"Главбух". Приложение "Учет в сельском хозяйстве", N 4, 2004

МИНИМИЗИРУЕМ НАЛОГИ: КАКОЙ РЕЖИМ ВЫБРАТЬ

Многие читатели просят у редакции совета в выборе налогового режима для их организаций. Бухгалтеры сомневаются, стоит ли со следующего года переходить на уплату ЕСХН или упрощенную систему.

Поэтому мы объясним, как подсчитать, выгодно ли предприятию работать в том или ином режиме.

Подсчитываем, какой режим выгоднее

Сейчас сельхозорганизации могут выбирать: оставаться на общем режиме налогообложения или перейти на уплату единых налогов. Исключение - ЕНВД. На этот спецрежим предприятия переводят без согласия, если их деятельность подпадает под "вмененный" налог.

Это касается организаций, которые кроме сельскохозяйственной деятельности занимаются:

- оказанием бытовых услуг;

- оказанием ветеринарных услуг;

- оказанием услуг по ремонту, мойке и техобслуживанию транспортных средств;

- розничной торговлей;

- общественным питанием.

Если в их регионе эта деятельность облагается ЕНВД, то организации автоматически должны платить "вмененный" налог.

Поэтому об уплате ЕНВД мы рассказывать не будем. А рассмотрим те режимы, на которые организация может перейти самостоятельно. Это ЕСХН и упрощенная система налогообложения.

Основные характеристики этих режимов показаны в таблице. Сравните их с общей системой налогообложения. Учтите: ставки и льготы приведены для предприятий, которые имеют долю выручки от продажи сельхозпродукции более 70 процентов в общем доходе. А льготы, которые являются общими для всех налоговых режимов, не показаны.

     
   ————————————————T—————————————————————————————————T———————————————T——————————¬
   |   Вид режима  |          Ставка налога          |     Льготы    | Основание|
   |налогообложения+————————————————————T————————————+               |          |
   |               |  (налоговая база = |  основание |               |          |
   |               |доходы — расходы), %|            |               |          |
   +———————————————+————————————————————+————————————+———————————————+——————————+
   |Общий режим    |          0         |Статья 2.1  |1. Платят НДС  |Подпункт 1|
   |(налог на      |(по доходу,         |Федерального|преимущественно|п.2 ст.164|
   |прибыль)       |полученному от      |закона от   |по ставке      |Налогового|
   |               |сельхоздеятельности)|6 августа   |10 процентов   |кодекса РФ|
   |               |                    |2001 г.     +———————————————+——————————+
   |               |                    |N 110—ФЗ    |2. Снижены     |Пункт 1   |
   |               +————————————————————+————————————+ставки по ЕСН  |ст.241    |
   |               |         24         |Пункт 1     |               |Налогового|
   |               |(по прочему доходу) |ст.284      |               |кодекса РФ|
   |               |                    |Налогового  +———————————————+——————————+
   |               |                    |кодекса РФ  |3. Могут быть  |Пункт 2   |
   |               |                    |            |освобождены от |ст.372    |
   |               |                    |            |уплаты         |Налогового|
   |               |                    |            |налога на      |кодекса РФ|
   |               |                    |            |имущество      |          |
   |               |                    |            |региональными  |          |
   |               |                    |            |властями       |          |
   +———————————————+————————————————————+————————————+———————————————+——————————+
   |ЕСХН           |          6         |Статья 346.8|Не платят НДС, |Пункт 3   |
   |               |                    |Налогового  |налог на       |ст.346.1  |
   |               |                    |кодекса РФ  |имущество, ЕСН |Налогового|
   |               |                    |            |               |кодекса РФ|
   +———————————————+————————————————————+————————————+———————————————+——————————+
   |Упрощенная     |         15         |Пункт 2     |Не платят НДС, |Пункт 2   |
   |система        |                    |ст.346.20   |налог на       |ст.346.11 |
   |налогообложения|                    |Налогового  |имущество, ЕСН |Налогового|
   |               |                    |кодекса РФ  |               |кодекса РФ|
   |               +————————————————————+————————————+               |          |
   |               |          6         |Пункт 1     |               |          |
   |               |(налоговая база =   |ст.346.20   |               |          |
   |               |доход)              |Налогового  |               |          |
   |               |                    |кодекса РФ  |               |          |
   L———————————————+————————————————————+————————————+———————————————+———————————
   

Перейдя на спецрежимы, организации экономят на ЕСН и налоге на имущество. Конечно, если они не освобождены от уплаты последнего региональными властями. И переплачивают в части единого налога с дохода, полученного при производстве сельхозпродукции. Это связано с тем, что организации, работающие на общем режиме, налог на прибыль не платят - ведь он облагается в 2004 - 2005 гг. по ставке 0 процентов.

В то же время "упрощенка" и сельхозналог позволяют сэкономить на налоге с "несельскохозяйственной" прибыли, облагаемой по ставке 24 процента. Так как облагают доход по более низким ставкам - 6 или 15 процентов.

Будьте внимательны: отразить при расчете единых налогов можно только те расходы, которые перечислены в п.2 ст.346.5 и п.1 ст.346.16 Налогового кодекса РФ.

Остальные придется заплатить за счет собственных средств. Речь идет о представительских расходах, потерях от брака, расходах на сертификацию продукции и т.д. Напомним: при расчете налога на прибыль большинство этих расходов учитывается <*>.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Перечень прочих расходов, которые можно учесть при налогообложении прибыли, но нельзя при расчете ЕСХН, приведен на с. 69.

Еще один нюанс: перейдя на специальные режимы, невыгодно продавать новые основные средства, так как придется дополнительно заплатить налоги и пени. Это касается основных средств, проданных до истечения трех лет с момента их приобретения. А основные средства со сроком полезного использования свыше 15 лет невыгодно продавать в течение десяти лет. Это следует из п.4 ст.346.5 и п.3 ст.346.16 Налогового кодекса РФ.

Теперь о НДС. Освобождение от уплаты этого налога невыгодно для организаций. Ведь работая и на общем режиме, они принимают почти весь начисленный налог к вычету (так как "входной" НДС отражают по ставке 18%). А реализуя сельхозпродукцию (зерно, молоко, мясо), используют ставку 10 процентов. Перейдя же на спецрежимы, они не будут платить налог, но и поставить к вычету "входной" НДС не смогут. А отнесут его на затраты в соответствии с пп.8 п.2 ст.346.5 и пп.8 п.1 ст.346.16 Налогового кодекса РФ. Экономия возможна только в части реализации продукции, облагаемой НДС по ставке 18 процентов.

Объединим все плюсы и минусы, с которыми столкнутся организации, перешедшие на уплату единых налогов. При этом экономию покажем знаком "+", а переплату - знаком "-".

     
   —————————————————————————T———————————T———————————T———————————————¬
   |          Налог         |Общий режим|    ЕСХН   |   Упрощенная  |
   |                        |           |           |    система    |
   |                        |           |           |налогообложения|
   +————————————————————————+———————————+———————————+———————————————+
   |ЕСН                     |     —     |     +     |       +       |
   +————————————————————————+———————————+———————————+———————————————+
   |Налог на имущество (нет |     —     |     +     |       +       |
   |освобождения)           |           |           |               |
   +————————————————————————+———————————+———————————+———————————————+
   |Налог на прибыль от     |     +     |     —     |       —       |
   |сельскохозяйственной    |           |           |               |
   |деятельности            |           |           |               |
   +————————————————————————+———————————+———————————+———————————————+
   |Налог на прибыль,       |     —     |     +     |       +       |
   |рассчитанный по ставке  |           |           |               |
   |24 процента             |           |           |               |
   +————————————————————————+———————————+———————————+———————————————+
   |НДС, рассчитанный по    |     +     |     —     |       —       |
   |ставке 10 процентов     |           |           |               |
   L————————————————————————+———————————+———————————+————————————————
   

Сравните, какая величина меньше - экономия или перерасход. Сделайте это на основании плановых показателей или фактических данных за 9 месяцев 2004 г.

А чтобы выбрать налоговую базу по "упрощенке", определите, насколько велики затраты, которые можно учесть при налогообложении. Если их доля составляет более 60 процентов от выручки, укажите в заявлении "доходы минус расходы". В противном случае - "доходы".

Пример. ОАО "Садовод" производит сельхозпродукцию. Региональные власти освободили организацию от уплаты налога на имущество. С 2005 г. ОАО "Садовод" хочет перейти с общей системы налогообложения на уплату ЕСХН или "упрощенку" (объект налогообложения - "доходы минус расходы", так как затраты, которые можно учесть при налогообложении, составляют 83,33% от выручки). Чтобы рассчитать, насколько это выгодно, бухгалтер использовал следующие показатели работы предприятия за 9 месяцев 2004 г.:

(руб.)

     
   ———————————————————————————————————————————————————————T—————————¬
   |                      Показатель                      |  Сумма  |
   +——————————————————————————————————————————————————————+—————————+
   |Выручка от реализации сельскохозяйственной продукции, | 660 000 |
   |в том числе НДС                                       |  60 000 |
   +——————————————————————————————————————————————————————+—————————+
   |Выручка от реализации покупных товаров,               | 118 000 |
   |в том числе НДС                                       |  18 000 |
   +——————————————————————————————————————————————————————+—————————+
   |Затраты на производство сельхозпродукции, которые     | 500 000 |
   |можно учесть при расчете единых налогов,              |         |
   |в том числе начислено зарплаты                        | 300 000 |
   +——————————————————————————————————————————————————————+—————————+
   |Покупная стоимость проданных товаров                  |  90 000 |
   +——————————————————————————————————————————————————————+—————————+
   |"Входной" НДС по товарам, сырью и материалам          |  58 000 |
   L——————————————————————————————————————————————————————+——————————
   

И определил, что выгоднее перейти на уплату ЕСХН, так как в этом случае ОАО "Садовод" заплатит меньшую сумму налогов.

     
   ——————————————T————————————————T————————————————T————————————————¬
   |    Налог    |   Общий режим  |       ЕСХН     |   Упрощенная   |
   |             |                |                |     система    |
   |             |                |                | налогообложения|
   +—————————————+————————————————+————————————————+————————————————+
   |ЕСН (без     |   47 400 руб.  |        0       |        0       |
   |страховых    |(300 000 руб. х |                |                |
   |пенсионных   |15,8%)          |                |                |
   |взносов)     |                |                |                |
   +—————————————+————————————————+————————————————+————————————————+
   |Налог на     |    2 400 руб.  |    3 120 руб.  |    7 800 руб.  |
   |прибыль      |((118 000 руб. —|((660 000 руб. —|((660 000 руб. —|
   |(единый      |18 000 руб. —   |60 000 руб. —   |60 000 руб. —   |
   |налог)       |90 000 руб.) х  |500 000 руб. +  |500 000 руб. +  |
   |             |24%)            |118 000 руб. —  |118 000 руб. —  |
   |             |                |18 000 руб. —   |18 000 руб. —   |
   |             |                |90 000 руб. —   |90 000 руб. —   |
   |             |                |58 000 руб.) х  |58 000 руб.) х  |
   |             |                |6%)             |15%)            |
   +—————————————+————————————————+————————————————+————————————————+
   |НДС          |   20 000 руб.  |   58 000 руб.  |   58 000 руб.  |
   |             |(60 000 +       |(не возмещается)|(не возмещается)|
   |             |18 000 — 58 000)|                |                |
   +—————————————+————————————————+————————————————+————————————————+
   |Итого        |   69 800 руб.  |   61 120 руб.  |   65 800 руб.  |
   |             |(47 400 + 2400 +|(3120 + 58 000) |(7800 + 58 000) |
   |             |20 000)         |                |                |
   L—————————————+————————————————+————————————————+—————————————————
   

Не забудьте о покупателях

Итак, вы определили, что выгоднее перейти на уплату единых налогов, чем оставаться на общей системе налогообложения. Но не торопитесь писать заявление. Ведь отказавшись от НДС, можно потерять ценных покупателей. Расскажем об этом подробнее. А чтобы было понятнее, рассмотрим такую ситуацию: ОАО "Садовод" производит сельхозпродукцию и продает ее перерабатывающему предприятию ООО "Агропром".

Покупатель платит налог на прибыль

Допустим, что со следующего года ОАО "Садовод" решило перейти на уплату ЕСХН. Как мы рассчитали в примере, организация сэкономит на налогах. В том числе она не будет платить НДС.

А теперь посмотрим, что произойдет с ООО "Агропром". Если предприятие платит НДС, оно заинтересовано в том, чтобы поставить "входной" налог к вычету. Поэтому если ОАО "Садовод" НДС платить не будет, ООО "Агропром" понесет убытки.

Скорее всего оно откажется работать с ОАО "Садовод". В противном случае сельхозорганизации придется компенсировать убытки покупателю, снизив цены на сырье.

Покупатель платит единый налог

Теперь рассмотрим такой вариант: обе организации вправе перейти на спецрежимы. ОАО "Садовод" - на уплату ЕСХН, а ООО "Агропром" - на упрощенную систему налогообложения.

Это сократит расходы не только первого, но и второго предприятия. Ведь работая по упрощенке, ООО "Агропром" заменит часть обязательств единым налогом. К тому же оно не будет платить НДС. Поэтому убытка в части невозмещенного налога не понесет.

Обратите внимание: данный вариант выгоден, если покупатели ООО "Агропром" тоже не платят НДС. Иначе они потерпят убытки.

Подведем итог. Прежде чем перейти на спецрежим, сделайте следующее. Во-первых, рассчитайте, насколько велика экономия и нет ли переплаты в части ЕСХН или единого налога. Во-вторых, взвесьте, какие затраты вы можете понести, если потеряете покупателей, которые работают на общей системе налогообложения. И если перевес окажется в пользу "упрощенки" или ЕСХН - пишите заявление о переходе.

Г.Б.Ковалева

Налоговый консультант

Horwath МКПЦН

Подписано в печать

01.11.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——