"Главбух". Приложение "Учет в сельском хозяйстве", N 4, 2004

ОТЧЕТНОСТЬ ЗА 2004 ГОД: СЛОЖНЫЕ МОМЕНТЫ

Заканчивается 2004 г. Это значит, что сельхозорганизациям придется заполнить и сдать в налоговые органы декларации по ЕСХН, а тем, кто остался на общем режиме, - декларации по налогу на прибыль. О сложных моментах, с которыми могут столкнуться бухгалтеры, заполняя годовую отчетность, читайте в нашей статье.

Декларация по ЕСХН

Не позднее 31 марта 2005 г. все организации, перешедшие на уплату ЕСХН, должны сдать декларацию по единому сельхозналогу за 2004 г. Ее нужно составить по форме, которая утверждена Приказом МНС России от 18 марта 2004 г. N САЭ-3-22/210. Судя по письмам, которые приходят в редакцию, самыми трудными в декларации являются разд.2 и 2.1.

Как заполнить раздел 2 декларации

Раздел 2 "Расчет единого сельскохозяйственного налога" самый важный - в нем рассчитывают сумму ЕСХН, которую нужно заплатить в бюджет. Поэтому о нем подробнее.

По строке 010 разд.2 следует указать сумму всех доходов, полученных за отчетный период, а по строке 020 - сумму всех расходов. Напомним, что доходы определяют в соответствии со ст.ст.249 и 250 Налогового кодекса РФ. А перечень расходов, которые можно учесть при расчете ЕСХН, установлен п.2 ст.346.5 Налогового кодекса РФ. Эти расходы должны быть оплачены и документально подтверждены.

Если сумма доходов превысила сумму расходов, прибыль нужно отразить по строке 030. В противном случае убыток следует записать в строку 031. А по строке 040 стоит указать сумму убытка прошлого периода, которую можно учесть в расходах. Ее нужно перенести из строки 050 разд.2.1. Уменьшив прибыль на этот показатель, вы получите базу для расчета ЕСХН. Отразите ее по строке 050. Умножив эту сумму на 6 процентов, рассчитайте ЕСХН. Налог запишите в строку 070.

По строке 080 отразите сумму налога, рассчитанную по итогам полугодия. Она переносится из строки 070 разд.2 налоговой декларации за первое полугодие 2004 г. Разница между строками 070 и 080 составит сумму, которую организация должна перечислить в бюджет до 31 марта 2005 г. Ее следует записать в строку 090. Если показатель по строке 080 окажется больше показателя по строке 070, сумму превышения отразите по строке 100. Это сумма ЕСХН, подлежащая возврату из бюджета.

Пример 1. ОАО "Красное" выращивает коров молочного направления. С 1 января 2004 г. организация перешла на уплату ЕСХН. По итогам 2004 г. ОАО "Красное" получило доход в сумме 600 000 руб. и осуществило расходы на сумму 500 000 руб. Следовательно, прибыль организации составила 100 000 руб. (600 000 - 500 000), а ЕСХН - 6000 руб. (100 000 руб. х 6%).

За первое полугодие 2004 г. ОАО "Красное" заплатило в бюджет налог в сумме 2000 руб. Таким образом, за год следует доплатить 4000 руб. (6000 - 2000). Вот как бухгалтер заполнит разд.2 декларации по ЕСХН за 2004 г.:

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |              Раздел 2. Расчет единого сельскохозяйственного налога                     |
   |                                                                                        |
   |                                                                              (в рублях)|
   |—————————————————————————————————————————————————————————T——————————T——————————————————¬|
   ||                Наименование показателей                |Код строки|     Значения     ||
   ||                                                        |          |   показателей    ||
   |+————————————————————————————————————————————————————————+——————————+——————————————————+|
   ||                            1                           |     2    |         3        ||
   |+————————————————————————————————————————————————————————+——————————+——————————————————+|
   ||Сумма полученных доходов                                |    010   |      600 000     ||
   |+————————————————————————————————————————————————————————+——————————+——————————————————+|
   ||Сумма расходов                                          |    020   |      500 000     ||
   |+————————————————————————————————————————————————————————+——————————+——————————————————+|
   ||Итого получено:                                         |          |                  ||
   ||    — доходов                                           |    030   |      100 000     ||
   ||(код стр. 010 — код стр. 020)                           |          |                  ||
   |+————————————————————————————————————————————————————————+——————————+——————————————————+|
   ||    — убытков                                           |    031   |         —        ||
   ||(код стр. 020 — код стр. 010)                           |          |                  ||
   |+————————————————————————————————————————————————————————+——————————+——————————————————+|
   ||Сумма убытка или части убытка, полученного в предыдущем |    040   |         —        ||
   ||(предыдущих) налоговом (налоговых) периоде (периодах),  |          |                  ||
   ||уменьшающая налоговую базу (код стр. 050 раздела 2.1    |          |                  ||
   ||декларации)                                             |          |                  ||
   |+————————————————————————————————————————————————————————+——————————+——————————————————+|
   ||Налоговая база для исчисления единого сельскохозяйст—   |    050   |      100 000     ||
   ||венного налога (код стр. 030 — код стр. 040)            |          |                  ||
   |+————————————————————————————————————————————————————————+——————————+——————————————————+|
   ||Ставка единого налога (%)                               |    060   |         6        ||
   |+————————————————————————————————————————————————————————+——————————+——————————————————+|
   ||Сумма исчисленного за отчетный (налоговый) период       |    070   |        6 000     ||
   ||единого сельскохозяйственного налога (код стр. 050 х    |          |                  ||
   ||код стр. 060 / 100)                                     |          |                  ||
   |+————————————————————————————————————————————————————————+——————————+——————————————————+|
   ||Исчислено единого сельскохозяйственного налога за ис—   |    080   |        2 000     ||
   ||текший отчетный период (код стр. 070 декларации за ис—  |          |                  ||
   ||текший отчетный период)                                 |          |                  ||
   |+————————————————————————————————————————————————————————+——————————+——————————————————+|
   ||Сумма единого сельскохозяйственного налога, подлежащая  |    090   |        4 000     ||
   ||уплате по итогам отчетного (налогового) периода (код    |          |                  ||
   ||стр. 070 — код стр. 080 декларации за отчетный (налого— |          |                  ||
   ||вый) период) (указывается по коду стр. 030 раздела 1    |          |                  ||
   ||декларации)                                             |          |                  ||
   |+————————————————————————————————————————————————————————+——————————+——————————————————+|
   ||Сумма единого сельскохозяйственного налога к уменьшению |    100   |         —        ||
   ||за налоговый период (код стр. 080 — код стр. 070 декла— |          |                  ||
   ||рации за налоговый период) (указывается по коду         |          |                  ||
   ||стр. 040 раздела 1 декларации)                          |          |                  ||
   |L————————————————————————————————————————————————————————+——————————+———————————————————|
   +—¬                                                                                    ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

Как заполнить раздел 2.1 декларации

Раздел 2.1 "Расчет убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу по ЕСХН..." заполняют те сельхозорганизации, которые в 2002 и 2003 гг. платили ЕСХН и по итогам работы за год получили убытки. На этот убыток они могут уменьшить базу для расчета единого сельхозналога. Это следует из п.5 ст.346.6 Налогового кодекса РФ.

Обратите внимание: если организация получила убыток в 2003 г., работая при общем режиме налогообложения, заполнять разд.2.1 не нужно.

О чем надо помнить, занося данные в этот раздел? Во-первых, убытки переносить на будущее можно только в течение десяти лет после их получения. Во-вторых, совокупная сумма переносимых убытков, отраженная по строке 050, не может превышать 30 процентов налоговой базы за истекший период. И в-третьих, неперенесенные убытки можно отнести на следующие налоговые периоды.

Пример 2. ООО "Раздолье" выращивает рожь. С 2002 г. организация перешла на уплату единого сельхозналога. Тогда же ООО "Раздолье" получило убыток в сумме 90 000 руб. Половину его (45 000 руб.) организация учла в расходах за 2003 г. А оставшуюся часть перенесла на 2004 г.

В этом году налоговая база ООО "Раздолье" составила 100 000 руб. Ее можно уменьшить на убыток в сумме не более 30 000 руб. (100 000 руб. х 30%).

Вот как бухгалтер заполнит разд.2.1 декларации по ЕСХН за 2004 г. (мы приводим лишь те строки, куда заносятся данные):

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |         Раздел 2.1. Расчет убытка или части убытка, уменьшающего налоговую             |
   |          базу по единому сельскохозяйственному налогу за налоговый период              |
   |                   (код строки 040 раздела 2 налоговой декларации)                      |
   |                                                                                        |
   |                                                                              (в рублях)|
   |———————————————————————————————————————————————T————————————T——————————————————————————¬|
   ||           Наименование показателей           | Код строки |   Значения показателей   ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||                     1                        |     2      |             3            ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||Остаток убытка на начало налогового периода   |    010     |           45 000         ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||Убыток за предыдущий налоговый период (код    |    020     |             —            ||
   ||стр. 031 раздела 2 декларации за предыдущий   |            |                          ||
   ||налоговый период)                             |            |                          ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||Сумма убытка на конец налогового периода      |    030     |           45 000         ||
   ||(код стр. 010 + код стр. 020)                 |            |                          ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||Налоговая база за налоговый период (код       |    040     |          100 000         ||
   ||стр. 030 раздела 2 декларации за налоговый    |            |                          ||
   ||период)                                       |            |                          ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||Сумма убытка или части убытка, уменьшающая    |    050     |           30 000         ||
   ||налоговую базу за налоговый период (но не     |            |                          ||
   ||более чем на 30%), по коду стр. 040 (перено—  |            |                          ||
   ||сится в код стр. 040 раздела 2 декларации)    |            |                          ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||Оставшаяся часть убытка на конец налогового   |    060     |           15 000         ||
   ||периода (код стр. 030 — код стр. 050)         |            |                          ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||Перенесено убытков ранее (всего) (сумма зна—  |    070     |           45 000         ||
   ||чений кодов строк 080 — 170)                  |            |                          ||
   |+——————————————————————————————————————————————+————————————+——————————————————————————+|
   ||         03                                   |            |                          ||
   ||    на 20—— год                               |    080     |           45 000         ||
   |L——————————————————————————————————————————————+————————————+———————————————————————————|
   +—¬                                                                                    ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

Декларация по налогу на прибыль

Не позднее 28 марта 2005 г. организации, оставшиеся на общем режиме налогообложения, должны отчитаться по налогу на прибыль. Форма этой декларации утверждена Приказом МНС России от 11 ноября 2003 г. N БГ-3-02/614. Порядок ее заполнения зависит от того, какой деятельностью занимается организация: только сельскохозяйственной или еще и другими видами бизнеса.

Организация ведет

только сельскохозяйственную деятельность

Организации, которая ведет только сельскохозяйственную деятельность, из всей декларации можно заполнить титульный лист и лист 02 с приложениями. При этом в специальном поле по строке 002 "Является сельскохозяйственным товаропроизводителем" нужно указать "+".

Какие приложения к листу 02 обязательны? В годовой декларации - все, кроме N N 5 и 5а. Их будут заполнять организации, имеющие обособленные подразделения, только с 2006 г. А в декларации за отчетный период (например, за 9 месяцев) организации нужно заполнить только Приложения 1 и 2.

Организация ведет

не только сельскохозяйственную деятельность

Часто кроме сельскохозяйственной деятельности организация занимается и другими видами бизнеса. Например, сдает помещения или транспорт в аренду или торгует покупными товарами. В этом случае она должна вести раздельный учет доходов и расходов. А общехозяйственные расходы распределять расчетным путем - пропорционально доле дохода от каждого вида деятельности в общем объеме поступлений. Такой порядок установлен п.9 ст.274 Налогового кодекса РФ. Как же заполнять декларацию в этом случае?

Лист 02 составьте в двух экземплярах: отдельно на каждый вид дохода. Это связано с тем, что доходы, полученные от реализации сельхозпродукции, и доходы, полученные от сдачи имущества в аренду, облагаются налогом по разным ставкам.

А именно: доходы от продажи сельхозпродукции облагаются по ставке 0 процентов. Об этом говорится в ст.2.1 Федерального закона от 6 августа 2001 г. N 110-ФЗ. А доходы от сдачи имущества в аренду или торговли покупными товарами - по ставке 24 процента.

Кроме того, вам придется заполнить остальные листы декларации. Точно так же, как это делают организации, которые не ведут сельскохозяйственную деятельность.

Пример 3. ОАО "Агроимпульс" производит сельхозпродукцию и торгует покупными товарами. Кроме того, организация сдает землю в аренду фермерам. По итогам работы за 2004 г. предприятие имеет следующие показатели:

(руб.)

     
   ———————————T—————————————————————————————————————————————————————¬
   |Показатель|                   Вид деятельности                  |
   |          +———————————————T————————————————————T————————————————+
   |          |  сдача земли  |сельскохозяйственная|    торговая    |
   |          |    в аренду   |    деятельность    |  деятельность  |
   +——————————+———————————————+————————————————————+————————————————+
   |Доходы    |    300 000    |       800 000      |     200 000    |
   +——————————+———————————————+————————————————————+————————————————+
   |Расходы   |    150 000    |       600 000      |     100 000    |
   L——————————+———————————————+————————————————————+—————————————————
   

Вот как бухгалтер заполнит листы 02 декларации по налогу на прибыль за 2004 г. (мы приводим лишь те строки, куда заносятся данные):

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                  Лист 02 (по сельскохозяйственной деятельности)|
   |                                                                |
   |              РАСЧЕТ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ              |
   |                                                                |
   |Является сельскохозяйственным       —————————¬                  |
   |товаропроизводителем                |    +   |                  |
   |(код строки 002)                    L—————————                  |
   |                                                                |
   |                                                         (руб.) |
   |————————————————————————————————————T——————T———————————————————¬|
   ||             Показатели            | Код  |       Сумма       ||
   ||                                   |строки|                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||                 1                 |   2  |         3         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Доходы  от  реализации  (Приложение|      |                   ||
   ||N 1)                               |  010 |      800 000      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Расходы, уменьшающие  сумму доходов|      |                   ||
   ||от реализации (Приложение N 2)     |  020 |      600 000      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Внереализационные доходы           |  030 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Внереализационные расходы          |  040 |         —         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Итого прибыль  (убыток) (строка 010|      |                   ||
   ||— строка 020 + строка 030 —  строка|      |                   ||
   ||040)                               |  050 |      200 000      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Налоговая база (строка 050 — строка|      |                   ||
   ||060 — строка 090  —  строка  110  —|      |                   ||
   ||строка 120 — строка 130)           |  140 |      200 000      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Налоговая база    для    исчисления|      |                   ||
   ||налога:                            |      |                   ||
   ||  в федеральный бюджет ((строка 140|      |                   ||
   ||— строка 150) + строка 120 Листа 05|      |                   ||
   ||+ строка  120 Листа 06 + строка 230|      |                   ||
   ||Листа 07 + строка 110  Листа  08  +|      |                   ||
   ||строка 590 Листа 09)               |  180 |      200 000      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  в бюджет    субъекта   Российской|      |                   ||
   ||Федерации ((строка 140 — строка 150|      |                   ||
   ||— строка 160) + строка 120 Листа 05|      |                   ||
   ||+ строка 120 Листа 06 + строка  230|      |                   ||
   ||Листа 07  +  строка  110 Листа 08 +|      |                   ||
   ||строка 590 Листа 09)               |  190 |      200 000      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  в местный бюджет  ((строка  140 —|      |                   ||
   ||строка 150 — строка 170)  +  строка|      |                   ||
   ||120 Листа  05 + строка 120 Листа 06|      |                   ||
   ||+ строка 230 Листа 07 + строка  110|      |                   ||
   ||Листа 08 + строка 590 Листа 09)    |  200 |      200 000      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Ставка налога  на  прибыль — всего,|      |                   ||
   ||(%)                                |  210 |            0      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||в том числе:                       |      |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  в федеральный бюджет             |  220 |            0      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  в бюджет   субъекта    Российской|      |                   ||
   ||Федерации                          |  230 |            0      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  в местный бюджет                 |  240 |            0      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Сумма исчисленного    налога     на|      |                   ||
   ||прибыль — всего,                   |  250 |            0      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||в том числе:                       |      |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  в федеральный  бюджет (строка 180|      |                   ||
   ||х строка 220 : 100)                |  260 |            0      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  в бюджет   субъекта    Российской|      |                   ||
   ||Федерации  (строка 190 х строка 230|      |                   ||
   ||: 100) + (строка 191 х строка 231 :|      |                   ||
   ||100)                               |  270 |            0      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  в местный  бюджет  (строка  200 х|      |                   ||
   ||строка 240 : 100)                  |  280 |            0      ||
   |L———————————————————————————————————+——————+————————————————————|
   +—¬                                                            ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                Лист 02 (по несельскохозяйственной деятельности)|
   |                                                                |
   |              РАСЧЕТ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ              |
   |                                                                |
   |Является сельскохозяйственным       —————————¬                  |
   |товаропроизводителем                |    +   |                  |
   |(код строки 002)                    L—————————                  |
   |                                                                |
   |                                                         (руб.) |
   |————————————————————————————————————T——————T———————————————————¬|
   ||             Показатели            | Код  |       Сумма       ||
   ||                                   |строки|                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||                 1                 |   2  |         3         ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Доходы  от  реализации  (Приложение|      |                   ||
   ||N 1)                               |  010 |      200 000      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Расходы, уменьшающие  сумму доходов|      |                   ||
   ||от реализации (Приложение N 2)     |  020 |      100 000      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Внереализационные доходы           |  030 |      300 000      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Внереализационные расходы          |  040 |      150 000      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Итого прибыль  (убыток) (строка 010|      |                   ||
   ||— строка 020 + строка 030 —  строка|      |                   ||
   ||040)                               |  050 |      250 000      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Налоговая база (строка 050 — строка|      |                   ||
   ||060 — строка 090  —  строка  110  —|      |                   ||
   ||строка 120 — строка 130)           |  140 |      250 000      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Налоговая база    для    исчисления|      |                   ||
   ||налога:                            |      |                   ||
   ||  в федеральный бюджет ((строка 140|      |                   ||
   ||— строка 150) + строка 120 Листа 05|      |                   ||
   ||+ строка  120 Листа 06 + строка 230|      |                   ||
   ||Листа 07 + строка 110  Листа  08  +|      |                   ||
   ||строка 590 Листа 09)               |  180 |      250 000      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  в бюджет    субъекта   Российской|      |                   ||
   ||Федерации ((строка 140 — строка 150|      |                   ||
   ||— строка 160) + строка 120 Листа 05|      |                   ||
   ||+ строка 120 Листа 06 + строка  230|      |                   ||
   ||Листа 07  +  строка  110 Листа 08 +|      |                   ||
   ||строка 590 Листа 09)               |  190 |      250 000      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  в местный бюджет  ((строка  140 —|      |                   ||
   ||строка 150 — строка 170)  +  строка|      |                   ||
   ||120 Листа  05 + строка 120 Листа 06|      |                   ||
   ||+ строка 230 Листа 07 + строка  110|      |                   ||
   ||Листа 08 + строка 590 Листа 09)    |  200 |      250 000      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||в том числе:                       |      |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  в федеральный бюджет             |  220 |            5      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  в бюджет   субъекта    Российской|      |                   ||
   ||Федерации                          |  230 |           17      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  в местный бюджет                 |  240 |            2      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||Сумма исчисленного    налога     на|      |                   ||
   ||прибыль — всего,                   |  250 |       60 000      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||в том числе:                       |      |                   ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  в федеральный  бюджет (строка 180|      |                   ||
   ||х строка 220 : 100)                |  260 |       12 500      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  в бюджет   субъекта    Российской|      |                   ||
   ||Федерации  (строка 190 х строка 230|      |                   ||
   ||: 100) + (строка 191 х строка 231 :|      |                   ||
   ||100)                               |  270 |       42 500      ||
   |+———————————————————————————————————+——————+———————————————————+|
   ||  в местный  бюджет  (строка  200 х|      |                   ||
   ||строка 240 : 100)                  |  280 |        5 000      ||
   |L———————————————————————————————————+——————+————————————————————|
   +—¬                                                            ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

О.А.Курбангалеева

Аудитор

Подписано в печать

01.11.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——