"Главбух". Приложение "Учет в сельском хозяйстве", N 4, 2004

ЕСЛИ ВЫ РЕШИЛИ ПЛАТИТЬ ЕСХН

Организации, желающие платить единый сельхозналог, должны подать заявление о переходе на него не позже 20 декабря. Форма заявления о переходе на уплату ЕСХН утверждена Приказом МНС России от 28 января 2004 г. N БГ-3-22/58. Однако работать на спецрежиме смогут не все, а только те, чей доход и специфика работы соответствуют требованиям, указанным в ст.346.2 Налогового кодекса РФ. Там сказано, что на уплату ЕСХН можно перейти только в том случае, если доля дохода от реализации сельхозпродукции собственного производства за 9 месяцев 2004 г. составила не менее 70 процентов.

Перерабатывающим организациям следует рассчитать эту долю исходя из соотношений расходов на производство и первичную переработку сельхозсырья в общей сумме расходов. Это связано с тем, что они часто продают только конечный продукт, прошедший промышленную обработку. Поэтому доходов от реализации собственной продукции, в том числе прошедшей первичную переработку, у этих организаций может и не быть.

Как рассчитать долю? Вначале определите удельный вес затрат на производство и переработку сельхозсырья. Затем умножьте его на выручку от реализации готовой продукции, прошедшей промышленную переработку. Так вы получите выручку от производства и переработки сельхозсырья. Рассчитанную сумму включите в доход от реализации сельхозпродукции собственного производства и определите его долю.

Пример. ОАО "Октябрьское" выращивает коров мясного направления. Часть поголовья оно продает населению, а оставшихся животных пускает на забой. В хозяйстве есть цех по производству колбасы. Кроме того, ОАО "Октябрьское" сдает в аренду неиспользуемое здание фермы.

С 2005 г. организация решила перейти на уплату ЕСХН. Для этого бухгалтер рассчитал долю дохода от реализации сельхозпродукции. При этом он использовал данные за 9 месяцев 2004 г. Они указаны в таблице. Там же приведен расчет выручки от производства и первичной переработки мяса.

     
   ————T————————————————————————————————————————————————T———————————¬
   | N |            Наименование показателей            |  Значения |
   |п/п|                                                |показателей|
   +———+————————————————————————————————————————————————+———————————+
   | 1 |Затраты по выращиванию скота, переданного в     |   300     |
   |   |переработку, тыс. руб.                          |           |
   +———+————————————————————————————————————————————————+———————————+
   | 2 |Затраты на переработку скота в убойном цехе,    |   100     |
   |   |тыс. руб.                                       |           |
   +———+————————————————————————————————————————————————+———————————+
   | 3 |Всего затрат по выращиванию животных и          |   400     |
   |   |переработке скота в убойном цехе, тыс. руб.     |           |
   |   |(стр. 1 + стр. 2)                               |           |
   +———+————————————————————————————————————————————————+———————————+
   | 4 |Затраты на производство колбасы, тыс. руб.      |   120     |
   +———+————————————————————————————————————————————————+———————————+
   | 5 |Итого производственная себестоимость готовой    |   520     |
   |   |продукции (колбасы), тыс. руб. (стр. 3 + стр. 4)|           |
   +———+————————————————————————————————————————————————+———————————+
   | 6 |Выручка от реализации готовой продукции         |   620     |
   |   |(колбасы), тыс. руб.                            |           |
   +———+————————————————————————————————————————————————+———————————+
   | 7 |Удельный вес затрат по выращиванию скота и его  |    76,92  |
   |   |переработке в убойном цехе в общей сумме затрат |           |
   |   |на производство готовой продукции (колбасы), %  |           |
   |   |((стр. 3 : стр. 5) х 100%)                      |           |
   +———+————————————————————————————————————————————————+———————————+
   | 8 |Расчетная выручка от производства и первичной   |   476,90  |
   |   |переработки мяса, тыс. руб. (стр. 6 х стр. 7 :  |           |
   |   |100%)                                           |           |
   +———+————————————————————————————————————————————————+———————————+
   | 9 |Расчетная выручка от промышленной переработки   |   143,10  |
   |   |мяса (производство колбасы), тыс. руб. (стр. 6 —|           |
   |   |стр. 8)                                         |           |
   L———+————————————————————————————————————————————————+————————————
   

Чтобы определить долю выручки от продажи сельскохозяйственной продукции в общем доходе, бухгалтер свел все необходимые показатели в одну таблицу.

     
   ————T————————————————————————————————————————————————T———————————¬
   | N |            Наименование показателей            |  Значения |
   |п/п|                                                |показателей|
   +———+————————————————————————————————————————————————+———————————+
   | 1 |Выручка от реализации коров, тыс. руб.          |   970     |
   +———+————————————————————————————————————————————————+———————————+
   | 2 |Расчетная выручка от производства и первичной   |   476,90  |
   |   |переработки мяса, тыс. руб.                     |           |
   +———+————————————————————————————————————————————————+———————————+
   | 3 |Расчетная выручка от промышленной переработки   |   143,10  |
   |   |мяса (производство колбасы), тыс. руб.          |           |
   +———+————————————————————————————————————————————————+———————————+
   | 4 |Доходы от сдачи в аренду здания фермы, тыс. руб.|   450     |
   +———+————————————————————————————————————————————————+———————————+
   | 5 |Всего доходов от реализации товаров (работ,     |  2040     |
   |   |услуг), тыс. руб. (стр. 1 + стр. 2 + стр. 3 +   |           |
   |   |стр. 4)                                         |           |
   +———+————————————————————————————————————————————————+———————————+
   | 6 |Всего доходов от реализации сельхозпродукции,   |  1446,90  |
   |   |включая продукцию первичной переработки,        |           |
   |   |тыс. руб. (стр. 1 + стр. 2)                     |           |
   +———+————————————————————————————————————————————————+———————————+
   | 7 |Удельный вес доходов от реализации              |    70,93  |
   |   |сельхозпродукции, включая продукцию первичной   |           |
   |   |переработки, % (стр. 6 : стр. 5 х 100%)         |           |
   L———+————————————————————————————————————————————————+————————————
   

Так как доля доходов от реализации сельхозпродукции собственного производства (в том числе прошедшей первичную переработку) за 9 месяцев 2004 г. составила более 70 процентов, ОАО "Октябрьское" вправе со следующего года перейти на уплату ЕСХН. Образец заявления смотрите на странице 23.

Бухгалтер заполнил заявление следующим образом:

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                      В Межрайонную ИМНС N 1 по Пермской области|
   |               от Открытого акционерного общества "Октябрьское",|
   |                                       619000, Пермская область,|
   |                                     г. Кудымкар, ул. Ленина, 52|
   |                                    ИНН 8100000670/КПП 810501001|
   |                                                                |
   |                           Заявление                            |
   |             о переходе на систему налогообложения              |
   |         для сельскохозяйственных товаропроизводителей          |
   |                                                                |
   |    В соответствии с положениями ст.ст.346.2 и  346.3 Налогового|
   |                                  Открытое  акционерное общество|
   |кодекса   Российской   Федерации  ——————————————————————————————|
   |"Октябрьское", ИНН 8100000670/КПП 810501001                     |
   |——————————————————————————————————————————— переходит на систему|
   |налогообложения для сельскохозяйственных  товаропроизводителей с|
   |1 января                                                        |
   |———————— 2005 г.                                                |
   |    Получено всего  доходов от реализации товаров (работ, услуг)|
   |за 9 месяцев 2004 г. два миллиона сорок  тысяч   рублей, в   том|
   |числе доходов  от  реализации произведенной сельскохозяйственной|
   |продукции и (или) выращенной рыбы, включая  продукцию  первичной|
   |переработки, произведенную    из    сельскохозяйственного  сырья|
   |собственного   производства   и   (или)   выращенной   рыбы,   —|
   |один миллион четыреста сорок шесть тысяч девятьсот              |
   |—————————————————————————————————————————————————— руб.         |
   |    Доля доходов        от        реализации       произведенной|
   |сельскохозяйственной продукции  и (или) выращенной рыбы, включая|
   |продукцию     первичной     переработки,     произведенную    из|
   |сельскохозяйственного  сырья  собственного  производства и (или)|
   |выращенной рыбы, в общем объеме полученных доходов от реализации|
   |                                  семьдесят один                |
   |товаров (работ, услуг) составляет —————————————— процент.       |
   |    Иные условия   и   ограничения,   предусмотренные   ст.346.2|
   |Налогового кодекса Российской Федерации, соблюдены.             |
   |    Ранее система   налогообложения   для   сельскохозяйственных|
   |товаропроизводителей, предусмотренная гл.26.1 Налогового кодекса|
   |Российской Федерации (в ред.  Федерального закона  от 11.11.2003|
   |N 147—ФЗ   "О  внесении  изменений  в  главу 26.1  части  второй|
   |Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые  другие акты|
   |                                                        —       |
   |законодательства Российской Федерации"), применялась в ——— г.   |
   |                                                                |
   |                                 Комаров     (В.И. Комаров)     |
   |    Руководитель организации ——————————————  ——————————————     |
   |                                                                |
   |    2 ноября   04                                               |
   |    ———————— 20—— г.                                            |
   |                                                                |
   |    М.П.                                                        |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

К.А.Джикия

Доцент кафедры организации МСХА

им. К.А. Тимирязева

Подписано в печать

01.11.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——