортного налога для легковых автомобилей с мощностью до 100 лошадиных сил установлена в размере 6 руб. с каждой лошадиной силы. Бухгалтер ООО "Брест" рассчитает транспортный налог, который необходимо уплатить за 2004 г., следующим образом:

70 л. с. х 6 руб/л. с. х 0,75 = 315 руб.

По строкам 120 и 130 указываются соответственно ставка налога и его сумма.

Налоговые ставки прописаны в п.1 ст.361 Налогового кодекса РФ. Но так как транспортный налог - региональный, то и конкретные ставки по видам транспортных средств устанавливают региональные законы. При этом регионы не могут увеличить и уменьшить более чем в пять раз ставки, которые установил Налоговый кодекс. Эти ставки приведены на странице 468 в разделе "Справочные данные".

Раздел 3. "Сведения о количестве транспортных средств,

зарегистрированных на налогоплательщика"

На каждый вид транспортного средства надо заполнить отдельный лист разд.3 декларации. Например, если организации принадлежат пять автомобилей и один автобус, то нужно заполнить два листа разд.3 и шесть листов разд.2.

По строке 010 разд.3 указывается код вида транспортного средства. А по строке 020 - количество транспортных средств данного вида.

По строкам 030 и 040 указываются льготируемые и освобожденные от налога транспортные средства:

- по строке 030 - в соответствии со ст.358 Налогового кодекса;

- по строке 040 - в соответствии с льготой, установленной региональным законом.

В этих строках нужно указать количество транспортных средств и код <*> освобождения от налога (код <*> льготы).

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Коды налоговых льгот и коды освобождения от налога приведены в Приказе МНС России от 29 декабря 2003 г. N БГ-3-21/724.

Естественно, в течение года количество транспортных средств, принадлежащих организации или физическому лицу, может меняться. Какие-то машины продали и сняли с регистрации, а другие, наоборот, в середине года купили и зарегистрировали.

В таких случаях для расчета транспортного налога необходимо использовать специальный понижающий коэффициент. Его рассчитывают следующим образом:

количество месяцев, в течение

коэффициент = которых транспортное средство : 12 месяцев.

было зарегистрировано

на организацию

Пример заполнения декларации по транспортному налогу

На балансе ООО "Галатея" числится легковой автомобиль "Мицубиси" мощностью 113 л. с.

Налог у таких автомобилей считается в зависимости от количества лошадиных сил. Поэтому код единицы измерения налоговой базы - 251.

В техническом паспорте автомобиля указана дата выпуска: июль 1999 г. Бухгалтер определяет количество полных лет по состоянию на 1 января 2004 г.: 2000 - 2003 гг. Итого 4 года.

ООО "Галатея" приобрело этот автомобиль в 2002 г. Значит, количество месяцев владения в отчетном 2004 г. - 12. А коэффициент, который нужно указать в декларации, будет равен 1 (12 мес. : 12).

Ставка транспортного налога, установленная для машин с мощностью двигателя от 100 до 150 л. с., в Москве составляет 15 руб. Бухгалтеру надо умножить эту сумму на количество лошадиных сил автомобиля. Следовательно, транспортный налог равен:

15 руб. х 113 л. с. = 1695 руб.

Льгот для данной категории автомобилей Законом г. Москвы о транспортном налоге не установлено.

Претендовать на освобождение от уплаты транспортного налога по ст.358 Налогового кодекса РФ ООО "Галатея" не может. Поэтому строки 070 и 080 разд.2 декларации бухгалтер не заполнил.

У ООО "Галатея" следующие реквизиты:

- идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) - 7704015839;

- код причины постановки (КПП) - 770401001;

- основной государственный регистрационный номер (ОГРН) - 1027710362184.

Руководитель ООО "Галатея" - Попов Александр Петрович (ИНН 771801215113).

Главный бухгалтер ООО "Галатея" - Кононова Ольга Павловна. ИНН ей не присвоен.

Ольга Павловна проживает по адресу: 119034, г. Москва, Бутиковский пер., д. 5. корп. 1, кв. 47. Ее телефон: 624-18-45.

     
   ——T——————————T—T———————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||||L——            ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                                      |
   |  ||||||||||           ИНН |0|0|7|7|0|4|0|1|5|8|3|9|                                      |
   |   52004018                L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                                      |
   |                           ——T—T—T—T—T—T—T—T—T————T—T—T—¬                                 |
   |                       КПП |7|7|0|4|0|1|0|0|1|Стр.|0|0|1|                                 |
   |                           L—+—+—+—+—+—+—+—+—+————+—+—+——                                 |
   |                                                                                          |
   |                      НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ                                                |
   |                    ПО ТРАНСПОРТНОМУ НАЛОГУ                                               |
   |                                                                                          |
   |Вид документа: 1 — первичный, 3 — корректирующий                                          |
   |(через дробь номер корректировки)                                                         |
   |Налоговый (отчетный) период заполняется при сдаче отчета:                                 |
   |за месяц — 1, квартального — 3, за полугодие — 6,                                         |
   |за 9 месяцев — 9, за год — 0, иное — 2                                                    |
   |                                                                                          |
   |Вид доку— ——¬ ——¬   Налоговый  ——¬   N квартала ——T—¬       Отчетный ——T—T—T—¬            |
   |мента     |1|/| |   (отчетный) |0|   или месяца | | |       год      |2|0|0|4|            |
   |          L—— L——   период     L——              L—+——                L—+—+—+——            |
   |                                                                                ——T—T—T—¬ |
   |Представляется в __________________________________________________________ Код |7|7|0|4| |
   |                            (наименование налогового органа)                    L—+—+—+—— |
   |                                                                                          |
   |по месту нахождения транспортных средств                                                  |
   |                                      ООО "Галатея"                                       |
   |——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|
   |                             (полное наименование организации)                            |
   |                                                                                          |
   |                                                      ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬         |
   |Основной государственный регистрационный номер (ОГРН) |1|0|2|7|7|1|0|3|6|2|1|8|4|         |
   |                                                      L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——         |
   |                                                                                          |
   |                                ——T—T—¬            с приложением  ——T—T—¬                 |
   |Данная декларация составлена на |0|0|5| страницах  подтверждающих | | | | листах          |
   |                                L—+—+——            документов или L—+—+——                 |
   |                                                   их копий на                            |
   +——————————————————————————————————————————T———————————————————————————————————————————————+
   |Достоверность и полноту сведений,         |   Заполняется работником налогового органа    |
   |указанных в настоящей декларации,         |                                               |
   |подтверждаю:                              |                                               |
   |Для организации                           |                                               |
   |                Попов Александр Петрович  |Сведения о представлении налоговой декларации  |
   |Руководитель —————————————————————————————|                                               |
   |                Фамилия, Имя, Отчество    |Данная декларация представлена (нужное отметить|
   |                      (полностью)         |знаком V)                                      |
   |                                          |      ——¬          ——¬ уполномочен— ——¬        |
   |        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬         |лично | | по почте | | ным предста— | |        |
   |ИНН <*> |7|7|1|8|0|1|2|1|5|1|1|3|         |      L——          L—— вителем      L——        |
   |        L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——         |                                               |
   |         Попов       ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬|                                               |
   |Подпись ——————— Дата |1|8| |0|1| |2|0|0|5||             ——T—T—¬                           |
   |                     L—+—— L—+—— L—+—+—+——|на страницах | | | |                           |
   |                   Кононова Ольга Павловна|             L—+—+——                           |
   |Главный бухгалтер ————————————————————————|                                               |
   |                   Фамилия, Имя, Отчество |                                               |
   |                         (полностью)      |с приложением подтверждающих ——T—T—¬           |
   |        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬         |документов на                | | | | листах    |
   |ИНН <*> | | | | | | | | | | | | |         |                             L—+—+——           |
   |        L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——         |Дата представления ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬       |
   |        Кононова     ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬|декларации         | | | | | | | | | | |       |
   |Подпись ——————— Дата |1|8| |0|1| |2|0|0|5||                   L—+—— L—+—— L—+—+—+——       |
   |                     L—+—— L—+—— L—+—+—+——|                                               |
   |Уполномоченный представитель _____________|                                               |
   |                             Фамилия, Имя,|                      ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬|
   |                               Отчество   |Зарегистрирована за N | | | | | | | | | | | | ||
   |                              (полностью) |                      L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——|
   |        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬         |                              ——¬              |
   |ИНН <*> | | | | | | | | | | | | |         |Категория налогоплательщика   | |              |
   |        L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——         |                              L——              |
   |                     ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬|                               1 — крупнейший, |
   |Подпись _______ Дата | | | | | | | | | | ||                               2 — основной,   |
   |           МП        L—+—— L—+—— L—+—+—+——|                               3 — прочие      |
   |                                          |                                               |
   |                                          |   __________________           ______________ |
   |                                          |      Фамилия, И.О.                 Подпись    |
   |                                                                                          |
   |   ————————————————————————————————                                                       |
   |   <*> В случае отсутствия ИНН руководителя,    главного    бухгалтера,    уполномоченного|
   |представителя следует заполнить сведения: ФИО, телефон, документ, удостоверяющий личность,|
   |и адрес места жительства в  Российской Федерации  на странице 2 титульного листа налоговой|
   |декларации.                                                                               |
   +—¬                                                                                      ——+
   L—+——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

     
   ——T——————————T—T—————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||||L——        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                                    |
   |  ||||||||||       ИНН |0|0|7|7|0|4|0|1|5|8|3|9|                                    |
   |   52004025            L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                                    |
   |                       ——T—T—T—T—T—T—T—T—T————T—T—T—¬                               |
   |                   КПП |7|7|0|4|0|1|0|0|1|Стр.|0|0|2|                               |
   |                       L—+—+—+—+—+—+—+—+—+————+—+—+——                               |
   |                                                                                    |
   |                                                                Форма по КНД 1152004|
   |                                                                                    |
   |   Сведения о физическом лице                                                       |
   |                                                                                    |
   |   В случае отсутствия ИНН физического лица   (включая    руководителя,     главного|
   |   бухгалтера и уполномоченного представителя) сообщаю:                             |
   |                                           Кононова Ольга Павловна                  |
   |   Фамилия, Имя, Отчество физического лица —————————————————————————————————————————|
   |                                                   (095) 624 18 45   (095) 624 18 45|
   |   Код города и номер контактного телефона: служебный —————————— домашний ——————————|
   |                                           паспорт                 —————T—T—¬       |
   |   Вид документа, удостоверяющего личность ——————————————————————— |Код | | |       |
   |                                                                   L————+—+——       |
   |                                                     1842 453128                    |
   |   Серия и номер документа, удостоверяющего личность ———————————————————————————————|
   |             ОВД "Хамовники" г. Москвы                                              |
   |   Кем выдан ———————————————————————————————————————————————————————————————————————|
   |                         ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬                                      |
   |   Дата выдачи документа |1|8| |0|1| |2|0|0|3|                                      |
   |                         L—+—— L—+—— L—+—+—+——                                      |
   |   Адрес места жительства в Российской Федерации <*>:                               |
   |                   ——T—T—T—T—T—¬                                                    |
   |   Почтовый индекс |1|1|9|0|3|4|                                                    |
   |                   L—+—+—+—+—+——                                                    |
   |                                г. Москва                          —————T—T—¬       |
   |   Субъект Российской Федерации —————————————————————————————————— |Код |7|7|       |
   |                                                                   L————+—+——       |
   |   Район ___________________________________________________________________________|
   |   Город ___________________________________________________________________________|
   |   Населенный пункт (село, поселок и т.д.) _________________________________________|
   |                                     Бутиковский пер.                               |
   |   Улица (проспект, переулок и т.д.) ———————————————————————————————————————————————|
   |                         5                                                          |
   |   Номер дома (владения) ———————————————————————————————————————————————————————————|
   |                            1                                                       |
   |   Номер корпуса (строения) ————————————————————————————————————————————————————————|
   |                  47                                                                |
   |   Номер квартиры ——————————————————————————————————————————————————————————————————|
   |   Адрес места жительства в стране, резидентом которой является декларант __________|
   |   _________________________________________________________________________________|
   |                                                                                    |
   |   ————————————————————————————————                                                 |
   |   <*> Для иностранных граждан и лиц без гражданства при отсутствии   адреса   места|
   |жительства указывается адрес ведения деятельности в Российской Федерации.           |
   |                                                                                    |
   |   Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю:     |
   |             Кононова            ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬                              |
   |   Подпись ———————————      Дата |1|8| |0|1| |2|0|0|5|                              |
   +—¬                               L—+—— L—+—— L—+—+—+——                            ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

     
   ——T——————————T—T—————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||||L——        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                                    |
   |  ||||||||||       ИНН |0|0|7|7|0|4|0|1|5|8|3|9|                                    |
   |   52004032            L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                                    |
   |                       ——T—T—T—T—T—T—T—T—T————T—T—T—¬                               |
   |                   КПП |7|7|0|4|0|1|0|0|1|Стр.|0|0|3|                               |
   |                       L—+—+—+—+—+—+—+—+—+————+—+—+——                               |
   |                                                                Форма по КНД 1152004|
   |                                                                        Раздел 00001|
   |                                                                                    |
   |        Раздел 1. Расчет суммы налога, подлежащей уплате                            |
   |             в бюджет (по данным налогоплательщика)                                 |
   |                                                                                    |
   |        Показатели                 Код          Значение показателей                |
   |                                  строки                                            |
   |                                          ——T—T—T—T—T—T—¬                           |
   |Код бюджетной классификации        010    |1|4|0|0|4|2|1|                           |
   |                                          L—+—+—+—+—+—+——                           |
   |                                                                                    |
   |                                          ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                   |
   |Код по ОКАТО                       020    |4|5|2|8|6|5|9|0|0|0|0|                   |
   |                                          L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                   |
   |                                                                                    |
   |Исчисленная сумма налога                  ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬           |
   |(руб.)                             030    | | | | | | | | | | | |1|6|9|5|           |
   |                                          L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——           |
   |                                                                                    |
   |Сумма налога, исчисленная за              ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬           |
   |предыдущие отчетные периоды        040    | | | | | | | | | | | | | | | |           |
   |(руб.)                                    L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——           |
   |                                                                                    |
   |Сумма налога, подлежащая                  ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬           |
   |уплате в бюджет (руб.)             050    | | | | | | | | | | | |1|6|9|5|           |
   |в т.ч. по срокам уплаты:                  L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——           |
   |                                                                                    |
   |                                          ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬                     |
   |Срок уплаты                        060    | | | | | | | | | | |                     |
   |                                          L—+—— L—+—— L—+—+—+——                     |
   |                                                                                    |
   |Сумма налога, подлежащая уплате           ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬           |
   |в бюджет по сроку (руб.)           070    | | | | | | | | | | | | | | | |           |
   |                                          L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——           |
   |                                                                                    |
   |                                          ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬                     |
   |Срок уплаты                        060    |2|0| |0|1| |2|0|0|5|                     |
   |                                          L—+—— L—+—— L—+—+—+——                     |
   |                                                                                    |
   |Сумма налога, подлежащая уплате           ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬           |
   |в бюджет по сроку (руб.)           070    | | | | | | | | | | | |1|6|9|5|           |
   |                                          L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——           |
   |                                                                                    |
   |                                          ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬                     |
   |Срок уплаты                        060    | | | | | | | | | | |                     |
   |                                          L—+—— L—+—— L—+—+—+——                     |
   |                                                                                    |
   |Сумма налога, подлежащая уплате           ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬           |
   |в бюджет по сроку (руб.)           070    | | | | | | | | | | | | | | | |           |
   |                                          L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——           |
   |                                                                                    |
   |                                          ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬                     |
   |Срок уплаты                        060    | | | | | | | | | | |                     |
   |                                          L—+—— L—+—— L—+—+—+——                     |
   |                                                                                    |
   |Сумма налога, подлежащая уплате           ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬           |
   |в бюджет по сроку (руб.)           070    | | | | | | | | | | | | | | | |           |
   |                                          L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——           |
   |                                                                                    |
   |Сумма налога к уменьшению                 ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬           |
   |(руб.)                             080    | | | | | | | | | | | | | | | |           |
   |                                          L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——           |
   |                                                                                    |
   |                                                                                    |
   |   Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю:     |
   |             Кононова            ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬                              |
   |   Подпись ———————————      Дата |1|8| |0|1| |2|0|0|5|                              |
   +—¬                               L—+—— L—+—— L—+—+—+——                            ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

     
   ——T——————————T—T——————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||||L——     ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                                    |
   |  ||||||||||    ИНН |0|0|7|7|0|4|0|1|5|8|3|9|                                    |
   |   52004049         L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                                    |
   |                    ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—————T—T—T—¬                              |
   |                КПП |7|7|0|4|0|1|0|0|1|Стр. |0|0|4|                              |
   |                    L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—————+—+—+——                              |
   |                                                                                 |
   |                                                             Форма по КНД 1152004|
   |                                                                     Раздел 00002|
   |                                                                                 |
   |         Раздел 2. Расчет налоговой базы и суммы налога                          |
   |                   по транспортному средству                                     |
   |                                                                                 |
   |———————————————————————————————————————————T——————T—————————————————————————————¬|
   ||                Показатели                | Код  |    Значение показателей     ||
   ||                                          |строки|                             ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————————+|
   ||Вид транспортного средства                |  010 |В                            ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————————+|
   ||                                          |      | ——T—T—T—T—¬                 ||
   ||Код вида транспортного средства           |  020 | |5|1|0|0|4|                 ||
   ||                                          |      | L—+—+—+—+——                 ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————————+|
   ||Идентификационный номер                   |  030 |JMBSNCB4AS4555555            ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————————+|
   ||Регистрационный знак                      |  040 |М258УХ77RUS                  ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————————+|
   ||Налоговая база                            |  050 |113 л. с.                    ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————————+|
   ||                                          |      | ——T—T—¬                     ||
   ||Код единицы измерения (по ОКЕИ)           |  060 | |2|5|1|                     ||
   ||                                          |      | L—+—+——                     ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————————+|
   ||                                          |      | ——T—T—T—T—¬                 ||
   ||Код (по пункту 2 статьи 358 Кодекса)      |  070 | | | | | | |                 ||
   ||                                          |      | L—+—+—+—+——                 ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————————+|
   ||                                          |      | ——T—T—T—T—¬                 ||
   ||Код налоговой льготы                      |  080 | | | | | | |                 ||
   ||                                          |      | L—+—+—+—+——                 ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————————+|
   ||Срок использования (полных лет)           |  090 |              4              ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————————+|
   ||                                          |      | ——T—¬                       ||
   ||Количество полных месяцев владения        |  100 | |1|2|                       ||
   ||                                          |      | L—+——                       ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————————+|
   ||Коэффициент                               |  110 |              1              ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————————+|
   ||                                          |      | в рублях                    ||
   ||Ставка налога                             |  120 +—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—+|
   ||                                          |      | | | | | | | | | | | | | |1|5||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+|
   ||                                          |      | в рублях                    ||
   ||Исчисленная сумма налога                  |  130 +—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—+|
   ||                                          |      | | | | | | | | | | | |1|6|9|5||
   |L——————————————————————————————————————————+——————+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——|
   +—¬                                                                             ——+
   L—+—————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

     
   ——T——————————T—T—————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||||L——     ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                           |
   |  ||||||||||    ИНН |0|0|7|7|0|4|0|1|5|8|3|9|                           |
   |   52004056         L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                           |
   |                    ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—————T—T—T—¬                     |
   |                КПП |7|7|0|4|0|1|0|0|1|Стр. |0|0|5|                     |
   |                    L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—————+—+—+——                     |
   |                                                                        |
   |                                                    Форма по КНД 1152004|
   |                                                            Раздел 00003|
   |                                                                        |
   |     Раздел 3. Сведения о количестве транспортных средств,              |
   |            зарегистрированных на налогоплательщика                     |
   |                                                                        |
   |                                                 ——T—T—T—T—¬            |
   |Код вида транспортного средства (код строки 010) |5|1|0|0|4|            |
   |                                                 L—+—+—+—+——            |
   |                                                              —————————¬|
   |Количество транспортных средств данного кода (код строки 020) |    1   ||
   |                                                              L—————————|
   |                                                                        |
   |из них:                                                                 |
   |освобожденных от налогообложения по пункту 2 статьи 358 Кодекса:        |
   |Код строки 030                                                          |
   |——————————————————————————————————T————————————————————————————————————¬|
   ||         Код освобождения        |             Количество             ||
   |+—————————————————————————————————+————————————————————————————————————+|
   ||                 1               |                  2                 ||
   |+—————————————————————————————————+————————————————————————————————————+|
   ||                                 |                                    ||
   |+—————————————————————————————————+————————————————————————————————————+|
   ||                                 |                                    ||
   |+—————————————————————————————————+————————————————————————————————————+|
   ||                                 |                                    ||
   |+—————————————————————————————————+————————————————————————————————————+|
   ||                                 |                                    ||
   |+—————————————————————————————————+————————————————————————————————————+|
   ||                                 |                                    ||
   |L—————————————————————————————————+—————————————————————————————————————|
   |                                                                        |
   |льготируемых в соответствии с законами субъектов Российской Федерации:  |
   |Код строки 040                                                          |
   |——————————————————————————————————T————————————————————————————————————¬|
   ||           Код льготы            |             Количество             ||
   |+—————————————————————————————————+————————————————————————————————————+|
   ||                 1               |                  2                 ||
   |+—————————————————————————————————+————————————————————————————————————+|
   ||                                 |                                    ||
   |+—————————————————————————————————+————————————————————————————————————+|
   ||                                 |                                    ||
   |+—————————————————————————————————+————————————————————————————————————+|
   ||                                 |                                    ||
   |+—————————————————————————————————+————————————————————————————————————+|
   ||                                 |                                    ||
   |+—————————————————————————————————+————————————————————————————————————+|
   ||                                 |                                    ||
   |L—————————————————————————————————+—————————————————————————————————————|
   +—¬                                                                    ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

ЕДИНЫЙ НАЛОГ (УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ)

Форма декларации по единому налогу утверждена Приказом МНС России от 21 ноября 2003 г. N БГ-3-22/647.

Ее заполняют организации, которые применяют упрощенную систему налогообложения.

Срок подачи декларации

Декларацию за 2004 г. нужно представить в налоговую инспекцию не позднее 31 марта 2005 г.

Форма декларации

Декларация по единому налогу состоит из:

- титульного листа;

- разд.1 "Сумма единого налога (минимального налога), уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика";

- разд.2 "Расчет единого и минимального налогов";

- разд.2.1 "Расчет убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу по единому налогу за налоговый период".

Последовательность заполнения

Последовательность заполнения деклараций для организаций, которые исчисляют единый налог с доходов, и организаций, которые исчисляют его с доходов, уменьшенных на расходы, различна.

Организации, исчисляющие единый налог с доходов, вначале заполняют разд.2 декларации, а потом уже разд.1. Раздел 2.1 им заполнять не нужно.

Организации, исчисляющие единый налог с доходов, уменьшенных на расходы, вначале заполняют разд.2.1 и разд.2, а потом уже разд.1.

Титульный лист

Титульный лист состоит из двух страниц. На первой странице указываются реквизиты организации либо индивидуального предпринимателя, а также фамилия и ИНН (если есть) руководителя организации и главного бухгалтера.

Вторая страница называется "Сведения о физическом лице". Там указываются паспортные данные директора и главного бухгалтера - если они еще не получили ИНН. Причем если ИНН нет ни у руководителя организации, ни у главного бухгалтера, то сведения составляются дважды - на каждого из них. Если у руководителя и главного бухгалтера есть ИНН, то эту страницу заполнять не нужно.

Помимо паспортных данных в сведениях о физическом лице нужно указать код документа, удостоверяющего его личность. Обычно это общегражданский паспорт. И его код - 21. Кроме того, в сведениях указывается и код субъекта Федерации. Коды всех документов, удостоверяющих личность, и коды субъектов Федерации приведены на страницах 469, 470.

Раздел 1. "Сумма единого и минимального налога"

Раздел 1 декларации называется так: "Сумма единого налога (минимального налога), уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика".

В этом разделе указываются итоговые данные. Он состоит из одной таблицы, в которой четыре строки:

- код бюджетной классификации (строка 010);

- код по ОКАТО (строка 020);

- сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (строка 030);

- сумма единого налога к уменьшению (строка 040).

1. Код бюджетной классификации указывается тот же самый, что и в платежном поручении на уплату налога. Его значение:

- для единого налога - 1030110;

- для минимального налога - 1030120.

2. Код по ОКАТО - это код территории по Общероссийскому классификатору административно-территориального деления ОК 019-95. Он утвержден Постановлением Госстандарта России от 31 июля 1995 г. N 413.

3. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, рассчитывается в разд.2 декларации. Сумма единого налога указывается по строке 170 этого раздела. Соответственно ее нужно перенести в разд.1.

Если по итогам 2004 г. выяснится, что налогоплательщик должен уплатить минимальный налог, то в разд.1 нужно перенести сумму из строки 190 разд.2. Необходимо обратить внимание: это касается только тех организаций, которые уплачивают налог с разницы между доходами и расходами.

4. Сумма единого налога к уменьшению: эта строка заполняется, когда сумма начисленных ранее авансовых платежей превышает сумму налога, исчисленного по итогам года. В эту строку переносится показатель из строки 180 разд.2 декларации.

Раздел 2. "Расчет единого и минимального налогов"

Раздел 2 декларации состоит из одной таблицы. В ней для налогоплательщиков, рассчитывающих налог с доходов и налог с разницы между доходами и расходами, предусмотрены различные графы.

Порядок заполнения раздела 2 декларации организациями,

выбравшими способ уплаты единого налога с доходов

Организации, которые рассчитывают единый налог с доходов, заполняют графу 3.

В строке 010 указывается сумма полученных доходов. Согласно ст.346.15 Налогового кодекса РФ, доход организации складывается из выручки и внереализационных доходов:

доход = выручка + внереализационные доходы.

С тем, что включается в выручку, проблем не возникает: это доход от реализации товаров, работ, услуг. Так, у магазина вся сумма денег, полученных от покупателей, считается выручкой. В число внереализационных включаются доходы от очень распространенных операций, например от сдачи имущества в аренду. Полный перечень внереализационных доходов приведен в ст.250 Налогового кодекса РФ.

Строки 020 и 030 не заполняются.

По строке 040 отражается общая сумма полученных доходов. Организации переносят в строку 040 показатель из графы 3 строки 010.

Строки 041 и 050 не заполняются.

В строке 060 отражается налоговая база по единому налогу за 2004 г. Она равна показателю строки 040.

По строке 070 указывается ставка единого налога - 6 процентов. А по строке 080 - сумма исчисленного единого налога. Чтобы ее определить, нужно перемножить показатели строк 060 и 070.

По строке 110 указывается сумма взносов на пенсионное страхование за 2004 г. А в строке 120 - та часть пенсионных взносов, которая уменьшает сумму единого налога.

Заметим, что пенсионные взносы уменьшают единый налог не более чем на 50 процентов.

По строке 130 указывается общая сумма выплаченных в 2004 г. работникам пособий по временной нетрудоспособности. А по строке 140 - та часть пособий, которая выплачена за счет собственных средств организации. Ведь Фонд социального страхования оплачивает пособия работникам только из расчета 600 руб. за месяц болезни. А тем организациям, которые добровольно уплачивают взносы в Фонд социального страхования, - из расчета не более 11 700 руб. в месяц.

По строке 150 указывается сумма единого налога, начисленная за 2004 г. Чтобы ее заполнить, нужно из показателя строки 080 вычесть показатели строк 120 и 140.

В строке 160 указывается сумма единого налога, начисленного за 9 месяцев 2004 г. А в строке 170 - разница между показателями строк 150 и 160.

Эту сумму и следует уплатить в бюджет.

Строка 180 заполняется, если в течение отчетного (налогового) периода сумма начисленных и уплаченных авансовых платежей по налогу превышает сумму налога, рассчитанную за год. Другими словами, если показатель строки 160 декларации больше, чем показатель строки 150. Разница между этими показателями и отражается по строке 180.

Строку 190 заполнять не нужно.

Порядок заполнения раздела 2 декларации организациями,

выбравшими способ уплаты единого налога с доходов,

уменьшенных на расходы

Организации, которые предпочли уплачивать единый налог с разницы между доходами и расходами, заполняют графу 4.

В строке 010 указывается сумма полученных доходов. Согласно ст.346.15 Налогового кодекса РФ, доход организации складывается из выручки и внереализационных доходов:

доход = выручка + внереализационные доходы.

Выручка - это поступления от реализации продукции, работ и услуг. А перечень внереализационных доходов приведен в ст.250 Налогового кодекса РФ.

В строке 020 указывается сумма расходов за 2004 г. Перечень расходов, на которые организация имеет право уменьшить полученный за год доход, приведен в ст.346.16 Налогового кодекса РФ. Особый порядок списания расходов установлен для основных средств организации.

Списание стоимости основных средств

Порядок списания стоимости основных средств различается:

- для основных средств, которые приобретены до перехода на упрощенную систему налогообложения;

- для основных средств, которые приобретены во время работы на упрощенной системе налогообложения.

Если основное средство приобретено еще до перехода на упрощенную систему, то списывать его стоимость на расходы нужно так. Если срок службы этого объекта не превышает трех лет, то его стоимость списывается на расходы равными долями в течение первого года применения упрощенной системы. Если этот срок составляет от 3 до 15 лет, то в первый год использования "упрощенки" списывается 50 процентов стоимости основного средства, во второй - 30 процентов, а в третий - оставшиеся 20 процентов.

Если срок полезного использования основного средства превышает 15 лет, тогда его стоимость списывается равными долями в течение 10 лет. При определении сроков полезного использования следует руководствоваться Классификацией основных средств (утв. Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1).

Теперь - ситуация, когда основное средство, стоимость которого не полностью учтена в расходах, продается. Единовременно учесть в составе расходов на дату реализации основного средства этот остаток нельзя, так как такой расход не предусмотрен перечнем расходов, установленным ст.346.16 Налогового кодекса РФ. Также нельзя продолжать постепенное списание остаточной стоимости основного средства, приобретенного до перехода на "упрощенку". Поэтому несписанная часть стоимости основного средства пропадет.

Пример. На момент перехода на "упрощенку" (на 1 января 2004 г.) у организации на балансе в составе основных средств числился копировальный аппарат остаточной стоимостью 21 000 руб. Первоначальная стоимость - 30 000 руб. Аппарат приобретен в марте 2002 г., срок его полезного использования установлен как 4 года. В октябре 2004 г. организация его продает. В первый год после перехода на "упрощенку" организация может списать на расходы 10 500 руб. (21 000 руб. х 50%). Это связано с тем, что копировальный аппарат относится к третьей амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 3 и до 5 лет. А остаточная стоимость таких основных средств в упрощенной системе налогообложения переносится на расходы, как мы уже сказали, в течение 3 лет (п.3 ст.346.16 Налогового кодекса РФ). На 1 октября, таким образом, размер списанной в расходы стоимости копировального аппарата составил 7875 руб. (10 500 руб. : 4 квартала х 3 квартала). А остаток несписанной стоимости соответственно - 13 125 руб. (21 000 - 7875).

Стоимость основных средств, приобретенных во время работы по упрощенной системе налогообложения, включается в расходы полностью, включая налог на добавленную стоимость, уплаченный продавцу этого основного средства.

Причем всю сумму, которую организация уплатила продавцу, нужно включить в расходы единовременно. Разумеется, купленное имущество должно быть получено и введено в эксплуатацию. Если до истечения трех лет с момента приобретения основного средства его продали, то бухгалтеру необходимо пересчитать единый налог. Для этого нужно:

1) определить сумму амортизации с месяца приобретения основного средства до месяца его продажи;

2) определить остаточную стоимость самортизированного основного средства;

3) пересчитать (увеличить) сумму доходов за срок, в течение которого организация пользовалась проданным основным средством, на его остаточную стоимость.

Списание материалов и товаров

Организация вправе уменьшить доход фирмы на те материальные расходы, что перечислены в ст.254 Налогового кодекса РФ. Там среди прочего названы сырье, из которого изготавливают продукцию, упаковка, инструменты, лабораторное оборудование, спецодежда и топливо. Причем списывать стоимость этих запасов нужно только так, как требует ст.254. А именно: это можно сделать лишь после того, как они будут отпущены в производство. Таково первое условие, которое необходимо выполнить, чтобы признать материальные расходы.

Но есть и второе: налогооблагаемый доход можно уменьшить на стоимость лишь тех материалов, за которые фирма уже заплатила поставщикам. Это требование п.2 ст.346.17 Налогового кодекса РФ.

Пример. ООО "Фараон" производит светильники. С 2003 г. фирма применяет упрощенную систему налогообложения. Единый налог ООО "Фараон" рассчитывает с разницы между доходами и расходами.

В июне 2004 г. ООО "Фараон" купило две партии электроламп, которыми укомплектовывают светильники:

- 1-я партия - 1000 штук за 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.);

- 2-я партия - 2000 шт. за 236 000 руб. (в том числе НДС - 36 000 руб.).

К концу июня ООО "Фараон" оплатило только первую партию ламп. В производство же за этот месяц передали 400 ламп из первой партии и 300 ламп - из второй.

Таким образом, оплачены и переданы в производство только 400 ламп из первой партии. На их стоимость без НДС - 40 000 руб. (400 шт. х (118 000 руб. - 18 000 руб.) : 1000 шт.) - бухгалтер ООО "Фараон" вправе уменьшить налогооблагаемый доход за II квартал 2004 г. Кроме того, в мае можно списать весь "входной" НДС по первой (оплаченной) партии материалов - 18 000 руб.

Теперь о товарах. Во многих регионах налоговые инспекции считают, что расходами считается стоимость лишь тех товаров, которые не только оплачены, но и проданы.

При этом они ссылаются на ст.268 Налогового кодекса РФ. А в этой статье говорится, что в расходы можно включать только стоимость реализованных товаров.

Для такого вывода нет оснований. В ст.346.16 Налогового кодекса РФ действительно сказано, что некоторые расходы при упрощенной системе налогообложения нужно признавать так, как того требует другая статья Кодекса - 268. Но это не касается товаров.

Добавим, что при упрощенной системе налогообложения и материалы, и товары можно списывать любым из четырех методов, которые предусмотрены в Налоговом кодексе РФ: по стоимости каждой единицы, по средней стоимости, по ФИФО или по ЛИФО. Но применять эти методы нужно только к оплаченным запасам.

Строку 030 заполняют только те организации, которые перешли на упрощенную систему налогообложения еще в 2003 г.

По строке 030 отражается разница (она уменьшает налоговую прибыль) между уплаченным в 2003 г. минимальным налогом и исчисленным в общем порядке единым налогом за 2003 г. Эта разница уменьшает налогооблагаемую базу по единому налогу, но не более чем на 30 процентов (п.6 ст.346.18 Налогового кодекса РФ). Но по строке 030 указывается вся разница независимо от того, превышает она 30 процентов налогооблагаемой базы за 2004 г. или нет.

Далее организация заполняет:

строку 040 - если по итогам 2004 г. получила прибыль;

строку 041 - если по итогам 2004 г. получила убыток.

Показатель строки 040 равен показателю строки 010, уменьшенному на показатели строк 020 и 030.

Показатель строки 041 определяется так: складываются показатели строк 020 и 030, а из полученного результата вычитается показатель строки 010.

Строка 050 заполняется, если в 2003 г. организация получила убыток. Причем по строке 050 указывается та часть убытка, которая уменьшает налогооблагаемую базу за 2004 г. Как уже было сказано, она не может превышать 30 процентов от налогооблагаемой базы. Расчет этой части убытка производится в разд.2.1 декларации.

Показатель строки 050 разд.2.1 переносится в строку 050 разд.2.

По строке 060 указывается налоговая база по единому налогу. Она определяется так: из показателя строки 040 вычитается показатель строки 060.

По строке 070 указывается налоговая ставка - 15 процентов. А по строке 080 - сумма единого налога за 2004 г.

Минимальный налог

Согласно ст.346.18 Налогового кодекса РФ, предприятия, уплачивающие налог с прибыли, не имеют права увеличивать свои расходы настолько, чтобы свести доход к нулю и совсем не платить единый налог. В любом случае размер налога не может быть меньше 1 процента от полученных доходов. Это так называемый минимальный налог.

Минимальный налог рассчитывается по итогам отчетного периода, а затем сравнивается с единым налогом. Если сумма минимального налога больше единого налога, то в бюджет перечисляется минимальный налог. Если меньше, то уплачивается единый налог. И обратите особое внимание: минимальный налог рассчитывается не с разницы между доходами и расходами, а с суммы всех поступлений.

Пример. ООО "Весна" перешло на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2004 г. Налог решено уплачивать с доходов, уменьшенных на расходы. За 2004 г. общество выручило 600 000 руб. Общая величина расходов, принимаемых к учету, составила 570 000 руб. Бухгалтер подсчитал, что единый налог за 2004 г. составил:

(600 000 руб. - 570 000 руб.) х 15% = 4500 руб. А величина минимального налога - 6000 руб. (600 000 руб. х 1%).

6000 руб. > 4500 руб.

Таким образом, единый налог оказался меньше минимального. Следовательно, ООО "Весна" придется заплатить в бюджет минимальный налог - 6000 руб.

По строке 090 указывается ставка минимального налога - 1 процент. А по строке 100 - сумма минимального налога. Разумеется, эту строку заполняют только те организации, которые либо закончили 2004 г. с убытком, либо сумма рассчитанного единого налога у них оказалась меньше суммы минимального налога.

Строки 110 - 140 заполнять не нужно.

По строке 150 нужно еще раз указать сумму начисленного единого налога. То есть просто переписать показатель из строки 080.

По строке 160 указывается сумма налога, исчисленная за предыдущие отчетные периоды.

Если она превышает сумму налога, указанную в строке 150, то далее организация заполняет строку 180. В ней указывается разница между показателями строк 160 и 150.

Если же показатель строки 150 больше показателя строки 160 (то есть сумма налога за 2004 г. превышает сумму, исчисленную за предыдущие отчетные периоды 2004 г.), то заполняется строка 170. В ней показывается разница между показателями строк 150 и 160.

Строка 190 заполняется, если по итогам 2004 г. организация должна уплатить минимальный налог. В данной строке нужно еще раз указать сумму, отраженную по строке 100 разд.2.

Раздел 2.1. "Расчет убытка или части убытка,

уменьшающего налоговую базу по единому налогу

за налоговый период"

Данный раздел заполняют только те организации и предприниматели, которые:

- исчисляют единый налог с разницы между доходами и расходами;

- получили убыток в 2003 г.;

- получили прибыль в 2004 г.

Если эти три условия не выполняются, то заполнять разд.2.1 не нужно.

По строке 010 указывается остаток убытка на начало налогового периода. Как уже было сказано выше, п.7 ст.346.18 Налогового кодекса РФ установил ограничение: убытки прошлых лет уменьшают налоговую базу отчетного года не более чем на 30 процентов. Но оставшаяся часть убытка может списываться постепенно в течение 10 лет. Для несписанного остатка и предусмотрена строка 010.

Но поскольку упрощенная система налогообложения действует только с 2003 г., в декларации за 2004 г. эта строка не заполняется. А убыток за предыдущий - 2003 г. указывается по строке 020 и еще раз - по строке 030.

По строке 040 отражается налоговая база за 2004 г. В данную строку записывается показатель строки 040 разд.2.1 декларации.

По строке 050 указывается та часть убытка, на которую можно уменьшить налоговую базу за 2004 г. Для того чтобы определить эту часть, показатель строки 040 нужно умножить на 30 процентов. Полученный результат нужно сравнить с показателем строки 030 (с убытком предыдущего года). Если убыток не превышает 30 процентов налоговой базы, то он принимается целиком. Соответственно в строку 050 переносится показатель из строки 030.

Если же убыток превышает 30 процентов налоговой базы, то по строке 050 указывается только его часть (в размере этих 30 процентов).

Пример. ООО "Факел" закончило 2003 г. с убытком, а 2004 - с прибылью. Сумма убытка за 2003 г. составила 10 000 руб. Разница между доходами и расходами (налоговая база) за 2004 г. - 21 000 руб.

30 процентов от налоговой базы составит:

21 000 руб. х 30% = 6300 руб.

10 000 руб. > 6300 руб.

Следовательно, ООО "Факел" может уменьшить свою налоговую базу за 2004 г. только на 6300 руб.

По строке 060 отражается сумма убытка, оставшаяся на конец налогового периода. Это та сумма убытка за 2003 г., которую организация не имеет права списать в 2004 г., но может это сделать в 2005 г. и последующих годах.

Пример. Используем условия предыдущего примера.

Из 10 000 руб. убытка за 2003 г. ООО "Факел" в 2004 г. смогло учесть только 6300 руб. На эту сумму организация уменьшила свои доходы. Оставшуюся часть убытка - 3700 руб. (10 000 - 6300) ООО "Факел" вправе списать в течение последующих 10 лет.

По строке 070 указывается сумма убытков, которую организация ранее уже перенесла на последующие годы. А по строкам 080 - 170 эта величина расшифровывается по каждому году. Поскольку в 2004 г. организация переносит убыток впервые, строки 070 - 170 заполнять не нужно.

Пример заполнения 1 (для организаций, уплачивающих

единый налог с доходов, уменьшенных на расходы)

С 1 января 2003 г. ООО "Галатея" перешло на упрощенную систему налогообложения. Единый налог организация платит исходя из доходов, уменьшенных на расходы.

В 2004 г. ООО "Галатея" получило 2 450 000 руб. При этом расходы организации составили 2 000 000 руб.

Сумма авансовых платежей в предыдущие отчетные периоды 2004 г. - 12 000 руб.

В декларации ООО "Галатея" за 2003 г. отражены такие показатели:

сумма полученных доходов - 1 000 000 руб.;

сумма расходов - 1 050 000 руб.;

сумма уплаченного минимального налога - 10 000 руб. (1 000 000 руб. х 1%).

19 января 2005 г. ООО "Галатея" представило декларацию по единому налогу в ИМНС России N 4 по г. Москве. У ООО "Галатея" следующие реквизиты:

- идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) - 7704015839;

- код причины постановки (КПП) - 770401001;

- основной государственный регистрационный номер (ОГРН) - 1027710362184.

Руководитель ООО "Галатея" - Попов Александр Петрович (ИНН 771801215113). Главный бухгалтер - Кононова Ольга Павловна. ИНН ей не присвоен. Ольга Павловна проживает по адресу: 119034, г. Москва, Бутиковский пер., д. 5, корп. 1, кв. 47. Ее телефон: 624-18-45. Ей выдан паспорт 18 января 2003 г. ОВД "Хамовники" ЦАО г. Москвы. Серия паспорта - 1842, номер паспорта - 453 128.

     
   ——T——————————T—T———————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||||L——            ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                        Приложение N 1|
   |  ||||||||||           ИНН |0|0|7|7|0|4|0|1|5|8|3|9|                                      |
   |   52017018                L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                                      |
   |                           ——T—T—T—T—T—T—T—T—T————T—T—T—¬                                 |
   |                       КПП |7|7|0|4|0|1|0|0|1|Стр.|0|0|1|                                 |
   |                           L—+—+—+—+—+—+—+—+—+————+—+—+——             Форма по КНД 1152017|
   |                                                                                          |
   |                      НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ                                                |
   |    ПО ЕДИНОМУ НАЛОГУ, УПЛАЧИВАЕМОМУ В СВЯЗИ С ПРИМЕНЕНИЕМ                                |
   |             УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ                                           |
   |                                                                                          |
   |Вид документа: 1 — первичный, 3 — корректирующий                                          |
   |(через дробь номер корректировки)                                                         |
   |Налоговый (отчетный) период заполняется при сдаче отчета:                                 |
   |за месяц — 1, квартального — 3, за полугодие — 6,                                         |
   |за 9 месяцев — 9, за год — 0, иное — 2                                                    |
   |                                                                                          |
   |Вид доку— ——¬ ——¬           Налоговый  ——¬                          ——T—T—T—¬             |
   |мента     |1|/| |           (отчетный) |0|             Отчетный год |2|0|0|4|             |
   |          L—— L——           период     L——                          L—+—+—+——             |
   |                                         ИМНС N 4                               ——T—T—T—¬ |
   |Представляется в —————————————————————————————————————————————————————————— Код |7|7|0|4| |
   |                         (наименование налогового органа и его код)             L—+—+—+—— |
   |                                                                                          |
   |По месту нахождения    российской  ——¬    индивидуального ——¬                             |
   |(жительства)           организации |V|    предпринимателя | |                             |
   |                                   L——                    L——                             |
   |По месту осуществления     отделение   ——¬    иную        ——¬                             |
   |деятельности иностранной   иностранной | |    организацию | |                             |
   |организации через:         организации L——                L——                             |
   |                               (нужное отметить знаком V)                                 |
   |                                    ООО "Галатея"                                         |
   |——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|
   | (полное наименование организации/Фамилия, Имя, Отчество индивидуального предпринимателя) |
   |                                                                                          |
   |Основной государственный регистрационный номер (ОГРН) ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬         |
   |для организации                                       |1|0|2|7|7|1|0|3|6|2|1|8|4|         |
   |                                                      L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——         |
   |                                                                                          |
   |                       ——¬                         ——¬                                    |
   |Объект налогообложения | |                         |V|                                    |
   |                       L——                         L——                                    |
   |                     доходы     доходы, уменьшенные на величину расходов                  |
   |                         (нужное отметить знаком V)                                       |
   |                                                                                          |
   |                                ——T—T—¬            с приложением  ——T—T—¬                 |
   |Данная декларация составлена на |0|0|6| страницах  подтверждающих | | | | листах          |
   |                                L—+—+——            документов или L—+—+——                 |
   |                                                   их копий на                            |
   +——————————————————————————————————————————T———————————————————————————————————————————————+
   |Достоверность и полноту сведений,         |Заполняется работником налогового органа       |
   |указанных в настоящей декларации,         |                                               |
   |подтверждаю:                              |                                               |
   |Для организации                           |                                               |
   |             Попов Александр Петрович     |Сведения о представлении налоговой декларации  |
   |Руководитель —————————————————————————————|                                               |
   |                Фамилия, Имя, Отчество    |Данная декларация представлена (нужное отметить|
   |                      (полностью)         |знаком V)                                      |
   |                                          |      ——¬          ——¬ уполномочен— ——¬        |
   |        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬         |лично | | по почте | | ным предста— | |        |
   |ИНН <*> |7|7|1|8|0|1|2|1|5|1|1|3|         |      L——          L—— вителем      L——        |
   |        L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——         |                                               |
   |         Попов       ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬|                                               |
   |Подпись ——————— Дата |1|9| |0|1| |2|0|0|5||             ——T—T—¬                           |
   |                     L—+—— L—+—— L—+—+—+——|на страницах | | | |                           |
   |                  Кононова Ольга Павловна |             L—+—+——                           |
   |Главный бухгалтер ————————————————————————|                                               |
   |                   Фамилия, Имя, Отчество |                                               |
   |                         (полностью)      |с приложением подтверждающих ——T—T—¬           |
   |        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬         |документов на                | | | | листах    |
   |ИНН <*> | | | | | | | | | | | | |         |                             L—+—+——           |
   |        L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——         |Дата представления ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬       |
   |       Кононова      ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬|декларации         | | | | | | | | | | |       |
   |Подпись ——————— Дата |1|9| |0|1| |2|0|0|5||                   L—+—— L—+—— L—+—+—+——       |
   |                     L—+—— L—+—— L—+—+—+——|                                               |
   |Уполномоченный представитель _____________|                                               |
   |                             Фамилия, Имя,|                      ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬|
   |                               Отчество   |Зарегистрирована за N | | | | | | | | | | | | ||
   |                              (полностью) |                      L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——|
   |        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬         |                            ——¬1 — крупнейший, |
   |ИНН <*> | | | | | | | | | | | | |         |Категория налогоплательщика | |2 — основной,   |
   |        L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——         |                            L——3 — прочие      |
   |                     ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬|                                               |
   |Подпись _______ Дата | | | | | | | | | | ||   __________________           ______________ |
   |           МП        L—+—— L—+—— L—+—+—+——|      Фамилия, И.О.                 Подпись    |
   |Для индивидуального предпринимателя       |                                               |
   |                     ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬|                                               |
   |Подпись _______ Дата | | | | | | | | | | ||                                               |
   |                     L—+—— L—+—— L—+—+—+——|                                               |
   |                                                                                          |
   |   ————————————————————————————————                                                       |
   |   <*> В случае отсутствия ИНН руководителя,    главного    бухгалтера,    уполномоченного|
   |представителя следует заполнить сведения на странице 2    титульного    листа    налоговой|
   |декларации.                                                                               |
   +—¬                                                                                      ——+
   L—+——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

     
   ——T——————————T—T—————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||||L——        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                                    |
   |  ||||||||||       ИНН |0|0|7|7|0|4|0|1|5|8|3|9|                                    |
   |   52017025            L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                                    |
   |                       ——T—T—T—T—T—T—T—T—T————T—T—T—¬                               |
   |                   КПП |7|7|0|4|0|1|0|0|1|Стр.|0|0|2|                               |
   |                       L—+—+—+—+—+—+—+—+—+————+—+—+——                               |
   |                                                                                    |
   |                                                                Форма по КНД 1152017|
   |                                                                                    |
   |   Сведения о физическом лице                                                       |
   |                                                                                    |
   |   В случае отсутствия ИНН руководителя, главного   бухгалтера   и   уполномоченного|
   |   представителя сообщаю:                  Кононова Ольга Павловна                  |
   |   Фамилия, Имя, Отчество физического лица —————————————————————————————————————————|
   |                                                      (095) 624—18—45               |
   |   Код города и номер контактного телефона: служебный ———————————————               |
   |                                                     (095) 624—18—45                |
   |                                            домашний ———————————————                |
   |   Дата рождения <*> _____________________                                          |
   |   Место рождения <*> ______________________________________________________________|
   |                 ——¬        ——¬                                                     |
   |   Пол <*>  муж. | |   жен. | | (нужное отметить знаком V)                          |
   |                 L——        L——                                                     |
   |                                                         —————————————————T—T—T—¬   |
   |   Гражданство <*> _____________________________________ |Код страны <**> | | | |   |
   |                                                         L————————————————+—+—+——   |
   |                                           паспорт                 —————T—T—¬       |
   |   Вид документа, удостоверяющего личность ——————————————————————— |Код |2|1|       |
   |                                                                   L————+—+——       |
   |                                                     1842 453128                    |
   |   Серия и номер документа, удостоверяющего личность ———————————————————————————————|
   |             ОВД "Хамовники" г. Москвы                                              |
   |   Кем выдан ———————————————————————————————————————————————————————————————————————|
   |                         ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬                                      |
   |   Дата выдачи документа |1|8| |0|1| |2|0|0|3|                                      |
   |                         L—+—— L—+—— L—+—+—+——                                      |
   |   Адрес места жительства в Российской Федерации <***>:                             |
   |                   ——T—T—T—T—T—¬                                                    |
   |   Почтовый индекс |1|1|9|0|3|4|                                                    |
   |                   L—+—+—+—+—+——                                                    |
   |                                г. Москва                          —————T—T—¬       |
   |   Субъект Российской Федерации —————————————————————————————————— |Код |7|7|       |
   |                                                                   L————+—+——       |
   |   Район ___________________________________________________________________________|
   |   Город ___________________________________________________________________________|
   |   Населенный пункт (село, поселок и т.д.) _________________________________________|
   |                                     Бутиковский переулок                           |
   |   Улица (проспект, переулок и т.д.) ———————————————————————————————————————————————|
   |                         5                                                          |
   |   Номер дома (владения) ———————————————————————————————————————————————————————————|
   |                            1                                                       |
   |   Номер корпуса (строения) ————————————————————————————————————————————————————————|
   |                  47                                                                |
   |   Номер квартиры ——————————————————————————————————————————————————————————————————|
   |   Адрес места жительства в стране, резидентом которой является декларант __________|
   |   _________________________________________________________________________________|
   |                                                                                    |
   |   ————————————————————————————————                                                 |
   |   <*> Не заполняется для руководителя, главного   бухгалтера   и    уполномоченного|
   |представителя.                                                                      |
   |   <**> Код страны по классификатору ОКСМ (числовой).                               |
   |   <***> Для иностранных граждан и лиц без гражданства при отсутствии адреса   места|
   |жительства указывается адрес ведения деятельности в Российской Федерации.           |
   |                                                                                    |
   |   Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю:     |
   |             Кононова            ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬                              |
   |   Подпись ———————————      Дата |1|9| |0|1| |2|0|0|5|                              |
   +—¬                               L—+—— L—+—— L—+—+—+——                            ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

     
   ——T——————————T—T—————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||||L——        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                                    |
   |  ||||||||||       ИНН |0|0|7|7|0|4|0|1|5|8|3|9|                                    |
   |   52017032            L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                                    |
   |                       ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬      ——T—T—¬                             |
   |                   КПП |7|7|0|4|0|1|0|0|1| Стр. |0|0|3|                             |
   |                       L—+—+—+—+—+—+—+—+——      L—+—+——                             |
   |                                                                Форма по КНД 1152017|
   |                                                                        Раздел 00001|
   |                                                                                    |
   |     Раздел 1. Сумма единого налога (минимального налога),                          |
   |     уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы                         |
   |          налогообложения, подлежащая уплате в бюджет,                              |
   |                  по данным налогоплательщика                                       |
   |                                                                                    |
   |        Показатели                 Код          Значения показателей                |
   |                                  строки                                            |
   |                                          ——T—T—T—T—T—T—¬                           |
   |Код бюджетной классификации        010    |1|0|3|0|1|1|0|                           |
   |                                          L—+—+—+—+—+—+——                           |
   |                                          ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                   |
   |Код по ОКАТО                       020    | | | |4|5|2|8|6|5|9|0|                   |
   |                                          L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                   |
   |Сумма налога, подлежащая           030    ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬           |
   |уплате в бюджет (руб.)                    | | | | | | | | | | |4|6|5|0|0|           |
   |                                          L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——           |
   |Сумма единого налога               040    ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬           |
   |к уменьшению (руб.)                       | | | | | | | | | | | | | | | |           |
   |                                          L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——           |
   |                                                                                    |
   |   Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю:     |
   |             Кононова            ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬                              |
   |   Подпись ———————————      Дата |1|9| |0|1| |2|0|0|5|                              |
   +—¬                               L—+—— L—+—— L—+—+—+——                            ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

     
   ——T——————————T—T—————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||||L——        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                                    |
   |  ||||||||||       ИНН |0|0|7|7|0|4|0|1|5|8|3|9|                                    |
   |   52017049            L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                                    |
   |                       ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬      ——T—T—¬                             |
   |                   КПП |7|7|0|4|0|1|0|0|1| Стр. |0|0|4|                             |
   |                       L—+—+—+—+—+—+—+—+——      L—+—+——                             |
   |                                                                Форма по КНД 1152017|
   |                                                                        Раздел 00002|
   |                                                                                    |
   |        Раздел 2. Расчет единого и минимального налогов                             |
   |                                                                                    |
   |                                                                          (в рублях)|
   |————————————————————————————————————————————T——————T———————————————————————————————¬|
   ||          Наименование показателей         | Код  |    Объекты налогообложения    ||
   ||                                           |строки+———————————————T———————————————+|
   ||                                           |      |     Доходы    |Доходы, умень— ||
   ||                                           |      |               |шенные на ве—  ||
   ||                                           |      |               |личину расходов||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||                      1                    |   2  |       3       |       4       ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||Сумма полученных доходов                   |  010 |               |   2 450 000   ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||Сумма расходов                             |  020 |       Х       |   2 000 000   ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||   Сумма разницы между суммой уплаченного  |  030 |       Х       |      10 000   ||
   || минимального налога и суммой исчисленного |      |               |               ||
   ||       в общем порядке единого налога      |      |               |               ||
   ||       за предыдущий налоговый период      |      |               |               ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||Итого получено:                            |      |               |               ||
   ||  — доходов                                |  040 |               |     440 000   ||
   ||(код стр. 010 — код стр. 020  —  код   стр.|      |               |               ||
   ||030)                                       |      |               |               ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||  — убытков                                |  041 |       Х       |       —       ||
   ||((код стр. 020 + код стр. 030) —  код  стр.|      |               |               ||
   ||010)                                       |      |               |               ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||Сумма убытка или части убытка,  полученного|  050 |       Х       |      50 000   ||
   ||в   предыдущем    (предыдущих)    налоговом|      |               |               ||
   ||(налоговых) периоде (периодах), уменьшающая|      |               |               ||
   ||налоговую базу (код стр. 050 раздела 2.1  к|      |               |               ||
   ||декларации)                                |      |               |               ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||Налоговая  база  для   исчисления   единого|  060 |               |     390 000   ||
   ||налога (по гр. 3 код стр. 040; по гр. 4 код|      |               |               ||
   ||стр. 040 — код стр. 050)                   |      |               |               ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||Ставка единого налога (%)                  |  070 |       6       |       15      ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||Сумма исчисленного единого налога          |  080 |               |      58 500   ||
   ||(код стр. 060 х код стр. 070/100)          |      |               |               ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||Ставка минимального налога (%)             |  090 |       Х       |       1       ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||Сумма исчисленного минимального налога   за|  100 |       Х       |       —       ||
   ||налоговый период                           |      |               |               ||
   ||(код стр. 010 х код стр. 090/100 декларации|      |               |               ||
   ||за налоговый период)                       |      |               |               ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||Сумма уплачиваемых за отчетный  (налоговый)|  110 |               |       Х       ||
   ||период страховых взносов  на   обязательное|      |               |               ||
   ||пенсионное страхование                     |      |               |               ||
   |L———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+————————————————|
   +—¬                                                                                ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

     
   ——T——————————T—T—————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||||L——        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                                    |
   |  ||||||||||       ИНН |0|0|7|7|0|4|0|1|5|8|3|9|                                    |
   |   52017056            L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                                    |
   |                       ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬      ——T—T—¬                             |
   |                   КПП |7|7|0|4|0|1|0|0|1| Стр. |0|0|5|                             |
   |                       L—+—+—+—+—+—+—+—+——      L—+—+——                             |
   |                                                                Форма по КНД 1152017|
   |                                                                        Раздел 00002|
   |                                                                                    |
   |                                                                          (в рублях)|
   |————————————————————————————————————————————T——————T———————————————————————————————¬|
   ||          Наименование показателей         | Код  |    Объекты налогообложения    ||
   ||                                           |строки+———————————————T———————————————+|
   ||                                           |      |     Доходы    |Доходы, умень— ||
   ||                                           |      |               |шенные на ве—  ||
   ||                                           |      |               |личину расходов||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||                      1                    |   2  |       3       |       4       ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||Сумма уплачиваемых за отчетный  (налоговый)|  120 |               |       Х       ||
   ||период страховых взносов  на   обязательное|      |               |               ||
   ||пенсионное страхование, уменьшающая   сумму|      |               |               ||
   ||исчисленного единого налога (но  не   более|      |               |               ||
   ||чем на 50% по коду стр. 080)               |      |               |               ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||Общая  сумма  выплаченных   работникам    в|  130 |               |       Х       ||
   ||отчетном (налоговом) периоде пособий     по|      |               |               ||
   ||временной нетрудоспособности               |      |               |               ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||Сумма выплаченных работникам   в   отчетном|  140 |               |       Х       ||
   ||(налоговом)    периоде      из      средств|      |               |               ||
   ||налогоплательщика  пособий   по   временной|      |               |               ||
   ||нетрудоспособности                         |      |               |               ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||Сумма единого налога, подлежащая уплате  за|  150 |               |     58 500    ||
   ||отчетный (налоговый) период (по гр. 3  (код|      |               |               ||
   ||стр. 080 — код стр. 120 — код стр. 140); по|      |               |               ||
   ||гр. 4 код стр. 080)                        |      |               |               ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||Исчислено  единого   налога  за  предыдущие|  160 |               |     12 000    ||
   ||отчетные периоды (сумма кодов стр. 170    —|      |               |               ||
   ||сумма  кодов   стр.   180   деклараций   за|      |               |               ||
   ||предыдущие отчетные периоды)               |      |               |               ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||Сумма    единого    налога    (квартального|  170 |               |     46 500    ||
   ||авансового платежа), подлежащая уплате   по|      |               |               ||
   ||итогам отчетного (налогового) периода  (код|      |               |               ||
   ||стр. 150 — код стр. 160)  (указывается   по|      |               |               ||
   ||коду стр. 030 раздела 1 декларации)        |      |               |               ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||Сумма единого  налога   к   уменьшению   за|  180 |               |       —       ||
   ||отчетный (налоговый) период (код стр. 160 —|      |               |               ||
   ||код стр. 150) (указывается по коду стр. 040|      |               |               ||
   ||раздела 1 декларации)                      |      |               |               ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||Сумма   минимального   налога,   подлежащая|  190 |       Х       |       —       ||
   ||уплате за налоговый период (код  стр.   100|      |               |               ||
   ||декларации    за     налоговый      период)|      |               |               ||
   ||(уплачивается   при   условии    превышения|      |               |               ||
   ||значения по коду стр. 100 над значением  по|      |               |               ||
   ||коду стр. 080) (указывается по  коду   стр.|      |               |               ||
   ||030 раздела 1 декларации)                  |      |               |               ||
   |L———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+————————————————|
   +—¬                                                                                ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

     
   ——T——————————T—T—————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||||L——     ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                           |
   |  ||||||||||    ИНН |0|0|7|7|0|4|0|1|5|8|3|9|                           |
   |   52017063         L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                           |
   |                    ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬      ——T—T—¬                    |
   |                КПП |7|7|0|4|0|1|0|0|1| Стр. |0|0|6|                    |
   |                    L—+—+—+—+—+—+—+—+——      L—+—+——                    |
   |                                                                        |
   |                                                    Форма по КНД 1152017|
   |                                                            Раздел 00021|
   |                                                                        |
   |    Раздел 2.1. Расчет убытка или части убытка, уменьшающего            |
   |      налоговую базу по единому налогу за налоговый период              |
   |        (код строки 050 раздела 2 налоговой декларации)                 |
   |                                                                        |
   |                                                              (в рублях)|
   |———————————————————————————————————————————T——————T————————————————————¬|
   ||           Наименование показателей       |  Код |        Сумма       ||
   ||                                          |строки|                    ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||                      1                   |   2  |          3         ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||Остаток убытка   на   начало    налогового|  010 |          —         ||
   ||периода                                   |      |                    ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||Убыток за предыдущий налоговый период (код|  020 |        50 000      ||
   ||стр. 041 графа 4 раздела 2 декларации   за|      |                    ||
   ||предыдущий налоговый период)              |      |                    ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||Сумма убытка на конец налогового периода  |  030 |        50 000      ||
   ||(код стр. 010 + код стр. 020)             |      |                    ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||Налоговая база за налоговый период    (код|  040 |       440 000      ||
   ||стр. 040 графы 4 раздела 2 декларации   за|      |                    ||
   ||налоговый период)                         |      |                    ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||Сумма убытка или части убытка, уменьшающая|  050 |        50 000      ||
   ||налоговую базу за налоговый период (но  не|      |                    ||
   ||более чем на 30%)   по   коду   стр.   040|      |                    ||
   ||(переносится в код стр.  050   раздела   2|      |                    ||
   ||декларации)                               |      |                    ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||Оставшаяся  часть    убытка    на    конец|  060 |          —         ||
   ||налогового периода                        |      |                    ||
   ||(код стр. 030 — код стр. 050)             |      |                    ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||Перенесено убытков ранее (всего)    (сумма|  070 |          —         ||
   ||значений кодов строк 080 — 170)           |      |                    ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||  на 20 ____________ год                  |  080 |          —         ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||  на 20 ____________ год                  |  090 |          —         ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||  на 20 ____________ год                  |  100 |          —         ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||  на 20 ____________ год                  |  110 |          —         ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||  на 20 ____________ год                  |  120 |          —         ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||  на 20 ____________ год                  |  130 |          —         ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||  на 20 ____________ год                  |  140 |          —         ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||  на 20 ____________ год                  |  150 |          —         ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||  на 20 ____________ год                  |  160 |          —         ||
   |+——————————————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||  на 20 ____________ год                  |  170 |          —         ||
   |L——————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————|
   +—¬                                                                    ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

Пример заполнения 2 (для организаций,

уплачивающих единый налог с доходов)

С 1 января 2004 г. ООО "Галатея" перешло на упрощенную систему налогообложения.

Единый налог организация платит исходя из доходов, то есть по ставке 6 процентов.

В 2004 г. ООО "Галатея" получило 2 450 000 руб.

Сумма авансовых платежей в предыдущие отчетные периоды 2004 г. - 12 000 руб.

В 2004 г. ООО "Галатея" начислило в Пенсионный фонд страховые взносы в сумме 33 600 руб.

ООО "Галатея" выплатило своим работникам пособия по временной нетрудоспособности в сумме 14 000 руб. Добровольные взносы в Фонд социального страхования РФ ООО "Галатея" не уплачивает. Поэтому ФСС компенсировал организации только 2000 руб. (из расчета 600 руб. за месяц нетрудоспособности).

12 000 руб. ООО "Галатея" заплатило за счет собственных средств.

19 января 2005 г. ООО "Галатея" представило декларацию по единому налогу в ИМНС России N 4 по г. Москве. У ООО "Галатея" следующие реквизиты:

- идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) - 7704015839;

- код причины постановки (КПП) - 770401001;

- основной государственный регистрационный номер (ОГРН) - 1027710362184.

Руководитель ООО "Галатея" - Попов Александр Петрович (ИНН 771801215113).

Главный бухгалтер - Кононова Ольга Павловна. ИНН ей не присвоен. Ольга Павловна проживает по адресу: 119034, г. Москва, Бутиковский пер., д. 5, корп. 1, кв. 47. Ее телефон: 624-18-45. Ей выдан паспорт 18 января 2003 г. ОВД "Хамовники" ЦАО г. Москвы. Серия паспорта - 1842, номер паспорта - 453 128.

     
   ——T——————————T—T———————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||||L——            ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                        Приложение N 1|
   |  ||||||||||           ИНН |0|0|7|7|0|4|0|1|5|8|3|9|                                      |
   |   52017018                L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                                      |
   |                           ——T—T—T—T—T—T—T—T—T————T—T—T—¬                                 |
   |                       КПП |7|7|0|4|0|1|0|0|1|Стр.|0|0|1|                                 |
   |                           L—+—+—+—+—+—+—+—+—+————+—+—+——             Форма по КНД 1152017|
   |                                                                                          |
   |                      НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ                                                |
   |    ПО ЕДИНОМУ НАЛОГУ, УПЛАЧИВАЕМОМУ В СВЯЗИ С ПРИМЕНЕНИЕМ                                |
   |             УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ                                           |
   |                                                                                          |
   |Вид документа: 1 — первичный, 3 — корректирующий                                          |
   |(через дробь номер корректировки)                                                         |
   |Налоговый (отчетный) период заполняется при сдаче отчета:                                 |
   |за месяц — 1, квартального — 3, за полугодие — 6,                                         |
   |за 9 месяцев — 9, за год — 0, иное — 2                                                    |
   |                                                                                          |
   |Вид доку— ——¬ ——¬           Налоговый  ——¬                          ——T—T—T—¬             |
   |мента     |1|/| |           (отчетный) |0|             Отчетный год |2|0|0|4|             |
   |          L—— L——           период     L——                          L—+—+—+——             |
   |                                        ИМНС N 4                                ——T—T—T—¬ |
   |Представляется в —————————————————————————————————————————————————————————— Код |7|7|0|4| |
   |                         (наименование налогового органа и его код)             L—+—+—+—— |
   |                                                                                          |
   |По месту нахождения    российской  ——¬    индивидуального ——¬                             |
   |(жительства)           организации |V|    предпринимателя | |                             |
   |                                   L——                    L——                             |
   |По месту осуществления     отделение   ——¬    иную        ——¬                             |
   |деятельности иностранной   иностранной | |    организацию | |                             |
   |организации через:         организации L——                L——                             |
   |                               (нужное отметить знаком V)                                 |
   |                                    ООО "Галатея"                                         |
   |——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|
   | (полное наименование организации/Фамилия, Имя, Отчество индивидуального предпринимателя) |
   |                                                                                          |
   |Основной государственный регистрационный номер (ОГРН) ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬         |
   |для организации                                       |1|0|2|7|7|1|0|3|6|2|1|8|4|         |
   |                                                      L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——         |
   |                                                                                          |
   |                       ——¬                         ——¬                                    |
   |Объект налогообложения |V|                         | |                                    |
   |                       L——                         L——                                    |
   |                     доходы     доходы, уменьшенные на величину расходов                  |
   |                         (нужное отметить знаком V)                                       |
   |                                                                                          |
   |                                ——T—T—¬            с приложением  ——T—T—¬                 |
   |Данная декларация составлена на |0|0|6| страницах  подтверждающих | | | | листах          |
   |                                L—+—+——            документов или L—+—+——                 |
   |                                                   их копий на                            |
   +——————————————————————————————————————————T———————————————————————————————————————————————+
   |Достоверность и полноту сведений,         |Заполняется работником налогового органа       |
   |указанных в настоящей декларации,         |                                               |
   |подтверждаю:                              |                                               |
   |Для организации                           |                                               |
   |             Попов Александр Петрович     |Сведения о представлении налоговой декларации  |
   |Руководитель —————————————————————————————|                                               |
   |                Фамилия, Имя, Отчество    |Данная декларация представлена (нужное отметить|
   |                      (полностью)         |знаком V)                                      |
   |                                          |      ——¬          ——¬ уполномочен— ——¬        |
   |        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬         |лично | | по почте | | ным предста— | |        |
   |ИНН <*> |7|7|1|8|0|1|2|1|5|1|1|3|         |      L——          L—— вителем      L——        |
   |        L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——         |                                               |
   |         Попов       ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬|                                               |
   |Подпись ——————— Дата |1|9| |0|1| |2|0|0|5||             ——T—T—¬                           |
   |                     L—+—— L—+—— L—+—+—+——|на страницах | | | |                           |
   |                  Кононова Ольга Павловна |             L—+—+——                           |
   |Главный бухгалтер ————————————————————————|                                               |
   |                   Фамилия, Имя, Отчество |                                               |
   |                         (полностью)      |с приложением подтверждающих ——T—T—¬           |
   |        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬         |документов на                | | | | листах    |
   |ИНН <*> | | | | | | | | | | | | |         |                             L—+—+——           |
   |        L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——         |Дата представления ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬       |
   |       Кононова      ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬|декларации         | | | | | | | | | | |       |
   |Подпись ——————— Дата |1|9| |0|1| |2|0|0|5||                   L—+—— L—+—— L—+—+—+——       |
   |                     L—+—— L—+—— L—+—+—+——|                                               |
   |Уполномоченный представитель _____________|                                               |
   |                             Фамилия, Имя,|                      ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬|
   |                               Отчество   |Зарегистрирована за N | | | | | | | | | | | | ||
   |                              (полностью) |                      L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——|
   |        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬         |                            ——¬1 — крупнейший, |
   |ИНН <*> | | | | | | | | | | | | |         |Категория налогоплательщика | |2 — основной,   |
   |        L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——         |                            L——3 — прочие      |
   |                     ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬|                                               |
   |Подпись _______ Дата | | | | | | | | | | ||   __________________           ______________ |
   |           МП        L—+—— L—+—— L—+—+—+——|      Фамилия, И.О.                 Подпись    |
   |Для индивидуального предпринимателя       |                                               |
   |                     ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬|                                               |
   |Подпись _______ Дата | | | | | | | | | | ||                                               |
   |                     L—+—— L—+—— L—+—+—+——|                                               |
   |                                                                                          |
   |   ————————————————————————————————                                                       |
   |   <*> В случае отсутствия ИНН руководителя,    главного    бухгалтера,    уполномоченного|
   |представителя следует заполнить сведения на странице 2    титульного    листа    налоговой|
   |декларации.                                                                               |
   +—¬                                                                                      ——+
   L—+——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

     
   ——T——————————T—T—————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||||L——        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                                    |
   |  ||||||||||       ИНН |0|0|7|7|0|4|0|1|5|8|3|9|                                    |
   |   52017025            L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                                    |
   |                       ——T—T—T—T—T—T—T—T—T————T—T—T—¬                               |
   |                   КПП |7|7|0|4|0|1|0|0|1|Стр.|0|0|2|                               |
   |                       L—+—+—+—+—+—+—+—+—+————+—+—+——                               |
   |                                                                                    |
   |                                                                Форма по КНД 1152017|
   |                                                                                    |
   |   Сведения о физическом лице                                                       |
   |                                                                                    |
   |   В случае отсутствия ИНН руководителя, главного   бухгалтера   и   уполномоченного|
   |   представителя сообщаю:                  Кононова Ольга Павловна                  |
   |   Фамилия, Имя, Отчество физического лица —————————————————————————————————————————|
   |                                                      (095) 524—18—45               |
   |   Код города и номер контактного телефона: служебный ———————————————               |
   |                                                     (095) 624—18—45                |
   |                                            домашний ———————————————                |
   |   Дата рождения <*> _____________________                                          |
   |   Место рождения <*> ______________________________________________________________|
   |                 ——¬        ——¬                                                     |
   |   Пол <*>  муж. | |   жен. | | (нужное отметить знаком V)                          |
   |                 L——        L——                                                     |
   |                                                         —————————————————T—T—T—¬   |
   |   Гражданство <*> _____________________________________ |Код страны <**> | | | |   |
   |                                                         L————————————————+—+—+——   |
   |                                           паспорт                 —————T—T—¬       |
   |   Вид документа, удостоверяющего личность ——————————————————————— |Код |2|1|       |
   |                                                                   L————+—+——       |
   |                                                     1842 453128                    |
   |   Серия и номер документа, удостоверяющего личность ———————————————————————————————|
   |             ОВД "Хамовники" г. Москвы                                              |
   |   Кем выдан ———————————————————————————————————————————————————————————————————————|
   |                         ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬                                      |
   |   Дата выдачи документа |1|8| |0|1| |2|0|0|3|                                      |
   |                         L—+—— L—+—— L—+—+—+——                                      |
   |   Адрес места жительства в Российской Федерации <***>:                             |
   |                   ——T—T—T—T—T—¬                                                    |
   |   Почтовый индекс |1|1|9|0|3|4|                                                    |
   |                   L—+—+—+—+—+——                                                    |
   |                                г. Москва                          —————T—T—¬       |
   |   Субъект Российской Федерации —————————————————————————————————— |Код |7|7|       |
   |                                                                   L————+—+——       |
   |   Район ___________________________________________________________________________|
   |   Город ___________________________________________________________________________|
   |   Населенный пункт (село, поселок и т.д.) _________________________________________|
   |                                     Бутиковский переулок                           |
   |   Улица (проспект, переулок и т.д.) ———————————————————————————————————————————————|
   |                         5                                                          |
   |   Номер дома (владения) ———————————————————————————————————————————————————————————|
   |                            1                                                       |
   |   Номер корпуса (строения) ————————————————————————————————————————————————————————|
   |                  47                                                                |
   |   Номер квартиры ——————————————————————————————————————————————————————————————————|
   |   Адрес места жительства в стране, резидентом которой является декларант __________|
   |   _________________________________________________________________________________|
   |                                                                                    |
   |   ————————————————————————————————                                                 |
   |   <*> Не заполняется для руководителя, главного   бухгалтера   и    уполномоченного|
   |представителя.                                                                      |
   |   <**> Код страны по классификатору ОКСМ (числовой).                               |
   |   <***> Для иностранных граждан и лиц без гражданства при отсутствии адреса   места|
   |жительства указывается адрес ведения деятельности в Российской Федерации.           |
   |                                                                                    |
   |   Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю:     |
   |             Кононова            ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬                              |
   |   Подпись ———————————      Дата |1|9| |0|1| |2|0|0|5|                              |
   +—¬                               L—+—— L—+—— L—+—+—+——                            ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

     
   ——T——————————T—T—————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||||L——        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                                    |
   |  ||||||||||       ИНН |0|0|7|7|0|4|0|1|5|8|3|9|                                    |
   |   52017032            L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                                    |
   |                       ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬      ——T—T—¬                             |
   |                   КПП |7|7|0|4|0|1|0|0|1| Стр. |0|0|3|                             |
   |                       L—+—+—+—+—+—+—+—+——      L—+—+——                             |
   |                                                                Форма по КНД 1152017|
   |                                                                        Раздел 00001|
   |                                                                                    |
   |     Раздел 1. Сумма единого налога (минимального налога),                          |
   |     уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы                         |
   |          налогообложения, подлежащая уплате в бюджет,                              |
   |                  по данным налогоплательщика                                       |
   |                                                                                    |
   |        Показатели                 Код          Значения показателей                |
   |                                  строки                                            |
   |                                          ——T—T—T—T—T—T—¬                           |
   |Код бюджетной классификации        010    |1|0|3|0|1|1|0|                           |
   |                                          L—+—+—+—+—+—+——                           |
   |                                          ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                   |
   |Код по ОКАТО                       020    | | | |4|5|2|8|6|5|9|0|                   |
   |                                          L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                   |
   |Сумма налога, подлежащая           030    ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬           |
   |уплате в бюджет (руб.)                    | | | | | | | | | | |8|9|4|0|0|           |
   |                                          L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——           |
   |Сумма единого налога               040    ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬           |
   |к уменьшению (руб.)                       | | | | | | | | | | | | | | | |           |
   |                                          L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——           |
   |                                                                                    |
   |   Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю:     |
   |             Кононова            ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬                              |
   |   Подпись ———————————      Дата |1|9| |0|1| |2|0|0|5|                              |
   +—¬                               L—+—— L—+—— L—+—+—+——                            ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

     
   ——T——————————T—T—————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||||L——        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                                    |
   |  ||||||||||       ИНН |0|0|7|7|0|4|0|1|5|8|3|9|                                    |
   |   52017049            L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                                    |
   |                       ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬      ——T—T—¬                             |
   |                   КПП |7|7|0|4|0|1|0|0|1| Стр. |0|0|4|                             |
   |                       L—+—+—+—+—+—+—+—+——      L—+—+——                             |
   |                                                                Форма по КНД 1152017|
   |                                                                        Раздел 00002|
   |                                                                                    |
   |        Раздел 2. Расчет единого и минимального налогов                             |
   |                                                                                    |
   |                                                                          (в рублях)|
   |————————————————————————————————————————————T——————T———————————————————————————————¬|
   ||          Наименование показателей         | Код  |    Объекты налогообложения    ||
   ||                                           |строки+———————————————T———————————————+|
   ||                                           |      |     Доходы    |Доходы, умень— ||
   ||                                           |      |               |шенные на ве—  ||
   ||                                           |      |               |личину расходов||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||                      1                    |   2  |       3       |       4       ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||Сумма полученных доходов                   |  010 |   2 450 000   |               ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||Сумма расходов                             |  020 |       Х       |               ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||   Сумма разницы между суммой уплаченного  |  030 |       Х       |               ||
   || минимального налога и суммой исчисленного |      |               |               ||
   ||       в общем порядке единого налога      |      |               |               ||
   ||       за предыдущий налоговый период      |      |               |               ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||Итого получено:                            |      |               |               ||
   ||  — доходов                                |  040 |   2 450 000   |               ||
   ||(код стр. 010 — код стр. 020  —  код   стр.|      |               |               ||
   ||030)                                       |      |               |               ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||  — убытков                                |  041 |       Х       |               ||
   ||((код стр. 020 + код стр. 030) —  код  стр.|      |               |               ||
   ||010)                                       |      |               |               ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||Сумма убытка или части убытка,  полученного|  050 |       Х       |               ||
   ||в   предыдущем    (предыдущих)    налоговом|      |               |               ||
   ||(налоговых) периоде (периодах), уменьшающая|      |               |               ||
   ||налоговую базу (код стр. 050 раздела 2.1  к|      |               |               ||
   ||декларации)                                |      |               |               ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||Налоговая  база  для   исчисления   единого|  060 |   2 450 000   |               ||
   ||налога (по гр. 3 код стр. 040; по гр. 4 код|      |               |               ||
   ||стр. 040 — код стр. 050)                   |      |               |               ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||Ставка единого налога (%)                  |  070 |       6       |      15       ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||Сумма исчисленного единого налога          |  080 |     147 000   |               ||
   ||(код стр. 060 х код стр. 070/100)          |      |               |               ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||Ставка минимального налога (%)             |  090 |       Х       |       1       ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||Сумма исчисленного минимального налога   за|  100 |       Х       |       —       ||
   ||налоговый период                           |      |               |               ||
   ||(код стр. 010 х код стр. 090/100 декларации|      |               |               ||
   ||за налоговый период)                       |      |               |               ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||Сумма уплачиваемых за отчетный  (налоговый)|  110 |      33 600   |       Х       ||
   ||период страховых взносов  на   обязательное|      |               |               ||
   ||пенсионное страхование                     |      |               |               ||
   |L———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+————————————————|
   +—¬                                                                                ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

     
   ——T——————————T—T—————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||||L——        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                                    |
   |  ||||||||||       ИНН |0|0|7|7|0|4|0|1|5|8|3|9|                                    |
   |   52017056            L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                                    |
   |                       ——T—T—T—T—T—T—T—T—¬      ——T—T—¬                             |
   |                   КПП |7|7|0|4|0|1|0|0|1| Стр. |0|0|5|                             |
   |                       L—+—+—+—+—+—+—+—+——      L—+—+——                             |
   |                                                                Форма по КНД 1152017|
   |                                                                        Раздел 00002|
   |                                                                                    |
   |                                                                          (в рублях)|
   |————————————————————————————————————————————T——————T———————————————————————————————¬|
   ||          Наименование показателей         | Код  |    Объекты налогообложения    ||
   ||                                           |строки+———————————————T———————————————+|
   ||                                           |      |     Доходы    |Доходы, умень— ||
   ||                                           |      |               |шенные на ве—  ||
   ||                                           |      |               |личину расходов||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||                      1                    |   2  |       3       |       4       ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||Сумма уплачиваемых за отчетный  (налоговый)|  120 |     33 600    |       Х       ||
   ||период страховых взносов  на   обязательное|      |               |               ||
   ||пенсионное страхование, уменьшающая   сумму|      |               |               ||
   ||исчисленного единого налога (но  не   более|      |               |               ||
   ||чем на 50% по коду стр. 080)               |      |               |               ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||Общая  сумма  выплаченных   работникам    в|  130 |     14 000    |       Х       ||
   ||отчетном (налоговом) периоде пособий     по|      |               |               ||
   ||временной нетрудоспособности               |      |               |               ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||Сумма выплаченных работникам   в   отчетном|  140 |     12 000    |       Х       ||
   ||(налоговом)    периоде      из      средств|      |               |               ||
   ||налогоплательщика  пособий   по   временной|      |               |               ||
   ||нетрудоспособности                         |      |               |               ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||Сумма единого налога, подлежащая уплате  за|  150 |    101 400    |               ||
   ||отчетный (налоговый) период (по гр. 3  (код|      |               |               ||
   ||стр. 080 — код стр. 120 — код стр. 140); по|      |               |               ||
   ||гр. 4 код стр. 080)                        |      |               |               ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||Исчислено  единого   налога  за  предыдущие|  160 |     12 000    |               ||
   ||отчетные периоды (сумма кодов стр. 170    —|      |               |               ||
   ||сумма  кодов   стр.   180   деклараций   за|      |               |               ||
   ||предыдущие отчетные периоды)               |      |               |               ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||Сумма    единого    налога    (квартального|  170 |     89 400    |               ||
   ||авансового платежа), подлежащая уплате   по|      |               |               ||
   ||итогам отчетного (налогового) периода  (код|      |               |               ||
   ||стр. 150 — код стр. 160)  (указывается   по|      |               |               ||
   ||коду стр. 030 раздела 1 декларации)        |      |               |               ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||Сумма единого  налога   к   уменьшению   за|  180 |       —       |               ||
   ||отчетный (налоговый) период (код стр. 160 —|      |               |               ||
   ||код стр. 150) (указывается по коду стр. 040|      |               |               ||
   ||раздела 1 декларации)                      |      |               |               ||
   |+———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+———————————————+|
   ||Сумма   минимального   налога,   подлежащая|  190 |       Х       |               ||
   ||уплате за налоговый период (код  стр.   100|      |               |               ||
   ||декларации    за     налоговый      период)|      |               |               ||
   ||(уплачивается   при   условии    превышения|      |               |               ||
   ||значения по коду стр. 100 над значением  по|      |               |               ||
   ||коду стр. 080) (указывается по  коду   стр.|      |               |               ||
   ||030 раздела 1 декларации)                  |      |               |               ||
   |L———————————————————————————————————————————+——————+———————————————+————————————————|
   +—¬                                                                                ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

ЕДИНЫЙ НАЛОГ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД

Форма декларации по единому налогу утверждена Приказом МНС России от 21 ноября 2003 г. N БГ-3-22/648. Ее заполняют как организации, так и индивидуальные предприниматели.

Срок подачи декларации

Декларацию нужно представить в налоговую инспекцию до 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом. А налоговым периодом по налогу на вмененный доход является квартал. То есть декларацию за IV квартал нужно представить в налоговую инспекцию до 20 января.

Форма декларации

Декларация по налогу на вмененный доход состоит из:

- титульного листа;

- разд.1 "Сумма единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика";

- разд.2 "Расчет единого налога на вмененный доход";

- разд.2.1 "Расчет значения корректирующего коэффициента базовой доходности К1";

- разд.3 "Расчет общей суммы единого налога на вмененный доход, подлежащей уплате за налоговый период".

Титульный лист

Титульный лист состоит из двух страниц.

На первой странице указываются реквизиты организации либо индивидуального предпринимателя, а также фамилия и ИНН руководителя организации и главного бухгалтера.

Вторая страница - "Сведения о физическом лице" - заполняется только в том случае, если у руководителя или главного бухгалтера организации отсутствует ИНН.

В титульном листе помимо реквизитов организации или предпринимателя необходимо указать, за какой период подается декларация. Для этого предназначено поле "Налоговый (отчетный) период". Значение этого поля зависит от того, за какой период представляется декларация. Поскольку налоговым периодом по ЕНВД является квартал, то в поле "Налоговый (отчетный) период" всегда следует указывать цифру 3.

В поле "Вид документа" указывается, в первый раз подается декларация за отчетный квартал или же это уточненный расчет. При первичном представлении декларации в поле ставится 1. Если же налогоплательщик будет представлять уточненную декларацию, то в поле "Вид документа" необходимо указать цифру 3, а через дробь будет указываться порядковый номер уточненного расчета. Так, при представлении первой уточненной декларации запись в поле будет выглядеть так - 3/1, второй уточненной декларации - 3/2 и т.д.

На второй странице титульного листа приводятся данные руководителя (главного бухгалтера), если у него нет ИНН. На данной странице указываются фамилия, имя, отчество, адрес и тому подобные сведения. Кроме того, здесь же предусмотрены специальные поля: "Код документа, удостоверяющего личность руководителя (главного бухгалтера)", "Код субъекта Федерации". Числовые значения кодов приведены на страницах 469, 470.

Раздел 1. "Сумма единого налога на вмененный доход

для отдельных видов деятельности,

подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика"

В разд.1 декларации указывается всего три показателя. Это:

- код бюджетной классификации (КБК);

- код по ОКАТО;

- сумма ЕНВД, подлежащая уплате в бюджет.

1. Код бюджетной классификации единого налога на вмененный доход - 1030200.

2. Код по ОКАТО - это код территории по Общероссийскому классификатору административно-территориального деления ОК 019-95. Он утвержден Постановлением Госстандарта России от 31 июля 1995 г. N 413.

3. Сумма ЕНВД, подлежащая уплате в бюджет, переносится в разд.1 из строки 060 разд.3 декларации.

Раздел 2. "Расчет единого налога на вмененный доход"

В разд.2 декларации, как видно из его названия, рассчитывается сумма налога. Раздел 2 декларации заполняется отдельно по каждому виду деятельности, облагаемой налогом на вмененный доход, и по каждому объекту. К примеру, если у фирмы есть два магазина и кафе, то нужно заполнить три листа разд.2: для каждого из магазинов и для кафе.

Для того чтобы не ошибиться в листах, предусмотрена строка 010. В ней указывается порядковый номер данного раздела декларации (01, 02, 03 и т.д.).

Код вида осуществляемой деятельности указывается по строке 020. Эти коды приведены ниже в таблице.

В разд.2 декларации две таблицы. В первой указывается адрес объекта, а во второй производится расчет налога.

Как исчислять налог на вмененный доход, зависит от вида деятельности, который ведут организация или предприниматель. Причем ставка налога едина для организаций и предпринимателей и составляет 15 процентов от вмененного дохода.

Сумма налога в месяц = величина вмененного дохода х К1 х К2 х К3,

где:

К1, К2, К3 - это корректирующие коэффициенты.

Как видно из формулы, чтобы рассчитать налог, прежде всего нужно определить величину вмененного дохода и корректирующих коэффициентов. Корректирующие коэффициенты определяются одинаково для всех сфер деятельности:

К1 - устанавливается в зависимости от стоимости земли, которую использует предприятие;

К2 - территориальный коэффициент;

К3 - коэффициент-дефлятор, соответствующий уровню инфляции в стране.

В 2004 г. корректирующий коэффициент К1 не применяется (то есть берется равным 1). При расчете налога его учитывать не нужно. Размер коэффициента К2 устанавливают законодатели субъекта Федерации. Причем в одном субъекте Федерации могут действовать различные коэффициенты (для разных районов).

Минимальный размер коэффициента К2 - 0,01, а максимальный - 1. Только в этих пределах могут устанавливать коэффициент региональные власти.

Коэффициент-дефлятор (К3) на каждый год определяет Госкомстат России. В 2004 г. коэффициент К3 установлен в размере 1,133.

Величину вмененного дохода организации рассчитывают следующим образом. Для каждого вида деятельности в Налоговом кодексе установлена своя базовая доходность (определенная сумма в рублях). При умножении базовой доходности на физический показатель (который тоже установлен для каждого вида деятельности) получается величина вмененного дохода. Эти показатели и размер базовой доходности для каждого вида деятельности приведены в разделе "Справочные данные".

Величина вмененного дохода зависит также от физических показателей: количества работников, числа автомобилей, торговой площади. Разумеется, эти показатели могут меняться. Изменения нужно учитывать с начала месяца, в котором они произошли.

Пример. В автосервисе работают пять человек. 15 декабря 2004 г. на работу приняли еще двоих.

Сумма налога на вмененный доход за IV квартал составит:

(8000 руб. х 5 чел. + 8000 руб. х 5 чел. + 8000 руб. х 7 чел.) х 1,133 х 15% = 23 113 руб. 20 коп.

Предприниматели и организации, работающие в сфере торговли, рассчитывают вмененный доход одним из трех способов:

1) исходя из площади торгового зала;

2) исходя из количества торговых мест;

3) исходя из количества работников.

Первый способ должны использовать магазины и любые стационарные торговые объекты, в которых есть торговый зал. Организации и предприниматели, работающие без торгового зала, используют второй способ. А третий способ расчета налога - исходя из количества работников - предназначен для предпринимателей, торгующих вразнос.

Многие магазины в теплое время года расширяют свою торговую площадь, устанавливая часть прилавков на улице. Их площадь тоже учитывается при определении вмененного дохода. Порядок расчета вмененного дохода здесь применяется следующий. Если уличная торговля осуществляется на огороженной площадке, то ее размер просто приплюсовывается к площади торгового зала магазина и вмененный доход рассчитывается исходя из этой общей площади.

Но может быть и по-другому. Никакую площадь магазин специально не арендует, а просто получает разрешение установить на улице, например, прилавок с мороженым. В этом случае за торговлю мороженым придется заплатить как за торговое место.

Раздел 2.1. "Расчет значения

корректирующего коэффициента базовой доходности К1"

Как мы уже сказали, в 2004 г. корректирующий коэффициент К1 не применяется и при расчете налога не учитывается. Поэтому и заполнять разд.2.1 декларации в 2004 г. не нужно.

Раздел 3. "Расчет общей суммы единого налога

на вмененный доход, подлежащей уплате

за налоговый период"

Данный раздел является обобщающим.

В нем содержится итоговая информация, рассчитанная в других листах декларации.

По строке 010 отражают общую сумму начисленного налога. Ее нужно взять из строки 150 разд.2 декларации.

Если у фирмы только один вид деятельности, то показатели этих строк совпадут.

Если же фирма ведет несколько видов деятельности, то, чтобы получить общую сумму начисленного налога, нужно сложить показатели по строке 150 каждого экземпляра разд.2 декларации.

По строке 020 показывают общую сумму взносов на обязательное пенсионное страхование работников, которые были уплачены за отчетный квартал.

Заметьте: берутся только те взносы, которые начислены на выплаты работникам, занятым в деятельности, облагаемой налогом на вмененный доход.

Налог на вмененный доход можно уменьшить на сумму страховых взносов в Пенсионный фонд РФ. Однако такой вычет не должен быть больше 50 процентов налога. По строке 030 записывают ту часть страховых взносов в Пенсионный фонд, которую можно учесть при расчете налога на вмененный доход.

По строке 050 отражают сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности.

По строке 060 записывается общая сумма налога, которую нужно заплатить за истекший квартал.

Она определяется так: из показателя строки 010 вычитаются показатели строк 030 и 050.

Пример заполнения декларации по налогу

на вмененный доход

ООО "Полет" расположено в г. Фрязино Московской области. ООО "Полет" принадлежит кафе, которое находится по адресу: ул. Иванова, д. 1. Площадь зала обслуживания в кафе - 50 кв. м.

Согласно Закону Московской области от 27 ноября 2002 г. N 136/2002-ОЗ корректирующий коэффициент К2 по услугам общественного питания равен 1. Коэффициент К1 в 2004 г. не применяется, а коэффициент К3 равен 1,133.

Но в декларации значение коэффициента указываем с двумя знаками после запятой. Поэтому бухгалтер по строке 100 разд.2 указал - 1,13.

За IV квартал 2004 г. ООО "Полет" уплатило 10 000 руб. взносов на обязательное пенсионное страхование. Пособия по временной нетрудоспособности за этот период не выдавались. 19 января 2005 г. ООО "Полет" представило декларацию по единому налогу на вмененный доход в налоговую инспекцию г. Фрязино.

ООО "Полет" имеет следующие реквизиты:

- 141190, г. Фрязино, ул. Полевая, д. 19;

- ИНН - 5005156493;

- КПП - 500501001.

Руководитель ООО "Полет" - Соболев Аркадий Викторович (ИНН 500218452418).

Главный бухгалтер ООО "Полет" - Соболева Татьяна Викторовна. Татьяна Викторовна ИНН не получала, поэтому заполнила лист "Сведения о физическом лице". Адрес ее регистрации: 114190, Московская область, г. Фрязино, ул. Полевая, д. 10. Ей выдан паспорт 18 января 2003 г. ОВД "Хамовники" ЦАО г. Москвы. Серия паспорта - 1842, номер паспорта - 481 012.

19 января 2005 г. Т.В. Соболева представила в налоговую инспекцию декларацию по налогу на вмененный доход на семи листах.

     
   ——T——————————T—T———————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||||L——            ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                        Приложение N 1|
   |  ||||||||||           ИНН |0|0|5|0|0|5|1|5|6|4|9|3|                                      |
   |   52016011                L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                                      |
   |                           ——T—T—T—T—T—T—T—T—T————T—T—T—¬                                 |
   |                       КПП |5|0|0|5|0|1|0|0|1|Стр.|0|0|1|                                 |
   |                           L—+—+—+—+—+—+—+—+—+————+—+—+——                                 |
   |                                                                      Форма по КНД 1152016|
   |                      НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ                                                |
   |      ПО ЕДИНОМУ НАЛОГУ НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД ДЛЯ ОТДЕЛЬНЫХ                                  |
   |                       ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ                                                 |
   |                                                                                          |
   |Вид документа: 1 — первичный, 3 — корректирующий                                          |
   |(через дробь номер корректировки)                                                         |
   |Налоговый (отчетный) период заполняется при сдаче отчета:                                 |
   |за месяц — 1, квартального — 3, за полугодие — 6,                                         |
   |за 9 месяцев — 9, за год — 0, иное — 2                                                    |
   |                                                                                          |
   |Вид доку— ——¬ ——¬   Налоговый  ——¬   N квартала ——T—¬               ——T—T—T—¬             |
   |мента     |1|/| |   (отчетный) |3|   или месяца |0|4|  Отчетный год |2|0|0|4|             |
   |          L—— L——   период     L——              L—+——               L—+—+—+——             |
   |                            ИМНС N 5 по Московской области                      ——T—T—T—¬ |
   |Представляется в —————————————————————————————————————————————————————————— Код |5|0|0|5| |
   |                         (наименование налогового органа и его код)             L—+—+—+—— |
   |                                                                                          |
   |По месту осуществле—   российской  ——¬    индивидуального ——¬                             |
   |ния деятельности       организации |V|    предпринимателя | |                             |
   |                                   L——                    L——                             |
   |По месту осуществления     отделение   ——¬    иную        ——¬                             |
   |деятельности иностранной   иностранной | |    организацию | |                             |
   |организации через:         организации L——                L——                             |
   |                               (нужное отметить знаком V)                                 |
   |                                                                                          |
   |                 Общество с ограниченной ответственностью "Полет"                         |
   |——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————|
   | (полное наименование организации/Фамилия, Имя, Отчество индивидуального предпринимателя) |
   |                                                                                          |
   |Основной государственный регистрационный номер (ОГРН) ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬         |
   |для организации                                       |1|0|2|5|0|1|8|7|3|2|4|1|8|         |
   |                                                      L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——         |
   |                                                                                          |
   |                                ——T—T—¬            с приложением  ——T—T—¬                 |
   |Данная декларация составлена на |0|0|7| страницах  подтверждающих | | | | листах          |
   |                                L—+—+——            документов или L—+—+——                 |
   |                                                   их копий на                            |
   +——————————————————————————————————————————T———————————————————————————————————————————————+
   |Достоверность и полноту сведений,         |Заполняется работником налогового органа       |
   |указанных в настоящей декларации,         |                                               |
   |подтверждаю:                              |                                               |
   |Для организации                           |                                               |
   |             Соболев Аркадий Викторович   |Сведения о представлении налоговой декларации  |
   |Руководитель —————————————————————————————|                                               |
   |                Фамилия, Имя, Отчество    |Данная декларация представлена (нужное отметить|
   |                      (полностью)         |знаком V)                                      |
   |                                          |      ——¬          ——¬ уполномочен— ——¬        |
   |        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬         |лично | | по почте | | ным предста— | |        |
   |ИНН <*> |5|0|0|2|1|8|4|5|2|4|1|8|         |      L——          L—— вителем      L——        |
   |        L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——         |                                               |
   |        Соболев      ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬|             ——T—T—¬                           |
   |Подпись ——————— Дата |1|9| |0|1| |2|0|0|5||на страницах | | | |                           |
   |                     L—+—— L—+—— L—+—+—+——|             L—+—+——                           |
   |                  Соболева Татьяна        |                                               |
   |                  Викторовна              |                                               |
   |Главный бухгалтер ————————————————————————|      ——¬          ——¬ уполномочен— ——¬        |
   |                   Фамилия, Имя, Отчество |лично | | по почте | | ным          | |        |
   |                         (полностью)      |      L——          L——              L——        |
   |        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬         |                                               |
   |ИНН <*> | | | | | | | | | | | | |         |                             ——T—T—¬           |
   |        L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——         |документов на                | | | | листах    |
   |        Соболева     ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬|                             L—+—+——           |
   |Подпись ——————— Дата |1|9| |0|1| |2|0|0|5||Дата представления ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬       |
   |                     L—+—— L—+—— L—+—+—+——|декларации         | | | | | | | | | | |       |
   |Уполномоченный представитель _____________|                   L—+—— L—+—— L—+—+—+——       |
   |                             Фамилия, Имя,|                      ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬|
   |                               Отчество   |Зарегистрирована за N | | | | | | | | | | | | ||
   |                              (полностью) |                      L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——|
   |        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬         |                            ——¬ 1 — крупнейший,|
   |ИНН <*> | | | | | | | | | | | | |         |Категория налогоплательщика | | 2 — основной,  |
   |        L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——         |                            L—— 3 — прочие     |
   |                     ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬|                                               |
   |Подпись _______ Дата | | | | | | | | | | ||                                               |
   |           МП        L—+—— L—+—— L—+—+—+——|                                               |
   |Для индивидуального предпринимателя       |                                               |
   |                     ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬|   __________________           ______________ |
   |Подпись _______ Дата | | | | | | | | | | ||      Фамилия, И.О.                 Подпись    |
   |                     L—+—— L—+—— L—+—+—+——|                                               |
   |                                                                                          |
   |   ————————————————————————————————                                                       |
   |   <*> В случае отсутствия ИНН руководителя,    главного    бухгалтера,    уполномоченного|
   |представителя организации  следует заполнить сведения на странице 2    титульного    листа|
   |налоговой декларации.                                                                     |
   +—¬                                                                                      ——+
   L—+——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

     
   ——T——————————T—T—————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||||L——        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                                    |
   |  ||||||||||       ИНН |0|0|5|0|0|5|1|5|6|4|9|3|                                    |
   |   52016028            L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                                    |
   |                       ——T—T—T—T—T—T—T—T—T————T—T—T—¬                               |
   |                   КПП |5|0|0|5|0|1|0|0|1|Стр.|0|0|2|                               |
   |                       L—+—+—+—+—+—+—+—+—+————+—+—+——                               |
   |                                                                                    |
   |                                                                Форма по КНД 1152016|
   |                                                                                    |
   |   Сведения о физическом лице                                                       |
   |                                                                                    |
   |   В случае отсутствия ИНН руководителя, главного   бухгалтера   и   уполномоченного|
   |   представителя сообщаю:                  Соболева Татьяна Викторовна              |
   |   Фамилия, Имя, Отчество физического лица —————————————————————————————————————————|
   |                                                           —              2—13—56   |
   |   Код города и номер контактного телефона: служебный —————————— домашний ——————————|
   |   Дата рождения <*> _____________________                                          |
   |   Место рождения <*> ______________________________________________________________|
   |                 ——¬        ——¬                                                     |
   |   Пол <*>  муж. | |   жен. | | (нужное отметить знаком V)                          |
   |                 L——        L——                                                     |
   |                                                         —————————————————T—T—T—¬   |
   |   Гражданство <*> _____________________________________ |Код страны <**> | | | |   |
   |                                                         L————————————————+—+—+——   |
   |                                           паспорт                 —————T—T—¬       |
   |   Вид документа, удостоверяющего личность ——————————————————————— |Код |2|1|       |
   |                                                                   L————+—+——       |
   |                                                     1842 4811012                   |
   |   Серия и номер документа, удостоверяющего личность ———————————————————————————————|
   |             ОВД "Хамовники" г. Москвы                                              |
   |   Кем выдан ———————————————————————————————————————————————————————————————————————|
   |                         ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬                                      |
   |   Дата выдачи документа |1|8| |0|1| |2|0|0|3|                                      |
   |                         L—+—— L—+—— L—+—+—+——                                      |
   |   Адрес места жительства в Российской Федерации <***>:                             |
   |                   ——T—T—T—T—T—¬                                                    |
   |   Почтовый индекс |1|1|4|1|9|0|                                                    |
   |                   L—+—+—+—+—+——                                                    |
   |                                Московская область                 —————T—T—¬       |
   |   Субъект Российской Федерации —————————————————————————————————— |Код |5|0|       |
   |                                                                   L————+—+——       |
   |   Район ___________________________________________________________________________|
   |         Фрязино                                                                    |
   |   Город ———————————————————————————————————————————————————————————————————————————|
   |   Населенный пункт (село, поселок и т.д.) _________________________________________|
   |                                     Полевая                                        |
   |   Улица (проспект, переулок и т.д.) ———————————————————————————————————————————————|
   |                         19                                                         |
   |   Номер дома (владения) ———————————————————————————————————————————————————————————|
   |   Номер корпуса (строения) ________________________________________________________|
   |   Номер квартиры __________________________________________________________________|
   |   Адрес места жительства в стране, резидентом которой является декларант __________|
   |   _________________________________________________________________________________|
   |                                                                                    |
   |   ————————————————————————————————                                                 |
   |   <*> Не заполняется для руководителя, главного   бухгалтера   и    уполномоченного|
   |представителя.                                                                      |
   |   <**> Код страны по классификатору ОКСМ (числовой).                               |
   |   <***> Для иностранных граждан и лиц без гражданства при отсутствии адреса   места|
   |жительства указывается адрес ведения деятельности в Российской Федерации.           |
   |                                                                                    |
   |   Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю:     |
   |             Соболева            ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬                              |
   |   Подпись ———————————      Дата |1|9| |0|1| |2|0|0|5|                              |
   +—¬                               L—+—— L—+—— L—+—+—+——                            ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

     
   ——T——————————T—T—————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||||L——        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                                    |
   |  ||||||||||       ИНН |0|0|5|0|0|5|1|5|6|4|9|3|                                    |
   |   52016035            L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                                    |
   |                       ——T—T—T—T—T—T—T—T—T————T—T—T—¬                               |
   |                   КПП |5|0|0|5|0|1|0|0|1|Стр.|0|0|3|                               |
   |                       L—+—+—+—+—+—+—+—+—+————+—+—+——                               |
   |                                                                Форма по КНД 1152016|
   |                                                                        Раздел 00001|
   |                                                                                    |
   |       Раздел 1. Сумма единого налога на вмененный доход                            |
   |      для отдельных видов деятельности, подлежащая уплате                           |
   |             в бюджет, по данным налогоплательщика                                  |
   |                                                                                    |
   |        Показатели                 Код          Значения показателей                |
   |                                  строки                                            |
   |                                          ——T—T—T—T—T—T—¬                           |
   |Код бюджетной классификации        010    |1|0|3|0|2|0|0|                           |
   |                                          L—+—+—+—+—+—+——                           |
   |                                          ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                   |
   |Код по ОКАТО                       020    | | | | | | |4|6|4|8|0|                   |
   |                                          L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                   |
   |Сумма налога, подлежащая           030    ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬           |
   |уплате в бюджет (руб.)                    | | | | | | | | | | | |8|9|2|3|           |
   |                                          L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——           |
   |                                                                                    |
   |   Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю:     |
   |             Соболева            ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬                              |
   |   Подпись ———————————      Дата |1|9| |0|1| |2|0|0|5|                              |
   +—¬                               L—+—— L—+—— L—+—+—+——                            ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

     
   ——T——————————T—T—————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||||L——        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                                    |
   |  ||||||||||       ИНН |0|0|5|0|0|5|1|5|6|4|9|3|                                    |
   |   52016042            L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                                    |
   |                       ——T—T—T—T—T—T—T—T—T————T—T—T—¬                               |
   |                   КПП |5|0|0|5|0|1|0|0|1|Стр.|0|0|4|                               |
   |                       L—+—+—+—+—+—+—+—+—+————+—+—+——                               |
   |                                                                Форма по КНД 1152016|
   |                                                                        Раздел 00002|
   |                                                                                    |
   |       Раздел 2. Расчет единого налога на вмененный доход                           |
   |                                                                                    |
   |                                              ——T—¬                                 |
   |Порядковый номер раздела 2 (код строки 010)   |0|1|                                 |
   |                                              +—+—+                                 |
   |Код вида предпринимательской деятельности     |0|7|                                 |
   |(код строки 020)                              L—+——                                 |
   |                                                                                    |
   |———————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬|
   ||Адрес места осуществления предпринимательской деятельности (код строки 030)       ||
   |+——————————————————————————————————————————————T—T—T—T—T—T—T———————————————————————+|
   ||Почтовый индекс                               |1|1|4|1|9|0|                       ||
   |+——————————————————————————————————————————————+—+—+—+—+—+——                   ——T—+|
   ||Субъект Российской Федерации                  |                           Код |5|0||
   ||                                              |Московская область             L—+—+|
   |+——————————————————————————————————————————————+———————————————————————————————————+|
   ||Район                                         |                                   ||
   |+——————————————————————————————————————————————+———————————————————————————————————+|
   ||Город                                         |Фрязино                            ||
   |+——————————————————————————————————————————————+———————————————————————————————————+|
   ||Населенный пункт (село, поселок и т.п.)       |                                   ||
   |+——————————————————————————————————————————————+———————————————————————————————————+|
   ||Улица (проспект, переулок и т.д.)             |ул. Иванова                        ||
   |+——————————————————————————————————————————————+———————————————————————————————————+|
   ||Номер дома (владения)                         |1                                  ||
   |+——————————————————————————————————————————————+———————————————————————————————————+|
   ||Номер корпуса (строения)                      |                                   ||
   |+——————————————————————————————————————————————+———————————————————————————————————+|
   ||Номер квартиры (офиса)                        |                                   ||
   |L——————————————————————————————————————————————+————————————————————————————————————|
   |                                                                                    |
   |———————————————————————————————————————————————————T——————T————————————————————————¬|
   ||             Наименование показателей             | Код  |  Значение показателей  ||
   ||                                                  |строки|                        ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+|
   ||                         1                        |   2  |            3           ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+|
   ||Значение базовой доходности на единицу физического|  040 |             700        ||
   ||показателя в месяц (руб.)                         |      |                        ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+|
   ||Величина физического показателя за                |      |                        ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+|
   ||________________________________________ месяц    |  050 |              50        ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+|
   ||________________________________________ месяц    |  060 |              50        ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+|
   ||________________________________________ месяц    |  070 |              50        ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+|
   ||Значение корректирующего коэффициента К1          |  080 |            —           ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+|
   ||Значение корректирующего коэффициента К2          |  090 |            1           ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+|
   ||Значение корректирующего коэффициента К3          |  100 |          1,13          ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+|
   ||Налоговая база всего (руб.)                       |  110 |         118 965        ||
   ||(сумма значений кодов строк 120 — 140) в том числе|      |                        ||
   ||за                                                |      |                        ||
   |L——————————————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————|
   +—¬                                                                                ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

     
   ——T——————————T—T—————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||||L——        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                                    |
   |  ||||||||||       ИНН |0|0|5|0|0|5|1|5|6|4|9|3|                                    |
   |   52016059            L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                                    |
   |                       ——T—T—T—T—T—T—T—T—T————T—T—T—¬                               |
   |                   КПП |5|0|0|5|0|1|0|0|1|Стр.|0|0|5|                               |
   |                       L—+—+—+—+—+—+—+—+—+————+—+—+——                               |
   |                                                                Форма по КНД 1152016|
   |                                                                        Раздел 00002|
   |                                                                                    |
   |———————————————————————————————————————————————————T——————T————————————————————————¬|
   ||                         1                        |   2  |            3           ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+|
   ||                 январь                           |  120 |         39 655         ||
   ||———————————————————————————————————————— месяц    |      |                        ||
   ||(код стр. 040 х код стр. 050 х код стр. 080 х  код|      |                        ||
   ||стр. 090 х код стр. 100)                          |      |                        ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+|
   ||                 февраль                          |  130 |         39 655         ||
   ||———————————————————————————————————————— месяц    |      |                        ||
   ||(код стр. 040 х код стр. 060 х код стр. 080 х  код|      |                        ||
   ||стр. 090 х код стр. 100)                          |      |                        ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+|
   ||                  март                            |  140 |         39 655         ||
   ||———————————————————————————————————————— месяц    |      |                        ||
   ||(код стр. 040 х код стр. 070 х код стр. 080 х  код|      |                        ||
   ||стр. 090 х код стр. 100)                          |      |                        ||
   |+——————————————————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+|
   ||Сумма исчисленного единого налога   на   вмененный|  150 |         17 845         ||
   ||доход (руб.)                                      |      |                        ||
   ||(код стр. 110 х 15 / 100)                         |      |                        ||
   |L——————————————————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————|
   +—¬                                                                                ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

     
   ——T——————————T—T—————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||||L——        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                |
   |  ||||||||||       ИНН |0|0|5|0|0|5|1|5|6|4|9|3|                |
   |   52016066            L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                |
   |                       ——T—T—T—T—T—T—T—T—T————T—T—T—¬           |
   |                   КПП |5|0|0|5|0|1|0|0|1|Стр.|0|0|6|           |
   |                       L—+—+—+—+—+—+—+—+—+————+—+—+——           |
   |                                                                |
   |                                            Форма по КНД 1152016|
   |                                                    Раздел 00021|
   |                                                                |
   |    Раздел 2.1. Расчет значения корректирующего коэффициента    |
   |                     базовой доходности К1                      |
   |             (код строки 080 раздела 2 декларации)              |
   |                                                                |
   |Порядковый номер раздела 2 декларации (соответствует  ——T—¬     |
   |порядковому номеру, указанному по коду стр. 010       | | |     |
   |раздела 2 декларации) (код строки 010)                L—+——     |
   |                                                                |
   |Код вида предпринимательской деятельности (код строки ——T—¬     |
   |020)                                                  | | |     |
   |                                                      L—+——     |
   |                                                                |
   |———————————————————————————————————T——————T————————————————————¬|
   ||             Показатели           | Код  |Значение показателей||
   ||                                  |строки|                    ||
   |+——————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||                  1               |   2  |          3         ||
   |+——————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||Кадастровая  стоимость  земли   по|  030 | —————————————————— ||
   ||месту осуществления   деятельности|      |                  / ||
   ||(Коф) (руб.)                      |      |                /   ||
   |+——————————————————————————————————+——————+—————————————/——————+|
   ||Максимальная кадастровая стоимость|  040 |      ————/——————   ||
   ||земли (Ком) (руб.)                |      |       /            ||
   |+——————————————————————————————————+——————+————/———————————————+|
   ||Значение           корректирующего|  050 | /                  ||
   ||коэффициента К1                   |      | —————————————————— ||
   |L——————————————————————————————————+——————+—————————————————————|
   +—¬                                                            ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

     
   ——T——————————T—T—————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||||L——        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                |
   |  ||||||||||       ИНН |0|0|5|0|0|5|1|5|6|4|9|3|                |
   |   52016073            L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                |
   |                       ——T—T—T—T—T—T—T—T—T————T—T—T—¬           |
   |                   КПП |5|0|0|5|0|1|0|0|1|Стр.|0|0|7|           |
   |                       L—+—+—+—+—+—+—+—+—+————+—+—+——           |
   |                                                                |
   |                                            Форма по КНД 1152016|
   |                                                    Раздел 00003|
   |                                                                |
   |          Раздел 3. Расчет общей суммы единого налога           |
   |             на вмененный доход, подлежащей уплате              |
   |                      за налоговый период                       |
   |                                                                |
   |                                                      (в рублях)|
   |———————————————————————————————————T——————T————————————————————¬|
   ||     Наименование показателей     | Код  |Значение показателей||
   ||                                  |строки|                    ||
   |+——————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||                 1                |   2  |          3         ||
   |+——————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||Общая сумма исчисленного   единого|  010 |       17 845       ||
   ||налога на вмененный доход   (сумма|      |                    ||
   ||значений  кодов  стр.   150   всех|      |                    ||
   ||заполненных разделов 2 декларации)|      |                    ||
   |+——————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||Сумма  уплаченных   за   налоговый|  020 |       10 000       ||
   ||период   страховых   взносов    на|      |                    ||
   ||обязательное            пенсионное|      |                    ||
   ||страхование работников, занятых  в|      |                    ||
   ||сферах деятельности,  по   которым|      |                    ||
   ||уплачивается   единый   налог   на|      |                    ||
   ||вмененный доход,     а       также|      |                    ||
   ||индивидуального предпринимателя   |      |                    ||
   |+——————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||Сумма (часть суммы)     уплаченных|  030 |        8 922       ||
   ||страховых взносов на  обязательное|      |                    ||
   ||пенсионное страхование работников,|      |                    ||
   ||занятых в сферах деятельности,  по|      |                    ||
   ||которым уплачивается единый  налог|      |                    ||
   ||на вмененный доход,    а     также|      |                    ||
   ||индивидуального   предпринимателя,|      |                    ||
   ||уменьшающая     общую        сумму|      |                    ||
   ||исчисленного единого  налога    на|      |                    ||
   ||вмененный доход (но не более   чем|      |                    ||
   ||на 50 процентов) по коду стр. 010 |      |                    ||
   |+——————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||Общая   сумма    выплаченных     в|  040 |                    ||
   ||налоговом   периоде    работникам,|      |                    ||
   ||занятым в сферах деятельности,  по|      |                    ||
   ||которым уплачивается единый  налог|      |                    ||
   ||на вмененный доход,   пособий   по|      |                    ||
   ||временной нетрудоспособности      |      |                    ||
   |+——————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||Сумма выплаченных   в    налоговом|  050 |                    ||
   ||периоде     из             средств|      |                    ||
   ||налогоплательщика пособий       по|      |                    ||
   ||временной       нетрудоспособности|      |                    ||
   ||работникам,  занятым   в    сферах|      |                    ||
   ||деятельности,    по        которым|      |                    ||
   ||уплачивается   единый   налог   на|      |                    ||
   ||вмененный доход                   |      |                    ||
   |+——————————————————————————————————+——————+————————————————————+|
   ||Общая сумма  единого   налога   на|  060 |        8 923       ||
   ||вмененный доход, подлежащая уплате|      |                    ||
   ||за налоговый период               |      |                    ||
   ||(код стр. 010 — код стр. 030 — код|      |                    ||
   ||стр. 050) (указывается   по   коду|      |                    ||
   ||строки 030 раздела 1 декларации)  |      |                    ||
   |L——————————————————————————————————+——————+—————————————————————|
   +—¬                                                            ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

ИСПРАВЛЕНИЕ ОШИБОК В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ

И НАЛОГОВЫХ РАСЧЕТАХ

Из-за ошибки могут быть существенно искажены данные бухгалтерской и налоговой отчетности. Так, если будет искажена информация в какой-либо статье бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов, то бухгалтера могут оштрафовать. Сумма штрафа колеблется от 2000 до 3000 руб. Это установлено ст.15.11 Кодекса РФ об административных правонарушениях.

А по ст.120 Налогового кодекса РФ налоговая инспекция может оштрафовать организацию на сумму от 5000 до 15 000 руб. Такой штраф налагают за отсутствие первичных документов, регистров бухгалтерского учета, систематическое (два раза и более в течение 2004 г.) несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций.

Поэтому необходимо обратить особое внимание на то, как допущенные ошибки своевременно обнаружить и каким образом их исправлять.

Исправление ошибок в бухгалтерском учете

Согласно п.39 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации все исправления в бухгалтерском учете делаются в том периоде, в котором выявлена ошибка.

Исправлять ошибки в бухгалтерском учете можно одним из двух способов:

- неправильная проводка сторнируется и делается верная запись;

- делается дополнительная запись на сумму, которая не отражена в бухгалтерском учете.

Бухгалтер может обнаружить ошибку:

- в течение отчетного периода;

- после окончания отчетного периода, но до утверждения бухгалтерской отчетности;

- после окончания отчетного периода и утверждения бухгалтерской отчетности.

От того, в какой срок обнаружена ошибка, зависит порядок ее исправления в бухгалтерском учете.

Ошибка выявлена до конца отчетного периода

Если ошибка выявлена до окончания отчетного периода, то ее надо исправлять в том месяце отчетного периода, в котором она выявлена.

Пример. В октябре 2004 г. бухгалтерия ООО "Запад" обнаружила ошибку - в марте этого года в себестоимость продукции не были включены затраты по оплате услуг связи. Эти услуги носили производственный характер и были оплачены авансом. За услуги заплатили 1180 руб. (в том числе НДС - 180 руб.). НДС, который поставщик выделил в счете-фактуре, к вычету не предъявлен.

В октябре 2004 г. бухгалтер ООО "Запад" исправил допущенную ошибку. В учете организации он сделал следующие записи:

Дебет 26 Кредит 60 субсчет "Расчеты по услугам связи"

- 1000 руб. - учтены в себестоимости продукции затраты по оплате услуг связи;

Дебет 19 Кредит 60 субсчет "Расчеты по услугам связи"

- 180 руб. - отражен НДС по услугам связи.

Аванс, уплаченный поставщику услуг связи, бухгалтер зачел такой проводкой:

Дебет 60 субсчет "Расчеты по услугам связи" Кредит 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным"

- 1180 руб. - зачтен ранее выданный аванс.

Ошибка выявлена после отчетного периода,

но до утверждения бухгалтерской отчетности

Допустим, организация обнаружила ошибку уже после отчетного года, но до утверждения бухгалтерской отчетности. Тогда исправления вносят в декабрьские записи отчетного года.

Пример. В феврале 2005 г. бухгалтер ОАО "Восток" обнаружил ошибку, которую он совершил в июле 2004 г. Он не включил в себестоимость продукции затраты на услуги связи. Эти услуги оплатили авансом на сумму 590 руб. (в том числе НДС - 90 руб.). Данные затраты носят производственный характер. НДС по услугам связи, указанный поставщиком в счете-фактуре, к зачету предъявлен не был. Годовой отчет за 2004 г. учредителями пока не утвержден и в налоговые органы не представлен.

Бухгалтер ОАО "Восток" исправляет ошибку. Для этого в записях декабря 2004 г. он делает следующие проводки:

Дебет 26 Кредит 60 субсчет "Расчеты по услугам связи"

- 500 руб. - учтены в себестоимости продукции затраты по оплате услуг связи;

Дебет 19 Кредит 60 субсчет "Расчеты по услугам связи"

- 90 руб. - отражен НДС по услугам связи;

Дебет 60 субсчет "Расчеты по услугам связи" Кредит 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным"

- 590 руб. - зачтен ранее выданный аванс;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 90 руб. - предъявлен к вычету НДС.

Ошибка выявлена после утверждения

бухгалтерской отчетности

Итак, организация выявила ошибку за прошедший год. Причем бухгалтерская отчетность за этот год уже утверждена и сдана в налоговую инспекцию. В таком случае исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год не вносятся. Однако организация должна учесть в финансовых результатах текущего года прибыль или убыток, который она обнаружила. Об этом говорится в п.80 Положения N 34н.

Пример. В сентябре 2005 г. бухгалтерия ОАО "Юг" обнаружила, что в июле 2004 г. в себестоимость не были включены затраты по оплате услуг связи. За эти услуги заплатили авансом 1180 руб. (в том числе НДС - 180 руб.). НДС по услугам связи, выделенный поставщиком в счете-фактуре, на расчеты с бюджетом не отнесен. Годовой отчет за 2004 г. учредителями утвержден и представлен в налоговые органы. Следовательно, исправить эту ошибку записями 2004 г. невозможно. Поэтому бухгалтер ОАО "Юг" исправляет ошибку в сентябре 2005 г. При этом он делает следующие проводки:

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 60 субсчет "Расчеты по услугам связи"

- 1000 руб. - отражен убыток прошлых лет, выявленный в отчетном году;

Дебет 19 Кредит 60 субсчет "Расчеты по услугам связи"

- 180 руб. - учтен НДС по услугам связи;

Дебет 60 субсчет "Расчеты по услугам связи" Кредит 60 субсчет "Расчеты по авансам выданным"

- 1180 руб. - зачтен ранее выданный аванс;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 180 руб. - предъявлен к вычету НДС по услугам связи.

Исправление ошибок в налоговых расчетах

Бухгалтер может совершить ошибку, заполняя налоговую декларацию или рассчитывая налоговую базу. И в том, и в другом случае согласно ст.81 Налогового кодекса РФ ему необходимо внести изменения в налоговую декларацию.

Если вы подадите исправленную декларацию до того, как получите из налоговой инспекции требование об уплате недостающей суммы налога, то штраф начисляться не будет. Ведь вы исправили ошибку до того, как налоговый инспектор узнал о ней.

Если бухгалтер ошибся при расчете налоговой базы, то ему сначала придется пересчитать свои налоговые обязательства в том периоде, когда совершена ошибка. И только после этого он может вносить изменения в налоговые декларации. По налогам, исчисляемым нарастающим итогом за год, изменения вносятся в декларации за все периоды, начиная с того, в котором допущена ошибка, и заканчивая годовой декларацией.

Бывает, что изменения успевают внести в налоговую декларацию до того, как истек срок ее подачи. Тогда она считается представленной в день подачи заявления. И в этом случае налогоплательщик никакой ответственности не несет. Его также не наказывают и в случае, когда исправления внесли уже после представления декларации, но до момента, когда следовало заплатить налог. Но если организация обнаружила ошибку после того, как прошли все сроки по уплате налога, придется уплатить пени. Напомним, что за каждый день просрочки пени начисляются в размере 1/300 действующей ставки рефинансирования Банка России.

Порядок перерасчета налоговых обязательств установлен ст.54 Налогового кодекса РФ. Так, здесь указано, как следует поступить, если в текущем налоговом периоде выявили ошибки прошлых лет. В этом случае пересчитать налоговые обязательства следует в том периоде, в котором ошиблись. Но если невозможно установить период, в котором совершена ошибка, то корректируются налоговые обязательства отчетного периода.

Как правило, большинство ошибок связано с занижением налоговой базы. В результате в бюджет перечисляется денег меньше, чем следует.

Нередко из-за таких ошибок необходимо доначислить не один, а несколько налогов. Например, так происходит, когда организация обнаружила неучтенную выручку от реализации товаров (работ, услуг). При этом нужно доначислить не только налог на прибыль, но и НДС.

На сумму доначисленных налогов, относимых на расходы, которые учитываются при налогообложении прибыли, надо уменьшить прибыль того периода, в котором допущена ошибка. Таким образом, прежде чем пересчитывать налог на прибыль, необходимо вычесть из налоговой базы суммы этих налогов.

ПРИЛОЖЕНИЕ

СПРАВОЧНЫЕ ДАННЫЕ ДЛЯ СОСТАВЛЕНИЯ ОТЧЕТНОСТИ

ЗА 2004 ГОД

Нормативы для исчисления предельных размеров расходов

по добровольному страхованию, уменьшающих

налогооблагаемую прибыль в течение 2004 года

(ст.ст.255 и 263 Налогового кодекса РФ)

     
   ————————————————————————————————————————————T————————————————————¬
   |              Вид страхования              | Предельные расходы |
   |                                           |   на страхование   |
   +———————————————————————————————————————————+————————————————————+
   |Страхование имущества организации;         |В полном объеме     |
   |страхование рисков, связанных с выполнением|                    |
   |строительно—монтажных работ; страхование   |                    |
   |ответственности за причинение вреда, если  |                    |
   |такое страхование предусмотрено            |                    |
   |законодательством России или международными|                    |
   |требованиями                               |                    |
   +———————————————————————————————————————————+————————————————————+
   |Долгосрочное страхование жизни работников; |12% от суммы        |
   |пенсионное страхование и (или)             |расходов на оплату  |
   |негосударственное пенсионное обеспечение   |труда               |
   |работников                                 |                    |
   +———————————————————————————————————————————+————————————————————+
   |Медицинское страхование                    |3% от суммы расходов|
   |                                           |на оплату труда     |
   +———————————————————————————————————————————+————————————————————+
   |Страхование работника на случай смерти, а  |10 000 руб. в год на|
   |также утраты работоспособности во время    |одного работника    |
   |исполнения служебных обязанностей          |                    |
   L———————————————————————————————————————————+—————————————————————
   

Ставки налога на доходы физических лиц

в течение 2004 года

(ст.224 Налогового кодекса РФ,

Федеральный закон от 22 мая 2003 г. N 55-ФЗ)

     
   ——————————————————————————————————————————————————T——————————————¬
   |                   Вид дохода                    | Ставка налога|
   +—————————————————————————————————————————————————+——————————————+
   |Все виды доходов, кроме тех, по которым Налоговым|      13%     |
   |кодексом предусмотрены другие ставки             |              |
   +—————————————————————————————————————————————————+——————————————+
   |Выигрыши, страховые выплаты по договорам         |      35%     |
   |добровольного страхования, процентные доходы по  |              |
   |вкладам в банках, материальная выгода, полученная|              |
   |от экономии на процентах                         |              |
   +—————————————————————————————————————————————————+——————————————+
   |Доходы, получаемые физическими лицами, которые не|      30%     |
   |являются налоговыми резидентами РФ               |              |
   +—————————————————————————————————————————————————+——————————————+
   |Дивиденды                                        |       6%     |
   +—————————————————————————————————————————————————+——————————————+
   |Доходы от долевого участия в деятельности        |       6%     |
   |организаций                                      |              |
   +—————————————————————————————————————————————————+——————————————+
   |Примечание. С 1 января 2004 г. налогом на доходы физических лиц |
   |облагается только та часть процентных доходов по вкладам в      |
   |банках, которая превышает ставку рефинансирования Центрального  |
   |банка РФ.                                                       |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Размеры государственных пособий и выплат,

которые организации могут выплачивать гражданам

за счет средств Фонда социального страхования РФ

в течение 2004 года

(Федеральный закон от 19 мая 1995 г. N 81-ФЗ,

Федеральный закон от 8 февраля 2003 г. N 25-ФЗ)

     
   ———————————————————————————————————T—————————————————————————————¬
   |        Наименование выплат       |    После 1 января 2004 г.   |
   +——————————————————————————————————+—————————————————————————————+
   |Пособие по беременности и родам за|В размере среднего заработка,|
   |период отпуска по беременности и  |но не более 11 700 руб. и не |
   |родам                             |менее 600 руб. за один       |
   |                                  |календарный месяц            |
   +——————————————————————————————————+—————————————————————————————+
   |Единовременное пособие женщинам,  |           300 руб.          |
   |вставшим на учет в медицинские    |                             |
   |учреждения в ранние сроки         |                             |
   |беременности                      |                             |
   +——————————————————————————————————+—————————————————————————————+
   |Единовременное пособие при        |          4500 руб.          |
   |рождении (усыновлении) ребенка    |                             |
   +——————————————————————————————————+—————————————————————————————+
   |Ежемесячное пособие на период     |           500 руб.          |
   |отпуска по уходу за ребенком до   |                             |
   |достижения им возраста полутора   |                             |
   |лет                               |                             |
   +——————————————————————————————————+—————————————————————————————+
   |Пособие по временной              |В размере среднего заработка,|
   |нетрудоспособности                |но не более 11 700 руб. и не |
   |                                  |менее 600 руб. за один       |
   |                                  |календарный месяц            |
   +——————————————————————————————————+—————————————————————————————+
   |Оплата путевок на профилактическое|Не более 470 руб. в сутки    |
   |санаторно—курортное лечение       |(только за счет средств      |
   |                                  |обязательного социального    |
   |                                  |страхования от несчастных    |
   |                                  |случаев)                     |
   +——————————————————————————————————+—————————————————————————————+
   |Оплата путевок в круглогодичные   |Не более 400 руб. в сутки    |
   |детские оздоровительные лагеря    |                             |
   +——————————————————————————————————+—————————————————————————————+
   |Оплата путевок в загородные       |Оплачивается не более 24 дней|
   |стационарные детские              |отдыха                       |
   |оздоровительные лагеря            |                             |
   +——————————————————————————————————+—————————————————————————————+
   |Единовременная выплата при        |В зависимости от степени     |
   |несчастном случае или             |утраты трудоспособности, но  |
   |профзаболевании                   |не более 27 000 руб.         |
   +——————————————————————————————————+—————————————————————————————+
   |Ежемесячные выплаты при несчастном|В размере среднего заработка,|
   |случае или профзаболевании        |но не более 30 000 руб.      |
   +——————————————————————————————————+—————————————————————————————+
   |Примечание. Организации, которые переведены на уплату ЕНВД,     |
   |единого сельскохозяйственного налога, а также применяющие       |
   |упрощенную систему налогообложения, ЕСН не платят. А расходы на |
   |оплату больничных таким организациям ФСС РФ возмещает в размере |
   |450 руб. за один календарный месяц. При этом увеличить эту сумму|
   |на районные коэффициенты нельзя.                                |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Размер МРОТ, установленный для исчисления

определенных выплат за 2004 год

(Федеральный закон от 19 июня 2000 г. N 82-ФЗ)

     
   ————————————————————————————————————————————————————————T————————¬
   |                     Виды платежей                     |  МРОТ  |
   +———————————————————————————————————————————————————————+————————+
   |Оплата труда и больничные                              |600 руб.|
   +———————————————————————————————————————————————————————+————————+
   |Стипендии, пособия и другие социальные выплаты         |100 руб.|
   +———————————————————————————————————————————————————————+        |
   |Налоги, сборы, штрафы                                  |        |
   +———————————————————————————————————————————————————————+        |
   |Платежи по гражданско—правовым обязательствам,         |        |
   |установленным в зависимости от МРОТ                    |        |
   +———————————————————————————————————————————————————————+        |
   |Иные платежи, размер которых зависит от МРОТ           |        |
   L———————————————————————————————————————————————————————+—————————
   

Ставки налога на прибыль в течение 2004 года

(ст.284 Налогового кодекса РФ)

     
   ———————————————————T——————————————————————T———————————T————————————T————————¬
   |Плательщики налога|      Вид дохода      |   Ставка  |   Ставка   | Ставка |
   |                  |                      |  налога в |  налога в  |налога в|
   |                  |                      |федеральный|   бюджет   | местный|
   |                  |                      |   бюджет  |субъектов РФ| бюджет |
   +——————————————————+——————————————————————+———————————+————————————+————————+
   |Предприятия и     |Дивиденды, полученные |     6%    |      —     |    —   |
   |организации (в том|от российских         |           |            |        |
   |числе иностранные |организаций           |           |            |        |
   |организации,      +——————————————————————+———————————+————————————+————————+
   |осуществляющие    |Дивиденды, полученные |    15%    |      —     |    —   |
   |деятельность на   |от иностранных        |           |            |        |
   |территории РФ     |организаций           |           |            |        |
   |через постоянное  +——————————————————————+———————————+————————————+————————+
   |представительство)|Проценты по           |    15%    |      —     |    —   |
   |                  |государственным и     |           |            |        |
   |                  |муниципальным ценным  |           |            |        |
   |                  |бумагам, условиями    |           |            |        |
   |                  |выпуска и обращения   |           |            |        |
   |                  |которых предусмотрено |           |            |        |
   |                  |получение дохода в    |           |            |        |
   |                  |виде процента         |           |            |        |
   |                  +——————————————————————+———————————+————————————+————————+
   |                  |Проценты по           |     0%    |      —     |    —   |
   |                  |государственным и     |           |            |        |
   |                  |муниципальным         |           |            |        |
   |                  |облигациям,           |           |            |        |
   |                  |эмитированным до      |           |            |        |
   |                  |20 января 1997 г.     |           |            |        |
   |                  |включительно, а также |           |            |        |
   |                  |проценты по облигациям|           |            |        |
   |                  |государственного      |           |            |        |
   |                  |валютного займа       |           |            |        |
   |                  |серии III             |           |            |        |
   |                  +——————————————————————+———————————+————————————+————————+
   |                  |Прибыль от всех       |     6%    |     16%    |   2%   |
   |                  |остальных видов       |           |            |        |
   |                  |деятельности          |           |            |        |
   +——————————————————+——————————————————————+———————————+————————————+————————+
   |Иностранные       |Доход от              |    10%    |      —     |    —   |
   |организации с     |использования,        |           |            |        |
   |доходов, не       |содержания или сдачи в|           |            |        |
   |связанных с       |аренду судов,         |           |            |        |
   |деятельностью в РФ|самолетов или других  |           |            |        |
   |через постоянное  |подвижных транспортных|           |            |        |
   |представительство |средств или           |           |            |        |
   |                  |контейнеров в связи с |           |            |        |
   |                  |осуществлением        |           |            |        |
   |                  |международных         |           |            |        |
   |                  |перевозок             |           |            |        |
   |                  +——————————————————————+———————————+————————————+————————+
   |                  |Дивиденды, полученные |    15%    |      —     |    —   |
   |                  |от российских         |           |            |        |
   |                  |организаций           |           |            |        |
   |                  +——————————————————————+———————————+————————————+————————+
   |                  |Проценты по           |    15%    |      —     |    —   |
   |                  |государственным и     |           |            |        |
   |                  |муниципальным ценным  |           |            |        |
   |                  |бумагам, условиями    |           |            |        |
   |                  |выпуска и обращения   |           |            |        |
   |                  |которых предусмотрено |           |            |        |
   |                  |получение дохода в    |           |            |        |
   |                  |виде процента         |           |            |        |
   |                  +——————————————————————+———————————+————————————+————————+
   |                  |Проценты по           |     0%    |      —     |    —   |
   |                  |государственным и     |           |            |        |
   |                  |муниципальным         |           |            |        |
   |                  |облигациям,           |           |            |        |
   |                  |эмитированным до      |           |            |        |
   |                  |20 января 1997 г.     |           |            |        |
   |                  |включительно, а также |           |            |        |
   |                  |проценты по облигациям|           |            |        |
   |                  |государственного      |           |            |        |
   |                  |валютного займа       |           |            |        |
   |                  |серии III             |           |            |        |
   |                  +——————————————————————+———————————+————————————+————————+
   |                  |Прибыль от всех       |    20%    |      —     |    —   |
   |                  |остальных видов       |           |            |        |
   |                  |деятельности          |           |            |        |
   L——————————————————+——————————————————————+———————————+————————————+—————————
   

Ставки транспортного налога

     
   ———————————————————————————————————————————————————————T—————————¬
   |              Вид транспортного средства              |Налоговая|
   |                                                      |  ставка |
   +——————————————————————————————————————————————————————+—————————+
   |Автомобили легковые с мощностью двигателя (с каждой   |         |
   |лошадиной силы):                                      |         |
   |до 100 л. с. (до 73,55 кВт) включительно              |     5   |
   |свыше 100 л. с. до 150 л. с. (свыше 73,55 до          |     7   |
   |110,33 кВт) включительно                              |         |
   |свыше 150 л. с. до 200 л. с. (свыше 110,33 до         |    10   |
   |147,1 кВт) включительно                               |         |
   |свыше 200 л. с. до 250 л. с. (свыше 147,1 до          |    15   |
   |183,9 кВт) включительно                               |         |
   |свыше 250 л. с. (свыше 183,9 кВт)                     |    30   |
   +——————————————————————————————————————————————————————+—————————+
   |Мотоциклы и мотороллеры с мощностью двигателя (с      |         |
   |каждой лошадиной силы):                               |         |
   |до 20 л. с. (до 14,7 кВт) включительно                |     2   |
   |свыше 20 л. с. до 35 л. с. (свыше 14,7 до 25,74 кВт)  |     4   |
   |включительно                                          |         |
   |свыше 35 л. с. (свыше 25,74 кВт)                      |    10   |
   +——————————————————————————————————————————————————————+—————————+
   |Автобусы с мощностью двигателя (с каждой лошадиной    |         |
   |силы):                                                |         |
   |до 200 л. с. (до 147,1 кВт) включительно              |    10   |
   |свыше 200 л. с. (свыше 147,1 кВт)                     |    20   |
   +——————————————————————————————————————————————————————+—————————+
   |Грузовые автомобили с мощностью двигателя (с каждой   |         |
   |лошадиной силы):                                      |         |
   |до 100 л. с. (до 73,55 кВт) включительно              |     5   |
   |свыше 100 л. с. до 150 л. с. (свыше 73,55 до          |     8   |
   |110,33 кВт) включительно                              |         |
   |свыше 150 л. с. до 200 л. с. (свыше 110,33 до         |    10   |
   |147,1 кВт) включительно                               |         |
   |свыше 200 л. с. до 250 л. с. (свыше 147,1 до          |    13   |
   |183,9 кВт) включительно                               |         |
   |свыше 250 л. с. (свыше 183,9 кВт)                     |    17   |
   +——————————————————————————————————————————————————————+—————————+
   |Другие самоходные транспортные средства, машины и     |     5   |
   |механизмы на пневматическом и гусеничном ходу (с      |         |
   |каждой лошадиной силы)                                |         |
   +——————————————————————————————————————————————————————+—————————+
   |Снегоходы, мотосани с мощностью двигателя (с каждой   |         |
   |лошадиной силы):                                      |         |
   |до 50 л. с. (до 36,77 кВт) включительно               |     5   |
   |свыше 50 л. с. (свыше 36,77 кВт)                      |    10   |
   +——————————————————————————————————————————————————————+—————————+
   |Катера, моторные лодки и другие водные транспортные   |         |
   |средства с мощностью двигателя (с каждой лошадиной    |         |
   |силы):                                                |         |
   |до 100 л. с. (до 73,55 кВт) включительно              |    10   |
   |свыше 100 л. с. (свыше 73,55 кВт)                     |    20   |
   +——————————————————————————————————————————————————————+—————————+
   |Яхты и другие парусно—моторные суда с мощностью       |         |
   |двигателя (с каждой лошадиной силы):                  |         |
   |до 100 л. с. (до 73,55 кВт) включительно              |    20   |
   |свыше 100 л. с. (свыше 73,55 кВт)                     |    40   |
   +——————————————————————————————————————————————————————+—————————+
   |Гидроциклы с мощностью двигателя (с каждой лошадиной  |         |
   |силы):                                                |         |
   |до 100 л. с. (до 73,55 кВт) включительно              |    25   |
   |свыше 100 л. с. (свыше 73,55 кВт)                     |    50   |
   +——————————————————————————————————————————————————————+—————————+
   |Несамоходные (буксируемые) суда, для которых          |    20   |
   |определяется валовая вместимость (с каждой регистровой|         |
   |тонны валовой вместимости)                            |         |
   +——————————————————————————————————————————————————————+—————————+
   |Самолеты, вертолеты и иные воздушные суда, имеющие    |    25   |
   |двигатели (с каждой лошадиной силы)                   |         |
   +——————————————————————————————————————————————————————+—————————+
   |Другие водные и воздушные транспортные средства, не   |   200   |
   |имеющие двигателей (с единицы транспортного средства) |         |
   L——————————————————————————————————————————————————————+——————————
   

Виды документов, удостоверяющих

личность налогоплательщика

     
   ————T——————————————————————————T—————————————————————————————————¬
   |Код|  Наименование документа  |            Примечание           |
   +———+——————————————————————————+—————————————————————————————————+
   | 02|Загранпаспорт гражданина  |Паспорт, удостоверяющий личность |
   |   |СССР                      |гражданина РФ за пределами РФ,   |
   |   |                          |образца до 1997 г.               |
   +———+——————————————————————————+—————————————————————————————————+
   | 03|Свидетельство о рождении  |Для лиц, не достигших 16—летнего |
   |   |                          |(с 01.10.1997 — 14—летнего)      |
   |   |                          |возраста                         |
   +———+——————————————————————————+—————————————————————————————————+
   | 04|Удостоверение личности    |Для военнослужащих (офицеров,    |
   |   |офицера                   |прапорщиков, мичманов)           |
   +———+——————————————————————————+—————————————————————————————————+
   | 05|Справка об освобождении из|Для лиц, освободившихся из мест  |
   |   |места лишения свободы     |лишения свободы                  |
   +———+——————————————————————————+—————————————————————————————————+
   | 06|Паспорт Минморфлота       |Паспорт моряка Минморфлота СССР  |
   |   |                          |(РФ), выданный до 1997 г.        |
   +———+——————————————————————————+—————————————————————————————————+
   | 07|Военный билет солдата     |Военный билет для солдат,        |
   |   |(матроса, сержанта,       |матросов, сержантов и старшин,   |
   |   |старшины)                 |проходящих военную службу по     |
   |   |                          |призыву или контракту            |
   +———+——————————————————————————+—————————————————————————————————+
   | 09|Дипломатический паспорт   |Дипломатический паспорт для      |
   |   |гражданина РФ             |граждан РФ                       |
   +———+——————————————————————————+—————————————————————————————————+
   | 10|Иностранный паспорт       |Заграничный паспорт для постоянно|
   |   |                          |проживающих за границей граждан, |
   |   |                          |которые временно находятся на    |
   |   |                          |территории РФ                    |
   +———+——————————————————————————+—————————————————————————————————+
   | 11|Свидетельство о           |Для беженцев, не имеющих статуса |
   |   |регистрации ходатайства   |беженца                          |
   |   |иммигранта о признании его|                                 |
   |   |беженцем                  |                                 |
   +———+——————————————————————————+—————————————————————————————————+
   | 12|Вид на жительство         |Вид на жительство в РФ           |
   +———+——————————————————————————+—————————————————————————————————+
   | 13|Удостоверение беженца     |Для беженцев в РФ                |
   +———+——————————————————————————+—————————————————————————————————+
   | 14|Временное удостоверение   |Временное удостоверение личности |
   |   |личности гражданина РФ    |гражданина РФ по форме 2П        |
   +———+——————————————————————————+—————————————————————————————————+
   | 21|Паспорт гражданина РФ     |Паспорт гражданина РФ,           |
   |   |                          |действующий на территории РФ с   |
   |   |                          |1 октября 1997 г.                |
   +———+——————————————————————————+—————————————————————————————————+
   | 22|Загранпаспорт гражданина  |Паспорт, удостоверяющий личность |
   |   |РФ                        |гражданина РФ за пределами РФ,   |
   |   |                          |образца 1997 г.                  |
   +———+——————————————————————————+—————————————————————————————————+
   | 23|Свидетельство о рождении, |Для лиц, не достигших 16—летнего |
   |   |выданное уполномоченным   |(с 01.10.1997 — 14—летнего)      |
   |   |органом иностранного      |возраста                         |
   |   |государства               |                                 |
   +———+——————————————————————————+—————————————————————————————————+
   | 26|Паспорт моряка            |Паспорт моряка (удостоверение    |
   |   |                          |личности гражданина, работающего |
   |   |                          |на судах заграничного плавания   |
   |   |                          |или на иностранных судах) образца|
   |   |                          |1997 г.                          |
   +———+——————————————————————————+—————————————————————————————————+
   | 27|Военный билет офицера     |Военный билет офицера запаса     |
   |   |запаса                    |                                 |
   +———+——————————————————————————+—————————————————————————————————+
   | 91|Иные документы, выдаваемые|Иные выдаваемые органами         |
   |   |органами МВД              |внутренних дел РФ документы,     |
   |   |                          |удостоверяющие личность          |
   |   |                          |гражданина                       |
   L———+——————————————————————————+——————————————————————————————————
   

Основные средства, стоимость которых можно списывать

на расходы по мере их отпуска в эксплуатацию

(Положение по бухгалтерскому учету

"Учет основных средств" (ПБУ 6/01)

и ст.256 Налогового кодекса РФ)

     
   ———————————————————————————T—————————————————————————————————————¬
   |        Виды учета        |Предельная стоимость основных средств|
   +——————————————————————————+—————————————————————————————————————+
   |В бухгалтерском учете     |             10 000 руб.             |
   +——————————————————————————+—————————————————————————————————————+
   |В налоговом учете         |             10 000 руб.             |
   L——————————————————————————+——————————————————————————————————————
   

Коды субъектов Федерации

     
   ———————T—————————————————————————————————————————————————————————¬
   |  Код |                       Наименование                      |
   +——————+—————————————————————————————————————————————————————————+
   |  01  |Республика Адыгея (Адыгея)                               |
   +——————+—————————————————————————————————————————————————————————+
   |  02  |Республика Башкортостан                                  |
   +——————+—————————————————————————————————————————————————————————+
   |  03  |Республика Бурятия                                       |
   +——————+—————————————————————————————————————————————————————————+
   |  04  |Республика Алтай                                         |
   +——————+—————————————————————————————————————————————————————————+
   |  05  |Республика Дагестан                                      |
   +——————+—————————————————————————————————————————————————————————+
   |  06  |Республика Ингушетия                                     |
   +——————+—————————————————————————————————————————————————————————+
   |  07  |Кабардино—Балкарская Республика                          |
   +——————+—————————————————————————————————————————————————————————+
   |  08  |Республика Калмыкия                                      |
   +——————+—————————————————————————————————————————————————————————+
   |  09  |Карачаево—Черкесская Республика                          |
   +——————+—————————————————————————————————————————————————————————+
   |  10  |Республика Карелия                                       |
   +——————+—————————————————————————————————————————————————————————+
   |  11  |Республика Коми                                          |
   +——————+—————————————————————————————————————————————————————————+
   |  12  |Республика Марий Эл                                      |
   +——————+—————————————————————————————————————————————————————————+
   |  13  |Республика Мордовия                                      |
   +——————+—————————————————————————————————————————————————————————+
   |  14  |Республика Саха (Якутия)                                 |
   +——————+—————————————————————————————————————————————————————————+
   |  15  |Республика Северная Осетия — Алания                      |
   +——————+—————————————————————————————————————————————————————————+
   |  16  |Республика Татарстан (Татарстан)                         |
   +——————+—————————————————————————————————————————————————————————+
   |  17  |Республика Тыва                                          |
   +——————+—————————————————————————————————————————————————————————+
   |  18  |Удмуртская Республика                                    |
   +——————+—————————————————————————————————————————————————————————+
   |  19  |Республика Хакасия                                       |
   +——————+—————————————————————————————————————————————————————————+
   |  20  |Чеченская Республика                                     |
   +——————+—————————————————————————————————————————————————————————+
   |  21  |Чувашская Республика — Чувашия                           |
   +——————+—————————————————————————————————————————————————————————+
   |  22  |Алтайский край                                           |
   +——————+—————————————————————————————————————————————————————————+
   |  23  |Краснодарский край                                       |
   +——————+—————————————————————————————————————————————————————————+
   |  24  |Красноярский край                                        |
   +——————+—————————————————————————————————————————————————————————+
   |  25  |Приморский край                                          |
   +——————+—————————————————————————————————————————————————————————+
   |  26  |Ставропольский край                                      |
   +——————+—————————————————————————————————————————————————————————+
   |  27  |Хабаровский край                                         |
   +——————+—————————————————————————————————————————————————————————+
   |  28  |Амурская область                                         |
   +——————+—————————————————————————————————————————————————————————+
   |  29  |Архангельская область                                    |
   +——————+—————————————————————————————————————————————————————————+
   |  30  |Астраханская область                                     |
   +——————+—————————————————————————————————————————————————————————+
   |  31  |Белгородская область                                     |
   +——————+—————————————————————————————————————————————————————————+
   |  32  |Брянская область                                         |
   +——————+—————————————————————————————————————————————————————————+
   |  33  |Владимирская область                                     |
   +——————+—————————————————————————————————————————————————————————+
   |  34  |Волгоградская область                                    |
   +——————+—————————————————————————————————————————————————————————+
   |  35  |Вологодская область                                      |
   +——————+—————————————————————————————————————————————————————————+
   |  36  |Воронежская область                                      |
   +——————+—————————————————————————————————————————————————————————+
   |  37  |Ивановская область                                       |
   +——————+—————————————————————————————————————————————————————————+
   |  38  |Иркутская область                                        |
   +——————+—————————————————————————————————————————————————————————+
   |  39  |Калининградская область                                  |
   +——————+—————————————————————————————————————————————————————————+
   |  40  |Калужская область                                        |
   +——————+—————————————————————————————————————————————————————————+
   |  41  |Камчатская область                                       |
   +——————+—————————————————————————————————————————————————————————+
   |  42  |Кемеровская область                                      |
   +——————+—————————————————————————————————————————————————————————+
   |  43  |Кировская область                                        |
   +——————+—————————————————————————————————————————————————————————+
   |  44  |Костромская область                                      |
   +——————+—————————————————————————————————————————————————————————+
   |  45  |Курганская область                                       |
   +——————+—————————————————————————————————————————————————————————+
   |  46  |Курская область                                          |
   +——————+—————————————————————————————————————————————————————————+
   |  47  |Ленинградская область                                    |
   +——————+—————————————————————————————————————————————————————————+
   |  48  |Липецкая область                                         |
   +——————+—————————————————————————————————————————————————————————+
   |  49  |Магаданская область                                      |
   +——————+—————————————————————————————————————————————————————————+
   |  50  |Московская область                                       |
   +——————+—————————————————————————————————————————————————————————+
   |  51  |Мурманская область                                       |
   +——————+—————————————————————————————————————————————————————————+
   |  52  |Нижегородская область                                    |
   +——————+—————————————————————————————————————————————————————————+
   |  53  |Новгородская область                                     |
   +——————+—————————————————————————————————————————————————————————+
   |  54  |Новосибирская область                                    |
   +——————+—————————————————————————————————————————————————————————+
   |  55  |Омская область                                           |
   +——————+—————————————————————————————————————————————————————————+
   |  56  |Оренбургская область                                     |
   +——————+—————————————————————————————————————————————————————————+
   |  57  |Орловская область                                        |
   +——————+—————————————————————————————————————————————————————————+
   |  58  |Пензенская область                                       |
   +——————+—————————————————————————————————————————————————————————+
   |  59  |Пермская область                                         |
   +——————+—————————————————————————————————————————————————————————+
   |  60  |Псковская область                                        |
   +——————+—————————————————————————————————————————————————————————+
   |  61  |Ростовская область                                       |
   +——————+—————————————————————————————————————————————————————————+
   |  62  |Рязанская область                                        |
   +——————+—————————————————————————————————————————————————————————+
   |  63  |Самарская область                                        |
   +——————+—————————————————————————————————————————————————————————+
   |  64  |Саратовская область                                      |
   +——————+—————————————————————————————————————————————————————————+
   |  65  |Сахалинская область                                      |
   +——————+—————————————————————————————————————————————————————————+
   |  66  |Свердловская область                                     |
   +——————+—————————————————————————————————————————————————————————+
   |  67  |Смоленская область                                       |
   +——————+—————————————————————————————————————————————————————————+
   |  68  |Тамбовская область                                       |
   +——————+—————————————————————————————————————————————————————————+
   |  69  |Тверская область                                         |
   +——————+—————————————————————————————————————————————————————————+
   |  70  |Томская область                                          |
   +——————+—————————————————————————————————————————————————————————+
   |  71  |Тульская область                                         |
   +——————+—————————————————————————————————————————————————————————+
   |  72  |Тюменская область                                        |
   +——————+—————————————————————————————————————————————————————————+
   |  73  |Ульяновская область                                      |
   +——————+—————————————————————————————————————————————————————————+
   |  74  |Челябинская область                                      |
   +——————+—————————————————————————————————————————————————————————+
   |  75  |Читинская область                                        |
   +——————+—————————————————————————————————————————————————————————+
   |  76  |Ярославская область                                      |
   +——————+—————————————————————————————————————————————————————————+
   |  77  |г. Москва                                                |
   +——————+—————————————————————————————————————————————————————————+
   |  78  |г. Санкт—Петербург                                       |
   +——————+—————————————————————————————————————————————————————————+
   |  79  |Еврейская автономная область                             |
   +——————+—————————————————————————————————————————————————————————+
   |  80  |Агинский Бурятский автономный округ                      |
   +——————+—————————————————————————————————————————————————————————+
   |  81  |Коми—Пермяцкий автономный округ                          |
   +——————+—————————————————————————————————————————————————————————+
   |  82  |Корякский автономный округ                               |
   +——————+—————————————————————————————————————————————————————————+
   |  83  |Ненецкий автономный округ                                |
   +——————+—————————————————————————————————————————————————————————+
   |  84  |Таймырский (Долгано—Ненецкий) автономный округ           |
   +——————+—————————————————————————————————————————————————————————+
   |  85  |Усть—Ордынский Бурятский автономный округ                |
   +——————+—————————————————————————————————————————————————————————+
   |  86  |Ханты—Мансийский автономный округ — Югра                 |
   +——————+—————————————————————————————————————————————————————————+
   |  87  |Чукотский автономный округ                               |
   +——————+—————————————————————————————————————————————————————————+
   |  88  |Эвенкийский автономный округ                             |
   +——————+—————————————————————————————————————————————————————————+
   |  89  |Ямало—Ненецкий автономный округ                          |
   +——————+—————————————————————————————————————————————————————————+
   |  99  |Другие территории, включая г. Байконур                   |
   L——————+——————————————————————————————————————————————————————————
   

Налог на вмененный доход.

Базовая доходность для видов деятельности

     
   ————————————————————T————————————————T—————————————————————T——————————¬
   |        Виды       |Налогоплательщик|Физические показатели|  Базовая |
   |предпринимательской|                |                     |доходность|
   |    деятельности   |                |                     | (в месяц)|
   +———————————————————+————————————————+—————————————————————+——————————+
   |Оказание бытовых   |Индивидуальные  |Количество           | 5000 руб.|
   |услуг              |предприниматели |работников, включая  |          |
   |                   |и организации   |индивидуального      |          |
   |                   |                |предпринимателя      |          |
   +———————————————————+————————————————+—————————————————————+——————————+
   |Оказание           |Индивидуальные  |Количество           | 5000 руб.|
   |ветеринарных услуг |предприниматели |работников, включая  |          |
   |                   |и организации   |индивидуального      |          |
   |                   |                |предпринимателя      |          |
   +———————————————————+————————————————+—————————————————————+——————————+
   |Оказание услуг по  |Индивидуальные  |Количество           | 8000 руб.|
   |ремонту,           |предприниматели |работников, включая  |          |
   |техническому       |и организации   |индивидуального      |          |
   |обслуживанию и     |                |предпринимателя      |          |
   |мойке              |                |                     |          |
   |автотранспортных   |                |                     |          |
   |средств            |                |                     |          |
   +———————————————————+————————————————+—————————————————————+——————————+
   |Розничная торговля,|Индивидуальные  |Площадь торгового    | 1200 руб.|
   |осуществляемая     |предприниматели |зала (в квадратных   |          |
   |через объекты      |и организации   |метрах)              |          |
   |стационарной       |                |                     |          |
   |торговой сети,     |                |                     |          |
   |имеющие торговые   |                |                     |          |
   |залы               |                |                     |          |
   +———————————————————+————————————————+—————————————————————+——————————+
   |Розничная торговля,|Индивидуальные  |Торговое место       | 6000 руб.|
   |осуществляемая     |предприниматели |                     |          |
   |через объекты      |и организации   |                     |          |
   |стационарной       |                |                     |          |
   |торговой сети, не  |                |                     |          |
   |имеющие торговых   |                |                     |          |
   |залов              |                |                     |          |
   +———————————————————+————————————————+—————————————————————+——————————+
   |Розничная торговля,|Индивидуальные  |Торговое место       | 6000 руб.|
   |осуществляемая     |предприниматели |                     |          |
   |через объекты      |и организации   |                     |          |
   |нестационарной     |                |                     |          |
   |торговой сети      |                |                     |          |
   +———————————————————+————————————————+—————————————————————+——————————+
   |Общественное       |Индивидуальные  |Площадь зала         |  700 руб.|
   |питание            |предприниматели |обслуживания (в      |          |
   |                   |и организации   |квадратных метрах)   |          |
   +———————————————————+————————————————+—————————————————————+——————————+
   |Оказание           |Индивидуальные  |Количество           | 4000 руб.|
   |автотранспортных   |предприниматели |автомобилей,         |          |
   |услуг              |и организации   |используемых для     |          |
   |                   |                |перевозки пассажиров |          |
   |                   |                |и грузов             |          |
   +———————————————————+————————————————+—————————————————————+——————————+
   |Разносная торговля |Индивидуальные  |Количество           | 3000 руб.|
   |                   |предприниматели |работников, включая  |          |
   |                   |                |индивидуального      |          |
   |                   |                |предпринимателя      |          |
   +———————————————————+————————————————+—————————————————————+——————————+
   |Оказание услуг по  |Индивидуальные  |Площадь стоянки (в   |   50 руб.|
   |хранению           |предприниматели |квадратных метрах)   |          |
   |автотранспортных   |и организации   |                     |          |
   |средств на платных |                |                     |          |
   |стоянках           |                |                     |          |
   L———————————————————+————————————————+—————————————————————+———————————
   

Ставки единого социального налога для организаций

(за исключением сельскохозяйственных) в 2004 году

(ст.241 Налогового кодекса РФ)

     
   ———————————T———————————T———————————T———————————————————————T———————————¬
   |Налоговая |Федеральный|   Фонд    |  Фонды обязательного  |   Итого   |
   |база на   |   бюджет  |социального|     медицинского      |           |
   |каждого   |           |страхования|      страхования      |           |
   |отдельного|           |Российской +———————————T———————————+           |
   |работника |           | Федерации |Федеральный|территори— |           |
   |нарастаю— |           |           |фонд обяза—|альные фон—|           |
   |щим итогом|           |           |тельного   |ды обяза—  |           |
   |с начала  |           |           |медицинско—|тельного   |           |
   |года      |           |           |го страхо— |медицинско—|           |
   |          |           |           |вания      |го страхо— |           |
   |          |           |           |           |вания      |           |
   +——————————+———————————+———————————+———————————+———————————+———————————+
   |    1     |     2     |     3     |     4     |     5     |     6     |
   +——————————+———————————+———————————+———————————+———————————+———————————+
   |До 100 000|28,0%      |4,0%       |0,2%       |3,4%       |35,6%      |
   |руб.      |           |           |           |           |           |
   +——————————+———————————+———————————+———————————+———————————+———————————+
   |От 100 001|28 000     |4000 руб. +|200 руб. + |3400 руб. +|35 600     |
   |руб.      |руб. +     |2,2%       |0,1%       |1,9%       |руб. +     |
   |до 300 000|15,8%      |с суммы,   |с суммы,   |с суммы,   |20,0%      |
   |руб.      |с суммы,   |превышающей|превышающей|превышающей|с суммы,   |
   |          |превышающей|100 000    |100 000    |100 000    |превышающей|
   |          |100 000    |руб.       |руб.       |руб.       |100 000    |
   |          |руб.       |           |           |           |руб.       |
   +——————————+———————————+———————————+———————————+———————————+———————————+
   |От 300 001|59 600     |8400 руб. +|400 руб. + |7200 руб. +|75 600     |
   |руб. до   |руб. + 7,9%|1,1%       |0,1%       |0,9%       |руб. +     |
   |600 000   |с суммы,   |с суммы,   |с суммы,   |с суммы,   |10,0%      |
   |руб.      |превышающей|превышающей|превышающей|превышающей|с суммы,   |
   |          |300 000    |300 000    |300 000    |300 000    |превышающей|
   |          |руб.       |руб.       |руб.       |руб.       |300 000    |
   |          |           |           |           |           |руб.       |
   +——————————+———————————+———————————+———————————+———————————+———————————+
   |Свыше     |83 300     |11 700 руб.|700 руб.   |9900 руб.  |105 600    |
   |600 000   |руб. + 2,0%|           |           |           |руб. + 2,0%|
   |руб.      |с суммы,   |           |           |           |с суммы,   |
   |          |превышающей|           |           |           |превышающей|
   |          |600 000    |           |           |           |600 000    |
   |          |руб.       |           |           |           |руб.       |
   L——————————+———————————+———————————+———————————+———————————+————————————
   

Нормы расходов на выплату компенсаций сотрудникам,

использующим для служебных поездок личный автотранспорт,

уменьшающих налогооблагаемую прибыль

(Постановление Правительства РФ

от 8 февраля 2002 г. N 92)

     
   ————T————————————————————————————————T———————————————————————————¬
   |N  |Виды транспортных средств       |Норма компенсации за месяц,|
   |п/п|                                |             руб.          |
   +———+————————————————————————————————+———————————————————————————+
   | 1 |Легковые автомобили с рабочим   |                           |
   |   |объемом двигателя:              |                           |
   |   +————————————————————————————————+———————————————————————————+
   |   |— до 2000 куб. см включительно  |            1200           |
   |   +————————————————————————————————+———————————————————————————+
   |   |— свыше 2000 куб. см            |            1500           |
   +———+————————————————————————————————+———————————————————————————+
   | 2 |Мотоциклы                       |             600           |
   +———+————————————————————————————————+———————————————————————————+
   |Примечание. С 1 января 2003 г. эти нормы должны применять и те  |
   |предприятия, которые перешли на упрощенную систему              |
   |налогообложения и уплачивают единый налог с доходов, уменьшенных|
   |на расходы.                                                     |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Полный перечень лиц, имеющих право

на налоговый вычет в размере 3000 руб.

(ст.218 Налогового кодекса РФ)

1. Налоговый вычет 3000 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков:

лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС;

лиц, получивших инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС из числа лиц, принимавших участие в ликвидации последствий катастрофы в пределах зоны отчуждения Чернобыльской АЭС или занятых в эксплуатации или на других работах на Чернобыльской АЭС (в том числе временно направленных или командированных), военнослужащих и военнообязанных, призванных на специальные сборы и привлеченных к выполнению работ, связанных с ликвидацией последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, независимо от места дислокации указанных лиц и выполняемых ими работ, а также лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, проходивших (проходящих) службу в зоне отчуждения, лиц, эвакуированных из зоны отчуждения Чернобыльской АЭС и переселенных из зоны отселения либо выехавших в добровольном порядке из указанных зон, лиц, отдавших костный мозг для спасения жизни людей, пострадавших вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, независимо от времени, прошедшего со дня проведения операции по трансплантации костного мозга и времени развития у этих лиц в этой связи инвалидности (в ред. Федерального закона от 25.07.2002 N 116-ФЗ);

лиц, принимавших в 1986 - 1987 гг. участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в пределах зоны отчуждения Чернобыльской АЭС или занятых в этот период на работах, связанных с эвакуацией населения, материальных ценностей, сельскохозяйственных животных, и в эксплуатации или на других работах на Чернобыльской АЭС (в том числе временно направленных или командированных);

военнослужащих, граждан, уволенных с военной службы, а также военнообязанных, призванных на специальные сборы и привлеченных в этот период для выполнения работ, связанных с ликвидацией последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, включая взлетно-подъемный, инженерно-технический составы гражданской авиации, независимо от места дислокации и выполняемых ими работ (в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ);

лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, в том числе граждан, уволенных с военной службы, проходивших в 1986 - 1987 гг. службу в зоне отчуждения Чернобыльской АЭС (в ред. Федеральных законов от 29.12.2000 N 166-ФЗ, от 25.07.2002 N 116-ФЗ);

военнослужащих, граждан, уволенных с военной службы, а также военнообязанных, призванных на военные сборы и принимавших участие в 1988 - 1990 гг. в работах по объекту "Укрытие" (в ред. Федерального закона от 29.12.2000 N 166-ФЗ);

ставших инвалидами, получившими или перенесшими лучевую болезнь и другие заболевания вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, из числа лиц, принимавших (в том числе временно направленных или командированных) в 1957 - 1958 гг. непосредственное участие в работах по ликвидации последствий аварии в 1957 г. на производственном объединении "Маяк", а также занятых на работах по проведению защитных мероприятий и реабилитации радиоактивно загрязненных территорий вдоль реки Теча в 1949 - 1956 гг., лиц, принимавших (в том числе временно направленных или командированных) в 1959 - 1961 гг. непосредственное участие в работах по ликвидации последствий аварии на производственном объединении "Маяк" в 1957 г., лиц, эвакуированных (переселенных), а также выехавших добровольно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, включая детей, в том числе детей, которые в момент эвакуации (переселения) находились в состоянии внутриутробного развития, а также военнослужащих, вольнонаемный состав войсковых частей и специального контингента, которые были эвакуированы в 1957 г. из зоны радиоактивного загрязнения (при этом к выехавшим добровольно гражданам относятся лица, выехавшие в период с 29 сентября 1957 г. по 31 декабря 1958 г. из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении "Маяк", а также лица, выехавшие в период с 1949 по 1956 г. включительно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие сбросов радиоактивных отходов в реку Теча), лиц, проживающих в населенных пунктах, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, где среднегодовая эффективная эквивалентная доза облучения составляла на 20 мая 1993 г. свыше 1 мЗв (дополнительно по сравнению с уровнем естественного радиационного фона для данной местности), лиц, выехавших добровольно на новое место жительства из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, где среднегодовая эффективная эквивалентная доза облучения составляла на 20 мая 1993 г. свыше 1 мЗв (дополнительно по сравнению с уровнем естественного радиационного фона для данной местности);

лиц, непосредственно участвовавших в испытаниях ядерного оружия в атмосфере и боевых радиоактивных веществ, учениях с применением такого оружия до 31 января 1963 г.;

лиц, непосредственно участвовавших в подземных испытаниях ядерного оружия в условиях нештатных радиационных ситуаций и действия других поражающих факторов ядерного оружия;

лиц, непосредственно участвовавших в ликвидации радиационных аварий, происшедших на ядерных установках надводных и подводных кораблей и на других военных объектах и зарегистрированных в установленном порядке Министерством обороны Российской Федерации;

лиц, непосредственно участвовавших в работах (в том числе военнослужащих) по сборке ядерных зарядов до 31 декабря 1961 г.;

лиц, непосредственно участвовавших в подземных испытаниях ядерного оружия, проведении и обеспечении работ по сбору и захоронению радиоактивных веществ;

инвалидов Великой Отечественной войны;

инвалидов из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо полученных вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, либо из числа бывших партизан, а также других категорий инвалидов, приравненных по пенсионному обеспечению к указанным категориям военнослужащих.

2. Налоговый вычет в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков:

Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней;

лиц вольнонаемного состава Советской Армии и Военно-Морского Флота СССР, органов внутренних дел СССР и государственной безопасности СССР, занимавших штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лиц, находившихся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии;

участников Великой Отечественной войны, боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав армии, и бывших партизан (абзац введен Федеральным законом от 29.12.2000 N 166-ФЗ);

лиц, находившихся в Ленинграде в период его блокады в годы Великой Отечественной войны с 8 сентября 1941 г. по 27 января 1944 г. независимо от срока пребывания;

бывших, в том числе несовершеннолетних, узников концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистской Германией и ее союзниками в период Второй мировой войны;

инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп;

лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационной нагрузкой, вызванные последствиями радиационных аварий на атомных объектах гражданского или военного назначения, а также в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику;

младший и средний медицинский персонал, врачей и других работников лечебных учреждений (за исключением лиц, чья профессиональная деятельность связана с работой с любыми видами источников ионизирующих излучений в условиях радиационной обстановки на их рабочем месте, соответствующей профилю проводимой работы), получивших сверхнормативные дозы радиационного облучения при оказании медицинской помощи и обслуживании в период с 26 апреля по 30 июня 1986 г., а также лиц, пострадавших в результате катастрофы на Чернобыльской АЭС и являющихся источником ионизирующих излучений;

лиц, отдавших костный мозг для спасения жизни людей;

рабочих и служащих, а также бывших военнослужащих и уволившихся со службы лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, сотрудников учреждений и органов уголовно-исполнительной системы, получивших профессиональные заболевания, связанные с радиационным воздействием на работах в зоне отчуждения Чернобыльской АЭС (в ред. Федерального закона от 25.07.2002 N 116-ФЗ);

лиц, принимавших (в том числе временно направленных или командированных) в 1957 - 1958 гг. непосредственное участие в работах по ликвидации последствий аварии в 1957 г. на производственном объединении "Маяк", а также занятых на работах по проведению защитных мероприятий и реабилитации радиоактивно загрязненных территорий вдоль реки Теча в 1949 - 1956 гг.;

лиц, эвакуированных (переселенных), а также выехавших добровольно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, включая детей, в том числе детей, которые в момент эвакуации (переселения) находились в состоянии внутриутробного развития, а также бывших военнослужащих, вольнонаемный состав войсковых частей и специального контингента, которые были эвакуированы в 1957 г. из зоны радиоактивного загрязнения. При этом к выехавшим добровольно лицам относятся лица, выехавшие с 29 сентября 1957 г. по 31 декабря 1958 г. включительно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении "Маяк", а также выехавшие с 1949 по 1956 г. включительно из населенных пунктов, подвергшихся радиоактивному загрязнению вследствие сбросов радиоактивных отходов в реку Теча;

лиц, эвакуированных (в том числе выехавших добровольно) в 1986 г. из зоны отчуждения Чернобыльской АЭС, подвергшейся радиоактивному загрязнению вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, или переселенных (переселяемых), в том числе выехавших добровольно, из зоны отселения в 1986 г. и в последующие годы, включая детей, в том числе детей, которые в момент эвакуации находились в состоянии внутриутробного развития;

родителей и супругов военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных ими при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, а также родителей и супругов государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей. Указанный вычет предоставляется супругам погибших военнослужащих и государственных служащих, если они не вступили в повторный брак;

граждан, уволенных с военной службы или призывавшихся на военные сборы, выполнявших интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия.

Нормативы для исчисления представительских расходов

и расходов на рекламу в течение 2004 года

(п.п.2 и 4 ст.264 Налогового кодекса РФ)

     
   ——————————————————————————T——————————————————————————————————————¬
   |        Показатель       |      Предельный размер расходов,     |
   |                         |    принимаемых при налогообложении   |
   +—————————————————————————+——————————————————————————————————————+
   |Представительские расходы|4% от расходов предприятия на оплату  |
   |                         |труда работников за отчетный период   |
   +—————————————————————————+——————————————————————————————————————+
   |Расходы на рекламу       |1% от выручки от реализации продукции |
   |                         |(работ, услуг) без учета НДС, налога с|
   |                         |продаж и акцизов                      |
   +—————————————————————————+——————————————————————————————————————+
   |Примечание. К представительским расходам не относятся расходы на|
   |организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения       |
   |заболеваний.                                                    |
   |Все затраты на рекламу через средства массовой информации, на   |
   |любую наружную рекламу, на участие в выставках и иных           |
   |аналогичных мероприятиях, а также на изготовление рекламных     |
   |брошюр и каталогов уменьшают налогооблагаемую прибыль в полном  |
   |размере.                                                        |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Коды, необходимые для заполнения

Справки о доходах физического лица

     
   —————T———————————————————————————————————————————————————————————¬
   | Код|                 Наименование вида дохода                  |
   +————+———————————————————————————————————————————————————————————+
   |1010|Дивиденды, определяемые с учетом ст.214 НК РФ              |
   +————+———————————————————————————————————————————————————————————+
   |1100|Сумма процентов по облигациям и ценным бумагам, включая    |
   |    |векселя, кроме суммы процентов по государственным и        |
   |    |муниципальным облигациям и ценным бумагам, освобождаемой от|
   |    |налогообложения в соответствии с п.25 ст.217 НК РФ         |
   +————+———————————————————————————————————————————————————————————+
   |1200|Страховые выплаты при наступлении страхового случая, кроме |
   |    |сумм страховых выплат, не подлежащих налогообложению в     |
   |    |соответствии с п.п.1, 2, 4 ст.213 НК РФ, за исключением    |
   |    |суммы разницы между страховой выплатой и страховыми        |
   |    |взносами по договорам добровольного страхования жизни,     |
   |    |определяемой в порядке п.2 ст.213 НК РФ                    |
   +————+———————————————————————————————————————————————————————————+
   |1210|Сумма разницы между суммой страховой выплаты по договору   |
   |    |добровольного страхования жизни, заключенному на срок менее|
   |    |пяти лет, и суммой внесенных физическими лицами страховых  |
   |    |взносов, определяемой в порядке п.2 ст.213 НК РФ           |
   +————+———————————————————————————————————————————————————————————+
   |1220|Денежная (выкупная) сумма выплаты при досрочном расторжении|
   |    |договора добровольного долгосрочного страхования жизни     |
   |    |(добровольного пенсионного обеспечения, заключенных с      |
   |    |российскими негосударственными пенсионными фондами), а     |
   |    |также в случае изменения условий договора страхования      |
   |    |(пенсионного обеспечения), определяемая в соответствии с   |
   |    |п.3 ст.213 НК РФ                                           |
   +————+———————————————————————————————————————————————————————————+
   |1230|Сумма налогооблагаемого дохода в виде страховых            |
   |    |(пенсионных) взносов, внесенных за физических лиц из       |
   |    |средств организаций или иных работодателей, определяемая в |
   |    |соответствии с п.5 ст.213 НК РФ по доходам, полученным     |
   |    |после 01.01.2002. По доходам, полученным в период с        |
   |    |01.01.2001 по 01.01.2002, указанные суммы дохода           |
   |    |определяются в соответствии со ст.18 Федерального закона от|
   |    |05.08.2000 N 118—ФЗ                                        |
   +————+———————————————————————————————————————————————————————————+
   |1300|Доходы, полученные налогоплательщиком от использования прав|
   |    |на объекты интеллектуальной собственности, кроме авторских |
   |    |вознаграждений                                             |
   +————+———————————————————————————————————————————————————————————+
   |1400|Доходы, полученные от предоставления в аренду, и доходы,   |
   |    |полученные от иного использования имущества                |
   |    |налогоплательщика, кроме аналогичных доходов от сдачи в    |
   |    |аренду любых транспортных средств и средств связи,         |
   |    |компьютерных сетей                                         |
   +————+———————————————————————————————————————————————————————————+
   |1510|Доходы, полученные налогоплательщиком от реализации        |
   |    |недвижимого имущества                                      |
   +————+———————————————————————————————————————————————————————————+
   |1520|Доходы, полученные налогоплательщиком от реализации иного  |
   |    |имущества (кроме ценных бумаг)                             |
   +————+———————————————————————————————————————————————————————————+
   |1530|Доходы, полученные налогоплательщиком от реализации акций  |
   |    |или иных ценных бумаг                                      |
   +————+———————————————————————————————————————————————————————————+
   |1540|Доходы, полученные налогоплательщиком от реализации долей  |
   |    |участия в уставном капитале организаций; прав требования к |
   |    |организации                                                |
   +————+———————————————————————————————————————————————————————————+
   |2000|Вознаграждение (заработная плата и другие выплаты во       |
   |    |исполнение трудового договора, денежное содержание и иные  |
   |    |налогооблагаемые выплаты военнослужащим и приравненным к   |
   |    |ним категориям физических лиц, произведенные в денежной    |
   |    |форме) за выполнение трудовых или иных обязанностей        |
   |    |(включая выплаты по договорам гражданско—правового         |
   |    |характера), кроме авторских вознаграждений, выполненную    |
   |    |работу, оказанную услугу, совершение действия (бездействия)|
   |    |в Российской Федерации или за ее пределами; вознаграждение |
   |    |директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами  |
   |    |органа управления организации (совета директоров или иного |
   |    |подобного органа)                                          |
   +————+———————————————————————————————————————————————————————————+
   |2201|Сумма авторских вознаграждений (вознаграждений) за создание|
   |    |литературных произведений, в том числе для театра, кино,   |
   |    |эстрады и цирка                                            |
   +————+———————————————————————————————————————————————————————————+
   |2202|Сумма авторских вознаграждений (вознаграждений) за создание|
   |    |художественно—графических произведений, фоторабот для      |
   |    |печати, произведений архитектуры и дизайна                 |
   +————+———————————————————————————————————————————————————————————+
   |2203|Сумма авторских вознаграждений (вознаграждений) за создание|
   |    |произведений скульптуры, монументально—декоративной        |
   |    |живописи, декоративно—прикладного и оформительского        |
   |    |искусства, станковой живописи, театрально— и               |
   |    |кинодекорационного искусства и графики, выполненных в      |
   |    |различной технике                                          |
   +————+———————————————————————————————————————————————————————————+
   |2204|Сумма авторских вознаграждений (вознаграждений) за создание|
   |    |аудиовизуальных произведений (видео—, теле— и кинофильмов) |
   +————+———————————————————————————————————————————————————————————+
   |2205|Сумма авторских вознаграждений (вознаграждений) за создание|
   |    |музыкальных произведений: музыкально—сценических           |
   |    |произведений (опер, балетов, музыкальных комедий),         |
   |    |симфонических, хоровых, камерных произведений, произведений|
   |    |для духового оркестра, оригинальной музыки для кино—, теле—|
   |    |и видеофильмов и театральных постановок                    |
   +————+———————————————————————————————————————————————————————————+
   |2206|Сумма авторских вознаграждений (вознаграждений) за создание|
   |    |других музыкальных произведений, в том числе подготовленных|
   |    |к опубликованию                                            |
   +————+———————————————————————————————————————————————————————————+
   |2207|Сумма авторских вознаграждений (вознаграждений) за         |
   |    |исполнение произведений литературы и искусства             |
   +————+———————————————————————————————————————————————————————————+
   |2208|Сумма авторских вознаграждений (вознаграждений) за создание|
   |    |научных трудов и разработок                                |
   +————+———————————————————————————————————————————————————————————+
   |2209|Сумма авторских вознаграждений за открытия, изобретения,   |
   |    |промышленные образцы                                       |
   +————+———————————————————————————————————————————————————————————+
   |2299|Суммы иных авторских вознаграждений                        |
   +————+———————————————————————————————————————————————————————————+
   |2300|Пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты,     |
   |    |кроме сумм государственных пособий, государственных пенсий,|
   |    |сумм стипендий, выплат по договорам добровольного          |
   |    |пенсионного обеспечения, заключенным с негосударственными  |
   |    |пенсионными фондами, не подлежащих налогообложению в       |
   |    |соответствии с п.п.1, 2, 11 ст.217 и п.1 ст.213 НК РФ      |
   +————+———————————————————————————————————————————————————————————+
   |2400|Доходы от использования любых транспортных средств, включая|
   |    |морские и воздушные суда, трубопроводов, линий             |
   |    |электропередач (ЛЭП), линий оптико—волоконной и (или)      |
   |    |беспроводной связи, средств связи, компьютерных сетей,     |
   |    |включая доходы от предоставления их в аренду, а также      |
   |    |штрафы за простой (задержку) судна сверх предусмотренного  |
   |    |законом или договором срока, в том числе при выполнении    |
   |    |погрузочно—разгрузочных работ                              |
   +————+———————————————————————————————————————————————————————————+
   |2510|Суммы оплаты (полностью или частично) за налогоплательщика |
   |    |организациями или индивидуальными предпринимателями товаров|
   |    |(работ, услуг) или имущественных прав, в том числе         |
   |    |коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах  |
   |    |налогоплательщика                                          |
   +————+———————————————————————————————————————————————————————————+
   |2520|Стоимость полученных налогоплательщиком товаров,           |
   |    |выполненных в интересах налогоплательщика работ, оказанных |
   |    |в интересах налогоплательщика услуг на безвозмездной основе|
   +————+———————————————————————————————————————————————————————————+
   |2530|Суммы оплаты труда в натуральной форме в виде товаров      |
   |    |(работ, услуг)                                             |
   +————+———————————————————————————————————————————————————————————+
   |2610|Сумма материальной выгоды, полученная от экономии на       |
   |    |процентах за пользование налогоплательщиком заемными       |
   |    |средствами, определяемая в соответствии с п.2 ст.212 НК РФ |
   +————+———————————————————————————————————————————————————————————+
   |2630|Сумма материальной выгоды, полученной от приобретения      |
   |    |товаров (работ, услуг) у физических лиц в соответствии с   |
   |    |гражданско—правовым договором, а также у организаций и     |
   |    |индивидуальных предпринимателей, являющихся                |
   |    |взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику,         |
   |    |определяемая в соответствии с п.3 ст.212 НК РФ             |
   +————+———————————————————————————————————————————————————————————+
   |2640|Сумма материальной выгоды, полученной налогоплательщиком от|
   |    |приобретения ценных бумаг, определяемая в соответствии с   |
   |    |п.4 ст.212 НК РФ                                           |
   +————+———————————————————————————————————————————————————————————+
   |2710|Суммы материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком в|
   |    |иных случаях, не подпадающих под действие п.п.8, 28 ст.217 |
   |    |НК, подлежащие налогообложению                             |
   +————+———————————————————————————————————————————————————————————+
   |2720|Стоимость подарков, полученных от организаций или          |
   |    |индивидуальных предпринимателей и не подлежащих обложению  |
   |    |налогом на наследование или дарение в соответствии с       |
   |    |действующим законодательством, определяемая согласно п.28  |
   |    |ст.217 НК                                                  |
   +————+———————————————————————————————————————————————————————————+
   |2730|Стоимость призов в денежной и натуральной формах,          |
   |    |полученных на конкурсах и соревнованиях, проводимых в      |
   |    |соответствии с решениями Правительства Российской          |
   |    |Федерации, законодательных (представительных) органов      |
   |    |государственной власти или представительных органов        |
   |    |местного самоуправления, определяемая согласно п.28 ст.217 |
   |    |НК                                                         |
   +————+———————————————————————————————————————————————————————————+
   |2740|Стоимость выигрышей и призов, получаемых в проводимых      |
   |    |конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы     |
   |    |товаров (работ, услуг), определяемая согласно п.28 ст.217  |
   |    |НК                                                         |
   +————+———————————————————————————————————————————————————————————+
   |2750|Стоимость призов в денежной и натуральной формах,          |
   |    |полученных на конкурсах и соревнованиях, проводимых не в   |
   |    |соответствии с решениями Правительства Российской          |
   |    |Федерации, законодательных (представительных) органов      |
   |    |государственной власти или представительных органов        |
   |    |местного самоуправления и не в целях рекламы товаров (работ|
   |    |и услуг)                                                   |
   +————+———————————————————————————————————————————————————————————+
   |2760|Суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим|
   |    |работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в |
   |    |связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту, |
   |    |определяемые согласно п.28 ст.217 НК                       |
   +————+———————————————————————————————————————————————————————————+
   |2770|Суммы возмещения (оплаты) работодателями своим работникам, |
   |    |их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам    |
   |    |(пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости     |
   |    |приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им   |
   |    |лечащим врачом, определяемые согласно п.28 ст.217 НК       |
   +————+———————————————————————————————————————————————————————————+
   |2780|Суммы возмещения (оплаты) стоимости приобретенных          |
   |    |налогоплательщиком (для налогоплательщика) медикаментов,   |
   |    |назначенных им лечащим врачом в иных случаях, не           |
   |    |подпадающих под действие п.28 ст.217 НК РФ                 |
   +————+———————————————————————————————————————————————————————————+
   |2800|Суммы, полученные в погашение вексельных обязательств      |
   +————+———————————————————————————————————————————————————————————+
   |2900|Доходы в виде курсовой разницы от операций с валютой       |
   +————+———————————————————————————————————————————————————————————+
   |3010|Стоимость выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей, |
   |    |тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе|
   |    |с использованием игровых автоматов)                        |
   +————+———————————————————————————————————————————————————————————+
   |3020|Сумма процентного дохода по вкладам в банках в части       |
   |    |превышения суммы, освобождаемой от налогообложения в       |
   |    |соответствии с п.27 ст.217 НК РФ                           |
   +————+———————————————————————————————————————————————————————————+
   |3100|Иные доходы, включаемые в налоговую базу источником        |
   |    |выплаты дохода                                             |
   +————+———————————————————————————————————————————————————————————+
   |4000|Доходы от индивидуальной предпринимательской деятельности  |
   |    |без образования юридического лица                          |
   +————+———————————————————————————————————————————————————————————+
   |4600|Доходы частных нотариусов и других лиц, занимающихся в     |
   |    |установленном действующим законодательством порядке частной|
   |    |практикой                                                  |
   +————+———————————————————————————————————————————————————————————+
   |4900|Доходы, по которым в соответствии с законодательством      |
   |    |субъекта Российской Федерации предоставлена налоговая      |
   |    |льгота                                                     |
   +————+———————————————————————————————————————————————————————————+
   |4800|Иные доходы, полученные в нарушение порядка, установленного|
   |    |п.п.3, 8 — 13, 18, 26, 30, 31 ст.217 НК РФ, и прочие       |
   |    |налогооблагаемые доходы                                    |
   L————+————————————————————————————————————————————————————————————
   

     
   ————T————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |Код| 1. Стандартные налоговые вычеты в размерах, предоставляемых|
   |   |             за каждый месяц налогового периода             |
   +———+————————————————————————————————————————————————————————————+
   |101|300 руб. на каждого ребенка, пп.4 п.1 ст.218 НК             |
   +———+————————————————————————————————————————————————————————————+
   |102|600 руб. на ребенка вдове (вдовцу), одинокому родителю,     |
   |   |опекуну, попечителю, пп.4 п.1 ст.218 НК                     |
   +———+————————————————————————————————————————————————————————————+
   |103|400 руб. на налогоплательщика, пп.3 п.1 ст.218 НК           |
   +———+————————————————————————————————————————————————————————————+
   |104|500 руб. на налогоплательщика, пп.2 п.1 ст.218 НК           |
   +———+————————————————————————————————————————————————————————————+
   |105|3000 руб. на налогоплательщика, пп.1 п.1 ст.218 НК          |
   L———+—————————————————————————————————————————————————————————————
   

     
   ————T————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |Код|2. Социальные налоговые вычеты, предусмотренные ст.219 НК РФ|
   +———+————————————————————————————————————————————————————————————+
   |201|В сумме доходов, перечисленных на благотворительные цели в  |
   |   |виде денежной помощи организациям науки, культуры,          |
   |   |образования, здравоохранения и социального обеспечения,     |
   |   |частично или полностью финансируемым из бюджета,            |
   |   |физкультурно—спортивным организациям, образовательным и     |
   |   |дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания и    |
   |   |содержания спортивных команд, в размере фактически          |
   |   |произведенных расходов, но не более 25% суммы дохода,       |
   |   |полученного налогоплательщиком в налоговом периоде          |
   +———+————————————————————————————————————————————————————————————+
   |202|В сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде  |
   |   |за свое обучение в образовательных учреждениях, в размере   |
   |   |фактически произведенных расходов, но не более 25 000 руб.  |
   +———+————————————————————————————————————————————————————————————+
   |203|В сумме, уплаченной налогоплательщиком—родителем в          |
   |   |налоговом периоде за обучение своих детей в возрасте до     |
   |   |24 лет на дневной форме обучения, в размере фактически      |
   |   |произведенных расходов, но не более 25 000 руб. на каждого  |
   |   |ребенка в общей сумме у обоих родителей                     |
   +———+————————————————————————————————————————————————————————————+
   |204|В сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде  |
   |   |за услуги по лечению в медицинских учреждениях Российской   |
   |   |Федерации, предоставленные налогоплательщику, его супругу   |
   |   |(супруге), его родителям и (или) детям в возрасте до 18 лет,|
   |   |а также в размере стоимости медикаментов, назначенных им    |
   |   |лечащим врачом, приобретенных за счет собственных средств   |
   |   |налогоплательщика, в общей сумме не свыше 25 000 руб.       |
   +———+————————————————————————————————————————————————————————————+
   |205|В сумме расходов, произведенных налогоплательщиком в        |
   |   |налоговом периоде по дорогостоящим видам лечения            |
   |   |налогоплательщика, его супруга(ги), родителей и детей в     |
   |   |возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях Российской     |
   |   |Федерации                                                   |
   L———+—————————————————————————————————————————————————————————————
   

     
   ————T————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |Код|     3. Имущественные налоговые вычеты, предусмотренные     |
   |   |                       ст.220 НК РФ                         |
   +———+————————————————————————————————————————————————————————————+
   |301|В суммах, полученных в налоговом периоде от продажи жилых   |
   |   |домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков,|
   |   |находившихся в собственности налогоплательщика менее 5 лет, |
   |   |в пределах 1 000 000 руб.                                   |
   +———+————————————————————————————————————————————————————————————+
   |302|В суммах, фактически полученных в налоговом периоде от      |
   |   |продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или      |
   |   |земельных участков, находившихся в собственности            |
   |   |налогоплательщика 5 лет и более                             |
   +———+————————————————————————————————————————————————————————————+
   |303|В суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного   |
   |   |имущества, находившегося в собственности налогоплательщика  |
   |   |менее 3 лет, включая продажу ценных бумаг, в пределах       |
   |   |125 000 руб.                                                |
   +———+————————————————————————————————————————————————————————————+
   |304|В суммах, фактически полученных в налоговом периоде от      |
   |   |продажи иного имущества, находившегося в собственности      |
   |   |налогоплательщика 3 года и более, включая продажу ценных    |
   |   |бумаг                                                       |
   +———+————————————————————————————————————————————————————————————+
   |305|В сумме фактически произведенных налогоплательщиком и       |
   |   |документально подтвержденных расходов, связанных с          |
   |   |получением доходов от продажи жилых домов, квартир, дач,    |
   |   |садовых домиков или земельных участков                      |
   +———+————————————————————————————————————————————————————————————+
   |306|В сумме фактически произведенных налогоплательщиком и       |
   |   |документально подтвержденных расходов, связанных с          |
   |   |получением доходов от продажи иного имущества, кроме продажи|
   |   |ценных бумаг                                                |
   +———+————————————————————————————————————————————————————————————+
   |307|Совокупная сумма фактически произведенных налогоплательщиком|
   |   |и документально подтвержденных расходов, связанных с        |
   |   |приобретением ценных бумаг                                  |
   +———+————————————————————————————————————————————————————————————+
   |308|Суммы, с которых был исчислен и уплачен налог при           |
   |   |приобретении (получении) ценных бумаг в собственность на    |
   |   |безвозмездной основе или с частичной оплатой                |
   +———+————————————————————————————————————————————————————————————+
   |311|В сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое        |
   |   |строительство либо приобретение на территории Российской    |
   |   |Федерации жилого дома или квартиры, в размере фактически    |
   |   |произведенных и документально подтвержденных расходов в     |
   |   |пределах 600 000 руб.                                       |
   +———+————————————————————————————————————————————————————————————+
   |312|Сумма расходов по погашению процентов по ипотечным кредитам,|
   |   |полученным в банках Российской Федерации на новое           |
   |   |строительство или приобретение жилого дома или квартиры     |
   L———+—————————————————————————————————————————————————————————————
   

     
   ————T————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |Код|   4. Профессиональные налоговые вычеты, предусмотренные    |
   |   |                         ст.221 НК РФ                       |
   +———+————————————————————————————————————————————————————————————+
   |401|В сумме фактически произведенных и документально            |
   |   |подтвержденных расходов, непосредственно связанных с        |
   |   |извлечением дохода, в отношении доходов от                  |
   |   |предпринимательской деятельности, п.1 ст.221 НК             |
   +———+————————————————————————————————————————————————————————————+
   |402|В пределах норматива в отношении доходов от                 |
   |   |предпринимательской деятельности, п.1 ст.221 НК             |
   +———+————————————————————————————————————————————————————————————+
   |403|В сумме фактически произведенных и документально            |
   |   |подтвержденных расходов, непосредственно связанных с        |
   |   |выполнением работ (оказанием услуг) по договорам            |
   |   |гражданско—правового характера, п.2 ст.221 НК               |
   +———+————————————————————————————————————————————————————————————+
   |404|В сумме фактически произведенных и документально            |
   |   |подтвержденных расходов, связанных с получением авторских   |
   |   |вознаграждений и вознаграждений за создание, издание,       |
   |   |исполнение или иное использование произведений науки,       |
   |   |литературы и искусства, вознаграждений авторам открытий,    |
   |   |изобретений и промышленных образцов, п.3 ст.221 НК          |
   +———+————————————————————————————————————————————————————————————+
   |405|В пределах норматива затрат в отношении авторских           |
   |   |вознаграждений, п.3 ст.221 НК                               |
   L———+—————————————————————————————————————————————————————————————
   

     
   ————T————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |Код|   5. Налоговые вычеты по отдельным видам доходов в сумме   |
   |   |   не более 2000 руб. за налоговый период, предусмотренные  |
   |   |                    п.28 ст.217 НК РФ                       |
   +———+————————————————————————————————————————————————————————————+
   |501|Вычет из стоимости подарков, полученных от организаций и    |
   |   |индивидуальных предпринимателей, не подлежащих обложению    |
   |   |налогом на наследование или дарение                         |
   +———+————————————————————————————————————————————————————————————+
   |502|Вычет из стоимости призов в денежной и натуральной формах,  |
   |   |полученных на конкурсах и соревнованиях, проводимых в       |
   |   |соответствии с решениями Правительства Российской Федерации,|
   |   |законодательных (представительных) органов государственной  |
   |   |власти или представительных органов местного самоуправления |
   +———+————————————————————————————————————————————————————————————+
   |503|Вычет из стоимости (суммы) материальной помощи, оказываемой |
   |   |работодателями своим работникам, а также бывшим своим       |
   |   |работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по      |
   |   |инвалидности или по возрасту                                |
   +———+————————————————————————————————————————————————————————————+
   |504|Вычет из суммы возмещения (оплаты) работодателями своим     |
   |   |работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим    |
   |   |работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам     |
   |   |стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов,         |
   |   |назначенных им лечащим врачом                               |
   +———+————————————————————————————————————————————————————————————+
   |505|Вычет из стоимости любых выигрышей и призов, полученных на  |
   |   |конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы      |
   |   |товаров (работ, услуг)                                      |
   +———+————————————————————————————————————————————————————————————+
   |601|Налоговые льготы, установленные законодательными актами     |
   |   |субъектов Российской Федерации до 01.01.2001, в части сумм, |
   |   |зачисляемых в соответствии с законодательством Российской   |
   |   |Федерации в их бюджеты                                      |
   L———+—————————————————————————————————————————————————————————————
   

Нормы возмещения работнику командировочных расходов

на территории Российской Федерации за 2004 год

(Постановление Правительства РФ

от 8 февраля 2002 г. N 93)

     
   —————————————————————————————————————T———————————————————————————¬
   |             Вид выплат             | Норма возмещения расходов |
   +————————————————————————————————————+———————————————————————————+
   |Оплата найма жилого помещения       |По фактическим расходам,   |
   |                                    |подтвержденным документами |
   +————————————————————————————————————+———————————————————————————+
   |Суточные (за каждый день нахождения |          100 руб.         |
   |в командировке на территории РФ)    |                           |
   L————————————————————————————————————+————————————————————————————
   

Предельный лимит расчетов наличными деньгами

в Российской Федерации по одной сделке

между юридическими лицами в течение 2004 года

(Указание Центрального банка РФ

от 14 ноября 2001 г. N 1050-У)

     
   ———————————————————T—————————————————————————————————————————————¬
   |    Плательщики   |Предельный размер расчетов наличными деньгами|
   +——————————————————+—————————————————————————————————————————————+
   |Все предприятия   |                 60 000 руб.                 |
   L——————————————————+——————————————————————————————————————————————
   

Коды операций, необходимые

для заполнения декларации по НДС

     
   ————————T————————————————————————————————————————T———————————————¬
   |  Код  |              Наименование              |   Основание   |
   |       |                                        |(статья, пункт,|
   |       |                                        |    подпункт   |
   |       |                                        |    Кодекса)   |
   +———————+————————————————————————————————————————+———————————————+
   |   1   |                   2                    |       3       |
   +———————+————————————————————————————————————————+———————————————+
   |1010800|Раздел I. Операции, не признаваемые     |   п.2 ст.146  |
   |       |объектом налогообложения                |    Кодекса    |
   +———————+————————————————————————————————————————+———————————————+
   |1010801|Операции, указанные в п.3 ст.39 Кодекса |пп.1 п.2 ст.146|
   |       |                                        |    Кодекса    |
   +———————+————————————————————————————————————————+———————————————+
   |1010802|Передача на безвозмездной основе жилых  |пп.2 п.2 ст.146|
   |       |домов, детских садов, клубов, санаториев|    Кодекса    |
   |       |и других объектов социально—культурного |               |
   |       |и жилищно—коммунального назначения, а   |               |
   |       |также дорог, электрических сетей,       |               |
   |       |подстанций, газовых сетей, водозаборных |               |
   |       |сооружений и других подобных объектов   |               |
   |       |органам государственной власти и органам|               |
   |       |местного самоуправления (или по решению |               |
   |       |указанных органов — специализированным  |               |
   |       |организациям, осуществляющим            |               |
   |       |использование или эксплуатацию указанных|               |
   |       |объектов по их назначению)              |               |
   +———————+————————————————————————————————————————+———————————————+
   |1010803|Передача имущества государственных и    |пп.3 п.2 ст.146|
   |       |муниципальных предприятий, выкупаемого в|    Кодекса    |
   |       |порядке приватизации                    |               |
   +———————+————————————————————————————————————————+———————————————+
   |1010804|Выполнение работ (оказание услуг)       |пп.4 п.2 ст.146|
   |       |органами, входящими в систему органов   |    Кодекса    |
   |       |государственной власти и органов        |               |
   |       |местного самоуправления, в рамках       |               |
   |       |выполнения возложенных на них           |               |
   |       |исключительных полномочий в определенной|               |
   |       |сфере деятельности в случае, если       |               |
   |       |обязательность выполнения указанных     |               |
   |       |работ (оказания услуг) установлена      |               |
   |       |законодательством Российской Федерации, |               |
   |       |законодательством субъектов Российской  |               |
   |       |Федерации, актами органов местного      |               |
   |       |самоуправления                          |               |
   +———————+————————————————————————————————————————+———————————————+
   |1010805|Передача на безвозмездной основе        |пп.5 п.2 ст.146|
   |       |объектов основных средств органам       |    Кодекса    |
   |       |государственной власти и управления и   |               |
   |       |органам местного самоуправления, а также|               |
   |       |бюджетным учреждениям, государственным и|               |
   |       |муниципальным унитарным предприятиям    |               |
   +———————+————————————————————————————————————————+———————————————+
   |1010807|Реализация товаров, местом реализации   | ст.147 Кодекса|
   |       |которых не признается территория        |               |
   |       |Российской Федерации                    |               |
   +———————+————————————————————————————————————————+———————————————+
   |1010808|Реализация работ (услуг), местом        | ст.148 Кодекса|
   |       |реализации которых не признается        |               |
   |       |территория Российской Федерации         |               |
   +———————+————————————————————————————————————————+———————————————+
   |1010200|Раздел II. Операции, не подлежащие      | ст.149 Кодекса|
   |       |налогообложению (освобождаемые от       |               |
   |       |налогообложения)                        |               |
   +———————+————————————————————————————————————————+———————————————+
   |1010201|Предоставление арендодателем в аренду на|   п.1 ст.149  |
   |       |территории Российской Федерации         |    Кодекса    |
   |       |помещений иностранным гражданам или     |               |
   |       |организациям, аккредитованным в         |               |
   |       |Российской Федерации                    |               |
   +———————+————————————————————————————————————————+———————————————+
   |1010204|Реализация следующих медицинских товаров|пп.1 п.2 ст.149|
   |       |отечественного и зарубежного            |    Кодекса    |
   |       |производства по перечню, утверждаемому  |               |
   |       |Правительством Российской Федерации:    |               |
   |       |важнейшей и жизненно необходимой        |               |
   |       |медицинской техники;                    |               |
   |       |протезно—ортопедических изделий, сырья и|               |
   |       |материалов для их изготовления и        |               |
   |       |полуфабрикатов к ним; технических       |               |
   |       |средств, включая автомототранспорт,     |               |
   |       |материалы, которые могут быть           |               |
   |       |использованы исключительно для          |               |
   |       |профилактики инвалидности или           |               |
   |       |реабилитации инвалидов; очков (за       |               |
   |       |исключением солнцезащитных), линз и     |               |
   |       |оправ для очков (за исключением         |               |
   |       |солнцезащитных)                         |               |
   +———————+————————————————————————————————————————+———————————————+
   |1010211|Реализация медицинских услуг,           |пп.2 п.2 ст.149|
   |       |оказываемых медицинскими организациями и|    Кодекса    |
   |       |(или) учреждениями, в том числе врачами,|               |
   |       |занимающимися частной медицинской       |               |
   |       |практикой, за исключением косметических,|               |
   |       |ветеринарных и                          |               |
   |       |санитарно—эпидемиологических услуг,     |               |
   |       |финансируемых из бюджета                |               |
   +———————+————————————————————————————————————————+———————————————+
   |1010221|Реализация услуг по уходу за больными,  |пп.3 п.2 ст.149|
   |       |инвалидами и престарелыми,              |    Кодекса    |
   |       |предоставляемых государственными и      |               |
   |       |муниципальными учреждениями социальной  |               |
   |       |защиты лицам, необходимость ухода за    |               |
   |       |которыми подтверждена соответствующими  |               |
   |       |заключениями органов здравоохранения и  |               |
   |       |органов социальной защиты населения     |               |
   +———————+————————————————————————————————————————+———————————————+
   |1010231|Реализация услуг по содержанию детей в  |пп.4 п.2 ст.149|
   |       |дошкольных учреждениях, проведению      |    Кодекса    |
   |       |занятий с несовершеннолетними детьми в  |               |
   |       |кружках, секциях (включая спортивные) и |               |
   |       |студиях                                 |               |
   +———————+————————————————————————————————————————+———————————————+
   |1010232|Реализация продуктов питания,           |пп.5 п.2 ст.149|
   |       |непосредственно произведенных           |    Кодекса    |
   |       |студенческими и школьными столовыми,    |               |
   |       |столовыми других учебных заведений,     |               |
   |       |столовыми медицинских организаций,      |               |
   |       |детских дошкольных учреждений и         |               |
   |       |реализуемых ими в указанных учреждениях,|               |
   |       |а также продуктов питания,              |               |
   |       |непосредственно произведенных           |               |
   |       |организациями общественного питания и   |               |
   |       |реализуемых ими указанным столовым или  |               |
   |       |указанным учреждениям                   |               |
   +———————+————————————————————————————————————————+———————————————+
   |1010234|Реализация услуг по сохранению,         |пп.6 п.2 ст.149|
   |       |комплектованию и использованию архивов, |    Кодекса    |
   |       |оказываемых архивными учреждениями и    |               |
   |       |организациями                           |               |
   +———————+————————————————————————————————————————+———————————————+
   |1010235|Реализация услуг по перевозке           |пп.7 п.2 ст.149|
   |       |пассажиров: городским пассажирским      |    Кодекса    |
   |       |транспортом общего пользования (за      |               |
   |       |исключением такси, в том числе          |               |
   |       |маршрутного); морским, речным,          |               |
   |       |железнодорожным или автомобильным       |               |
   |       |транспортом (за исключением такси, в том|               |
   |       |числе маршрутного) в пригородном        |               |
   |       |сообщении                               |               |
   +———————+————————————————————————————————————————+———————————————+
   |1010237|Реализация ритуальных услуг, работ      |пп.8 п.2 ст.149|
   |       |(услуг) по изготовлению надгробных      |    Кодекса    |
   |       |памятников и оформлению могил, а также  |               |
   |       |реализация похоронных принадлежностей   |               |
   |       |(по перечню, утверждаемому              |               |
   |       |Правительством Российской Федерации)    |               |
   +———————+————————————————————————————————————————+———————————————+
   |1010238|Реализация почтовых марок (за           |пп.9 п.2 ст.149|
   |       |исключением коллекционных марок),       |    Кодекса    |
   |       |маркированных открыток и маркированных  |               |
   |       |конвертов, лотерейных билетов лотерей,  |               |
   |       |проводимых по решению уполномоченного   |               |
   |       |органа                                  |               |
   +———————+————————————————————————————————————————+———————————————+
   |1010239|Реализация услуг по предоставлению в    |   пп.10 п.2   |
   |       |пользование жилых помещений в жилищном  | ст.149 Кодекса|
   |       |фонде всех форм собственности           |               |
   +———————+————————————————————————————————————————+———————————————+
   |1010242|Реализация монет из драгоценных металлов|   пп.11 п.2   |
   |       |(за исключением коллекционных монет),   | ст.149 Кодекса|
   |       |являющихся валютой Российской Федерации |               |
   |       |или валютой иностранных государств      |               |
   +———————+————————————————————————————————————————+———————————————+
   |1010243|Реализация долей в уставном (складочном)|   пп.12 п.2   |
   |       |капитале организаций, паев в паевых     | ст.149 Кодекса|
   |       |фондах кооперативов и паевых            |               |
   |       |инвестиционных фондах, ценных бумаг и   |               |
   |       |инструментов срочных сделок (включая    |               |
   |       |форвардные, фьючерсные контракты,       |               |
   |       |опционы)                                |               |
   +———————+————————————————————————————————————————+———————————————+
   |1010244|Реализация услуг, оказываемых без       |   пп.13 п.2   |
   |       |взимания дополнительной платы, по       | ст.149 Кодекса|
   |       |ремонту и техническому обслуживанию     |               |
   |       |товаров и бытовых приборов, в том числе |               |
   |       |медицинских товаров, в период           |               |
   |       |гарантийного срока их эксплуатации,     |               |
   |       |включая стоимость запасных частей для   |               |
   |       |них и деталей к ним                     |               |
   +———————+————————————————————————————————————————+———————————————+
   |1010245|Реализация услуг в сфере образования по |   пп.14 п.2   |
   |       |проведению некоммерческими              | ст.149 Кодекса|
   |       |образовательными организациями          |               |
   |       |учебно—производственного (по            |               |
   |       |направлениям основного и дополнительного|               |
   |       |образования, указанным в лицензии) или  |               |
   |       |воспитательного процесса, за исключением|               |
   |       |консультационных услуг, а также услуг по|               |
   |       |сдаче в аренду помещений                |               |
   +———————+————————————————————————————————————————+———————————————+
   |1010246|Реализация ремонтно—реставрационных,    |   пп.15 п.2   |
   |       |консервационных и восстановительных     | ст.149 Кодекса|
   |       |работ, выполняемых при реставрации      |               |
   |       |памятников истории и культуры,          |               |
   |       |охраняемых государством, культовых      |               |
   |       |зданий и сооружений, находящихся в      |               |
   |       |пользовании религиозных организаций (за |               |
   |       |исключением археологических и земляных  |               |
   |       |работ в зоне расположения памятников    |               |
   |       |истории и культуры или культовых зданий |               |
   |       |и сооружений; строительных работ по     |               |
   |       |воссозданию полностью утраченных        |               |
   |       |памятников истории и культуры или       |               |
   |       |культовых зданий и сооружений; работ по |               |
   |       |производству реставрационных,           |               |
   |       |консервационных конструкций и           |               |
   |       |материалов; деятельности по контролю за |               |
   |       |качеством проводимых работ)             |               |
   +———————+————————————————————————————————————————+———————————————+
   |1010248|Реализация работ, выполняемых в период  |   пп.16 п.2   |
   |       |реализации целевых                      | ст.149 Кодекса|
   |       |социально—экономических программ        |               |
   |       |(проектов) жилищного строительства для  |               |
   |       |военнослужащих в рамках реализации      |               |
   |       |указанных программ (проектов), в том    |               |
   |       |числе: работ по строительству объектов  |               |
   |       |социально—культурного или бытового      |               |
   |       |назначения и сопутствующей              |               |
   |       |инфраструктуры; работ по созданию,      |               |
   |       |строительству и содержанию центров      |               |
   |       |профессиональной переподготовки         |               |
   |       |военнослужащих, лиц, уволенных с военной|               |
   |       |службы, и членов их семей               |               |
   +———————+————————————————————————————————————————+———————————————+
   |1010251|Реализация услуг, оказываемых           |   пп.17 п.2   |
   |       |уполномоченными на то органами, за      | ст.149 Кодекса|
   |       |которые взимается государственная       |               |
   |       |пошлина, все виды лицензионных,         |               |
   |       |регистрационных и патентных пошлин и    |               |
   |       |сборов, а также пошлины и сборы,        |               |
   |       |взимаемые государственными органами,    |               |
   |       |органами местного самоуправления, иными |               |
   |       |уполномоченными органами и должностными |               |
   |       |лицами при предоставлении организациям и|               |
   |       |физическим лицам определенных прав (в   |               |
   |       |том числе лесные подати, арендная плата |               |
   |       |за пользование лесным фондом и другие   |               |
   |       |платежи в бюджеты за право пользования  |               |
   |       |природными ресурсами)                   |               |
   +———————+————————————————————————————————————————+———————————————+
   |1010252|Реализация товаров, помещенных под      |   пп.18 п.2   |
   |       |таможенный режим магазина беспошлинной  | ст.149 Кодекса|
   |       |торговли                                |               |
   +———————+————————————————————————————————————————+———————————————+
   |1010253|Реализация товаров (работ услуг), за    |   пп.19 п.2   |
   |       |исключением подакцизных товаров,        | ст.149 Кодекса|
   |       |реализуемых (выполненных, оказанных) в  |               |
   |       |рамках оказания безвозмездной помощи    |               |
   |       |(содействия) Российской Федерации в     |               |
   |       |соответствии с Федеральным законом "О   |               |
   |       |безвозмездной помощи (содействии)       |               |
   |       |Российской Федерации и внесении         |               |
   |       |изменений и дополнений в отдельные      |               |
   |       |законодательные акты Российской         |               |
   |       |Федерации о налогах и об установлении   |               |
   |       |льгот по платежам в государственные     |               |
   |       |внебюджетные фонды в связи с            |               |
   |       |осуществлением безвозмездной помощи     |               |
   |       |(содействия) Российской Федерации"      |               |
   +———————+————————————————————————————————————————+———————————————+
   |1010255|Реализация оказываемых учреждениями     |   пп.20 п.2   |
   |       |культуры и искусства услуг в сфере      | ст.149 Кодекса|
   |       |культуры и искусства, к которым         |               |
   |       |относятся: услуги по предоставлению на  |               |
   |       |прокат аудио—, видеоносителей из фондов |               |
   |       |указанных учреждений, звукотехнического |               |
   |       |оборудования, музыкальных инструментов, |               |
   |       |сценических постановочных средств,      |               |
   |       |костюмов, обуви, театрального реквизита,|               |
   |       |бутафории, постижерских принадлежностей,|               |
   |       |культинвентаря, животных, экспонатов и  |               |
   |       |книг; услуги по изготовлению копий в    |               |
   |       |учебных целях и учебных пособий,        |               |
   |       |фотокопированию, репродуцированию,      |               |
   |       |ксерокопированию, микрокопированию с    |               |
   |       |печатной продукции, музейных экспонатов |               |
   |       |и документов из фондов указанных        |               |
   |       |учреждений; услуги по звукозаписи       |               |
   |       |театрально—зрелищных,                   |               |
   |       |культурно—просветительных и             |               |
   |       |зрелищно—развлекательных мероприятий, по|               |
   |       |изготовлению копий звукозаписей из      |               |
   |       |фонотек указанных учреждений; услуги по |               |
   |       |доставке читателям и приему у читателей |               |
   |       |печатной продукции из фондов библиотек; |               |
   |       |услуги по составлению списков, справок и|               |
   |       |каталогов экспонатов, материалов и      |               |
   |       |других предметов и коллекций,           |               |
   |       |составляющих фонд указанных учреждений; |               |
   |       |услуги по предоставлению в аренду       |               |
   |       |сценических и концертных площадок другим|               |
   |       |бюджетным учреждениям культуры и        |               |
   |       |искусства, а также услуги по            |               |
   |       |распространению билетов, указанные в    |               |
   |       |абз.3 пп.20 п.2 ст.149 Кодекса;         |               |
   |       |реализация входных билетов и абонементов|               |
   |       |на посещение театрально—зрелищных,      |               |
   |       |культурно—просветительных и             |               |
   |       |зрелищно—развлекательных мероприятий,   |               |
   |       |аттракционов в зоопарках и парках       |               |
   |       |культуры и отдыха, экскурсионных билетов|               |
   |       |и экскурсионных путевок, форма которых  |               |
   |       |утверждена в установленном порядке как  |               |
   |       |бланк строгой отчетности; реализация    |               |
   |       |программ на спектакли и концерты,       |               |
   |       |каталогов и буклетов                    |               |
   +———————+————————————————————————————————————————+———————————————+
   |1010266|Реализация работ (услуг) по производству|   пп.21 п.2   |
   |       |кинопродукции, выполняемых (оказываемых)| ст.149 Кодекса|
   |       |организациями кинематографии, прав на   |               |
   |       |использование (включая прокат и показ)  |               |
   |       |кинопродукции, получившей удостоверение |               |
   |       |национального фильма                    |               |
   +———————+————————————————————————————————————————+———————————————+
   |1010267|Реализация услуг, оказываемых           |   пп.22 п.2   |
   |       |непосредственно в аэропортах Российской | ст.149 Кодекса|
   |       |Федерации и воздушном пространстве      |               |
   |       |Российской Федерации, по обслуживанию   |               |
   |       |воздушных судов, включая                |               |
   |       |аэронавигационное обслуживание          |               |
   +———————+————————————————————————————————————————+———————————————+
   |1010268|Реализация работ (услуг, включая услуги |   пп.23 п.2   |
   |       |по ремонту) по обслуживанию морских     | ст.149 Кодекса|
   |       |судов и судов внутреннего плавания в    |               |
   |       |период стоянки в портах (все виды       |               |
   |       |портовых сборов, услуги судов портового |               |
   |       |флота), а также лоцманская проводка     |               |
   +———————+————————————————————————————————————————+———————————————+
   |1010269|Реализация услуг аптечных организаций по|   пп.24 п.2   |
   |       |изготовлению лекарственных средств, а   | ст.149 Кодекса|
   |       |также по изготовлению или ремонту       |               |
   |       |очковой оптики (за исключением          |               |
   |       |солнцезащитной), по ремонту слуховых    |               |
   |       |аппаратов и протезно—ортопедических     |               |
   |       |изделий, перечисленных в пп.1 п.2 ст.149|               |
   |       |Кодекса, услуг по оказанию              |               |
   |       |протезно—ортопедической помощи          |               |
   +———————+————————————————————————————————————————+———————————————+
   |1010271|Реализация (передача для собственных    |пп.1 п.3 ст.149|
   |       |нужд) предметов религиозного назначения |    Кодекса    |
   |       |и религиозной литературы (в соответствии|               |
   |       |с перечнем, утверждаемым Правительством |               |
   |       |Российской Федерации по представлению   |               |
   |       |религиозных организаций (объединений),  |               |
   |       |производимых и реализуемых религиозными |               |
   |       |организациями (объединениями),          |               |
   |       |организациями, находящимися в           |               |
   |       |собственности религиозных организаций   |               |
   |       |(объединений), и хозяйственными         |               |
   |       |обществами, уставный (складочный)       |               |
   |       |капитал которых состоит полностью из    |               |
   |       |вклада религиозных организаций          |               |
   |       |(объединений), в рамках религиозной     |               |
   |       |деятельности, за исключением подакцизных|               |
   |       |товаров и минерального сырья, а также   |               |
   |       |организация и проведение указанными     |               |
   |       |организациями религиозных обрядов,      |               |
   |       |церемоний, молитвенных собраний или     |               |
   |       |других культовых действий               |               |
   +———————+————————————————————————————————————————+———————————————+
   |1010272|Реализация (в том числе передача,       |пп.2 п.3 ст.149|
   |       |выполнение, оказание для собственных    |    Кодекса    |
   |       |нужд) товаров (за исключением           |               |
   |       |подакцизных, минерального сырья и       |               |
   |       |полезных ископаемых, а также других     |               |
   |       |товаров по перечню, утверждаемому       |               |
   |       |Правительством Российской Федерации по  |               |
   |       |представлению общероссийских            |               |
   |       |общественных организаций инвалидов),    |               |
   |       |работ, услуг (за исключением брокерских |               |
   |       |и иных посреднических услуг),           |               |
   |       |производимых и реализуемых              |               |
   |       |организациями, определенными пп.2 п.3   |               |
   |       |ст.149 Кодекса                          |               |
   +———————+————————————————————————————————————————+———————————————+
   |1010276|Осуществление банками банковских        |пп.3 п.3 ст.149|
   |       |операций (за исключением инкассации)    |    Кодекса    |
   +———————+————————————————————————————————————————+———————————————+
   |1010278|Операции, осуществляемые организациями, |пп.4 п.3 ст.149|
   |       |обеспечивающими информационное и        |    Кодекса    |
   |       |технологическое взаимодействие между    |               |
   |       |участниками расчетов, включая оказание  |               |
   |       |услуг по сбору, обработке и рассылке    |               |
   |       |участникам расчетов информации по       |               |
   |       |операциям с банковскими картами         |               |
   +———————+————————————————————————————————————————+———————————————+
   |1010279|Осуществление отдельных банковских      |пп.5 п.3 ст.149|
   |       |операций организациями, которые в       |    Кодекса    |
   |       |соответствии с законодательством        |               |
   |       |Российской Федерации вправе их совершать|               |
   |       |без лицензии Центрального банка         |               |
   |       |Российской Федерации                    |               |
   +———————+————————————————————————————————————————+———————————————+
   |1010281|Реализация изделий народных             |пп.6 п.3 ст.149|
   |       |художественных промыслов признанного    |    Кодекса    |
   |       |художественного достоинства (за         |               |
   |       |исключением подакцизных товаров),       |               |
   |       |образцы которых зарегистрированы в      |               |
   |       |порядке, установленном Правительством   |               |
   |       |Российской Федерации                    |               |
   +———————+————————————————————————————————————————+———————————————+
   |1010282|Оказание услуг по страхованию,          |пп.7 п.3 ст.149|
   |       |сострахованию и перестрахованию         |     Кодекса   |
   |       |страховыми организациями, а также       |               |
   |       |оказание услуг по негосударственному    |               |
   |       |пенсионному обеспечению                 |               |
   |       |негосударственными пенсионными фондами  |               |
   +———————+————————————————————————————————————————+———————————————+
   |1010283|Проведение лотерей, организация         |пп.8 п.3 ст.149|
   |       |тотализаторов и других основанных на    |    Кодекса    |
   |       |риске игр (в том числе с использованием |               |
   |       |игровых автоматов) организациями        |               |
   |       |игорного бизнеса                        |               |
   +———————+————————————————————————————————————————+———————————————+
   |1010284|Реализация руды, концентратов и других  |пп.9 п.3 ст.149|
   |       |промышленных продуктов, содержащих      |    Кодекса    |
   |       |драгоценные металлы, лома и отходов     |               |
   |       |драгоценных металлов для производства   |               |
   |       |драгоценных металлов и аффинажа;        |               |
   |       |реализация драгоценных металлов и       |               |
   |       |драгоценных камней налогоплательщиками  |               |
   |       |(за исключением указанных в пп.6 п.1    |               |
   |       |ст.164 Кодекса) Государственному фонду  |               |
   |       |драгоценных металлов и драгоценных      |               |
   |       |камней Российской Федерации, фондам     |               |
   |       |драгоценных металлов и драгоценных      |               |
   |       |камней субъектов Российской Федерации,  |               |
   |       |Центральному банку Российской Федерации |               |
   |       |и банкам; реализация драгоценных камней |               |
   |       |в сырье (за исключением необработанных  |               |
   |       |алмазов) для обработки предприятиям     |               |
   |       |независимо от форм собственности для    |               |
   |       |последующей продажи на экспорт;         |               |
   |       |реализация драгоценных камней в сырье и |               |
   |       |ограненных специализированным           |               |
   |       |внешнеэкономическим организациям,       |               |
   |       |Государственному фонду драгоценных      |               |
   |       |металлов и драгоценных камней Российской|               |
   |       |Федерации, фондам драгоценных металлов и|               |
   |       |драгоценных камней субъектов Российской |               |
   |       |Федерации, Центральному банку Российской|               |
   |       |Федерации и банкам; реализация          |               |
   |       |драгоценных металлов из Государственного|               |
   |       |фонда драгоценных металлов и драгоценных|               |
   |       |камней Российской Федерации, из фондов  |               |
   |       |драгоценных металлов и драгоценных      |               |
   |       |камней субъектов Российской Федерации,  |               |
   |       |специализированным внешнеэкономическим  |               |
   |       |организациям, Центральному банку        |               |
   |       |Российской Федерации и банкам, а также  |               |
   |       |драгоценных металлов в слитках          |               |
   |       |Центральным банком Российской Федерации |               |
   |       |и банками при условии, что эти слитки   |               |
   |       |остаются в одном из сертифицированных   |               |
   |       |хранилищ (Государственном хранилище     |               |
   |       |ценностей, хранилище Центрального банка |               |
   |       |Российской Федерации или хранилищах     |               |
   |       |банков)                                 |               |
   +———————+————————————————————————————————————————+———————————————+
   |1010286|Реализация необработанных алмазов       |   пп.10 п.3   |
   |       |обрабатывающим предприятиям всех форм   | ст.149 Кодекса|
   |       |собственности                           |               |
   +———————+————————————————————————————————————————+———————————————+
   |1010287|Внутрисистемная реализация (передача,   |   пп.11 п.3   |
   |       |выполнение, оказание для собственных    | ст.149 Кодекса|
   |       |нужд) организациями и учреждениями      |               |
   |       |уголовно—исполнительной системы         |               |
   |       |произведенных ими товаров (выполненных  |               |
   |       |работ, оказанных услуг)                 |               |
   +———————+————————————————————————————————————————+———————————————+
   |1010288|Передача товаров (выполнение работ      |   пп.12 п.3   |
   |       |оказание услуг) безвозмездно в рамках   | ст.149 Кодекса|
   |       |благотворительной деятельности в        |               |
   |       |соответствии с Федеральным законом "О   |               |
   |       |благотворительной деятельности и        |               |
   |       |благотворительных организациях", за     |               |
   |       |исключением подакцизных товаров         |               |
   +———————+————————————————————————————————————————+———————————————+
   |1010289|Реализация входных билетов, форма       |   пп.13 п.3   |
   |       |которых утверждена в установленном      | ст.149 Кодекса|
   |       |порядке как бланк строгой отчетности,   |               |
   |       |организациями физической культуры и     |               |
   |       |спорта на проводимые ими                |               |
   |       |спортивно—зрелищные мероприятия;        |               |
   |       |оказание услуг по предоставлению в      |               |
   |       |аренду спортивных сооружений для        |               |
   |       |проведения указанных мероприятий        |               |
   +———————+————————————————————————————————————————+———————————————+
   |1010291|Оказание услуг адвокатами, а также      |   пп.14 п.3   |
   |       |оказание услуг коллегиями адвокатов,    | ст.149 Кодекса|
   |       |адвокатскими бюро, адвокатскими палатами|               |
   |       |субъектов Российской Федерации или      |               |
   |       |Федеральной палатой адвокатов своим     |               |
   |       |членам в связи с осуществлением ими     |               |
   |       |профессиональной деятельности           |               |
   +———————+————————————————————————————————————————+———————————————+
   |1010292|Оказание финансовых услуг по            |   пп.15 п.3   |
   |       |предоставлению займа в денежной форме   | ст.149 Кодекса|
   +———————+————————————————————————————————————————+———————————————+
   |1010293|Выполнение научно—исследовательских и   |   пп.16 п.3   |
   |       |опытно—конструкторских работ за счет    | ст.149 Кодекса|
   |       |средств бюджетов, а также средств       |               |
   |       |Российского фонда фундаментальных       |               |
   |       |исследований, Российского фонда         |               |
   |       |технологического развития и образуемых  |               |
   |       |для этих целей в соответствии с         |               |
   |       |законодательством Российской Федерации  |               |
   |       |внебюджетных фондов министерств,        |               |
   |       |ведомств, ассоциаций; выполнение        |               |
   |       |научно—исследовательских и              |               |
   |       |опытно—конструкторских работ            |               |
   |       |учреждениями образования и науки на     |               |
   |       |основе хозяйственных договоров          |               |
   +———————+————————————————————————————————————————+———————————————+
   |1010295|Услуги санаторно—курортных,             |   пп.18 п.3   |
   |       |оздоровительных организаций и           | ст.149 Кодекса|
   |       |организаций отдыха, расположенных на    |               |
   |       |территории Российской Федерации,        |               |
   |       |оформленные путевками или курсовками,   |               |
   |       |являющимися бланками строгой отчетности |               |
   +———————+————————————————————————————————————————+———————————————+
   |1010296|Проведение работ (оказание услуг) по    |   пп.19 п.3   |
   |       |тушению лесных пожаров                  | ст.149 Кодекса|
   +———————+————————————————————————————————————————+———————————————+
   |1010297|Реализация продукции собственного       |   пп.20 п.3   |
   |       |производства организаций, занимающихся  | ст.149 Кодекса|
   |       |производством сельскохозяйственной      |               |
   |       |продукции, удельный вес доходов от      |               |
   |       |реализации которой в общей сумме их     |               |
   |       |доходов составляет не менее             |               |
   |       |70 процентов, в счет натуральной оплаты |               |
   |       |труда, натуральных выдач для оплаты     |               |
   |       |труда, а также для общественного питания|               |
   |       |работников, привлекаемых на             |               |
   |       |сельскохозяйственные работы             |               |
   +———————+————————————————————————————————————————+———————————————+
   |1010299|Передача на безвозмездной основе        | п.5 ст.346.39 |
   |       |имущества, необходимого для выполнения  |    Кодекса    |
   |       |работ по соглашению, между инвестором по|               |
   |       |соглашению и оператором соглашения в    |               |
   |       |соответствии с программой работ и сметой|               |
   |       |расходов, которые утверждены в          |               |
   |       |установленном соглашением порядке;      |               |
   |       |передача организацией, являющейся       |               |
   |       |участником не имеющего статуса          |               |
   |       |юридического лица объединения           |               |
   |       |организаций, выступающего в качестве    |               |
   |       |инвестора в соглашении, другим          |               |
   |       |участникам такого объединения           |               |
   |       |соответствующей доли произведенной      |               |
   |       |продукции, полученной инвестором по     |               |
   |       |условиям соглашения; передача           |               |
   |       |налогоплательщиком в собственность      |               |
   |       |государства вновь созданного или        |               |
   |       |приобретенного налогоплательщиком       |               |
   |       |имущества, использованного для          |               |
   |       |выполнения работ по соглашению и        |               |
   |       |подлежащего передаче государству в      |               |
   |       |соответствии с условиями соглашения     |               |
   +———————+————————————————————————————————————————+———————————————+
   |  1000 |Раздел III. Операции, облагаемые по     | ст.164 Кодекса|
   |       |налоговой ставке 0 процентов            |               |
   +———————+————————————————————————————————————————+———————————————+
   |  1010 |Реализация товаров (за исключением      |пп.1 п.1 ст.164|
   |       |нефти, включая стабильный газовый       |    Кодекса    |
   |       |конденсат, природного газа, которые     |               |
   |       |экспортируются на территории            |               |
   |       |государств — участников Содружества     |               |
   |       |Независимых Государств), вывезенных в   |               |
   |       |таможенном режиме экспорта при условии  |               |
   |       |представления в налоговые органы        |               |
   |       |документов, предусмотренных ст.165      |               |
   |       |Кодекса                                 |               |
   +———————+————————————————————————————————————————+———————————————+
   |  1011 |Реализация товаров в страны дальнего    |пп.1 п.1 ст.164|
   |       |зарубежья, помещенных под таможенный    |    Кодекса    |
   |       |режим экспорта                          |               |
   +———————+————————————————————————————————————————+———————————————+
   |  1012 |Реализация товаров (за исключением      |пп.1 п.1 ст.164|
   |       |нефти, включая стабильный газовый       |    Кодекса    |
   |       |конденсат, природного газа) в           |               |
   |       |государства — участники СНГ (за         |               |
   |       |исключением Республики Беларусь),       |               |
   |       |помещенных под таможенный режим экспорта|               |
   +———————+————————————————————————————————————————+———————————————+
   |  1020 |Реализация работ (услуг),               |пп.2 п.1 ст.164|
   |       |непосредственно связанных с             |    Кодекса    |
   |       |производством и реализацией товаров,    |               |
   |       |указанных в пп.1 п.1 ст.164 Кодекса     |               |
   +———————+————————————————————————————————————————+———————————————+
   |  1021 |Реализация работ (услуг) по             |пп.2 п.1 ст.164|
   |       |сопровождению, транспортировке, погрузке|    Кодекса    |
   |       |и перегрузке экспортируемых за пределы  |               |
   |       |территории Российской Федерации товаров |               |
   |       |и импортируемых в Российскую Федерацию, |               |
   |       |выполняемых российскими перевозчиками, и|               |
   |       |иные подобные работы (услуги)           |               |
   +———————+————————————————————————————————————————+———————————————+
   |  1022 |Реализация работ (услуг) по переработке |пп.2 п.1 ст.164|
   |       |товаров, помещенных под таможенные      |    Кодекса    |
   |       |режимы переработки товаров на таможенной|               |
   |       |территории и под таможенным контролем   |               |
   +———————+————————————————————————————————————————+———————————————+
   |  1030 |Реализация работ (услуг),               |пп.3 п.1 ст.164|
   |       |непосредственно связанных с перевозкой  |    Кодекса    |
   |       |(транспортировкой) через таможенную     |               |
   |       |территорию Российской Федерации товаров,|               |
   |       |помещенных под таможенный режим транзита|               |
   |       |через указанную территорию              |               |
   +———————+————————————————————————————————————————+———————————————+
   |  1040 |Реализация услуг по перевозке пассажиров|пп.4 п.1 ст.164|
   |       |и багажа при условии, что пункт         |    Кодекса    |
   |       |отправления или пункт назначения        |               |
   |       |пассажиров и багажа расположены за      |               |
   |       |пределами территории Российской         |               |
   |       |Федерации, при оформлении перевозок на  |               |
   |       |основании единых международных          |               |
   |       |перевозочных документов                 |               |
   +———————+————————————————————————————————————————+———————————————+
   |  1050 |Реализация работ (услуг), выполняемых   |пп.5 п.1 ст.164|
   |       |(оказываемых) непосредственно в         |    Кодекса    |
   |       |космическом пространстве, а также       |               |
   |       |комплекса подготовительных наземных     |               |
   |       |работ (услуг), технологически           |               |
   |       |обусловленного и неразрывно связанного с|               |
   |       |выполнением работ (оказанием услуг)     |               |
   |       |непосредственно в космическом           |               |
   |       |пространстве                            |               |
   +———————+————————————————————————————————————————+———————————————+
   |  1060 |Реализация драгоценных металлов         |пп.6 п.1 ст.164|
   |       |налогоплательщиками, осуществляющими их |    Кодекса    |
   |       |добычу или производство из лома и       |               |
   |       |отходов, содержащих драгоценные металлы,|               |
   |       |Государственному фонду драгоценных      |               |
   |       |металлов и драгоценных камней Российской|               |
   |       |Федерации, фондам драгоценных металлов и|               |
   |       |драгоценных камней субъектов Российской |               |
   |       |Федерации, Центральному банку Российской|               |
   |       |Федерации, банкам                       |               |
   +———————+————————————————————————————————————————+———————————————+
   |  1070 |Реализация товаров (работ, услуг) для   |пп.7 п.1 ст.164|
   |       |официального пользования иностранными   |    Кодекса    |
   |       |дипломатическими и приравненными к ним  |               |
   |       |представительствами или для личного     |               |
   |       |пользования дипломатического или        |               |
   |       |административно—технического персонала  |               |
   |       |этих представительств, включая          |               |
   |       |проживающих вместе с ними членов их     |               |
   |       |семей                                   |               |
   +———————+————————————————————————————————————————+———————————————+
   |  1080 |Реализация припасов, вывезенных с       |пп.8 п.1 ст.164|
   |       |территории Российской Федерации в       |    Кодекса    |
   |       |таможенном режиме перемещения припасов  |               |
   L———————+————————————————————————————————————————+————————————————
   

Ставка рефинансирования (учетная ставка)

Центрального банка Российской Федерации за 2004 год

(Телеграмма Центрального банка РФ

от 6 августа 2002 г. N 1185-У,

Телеграмма Центрального банка РФ

от 14 февраля 2003 г. N 1250-У,

Телеграмма Центрального банка РФ

от 20 июня 2003 г. N 1296-У)

     
   ———————————————————T——————————————————————————————————————————————————¬
   |    Показатель    |                  Период действия                 |
   |                  +————————————————————T———————————————————T—————————+
   |                  | C 1 января 2004 г. |C 15 января 2004 г.|С 15 июня|
   |                  |по 14 января 2004 г.| по 14 июня 2004 г.| 2004 г. |
   +——————————————————+————————————————————+———————————————————+—————————+
   |Размер ставки (в  |         16         |         14        |    13   |
   |процентах годовых)|                    |                   |         |
   L——————————————————+————————————————————+———————————————————+——————————
   

Нормы возмещения работнику командировочных расходов

на территории зарубежных стран в 2004 году

(в ред. Приказа Минфина России

от 4 марта 2002 г. N 16н;

с изменениями, внесенными Приказом Минфина России

от 2 августа 2004 г. N 64н)

(в долларах США)

     
   —————————————————————————T———————————————————————————————————————¬
   |        Страна          |             Нормы суточных            |
   |                        +—————————————————T—————————————————————+
   |                        |при направлении  |для работников заг—  |
   |                        |в краткосрочные  |ранучреждений Россий—|
   |                        |командировки из  |ской Федерации и дру—|
   |                        |Российской Фе—   |гих категорий работ— |
   |                        |дерации и других |ников при краткосроч—|
   |                        |стран            |ных командировках в  |
   |                        |                 |пределах страны, где |
   |                        |                 |находится загрануч—  |
   |                        |                 |реждение             |
   +————————————————————————+—————————————————+—————————————————————+
   |            1           |        2        |          3          |
   +————————————————————————+—————————————————+—————————————————————+
   |Австралия               |        53       |          37         |
   +————————————————————————+—————————————————+—————————————————————+
   |Австрия                 |        62       |          43         |
   +————————————————————————+—————————————————+—————————————————————+
   |Азербайджан             |        50       |          35         |
   +————————————————————————+—————————————————+—————————————————————+
   |Албания                 |        64       |          45         |
   +————————————————————————+—————————————————+—————————————————————+
   |Алжир                   |        64       |          45         |
   +————————————————————————+—————————————————+—————————————————————+
   |Ангола                  |        79       |          55         |
   +————————————————————————+—————————————————+—————————————————————+
   |Андорра                 |        57       |          40         |
   +————————————————————————+—————————————————+—————————————————————+
   |Антигуа и Барбуда       |       103       |          72         |
   +————————————————————————+—————————————————+—————————————————————+
   |Аргентина               |        66       |          46         |
   +————————————————————————+—————————————————+—————————————————————+
   |Армения                 |        47       |          33         |
   +————————————————————————+—————————————————+—————————————————————+
   |Афганистан              |        97       |          67         |
   +————————————————————————+—————————————————+—————————————————————+
   |Багамские острова       |        65       |          45         |
   +————————————————————————+—————————————————+—————————————————————+
   |Бангладеш               |        61       |          43         |
   +————————————————————————+—————————————————+—————————————————————+
   |Барбадос                |        70       |          49         |
   +————————————————————————+—————————————————+—————————————————————+
   |Бахрейн                 |        63       |          44         |
   +————————————————————————+—————————————————+—————————————————————+
   |Беларусь                |        48       |          34         |
   +————————————————————————+—————————————————+—————————————————————+
   |Белиз                   |        60       |          42         |
   +————————————————————————+—————————————————+—————————————————————+
   |Бельгия                 |        58       |          41         |
   +————————————————————————+—————————————————+—————————————————————+
   |Бенин                   |        60       |          42         |
   +————————————————————————+—————————————————+—————————————————————+
   |Бермудские острова      |        67       |          47         |
   +————————————————————————+—————————————————+—————————————————————+
   |Болгария                |        57       |          40         |
   +————————————————————————+—————————————————+—————————————————————+
   |Боливия                 |        62       |          43         |
   +————————————————————————+—————————————————+—————————————————————+
   |Босния и Герцеговина    |        58       |          41         |
   +————————————————————————+—————————————————+—————————————————————+
   |Ботсвана                |        55       |          39         |
   +————————————————————————+—————————————————+—————————————————————+
   |Бразилия                |        57       |          40         |
   +————————————————————————+—————————————————+—————————————————————+
   |Бруней                  |        55       |          38         |
   +————————————————————————+—————————————————+—————————————————————+
   |Буркина—Фасо            |        68       |          47         |
   +————————————————————————+—————————————————+—————————————————————+
   |Бурунди                 |        68       |          48         |
   +————————————————————————+—————————————————+—————————————————————+
   |Вануату                 |        59       |          41         |
   +————————————————————————+—————————————————+—————————————————————+
   |Великобритания          |        67       |          47         |
   +————————————————————————+—————————————————+—————————————————————+
   |Венгрия                 |        53       |          37         |
   +————————————————————————+—————————————————+—————————————————————+
   |Венесуэла               |        64       |          45         |
   +————————————————————————+—————————————————+—————————————————————+
   |Вьетнам                 |        58       |          41         |
   +————————————————————————+—————————————————+—————————————————————+
   |Габон                   |        65       |          45         |
   +————————————————————————+—————————————————+—————————————————————+
   |Гаити                   |        60       |          42         |
   +————————————————————————+—————————————————+—————————————————————+
   |Гайана                  |        66       |          46         |
   +————————————————————————+—————————————————+—————————————————————+
   |Гамбия                  |        68       |          47         |
   +————————————————————————+—————————————————+—————————————————————+
   |Гана                    |        62       |          43         |
   +————————————————————————+—————————————————+—————————————————————+
   |Гватемала               |        58       |          40         |
   +————————————————————————+—————————————————+—————————————————————+
   |Гвинея                  |        60       |          42         |
   +————————————————————————+—————————————————+—————————————————————+
   |Гвинея—Бисау            |        87       |          61         |
   +————————————————————————+—————————————————+—————————————————————+
   |Германия                |        58       |          41         |
   +————————————————————————+—————————————————+—————————————————————+
   |Гибралтар               |        68       |          47         |
   +————————————————————————+—————————————————+—————————————————————+
   |Гондурас                |        67       |          47         |
   +————————————————————————+—————————————————+—————————————————————+
   |Гренада                 |        92       |          65         |
   +————————————————————————+—————————————————+—————————————————————+
   |Греция                  |        53       |          37         |
   +————————————————————————+—————————————————+—————————————————————+
   |Грузия                  |        45       |          32         |
   +————————————————————————+—————————————————+—————————————————————+
   |Дания                   |        64       |          45         |
   +————————————————————————+—————————————————+—————————————————————+
   |Джибути                 |        69       |          48         |
   +————————————————————————+—————————————————+—————————————————————+
   |Доминиканская Республика|        63       |          44         |
   +————————————————————————+—————————————————+—————————————————————+
   |Египет                  |        62       |          43         |
   +————————————————————————+—————————————————+—————————————————————+
   |Замбия                  |        61       |          43         |
   +————————————————————————+—————————————————+—————————————————————+
   |Заморские территории    |        62       |          43         |
   |Франции                 |                 |                     |
   +————————————————————————+—————————————————+—————————————————————+
   |Зимбабве                |        69       |          48         |
   +————————————————————————+—————————————————+—————————————————————+
   |Израиль                 |        65       |          46         |
   +————————————————————————+—————————————————+—————————————————————+
   |Индия                   |        58       |          40         |
   +————————————————————————+—————————————————+—————————————————————+
   |Индонезия               |        65       |          45         |
   +————————————————————————+—————————————————+—————————————————————+
   |Иордания                |        60       |          42         |
   +————————————————————————+—————————————————+—————————————————————+
   |Ирак                    |        67       |          47         |
   +————————————————————————+—————————————————+—————————————————————+
   |Иран                    |        55       |          38         |
   +————————————————————————+—————————————————+—————————————————————+
   |Ирландия                |        65       |          46         |
   +————————————————————————+—————————————————+—————————————————————+
   |Исландия                |        65       |          45         |
   +————————————————————————+—————————————————+—————————————————————+
   |Испания                 |        57       |          40         |
   +————————————————————————+—————————————————+—————————————————————+
   |Италия                  |        59       |          41         |
   +————————————————————————+—————————————————+—————————————————————+
   |Йемен                   |        61       |          42         |
   +————————————————————————+—————————————————+—————————————————————+
   |Кабо—Верде              |        59       |          41         |
   +————————————————————————+—————————————————+—————————————————————+
   |Казахстан               |        41       |          29         |
   +————————————————————————+—————————————————+—————————————————————+
   |Каймановы острова       |        67       |          47         |
   +————————————————————————+—————————————————+—————————————————————+
   |Камбоджа                |        64       |          45         |
   +————————————————————————+—————————————————+—————————————————————+
   |Камерун                 |        66       |          46         |
   +————————————————————————+—————————————————+—————————————————————+
   |Канада                  |        59       |          41         |
   +————————————————————————+—————————————————+—————————————————————+
   |Катар                   |        61       |          42         |
   +————————————————————————+—————————————————+—————————————————————+
   |Кения                   |        63       |          44         |
   +————————————————————————+—————————————————+—————————————————————+
   |Кипр                    |        55       |          38         |
   +————————————————————————+—————————————————+—————————————————————+
   |Киргизия                |        44       |          31         |
   +————————————————————————+—————————————————+—————————————————————+
   |Республика Кирибати     |        75       |          52         |
   +————————————————————————+—————————————————+—————————————————————+
   |Китай                   |        68       |          48         |
   +————————————————————————+—————————————————+—————————————————————+
   |Китай (Гонконг)         |        68       |          48         |
   +————————————————————————+—————————————————+—————————————————————+
   |Китай (Тайвань)         |        68       |          48         |
   +————————————————————————+—————————————————+—————————————————————+
   |КНДР                    |        64       |          45         |
   +————————————————————————+—————————————————+—————————————————————+
   |Колумбия                |        59       |          41         |
   +————————————————————————+—————————————————+—————————————————————+
   |Коморские острова       |        65       |          45         |
   +————————————————————————+—————————————————+—————————————————————+
   |Конго                   |        78       |          54         |
   +————————————————————————+—————————————————+—————————————————————+
   |Демократическая         |        74       |          52         |
   |Республика Конго        |                 |                     |
   +————————————————————————+—————————————————+—————————————————————+
   |Коста—Рика              |        57       |          40         |
   +————————————————————————+—————————————————+—————————————————————+
   |Кот д'Ивуар             |        66       |          46         |
   +————————————————————————+—————————————————+—————————————————————+
   |Куба                    |        62       |          44         |
   +————————————————————————+—————————————————+—————————————————————+
   |Кувейт                  |        61       |          43         |
   +————————————————————————+—————————————————+—————————————————————+
   |Лаос                    |        61       |          43         |
   +————————————————————————+—————————————————+—————————————————————+
   |Латвия                  |        55       |          39         |
   +————————————————————————+—————————————————+—————————————————————+
   |Лесото                  |        58       |          41         |
   +————————————————————————+—————————————————+—————————————————————+
   |Либерия                 |        62       |          43         |
   +————————————————————————+—————————————————+—————————————————————+
   |Ливан                   |        74       |          52         |
   +————————————————————————+—————————————————+—————————————————————+
   |Ливия                   |        81       |          57         |
   +————————————————————————+—————————————————+—————————————————————+
   |Литва                   |        58       |          41         |
   +————————————————————————+—————————————————+—————————————————————+
   |Лихтенштейн             |        65       |          46         |
   +————————————————————————+—————————————————+—————————————————————+
   |Люксембург              |        58       |          41         |
   +————————————————————————+—————————————————+—————————————————————+
   |Маврикий                |        56       |          39         |
   +————————————————————————+—————————————————+—————————————————————+
   |Мавритания              |        66       |          46         |
   +————————————————————————+—————————————————+—————————————————————+
   |Мадагаскар              |        60       |          42         |
   +————————————————————————+—————————————————+—————————————————————+
   |Макао                   |        68       |          48         |
   +————————————————————————+—————————————————+—————————————————————+
   |Македония               |        56       |          39         |
   +————————————————————————+—————————————————+—————————————————————+
   |Малави                  |        65       |          46         |
   +————————————————————————+—————————————————+—————————————————————+
   |Малайзия                |        57       |          40         |
   +————————————————————————+—————————————————+—————————————————————+
   |Мали                    |        65       |          46         |
   +————————————————————————+—————————————————+—————————————————————+
   |Мальдивы                |        68       |          45         |
   +————————————————————————+—————————————————+—————————————————————+
   |Мальта                  |        55       |          39         |
   +————————————————————————+—————————————————+—————————————————————+
   |Марокко                 |        55       |          39         |
   +————————————————————————+—————————————————+—————————————————————+
   |Мексика                 |        63       |          44         |
   +————————————————————————+—————————————————+—————————————————————+
   |Мозамбик                |        64       |          45         |
   +————————————————————————+—————————————————+—————————————————————+
   |Молдавия                |        45       |          31         |
   +————————————————————————+—————————————————+—————————————————————+
   |Монако                  |        62       |          43         |
   +————————————————————————+—————————————————+—————————————————————+
   |Монголия                |        59       |          41         |
   +————————————————————————+—————————————————+—————————————————————+
   |Мьянма                  |        60       |          42         |
   +————————————————————————+—————————————————+—————————————————————+
   |Намибия                 |        56       |          39         |
   +————————————————————————+—————————————————+—————————————————————+
   |Науру                   |        53       |          37         |
   +————————————————————————+—————————————————+—————————————————————+
   |Непал                   |        58       |          41         |
   +————————————————————————+—————————————————+—————————————————————+
   |Нигер                   |        67       |          47         |
   +————————————————————————+—————————————————+—————————————————————+
   |Нигерия                 |        68       |          48         |
   +————————————————————————+—————————————————+—————————————————————+
   |Нидерланды              |        59       |          41         |
   +————————————————————————+—————————————————+—————————————————————+
   |Никарагуа               |        66       |          46         |
   +————————————————————————+—————————————————+—————————————————————+
   |Новая Зеландия          |        52       |          37         |
   +————————————————————————+—————————————————+—————————————————————+
   |Норвегия                |        79       |          55         |
   +————————————————————————+—————————————————+—————————————————————+
   |Объединенные            |        61       |          43         |
   |Арабские Эмираты        |                 |                     |
   +————————————————————————+—————————————————+—————————————————————+
   |Оман                    |        63       |          44         |
   +————————————————————————+—————————————————+—————————————————————+
   |Пакистан                |        63       |          44         |
   +————————————————————————+—————————————————+—————————————————————+
   |Палау остров            |        59       |          41         |
   +————————————————————————+—————————————————+—————————————————————+
   |Панама                  |        61       |          42         |
   +————————————————————————+—————————————————+—————————————————————+
   |Папуа — Новая Гвинея    |        69       |          48         |
   +————————————————————————+—————————————————+—————————————————————+
   |Парагвай                |        59       |          41         |
   +————————————————————————+—————————————————+—————————————————————+
   |Перу                    |        62       |          43         |
   +————————————————————————+—————————————————+—————————————————————+
   |Польша                  |        56       |          39         |
   +————————————————————————+—————————————————+—————————————————————+
   |Португалия              |        55       |          39         |
   +————————————————————————+—————————————————+—————————————————————+
   |Пуэрто—Рико             |        67       |          47         |
   +————————————————————————+—————————————————+—————————————————————+
   |Руанда                  |        69       |          49         |
   +————————————————————————+—————————————————+—————————————————————+
   |Румыния                 |        56       |          39         |
   +————————————————————————+—————————————————+—————————————————————+
   |Сальвадор               |        66       |          46         |
   +————————————————————————+—————————————————+—————————————————————+
   |Самоа                   |        56       |          39         |
   +————————————————————————+—————————————————+—————————————————————+
   |Сан—Марино              |        59       |          41         |
   +————————————————————————+—————————————————+—————————————————————+
   |Сан—Томе и Принсипи     |        69       |          48         |
   +————————————————————————+—————————————————+—————————————————————+
   |Саудовская Аравия       |        60       |          42         |
   +————————————————————————+—————————————————+—————————————————————+
   |Свазиленд               |        55       |          39         |
   +————————————————————————+—————————————————+—————————————————————+
   |Сейшельские острова     |        65       |          45         |
   +————————————————————————+—————————————————+—————————————————————+
   |Сенегал                 |        66       |          46         |
   +————————————————————————+—————————————————+—————————————————————+
   |Сент—Люсия              |        88       |          62         |
   +————————————————————————+—————————————————+—————————————————————+
   |Сингапур                |        60       |          42         |
   +————————————————————————+—————————————————+—————————————————————+
   |Сирия                   |        59       |          41         |
   +————————————————————————+—————————————————+—————————————————————+
   |Словакия                |        53       |          37         |
   +————————————————————————+—————————————————+—————————————————————+
   |Словения                |        56       |          40         |
   +————————————————————————+—————————————————+—————————————————————+
   |Содружество Доминики    |        67       |          47         |
   +————————————————————————+—————————————————+—————————————————————+
   |Соломоновы острова      |        59       |          41         |
   +————————————————————————+—————————————————+—————————————————————+
   |Сомали                  |        59       |          41         |
   +————————————————————————+—————————————————+—————————————————————+
   |Судан                   |        74       |          52         |
   +————————————————————————+—————————————————+—————————————————————+
   |Суринам                 |        54       |          38         |
   +————————————————————————+—————————————————+—————————————————————+
   |США                     |        67       |          47         |
   +————————————————————————+—————————————————+—————————————————————+
   |Сьера—Леоне             |        69       |          48         |
   +————————————————————————+—————————————————+—————————————————————+
   |Таджикистан             |        41       |          28         |
   +————————————————————————+—————————————————+—————————————————————+
   |Таиланд                 |        57       |          40         |
   +————————————————————————+—————————————————+—————————————————————+
   |Танзания                |        64       |          45         |
   +————————————————————————+—————————————————+—————————————————————+
   |Того                    |        64       |          45         |
   +————————————————————————+—————————————————+—————————————————————+
   |Тонга                   |        55       |          39         |
   +————————————————————————+—————————————————+—————————————————————+
   |Тринидад и Тобаго       |        68       |          48         |
   +————————————————————————+—————————————————+—————————————————————+
   |Тунис                   |        56       |          39         |
   +————————————————————————+—————————————————+—————————————————————+
   |Туркменистан            |        64       |          45         |
   +————————————————————————+—————————————————+—————————————————————+
   |Турция                  |        59       |          41         |
   +————————————————————————+—————————————————+—————————————————————+
   |Уганда                  |        65       |          45         |
   +————————————————————————+—————————————————+—————————————————————+
   |Узбекистан              |        51       |          36         |
   +————————————————————————+—————————————————+—————————————————————+
   |Украина                 |        46       |          32         |
   +————————————————————————+—————————————————+—————————————————————+
   |Уругвай                 |        62       |          43         |
   +————————————————————————+—————————————————+—————————————————————+
   |Фиджи                   |        50       |          35         |
   +————————————————————————+—————————————————+—————————————————————+
   |Филиппины               |        59       |          42         |
   +————————————————————————+—————————————————+—————————————————————+
   |Финляндия               |        55       |          39         |
   +————————————————————————+—————————————————+—————————————————————+
   |Франция                 |        62       |          43         |
   +————————————————————————+—————————————————+—————————————————————+
   |Хорватия                |        60       |          42         |
   +————————————————————————+—————————————————+—————————————————————+
   |Центрально—Африканская  |        75       |          53         |
   |Республика              |                 |                     |
   +————————————————————————+—————————————————+—————————————————————+
   |Чад                     |        85       |          59         |
   +————————————————————————+—————————————————+—————————————————————+
   |Чехия                   |        57       |          40         |
   +————————————————————————+—————————————————+—————————————————————+
   |Чили                    |        61       |          43         |
   +————————————————————————+—————————————————+—————————————————————+
   |Швейцария               |        65       |          45         |
   +————————————————————————+—————————————————+—————————————————————+
   |Швеция                  |        60       |          42         |
   +————————————————————————+—————————————————+—————————————————————+
   |Шри—Ланка               |        60       |          42         |
   +————————————————————————+—————————————————+—————————————————————+
   |Эквадор                 |        56       |          39         |
   +————————————————————————+—————————————————+—————————————————————+
   |Экваториальная Гвинея   |        67       |          47         |
   +————————————————————————+—————————————————+—————————————————————+
   |Эритрея                 |        61       |          43         |
   +————————————————————————+—————————————————+—————————————————————+
   |Эстония                 |        53       |          37         |
   +————————————————————————+—————————————————+—————————————————————+
   |Эфиопия                 |        59       |          41         |
   +————————————————————————+—————————————————+—————————————————————+
   |ЮАР                     |        56       |          39         |
   +————————————————————————+—————————————————+—————————————————————+
   |Югославия               |        60       |          42         |
   +————————————————————————+—————————————————+—————————————————————+
   |Южная Корея             |        65       |          45         |
   +————————————————————————+—————————————————+—————————————————————+
   |Ямайка                  |        67       |          47         |
   +————————————————————————+—————————————————+—————————————————————+
   |Япония                  |        84       |          59         |
   L————————————————————————+—————————————————+——————————————————————
   

Когда можно заключать с работниками договоры

о полной материальной ответственности

(Постановление Минтруда России

от 21 декабря 2002 г. N 85)

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |Перечень работ, выполняемых работниками, с которыми работодатель|
   | может заключать договоры о полной материальной ответственности |
   +————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |Работы: по приему и выплате всех видов платежей; по расчетам при|
   |продаже (реализации) товаров, продукции и услуг (в том числе не |
   |через кассу, через кассу, без кассы через продавца, через       |
   |официанта или иного лица, ответственного за осуществление       |
   |расчетов); по обслуживанию торговых и денежных автоматов; по    |
   |изготовлению и хранению всех видов билетов, талонов, абонементов|
   |(включая абонементы и талоны на отпуск пищи (продуктов питания) |
   |и других знаков (документов), предназначенных для расчетов за   |
   |услуги.                                                         |
   +————————————————————————————————————————————————————————————————|
   |Работы, связанные с осуществлением: депозитарной деятельности;  |
   |экспертизы, проверки подлинности и иной проверки, а также       |
   |уничтожения в установленном порядке денежных знаков, ценных     |
   |бумаг, эмитированных кредитной или иной финансовой организацией |
   |и/или Минфином России бланков; операций по купле, продаже,      |
   |разрешению на оплату и иных форм и видов оборота денежных       |
   |знаков, ценных бумаг, драгоценных металлов, монет из драгоценных|
   |металлов и иных валютных ценностей; операций с денежной         |
   |наличностью при обслуживании банкоматов и обслуживанием         |
   |клиентов, имеющих индивидуальные сейфы в хранилище, учетом и    |
   |хранением ценностей и иного имущества клиентов в хранилище;     |
   |операций по эмиссии, учету, хранению, выдаче и уничтожению      |
   |банковских, кредитных, дисконтных карт, кассовому и иному       |
   |финансовому обслуживанию клиентов, по подсчету, пересчету или   |
   |формированию денежной наличности и валютных ценностей;          |
   |инкассаторских функций и перевозкой (транспортировкой) денежных |
   |средств и иных ценностей.                                       |
   +————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |Работы: по купле (приему), продаже (торговле, отпуску,          |
   |реализации) услуг, товаров (продукции), подготовке их к продаже |
   |(торговле, отпуску, реализации).                                |
   +————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |Работы: по приему на хранение, обработке (изготовлению),        |
   |хранению, учету, отпуску (выдаче) материальных ценностей на     |
   |складах, базах, в кладовых, пунктах, отделениях, на участках, в |
   |других организациях и подразделениях; по выдаче (приему)        |
   |материальных ценностей лицам, находящимся в санаторно—курортных |
   |и других лечебно—профилактических организациях, пансионатах,    |
   |кемпингах, мотелях, домах отдыха, гостиницах, общежитиях,       |
   |комнатах отдыха на транспорте, детских организациях,            |
   |спортивно—оздоровительных и туристских организациях, в          |
   |образовательных организациях, а также пассажирам всех видов     |
   |транспорта; по экипировке пассажирских судов, вагонов и         |
   |самолетов.                                                      |
   +————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |Работы: по приему от населения предметов культурно—бытового     |
   |назначения и других материальных ценностей на хранение, в ремонт|
   |и для выполнения иных операций, связанных с изготовлением,      |
   |восстановлением или улучшением качества этих предметов          |
   |(ценностей), их хранению и выполнению других операций с ними; по|
   |выдаче на прокат населению предметов культурно—бытового         |
   |назначения и других материальных ценностей.                     |
   +————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |Работы: по приему и обработке для доставки (сопровождения)      |
   |груза, багажа, почтовых отправлений и других материальных       |
   |ценностей, их доставке (сопровождению), выдаче (сдаче).         |
   +————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |Работы: по покупке, продаже, обмену, перевозке, доставке,       |
   |пересылке, хранению, обработке и применению в процессе          |
   |производства драгоценных и полудрагоценных металлов, камней,    |
   |синтетического корунда и иных материалов, а также изделий из    |
   |них.                                                            |
   +————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |Работы: по выращиванию, откорму, содержанию и разведению        |
   |сельскохозяйственных и других животных.                         |
   +————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |Работы: по изготовлению, переработке, транспортировке, хранению,|
   |учету и контролю, реализации (покупке, продаже, поставке)       |
   |ядерных материалов, радиоактивных веществ и отходов, других     |
   |химических веществ, бактериологических материалов, оружия,      |
   |боеприпасов, комплектующих к ним, взрывчатых веществ и другой   |
   |продукции (товаров), запрещенных или ограниченных к свободному  |
   |обороту.                                                        |
   +————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |     Перечень должностей, замещаемых работниками, с которыми    |
   |   работодатель может заключать договоры о полной материальной  |
   |                         ответственности                        |
   +————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |Кассиры, контролеры, кассиры—контролеры, а также другие         |
   |работники, выполняющие обязанности кассиров (контролеров).      |
   +————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |Руководители, их заместители, специалисты и иные работники,     |
   |осуществляющие: депозитарную деятельность; экспертизу, проверку |
   |подлинности и иную проверку, а также уничтожение в установленном|
   |порядке денежных знаков, ценных бумаг, эмитированных кредитной  |
   |или иной финансовой организацией и/или Минфином России бланков; |
   |операции по купле, продаже, разрешению на оплату и иным формам и|
   |видам оборота денежных знаков, ценных бумаг, драгоценных        |
   |металлов, монет из драгоценных металлов и иных валютных         |
   |ценностей; операции с денежной наличностью при обслуживании     |
   |банкоматов и обслуживание клиентов, имеющих индивидуальные сейфы|
   |в хранилище, учет и хранение ценностей и иного имущества        |
   |клиентов в хранилище; операции по эмиссии, учету, хранению,     |
   |выдаче и уничтожению банковских, кредитных, дисконтных карт,    |
   |кассовому и иному финансовому обслуживанию клиентов, по         |
   |подсчету, пересчету или формированию денежной наличности и      |
   |валютных ценностей; инкассаторские функции и перевозку          |
   |(транспортировку) денежных средств и иных ценностей (в том числе|
   |водители—инкассаторы), а также иные работники, выполняющие      |
   |аналогичные функции.                                            |
   +————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |Директора, заведующие, администраторы (в том числе старшие,     |
   |главные), другие руководители организаций и подразделений (в том|
   |числе секций, приемных, пунктов, отделов, залов) торговли,      |
   |общественного питания, бытового обслуживания, гостиниц          |
   |(кемпингов, мотелей), их заместители, помощники, продавцы,      |
   |товароведы всех специализаций (в том числе старшие, главные), а |
   |также иные работники, выполняющие аналогичные функции;          |
   |начальники (руководители) строительных и монтажных цехов,       |
   |участков и иных строительно—монтажных подразделений,            |
   |производители работ и мастера (в том числе старшие, главные)    |
   |строительных и монтажных работ.                                 |
   +————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |Заведующие, другие руководители складов, кладовых (пунктов,     |
   |отделений), ломбардов, камер хранения, других организаций и     |
   |подразделений по заготовке, транспортировке, хранению, учету и  |
   |выдаче материальных ценностей, их заместители; заведующие       |
   |хозяйством, коменданты зданий и иных сооружений, кладовщики,    |
   |кастелянши; старшие медицинские сестры организаций              |
   |здравоохранения; агенты по заготовке и/или снабжению,           |
   |экспедиторы по перевозке и другие работники, осуществляющие     |
   |получение, заготовку, хранение, учет, выдачу, транспортировку   |
   |материальных ценностей.                                         |
   +————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |Заведующие и иные руководители аптечных и иных фармацевтических |
   |организаций, отделов, пунктов и иных подразделений, их          |
   |заместители, провизоры, технологи, фармацевты.                  |
   +————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |Лаборанты, методисты кафедр, деканатов, заведующие секторами    |
   |библиотек.                                                      |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

ФОРМЫ ОТЧЕТНОСТИ

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

     
                                                          ——————————¬
                       на _____________ 200_ г.           |  КОДЫ   |
                                                          +—————————+
                                        Форма N 1 по ОКУД | 0710001 |
                                                          +——T———T——+
                                 Дата (год, месяц, число) |  |   |  |
                                                          +——+———+——+
   Организация __________________________________ по ОКПО |         |
                                                          +—————————+
   Идентификационный номер налогоплательщика          ИНН |         |
                                                          +—————————+
   Вид деятельности ____________________________ по ОКВЭД |         |
                                                          +————T————+
   Организационно—правовая форма/форма собственности _____|    |    |
   ________________________________________ по ОКОПФ/ОКФС |    |    |
                                                          +————+————+
   Единица измерения: тыс. руб./млн. руб.         по ОКЕИ | 384/385 |
   (ненужное зачеркнуть)                                  L——————————
   

Местонахождение (адрес) __________________________________________

__________________________________________________________________

     
                                                        ————————————¬
                                       Дата утверждения |           |
                                                        +———————————+
                               Дата отправки (принятия) |           |
                                                        L————————————
   

     
   ——————————————————————————————————————T——————T—————————T—————————¬
   |                АКТИВ                |Код   |На начало|На конец |
   |                                     |пока— |отчетного|отчетного|
   |                                     |зателя|  года   | периода |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |                  1                  |  2   |    3    |    4    |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |       I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ        |      |         |         |
   |                                     |      |         |         |
   |Нематериальные активы                | 110  |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Основные средства                    | 120  |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Незавершенное строительство          | 130  |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Доходные  вложения   в   материальные|      |         |         |
   |ценности                             | 135  |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Долгосрочные финансовые вложения     | 140  |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Отложенные налоговые активы          | 145  |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Прочие внеоборотные активы           | 150  |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |   ИТОГО по разделу I                | 190  |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |        II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ         |      |         |         |
   |                                     |      |         |         |
   |Запасы                               | 210  |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |   в том числе:                      |      |         |         |
   |   сырье,    материалы    и    другие|      |         |         |
   |   аналогичные ценности              |      |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |   животные на выращивании и откорме |      |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |   затраты        в     незавершенном|      |         |         |
   |   производстве                      |      |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |   готовая продукция  и  товары   для|      |         |         |
   |   перепродажи                       |      |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |   товары отгруженные                |      |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |   расходы будущих периодов          |      |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |   прочие запасы и затраты           |      |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Налог на   добавленную  стоимость  по|      |         |         |
   |приобретенным ценностям              | 220  |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Дебиторская задолженность (платежи по|      |         |         |
   |которой ожидаются  более чем через 12|      |         |         |
   |месяцев после отчетной даты)         | 230  |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |   в том числе покупатели и заказчики|      |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Дебиторская задолженность (платежи по|      |         |         |
   |которой ожидаются   в   течение    12|      |         |         |
   |месяцев после отчетной даты)         | 240  |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |   в том числе покупатели и заказчики|      |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Краткосрочные финансовые вложения    | 250  |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Денежные средства                    | 260  |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Прочие оборотные активы              | 270  |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |   ИТОГО по разделу II               | 290  |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |               БАЛАНС                | 300  |         |         |
   L—————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————
   

     
   ——————————————————————————————————————T——————T—————————T—————————¬
   |               ПАССИВ                |Код   |На начало|На конец |
   |                                     |пока— |отчетного|отчетного|
   |                                     |зателя| периода | периода |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |                  1                  |  2   |    3    |    4    |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |        III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ       |      |         |         |
   |                                     |      |         |         |
   |Уставный капитал                     | 410  |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Собственные  акции,   выкупленные   у|      |(       )|(       )|
   |акционеров                           |      |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Добавочный капитал                   | 420  |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Резервный капитал                    | 430  |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |       в том числе:                  |      |         |         |
   |   резервы, образованные            в|      |         |         |
   |   соответствии с законодательством  |      |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |   резервы, образованные            в|      |         |         |
   |   соответствии с      учредительными|      |         |         |
   |   документами                       |      |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Нераспределенная прибыль  (непокрытый|      |         |         |
   |убыток)                              | 470  |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |        ИТОГО по разделу III         | 490  |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |    IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА   |      |         |         |
   |                                     |      |         |         |
   |Займы и кредиты                      | 510  |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Отложенные налоговые обязательства   | 515  |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Прочие долгосрочные обязательства    | 520  |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |ИТОГО по разделу IV                  | 590  |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |   V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА    |      |         |         |
   |                                     |      |         |         |
   |Займы и кредиты                      | 610  |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Кредиторская задолженность           | 620  |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |       в том числе:                  |      |         |         |
   |   поставщики и подрядчики           |      |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |   задолженность перед     персоналом|      |         |         |
   |   организации                       |      |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |   задолженность                перед|      |         |         |
   |   государственными     внебюджетными|      |         |         |
   |   фондами                           |      |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |   задолженность по налогам и сборам |      |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |   прочие кредиторы                  |      |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Задолженность     перед   участниками| 630  |         |         |
   |(учредителями) по выплате доходов    |      |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Доходы будущих периодов              | 640  |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Резервы предстоящих расходов         | 650  |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Прочие краткосрочные обязательства   | 660  |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |       ИТОГО по разделу V            | 690  |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |               БАЛАНС                | 700  |         |         |
   L—————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————
   

     
   ——————————————————————————————————————T——————T—————————T—————————¬
   |      СПРАВКА о наличии ценностей,   |      |         |         |
   |  учитываемых на забалансовых счетах |      |         |         |
   |                                     |      |         |         |
   |Арендованные основные средства       |      |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |   в том числе по лизингу            |      |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Товарно—материальные        ценности,|      |         |         |
   |принятые на ответственное хранение   |      |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Товары, принятые на комиссию         |      |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Списанная в    убыток   задолженность|      |         |         |
   |неплатежеспособных дебиторов         |      |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Обеспечения обязательств  и  платежей|      |         |         |
   |полученные                           |      |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Обеспечения обязательств  и  платежей|      |         |         |
   |выданные                             |      |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Износ жилищного фонда                |      |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Износ        объектов        внешнего|      |         |         |
   |благоустройства и других  аналогичных|      |         |         |
   |объектов                             |      |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |Нематериальные активы, полученные   в|      |         |         |
   |пользование                          |      |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |                                     |      |         |         |
   L—————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————
   

Руководитель _________ ____________ Главный бухгалтер _________ ____________

(подпись) (расшифровка (подпись) (расшифровка

подписи) подписи)

"__" _____________ 200_ г.

ОТЧЕТ

О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ

     
                                                          ——————————¬
                  за _____________ 200_ г.                |  КОДЫ   |
                                                          +—————————+
                                        Форма N 2 по ОКУД | 0710002 |
                                                          +——T———T——+
                                 Дата (год, месяц, число) |  |   |  |
                                                          +——+———+——+
   Организация __________________________________ по ОКПО |         |
                                                          +—————————+
   Идентификационный номер налогоплательщика          ИНН |         |
                                                          +—————————+
   Вид деятельности ____________________________ по ОКВЭД |         |
                                                          +————T————+
   Организационно—правовая форма/форма собственности _____|    |    |
   ________________________________________ по ОКОПФ/ОКФС |    |    |
                                                          +————+————+
   Единица измерения: тыс. руб./млн. руб.         по ОКЕИ | 384/385 |
   (ненужное зачеркнуть)                                  L——————————
   

     
   ————————————————————————————————————————————T——————————T—————————¬
   |                Показатель                 |За отчет— |За анало—|
   +————————————————————————————————————T——————+ный период|гичный   |
   |           наименование             | код  |          |период   |
   |                                    |      |          |предыду— |
   |                                    |      |          |щего года|
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |                 1                  |  2   |     3    |    4    |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Доходы и расходы по  обычным   видам|      |          |         |
   |деятельности                        |      |          |         |
   |Выручка (нетто) от продажи  товаров,|      |          |         |
   |продукции, работ, услуг (за  минусом|      |          |         |
   |налога  на   добавленную  стоимость,|      |          |         |
   |акцизов и аналогичных   обязательных|      |          |         |
   |платежей)                           |      |          |         |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Себестоимость   проданных   товаров,|      |(        )|(       )|
   |продукции, работ, услуг             |      |          |         |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Валовая прибыль                     |      |          |         |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Коммерческие расходы                |      |(        )|(       )|
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Управленческие расходы              |      |(        )|(       )|
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Прибыль (убыток) от продаж          |      |          |         |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |       Прочие доходы и расходы      |      |          |         |
   |Проценты к получению                |      |          |         |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Проценты к уплате                   |      |(        )|(       )|
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Доходы    от    участия   в   других|      |          |         |
   |организациях                        |      |          |         |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Прочие операционные доходы          |      |          |         |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Прочие операционные расходы         |      |(        )|(       )|
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Внереализационные доходы            |      |          |         |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Внереализационные расходы           |      |(        )|(       )|
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |       Прибыль      (убыток)      до|      |          |         |
   |       налогообложения              |      |          |         |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Отложенные налоговые активы         |      |          |         |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Отложенные налоговые обязательства  |      |          |         |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Текущий налог на прибыль            |      |(        )|(       )|
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |                                    |      |          |         |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Чистая прибыль  (убыток)   отчетного|      |          |         |
   |периода                             |      |          |         |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |СПРАВОЧНО.                          |      |          |         |
   |Постоянные  налоговые  обязательства|      |          |         |
   |(активы)                            |      |          |         |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Базовая прибыль (убыток) на акцию   |      |          |         |
   +————————————————————————————————————+——————+——————————+—————————+
   |Разводненная прибыль   (убыток)   на|      |          |         |
   |акцию                               |      |          |         |
   L————————————————————————————————————+——————+——————————+——————————
   

Форма 0710002 с. 2

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |            РАСШИФРОВКА ОТДЕЛЬНЫХ ПРИБЫЛЕЙ И УБЫТКОВ            |
   +——————————————————————————————T——————————————T——————————————————+
   |           Показатель         |  За отчетный |  За аналогичный  |
   |                              |    период    |период предыдущего|
   |                              |              |       года       |
   +———————————————————————T——————+———————T——————+—————————T————————+
   |      наименование     | код  |прибыль|убыток| прибыль | убыток |
   +———————————————————————+——————+———————+——————+—————————+————————+
   |           1           |  2   |   3   |  4   |    5    |   6    |
   +———————————————————————+——————+———————+——————+—————————+————————+
   |Штрафы, пени          и|      |       |      |         |        |
   |неустойки,   признанные|      |       |      |         |        |
   |или по которым получены|      |       |      |         |        |
   |решения            суда|      |       |      |         |        |
   |(арбитражного  суда  об|      |       |      |         |        |
   |их взыскании           |      |       |      |         |        |
   +———————————————————————+——————+———————+——————+—————————+————————+
   |Прибыль        (убыток)|      |       |      |         |        |
   |прошлых лет            |      |       |      |         |        |
   +———————————————————————+——————+———————+——————+—————————+————————+
   |Возмещение     убытков,|      |       |      |         |        |
   |причиненных            |      |       |      |         |        |
   |неисполнением       или|      |       |      |         |        |
   |ненадлежащим           |      |       |      |         |        |
   |исполнением            |      |       |      |         |        |
   |обязательств           |      |       |      |         |        |
   +———————————————————————+——————+———————+——————+—————————+————————+
   |Курсовые разницы     по|      |       |      |         |        |
   |операциям в иностранной|      |       |      |         |        |
   |валюте                 |      |       |      |         |        |
   +———————————————————————+——————+———————+——————+—————————+————————+
   |Отчисления в  оценочные|      |       |      |         |        |
   |резервы                |      |   Х   |      |    Х    |        |
   +———————————————————————+——————+———————+——————+—————————+————————+
   |Списание дебиторских  и|      |       |      |         |        |
   |кредиторских           |      |       |      |         |        |
   |задолженностей,      по|      |       |      |         |        |
   |которым истек      срок|      |       |      |         |        |
   |исковой давности       |      |       |      |         |        |
   +———————————————————————+——————+———————+——————+—————————+————————+
   |                       |      |       |      |         |        |
   L———————————————————————+——————+———————+——————+—————————+—————————
   

Руководитель _________ ____________ Главный бухгалтер _________ ____________

(подпись) (расшифровка (подпись) (расшифровка

подписи) подписи)

"__" _____________ 200_ г.

     
                                                       —————————————¬
               ОТЧЕТ ОБ ИЗМЕНЕНИЯХ КАПИТАЛА            |    КОДЫ    |
                                                       +————————————+
                                     Форма N 3 по ОКУД |   0710003  |
                                                       +————T———T———+
              за 200_ г.      Дата (год, месяц, число) |    |   |   |
                                                       +————+———+———+
   Организация _______________________________ по ОКПО |            |
                                                       +————————————+
   Идентификационный номер налогоплательщика       ИНН |            |
                                                       +————————————+
   Вид деятельности _________________________ по ОКВЭД |            |
                                                       +—————T——————+
   Организационно—правовая форма/                      |     |      |
   форма собственности _______________________________ |     |      |
                                                       |     |      |
   ___________________________________   по ОКОПФ/ОКФС |     |      |
                                                       +—————+——————+
   Единица измерения: тыс. руб./млн. руб.      по ОКЕИ |  384/385   |
   (ненужное зачеркнуть)                               L—————————————
   

I. Изменения капитала

     
   —————————————————————————T——————T——————T———————T———————————T—————¬
   |       Показатель       |Устав—|Доба— |Резерв—|Нераспре—  |Итого|
   +————————————————————T———+ный   |вочный|ный    |деленная   |     |
   |   наименование     |код|капи— |капи— |капитал|прибыль    |     |
   |                    |   |тал   |тал   |       |(непокры—  |     |
   |                    |   |      |      |       |тый убыток)|     |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |        1           | 2 |   3  |   4  |   5   |     6     |  7  |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |Остаток     на    31|   |      |      |       |           |     |
   |декабря  года, пред—|   |      |      |       |           |     |
   |шествующего   преды—|   |      |      |       |           |     |
   |дущему              |   |      |      |       |           |     |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |       200_ г.      |   |      |      |       |           |     |
   |  (предыдущий год)  |   |      |      |       |           |     |
   +————————————————————+   |      |      |       |           |     |
   |Изменения  в учетной|   |      |      |       |           |     |
   |политике            |   |   Х  |   Х  |   Х   |           |     |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |Результат от  перео—|   |      |      |       |           |     |
   |ценки       объектов|   |   Х  |      |   Х   |           |     |
   |основных средств    |   |      |      |       |           |     |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |                    |   |   Х  |      |       |           |     |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |Остаток на 1  января|   |      |      |       |           |     |
   |предыдущего года    |   |      |      |       |           |     |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |Результат от  перес—|   |      |      |       |           |     |
   |чета иностранных    |   |      |      |       |           |     |
   |валют               |   |   Х  |      |   Х   |     Х     |     |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |Чистая прибыль      |   |   Х  |  Х   |   Х   |           |     |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |Дивиденды           |   |   Х  |   Х  |   Х   |   (   )   |     |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |Отчисления в резер— |   |      |      |       |           |     |
   |вный фонд           |   |   Х  |   Х  |       |   (   )   |     |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |Увеличение  величины|   |      |      |       |           |     |
   |капитала  за   счет:|   |      |      |       |           |     |
   |дополнительного     |   |      |      |       |           |     |
   |выпуска акций       |   |      |   Х  |   Х   |     Х     |     |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |увеличения номиналь—|   |      |      |       |           |     |
   |ной стоимости акций |   |      |   Х  |   Х   |     Х     |     |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |реорганизации юриди—|   |      |      |       |           |     |
   |ческого лица        |   |      |   Х  |   Х   |           |     |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |                    |   |      |      |       |           |     |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |Уменьшение  величины|   |      |      |       |           |     |
   |капитала  за   счет:|   |      |      |       |           |     |
   |уменьшения  номинала|   |      |      |       |           |     |
   |акций               |   | (   )|   Х  |   Х   |     Х     |(   )|
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |уменьшения  количес—|   |      |      |       |           |     |
   |тва акций           |   | (   )|   Х  |   Х   |     Х     |(   )|
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |реорганизации юриди—|   |      |      |       |           |     |
   |ческого лица        |   | (   )|   Х  |   Х   |   (   )   |(   )|
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |Остаток на 31 декаб—|   |      |      |       |           |     |
   |ря предыдущего года |   |      |      |       |           |     |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |      200_ г.       |   |      |      |       |           |     |
   |  (отчетный год)    |   |      |      |       |           |     |
   |                    |   |      |      |       |           |     |
   |Изменения  в учетной|   |      |      |       |           |     |
   |политике            |   |   Х  |   Х  |   Х   |           |     |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |Результат от  перео—|   |      |      |       |           |     |
   |ценки       объектов|   |      |      |       |           |     |
   |основных средств    |   |   Х  |      |   Х   |           |     |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |                    |   |   Х  |      |       |           |     |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |Остаток  на 1 января|   |      |      |       |           |     |
   |отчетного года      |   |      |      |       |           |     |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |Результат  от перес—|   |      |      |       |           |     |
   |чета     иностранных|   |      |      |       |           |     |
   |валют               |   |   Х  |      |   Х   |     Х     |     |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |Чистая прибыль      |   |   Х  |   Х  |   Х   |           |     |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |Дивиденды           |   |   Х  |   Х  |   Х   |   (   )   |     |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |Отчисления в  резер—|   |      |      |       |           |     |
   |вный фонд           |   |   Х  |   Х  |       |   (   )   |     |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |Увеличение  величины|   |      |      |       |           |     |
   |капитала  за   счет:|   |      |      |       |           |     |
   |дополнительного     |   |      |      |       |           |     |
   |выпуска акций       |   |      |   Х  |   Х   |     Х     |     |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |увеличения номиналь—|   |      |      |       |           |     |
   |ной стоимости акций |   |      |   Х  |   Х   |     Х     |     |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |реорганизации юриди—|   |      |      |       |           |     |
   |ческого лица        |   |      |   Х  |   Х   |           |     |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |                    |   |      |      |       |           |     |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |Уменьшение  величины|   |      |      |       |           |     |
   |капитала   за  счет:|   |      |      |       |           |     |
   |уменьшения  номинала|   |      |      |       |           |     |
   |акций               |   | (   )|   Х  |   Х   |    Х      |(   )|
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |уменьшения количест—|   |      |      |       |           |     |
   |ва акций            |   | (   )|   Х  |   Х   |    Х      |(   )|
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |реорганизации юриди—|   |      |      |       |           |     |
   |ческого лица        |   | (   )|   Х  |   Х   |  (   )    |(   )|
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |                    |   |      |      |       |           |     |
   +————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+—————+
   |Остаток на 31 декаб—|   |      |      |       |           |     |
   |ря отчетного года   |   |      |      |       |           |     |
   L————————————————————+———+——————+——————+———————+———————————+——————
   

II. Резервы

     
   —————————————————————————T———————T—————————T————————————T————————¬
   |       Показатель       |Остаток|Поступило|Использовано|Остаток |
   +————————————————————T———+       |         |            |        |
   |   наименование     |код|       |         |            |        |
   +————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
   |        1           | 2 |   3   |    4    |     5      |   6    |
   +————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
   |      Резервы,      |   |       |         |            |        |
   |    образованные    |   |       |         |            |        |
   |  в соответствии с  |   |       |         |            |        |
   | законодательством: |   |       |         |            |        |
   |____________________|   |       |         |            |        |
   |   (наименование    |   |       |         |            |        |
   |      резерва)      |   |       |         |            |        |
   |                    |   |       |         |            |        |
   |данные   предыдущего|   |       |         |            |        |
   |года                |   |       |         |   (   )    |        |
   +————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
   |данные     отчетного|   |       |         |            |        |
   |года                |   |       |         |   (   )    |        |
   +————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
   |____________________|   |       |         |            |        |
   |   (наименование    |   |       |         |            |        |
   |      резерва)      |   |       |         |            |        |
   |                    |   |       |         |            |        |
   |данные   предыдущего|   |       |         |            |        |
   |года                |   |       |         |   (   )    |        |
   +————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
   |данные     отчетного|   |       |         |            |        |
   |года                |   |       |         |   (   )    |        |
   +————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
   |      Резервы,      |   |       |         |            |        |
   |    образованные    |   |       |         |            |        |
   |  в соответствии с  |   |       |         |            |        |
   |   учредительными   |   |       |         |            |        |
   |    документами:    |   |       |         |            |        |
   |____________________|   |       |         |            |        |
   |   (наименование    |   |       |         |            |        |
   |      резерва)      |   |       |         |            |        |
   |                    |   |       |         |            |        |
   |данные   предыдущего|   |       |         |            |        |
   |года                |   |       |         |   (   )    |        |
   +————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
   |данные     отчетного|   |       |         |            |        |
   |года                |   |       |         |   (   )    |        |
   +————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
   |____________________|   |       |         |            |        |
   |   (наименование    |   |       |         |            |        |
   |     резерва)       |   |       |         |            |        |
   |                    |   |       |         |            |        |
   |данные   предыдущего|   |       |         |            |        |
   |года                |   |       |         |   (   )    |        |
   +————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
   |данные     отчетного|   |       |         |            |        |
   |года                |   |       |         |   (   )    |        |
   +————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
   | Оценочные резервы: |   |       |         |            |        |
   |____________________|   |       |         |            |        |
   |   (наименование    |   |       |         |            |        |
   |     резерва)       |   |       |         |            |        |
   |                    |   |       |         |            |        |
   |данные   предыдущего|   |       |         |            |        |
   |года                |   |       |         |   (   )    |        |
   +————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
   |данные     отчетного|   |       |         |            |        |
   |года                |   |       |         |            |        |
   +————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
   |____________________|   |       |         |            |        |
   |   (наименование    |   |       |         |            |        |
   |     резерва)       |   |       |         |            |        |
   |                    |   |       |         |            |        |
   |данные   предыдущего|   |       |         |            |        |
   |года                |   |       |         |   (   )    |        |
   +————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
   |данные    отчетного |   |       |         |            |        |
   |года                |   |       |         |   (   )    |        |
   +————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
   |____________________|   |       |         |            |        |
   |   (наименование    |   |       |         |            |        |
   |     резерва)       |   |       |         |            |        |
   |                    |   |       |         |            |        |
   |данные   предыдущего|   |       |         |            |        |
   |года                |   |       |         |   (   )    |        |
   +————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
   |данные    отчетного |   |       |         |            |        |
   |года                |   |       |         |   (   )    |        |
   +————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
   | Резервы предстоящих|   |       |         |            |        |
   |      расходов:     |   |       |         |            |        |
   |____________________|   |       |         |            |        |
   |   (наименование    |   |       |         |            |        |
   |     резерва)       |   |       |         |            |        |
   |                    |   |       |         |            |        |
   |данные   предыдущего|   |       |         |            |        |
   |года                |   |       |         |   (   )    |        |
   +————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
   |данные    отчетного |   |       |         |            |        |
   |года                |   |       |         |   (   )    |        |
   +————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
   |____________________|   |       |         |            |        |
   |   (наименование    |   |       |         |            |        |
   |     резерва)       |   |       |         |            |        |
   |                    |   |       |         |            |        |
   |данные   предыдущего|   |       |         |            |        |
   |года                |   |       |         |   (   )    |        |
   +————————————————————+———+———————+—————————+————————————+————————+
   |данные    отчетного |   |       |         |            |        |
   |года                |   |       |         |   (   )    |        |
   L————————————————————+———+———————+—————————+————————————+—————————
   

СПРАВКИ

     
   —————————————————————————T———————————————————T———————————————————¬
   |       Показатель       | Остаток на начало | Остаток на конец  |
   +————————————————————T———+  отчетного года   | отчетного периода |
   |   наименование     |код|                   |                   |
   +————————————————————+———+———————————————————+———————————————————+
   |        1           | 2 |         3         |         4         |
   +————————————————————+———+———————————————————+———————————————————+
   |  1) Чистые активы  |   |                   |                   |
   +————————————————————+———+———————————————————+———————————————————+
   |                    |   |    Из бюджета     |  Из внебюджетных  |
   |                    |   |                   |      фондов       |
   |                    |   +—————————T—————————+—————————T—————————+
   |                    |   |за отчет—|за преды—|за отчет—|за преды—|
   |                    |   |ный год  |дущий год|ный год  |дущий год|
   |                    |   +—————————+—————————+—————————+—————————+
   |                    |   |    3    |    4    |    5    |    6    |
   +————————————————————+———+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |  2) Получено на:   |   |         |         |         |         |
   | расходы по обычным |   |         |         |         |         |
   | видам деятельности |   |         |         |         |         |
   |     — всего        |   |         |         |         |         |
   +————————————————————+———+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |    в том числе:    |   |         |         |         |         |
   +————————————————————+———+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |                    |   |         |         |         |         |
   +————————————————————+———+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |                    |   |         |         |         |         |
   +————————————————————+———+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |капитальные вложения|   |         |         |         |         |
   |  во внеоборотные   |   |         |         |         |         |
   |      активы        |   |         |         |         |         |
   +————————————————————+———+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |   в том числе:     |   |         |         |         |         |
   +————————————————————+———+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |                    |   |         |         |         |         |
   +————————————————————+———+—————————+—————————+—————————+—————————+
   |                    |   |         |         |         |         |
   L————————————————————+———+—————————+—————————+—————————+——————————
   

Руководитель _________ ____________ Главный бухгалтер _________ ____________

(подпись) (расшифровка (подпись) (расшифровка

подписи) подписи)

"__" _____________ 200_ г.

     
                                                       —————————————¬
             ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ         |    КОДЫ    |
                                                       +————————————+
                                     Форма N 4 по ОКУД |   0710004  |
                                                       +————T———T———+
              за ________________ 200_ г.              |    |   |   |
                                                       +————+———+———+
   Организация _______________________________ по ОКПО |            |
                                                       +————————————+
   Идентификационный номер налогоплательщика       ИНН |            |
                                                       +————————————+
   Вид деятельности _________________________ по ОКВЭД |            |
                                                       +—————T——————+
   Организационно—правовая форма/                      |     |      |
   форма собственности _______________________________ |     |      |
                                                       |     |      |
   ___________________________________   по ОКОПФ/ОКФС |     |      |
                                                       +—————+——————+
   Единица измерения: тыс. руб./млн. руб.      по ОКЕИ |  384/385   |
   (ненужное зачеркнуть)                               L—————————————
   

     
   —————————————————————————————————————T———————————T———————————————¬
   |             Показатель             |За отчетный|За аналогичный |
   +——————————————————————————————T—————+    год    |период предыду—|
   |        наименование          | код |           |щего года      |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |              1               |  2  |     3     |       4       |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |Остаток  денежных  средств  на|     |           |               |
   |начало отчетного года         |     |           |               |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |  Движение денежных средств   |     |           |               |
   |   по текущей деятельности    |     |           |               |
   |                              |     |           |               |
   |Средства,    полученные     от|     |           |               |
   |покупателей, заказчиков       |     |           |               |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |                              |     |           |               |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |                              |     |           |               |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |Прочие доходы                 |     |           |               |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |Денежные             средства,|     |           |               |
   |направленные:                 |     |           |               |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |на    оплату     приобретенных|     |           |               |
   |товаров,     работ,     услуг,|     |           |               |
   |сырья    и   иных    оборотных|     |           |               |
   |активов                       |     |   (   )   |     (   )     |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |на оплату труда               |     |   (   )   |     (   )     |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |на     выплату     дивидендов,|     |           |               |
   |процентов                     |     |   (   )   |     (   )     |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |на расчеты по налогам и сборам|     |   (   )   |     (   )     |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |                              |     |   (   )   |     (   )     |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |                              |     |   (   )   |     (   )     |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |на прочие расходы             |     |   (   )   |     (   )     |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |Чистые  денежные  средства  от|     |           |               |
   |текущей деятельности          |     |           |               |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |   Движение денежных средств  |     |           |               |
   |по инвестиционной деятельности|     |           |               |
   |                              |     |           |               |
   |Выручка  от  продажи  объектов|     |           |               |
   |основных   средств    и   иных|     |           |               |
   |внеоборотных активов          |     |           |               |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |Выручка   от   продажи  ценных|     |           |               |
   |бумаг   и    иных   финансовых|     |           |               |
   |вложений                      |     |           |               |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |Полученные дивиденды          |     |           |               |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |Полученные проценты           |     |           |               |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |Поступления    от    погашения|     |           |               |
   |займов, предоставленных другим|     |           |               |
   |организациям                  |     |           |               |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |                              |     |           |               |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |                              |     |           |               |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |Приобретение          дочерних|     |           |               |
   |организаций                   |     |   (   )   |     (   )     |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |Приобретение объектов основных|     |           |               |
   |средств,  доходных  вложений в|     |           |               |
   |материальные     ценности    и|     |           |               |
   |нематериальных активов        |     |   (   )   |     (   )     |
   |——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |Приобретение  ценных  бумаг  и|     |           |               |
   |иных финансовых вложений      |     |   (   )   |     (   )     |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |Займы,  предоставленные другим|     |           |               |
   |организациям                  |     |   (   )   |     (   )     |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |                              |     |           |               |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |                              |     |           |               |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |Чистые  денежные  средства  от|     |           |               |
   |инвестиционной деятельности   |     |           |               |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |   Движение денежных средств  |     |           |               |
   |  по финансовой деятельности  |     |           |               |
   |                              |     |           |               |
   |Поступления  от  эмиссии акций|     |           |               |
   |или иных долевых бумаг        |     |           |               |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |Поступления    от   займов   и|     |           |               |
   |кредитов,      предоставленных|     |           |               |
   |другими организациями         |     |           |               |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |                              |     |           |               |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |                              |     |           |               |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |Погашение  займов  и  кредитов|     |           |               |
   |(без процентов)               |     |   (   )   |     (   )     |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |Погашение    обязательств   по|     |           |               |
   |финансовой аренде             |     |   (   )   |     (   )     |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |                              |     |   (   )   |     (   )     |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |                              |     |   (   )   |     (   )     |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |Чистые  денежные  средства  от|     |           |               |
   |финансовой деятельности       |     |           |               |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |Чистое увеличение (уменьшение)|     |           |               |
   |денежных    средств    и    их|     |           |               |
   |эквивалентов                  |     |           |               |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |   Остаток денежных средств   |     |           |               |
   |  на конец отчетного периода  |     |           |               |
   +——————————————————————————————+—————+———————————+———————————————+
   |Величина   влияния   изменений|     |           |               |
   |курса  иностранной  валюты  по|     |           |               |
   |отношению к рублю             |     |           |               |
   L——————————————————————————————+—————+———————————+————————————————
   

Руководитель _________ ____________ Главный бухгалтер _________ ____________

(подпись) (расшифровка (подпись) (расшифровка

подписи) подписи)

"__" _____________ 200_ г.

     
                                                          ——————————¬
             ПРИЛОЖЕНИЕ К БУХГАЛТЕРСКОМУ БАЛАНСУ          |  КОДЫ   |
                                                          +—————————+
                                        Форма N 5 по ОКУД | 0710005 |
                                                          +——T———T——+
                      за 200_ г. Дата (год, месяц, число) |  |   |  |
                                                          +——+———+——+
   Организация __________________________________ по ОКПО |         |
                                                          +—————————+
   Идентификационный номер налогоплательщика          ИНН |         |
                                                          +—————————+
   Вид деятельности ____________________________ по ОКВЭД |         |
                                                          +————T————+
   Организационно—правовая форма/форма собственности      |    |    |
   ________________________________________ по ОКОПФ/ОКФС |    |    |
                                                          +————+————+
   Единица измерения: тыс. руб./млн. руб.         по ОКЕИ | 384/385 |
   (ненужное зачеркнуть)                                  L——————————
   

НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ АКТИВЫ

     
   ———————————————————————————————T—————————T——————T——————T—————————¬
   |          Показатель          | Наличие |Посту—|Выбыло| Наличие |
   +———————————————————————T——————+на начало|пило  |      | на конец|
   |      наименование     | код  |отчетного|      |      |отчетного|
   |                       |      |  года   |      |      | периода |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
   |           1           |  2   |    3    |  4   |  5   |    6    |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
   |Объекты интеллектуаль— |      |         |      |      |         |
   |ной собственности      |      |         |      |      |         |
   |(исключительные права  |      |         |      |      |         |
   |на результаты интеллек—|      |         |      |      |         |
   |туальной собственности)|      |         |      |(    )|         |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
   |в том числе:           |      |         |      |      |         |
   |у патентообладателя на |      |         |      |      |         |
   |изобретение, промышлен—|      |         |      |      |         |
   |ный образец, полезную  |      |         |      |      |         |
   |модель                 |      |         |      |(    )|         |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
   |у правообладателя на   |      |         |      |      |         |
   |программы ЭВМ, базы    |      |         |      |      |         |
   |данных                 |      |         |      |(    )|         |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
   |у правообладателя на   |      |         |      |      |         |
   |топологии интегральных |      |         |      |      |         |
   |микросхем              |      |         |      |(    )|         |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
   |у владельца на товарный|      |         |      |      |         |
   |знак и знак обслужива— |      |         |      |      |         |
   |ния, наименование места|      |         |      |      |         |
   |происхождения товаров  |      |         |      |(    )|         |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
   |у патентообладателя на |      |         |      |      |         |
   |селекционные достижения|      |         |      |(    )|         |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
   |Организационные расходы|      |         |      |(    )|         |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
   |Деловая репутация орга—|      |         |      |      |         |
   |низации                |      |         |      |(    )|         |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
   |                       |      |         |      |(    )|         |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
   |Прочие                 |      |         |      |(    )|         |
   L———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+——————————
   

     
   ———————————————————————————————T————————————————T————————————————¬
   |          Показатель          |    На начало   |    На конец    |
   |                              |    отчетного   |    отчетного   |
   +———————————————————————T——————+————————————————+————————————————+
   |      наименование     | код  |      года      |     периода    |
   +———————————————————————+——————+————————————————+————————————————+
   |           1           |  2   |        3       |        4       |
   +———————————————————————+——————+————————————————+————————————————+
   |  Амортизация нематери—|      |                |                |
   |альных активов — всего |      |                |                |
   +———————————————————————+——————+————————————————+————————————————+
   |  в том числе:         |      |                |                |
   +———————————————————————+——————+————————————————+————————————————+
   |                       |      |                |                |
   +———————————————————————+——————+————————————————+————————————————+
   |                       |      |                |                |
   +———————————————————————+——————+————————————————+————————————————+
   |                       |      |                |                |
   L———————————————————————+——————+————————————————+—————————————————
   

ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА

     
   ———————————————————————————————T—————————T——————T——————T—————————¬
   |           Показатель         | Наличие |Посту—|Выбыло| Наличие |
   +———————————————————————T——————+на начало|пило  |      | на конец|
   |      наименование     | код  |отчетного|      |      |отчетного|
   |                       |      |  года   |      |      | периода |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
   |           1           |  2   |    3    |  4   |  5   |    6    |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
   |Здания                 |      |         |      |(    )|         |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
   |Сооружения            и|      |         |      |      |         |
   |передаточные устройства|      |         |      |(    )|         |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
   |Машины и оборудование  |      |         |      |(    )|         |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
   |Транспортные средства  |      |         |      |(    )|         |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
   |Производственный и хо— |      |         |      |      |         |
   |зяйственный инвентарь  |      |         |      |(    )|         |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
   |Рабочий скот           |      |         |      |(    )|         |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
   |Продуктивный скот      |      |         |      |(    )|         |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
   |Многолетние насаждения |      |         |      |(    )|         |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
   |Другие виды основных   |      |         |      |      |         |
   |средств                |      |         |      |(    )|         |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
   |Земельные участки и    |      |         |      |      |         |
   |объекты природопользо— |      |         |      |      |         |
   |вания                  |      |         |      |(    )|         |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
   |Капитальные вложения на|      |         |      |      |         |
   |коренное улучшение зе— |      |         |      |      |         |
   |мель                   |      |         |      |(    )|         |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
   |         Итого         |      |         |      |(    )|         |
   L———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+——————————
   

     
   ————————————————————————————————————————————T—————————T——————————¬
   |                 Показатель                |На начало| На конец |
   +————————————————————————————————————T——————+отчетного| отчетного|
   |            наименование            | код  |  года   |  периода |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |                 1                  |  2   |    3    |     4    |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |Амортизация основных средств — всего|      |         |          |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |в том числе:                        |      |         |          |
   |зданий и сооружений                 |      |         |          |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |машин, оборудования, транспортных   |      |         |          |
   |средств                             |      |         |          |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |других                              |      |         |          |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |Передано в аренду объектов основных |      |         |          |
   |средств — всего                     |      |         |          |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |в том числе:                        |      |         |          |
   |здания                              |      |         |          |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |сооружения                          |      |         |          |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |Переведено объектов основных средств|      |         |          |
   |на консервацию                      |      |         |          |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |Получено объектов основных средств в|      |         |          |
   |аренду — всего                      |      |         |          |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |в том числе:                        +——————+—————————+——————————+
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |                                    |      |         |          |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |                                    |      |         |          |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |Объекты недвижимости, принятые в    |      |         |          |
   |эксплуатацию и находящиеся в процес—|      |         |          |
   |се государственной регистрации      |      |         |          |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |                                    | код  |На начало|На начало |
   |                                    |      |отчетного|предыдуще—|
   |СПРАВОЧНО.                          |      |  года   |го года   |
   |                                    +——————+—————————+——————————+
   |                                    |  2   |    3    |     4    |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |Результат от переоценки объектов    |      |         |          |
   |основных средств:                   |      |         |          |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |первоначальной (восстановительной)  |      |         |          |
   |стоимости                           |      |         |          |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |амортизации                         |      |         |          |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |                                    | код  |На начало| На конец |
   |                                    |      |отчетного| отчетного|
   |                                    |      |  года   |  периода |
   |                                    +——————+—————————+——————————+
   |                                    |  2   |    3    |     4    |
   |                                    +——————+—————————+——————————+
   |Изменение стоимости объектов основ— |      |         |          |
   |ных средств в результате достройки, |      |         |          |
   |дооборудования, реконструкции, час— |      |         |          |
   |тичной ликвидации                   |      |         |          |
   L————————————————————————————————————+——————+—————————+———————————
   

ДОХОДНЫЕ ВЛОЖЕНИЯ В МАТЕРИАЛЬНЫЕ ЦЕННОСТИ

     
   ————————————————————————T——————T—————————T——————T——————T—————————¬
   |       Показатель      |      | Наличие |Посту—|Выбыло| Наличие |
   +———————————————————————+——————+на начало|пило  |      | на конец|
   |      наименование     | код  |отчетного|      |      |отчетного|
   |                       |      |  года   |      |      | периода |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
   |           1           |  2   |    3    |  4   |  5   |    6    |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
   |Имущество для передачи |      |         |      |      |         |
   |в лизинг               |      |         |      |(    )|         |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
   |Имущество, предоставля—|      |         |      |      |         |
   |емое по договору прока—|      |         |      |      |         |
   |та                     |      |         |      |(    )|         |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
   |                       |      |         |      |(    )|         |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
   |Прочие                 |      |         |      |(    )|         |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
   |Итого                  |      |         |      |(    )|         |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+——————————
   

¦ ¦ код ¦На начало¦На ко-¦ ¦ ¦ ¦отчетного¦нец ¦ ¦ ¦ ¦ года ¦отчет-¦ ¦ ¦ ¦ ¦ного ¦ ¦ ¦ ¦ ¦перио-¦ ¦ ¦ ¦ ¦да ¦ +-----------------------+------+---------+------+ ¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ +-----------------------+------+---------+------+ ¦Амортизация доходных ¦ ¦ ¦ ¦ ¦вложений в материальные¦ ¦ ¦ ¦ ¦ценности ¦ ¦ ¦ ¦ L-----------------------+------+---------+----- ————

РАСХОДЫ НА НАУЧНО-ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИЕ,

ОПЫТНО-КОНСТРУКТОРСКИЕ И ТЕХНОЛОГИЧЕСКИЕ РАБОТЫ

     
   ————————————————————————T——————T—————————T——————T——————T—————————¬
   |       Виды работ      |      | Наличие |Посту—|Списа—| Наличие |
   +———————————————————————+——————+на начало|пило  |но    | на конец|
   |      наименование     | код  |отчетного|      |      |отчетного|
   |                       |      |  года   |      |      |   года  |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
   |           1           |  2   |    3    |  4   |  5   |    6    |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
   |Всего                  |      |         |      |(    )|         |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
   |в том числе:           |      |         |      |(    )|         |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
   |                       |      |         |      |(    )|         |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
   |                       |      |         |      |(    )|         |
   +———————————————————————+——————+——————T——+———T——+——————+—————————+
   |                                     | код  |На начало| На конец|
   |                                     |      |отчетного|отчетного|
   |СПРАВОЧНО.                           |      |  года   |   года  |
   |                                     +——————+—————————+—————————+
   |                                     |  2   |    3    |    4    |
   |                                     +——————+—————————+—————————+
   |Сумма расходов по незаконченным      |      |         |         |
   |научно—исследовательским, опытно—    |      |         |         |
   |конструкторским и технологическим    |      |         |         |
   |работам                              |      |         |         |
   +—————————————————————————————————————+——————+—————————+—————————+
   |                                     | код  |За отчет—|За анало—|
   |                                     |      |ный пери—|гичный   |
   |                                     |      |од       |период   |
   |                                     |      |         |предыду— |
   |                                     |      |         |щего года|
   |                                     +——————+—————————+—————————+
   |                                     |  2   |    3    |    4    |
   |                                     +——————+—————————+—————————+
   |Сумма не давших положительных резуль—|      |         |         |
   |татов расходов по научно—исследова—  |      |         |         |
   |тельским, опытно—конструкторским и   |      |         |         |
   |технологическим работам, отнесенных  |      |         |         |
   |на внереализационные расходы         |      |         |         |
   L—————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————
   

РАСХОДЫ НА ОСВОЕНИЕ ПРИРОДНЫХ РЕСУРСОВ

     
   ———————————————————————————————T—————————T——————T——————T—————————¬
   |          Показатель          | Остаток |Посту—|Списа—| Остаток |
   +———————————————————————T——————+на начало|пило  |но    | на конец|
   |      наименование     | код  |отчетного|      |      |отчетного|
   |                       |      | периода |      |      | периода |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
   |           1           |  2   |    3    |  4   |  5   |    6    |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
   |Расходы на освоение    |      |         |      |      |         |
   |природных ресурсов —   |      |         |      |      |         |
   |всего                  |      |         |      |(    )|         |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
   |в том числе:           |      |         |      |(    )|         |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
   |                       |      |         |      |(    )|         |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
   |                       |      |         |      |(    )|         |
   +———————————————————————+——————+—————————+——————+——————+—————————+
   |                                        | код  |На на—|На конец |
   |                                        |      |чало  |отчетного|
   |                                        |      |отчет—|периода  |
   | СПРАВОЧНО.                             |      |ного  |         |
   |                                        |      |года  |         |
   |                                        +——————+——————+—————————+
   |                                        |  2   |  3   |    4    |
   |                                        +——————+——————+—————————+
   |Сумма расходов по участкам недр, неза—  |      |      |         |
   |конченным поиском и оценкой месторожде— |      |      |         |
   |ний, разведкой и (или) гидрогеологичес— |      |      |         |
   |кими изысканиями и прочими аналогичными |      |      |         |
   |работами                                |      |      |         |
   +————————————————————————————————————————+——————+——————+—————————+
   |Сумма расходов на освоение природных ре—|      |      |         |
   |сурсов, отнесенных в отчетном периоде на|      |      |         |
   |внереализационные расходы как безрезуль—|      |      |         |
   |татные                                  |      |      |         |
   L————————————————————————————————————————+——————+——————+——————————
   

ФИНАНСОВЫЕ ВЛОЖЕНИЯ

     
   ———————————————————————————T——————————————————T——————————————————¬
   |        Показатель        |   Долгосрочные   |  Краткосрочные   |
   +———————————————————T——————+—————————T————————+—————————T————————+
   |    наименование   | код  |на начало|на конец|на начало|на конец|
   |                   |      |отчетного|отчетно—|отчетного|отчетно—|
   |                   |      |  года   |го пери—|  года   |го пери—|
   |                   |      |         |ода     |         |ода     |
   +———————————————————+——————+—————————+————————+—————————+————————+
   |         1         |  2   |    3    |   4    |    5    |    6   |
   +———————————————————+——————+—————————+————————+—————————+————————+
   |Вклады в уставные  |      |         |        |         |        |
   |(складочные) капи— |      |         |        |         |        |
   |талы других органи—|      |         |        |         |        |
   |заций — всего      |      |         |        |         |        |
   +———————————————————+——————+—————————+————————+—————————+————————+
   |в том числе дочер— |      |         |        |         |        |
   |них и зависимых хо—|      |         |        |         |        |
   |зяйственных обществ|      |         |        |         |        |
   +———————————————————+——————+—————————+————————+—————————+————————+
   |Государственные и  |      |         |        |         |        |
   |муниципальные цен— |      |         |        |         |        |
   |ные бумаги         |      |         |        |         |        |
   +———————————————————+——————+—————————+————————+—————————+————————+
   |Ценные бумаги дру— |      |         |        |         |        |
   |гих организаций —  |      |         |        |         |        |
   |всего              |      |         |        |         |        |
   +———————————————————+——————+—————————+————————+—————————+————————+
   |в том числе долго— |      |         |        |         |        |
   |вые ценные бумаги  |      |         |        |         |        |
   |(облигации, вексе— |      |         |        |         |        |
   |ля)                |      |         |        |         |        |
   +———————————————————+——————+—————————+————————+—————————+————————+
   |Предоставленные    |      |         |        |         |        |
   |займы              |      |         |        |         |        |
   +———————————————————+——————+—————————+————————+—————————+————————+
   |Депозитные вклады  |      |         |        |         |        |
   +———————————————————+——————+—————————+————————+—————————+————————+
   |Прочие             |      |         |        |         |        |
   +———————————————————+——————+—————————+————————+—————————+————————+
   |       Итого       |      |         |        |         |        |
   +———————————————————+——————+—————————+————————+—————————+————————+
   |Из общей суммы фи— |      |         |        |         |        |
   |нансовые вложения, |      |         |        |         |        |
   |имеющие текущую ры—|      |         |        |         |        |
   |ночную стоимость:  |      |         |        |         |        |
   |                   |      |         |        |         |        |
   |Вклады в уставные  |      |         |        |         |        |
   |(складочные) капи— |      |         |        |         |        |
   |талы других органи—|      |         |        |         |        |
   |заций — всего      |      |         |        |         |        |
   +———————————————————+——————+—————————+————————+—————————+————————+
   |в том числе дочер— |      |         |        |         |        |
   |них и зависимых хо—|      |         |        |         |        |
   |зяйственных обществ|      |         |        |         |        |
   +———————————————————+——————+—————————+————————+—————————+————————+
   |Государственные и  |      |         |        |         |        |
   |муниципальные цен— |      |         |        |         |        |
   |ные бумаги         |      |         |        |         |        |
   +———————————————————+——————+—————————+————————+—————————+————————+
   |Ценные бумаги дру— |      |         |        |         |        |
   |гих организаций —  |      |         |        |         |        |
   |всего              |      |         |        |         |        |
   +———————————————————+——————+—————————+————————+—————————+————————+
   |в том числе долго— |      |         |        |         |        |
   |вые ценные бумаги  |      |         |        |         |        |
   |(облигации, вексе— |      |         |        |         |        |
   |ля)                |      |         |        |         |        |
   +———————————————————+——————+—————————+————————+—————————+————————+
   |Прочие             |      |         |        |         |        |
   +———————————————————+——————+—————————+————————+—————————+————————+
   |       Итого       |      |         |        |         |        |
   +———————————————————+——————+—————————+————————+—————————+————————+
   |СПРАВОЧНО.         |      |         |        |         |        |
   |По финансовым вло— |      |         |        |         |        |
   |жениям, имеющим те—|      |         |        |         |        |
   |кущую рыночную сто—|      |         |        |         |        |
   |имость, изменение  |      |         |        |         |        |
   |стоимости в резуль—|      |         |        |         |        |
   |тате корректировки |      |         |        |         |        |
   |оценки             |      |         |        |         |        |
   +———————————————————+——————+—————————+————————+—————————+————————+
   |По долговым ценным |      |         |        |         |        |
   |бумагам разница    |      |         |        |         |        |
   |между первоначаль— |      |         |        |         |        |
   |ной стоимостью и   |      |         |        |         |        |
   |номинальной стои—  |      |         |        |         |        |
   |мостью отнесена на |      |         |        |         |        |
   |финансовый резуль— |      |         |        |         |        |
   |тат отчетного пери—|      |         |        |         |        |
   |ода                |      |         |        |         |        |
   L———————————————————+——————+—————————+————————+—————————+—————————
   

ДЕБИТОРСКАЯ И КРЕДИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ

     
   ————————————————————————————————————————————T—————————T——————————¬
   |                 Показатель                | Остаток | Остаток  |
   +————————————————————————————————————T——————+на начало| на конец |
   |            наименование            | код  |отчетного| отчетного|
   |                                    |      |  года   |  периода |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |                 1                  |  2   |    3    |     4    |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |Дебиторская задолженность:          |      |         |          |
   |краткосрочная — всего               |      |         |          |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |в том числе:                        |      |         |          |
   |расчеты с покупателями и заказчиками|      |         |          |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |авансы выданные                     |      |         |          |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |прочая                              |      |         |          |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |долгосрочная — всего                |      |         |          |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |в том числе:                        |      |         |          |
   |расчеты с покупателями и заказчиками|      |         |          |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |авансы выданные                     |      |         |          |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |прочая                              |      |         |          |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |         Итого                      |      |         |          |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |Кредиторская задолженность:         |      |         |          |
   |краткосрочная — всего               |      |         |          |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |в том числе:                        |      |         |          |
   |расчеты с поставщиками и подрядчика—|      |         |          |
   |ми                                  |      |         |          |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |авансы полученные                   |      |         |          |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |расчеты по налогам и сборам         |      |         |          |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |кредиты                             |      |         |          |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |займы                               |      |         |          |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |прочая                              |      |         |          |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |долгосрочная — всего                |      |         |          |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |в том числе:                        |      |         |          |
   |кредиты                             |      |         |          |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |займы                               |      |         |          |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |                                    |      |         |          |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |                                    |      |         |          |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |         Итого                      |      |         |          |
   L————————————————————————————————————+——————+—————————+———————————
   

РАСХОДЫ ПО ОБЫЧНЫМ ВИДАМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

(ПО ЭЛЕМЕНТАМ ЗАТРАТ)

     
   ————————————————————————————————————————————T—————————T——————————¬
   |                 Показатель                |   За    |    За    |
   +————————————————————————————————————T——————+отчетный |предыдущий|
   |            наименование            | код  |   год   |   год    |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |                 1                  |  2   |    3    |     4    |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |Материальные затраты                |      |         |          |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |Затраты на оплату труда             |      |         |          |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |Отчисления на социальные нужды      |      |         |          |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |Амортизация                         |      |         |          |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |Прочие затраты                      |      |         |          |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |Итого по элементам затрат           |      |         |          |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |Изменение остатков (прирост [+],    |      |         |          |
   |уменьшение [—]):                    |      |         |          |
   |незавершенного производства         |      |         |          |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |расходов будущих периодов           |      |         |          |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |резервов предстоящих расходов       |      |         |          |
   L————————————————————————————————————+——————+—————————+———————————
   

ОБЕСПЕЧЕНИЯ

     
   ————————————————————————————————————————————T—————————T——————————¬
   |                 Показатель                | Остаток | Остаток  |
   +————————————————————————————————————T——————+на начало| на конец |
   |            наименование            | код  |отчетного| отчетного|
   |                                    |      |  года   |  периода |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |                 1                  |  2   |    3    |     4    |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |Полученные — всего                  |      |         |          |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |в том числе:                        |      |         |          |
   |векселя                             |      |         |          |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |Имущество, находящееся в залоге     |      |         |          |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |из него:                            |      |         |          |
   |объекты основных средств            |      |         |          |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |ценные бумаги и иные финансовые     |      |         |          |
   |вложения                            |      |         |          |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |прочее                              |      |         |          |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |                                    |      |         |          |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |                                    |      |         |          |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |Выданные — всего                    |      |         |          |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |в том числе:                        |      |         |          |
   |векселя                             |      |         |          |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |Имущество, переданное в залог       |      |         |          |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |из него:                            |      |         |          |
   |объекты основных средств            |      |         |          |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |ценные бумаги и иные финансовые     |      |         |          |
   |вложения                            |      |         |          |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |прочее                              |      |         |          |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |                                    |      |         |          |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |                                    |      |         |          |
   L————————————————————————————————————+——————+—————————+———————————
   

ГОСУДАРСТВЕННАЯ ПОМОЩЬ

     
   ———————————————————————————————————T—————————————T———————————————¬
   |            Показатель            |  Отчетный   |За аналогичный |
   +———————————————————————————T——————+   период    |    период     |
   |       наименование        | код  |             |  предыдущего  |
   |                           |      |             |     года      |
   +———————————————————————————+——————+—————————————+———————————————+
   |             1             |  2   |      3      |       4       |
   +———————————————————————————+——————+—————————————+———————————————+
   |Получено в отчетном году   |      |             |               |
   |бюджетных средств — всего  |      |             |               |
   +———————————————————————————+——————+—————————————+———————————————+
   |в том числе:               |      |             |               |
   +———————————————————————————+——————+—————————————+———————————————+
   |                           |      |             |               |
   +———————————————————————————+——————+—————————————+———————————————+
   |                           |      |             |               |
   +———————————————————————————+——————+——————T——————+———————T———————+
   |                           |      |на на—|полу— |Возвра—|на ко— |
   |                           |      |чало  |чено  |щено   |нец    |
   |                           |      |отчет—|за от—|за от— |отчет— |
   |                           |      |ного  |четный|четный |ного   |
   |                           |      |года  |период|период |периода|
   |                           +——————+——————+——————+———————+———————+
   |Бюджетные кредиты — всего  |      |      |      |       |       |
   +———————————————————————————+——————+——————+——————+———————+———————+
   |в том числе                |      |      |      |       |       |
   +———————————————————————————+——————+——————+——————+———————+———————+
   |                           |      |      |      |       |       |
   +———————————————————————————+——————+——————+——————+———————+———————+
   |                           |      |      |      |       |       |
   L———————————————————————————+——————+——————+——————+———————+————————
   

Руководитель _________ _____________________ (подпись) (расшифровка подписи) "__" _____________ 200_ г. Главный бухгалтер _________ _____________________ (подпись) (расшифровка подписи) ОТЧЕТ ----------¬ О ЦЕЛЕВОМ ИСПОЛЬЗОВАНИИ ПОЛУЧЕННЫХ СРЕДСТВ ¦ КОДЫ ¦ +---------+ Форма N 6 по ОКУД ¦ 0710006 ¦ +--T---T--+ за 200_ г. Дата (год, месяц, число) ¦ ¦ ¦ ¦ +--+---+--+ Организация __________________________________ по ОКПО ¦ ¦ +---------+ Идентификационный номер налогоплательщика ИНН ¦ ¦ +---------+ Вид деятельности ____________________________ по ОКВЭД ¦ ¦ +----T----+ Организационно-правовая форма/форма собственности ¦ ¦ ¦ ________________________________________ по ОКОПФ/ОКФС ¦ ¦ ¦ +----+----+ Единица измерения: тыс. руб./млн. руб. по ОКЕИ ¦ 384/385 ¦ (ненужное зачеркнуть) L-------- ————

     
   —————————————————————————————————————T——————T—————————T——————————¬
   |              Показатель            |      |   За    |    За    |
   +————————————————————————————————————+——————+отчетный |предыдущий|
   |            наименование            | код  |   год   |   год    |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |                 1                  |  2   |    3    |     4    |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |Остаток средств на начало отчетного |      |         |          |
   |года                                |      |         |          |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |Поступило средств                   |      |         |          |
   |Вступительные взносы                |      |         |          |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |Членские взносы                     |      |         |          |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |Добровольные взносы                 |      |         |          |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |Доходы от предпринимательской дея—  |      |         |          |
   |тельности организации               |      |         |          |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |Прочие                              |      |         |          |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |Всего поступило средств             |      |         |          |
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |Использовано средств                |      |         |          |
   |Расходы на целевые мероприятия      |      |(       )|(        )|
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |в том числе:                        |      |         |          |
   |социальная и благотворительная по—  |      |         |          |
   |мощь                                |      |(       )|(        )|
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |проведение конференций, совещаний,  |      |         |          |
   |семинаров и т.п.                    |      |(       )|(        )|
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |иные мероприятия                    |      |(       )|(        )|
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |Расходы на содержание аппарата уп—  |      |         |          |
   |равления                            |      |(       )|(        )|
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |в том числе:                        |      |         |          |
   |расходы, связанные с оплатой труда  |      |         |          |
   |(включая начисления)                |      |(       )|(        )|
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |выплаты, не связанные с оплатой     |      |         |          |
   |труда                               |      |(       )|(        )|
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |расходы на служебные командировки и |      |         |          |
   |деловые поездки                     |      |(       )|(        )|
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |содержание помещений, зданий, авто— |      |         |          |
   |мобильного транспорта и иного иму—  |      |         |          |
   |щества (кроме ремонта)              |      |(       )|(        )|
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |ремонт основных средств и иного     |      |         |          |
   |имущества                           |      |(       )|(        )|
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |прочие                              |      |(       )|(        )|
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |Приобретение основных средств,      |      |         |          |
   |инвентаря и иного имущества         |      |(       )|(        )|
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |Расходы, связанные с предпринима—   |      |         |          |
   |тельской деятельностью              |      |(       )|(        )|
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |Прочие                              |      |(       )|(        )|
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |Всего использовано средств          |      |(       )|(        )|
   +————————————————————————————————————+——————+—————————+——————————+
   |Остаток средств на конец отчетного  |      |         |          |
   |года                                |      |         |          |
   L————————————————————————————————————+——————+—————————+———————————
   

Руководитель _________ ____________ Главный бухгалтер _________ ____________

(подпись) (расшифровка (подпись) (расшифровка

подписи) подписи)

"__" _____________ 200_ г.

Подписано в печать

01.11.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——