"Главбух". Приложение "Учет в сельском хозяйстве", N 4, 2004

УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ В ОВОЩЕВОДЧЕСКИХ ХОЗЯЙСТВАХ

Зачастую руководители требуют от бухгалтера вести не только финансовый учет и своевременно платить налоги, но и формировать данные о величине затрат и эффективности использования ресурсов. Эту информацию можно получить из управленческого учета. Как его организовать, советует Абдукаххор Абдулатифович Абдуганиев, доцент кафедры "Бухгалтерский учет и аудит" Ташкентского финансового института, к. э. н.

Первый шаг: разработайте план счетов

управленческого учета

Если вы решили организовать на предприятии управленческий учет, начните с плана счетов. Вам нужно ввести в утвержденный Минфином План счетов субсчета, которые потребуются для получения данных, необходимых для управленческого учета. Например, отражать расходы на счете 20 в разрезе произведенной продукции: томаты, лук, капуста и т.д.

Обратите внимание: такой план счетов нужно закрепить в учетной политике. Причем самостоятельно вводить можно только субсчета, а новые синтетические счета придется согласовать с Минфином России. Об этом говорится в Инструкции по применению Плана счетов.

Пример. ОАО "Победа" - крупное овощеводческое хозяйство. Основной доход оно получает осенью от продажи продукции, выращенной на полях. Зимой организация выращивает овощи в теплицах. В хозяйстве имеются несколько грузовых автомобилей, тракторы и комбайны. Готовая продукция хранится на складах и в овощехранилищах.

В основные расходы организации входят себестоимость семян, удобрений, ГСМ, зарплата работников, амортизация имущества.

Бухгалтер ОАО "Победа" ввел следующие субсчета к счетам 10, 20, 25, 26, 44:

     
   —————————————T———————————————————————————————————————————————————¬
   |Номер счета/|                    Наименование                   |
   |  субсчета  |                                                   |
   +————————————+———————————————————————————————————————————————————+
   |                         10 "Материалы"                         |
   +————————————T———————————————————————————————————————————————————+
   |101         |Семена                                             |
   +————————————+———————————————————————————————————————————————————+
   |1011        |Семена томатов                                     |
   +————————————+———————————————————————————————————————————————————+
   |1012        |Семена капусты                                     |
   +————————————+———————————————————————————————————————————————————+
   |1013        |Семена лука                                        |
   +————————————+———————————————————————————————————————————————————+
   |102         |Рассада                                            |
   +————————————+———————————————————————————————————————————————————+
   |1021        |Рассада томата                                     |
   +————————————+———————————————————————————————————————————————————+
   |1022        |Рассада капусты                                    |
   +————————————+———————————————————————————————————————————————————+
   |103         |ГСМ                                                |
   +————————————+———————————————————————————————————————————————————+
   |1031        |Бензин                                             |
   +————————————+———————————————————————————————————————————————————+
   |1032        |Дизельное топливо                                  |
   +————————————+———————————————————————————————————————————————————+
   |1033        |Масла и смазочные материалы                        |
   +————————————+———————————————————————————————————————————————————+
   |104         |Тара и тарные материалы                            |
   +————————————+———————————————————————————————————————————————————+
   |1041        |Ящики                                              |
   +————————————+———————————————————————————————————————————————————+
   |1042        |Коробки                                            |
   +————————————+———————————————————————————————————————————————————+
   |1043        |Мешки                                              |
   +————————————+———————————————————————————————————————————————————+
   |1044        |Прочие материалы                                   |
   +————————————+———————————————————————————————————————————————————+
   |                   20 "Основное производство"                   |
   +————————————T———————————————————————————————————————————————————+
   |201         |Овощеводство                                       |
   +————————————+———————————————————————————————————————————————————+
   |2011        |Томаты                                             |
   +————————————+———————————————————————————————————————————————————+
   |2012        |Капуста                                            |
   +————————————+———————————————————————————————————————————————————+
   |2013        |Лук                                                |
   +————————————+———————————————————————————————————————————————————+
   |               25 "Общепроизводственные расходы"                |
   +————————————T———————————————————————————————————————————————————+
   |251         |Расходы по управлению производством                |
   +————————————+———————————————————————————————————————————————————+
   |2511        |Расходы на оплату труда                            |
   +————————————+———————————————————————————————————————————————————+
   |2512        |Амортизация основных средств                       |
   +————————————+———————————————————————————————————————————————————+
   |2513        |Другие расходы по управлению производством         |
   +————————————+———————————————————————————————————————————————————+
   |                 26 "Общехозяйственные расходы"                 |
   +————————————T———————————————————————————————————————————————————+
   |261         |Административно—управленческие расходы             |
   +————————————+———————————————————————————————————————————————————+
   |262         |Расходы по управлению снабженческой деятельности   |
   +————————————+———————————————————————————————————————————————————+
   |2621        |Расходы на оплату труда                            |
   +————————————+———————————————————————————————————————————————————+
   |2622        |Амортизация основных средств                       |
   +————————————+———————————————————————————————————————————————————+
   |2623        |Другие расходы по управлению производством         |
   +————————————+———————————————————————————————————————————————————+
   |                    44 "Расходы на продажу"                     |
   +————————————T———————————————————————————————————————————————————+
   |441         |Расходы на рекламу                                 |
   +————————————+———————————————————————————————————————————————————+
   |442         |Расходы, связанные с доставкой продукции покупателю|
   +————————————+———————————————————————————————————————————————————+
   |4421        |Расходы на оплату труда                            |
   +————————————+———————————————————————————————————————————————————+
   |4422        |Амортизация основных средств                       |
   +————————————+———————————————————————————————————————————————————+
   |4423        |Расходы на ГСМ                                     |
   +————————————+———————————————————————————————————————————————————+
   |4424        |Другие расходы, связанные с доставкой продукции    |
   |            |покупателю                                         |
   L————————————+————————————————————————————————————————————————————
   

Второй шаг: определите центры затрат,

поддержки и прибыли

После составления плана счетов мы предлагаем распределить все расходы и доходы предприятия по центрам затрат, поддержки и прибыли. А также разделить их на виды продукции, услуг и т.д. Это способствует получению наглядной информации по носителям затрат и упростит ведение управленческого учета.

Пример. Воспользуемся данными предыдущего примера. Бухгалтер ОАО "Победа" классифицировал все расходы и доходы следующим образом:

Прибыль Затраты Поддержки

     
           ————————————————————T———T————————————————————————¬
           |                   |   |                        |
          \|/                  |  \|/                      \|/
   Продукция и услуги          | Машины—тракторы          Общие
           |                   |   |               и административные
           |                   |   |                |             |
          \|/                 \|/ \|/              \|/           \|/
          Сбыт        Ирригация и мелиорация       Труд       Финансы
                                               и управление
   
   При этом он имел в виду, что:
   — продукция текущего года (томаты, капуста, лук) является центром прибыли. Так как, продавая ее, ОАО "Победа" получает доход. В этом центре отражают все доходы и расходы, связанные непосредственно с процессом выращивания овощей;
   — машины и тракторы рассматриваются как центр затрат. Так как с ними связаны расходы на ремонт, покупку ГСМ, износ машин. Впоследствии эти суммы распределяют по центрам прибыли;
   — ирригация и мелиорация — тоже центр затрат, в котором учитываются все расходы, связанные с ирригацией и мелиорацией орошаемых земель, включая часть расходов на содержание машин и тракторов;
   — общие и административные расходы являются центром поддержки. В этом центре учитывают все расходы, связанные с управлением производством и хозяйством в целом. Впоследствии эти суммы распределяют по центрам прибыли и затрат.
   
   Третий шаг: составьте бюджет затрат
   
   Итак, вы разработали план счетов и отнесли доходы и расходы по их носителям. Что дальше? Составьте бюджет затрат по сферам деятельности. Он позволит проанализировать, где произошел перерасход ресурсов, а где получилась экономия, какие факторы на это повлияли. За план можете принять утвержденные нормативы, показатели работы организации в предыдущем году (или за тот период, когда прибыль была максимальной), показатели работы передовых хозяйств и др.
   
   Пример. Продолжим наш пример. Бухгалтер ОАО "Победа" составил бюджет затрат за 2004 г. по сферам деятельности — снабженческой, производственной, сбытовой и организационной — следующим образом (за план приняты показатели прошлого года):
   
   Бюджет затрат ОАО "Победа" по сферам деятельности
   
                                                               (руб.)  
   —————————————————T————————————T—————————T—————————T——————————————¬
   |      Сферы     |   Статьи   |   План  |   Факт  |   Экономия/  |
   |  деятельности  |   затрат   |         |         |перерасход <*>|
   +————————————————+————————————+—————————+—————————+——————————————+
   |Снабженческая   |Оплата труда|  23 000 |   24 500|    (1 500)   |
   |                |с           |         |         |              |
   |                |отчислениями|         |         |              |
   |                |Другие      |  16 600 |   16 000|       600    |
   |                |затраты     |         |         |              |
   +————————————————+————————————+—————————+—————————+——————————————+
   |Итого по снабженческой       |  39 600 |   40 500|      (900)   |
   |деятельности                 |         |         |              |
   +————————————————T————————————+—————————+—————————+——————————————+
   |Производственная|Оплата труда| 150 000 |  160 000|   (10 000)   |
   |                |с           |         |         |              |
   |                |отчислениями|         |         |              |
   |                |Удобрения   | 130 000 |  135 000|    (5 000)   |
   |                |Семена      | 175 000 |  177 000|    (2 000)   |
   |                |Амортизация | 100 500 |  101 000|      (500)   |
   |                |основных    |         |         |              |
   |                |средств     |         |         |              |
   |                |Другие      |  45 000 |   40 000|     5 000    |
   |                |расходы     |         |         |              |
   +————————————————+————————————+—————————+—————————+——————————————+
   |Итого по производственной    | 600 500 |  613 000|   (12 500)   |
   |деятельности                 |         |         |              |
   +————————————————T————————————+—————————+—————————+——————————————+
   |Сбытовая        |Оплата труда|  24 200 |   26 000|    (1 800)   |
   |                |с           |         |         |              |
   |                |отчислениями|         |         |              |
   |                |Расходы на  |  55 200 |   56 000|      (800)   |
   |                |сортировку, |         |         |              |
   |                |погрузку и  |         |         |              |
   |                |разгрузку   |         |         |              |
   |                |продукции   |         |         |              |
   |                |ГСМ         | 106 000 |  125 000|   (19 000)   |
   |                |Амортизация |  56 000 |   56 000|       —      |
   |                |основных    |         |         |              |
   |                |средств     |         |         |              |
   |                |Расходы на  |  29 800 |   30 500|      (700)   |
   |                |рекламу     |         |         |              |
   |                |Другие      |   3 000 |    2 500|       500    |
   |                |расходы     |         |         |              |
   +————————————————+————————————+—————————+—————————+——————————————+
   |Итого по сбытовой            | 274 200 |  296 000|   (21 800)   |
   |деятельности                 |         |         |              |
   +————————————————T————————————+—————————+—————————+——————————————+
   |Организационная |Оплата труда|  43 000 |   46 000|    (3 000)   |
   |                |с           |         |         |              |
   |                |отчислениями|         |         |              |
   |                |Амортизация |  20 000 |   18 000|     2 000    |
   |                |основных    |         |         |              |
   |                |средств     |         |         |              |
   |                |Другие      |   7 000 |    7 600|      (600)   |
   |                |затраты     |         |         |              |
   +————————————————+————————————+—————————+—————————+——————————————+
   |Итого по организационной     |  70 000 |   71 600|    (1 600)   |
   |деятельности                 |         |         |              |
   +—————————————————————————————+—————————+—————————+——————————————+
   |Итого по предприятию         | 984 300 |1 021 100|   (36 800)   |
   L—————————————————————————————+—————————+—————————+———————————————
   

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Перерасход показан в круглых скобках.

Расходы ОАО "Победа" в 2004 г. составили 1 021 100 руб., что на 36 800 руб. больше, чем планировалось. Это связано в первую очередь с увеличением зарплаты всех работников хозяйства. Перерасход ГСМ на 19 000 руб. ничем не обоснован. Следовательно, бухгалтеру нужно проконтролировать, правомерно ли водители расходуют топливо, не завышены ли цены на покупаемые ГСМ, правильно ли заполнены путевые листы и авансовые отчеты.

Четвертый шаг: определите структуру затрат

После выявления отклонений в бюджете затрат важно понять, насколько эти отклонения существенны. Потому мы предлагаем определить структуру затрат. Это можно сделать опять же по сферам деятельности организации.

Пример. Продолжим наш пример. Бухгалтер ОАО "Победа" определил структуру затрат следующим образом:

     
   —————————————T—————————————T————————————————T————————————T———————————————T—————————————¬
   |  Элементы  |Снабженческая|Производственная|  Сбытовая  |Организационная|    Всего    |
   |   затрат   | деятельность|  деятельность  |деятельность|  деятельность |             |
   |            +—————————T———+———————————T————+————————T———+——————————T————+—————————T———+
   |            |   руб.  | % |    руб.   |  % |  руб.  | % |   руб.   |  % |   руб.  | % |
   +————————————+—————————+———+———————————+————+————————+———+——————————+————+—————————+———+
   |Оплата труда|  24 500 | 61|  160 000  |  26|  26 000|  9|  46 000  |  64|  256 500| 25|
   |с           |         |   |           |    |        |   |          |    |         |   |
   |отчислениями|         |   |           |    |        |   |          |    |         |   |
   +————————————+—————————+———+———————————+————+————————+———+——————————+————+—————————+———+
   |Посадочные  |    —    | — |  177 000  |  29|    —   | — |     —    |  — |  177 000| 17|
   |материалы   |         |   |           |    |        |   |          |    |         |   |
   +————————————+—————————+———+———————————+————+————————+———+——————————+————+—————————+———+
   |Удобрения   |    —    | — |  135 000  |  22|    —   | — |     —    |  — |  135 000| 13|
   +————————————+—————————+———+———————————+————+————————+———+——————————+————+—————————+———+
   |Расходы на  |    —    | — |     —     |  — |  56 000| 19|     —    |  — |   56 000|  5|
   |сортировку, |         |   |           |    |        |   |          |    |         |   |
   |погрузку и  |         |   |           |    |        |   |          |    |         |   |
   |разгрузку   |         |   |           |    |        |   |          |    |         |   |
   |продукции   |         |   |           |    |        |   |          |    |         |   |
   +————————————+—————————+———+———————————+————+————————+———+——————————+————+—————————+———+
   |ГСМ         |   2 000 |  5|    6 130  |   1| 125 000| 42|   4 000  |   6|  137 130| 14|
   +————————————+—————————+———+———————————+————+————————+———+——————————+————+—————————+———+
   |Амортизация |   5 000 | 12|  101 000  |  16|  56 000| 19|  18 000  |  25|  180 000| 18|
   |основных    |         |   |           |    |        |   |          |    |         |   |
   |средств     |         |   |           |    |        |   |          |    |         |   |
   +————————————+—————————+———+———————————+————+————————+———+——————————+————+—————————+———+
   |Другие      |   9 000 | 22|   33 870  |   6|  33 000| 11|   3 600  |   5|   79 470|  8|
   |затраты     |         |   |           |    |        |   |          |    |         |   |
   +————————————+—————————+———+———————————+————+————————+———+——————————+————+—————————+———+
   |Итого       |  40 500 |100|  613 000  | 100| 296 000|100|  71 600  | 100|1 021 100|100|
   L————————————+—————————+———+———————————+————+————————+———+——————————+————+—————————+————
   

В ходе проведенного анализа бухгалтер выявил, что основная часть расходов приходится на оплату труда. А именно на зарплату административно-управленческого аппарата и снабженцев. Так как оклады были повышены в равной степени всем сотрудникам, руководству ОАО "Победа" следует пересмотреть количество работающих в снабженческой и организационной деятельности и при необходимости провести сокращение штата.

Кроме того, бухгалтер определил, что перерасход ГСМ существенно влияет на себестоимость продукции, так как доля этих расходов составляет 14 процентов.

Подписано в печать

01.11.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——