"Юридический Дом "Юстицинформ", 2004

АРЕНДА, ЛИЗИНГ, БЕЗВОЗМЕЗДНОЕ ПОЛЬЗОВАНИЕ

М.Н.Агафонова

ВВЕДЕНИЕ

Финансово-хозяйственная деятельность организаций весьма разнообразна: появляются новые виды договоров, хозяйственных отношений, а иногда и новые виды деятельности. Зачастую у бухгалтера остается не так уж много времени для того, чтобы досконально изучить правовые основы совершаемых сделок, нормативную базу по отражению этих сделок в бухгалтерском и налоговом учете. Книги серии "Практикум бухгалтера" помогут вам получить необходимую информацию в "ускоренном режиме".

В настоящей книге рассмотрены вопросы отражения в бухгалтерском и налоговом учете сделок по договорам аренды, лизинга (финансовой аренды) и безвозмездного пользования. Материал изложен в следующей структуре:

1) правовые основы;

2) бухгалтерский учет;

3) вопросы налогообложения.

Поскольку бухгалтер отражает в учете явления финансово-хозяйственной жизни предприятия, ему необходимы определенные знания гражданского законодательства, которым регулируются эти явления. От этого зависит правильность квалификации сделок, а следовательно, и правильность их отражения в бухгалтерском и налоговом учете. Поэтому в разделе "Правовые основы" вы ознакомитесь с юридическими терминами и определениями, а также с перечнем нормативных документов, которыми бухгалтеру следует руководствоваться в работе. В этом же разделе приводятся образцы договоров и иных документов, которыми должны оформляться соответствующие сделки.

В разделе "Бухгалтерский учет" приводятся схемы бухгалтерских проводок и практические примеры.

В разделе "Вопросы налогообложения" рассматриваются налоговые последствия совершаемых сделок, а также даются рекомендации по ведению налогового учета этих сделок. В отношении спорных ситуаций в этом разделе приводится арбитражная практика.

Автор надеется, что книга будет полезной как для практикующих бухгалтеров, так и для студентов бухгалтерских специальностей.

ОБЩИЕ СВЕДЕНИЯ

Для бухгалтерского учета хозяйственных операций, связанных с исполнением договоров аренды, лизинга и безвозмездного пользования, используются одинаковые счета бухгалтерского учета. Для оформления указанных операций также используются одинаковые унифицированные формы первичного учета. Поэтому познакомимся с ними в общем разделе.

Для учета предметов аренды, лизинга, безвозмездного пользования используют следующие счета бухгалтерского учета:

01 "Основные средства";

02 "Амортизация основных средств";

03 "Доходные вложения в материальные ценности";

08 "Вложения во внеоборотные активы";

001 "Арендованные основные средства";

011 "Основные средства, сданные в аренду".

Характеристика этих счетов приведена в Инструкции к Плану счетов бухгалтерского учета, утвержденной Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н. В таблице 1 представлена необходимая нам информация.

Таблица 1

Характеристика счетов 01, 02, 03, 08, 001, 011

     
   ———————————T—————————————————————————————————————T———————————————¬
   |Балансовый|        Характеристика счета         | Рекомендуемые |
   |   счет   |                                     |корреспонденции|
   |          |                                     +———————T———————+
   |          |                                     |   по  |   по  |
   |          |                                     | дебету|кредиту|
   +——————————+—————————————————————————————————————+———————+———————+
   |    01    |Предназначен для обобщения информации|   03  |   02  |
   |          |о наличии и движении основных средств|   08  |   76  |
   |          |организации, находящихся в           |   76  |   79  |
   |          |эксплуатации, запасе, на консервации,|   79  |   80  |
   |          |в аренде, доверительном управлении.  |   80  |   83  |
   |          |Основные средства принимаются к      |   83  |   91  |
   |          |бухгалтерскому учету по счету 01 по  |       |   94  |
   |          |первоначальной стоимости. Объект     |       |   99  |
   |          |основных средств, находящийся в      |       |       |
   |          |собственности двух или нескольких    |       |       |
   |          |организаций, отражается каждой       |       |       |
   |          |организацией на счете 01 в           |       |       |
   |          |соответствующей доле. Принятие к     |       |       |
   |          |бухгалтерскому учету основных        |       |       |
   |          |средств, а также изменение           |       |       |
   |          |первоначальной стоимости их при      |       |       |
   |          |достройке, дооборудовании и          |       |       |
   |          |реконструкции отражается по дебету   |       |       |
   |          |счета 01 в корреспонденции со счетом |       |       |
   |          |08. Изменение первоначальной         |       |       |
   |          |стоимости при переоценке             |       |       |
   |          |соответствующих объектов отражается  |       |       |
   |          |по счету 01 в корреспонденции со     |       |       |
   |          |счетом 83 "Добавочный капитал". Для  |       |       |
   |          |учета выбытия объектов основных      |       |       |
   |          |средств (продажи, списания, частичной|       |       |
   |          |ликвидации, передачи безвозмездно и  |       |       |
   |          |др.) к счету 01 может открываться    |       |       |
   |          |субсчет "Выбытие основных средств". В|       |       |
   |          |дебет этого субсчета переносится     |       |       |
   |          |стоимость выбывающего объекта, а в   |       |       |
   |          |кредит — сумма накопленной           |       |       |
   |          |амортизации. По окончании процедуры  |       |       |
   |          |выбытия остаточная стоимость объекта |       |       |
   |          |списывается со счета 01 на счет 91   |       |       |
   |          |"Прочие доходы и расходы".           |       |       |
   |          |Аналитический учет по счету 01       |       |       |
   |          |ведется по отдельным инвентарным     |       |       |
   |          |объектам основных средств. При этом  |       |       |
   |          |построение аналитического учета      |       |       |
   |          |должно обеспечить возможность        |       |       |
   |          |получения данных о наличии и движении|       |       |
   |          |основных средств, необходимых для    |       |       |
   |          |составления бухгалтерской отчетности |       |       |
   |          |(по видам, местам нахождения и т.д.) |       |       |
   +——————————+—————————————————————————————————————+———————+———————+
   |    02    |Счет 02 предназначен для обобщения   |   01  |   02  |
   |          |информации об амортизации,           |   02  |   08  |
   |          |накопленной за время эксплуатации    |   03  |   20  |
   |          |объектов основных средств.           |   79  |   23  |
   |          |Начисленная сумма амортизации        |   83  |   25  |
   |          |основных средств отражается в        |       |   26  |
   |          |бухгалтерском учете по кредиту счета |       |   29  |
   |          |02 в корреспонденции со счетами учета|       |   44  |
   |          |затрат на производство (расходов на  |       |   79  |
   |          |продажу). Организация—арендодатель   |       |   83  |
   |          |отражает начисленную сумму           |       |   91  |
   |          |амортизации по основным средствам,   |       |   97  |
   |          |сданным в аренду, по кредиту счета 02|       |       |
   |          |и дебету счета 91 "Прочие доходы и   |       |       |
   |          |расходы" (если арендная плата        |       |       |
   |          |формирует операционные доходы). При  |       |       |
   |          |выбытии (продаже, списании, частичной|       |       |
   |          |ликвидации, передаче безвозмездно и  |       |       |
   |          |др.) объектов основных средств сумма |       |       |
   |          |начисленной по ним амортизации       |       |       |
   |          |списывается со счета 02 в кредит     |       |       |
   |          |счета 01 "Основные средства" (субсчет|       |       |
   |          |"Выбытие основных средств").         |       |       |
   |          |Аналогичная запись производится при  |       |       |
   |          |списании суммы начисленной           |       |       |
   |          |амортизации по недостающим или       |       |       |
   |          |полностью испорченным основным       |       |       |
   |          |средствам. Аналитический учет по     |       |       |
   |          |счету 02 ведется по отдельным        |       |       |
   |          |инвентарным объектам основных        |       |       |
   |          |средств. При этом построение         |       |       |
   |          |аналитического учета должно          |       |       |
   |          |обеспечивать возможность получения   |       |       |
   |          |данных об амортизации основных       |       |       |
   |          |средств, необходимых для управления  |       |       |
   |          |организацией и составления           |       |       |
   |          |бухгалтерской отчетности             |       |       |
   +——————————+—————————————————————————————————————+———————+———————+
   |    03    |Предназначен для обобщения информации|   08  |   01  |
   |          |о наличии и движении вложений        |   76  |   02  |
   |          |организации в часть имущества,       |   80  |   76  |
   |          |здания, помещения, оборудование и    |       |   80  |
   |          |другие ценности, имеющие             |       |   91  |
   |          |материально—вещественную форму       |       |   94  |
   |          |(далее — материальные ценности),     |       |   99  |
   |          |предоставляемые организацией за плату|       |       |
   |          |во временное пользование (временное  |       |       |
   |          |владение и пользование) с целью      |       |       |
   |          |получения дохода. Материальные       |       |       |
   |          |ценности, приобретенные (поступившие)|       |       |
   |          |организацией для предоставления за   |       |       |
   |          |плату во временное пользование       |       |       |
   |          |(временное владение и пользование),  |       |       |
   |          |принимаются к бухгалтерскому учету на|       |       |
   |          |счете 03 по первоначальной стоимости |       |       |
   |          |исходя из фактически произведенных   |       |       |
   |          |затрат на их приобретение, включая   |       |       |
   |          |расходы по доставке, монтажу и       |       |       |
   |          |установке. Материальные ценности,    |       |       |
   |          |приобретенные (поступившие)          |       |       |
   |          |организацией для предоставления за   |       |       |
   |          |плату во временное пользование       |       |       |
   |          |(временное владение и пользование) с |       |       |
   |          |целью получения дохода, принимаются к|       |       |
   |          |бухгалтерскому учету по дебету счета |       |       |
   |          |03 в корреспонденции со счетом 08    |       |       |
   |          |"Вложения во внеоборотные активы".   |       |       |
   |          |Амортизация материальных ценностей,  |       |       |
   |          |предоставляемых во временное         |       |       |
   |          |пользование (временное владение и    |       |       |
   |          |пользование) с целью получения       |       |       |
   |          |дохода, учитывается на счете 02      |       |       |
   |          |"Амортизация основных средств"       |       |       |
   |          |обособленно. Для учета выбытия       |       |       |
   |          |(продажи, списания, частичной        |       |       |
   |          |ликвидации, передачи безвозмездно и  |       |       |
   |          |др.) материальных ценностей,         |       |       |
   |          |учитываемых на счете 03, к нему может|       |       |
   |          |открываться субсчет "Выбытие         |       |       |
   |          |материальных ценностей". В дебет     |       |       |
   |          |этого субсчета переносится стоимость |       |       |
   |          |выбывающего объекта, а в кредит —    |       |       |
   |          |сумма накопленной амортизации. По    |       |       |
   |          |окончании процедуры выбытия          |       |       |
   |          |остаточная стоимость объекта         |       |       |
   |          |списывается со счета 03 на счет 91   |       |       |
   |          |"Прочие доходы и расходы".           |       |       |
   |          |Аналитический учет по счету 03       |       |       |
   |          |ведется по видам материальных        |       |       |
   |          |ценностей, арендаторам и отдельным   |       |       |
   |          |объектам материальных ценностей      |       |       |
   +——————————+—————————————————————————————————————+———————+———————+
   |    08    |Предназначен для обобщения информации|   02  |   01  |
   |          |о затратах организации в объекты,    |   07  |   03  |
   |          |которые впоследствии будут приняты к |   10  |   76  |
   |          |бухгалтерскому учету в качестве      |   16  |   79  |
   |          |основных средств, земельных участков |   19  |   80  |
   |          |и объектов природопользования,       |   23  |   91  |
   |          |нематериальных активов, а также о    |   26  |   94  |
   |          |затратах организации по формированию |   60  |   99  |
   |          |основного стада продуктивного и      |   66  |       |
   |          |рабочего скота (кроме птицы, пушных  |   67  |       |
   |          |зверей, кроликов, семей пчел,        |   68  |       |
   |          |служебных собак, подопытных животных,|   69  |       |
   |          |которые учитываются в составе средств|   70  |       |
   |          |в обороте). К счету 08 могут быть    |   71  |       |
   |          |открыты субсчета: 08—1 "Приобретение |   75  |       |
   |          |земельных участков"; 08—2            |   76  |       |
   |          |"Приобретение объектов               |   79  |       |
   |          |природопользования"; 08—3            |   80  |       |
   |          |"Строительство объектов основных     |   86  |       |
   |          |средств"; 08—4 "Приобретение         |   91  |       |
   |          |отдельных объектов основных средств";|   94  |       |
   |          |08—5 "Приобретение нематериальных    |   96  |       |
   |          |активов"; 08—6 "Перевод молодняка    |   97  |       |
   |          |животных в основное стадо"; 08—7     |   98  |       |
   |          |"Приобретение взрослых животных";    |       |       |
   |          |08—8 "Выполнение                     |       |       |
   |          |научно—исследовательских,            |       |       |
   |          |опытно—конструкторских и             |       |       |
   |          |технологических работ" и др. На      |       |       |
   |          |субсчете 08—3 учитываются затраты по |       |       |
   |          |возведению зданий и сооружений,      |       |       |
   |          |монтажу оборудования, стоимость      |       |       |
   |          |переданного в монтаж оборудования и  |       |       |
   |          |другие расходы, предусмотренные      |       |       |
   |          |сметами, сметно—финансовыми расчетами|       |       |
   |          |и титульными списками на капитальное |       |       |
   |          |строительство (независимо от того,   |       |       |
   |          |осуществляется это строительство     |       |       |
   |          |подрядным или хозяйственным          |       |       |
   |          |способом). На субсчете 08—4          |       |       |
   |          |учитываются затраты по приобретению  |       |       |
   |          |оборудования, машин, инструмента,    |       |       |
   |          |инвентаря и других объектов основных |       |       |
   |          |средств, не требующих монтажа. По    |       |       |
   |          |дебету счета 08 "Вложения во         |       |       |
   |          |внеоборотные активы" отражаются      |       |       |
   |          |фактические затраты, включаемые в    |       |       |
   |          |первоначальную стоимость объектов    |       |       |
   |          |основных средств. Сформированная     |       |       |
   |          |первоначальная стоимость объектов    |       |       |
   |          |основных средств, принятых в         |       |       |
   |          |эксплуатацию и оформленных в         |       |       |
   |          |установленном порядке, списывается со|       |       |
   |          |счета 08 в дебет счетов 01 "Основные |       |       |
   |          |средства", 03 "Доходные вложения в   |       |       |
   |          |материальные ценности". При продаже, |       |       |
   |          |передаче безвозмездно и др. вложений,|       |       |
   |          |учитываемых на счете 08 "Вложения во |       |       |
   |          |внеоборотные активы", их стоимость   |       |       |
   |          |списывается в дебет счета 91 "Прочие |       |       |
   |          |доходы и расходы". Аналитический учет|       |       |
   |          |по счету 08 "Вложения во внеоборотные|       |       |
   |          |активы" ведется: по затратам,        |       |       |
   |          |связанным со строительством и        |       |       |
   |          |приобретением основных средств; по   |       |       |
   |          |каждому строящемуся или              |       |       |
   |          |приобретаемому объекту основных      |       |       |
   |          |средств. При этом построение         |       |       |
   |          |аналитического учета должно          |       |       |
   |          |обеспечить возможность получения     |       |       |
   |          |данных о затратах на строительные    |       |       |
   |          |работы и реконструкцию; буровые      |       |       |
   |          |работы; монтаж оборудования;         |       |       |
   |          |оборудование, требующее монтажа;     |       |       |
   |          |оборудование, не требующее монтажа, а|       |       |
   |          |также на инструменты и инвентарь,    |       |       |
   |          |предусмотренные сметами на           |       |       |
   |          |капитальное строительство;           |       |       |
   |          |проектно—изыскательские работы;      |       |       |
   |          |прочие затраты по капитальным        |       |       |
   |          |вложениям                            |       |       |
   L——————————+—————————————————————————————————————+———————+————————
   

     
   —————————————T———————————————————————————————————————————————————¬
   |Забалансовый|               Характеристика счета                |
   |    счет    |                                                   |
   +————————————+———————————————————————————————————————————————————+
   |     001    |Предназначен для обобщения информации о наличии и  |
   |            |движении основных средств, арендованных            |
   |            |организацией. Арендованные основные средства       |
   |            |учитываются на счете 001 в оценке, указанной в     |
   |            |договорах на аренду. Аналитический учет по счету   |
   |            |001 ведется по арендодателям, по каждому объекту   |
   |            |арендованных основных средств (по инвентарным      |
   |            |номерам арендодателя). Арендованные основные       |
   |            |средства, находящиеся за пределами Российской      |
   |            |Федерации, учитываются на счете 001 обособленно    |
   +————————————+———————————————————————————————————————————————————+
   |     011    |Счет 011 предназначен для обобщения информации о   |
   |            |наличии и движении объектов основных средств,      |
   |            |сданных в аренду, если по условиям договора аренды |
   |            |имущество должно учитываться на балансе арендатора |
   |            |(нанимателя). Основные средства, сданные в аренду, |
   |            |учитываются на счете 011 в оценке, указанной в     |
   |            |договорах аренды. Аналитический учет по счету 011  |
   |            |ведется по арендаторам, по каждому объекту         |
   |            |основных средств, сданных в аренду. Основные       |
   |            |средства, сданные в аренду, находящиеся за         |
   |            |пределами Российской Федерации, учитываются на     |
   |            |счете 011 "Основные средства, сданные в аренду"    |
   |            |обособленно                                        |
   L————————————+————————————————————————————————————————————————————
   

Для оформления операций с основными средствами следует использовать унифицированные формы, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. N 7:

акт (накладная) приемки-передачи основных средств (унифицированные формы ОС-1, ОС-1а, ОС-1б);

инвентарная карточка учета основных средств (унифицированные формы ОС-6, ОС-6а, ОС-6б).

Образцы этих форм приведены в Приложениях 1 - 6 к Постановлению.

Приведем указания по заполнению этих форм.

Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма N ОС-1), Акт о приеме-передаче здания (сооружения) (форма N ОС-1а), Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма N ОС-1б):

применяются для оформления и учета операций приема, приема-передачи объектов основных средств в организации или между организациями для:

а) включения объектов в состав основных средств и учета их ввода в эксплуатацию, поступивших:

по договорам купли-продажи, мены имущества, дарения, финансовой аренды (если объект основных средств находится на балансе лизингополучателя) и др.;

путем приобретения за плату денежными средствами;

путем изготовления для собственных нужд и ввода в эксплуатацию законченных строительством зданий (сооружений, встроенных и пристроенных помещений) в установленном порядке.

При этом для объектов, не требующих монтажа, акт оформляют в момент приобретения. Для объектов, требующих монтажа, - после приема их из монтажа и сдачи в эксплуатацию;

б) выбытия из состава основных средств при передаче (продаже, мене и пр.) другой организации. Исключением являются случаи, когда прием-передача объектов и ввод их в действие должны оформляться в соответствии с действующим законодательством в особом порядке.

Прием-передача объекта (объектов) между организациями для включения в состав основных средств для организации-получателя или выбытия его (их) из состава основных средств для организации-сдатчика оформляется общими документами: по форме N ОС-1 - для объекта основных средств (кроме зданий, сооружений); по форме N ОС-1а - для зданий, сооружений; по форме N ОС-1б - для групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений), которые утверждаются руководителями организации-получателя и организации-сдатчика и составляются в количестве не менее двух экземпляров. К акту прилагается и техническая документация, относящаяся к данному объекту (данным объектам).

Реквизит "Государственная регистрация прав" заполняется на недвижимое имущество и в случаях сделок с ним.

В формах N ОС-1 и N ОС-1а разд. 1 заполняется на основании данных передающей стороны (организации-сдатчика), имеющих информационный характер для объектов основных средств, бывших в эксплуатации. В показателях графы "Сумма начисленной амортизации (износа)" указывается сумма начисленной амортизации (износа) с начала эксплуатации.

В случаях приобретения объектов через сеть розничной торговли, изготовления для собственных нужд разд. 1 не заполняется.

Раздел 2 заполняется организацией-получателем только в одном (своем) экземпляре.

В акте данные об объекте основных средств, находящемся в собственности двух или нескольких организаций, записываются соразмерно доле организации в праве общей собственности. При этом на первой странице в раздел "Справочно" заносятся:

сведения об участниках долевой собственности (с указанием их доли в праве общей собственности);

в случае если стоимость приобретения объекта основных средств была выражена в иностранной валюте (условных денежных единицах), - сведения о наименовании иностранной валюты, ее сумме по курсу Центрального банка РФ на дату, выбранную в соответствии с требованиями, действующими в системе бухгалтерского учета.

Данные приема и исключения объекта из состава основных средств вносятся в инвентарную карточку (книгу) учета объектов основных средств (формы N ОС-6, ОС-6а, ОС-6б).

Инвентарная карточка учета объекта основных средств (форма N ОС-6), Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств (форма N ОС-6а), Инвентарная книга учета объектов основных средств (форма N ОС-6б):

применяются для учета наличия объекта основных средств, а также учета движения его внутри организации.

Ведутся в бухгалтерии в одном экземпляре:

на каждый объект - по форме N ОС-6;

на группу объектов - по форме N ОС-6а;

для объектов основных средств малых предприятий - по форме N ОС-6б.

Записи при приеме-передаче производятся на основании актов о приеме-передаче объектов основных средств (формы N ОС-1, ОС-1а, ОС-1б) и сопроводительных документов (технических паспортов заводов-изготовителей и др.).

Перемещение объектов основных средств внутри организации, проведение реконструкции, модернизации, капитального ремонта, а также их выбытие или списание отражаются в инвентарной карточке (книге) на основании соответствующих документов. В показателях графы "Сумма начисленной амортизации (износа)" указывается сумма начисленной амортизации (износа) с начала эксплуатации.

В некоторых случаях для учета операций, связанных с исполнением договоров аренды и лизинга, используется балансовый счет 97 "Расходы будущих периодов". Приведем характеристику этого счета (табл. 2).

Таблица 2

Характеристика счета 97

     
   ———————————T—————————————————————————————————————T———————————————¬
   |Балансовый|        Характеристика счета         | Рекомендуемые |
   |   счет   |                                     |корреспонденции|
   |          |                                     +———————T———————+
   |          |                                     |   по  |   по  |
   |          |                                     | дебету|кредиту|
   +——————————+—————————————————————————————————————+———————+———————+
   |    97    |Счет 97 "Расходы будущих периодов"   |   02  |   08  |
   |          |предназначен для обобщения информации|   04  |   10  |
   |          |о расходах, произведенных в данном   |   05  |   20  |
   |          |отчетном периоде, но относящихся к   |   10  |   23  |
   |          |будущим отчетным периодам. В         |   16  |   25  |
   |          |частности, на этом счете могут быть  |   23  |   26  |
   |          |отражены расходы, связанные с        |   25  |   29  |
   |          |горно—подготовительными работами;    |   26  |   44  |
   |          |подготовительными к производству     |   29  |   76  |
   |          |работами в связи с их сезонным       |   41  |   79  |
   |          |характером; освоением новых          |   43  |   96  |
   |          |производств, установок и агрегатов;  |   60  |   99  |
   |          |рекультивацией земель и              |   69  |       |
   |          |осуществлением иных природоохранных  |   70  |       |
   |          |мероприятий; неравномерно            |   71  |       |
   |          |производимым в течение года ремонтом |   76  |       |
   |          |основных средств (когда организацией |   79  |       |
   |          |не создается соответствующий резерв  |   96  |       |
   |          |или фонд) и др.                      |       |       |
   |          |Учтенные на счете 97 "Расходы будущих|       |       |
   |          |периодов" расходы списываются в дебет|       |       |
   |          |счетов 20 "Основное производство", 23|       |       |
   |          |"Вспомогательные производства", 25   |       |       |
   |          |"Общепроизводственные расходы", 26   |       |       |
   |          |"Общехозяйственные расходы", 44      |       |       |
   |          |"Расходы на продажу" и др.           |       |       |
   |          |Аналитический учет по счету 97       |       |       |
   |          |"Расходы будущих периодов" ведется по|       |       |
   |          |видам расходов                       |       |       |
   L——————————+—————————————————————————————————————+———————+————————
   

Учет затрат организации в составе расходов будущих периодов возможен только на основании распорядительного документа руководителя организации.

Перечень расходов будущих периодов и порядок их списания должен быть предусмотрен в приказе об учетной политике организации. Кроме этого, для отнесения фактически произведенных затрат к расходам будущих периодов необходим приказ по организации.

Пример. Организация-лизингополучатель заключила договор финансовой аренды с правом досрочного выкупа лизингового имущества. До окончания срока действия договора организация решила досрочно выкупить лизинговое имущество, заключила с лизингодателем соглашение о досрочном выкупе и перечислила досрочно лизинговый платеж в размере 3 540 000 руб. (в том числе НДС 540 000 руб.). Досрочно перечисленный лизинговый платеж учитывается в составе расходов будущих периодов и списывается в расходы в соответствии с графиком лизинговых платежей, который прилагается к договору финансовой аренды.

В связи с необходимостью учета в балансе досрочного лизингового платежа в качестве объекта расходов будущих периодов в организации был издан приказ следующего содержания.

В связи с произведенным досрочным лизинговым платежом в размере 3 540 000 руб., в том числе НДС 540 000 руб. (платежное поручение N 143 от 18 марта 2004 г.)

приказываю:

1. Учесть в составе расходов будущих периодов досрочный лизинговый платеж без НДС в размере 3 000 000 руб. на дату платежа - 18 марта 2004 г.

2. Досрочный лизинговый платеж списывать в управленческие расходы в соответствии с графиком платежей (приложение 3 к Договору финансовой аренды N 12 от 30 апреля 2003 г.).

3. Контроль за исполнением настоящего приказа возложить на главного бухгалтера Иванову М.И.

Генеральный директор ________________ Петров В.И.

На основании этого приказа бухгалтер сделает 18 марта 2004 г. проводки:

Дебет 97 Кредит 76

3 000 000 руб. - на сумму досрочного лизингового платежа (без НДС);

Дебет 19.1 Кредит 76

540 000 руб. - на сумму уплаченного НДС.

При решении вопросов налогообложения операций, связанных с арендой, лизингом и безвозмездным пользованием, следует знать, что эти операции для целей налогообложения не являются операциями по реализации товаров (работ, услуг).

Определение реализации для целей налогообложения содержится в п.1 ст.39 Налогового кодекса РФ: реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

Товаром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (п.3 ст.38 НК РФ).

Под имуществом для целей налогообложения понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом РФ (п.2 ст.38 НК РФ).

Работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц (п.4 ст.38 НК РФ).

Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (п.5 ст.38 НК РФ).

Поскольку операции по передаче имущества в аренду, лизинг или безвозмездное пользование не предполагают перехода права собственности на передаваемое имущество, то такая передача не является реализацией для целей налогообложения.

А вот взимание платы (в виде арендных или лизинговых платежей) с лица, которому передано имущество во временное владение и пользование (или только пользование), является для целей налогообложения доходом от реализации права владения и пользования.

Необходимо обратить внимание на то, что договоры, связанные с передачей имущества во временное владение и (или) пользование, не относятся к договорам на оказание услуг, т.к. при передаче имущества совершается единичное действие, которое нельзя приравнять к деятельности, указываемой в приведенном выше определении услуги. Кроме этого, как сказано в данном определении, при оказании услуги результаты деятельности потребляются в процессе этой деятельности. В случае договора, связанного с передачей имущества во временное владение и (или) пользование, получатель имущества вправе пользоваться им только после осуществления передачи имущества, а не в момент передачи. Указанные выводы мы сделали из буквального прочтения определения услуги для целей налогообложения, приведенного в п.5 ст.38 НК РФ.

Налогообложение арендных и лизинговых платежей, а также операций по выкупу имущества зависит от методов определения налоговой базы, выбранных налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.

1. Налог на добавленную стоимость.

Согласно ст.167 Налогового кодекса РФ моментом определения налоговой базы в зависимости от принятой налогоплательщиком учетной политики для целей налогообложения является:

1) для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов, - день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг);

2) для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения момент определения налоговой базы по мере поступления денежных средств, - день оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

2. Налог на прибыль.

Глава 25 Налогового кодекса предусматривает два метода определения налоговой базы - метод начисления (ст.ст.271, 272 НК РФ) и кассовый метод (ст.273 НК РФ).

Следует учитывать, что организации (за исключением банков) имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила 1 млн руб. за каждый квартал.

Рассмотрим сущность двух методов (табл. 3).

Таблица 3

Методы определения налоговой базы

     
   ———————————T—————————————————————————————T———————————————————————¬
   |Показатели|       Метод начисления      |     Кассовый метод    |
   +——————————+—————————————————————————————+———————————————————————+
   |Доходы    |признаются в том отчетном    |датой получения доходов|
   |          |(налоговом) периоде, в       |признается день        |
   |          |котором они имели место,     |поступления средств на |
   |          |независимо от фактического   |счета в банках и (или) |
   |          |поступления денежных средств,|в кассу, поступления   |
   |          |иного имущества (работ,      |иного имущества (работ,|
   |          |услуг) и (или) имущественных |услуг) и (или)         |
   |          |прав;                        |имущественных прав, а  |
   |          |по доходам, относящимся      |также погашение        |
   |          |к нескольким отчетным        |задолженности перед    |
   |          |(налоговым) периодам, и в    |налогоплательщиком иным|
   |          |случае, если связь между     |способом               |
   |          |доходами и расходами не может|                       |
   |          |быть определена четко или    |                       |
   |          |определяется косвенным путем,|                       |
   |          |доходы распределяются        |                       |
   |          |налогоплательщиком           |                       |
   |          |самостоятельно, с учетом     |                       |
   |          |принципа равномерности       |                       |
   |          |признания доходов и расходов |                       |
   +——————————+—————————————————————————————+———————————————————————+
   |Расходы   |признаются в том отчетном    |расходами              |
   |          |(налоговом) периоде, к       |налогоплательщиков     |
   |          |которому они относятся,      |признаются затраты     |
   |          |независимо от времени        |после их фактической   |
   |          |фактической выплаты денежных |оплаты. Оплатой товара |
   |          |средств и (или) иной формы   |(работ, услуг и (или)  |
   |          |их оплаты и определяются с   |имущественных прав)    |
   |          |учетом положений ст.ст.318 — |признается прекращение |
   |          |320 Налогового кодекса РФ.   |встречного             |
   |          |Расходы признаются в том     |обязательства          |
   |          |отчетном (налоговом) периоде,|налогоплательщиком —   |
   |          |в котором эти расходы        |приобретателем         |
   |          |возникают исходя из условий  |указанных товаров      |
   |          |сделок;                      |(работ, услуг) и       |
   |          |в случае если условиями      |имущественных прав     |
   |          |договора предусмотрено       |перед продавцом,       |
   |          |получение доходов в течение  |которое непосредственно|
   |          |более чем одного отчетного   |связано с поставкой    |
   |          |периода и не предусмотрена   |этих товаров           |
   |          |поэтапная сдача товаров      |(выполнением работ,    |
   |          |(работ, услуг), расходы      |оказанием услуг,       |
   |          |распределяются               |передачей имущественных|
   |          |налогоплательщиком           |прав)                  |
   |          |самостоятельно с учетом      |                       |
   |          |принципа равномерности       |                       |
   |          |признания доходов и расходов |                       |
   L——————————+—————————————————————————————+————————————————————————
   

ГЛАВА 1. АРЕНДА

1. Правовые основы

1.1. Нормативные документы

Гражданский кодекс РФ, часть вторая, от 26 января 1996 г. N 14-ФЗ (далее - ГК РФ), гл. 34 "Аренда";

Земельный кодекс от 25 октября 2001 г. N 136-ФЗ (далее - Земельный кодекс);

Лесной кодекс РФ от 29 января 1997 г. N 22-ФЗ (далее - Лесной кодекс);

Закон РФ от 11 октября 1991 г. N 1738-1 "О плате за землю";

Федеральный закон от 21 июля 1997 г. N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" (далее - Закон N 122-ФЗ);

Федеральный закон от 21 декабря 2001 г. N 178-ФЗ "О приватизации государственного и муниципального имущества";

Федеральный закон от 24 июля 2002 г. N 101-ФЗ "Об обороте земель сельскохозяйственного назначения";

Постановление Правительства РФ от 30 июня 1998 г. N 685 "О мерах по обеспечению поступления в федеральный бюджет доходов от использования федерального имущества";

Постановление Правительства РФ от 31 августа 2000 г. N 648 "Вопросы государственной регистрации прав на недвижимое имущество, находящееся в федеральной собственности";

Положение об аренде участков лесного фонда (утверждено Постановлением Правительства РФ от 24 марта 1998 г. N 345);

Методические рекомендации по определению рыночной стоимости права аренды земельных участков (утв. Распоряжением Минимущества России от 10 апреля 2003 г. N 1102-р);

Распоряжение Госкомимущества России от 8 ноября 1995 г. N 1611-р "Об утверждении типовых документов, регламентирующих использование находящихся в федеральной собственности зданий и служебных помещений, предназначенных для размещения федеральных органов исполнительной власти";

Положение о проведении торгов на право заключения договора аренды объектов недвижимости, находящихся в федеральной собственности (утв. Распоряжением Мингосимущества России от 28 июля 1998 г. N 774-р);

Обязательные условия договора о передаче в аренду портового имущества, являющегося федеральной собственностью (Приложение 2 к Распоряжению Мингосимущества России от 30 апреля 1998 г. N 400-р);

Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 21 декабря 2001 г. N 60;

Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 11 января 2002 г. N 66 "Обзор практики разрешения споров, связанных с арендой";

Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 16 декабря 2001 г. N 59 "Обзор практики разрешения споров, связанных с применением Федерального закона "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним";

Информационное письмо Президиума ВАС РФ от 1 июня 2000 г. N 53;

Постановление Президиума ВАС РФ от 30 июля 1996 г. N 1324/96;

Определение Конституционного Суда РФ от 5 июля 2001 г. "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы закрытого акционерного общества "СЭВЭНТ" на нарушение конституционных прав и свобод положениями п.1 ст.165, п.3 ст.433 и п.3 ст.607 Гражданского кодекса Российской Федерации";

План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению (Приказ Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н) (далее - План счетов);

Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), утвержденное Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н (далее - ПБУ 9/99);

Положение по бухгалтерскому учету основных средств (ПБУ 6/01), утвержденное Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н (далее - ПБУ 6/01);

Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н) (далее - Приказ Минфина N 91н);

Налоговый кодекс РФ (далее - НК РФ), гл.21, 25, 30.

1.2. Термины и определения

Аренда - предоставление имущества во временное владение и пользование или во временное пользование;

арендодатель (наймодатель) - лицо, предоставляющее в аренду имущество, находящееся в его собственности. Арендодателем может быть также лицо, управомоченное законом или собственником сдавать имущество в аренду (ст.608 ГК РФ);

арендатор (наниматель) - лицо, получающее имущество во временное владение и пользование или во временное пользование;

объекты аренды - земельные участки, другие обособленные природные объекты, предприятия, другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования (непотребляемые вещи);

арендная плата - плата за пользование имуществом.

1.3. Понятие договора аренды

Определение договора аренды:

согласно ст.606 ГК РФ по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату:

а) во временное владение и пользование

или

б) во временное пользование.

Форма договора аренды:

договор аренды может быть заключен только в письменной форме (п.1 ст.609 ГК РФ).

Указание на объект аренды в договоре:

в договоре аренды следует назвать определенный объект аренды. При этом должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды. При отсутствии этих данных в договоре условие об объекте, подлежащем передаче в аренду, считается не согласованным сторонами, а соответствующий договор не считается заключенным (ст.607 ГК РФ).

Особенности договора аренды, предусматривающего переход права собственности к арендатору:

если договор аренды имущества предусматривает в последующем переход права собственности на это имущество к арендатору, то он заключается в форме, предусмотренной для договора купли-продажи такого имущества (п.3 ст.609 ГК РФ).

Срок договора аренды:

договор аренды заключается на срок, определенный договором. Если срок аренды в договоре не определен, то договор аренды считается заключенным на неопределенный срок. В этом случае каждая из сторон вправе в любое время отказаться от договора, предупредив об этом другую сторону за один месяц, а при аренде недвижимого имущества - за три месяца. Законом или договором может быть установлен иной срок для предупреждения о прекращении договора аренды, заключенного на неопределенный срок (ст.610 ГК РФ).

Законом могут устанавливаться максимальные (предельные) сроки договора для отдельных видов аренды, а также для аренды отдельных видов имущества. Например, по договору аренды участка лесного фонда лесхоз федерального органа управления лесным хозяйством (арендодатель) обязуется предоставить лесопользователю (арендатору) участок лесного фонда за плату на срок от одного года до сорока девяти лет для осуществления одного или нескольких видов лесопользования (ст.31 Лесного кодекса).

Договор аренды, заключенный на срок, превышающий установленный законом предельный срок, считается заключенным на срок, равный предельному сроку (ст.160 ГК РФ).

Если в договоре, срок действия которого регулируется законодательством, срок действия не установлен, то договор по истечении предельного срока прекращается (если ни одна из сторон не отказалась от договора до истечения предельного срока).

Арендная плата:

порядок, условия и сроки внесения арендной платы определяются договором аренды. В случае, когда договором они не определены, считается, что установлены порядок, условия и сроки, обычно применяемые при аренде аналогичного имущества при сравнимых обстоятельствах (ст.614 ГК РФ).

Заключение договора аренды на новый срок (ст.621 ГК РФ):

преимущественное право при заключении договора аренды на новый срок (если иное не установлено законом или договором) при прочих равных условиях имеет арендатор, надлежащим образом исполнявший свои обязанности по договору. До окончания действия договора арендатор обязан письменно уведомить арендодателя о желании продлить договор аренды на новый срок. Срок такого уведомления устанавливается договором аренды. Если в договоре аренды срок направления письменного уведомления не установлен, то его надо направить в разумный срок;

при заключении договора на новый срок его условия могут быть изменены по соглашению сторон;

если арендатор продолжает пользоваться имуществом после истечения срока договора при отсутствии возражений со стороны арендодателя, то договор считается возобновленным на тех же условиях на неопределенный срок;

если арендодатель отказал арендатору в заключении договора на новый срок, но в течение года со дня истечения срока договора с ним заключил договор аренды с другим лицом, арендатор вправе по своему выбору:

а) потребовать в суде перевода на себя прав и обязанностей по заключенному договору и возмещения убытков, причиненных отказом возобновить с ним договор аренды;

б) потребовать в суде только возмещения таких убытков.

Условия досрочного расторжения договора аренды:

если арендодатель не передал арендатору принадлежности и (или) документы, относящиеся к арендованному имуществу, что делает невозможным для арендатора использование имущества, то арендатор в судебном порядке может потребовать расторжения договора и возмещения ему убытков (ст.ст.611, 620 ГК РФ);

если арендодатель не предоставил арендатору имущество в указанный в договоре аренды срок (или в разумный срок при отсутствии в договоре условия о сроке передачи имущества), то арендатор в судебном порядке может потребовать расторжения договора и возмещения ему убытков (ст.ст.611, 620 ГК РФ);

арендатор вправе в судебном порядке потребовать досрочного расторжения договора при обнаружении недостатков полученного в аренду имущества, которые полностью или частично препятствуют пользованию этим имуществом, если эти недостатки:

а) не были оговорены арендодателем при заключении договора;

б) не были заранее известны арендатору;

в) не должны были быть обнаружены арендатором во время осмотра имущества или проверки его исправности при заключении договора (ст.ст.612, 620 ГК РФ);

если арендодатель при заключении договора не предупредил арендатора о правах третьих лиц на сдаваемое в аренду имущество (сервитуте, праве залога и т.п.) (ст.613 ГК РФ);

если арендатор пользуется имуществом не в соответствии с условиями договора аренды или назначением имущества, то арендодатель имеет право в судебном порядке потребовать расторжения договора и возмещения убытков (ст.ст.615, 619 ГК РФ);

нарушение арендодателем обязанности по производству капитального ремонта дает арендатору право в судебном порядке потребовать расторжения договора и возмещения убытков (ст.ст.616, 620 ГК РФ);

по требованию арендодателя договор аренды может быть расторгнут досрочно в судебном порядке в следующих случаях (ст.619 ГК РФ):

арендатор существенно ухудшает имущество;

арендатор более двух раз подряд по истечении установленного договором срока платежа не вносит арендную плату;

арендатор не производит капитального ремонта имущества в установленные договором аренды сроки, а при отсутствии их в договоре - в разумные сроки в тех случаях, когда в соответствии с законом, иными правовыми актами или договором производство капитального ремонта является обязанностью арендатора;

арендатор существенно нарушает условия договора. При этом существенным признается нарушение договора одной из сторон, которое влечет для другой стороны такой ущерб, что она в значительной степени лишается того, на что была вправе рассчитывать при заключении договора (ст.450 ГК РФ). Указанное основание для досрочного расторжения договора должно быть предусмотрено договором аренды;

по иным основаниям, предусмотренным договором;

по требованию арендатора договор аренды может быть расторгнут досрочно в судебном порядке в следующих случаях (ст.620 ГК РФ):

имущество в силу обстоятельств, за которые арендатор не отвечает, окажется в состоянии, не пригодном для использования;

арендатор существенно нарушает условия договора. Указанное основание для досрочного расторжения договора должно быть предусмотрено договором аренды;

по иным основаниям, предусмотренным договором.

Порядок расторжения договора:

арендодатель вправе требовать досрочного расторжения договора только после направления арендатору письменного предупреждения о необходимости исполнения им обязательства в разумный срок (ст.619 ГК РФ).

1.4. Правоотношения по договору аренды

Объекты аренды:

из определения объектов аренды (ст.607 ГК РФ) следует, что такими объектами являются любые непотребляемые вещи. Однако ст.607 ГК РФ предусмотрено, что федеральными законами могут быть установлены виды имущества, сдача которого в аренду не допускается или ограничивается. Кроме этого, в отношении земельных участков и отдельных природных объектов федеральные законы могут устанавливать особенности сдачи в аренду. Так, особенности аренды земельных участков установлены Земельным кодексом (ст.22), лесных участков - Лесным кодексом (ст.31).

Сроки передачи имущества:

арендодатель обязан передать арендатору имущество в срок, установленный договором. Если в договоре такой срок не установлен, то передача имущества должна быть произведена в разумный срок. В случае нарушения срока передачи имущества арендатор имеет право потребовать от арендодателя возмещения убытков, причиненных задержкой исполнения (ст.611 ГК РФ).

Недостатки переданного имущества:

арендодатель обязан предоставить арендатору имущество в состоянии, соответствующем условиям договора аренды и назначению имущества. Имущество сдается в аренду вместе со всеми его принадлежностями и относящимися к нему документами (техническим паспортом, сертификатом качества и т.п.), если иное не предусмотрено договором.

Согласно ст.612 ГК РФ арендодатель отвечает за недостатки сданного в аренду имущества, полностью или частично препятствующие пользованию им, даже если во время заключения договора аренды он не знал об этих недостатках. При обнаружении таких недостатков арендатор вправе по своему выбору:

а) потребовать от арендодателя безвозмездного устранения недостатков имущества;

б) потребовать от арендодателя соразмерного уменьшения арендной платы;

в) потребовать от арендодателя возмещения своих расходов на устранение недостатков имущества;

г) непосредственно удержать сумму понесенных им расходов на устранение данных недостатков из арендной платы, предварительно уведомив об этом арендодателя;

д) потребовать досрочного расторжения договора.

Кроме этого, арендатор вправе потребовать возмещения части непокрытых убытков, которые он понес сверх расходов на устранение недостатков.

Арендатор, обнаружив недостатки имущества, должен известить об этом арендодателя. В извещении арендатор может:

потребовать от арендодателя устранить недостатки;

уведомить арендодателя о намерении устранить недостатки за счет арендодателя.

Арендодатель, получив такое извещение, может без промедления произвести замену предоставленного арендатору имущества другим аналогичным имуществом, находящимся в надлежащем состоянии, либо безвозмездно устранить недостатки имущества (ст.612 ГК РФ).

В следующих случаях, предусмотренных п.3 ст.612 ГК РФ, арендодатель не отвечает за недостатки сданного в аренду имущества:

а) недостатки были им оговорены при заключении договора аренды;

б) недостатки были заранее известны арендатору;

в) недостатки должны были быть обнаружены арендатором во время осмотра имущества или проверки его исправности при заключении договора или передаче имущества в аренду.

Права третьих лиц на переданное в аренду имущество:

при заключении договора аренды арендодатель обязан предупредить арендатора обо всех правах третьих лиц на сдаваемое в аренду имущество (сервитуте, праве залога и т.п.). Неисполнение арендодателем этой обязанности дает арендатору право требовать уменьшения арендной платы либо расторжения договора и возмещения убытков. При этом передача имущества в аренду не является основанием для прекращения или изменения прав третьих лиц на это имущество (ст.613 ГК РФ).

Последствия изменения сторон договора (ст.617 ГК РФ):

переход права собственности (хозяйственного ведения, оперативного управления, пожизненного наследуемого владения) на сданное в аренду имущество к другому лицу не влечет изменения или расторжения договора аренды;

в случае смерти гражданина-арендатора его права и обязанности по договору аренды переходят к его наследнику на оставшийся срок действия договора (если иное не установлено законом или договором или если заключение договора не было обусловлено личными качествами арендатора).

Результаты использования арендованного имущества:

арендатор должен использовать арендованное имущество в соответствии с условиями договора аренды, т.е. по тому назначению, которое указано в договоре. Используя арендованное имущество, арендатор получает плоды, продукцию или доходы. В данном случае под "плодами" следует понимать некий результат от использования арендованного имущества: пользу, выгоду, получение дополнительных преимуществ, возможностей, прав и т.п. Согласно ст.606 ГК РФ, если указанные плоды, продукция, доходы получены в результате использования арендованного имущества в соответствии с условиями договора, то они являются собственностью арендатора.

Сроки внесения арендных платежей:

арендатор обязан своевременно вносить арендную плату. Если иное не предусмотрено договором аренды, в случае существенного нарушения арендатором сроков внесения арендной платы арендодатель вправе потребовать от него досрочного внесения арендной платы в установленный арендодателем срок. При этом арендодатель не вправе требовать досрочного внесения арендной платы более чем за два срока подряд (ст.614 ГК РФ).

Обязанности арендатора по использованию арендованного имущества:

арендатор обязан пользоваться арендованным имуществом в соответствии с условиями договора аренды, а если такие условия в договоре не определены, то в соответствии с назначением имущества (ст.615 ГК РФ).

Передача арендованного имущества (прав по договору аренды) третьим лицам:

если иное не установлено Гражданским кодексом, другим законом или иными правовыми актами, арендатор вправе с согласия арендодателя:

а) сдавать арендованное имущество в субаренду (поднаем);

б) передавать свои права и обязанности по договору аренды другому лицу (перенаем);

в) предоставлять арендованное имущество в безвозмездное пользование;

г) отдавать арендные права в залог;

д) вносить арендные права в качестве вклада в уставный капитал хозяйственных товариществ и обществ или паевого взноса в производственный кооператив. В указанных случаях, за исключением перенайма, ответственным по договору перед арендодателем остается арендатор (ст.615 ГК РФ).

Субаренда:

договор субаренды не может быть заключен на срок, превышающий срок договора аренды. К договорам субаренды применяются правила о договорах аренды, если иное не установлено законом или иными правовыми актами (ст.615 ГК РФ);

если иное не предусмотрено договором аренды, досрочное прекращение договора аренды влечет прекращение заключенного в соответствии с ним договора субаренды. Субарендатор в этом случае имеет право на заключение с ним договора аренды на имущество, находившееся в его пользовании в соответствии с договором субаренды, в пределах оставшегося срока субаренды на условиях, соответствующих условиям прекращенного договора аренды (ст.618 ГК РФ);

если договор аренды по основаниям, предусмотренным ГК РФ, является ничтожным, ничтожными являются и заключенные в соответствии с ним договоры субаренды (ст.618 ГК РФ).

Ремонт и содержание арендованного имущества (ст.616 ГК РФ):

1) капитальный ремонт производится арендодателем (если иное не установлено договором, законами, иными правовыми актами):

в срок, установленный договором;

при неотложной необходимости;

в разумный срок (если срок проведения ремонта не установлен договором);

2) если арендодатель не производит в установленные сроки капитальный ремонт имущества, то арендатор вправе по своему выбору:

произвести капитальный ремонт, предусмотренный договором или вызванный неотложной необходимостью, и взыскать с арендодателя стоимость ремонта или зачесть ее в счет арендной платы;

потребовать соответственного уменьшения арендной платы;

потребовать расторжения договора и возмещения убытков;

3) текущий ремонт имущества производит арендатор (если иное не установлено законом или договором аренды);

4) арендатор поддерживает имущество в исправном состоянии и несет расходы на содержание имущества (если иное не установлено законом или договором аренды).

Улучшения арендованного имущества (ст.623 ГК РФ):

отделимые улучшения, произведенные арендатором, являются собственностью арендатора;

договором аренды может быть предусмотрено, что отделимые улучшения являются собственностью арендодателя, а расходы арендатора на эти улучшения подлежат возмещению арендодателем;

неотделимые улучшения могут производиться с согласия арендодателя (если иное не предусмотрено договором);

при прекращении договора арендатор имеет право на возмещение неотделимых улучшений (если иное не установлено договором);

неотделимые улучшения, произведенные без согласия арендодателя, возмещению не подлежат (если иное не предусмотрено законом);

улучшения арендованного имущества, как отделимые, так и неотделимые, произведенные за счет амортизационных отчислений от этого имущества, являются собственностью арендодателя.

Возврат имущества по окончании договора (ст.622 ГК РФ):

арендатор обязан вернуть арендодателю имущество в том состоянии, в котором он его получил, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором;

при несвоевременном возврате (или невозвращении) имущества арендатор вправе потребовать:

а) внесения арендной платы за все время просрочки;

б) выплаты неустойки, предусмотренной договором;

в) возмещения понесенных убытков, не покрываемых арендной платой и неустойкой, предусмотренной договором.

Выкуп арендованного имущества (ст.624 ГК РФ):

законом или договором аренды может быть предусмотрено, что по истечении договора аренды арендованное имущество переходит в собственность арендатора. Выкуп может быть произведен до истечения срока действия договора при условии внесения арендатором всей выкупной цены. Условие о выкупе может быть установлено дополнительным соглашением к договору аренды. В дополнительном соглашении стороны могут зачесть ранее уплаченные арендные платежи в счет выкупной суммы.

К выкупу арендованного имущества применяются положения о купле-продаже. В договоре аренды с правом выкупа или дополнительном соглашении к договору аренды должно быть согласовано условие о цене выкупаемого имущества, поскольку цена является существенным условием договора, при отсутствии которого договор аренды в части выкупа имущества или дополнительное соглашение не могут считаться заключенными. При включении условия о выкупе имущества в договор аренды необходимо согласовать:

примерную выкупную цену (или порядок определения такой цены);

порядок оформления перехода права собственности на имущество (подготовка необходимых документов, обязанность арендодателя передать такие документы арендатору и т.п.).

1.5. Аренда зданий и сооружений

Государственная регистрация договора:

договор аренды недвижимого имущества подлежит государственной регистрации, если иное не установлено законом (п.2 ст.609 ГК РФ). Договор аренды здания или сооружения, заключенный на срок не менее года, подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации (п.2 ст.651 ГК РФ).

Как указано в Информационном письме Президиума ВАС РФ от 1 июня 2000 г. N 53, принимая во внимание то, что нежилое помещение является объектом недвижимости, отличным от здания или сооружения, в котором оно находится, но неразрывно с ним связанным, и то, что в ГК РФ отсутствуют какие-либо специальные нормы о государственной регистрации договоров аренды нежилых помещений, к таким договорам аренды должны применяться правила п.2 ст.651 ГК РФ. Таким образом, в соответствии с п.2 ст.651 ГК РФ договор аренды нежилых помещений, заключенный на срок не менее одного года, подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации. Договор аренды нежилых помещений, заключенный на срок менее одного года, не подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента, определяемого в соответствии со ст.433 ГК РФ.

Согласно Информационному письму Президиума ВАС РФ от 11 января 2002 г. N 66 срок действия договора аренды здания (сооружения), определенный с 1-го числа какого-либо месяца текущего года до 30-го (31-го) числа предыдущего месяца следующего года, в целях применения п.2 ст.651 ГК РФ признан равным году.

Несоблюдение требования о государственной регистрации сделки (в случаях, установленных законом) влечет ее недействительность. Такая сделка считается ничтожной (п.1 ст.165 ГК РФ). Согласно п.3 ст.433 ГК РФ договор, подлежащий государственной регистрации, считается заключенным с момента его регистрации, если иное не установлено законом. В соответствии с Законом N 122-ФЗ государственная регистрация прав на недвижимое имущество и сделок с ним - это юридический акт признания и подтверждения государством возникновения, ограничения (обременения), перехода или прекращения прав на недвижимое имущество в соответствии с ГК РФ.

Согласно Определению Конституционного Суда от 5 июля 2001 г. государственная регистрация является единственным доказательством существования зарегистрированного права, которое может быть оспорено только в судебном порядке. Отказ в государственной регистрации прав, а также уклонение соответствующего органа от государственной регистрации прав могут быть обжалованы заинтересованным лицом в суде (арбитражном суде).

Основанием для государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним в случае договора аренды являются соответствующий договор аренды и прилагаемые к нему поэтажные планы здания, сооружения, на которых обозначаются сдаваемые в аренду помещения с указанием размера арендуемой площади. Договор аренды помещения или части помещения регистрируется как обременение прав арендодателя соответствующего помещения (части помещения). Таким образом, право лица на аренду конкретного помещения возникает в силу гражданского договора. Любая сторона в договоре аренды может зарегистрировать данный договор. При этом в регистрации договора не может быть отказано, если он составлен в надлежащей форме (в письменной форме путем составления одного документа) и к нему приложены документы, перечень которых установлен Законом N 122-ФЗ. Государственная регистрация - это формальное условие обеспечения государственной, в том числе судебной, защиты прав лица, возникающих из договорных отношений, объектом которых является недвижимое имущество. Государственная регистрация призвана удостоверить со стороны государства юридическую силу соответствующих правоустанавливающих документов. Тем самым государственная регистрация создает гарантии надлежащего выполнения сторонами обязательств.

Земельный участок под зданием (сооружением):

согласно п.1 ст.652 ГК РФ по договору аренды здания или сооружения арендатору одновременно с передачей прав владения и пользования такой недвижимостью передаются права на ту часть земельного участка, которая занята этой недвижимостью и необходима для ее использования.

Если арендодатель является собственником этого земельного участка, то арендатору предоставляется право аренды (или иное право) на указанный земельный участок. О предоставленном праве делается запись в договоре аренды. Если же в договоре нет указания на предоставленное арендатору право, то в соответствии с п.2 ст.652 ГК РФ ему предоставляется право пользования той частью земельного участка, которая занята зданием или сооружением и необходима для его использования в соответствии с его назначением.

Если земельный участок, на котором находится здание или сооружение, не принадлежит арендодателю на праве собственности, то допускается аренда объекта недвижимости без согласия на то собственника земельного участка. Однако согласно п.3 ст.652 ГК РФ это не должно противоречить условиям пользования земельным участком, установленным законом или договором с собственником земельного участка.

При продаже земельного участка, на котором находится арендованное здание или сооружение, за арендатором сохраняется право пользования той частью участка, на которой находится объект недвижимости и которая необходима для нормальной эксплуатации этого объекта (т.е. на тех же условиях, что и до продажи участка).

Арендная плата:

обязательным условием договора аренды здания (сооружения) является условие об арендной плате. Если договором не определен размер арендной платы, то такой договор считается незаключенным (ст.654 ГК РФ).

Порядок передачи здания (сооружения):

а) передача объекта недвижимости от арендодателя арендатору производится по передаточному акту. Дата подписания акта считается датой исполнения обязательства арендодателя передать имущество и обязательства арендатора принять это имущество;

б) возврат объекта недвижимости при прекращении договора аренды производится по передаточному акту. Дата подписания акта считается датой исполнения обязательства арендатора вернуть арендованное имущество и обязательства арендодателя принять это имущество;

в) уклонение одной из сторон от подписания передаточного акта рассматривается как уклонение этой стороны от исполнения обязательств по договору аренды (ст.655 ГК РФ).

1.6. Аренда транспортного средства

Существует два вида договоров аренды транспортного средства:

1) аренда транспортного средства с предоставлением услуг по управлению и технической эксплуатации (аренда с экипажем) (ст.ст.632 - 641 ГК РФ);

2) аренда транспортного средства без предоставления услуг по управлению и технической эксплуатации (аренда без экипажа) (ст.ст.642 - 649 ГК РФ).

По договору аренды (фрахтования на время) транспортного средства с экипажем арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование и оказывает своими силами услуги по управлению им и по его технической эксплуатации.

По договору аренды транспортного средства без экипажа арендодатель предоставляет арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование без оказания услуг по управлению им и его технической эксплуатации.

Необходимо обратить внимание на то, что на договоры аренды транспортного средства не распространяются положения ст.621 ГК РФ (о преимущественном праве арендатора заключить договор на новый срок).

Форма договора - только письменная.

Государственная регистрация договора - не требуется.

Приведем сравнительную таблицу с характеристиками двух видов договоров аренды транспортного средства (табл. 4).

Таблица 4

Виды договоров аренды транспортного средства

     
   ————————————————————————————————T————————————————————————————————¬
   |       Аренда с экипажем       |       Аренда без экипажа       |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |Арендатор вправе:                                               |
   |без согласия арендодателя сдавать транспортное средство в аренду|
   |(если договором не предусмотрено иное);                         |
   |без согласия арендодателя заключать от своего имени договоры    |
   |перевозки и иные договоры, если они не противоречат целям       |
   |использования транспортного средства, указанным в договоре, или |
   |назначению транспортного средства                               |
   +————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |Обязанности:                                                    |
   +————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |по оплате расходов, связанных с коммерческой эксплуатацией      |
   |транспортного средства (в том числе оплата топлива, расходных   |
   |материалов, сборов и т.п.)                                      |
   +———————————————————————————————T————————————————————————————————+
   |арендатор (если иное не        |арендатор (если иное не         |
   |предусмотрено договором)       |предусмотрено договором)        |
   |арендодатель (если это         |арендодатель (если это          |
   |оговорено договором)           |оговорено договором)            |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |по поддержанию надлежащего состояния транспортного средства     |
   |(включая текущий и капитальный ремонты)                         |
   +———————————————————————————————T————————————————————————————————+
   |арендодатель                   |арендатор                       |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |по управлению и технической эксплуатации транспортного средства |
   +———————————————————————————————T————————————————————————————————+
   |арендодатель                   |арендатор                       |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |оплате услуг членов экипажа и их содержанию                     |
   +———————————————————————————————T————————————————————————————————+
   |арендодатель (если иное не     |арендатор                       |
   |предусмотрено договором)       |                                |
   |арендатор (если это            |                                |
   |предусмотрено договором)       |                                |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |по страхованию транспортного средства                           |
   +———————————————————————————————T————————————————————————————————+
   |арендодатель (если страхование |арендатор                       |
   |является обязательным в силу   |                                |
   |закона или договора)           |                                |
   +———————————————————————————————+————————————————————————————————+
   |Ответственность за вред, причиненный третьим лицам транспортным |
   |средством, его механизмами, устройствами, оборудованием:        |
   +———————————————————————————————T————————————————————————————————+
   |арендодатель (с правом         |арендатор                       |
   |предъявления регрессного иска  |                                |
   |к арендатору)                  |                                |
   L———————————————————————————————+—————————————————————————————————
   

1.7. Примеры договоров аренды

Договор N 55

аренды автомобиля с экипажем

г. Октябрьск "14" февраля 2004 г.

Общество с ограниченной ответственностью "Восток", именуемое

в дальнейшем "Арендодатель", в лице генерального директора Иванова

Владимира Васильевича, действующего на основании Устава, с одной

стороны, и Закрытое акционерное общество "Химик", именуемое в

дальнейшем "Арендатор", в лице генерального директора Павлова

Олега Александровича, действующего на основании Устава, с другой

стороны, вместе именуемые Стороны, заключили настоящий Договор о

нижеследующем:

1. Предмет Договора

1.1. Арендодатель обязуется предоставить Арендатору во

временное владение и пользование автомобиль марки ГА3-3110, год

выпуска 1999, двигатель N 40620Д Х 3252111, шасси N 851509, цвет -

белый, регистрационный знак Н 130 ВХ 24 RUS и оказывать услуги по

управлению и технической эксплуатации, а Арендатор обязуется

выплачивать арендную плату и возмещать расходы на оплату топлива,

других расходуемых в процессе эксплуатации материалов, в сроки,

предусмотренные настоящим договором.

1.2. Автомобиль, передаваемый в аренду, является

собственностью Арендодателя, в залоге и под арестом не находится.

1.3. Управление транспортным средством осуществляется

работником Арендодателя.

1.4. Оценочная стоимость автомобиля устанавливается в размере

240 000 (двести сорок тысяч) руб.

2. Порядок передачи

2.1. Передача автомобиля осуществляется в течение трех дней с

момента подписания настоящего Договора.

2.2. Автомобиль передается в технически исправном состоянии и

по комплектности, соответствующим условиям настоящего Договора и

требованиям, предъявляемым сопроводительной документацией.

3. Обязательства Арендодателя

3.1. Арендодатель обязан передать автомобиль полностью

укомплектованным и пригодным к эксплуатации по акту

приема-передачи с указанием внешних дефектов, свободным от прав

третьих лиц.

3.2. Арендодатель не вправе во время действия данного

Договора передавать право собственности и заключать договоры

аренды с третьими лицами.

3.3. Арендодатель обязан обеспечить обслуживание автомобиля

водителем на весь период аренды.

3.4. Арендодатель обязан поддерживать надлежащее техническое

состояние автомобиля, включая осуществление текущего и

капитального ремонта, на весь период аренды.

3.5. Арендодатель обязан обеспечить автомобиль топливом.

3.6. Арендодатель обязан своевременно проходить технический

осмотр.

4. Обязательства Арендатора

4.1. Арендатор обязан:

использовать автомобиль в соответствии с его целевым

назначением;

своевременно уплачивать арендную плату;

возмещать расходы на оплату топлива;

возмещать расходы на проведение текущего и капитального

ремонта;

возмещать расходы на содержание водителя, включающие в себя

оплату труда водителя;

по окончании срока аренды передать автомобиль в технически

исправном состоянии в соответствии с актом приема-передачи.

4.2. Арендатор не вправе без согласия Арендодателя заключать

договор субаренды автомобиля.

5. Порядок и форма оплаты

5.1. Арендная плата за пользование автомобилем определяется в

соответствии с калькуляцией, являющейся неотъемлемым приложением к

настоящему Договору, и включает в себя расходы по 2-й, 3-й и 4-й

статьям калькуляции (Приложение 1 к настоящему Договору).

5.2. Арендная плата вносится путем перечисления денежных

средств на расчетный счет Арендодателя ежемесячно, не позднее 5-го

числа месяца, следующего за расчетным.

5.3. Возмещение расходов на оплату услуг по управлению и

технической эксплуатации автомобиля, обеспечение автомобиля

топливом и иных расходов, связанных с обслуживанием автомобиля,

производится Арендатором ежемесячно на основании выставленного

счета не позднее 5-го числа месяца, следующего за расчетным, в

сумме, установленной калькуляцией, являющейся неотъемлемой частью

договора (Приложение 1 к настоящему Договору), по всем статьям

калькуляции, за исключением статей, указанных в п.5.1 настоящего

Договора.

5.4. Возмещение расходов на проведение капитального ремонта

осуществляется Арендатором на основании выставленных Арендодателем

счетов по мере необходимости проведения ремонта.

5.5. Сумма арендной платы может быть увеличена по соглашению

сторон не чаще, чем один раз в год.

5.6. Сумма, предъявляемая к возмещению по расходам, указанным

в п.5.3 настоящего Договора, может быть увеличена Арендодателем в

одностороннем порядке в случае увеличения фактических затрат с

направлением соответствующего счета Арендатору и внесением

соответствующих изменений в калькуляцию.

6. Срок действия Договора

6.1. Настоящий Договор вступает в силу с 14 февраля 2004 г. и

действует до 31 декабря 2006 г.

6.2. Изменения, дополнения условий Договора оформляются в

письменной форме в виде дополнительных соглашений к Договору,

подписываемых обеими сторонами.

6.3. Досрочное расторжение Договора может иметь место по

соглашению сторон, а также в случаях, предусмотренных действующим

законодательством.

6.4. Договор может быть расторгнут досрочно в одностороннем

порядке Арендодателем в случае просрочки внесения арендной платы.

7. Ответственность сторон

7.1. В случае ненадлежащего исполнения своих обязательств

Арендатор несет имущественную ответственность в соответствии с

действующим законодательством, в том числе при несвоевременном

внесении арендной платы либо оплаты расходов, предусмотренных в

п.5.3 настоящего Договора, Арендатор уплачивает штрафную пеню в

размере 0,5% от суммы просроченного платежа за каждый календарный

день просрочки.

7.2. Арендодатель самостоятельно несет ответственность за

вред, причиненный автомобилем третьим лицам, в порядке,

предусмотренном ГК РФ.

7.3. Риск случайной гибели, случайного повреждения автомобиля

несет Арендатор.

7.4. По вопросам, не урегулированным настоящим Договором,

стороны руководствуются действующим законодательством.

8. Дополнительные условия

8.1. Настоящий Договор составлен в двух экземплярах, имеющих

одинаковую юридическую силу, по одному для каждой стороны

Договора.

8.2. Настоящий Договор имеет следующие приложения, являющиеся

неотъемлемой частью Договора:

8.2.1. Приложение 1 "Калькуляция арендной платы".

9. Юридические адреса и реквизиты сторон

9.1. Арендодатель:

ООО "Восток"

Юридический адрес: 662990 г. Октябрьск, ул. Ленина, д. 33

Телефон: 22-45-35

ИНН 2462014243 КПП 246601001

Банк КБ "Октябрь", г. Октябрьск Р/сч. 4072456000000235

БИК 05053 4789

Кор. счет 30101810100000000819

9.2. Арендатор:

ЗАО "Химик"

Юридический адрес: 662990 г. Октябрьск, ул. Коммунистическая,

д. 18

Телефон: 55-18-00

ИНН 2462217896 КПП 246601001

Банк КБ "Октябрь", г. Октябрьск Р/сч. 4072456000004686

БИК 05053 4789

Кор. счет 30101810100000000819

10. Подписи сторон

Арендатор: Арендодатель:

________________ __________________

Павлов О.А. Иванов В.В.

Договор N 22

аренды автомобиля без экипажа

г. Октябрьск "01" января 2004 г.

Общество с ограниченной ответственностью "Восток" в лице

генерального директора Иванова Владимира Васильевича, действующего

на основании Устава, именуемое в дальнейшем "Арендатор", с одной

стороны, и Предприниматель без образования юридического лица

Антонов Иван Иванович (свидетельство N 1570, выдано Администрацией

г. Октябрьска 19 апреля 1994 г., паспорт N 04 03 614892, выдан ОВД

г. Октябрьска 7 июля 2003 г.), проживающий по адресу: г.

Октябрьск, ул. Восточная, д. 10, кв. 25, именуемый в дальнейшем

"Арендодатель", с другой стороны, заключили настоящий Договор о

нижеследующем:

1. Предмет Договора

1.1. Арендодатель обязуется передать Арендатору во временное

арендное пользование автомобиль марки "ГАЗ-53", год выпуска 1985,

двигатель N б/н, шасси N 0818411, цвет голубой, регистрационный

знак У 366 АХ 24 rus без оказания услуг по управлению и

технической эксплуатации.

1.2. Автомобиль, указанный в п.1.1 настоящего Договора,

передается во временное владение и пользование для осуществления

грузоперевозок.

1.3. Оценочная стоимость передаваемого автомобиля составляет

160 000 (сто шестьдесят тысяч) руб.

2. Порядок передачи

2.1. Передача автомобиля осуществляется в течение двух дней с

момента подписания настоящего Договора.

3. Обязательства Арендодателя

3.1. Арендодатель обязан передать автомобиль полностью

укомплектованным и пригодным к эксплуатации по акту

приема-передачи, свободным от прав третьих лиц.

3.2. Арендодатель не вправе во время действия данного

договора передать право собственности и заключить договоры аренды

с третьими лицами.

4. Обязательства Арендатора

4.1. Арендатор обязан:

4.1.1. Своими силами осуществлять управление арендованным

транспортным средством и его коммерческую эксплуатацию.

4.1.2. Обеспечивать автомобиль топливом, другими

горюче-смазочными материалами, необходимыми для эксплуатации

автомобиля.

4.1.3. Своевременно вносить оговоренную арендную плату.

4.1.4. При оказании услуг по перевозке иметь лицензию на

право осуществления перевозок автомобильным транспортом.

4.1.5. Использовать автомобиль в соответствии с целями,

указанными в п.1.2 настоящего Договора.

4.2. Арендатор вправе заключать договор субаренды автомобиля

с письменного согласия Арендодателя.

5. Порядок и форма оплаты

5.1. Арендная плата за пользование автомобилем

устанавливается в размере 150 (сто пятьдесят) руб. за один день

осуществления грузоперевозок.

5.2. Арендная плата вносится Арендатором наличными денежными

средствами или перечислением денежных средств на расчетный счет,

указанный Арендодателем, ежемесячно до 5-го числа месяца,

следующего за расчетным, на основании счетов, выставленных

Арендодателем.

5.3. Сумма арендной платы может изменяться по согласованию

сторон.

6. Особые условия Договора

6.1. Срок действия договора устанавливается:

начало - 1 января 2004 г.;

окончание - 31 декабря 2005 г.

6.2. По вопросам, не урегулированным настоящим Договором,

стороны руководствуются действующим законодательством.

6.3. Договор составлен в двух экземплярах, имеющих одинаковую

юридическую силу, один из которых находится у Арендатора, другой -

у Арендодателя.

7. Ответственность сторон

7.1. В случае ненадлежащего исполнения своих обязательств

Арендатор несет имущественную ответственность в соответствии с

действующим законодательством, в том числе при несвоевременном

внесении арендной платы Арендатор уплачивает штрафную пеню в

размере 0,1% от суммы просроченного платежа за каждый календарный

день просрочки.

7.2. Арендатор самостоятельно несет гражданско-правовую

ответственность за вред, причиненный автомобилем третьим лицам.

8. Юридические адреса и реквизиты сторон

8.1. Арендатор:

ООО "Восток"

Юридический адрес: 662990, г. Октябрьск, ул. Ленина, д. 33

Телефон: 22-45-35

ИНН 2462014243 КПП 246601001

Банк КБ "Октябрь", г. Октябрьск Р/сч. 4072456000000235

БИК 05053 4789

Кор. счет 30101810100000000819

8.2. Арендодатель:

ПБОЮЛ Антонов И.И.

Свидетельство: N 1570, выдано Администрацией г. Октябрьска

19 апреля 1994 г.

Паспорт: N 04 03 614892, выдан ОВД г. Октябрьска 7 июля

2003 г.

Адрес регистрации: г. Октябрьск, ул. Восточная, д. 10,

кв. 25.

Арендатор ______________ Арендодатель ___________________

Иванов В.В. Антонов И.И.

Договор

аренды нежилого помещения N ________

(место заключения договора)

(дата заключения договора)

(Наименование юридического лица), именуемое в дальнейшем

"Арендодатель", в лице (указать должность, фамилию, имя,

отчество), действующего на основании (Устава, доверенности,

другого документа), с одной стороны, и (Наименование юридического

лица), именуемое в дальнейшем "Арендатор", в лице (указать

должность, фамилию, имя, отчество), действующего на основании

(Устава, доверенности, другого документа), с другой стороны,

вместе именуемые Стороны, заключили настоящий Договор о следующем:

1. Предмет Договора

1.1. Арендодатель передает, а Арендатор принимает в аренду

нежилое помещение по адресу: (указать адрес: индекс, город,

область (край, республика), улица, номер дома, номер офиса) общей

площадью (указать площадь цифрами и прописью) кв. м в состоянии,

позволяющем его нормальную эксплуатацию.

1.2. Помещение будет использоваться под: (указать цель

использования).

2. Обязанности сторон

2.1. Арендодатель обязуется:

2.1.1. Производить капитальный ремонт за свой счет в

следующие сроки: (указать даты проведения капитальных ремонтов в

течение срока действия договора).

2.1.2. В случае аварии, произошедшей не по вине Арендатора,

немедленно принять все меры по устранению ее последствий.

2.2. Арендатор обязуется:

2.2.1. Использовать помещение исключительно по его прямому

назначению в соответствии с настоящим Договором.

2.2.2. Содержать помещение в полной исправности и образцовом

санитарном состоянии в соответствии с требованиями СЭС,

обеспечивать пожарную безопасность и надлежащее состояние

электропроводки.

2.2.3. Своевременно за счет собственных средств производить

текущий и косметический ремонт.

2.2.4. При обнаружении признаков аварийного состояния

сантехнического, электротехнического и прочего оборудования

немедленно сообщить об этом Арендодателю.

2.2.5. Не проводить реконструкцию помещения, переоборудование

сантехники, другие капитальные ремонтные работы без согласия

Арендодателя. Неотделимые улучшения арендуемого помещения

производить только с письменного разрешения Арендодателя.

2.2.6. Письменно сообщить Арендодателю не позднее чем за

(указать срок) о предстоящем освобождении помещения как в связи с

окончанием срока договора, так и при досрочном освобождении, и

сдать помещение по акту в исправном состоянии, с учетом

нормального износа.

2.3. Если арендуемое помещение в результате действий

Арендатора или непринятия им необходимых и своевременных мер

придет в аварийное состояние, Арендатор обязан восстановить его

своими силами, за счет своих средств, или возместить ущерб,

нанесенный Арендодателю, в установленном законом порядке.

3. Расчеты

3.1. Арендатор своевременно производит арендные платежи

согласно прилагаемому расчету в общей сумме (указать сумму цифрами

и прописью) за (год; квартал; месяц), при этом налог на

добавленную стоимость учитывается.

3.2. Арендная плата может быть пересмотрена досрочно по

требованию одной из сторон в случае изменения реально

складывающихся цен, а также других факторов, оказывающих влияние

на оценочную стоимость в составе, характеристике и стоимости

передаваемого помещения. Сторона, выступившая инициатором

пересмотра арендной платы, должна предупредить об этом не позднее

чем за (указать количество цифрами и прописью) месяцев.

3.3. Оплата производится (ежемесячно; ежеквартально) путем

перечисления суммы, определенной в п.3.1 настоящего Договора, с

расчетного счета Арендатора на расчетный счет Арендодателя не

позднее (указать дату в виде числа месяца) начиная с (указать

конкретную дату).

3.4. За каждый день просрочки перечисления арендной платы

начисляются пени в размере (указать размер пеней цифрами) % от

суммы задолженности, но не более (указать цифрами размер

процентов) % от общей суммы арендной платы.

3.5. В случае оставления Арендатором арендуемого помещения до

истечения срока аренды или в связи с окончанием срока договора он

обязан уплатить Арендодателю сумму стоимости не произведенного им

и являющегося его обязанностью косметического или текущего

ремонта.

3.6. Стоимость неотделимых улучшений, произведенных

Арендатором без разрешения арендодателя, возмещению не подлежит.

4. Срок действия, порядок изменения

и расторжения Договора

4.1. Срок аренды устанавливается с "___" ________ 200_г. по

"___" ________ 200_г.

4.1.1. По истечении срока договора и при надлежащем

выполнении всех его условий Арендатор имеет преимущественное право

на возобновление договора.

4.1.2. За (указать сроки) до истечения срока аренды Арендатор

должен уведомить Арендодателя о намерении продлить срок договора.

4.2. Изменение условий договора, его расторжение и

прекращение допускаются по соглашению сторон. Вносимые дополнения

и изменения рассматриваются сторонами в месячный срок и

оформляются дополнительным соглашением.

4.3. Договор аренды подлежит досрочному расторжению по

требованию Арендодателя, а Арендатор - выселению в следующих

случаях:

4.3.1. При использовании помещения в целом или его части не в

соответствии с Договором аренды.

4.3.2. Если арендатор умышленно или по неосторожности

ухудшает состояние помещения.

4.3.3. Если арендатор не внес арендную плату в течение

(указать цифрами и прописью количество) месяцев.

4.3.4. Если Арендатор не производит ремонтов, предусмотренных

Договором аренды.

4.4. Договор аренды может быть расторгнут по требованию

Арендатора:

4.4.1. Если помещение в силу обстоятельств, за которые

Арендатор не отвечает, окажется в состоянии, негодном для

использования.

4.5. Договор может быть расторгнут в силу форс-мажорных

(непреодолимых) обстоятельств.

4.6. Одностороннее расторжение Договора не допускается.

4.7. Споры, возникающие из настоящего Договора, решаются

сторонами путем переговоров.

4.8. При недостижении согласия, неисполнении или ненадлежащем

исполнении условий настоящего Договора одной из сторон Договор

может быть расторгнут в арбитражном суде в установленном законом

порядке.

5. Приложения к настоящему Договору

5.1. Приложение 1 (наименование приложения) на _____ с.

5.2. Приложение 2 (наименование приложения) на _____ с.

6. Юридические адреса, банковские реквизиты

и подписи сторон

Арендодатель:

Арендатор:

2. Арендная плата

Размер арендной платы:

устанавливается при заключении договора аренды.

Арендная плата по договору аренды здания (сооружения):

включает в себя плату за пользование земельным участком, на котором находится объект недвижимости;

если плата за аренду здания или сооружения установлена в договоре на единицу площади здания (сооружения) или иного показателя его размера, арендная плата определяется исходя из фактического размера переданного арендатору здания или сооружения.

Например, в акте приема-передачи указано, что площадь сдаваемого в аренду объекта недвижимости составляет 500 кв. м. Арендная плата, согласно условиям договора, составляет 450 руб. за 1 кв. м в месяц.

Определим размер арендной платы за месяц:

арендная плата - 500 кв. м х 450 руб. = 225 000 руб.

НДС (18%) - 225 000 руб. х 0,18 = 40 500 руб.

итого ежемесячная арендная плата с НДС - 265 500 руб.

Формы арендной платы:

за все арендуемое имущество в целом или отдельно по каждой из его составных частей в виде:

1) определенных в твердой сумме платежей, вносимых периодически или единовременно;

2) установленной доли полученных в результате использования арендованного имущества продукции, плодов или доходов;

3) предоставления арендатором определенных услуг;

4) передачи арендатором арендодателю обусловленной договором вещи в собственность или в аренду;

5) возложения на арендатора обусловленных договором затрат на улучшение арендованного имущества.

Стороны могут предусматривать в договоре аренды сочетание указанных форм арендной платы или иные формы оплаты аренды.

Изменение размера арендной платы:

по соглашению сторон в сроки, предусмотренные договором, но не чаще одного раза в год. Договором аренды могут быть предусмотрены иные условия изменения арендной платы. Например, в договоре стороны могут указать, что размер арендной платы остается неизменным в течение всего срока действия договора. Можно предусмотреть изменение арендной платы в зависимости от изменения экономических факторов (индекса инфляции, роста цен и т.п.).

Федеральными законами могут устанавливаться для отдельных видов имущества или для отдельных видов аренды (например, лизинга) иные сроки пересмотра арендной платы (ст.614 ГК РФ).

Уменьшение арендной платы:

если по обстоятельствам, не зависящим от арендатора, существенно ухудшились условия пользования имуществом, предусмотренные договором аренды, или состояние имущества, то он вправе потребовать уменьшения арендной платы.

Обязанность досрочного внесения арендной платы:

если иное не предусмотрено договором аренды, в случае существенного нарушения арендатором сроков внесения арендной платы арендодатель вправе потребовать от него досрочного внесения арендной платы в установленный арендодателем срок. При этом арендодатель не вправе требовать досрочного внесения арендной платы более чем за два срока подряд.

3. Бухгалтерский учет

3.1. Бухгалтерский учет у арендодателя

Бухгалтерский учет операций, связанных с передачей имущества в аренду, у арендодателя зависит от принятого в учетной политике порядка отражения доходов от сдачи имущества в аренду. Согласно ПБУ 9/99 эти доходы могут быть отражены либо в составе выручки от реализации, либо в составе операционных доходов. Начисленные арендные платежи отражают в составе операционных доходов в случаях, когда эти доходы являются не существенными, а деятельность по сдаче имущества в аренду носит разовый характер.

Приведем схему проводок для арендодателя (табл. 5).

Таблица 5

Схема проводок для арендодателя

     
   —————————————————————————T———————————————————————————T————————————————¬
   |  Наименование операции |          Проводка         |    Документ    |
   |                        +—————————————T—————————————+                |
   |                        |    дебет    |    кредит   |                |
   +————————————————————————+—————————————+—————————————+————————————————+
   |Основное средство       | 01, субсчет | 01, субсчет |Акт             |
   |передано по договору    |  "Основные  |  "Основные  |приемки—передачи|
   |аренды                  |  средства в |  средства в |N ОС—1 (1а, 1б) |
   |                        |   аренде"   |эксплуатации"|Инвентарная     |
   |                        +—————————————+—————————————+карточка N ОС—6 |
   |                        | 02, субсчет | 02, субсчет |(6а, 6б)        |
   |                        |  "Основные  |  "Основные  |                |
   |                        |  средства в |  средства в |                |
   |                        |эксплуатация"|   аренде"   |                |
   +———————————T————————————+—————————————+—————————————+————————————————+
   |Начислен   |передача    |      62     |     90—1    |Договор аренды  |
   |арендный   |имущества в |             |             |Счет            |
   |платеж по  |аренду      |             |             |Бухгалтерская   |
   |окончании  |относится к |             |             |справка         |
   |месяца     |обычным     |             |             |                |
   |           |видам       |             |             |                |
   |           |деятельности|             |             |                |
   |           +————————————+—————————————+—————————————+                |
   |           |передача    |      62     |     91—1    |                |
   |           |имущества в |             |             |                |
   |           |аренду      |             |             |                |
   |           |относится к |             |             |                |
   |           |операционным|             |             |                |
   |           |доходам     |             |             |                |
   +———————————+————————————+—————————————+—————————————+————————————————+
   |Начислен   |учетная     |     90—3    | 68, субсчет |Счет—фактура    |
   |НДС с      |политика    |     91—1    |  "Расчеты с |Книга продаж    |
   |суммы      |"по         |             | бюджетом по |                |
   |арендного  |отгрузке"   |             |     НДС"    |                |
   |платежа    +————————————+—————————————+—————————————+————————————————+
   |           |учетная     |     90—3    | 76, субсчет |Счет—фактура    |
   |           |политика    |     91—1    | "Отложенный |                |
   |           |"по оплате" |             |     НДС"    |                |
   +———————————+————————————+—————————————+—————————————+————————————————+
   |Получен арендный        |      51     |      62     |Выписка банка   |
   |платеж на расчетный     |             |             |Платежное       |
   |счет                    |             |             |поручение       |
   +————————————————————————+—————————————+—————————————+————————————————+
   |Начислен к уплате в     | 76, субсчет | 68, субсчет |Книга продаж    |
   |бюджет НДС (после       | "Отложенный |  "Расчеты с |                |
   |получения арендного     |     НДС"    | бюджетом по |                |
   |платежа)                |             |     НДС"    |                |
   +———————————T————————————+—————————————+—————————————+————————————————+
   |Ежемесячное|передача    |      26     | 02, субсчет |Инвентарная     |
   |начисление |имущества в |             |  "Основные  |карточка ОС—6   |
   |амортизации|аренду      |             |  средства в |(6а, 6б)        |
   |           |относится к |             |   аренде"   |Бухгалтерская   |
   |           |обычным     |             |             |справка         |
   |           |видам       |             |             |                |
   |           |деятельности|             |             |                |
   |           +————————————+—————————————+—————————————+                |
   |           |передача    |     91—2    | 02, субсчет |                |
   |           |имущества в |             |  "Основные  |                |
   |           |аренду      |             |  средства в |                |
   |           |относится к |             |   аренде"   |                |
   |           |операционным|             |             |                |
   |           |доходам     |             |             |                |
   +———————————+————————————+—————————————+—————————————+————————————————+
   |Возврат арендованного   | 01, субсчет | 01, субсчет |Акт             |
   |имущества по окончании  |  "Основные  |  "Основные  |приемки—передачи|
   |договора аренды         |  средства в |  средства в |N ОС—1 (1а, 1б) |
   |                        |эксплуатации"|   аренде"   |Инвентарная     |
   |                        +—————————————+—————————————+карточка N ОС—6 |
   |                        | 02, субсчет | 02, субсчет |(6а, 6б)        |
   |                        |  "Основные  |  "Основные  |                |
   |                        |  средства в |  средства в |                |
   |                        |   аренде"   |эксплуатации"|                |
   L————————————————————————+—————————————+—————————————+—————————————————
   

Если по условиям договора арендатор перечисляет арендодателю авансовый платеж, то в учете арендодателя делают такие записи:

на дату зачисления авансового платежа на расчетный счет:

Дебет 51 Кредит 62 субсчет "Авансы полученные" - на сумму полученного аванса;

Дебет 62 субсчет "Авансы полученные" Кредит 68 субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС" - на сумму НДС, исчисленного с полученного аванса;

на последнюю дату каждого месяца:

Дебет 62 субсчет "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит 90-1 - на сумму ежемесячной арендной платы с учетом НДС;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС" - на сумму НДС, исчисленного с ежемесячного арендного платежа;

Дебет 68 субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС" Кредит 62 субсчет "Расчеты с покупателями и заказчиками" - восстановлен НДС, ранее исчисленный с суммы полученного аванса (в той же сумме, что и сумма предыдущей проводки);

Дебет 62 субсчет "Авансы полученные" Кредит 62 субсчет "Расчеты с покупателями и заказчиками" - зачет полученного аванса в счет ежемесячного арендного платежа (с учетом НДС).

3.2. Бухгалтерский учет у арендатора (см. табл. 6)

Таблица 6

Бухгалтерский учет у арендатора

     
   ——————————————————————T—————————————————————T————————————————————¬
   |Наименование операции|      Проводка       |     Документ       |
   |                     +—————————T———————————+                    |
   |                     |  дебет  |   кредит  |                    |
   +—————————————————————+—————————+———————————+————————————————————+
   |Основное средство    |   001   |           |Акт приемки—передачи|
   |получено по договору |         |           |N ОС—1 (1а, 1б)     |
   |аренды               |         |           |Инвентарная карточка|
   |                     |         |           |N ОС—6 (6а, 6б)     |
   +—————————————————————+—————————+———————————+————————————————————+
   |Ежемесячное          | 20, 23, |     76    |Договор аренды      |
   |начисление арендных  | 25, 26, |           |Бухгалтерская       |
   |платежей             | 29, 44, |           |справка             |
   |                     |   91—2  |           |Счет арендодателя   |
   +—————————————————————+—————————+———————————+————————————————————+
   |Начислен НДС с сумм  |   19—3  |     76    |Счет—фактура        |
   |арендной платы,      |         |           |                    |
   |предъявленный        |         |           |                    |
   |арендодателем        |         |           |                    |
   +—————————————————————+—————————+———————————+————————————————————+
   |Перечисление         |    76   |     51    |Выписка банка       |
   |арендных платежей    |         |           |Платежное поручение |
   +—————————————————————+—————————+———————————+————————————————————+
   |Налоговый вычет НДС  |   19—3  |68, субсчет|Книга покупок       |
   |                     |         |"Расчеты с |                    |
   |                     |         |бюджетом по|                    |
   |                     |         |    НДС"   |                    |
   +—————————————————————+—————————+———————————+————————————————————+
   |Расходы на содержание| 20, 23, |  10, 60,  |Договоры            |
   |и эксплуатацию       | 25, 26, |  71, 76   |Акты                |
   |арендованного        | 29, 44, |           |приемки—передачи    |
   |имущества (ремонт,   |  91—2   |           |работ (услуг)       |
   |техобслуживание,     |         |           |Авансовые отчеты    |
   |коммунальные платежи |         |           |Счета               |
   |и т.д.)              |         |           |Бухгалтерские       |
   |                     |         |           |справки             |
   +—————————————————————+—————————+———————————+————————————————————+
   |НДС, предъявленный   |   19—3  |     76    |Счета—фактуры       |
   |поставщиками,        |         |           |                    |
   |подрядчиками,        |         |           |                    |
   |исполнителями по     |         |           |                    |
   |работам, услугам,    |         |           |                    |
   |ТМЦ, использованным  |         |           |                    |
   |для содержания и     |         |           |                    |
   |эксплуатации         |         |           |                    |
   |арендованного        |         |           |                    |
   |имущества            |         |           |                    |
   L—————————————————————+—————————+———————————+—————————————————————
   

Если по условиям договора аренды арендатор перечисляет авансовый платеж, то в учете на дату перечисления следует сделать запись:

Дебет 76 Кредит 51 - на сумму перечисленного аванса.

По мере начисления ежемесячных авансовых платежей (т.е. на последнюю дату каждого месяца) в учете делают проводки:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44, 91-2) Кредит 76 - на сумму ежемесячного арендного платежа

Дебет 19-3 Кредит 76 - на сумму предъявленного арендодателем НДС.

4. Вопросы налогообложения

4.1. Налогообложение арендодателя

4.1.1. НДС

Передача имущества в аренду не предполагает перехода права собственности на передаваемое имущество, поэтому операция по передаче имущества в аренду не является объектом налогообложения НДС.

Передавая имущество в аренду, арендодатель передает арендатору право владения и (или) пользования этим имуществом. За это право арендатор уплачивает арендодателю арендную плату, которая является объектом налогообложения НДС согласно пп.1 п.1 ст.146 НК РФ. Размер арендной платы оговаривается в договоре. Договором может быть предусмотрена сумма арендной платы за год, за квартал или за месяц. Кроме того, договором устанавливается порядок уплаты арендных платежей:

ежемесячно, ежеквартально, один раз в полугодие и т.п.

авансом или по истечении расчетного периода;

на основании выставленных счетов или в соответствии с условиями договора.

В любом случае для начисления суммы НДС и включения ее в книгу продаж арендодатель ежемесячно выписывает счет-фактуру с указанием месячной арендной платы. Эта счет-фактура выписывается в двух экземплярах (для арендатора и арендодателя) по окончании месяца не позднее пяти дней (включая последний день месяца). Указанное требование содержится в п.3 ст.168 НК РФ.

Пример 1. Условия примера:

заключен договор аренды транспортного средства с экипажем;

установлена ежемесячная арендная плата;

сумма ежемесячной арендной платы состоит из двух частей: фиксированной и переменной;

фиксированная часть составляет 1500 руб. (без НДС);

переменная часть составляет 50 руб. за 1 час работы и 4,50 руб. за 1 км пробега (без НДС);

согласно путевому листу за май 2004 г. пробег автомобиля составил 400 км, а продолжительность работы - 100 часов;

налоговый период по НДС у арендодателя - месяц;

согласно налоговой учетной политике арендодателя установлен момент определения налоговой базы по НДС по мере отгрузки и предъявлении покупателю расчетных документов ("по отгрузке");

ставка НДС - 18%.

Задача:

1) оформить счет-фактуру для арендатора;

2) отразить сумму начисленного с арендной платы НДС в налоговой декларации за май.

Действия:

1) произведем расчет арендной платы за май 2004 г.:

     
   —————————————————————————————————————————T———————————————————————¬
   |              Показатели                |      Сумма, руб.      |
   +————————————————————————————————————————+———————————————————————+
   |Фиксированная плата за месяц            |          1500         |
   +————————————————————————————————————————+———————————————————————+
   |Плата за пробег                         |          1800         |
   |                                        | (400 км х 4,50 руб.)  |
   +————————————————————————————————————————+———————————————————————+
   |Плата по часовому тарифу                |          5000         |
   |                                        | (100 часов х 50 руб.) |
   +————————————————————————————————————————+———————————————————————+
   |Итого арендная плата без НДС            |          8300         |
   |                                        |  (1500 + 1800 + 5000) |
   +————————————————————————————————————————+———————————————————————+
   |Сумма НДС                               |          1494         |
   |                                        |      (8300 х 18%)     |
   +————————————————————————————————————————+———————————————————————+
   |Итого сумма арендной платы с учетом НДС |          9794         |
   |                                        |     (8300 + 1494)     |
   L————————————————————————————————————————+————————————————————————
   

2) составим счет-фактуру.

Счет-фактура должен быть датирован не позднее 4 июня 2004 г.

Приведем табличную часть счета-фактуры:

     
   —————————————T—————T——————T———————T—————————T—————T——————T——————T—————————T——————T————————¬
   |Наименование|Еди— |Коли— |Цена   |Стоимость|В том|Нало— |Сумма |Стоимость|Страна|Номер   |
   |  товара    |ница |чество|(тариф)| товаров |числе|говая |налога| товаров |проис—|грузовой|
   | (описание  |изме—|      |за еди—| (работ, |акциз|ставка|      | (работ, |хожде—|тамо—   |
   |выполненных |рения|      |ницу   |  услуг),|     |      |      | услуг), |ния   |женной  |
   |   работ,   |     |      |изме—  |всего без|     |      |      | всего с |      |деклара—|
   | оказанных  |     |      |рения  |  налога |     |      |      | учетом  |      |ции     |
   |   услуг)   |     |      |       |         |     |      |      | налога  |      |        |
   +————————————+—————+——————+———————+—————————+—————+——————+——————+—————————+——————+————————+
   |      1     |  2  |   3  |   4   |    5    |  6  |  7   |   8  |    9    |  10  |   11   |
   +————————————+—————+——————+———————+—————————+—————+——————+——————+—————————+——————+————————+
   |Арендная    |  —  |   —  |   —   |   8300  |  —  |  18% | 1494 |   9794  |Россия|    —   |
   |плата за май|     |      |       |         |     |      |      |         |      |        |
   |2004 г. по  |     |      |       |         |     |      |      |         |      |        |
   |договору    |     |      |       |         |     |      |      |         |      |        |
   |аренды N 51 |     |      |       |         |     |      |      |         |      |        |
   |от          |     |      |       |         |     |      |      |         |      |        |
   |15 октября  |     |      |       |         |     |      |      |         |      |        |
   |2003 г.     |     |      |       |         |     |      |      |         |      |        |
   +————————————+—————+——————+———————+—————————+—————+——————+——————+—————————+——————+—————————
   

¦Всего к оплате ¦ 1494 ¦ 9794 ¦ L--------------------------------------------------------+------+-------- ————

3) отразим сумму арендной платы в налоговой декларации по НДС за май 2004 г.:

Раздел 2.1. Расчет общей суммы налога

     
   ——T———T———————————————————————————————————————T——————T—————————————T———————————T———————T—¬
   | | N |       Налогооблагаемые объекты        | Код  |  Налоговая  |Ставка НДС | Сумма | |
   | |п/п|                                       |строки|    база     |           |  НДС  | |
   | +———+———————————————————————————————————————+——————+—————————————+———————————+———————+ |
   | |1.5|  прочая  реализация   товаров  (работ,| 170  |     8300    |     18    |  1494 | |
   | |   |  услуг),    передача     имущественных|      |             |           |       | |
   | |   |  прав, не вошедшая в строки 070 —  150|      |             |           |       | |
   | |   |  раздела 2.1 декларации по  налогу  на|      |             |           |       | |
   | |   |  добавленную стоимость                |      |             |           |       | |
   L—+———+———————————————————————————————————————+——————+—————————————+———————————+———————+——
   

Пример 2. Условия примера:

заключен договор аренды нежилого помещения;

передаточный акт составлен 1 марта 2004 г.;

установлен размер арендной платы - 600 000 руб. в год (без учета НДС);

предусмотрен следующий порядок уплаты арендного платежа:

аванс в размере 25% от суммы годовой арендной платы в течение трех дней с даты передачи имущества на основании счета, выставленного арендодателем;

ежемесячные платежи не позднее 10-го числа текущего месяца начиная с июня 2004 г.;

налоговый период по НДС у арендодателя - месяц;

согласно налоговой учетной политике арендодателя установлен момент определения налоговой базы по НДС по мере отгрузки и предъявлении покупателю расчетных документов ("по отгрузке");

ставка НДС - 18%.

Задача:

1) оформить счета-фактуры для арендатора;

2) отразить сумму начисленного с арендной платы НДС в налоговых декларациях.

Действия:

1) определим сумму арендной платы (без НДС) в месяц:

600 000 руб. : 12 мес. = 50 000 руб.

2) определим сумму аванса:

аванс без НДС: 600 000 руб. х 25% = 150 000 руб.

НДС: 150 000 руб. х 18% = 27 000 руб.

итого аванс с НДС: 150 000 руб. + 27 000 руб. = 177 000 руб.

3) на сумму полученного составим 3 марта 2004 г. счет-фактуру в одном экземпляре для включения в книгу продаж:

     
   —————————————T—————T——————T———————T—————————T—————T——————T——————T—————————T——————T————————¬
   |Наименование|Еди— |Коли— |Цена   |Стоимость|В том|Нало— |Сумма |Стоимость|Страна|Номер   |
   |  товара    |ница |чество|(тариф)| товаров |числе|говая |налога| товаров |проис—|грузовой|
   | (описание  |изме—|      |за еди—| (работ, |акциз|ставка|      | (работ, |хожде—|тамо—   |
   |выполненных |рения|      |ницу   |  услуг),|     |      |      | услуг), |ния   |женной  |
   |   работ,   |     |      |изме—  |всего без|     |      |      | всего с |      |деклара—|
   | оказанных  |     |      |рения  |  налога |     |      |      | учетом  |      |ции     |
   |   услуг)   |     |      |       |         |     |      |      | налога  |      |        |
   +————————————+—————+——————+———————+—————————+—————+——————+——————+—————————+——————+————————+
   |      1     |  2  |   3  |   4   |    5    |  6  |  7   |   8  |    9    |  10  |   11   |
   +————————————+—————+——————+———————+—————————+—————+——————+——————+—————————+——————+————————+
   |Аванс по    |  —  |   —  |   —   | 150 000 |  —  |  18% |27 000| 177 000 |Россия|    —   |
   |договору    |     |      |       |         |     |      |      |         |      |        |
   |аренды      |     |      |       |         |     |      |      |         |      |        |
   |нежилого    |     |      |       |         |     |      |      |         |      |        |
   |помещения   |     |      |       |         |     |      |      |         |      |        |
   |N 120/3 от  |     |      |       |         |     |      |      |         |      |        |
   |25 декабря  |     |      |       |         |     |      |      |         |      |        |
   |2004 г.     |     |      |       |         |     |      |      |         |      |        |
   +————————————+—————+——————+———————+—————————+—————+——————+——————+—————————+——————+—————————
   

¦Всего к оплате ¦27 000¦ 177 000 ¦ L--------------------------------------------------------+------+-------- ————

4) по окончании текущего месяца (марта) не позднее 4 апреля 2004 г. составим счет-фактуру в двух экземплярах (для арендатора и арендодателя) на арендную плату за март 2004 г.:

     
   —————————————T—————T——————T———————T—————————T—————T——————T——————T—————————T——————T————————¬
   |Наименование|Еди— |Коли— |Цена   |Стоимость|В том|Нало— |Сумма |Стоимость|Страна|Номер   |
   |  товара    |ница |чество|(тариф)| товаров |числе|говая |налога| товаров |проис—|грузовой|
   | (описание  |изме—|      |за еди—| (работ, |акциз|ставка|      | (работ, |хожде—|тамо—   |
   |выполненных |рения|      |ницу   |  услуг),|     |      |      | услуг), |ния   |женной  |
   |   работ,   |     |      |изме—  |всего без|     |      |      | всего с |      |деклара—|
   | оказанных  |     |      |рения  |  налога |     |      |      | учетом  |      |ции     |
   |   услуг)   |     |      |       |         |     |      |      | налога  |      |        |
   +————————————+—————+——————+———————+—————————+—————+——————+——————+—————————+——————+————————+
   |      1     |  2  |   3  |   4   |    5    |  6  |  7   |   8  |    9    |  10  |   11   |
   +————————————+—————+——————+———————+—————————+—————+——————+——————+—————————+——————+————————+
   |Арендная    |  —  |   —  |   —   |  50 000 |  —  |  18% | 9 000|  59 000 |Россия|    —   |
   |плата за    |     |      |       |         |     |      |      |         |      |        |
   |март 2004 г.|     |      |       |         |     |      |      |         |      |        |
   |по договору |     |      |       |         |     |      |      |         |      |        |
   |аренды      |     |      |       |         |     |      |      |         |      |        |
   |N 120/3 от  |     |      |       |         |     |      |      |         |      |        |
   |25 декабря  |     |      |       |         |     |      |      |         |      |        |
   |2004 г.     |     |      |       |         |     |      |      |         |      |        |
   +————————————+—————+——————+———————+—————————+—————+——————+——————+—————————+——————+—————————
   

¦Всего к оплате ¦ 9 000¦ 59 000 ¦ L--------------------------------------------------------+------+-------- ————

5) в книге продаж за март отразим сумму НДС, исчисленную с суммы полученного аванса и с суммы арендной платы за март, - 27 000 руб. и 9000 руб.

Одновременно в книге покупок за март зарегистрируем счет-фактуру на авансовый платеж и укажем сумму НДС в части арендной платы за март - 9000 руб.;

6) отразим исчисленные суммы НДС с арендных платежей в налоговой декларации за март 2004 г.:

Раздел 2.1. Расчет общей суммы налога

     
   ——T———T———————————————————————————————————————T——————T—————————————T———————————T———————T—¬
   | | N |       Налогооблагаемые объекты        | Код  |  Налоговая  |Ставка НДС | Сумма | |
   | |п/п|                                       |строки|    база     |           |  НДС  | |
   | +———+———————————————————————————————————————+——————+—————————————+———————————+———————+ |
   | |1.5|  прочая  реализация   товаров  (работ,| 170  |    50 000   |    18     |  9 000| |
   | |   |  услуг),    передача     имущественных|      |             |           |       | |
   | |   |  прав, не вошедшая в строки 070 —  150|      |             |           |       | |
   | |   |  раздела 2.1 декларации по  налогу  на|      |             |           |       | |
   | |   |  добавленную стоимость                |      |             |           |       | |
   | +———+———————————————————————————————————————+——————+—————————————+———————————+———————+ |
   | |5.1|сумма  авансовых   и   иных   платежей,| 280  |   177 000   |  18/118   | 27 000| |
   | |   |полученных в счет предстоящих  поставок|      |             |           |       | |
   | |   |товаров или выполнения работ (услуг)   |      |             |           |       | |
   L—+———+———————————————————————————————————————+——————+—————————————+———————————+———————+——
   

     
   ——T———T—————————————————————————————————————————————————————————————————T——————T———————T—¬
   | | N |                          НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ                       | Код  | Сумма | |
   | |п/п|                                                                 |строки|  НДС  | |
   | +———+—————————————————————————————————————————————————————————————————+——————+———————+ |
   | |10.|Сумма налога, исчисленная и уплаченная налогоплательщиком с  сумм| 340  | 9 000 | |
   | |   |авансовых или иных платежей,   подлежащая   вычету   после   даты|      |       | |
   | |   |реализации соответствующих товаров (работ, услуг)                |      |       | |
   L—+———+—————————————————————————————————————————————————————————————————+——————+———————+——
   

6) счет-фактуру за апрель составим не позднее 4 мая 2004 г.:

     
   —————————————T—————T——————T———————T—————————T—————T——————T——————T—————————T——————T————————¬
   |Наименование|Еди— |Коли— |Цена   |Стоимость|В том|Нало— |Сумма |Стоимость|Страна|Номер   |
   |  товара    |ница |чество|(тариф)| товаров |числе|говая |налога| товаров |проис—|грузовой|
   | (описание  |изме—|      |за еди—| (работ, |акциз|ставка|      | (работ, |хожде—|тамо—   |
   |выполненных |рения|      |ницу   |  услуг),|     |      |      | услуг), |ния   |женной  |
   |   работ,   |     |      |изме—  |всего без|     |      |      | всего с |      |деклара—|
   | оказанных  |     |      |рения  |  налога |     |      |      | учетом  |      |ции     |
   |   услуг)   |     |      |       |         |     |      |      | налога  |      |        |
   +————————————+—————+——————+———————+—————————+—————+——————+——————+—————————+——————+————————+
   |      1     |  2  |   3  |   4   |    5    |  6  |  7   |   8  |    9    |  10  |   11   |
   +————————————+—————+——————+———————+—————————+—————+——————+——————+—————————+——————+————————+
   |Арендная    |  —  |   —  |   —   |  50 000 |  —  |  18% | 9 000|  59 000 |Россия|    —   |
   |плата за    |     |      |       |         |     |      |      |         |      |        |
   |апрель      |     |      |       |         |     |      |      |         |      |        |
   |2004 г. по  |     |      |       |         |     |      |      |         |      |        |
   |договору    |     |      |       |         |     |      |      |         |      |        |
   |аренды      |     |      |       |         |     |      |      |         |      |        |
   |N 120/3 от  |     |      |       |         |     |      |      |         |      |        |
   |25 декабря  |     |      |       |         |     |      |      |         |      |        |
   |2004 г.     |     |      |       |         |     |      |      |         |      |        |
   +————————————+—————+——————+———————+—————————+—————+——————+——————+—————————+——————+—————————
   

¦Всего к оплате ¦ 9 000¦ 59 000 ¦ L--------------------------------------------------------+------+-------- ————

7) в книге продаж отразим сумму НДС, исчисленную с арендных платежей за апрель, - 9000 руб.

В книгу покупок запишем часть НДС, исчисленного с авансового платежа, приходящегося на апрель, - 9000 руб.;

8) заполним налоговую декларацию по НДС за апрель:

Раздел 2.1. Расчет общей суммы налога

     
   ——T———T———————————————————————————————————————T——————T—————————————T———————————T———————T—¬
   | | N |       Налогооблагаемые объекты        | Код  |  Налоговая  |Ставка НДС | Сумма | |
   | |п/п|                                       |строки|    база     |           |  НДС  | |
   | +———+———————————————————————————————————————+——————+—————————————+———————————+———————+ |
   | |1.5|  прочая  реализация   товаров  (работ,| 170  |    50 000   |    18     |  9 000| |
   | |   |  услуг),    передача     имущественных|      |             |           |       | |
   | |   |  прав, не вошедшая в строки 070 —  150|      |             |           |       | |
   | |   |  раздела 2.1 декларации по  налогу  на|      |             |           |       | |
   | |   |  добавленную стоимость                |      |             |           |       | |
   L—+———+———————————————————————————————————————+——————+—————————————+———————————+———————+——
   

     
   ——T———T—————————————————————————————————————————————————————————————————T——————T———————T—¬
   | | N |                          НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ                       | Код  | Сумма | |
   | |п/п|                                                                 |строки|  НДС  | |
   | +———+—————————————————————————————————————————————————————————————————+——————+———————+ |
   | |10.|Сумма налога, исчисленная и уплаченная налогоплательщиком с  сумм| 340  | 9 000 | |
   | |   |авансовых или иных платежей,   подлежащая   вычету   после   даты|      |       | |
   | |   |реализации соответствующих товаров (работ, услуг)                |      |       | |
   L—+———+—————————————————————————————————————————————————————————————————+——————+———————+——
   

9) аналогичные действия следует произвести в мае 2004 г.;

10) счет-фактуру за июнь выставим не позднее 4 июля 2004 г. В декларации за июнь заполним только разд.2.1:

Раздел 2.1. Расчет общей суммы налога

     
   ——T———T———————————————————————————————————————T——————T—————————————T———————————T———————T—¬
   | | N |       Налогооблагаемые объекты        | Код  |  Налоговая  |Ставка НДС | Сумма | |
   | |п/п|                                       |строки|    база     |           |  НДС  | |
   | +———+———————————————————————————————————————+——————+—————————————+———————————+———————+ |
   | |1.5|  прочая  реализация   товаров  (работ,| 170  |    50 000   |    18     |  9 000| |
   | |   |  услуг),    передача     имущественных|      |             |           |       | |
   | |   |  прав, не вошедшая в строки 070 —  150|      |             |           |       | |
   | |   |  раздела 2.1 декларации по  налогу  на|      |             |           |       | |
   | |   |  добавленную стоимость                |      |             |           |       | |
   L—+———+———————————————————————————————————————+——————+—————————————+———————————+———————+——
   

Пример 3. Условия примера:

заключен договор аренды торгового зала;

передаточный акт составлен 1 апреля 2004 г.;

установлен размер арендной платы - 118 000 руб. в месяц (в том числе НДС - 18 000 руб.);

предусмотрен следующий порядок уплаты арендного платежа:

ежемесячные платежи не позднее 5-го числа месяца, следующего за расчетным;

арендная плата, перечисленная арендатором, зачислена на расчетный счет арендодателя:

арендная плата за апрель в размере 118 000 руб. - 5 мая 2004 г.;

арендная плата за май в размере 118 000 руб. - 4 июня 2004 г.;

всего во втором квартале зачислены на расчетный счет арендные платежи в размере 236 000 руб. (в том числе НДС - 36 000 руб.);

налоговый период по НДС у арендодателя - квартал;

согласно налоговой учетной политике арендодателя установлен момент определения налоговой базы по НДС по мере поступления денежных средств ("по оплате");

ставка НДС - 18%.

Задача:

1) оформить счета-фактуры для арендатора;

2) отразить сумму начисленного с арендной платы НДС в налоговых декларациях.

Действия:

1) оформим счет-фактуру за апрель. Ее мы должны выписать не позднее 4 мая 2004 г.:

     
   —————————————T—————T——————T———————T—————————T—————T——————T——————T—————————T——————T————————¬
   |Наименование|Еди— |Коли— |Цена   |Стоимость|В том|Нало— |Сумма |Стоимость|Страна|Номер   |
   |  товара    |ница |чество|(тариф)| товаров |числе|говая |налога| товаров |проис—|грузовой|
   | (описание  |изме—|      |за еди—| (работ, |акциз|ставка|      | (работ, |хожде—|тамо—   |
   |выполненных |рения|      |ницу   |  услуг),|     |      |      | услуг), |ния   |женной  |
   |   работ,   |     |      |изме—  |всего без|     |      |      | всего с |      |деклара—|
   | оказанных  |     |      |рения  |  налога |     |      |      | учетом  |      |ции     |
   |   услуг)   |     |      |       |         |     |      |      | налога  |      |        |
   +————————————+—————+——————+———————+—————————+—————+——————+——————+—————————+——————+————————+
   |      1     |  2  |   3  |   4   |    5    |  6  |  7   |   8  |    9    |  10  |   11   |
   +————————————+—————+——————+———————+—————————+—————+——————+——————+—————————+——————+————————+
   |Арендная    |  —  |   —  |   —   | 100 000 |  —  |  18% |18 000| 118 000 |Россия|    —   |
   |плата за    |     |      |       |         |     |      |      |         |      |        |
   |апрель      |     |      |       |         |     |      |      |         |      |        |
   |2004 г. по  |     |      |       |         |     |      |      |         |      |        |
   |договору    |     |      |       |         |     |      |      |         |      |        |
   |аренды N 3  |     |      |       |         |     |      |      |         |      |        |
   |от 1 апреля |     |      |       |         |     |      |      |         |      |        |
   |2004 г.     |     |      |       |         |     |      |      |         |      |        |
   +————————————+—————+——————+———————+—————————+—————+——————+——————+—————————+——————+—————————
   

¦Всего к оплате ¦18 000¦ 118 000 ¦ L--------------------------------------------------------+------+-------- ————

2) аналогичные счета-фактуры оформим за май (не позднее 4 июня) и июнь (не позднее 4 июля);

3) в книге продаж зарегистрируем счет-фактуру за апрель 5 мая 2004 г. (т.е. по дате получения арендного платежа на расчетный счет), а счет-фактуру за май - 4 июня 2004 г.;

4) в налоговую декларацию за второй квартал 2004 г. включим фактически полученные на расчетный счет арендные платежи:

Раздел 2.1. Расчет общей суммы налога

     
   ——T———T———————————————————————————————————————T——————T—————————————T———————————T———————T—¬
   | | N |       Налогооблагаемые объекты        | Код  |  Налоговая  |Ставка НДС | Сумма | |
   | |п/п|                                       |строки|    база     |           |  НДС  | |
   | +———+———————————————————————————————————————+——————+—————————————+———————————+———————+ |
   | |1.5|  прочая  реализация   товаров  (работ,| 170  |   200 000   |    18     | 36 000| |
   | |   |  услуг),    передача     имущественных|      |             |           |       | |
   | |   |  прав, не вошедшая в строки 070 —  150|      |             |           |       | |
   | |   |  раздела 2.1 декларации по  налогу  на|      |             |           |       | |
   | |   |  добавленную стоимость                |      |             |           |       | |
   L—+———+———————————————————————————————————————+——————+—————————————+———————————+———————+——
   

4.1.2. Налог на прибыль

Согласно п.4 ст.250 НК РФ доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду) признаются внереализационными доходами налогоплательщика, если такие доходы не определяются налогоплательщиком как доходы от реализации.

Как указано в пп.1 п.1 ст.265 НК РФ, расходы на содержание переданного по договору аренды имущества (включая амортизацию по этому имуществу) включаются арендодателем в состав внереализационных расходов. При этом для организаций, предоставляющих на систематической основе за плату во временное пользование и владение свое имущество, расходы, связанные с этой деятельностью, будут считаться расходами, связанными с производством и реализацией.

В соответствии с п.2 ст.616 ГК РФ по общему правилу бремя несения расходов на содержание арендованного имущества возлагается на арендатора, однако иное может быть установлено законом или договором аренды.

В учетной политике для целей налогообложения арендодатель определяет порядок отражения в налоговом учете арендных платежей и расходов, связанных с имуществом, переданным в аренду.

В зависимости от выбора в учетной политике для целей налогообложения сделать одну из записей:

1-й вариант:

"Арендные платежи за переданное в аренду имущество учитывать в составе внереализационных доходов.

Амортизацию по имуществу, переданному в аренду, учитывать в составе внереализационных расходов.

Расходы на содержание переданного в аренду имущества, а также иные расходы, связанные с этим имуществом, учитывать в составе внереализационных расходов".

2-й вариант:

"Арендные платежи за переданное в аренду имущество учитывать в составе доходов от реализации.

Амортизацию по имуществу, переданному в аренду, учитывать в составе амортизационных отчислений (сумм амортизации).

Расходы на содержание переданного в аренду имущества, а также иные расходы, связанные с этим имуществом, учитывать в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией".

Дата признания для целей налогообложения доходов и расходов от сдачи имущества в аренду зависит от метода, применяемого арендодателем для исчисления налоговой базы по налогу на прибыль - метода начисления или кассового метода.

Дата признания дохода в виде арендных платежей при методе начисления зависит от того, к какому виду доходов они относятся - к доходам от реализации или внереализационным доходам (см. табл. 7).

Таблица 7

Дата признания дохода в виде арендных платежей

при методе начисления

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                        Метод начисления                        |
   +—————————————————T——————————————————————————————————————————————+
   |       Вид       |             Дата признания дохода            |
   | (классификация) |                                              |
   |     доходов     |                                              |
   +—————————————————+——————————————————————————————————————————————+
   |Доходы от        |дата реализации товаров (работ, услуг,        |
   |реализации       |имущественных прав) независимо от даты их     |
   |                 |оплаты                                        |
   +—————————————————+——————————————————————————————————————————————+
   |Внереализационные|одна из дат (выбор этой даты следует закрепить|
   |доходы           |в приказе по учетной политике для целей       |
   |                 |налогообложения):                             |
   |                 |дата осуществления расчетов в соответствии с  |
   |                 |условиями заключенных договоров;              |
   |                 |дата предъявления документов, служащих        |
   |                 |основанием для произведения расчетов;         |
   |                 |последний день отчетного (налогового) периода |
   L—————————————————+———————————————————————————————————————————————
   

Дата признания расходов также зависит от выбранного метода определения налоговой базы и классификации расходов (см. табл. 8).

Таблица 8

Даты признания расходов в зависимости от метода

определения налоговой базы и классификации расходов

     
   ——————————————————T——————————————————————————————————————————————¬
   |       Вид       |            Дата признания расхода            |
   | (классификация) |                                              |
   |     расходов    |                                              |
   +—————————————————+——————————————————————————————————————————————+
   |                        Метод начисления                        |
   +—————————————————T——————————————————————————————————————————————+
   |Суммы амортизации|признаются в качестве расхода ежемесячно      |
   |                 |исходя из суммы начисленной амортизации,      |
   |                 |рассчитываемой в соответствии с порядком,     |
   |                 |установленным ст.259 НК РФ                    |
   +—————————————————+——————————————————————————————————————————————+
   |Прочие расходы,  |одна из дат (выбор этой даты следует закрепить|
   |связанные с      |в приказе по учетной политике для целей       |
   |производством и  |налогообложения):                             |
   |(или) реализацией|дата осуществления расчетов в соответствии с  |
   |                 |условиями заключенных договоров;              |
   |                 |дата предъявления налогоплательщику           |
   |                 |документов, служащих основанием для           |
   |                 |произведения расчетов;                        |
   |                 |последний день отчетного (налогового) периода |
   +—————————————————+——————————————————————————————————————————————+
   |Внереализационные|одна из дат (выбор этой даты следует          |
   |расходы          |закрепить в приказе по учетной политике       |
   |                 |для целей налогообложения):                   |
   |                 |дата осуществления расчетов в соответствии с  |
   |                 |условиями заключенных договоров;              |
   |                 |дата предъявления налогоплательщику           |
   |                 |документов, служащих основанием для           |
   |                 |произведения расчетов;                        |
   |                 |последний день отчетного (налогового) периода |
   +—————————————————+——————————————————————————————————————————————+
   |                         Кассовый метод                         |
   +—————————————————T——————————————————————————————————————————————+
   |Суммы амортизации|признаются в качестве расхода ежемесячно      |
   |                 |исходя из суммы начисленной амортизации       |
   |                 |только по оплаченному амортизируемому         |
   |                 |имуществу                                     |
   +—————————————————+——————————————————————————————————————————————+
   |Прочие расходы,  |дата фактической оплаты расходов              |
   |связанные с      |                                              |
   |производством и  |                                              |
   |(или) реализацией|                                              |
   +—————————————————+——————————————————————————————————————————————+
   |Внереализационные|дата фактической оплаты расходов              |
   |расходы          |                                              |
   L—————————————————+———————————————————————————————————————————————
   

4.1.3. Налог на имущество

Основные средства, переданные в аренду, продолжают учитываться на балансе арендодателя в составе основных средств на балансовом счете 01. Следовательно, среднегодовая остаточная стоимость этих основных средств включается в налоговую базу по налогу на имущество. Плательщиком налога на имущество по основным средствам, переданным в аренду, является арендодатель.

4.2. Налогообложение арендатора

4.2.1. НДС

Арендатор, уплачивающий арендные платежи, имеет право на налоговый вычет НДС, если одновременно выполняются следующие условия (ст.ст.171, 172 НК РФ):

1) арендованное имущество используется для видов деятельности или операций, облагаемых НДС;

2) арендатор фактически уплатил сумму налога, предъявленную арендодателем;

3) у арендатора имеются документы, подтверждающие факт уплаты сумм налога;

4) у арендатора имеется счет-фактура, выставленный арендодателем и оформленный в соответствии с требованиями налогового законодательства (п.3 ст.168 и ст.169 НК РФ);

5) суммы арендной платы в бухгалтерском учете отражены в составе расходов, связанных с облагаемыми НДС видами деятельности (операциями);

6) наличие первичных документов. Если договором аренды предусмотрено выставление счетов или составление актов на арендные платежи, то наличие этих документов обязательно для получения налогового вычета НДС, поскольку эти документы будут первичными для бухгалтерского учета. Если же договором не предусмотрено оформление указанных документов, то основанием для бухгалтерской проводки будут договор и бухгалтерская справка, которая заменит первичный документ для налогового вычета. В последнем случае форма бухгалтерской справки должна быть утверждена в приказе по бухгалтерской учетной политике.

4.2.2. НДС при аренде государственного

и муниципального имущества

В соответствии с п.3 ст.161 НК РФ арендаторы государственного или муниципального имущества признаются налоговыми агентами, на них возлагается обязанность исчислить, удержать из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога на добавленную стоимость. Указанные обязанности распространяются на арендатора при аренде федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества в том случае, когда в качестве арендодателя выступают органы государственной власти и управления или органы местного самоуправления. Налоговая база при этом определяется как сумма арендной платы с учетом НДС.

При удержании налога на добавленную стоимость с арендной платы сумма налога определяется расчетным методом. При этом налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки 18% соответственно к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки (п.4 ст.164 НК РФ).

При перечислении арендной платы арендатор - налоговый агент выписывает в одном экземпляре счет-фактуру от имени арендодателя. Счет-фактуру подписывают руководитель и главный бухгалтер арендатора. На этом счете-фактуре делают пометку: "Аренда госимущества".

Суммы НДС, удержанные арендатором из сумм арендной платы, подлежат вычету на общих условиях. Выписанный арендатором счет-фактура служит основанием для включения в книгу покупок фактически перечисленных сумм НДС.

При перечислении НДС с арендных платежей по государственному (муниципальному) имуществу в платежных поручениях следует указывать код плательщика "02" (код налогового агента). Эти суммы перечисляются отдельно от сумм НДС, подлежащих уплате налогоплательщиком, т.е. по коду "01". Суммы НДС, удержанные налоговым агентом и подлежащие уплате в бюджет, нельзя засчитывать в счет сумм НДС, исчисленных к уменьшению и отраженных по строке 400 налоговой декларации по НДС (п.4 ст.173 НК РФ).

Пример. Условия примера:

организация арендует нежилое помещение, находящееся в муниципальной собственности, для размещения офиса;

передаточный акт подписан 1 июня 2004 г.;

сумма ежемесячной арендной платы составляет 35 400 руб. (в том числе НДС 5400 руб.);

арендатор перечислил на счет городского финансового управления арендную плату:

за июнь в размере 30 000 руб. - 10 июня 2004 г.;

за июль в размере 30 000 руб. - 12 июля 2004 г.;

налоговый период по НДС у арендатора - месяц.

Задача:

1) заполнить налоговую декларацию по НДС за июнь;

2) заполнить налоговую декларацию по НДС за июль.

Действия:

1) заполним налоговую декларацию за июнь в части начисления налога налоговым агентом:

Раздел 2.2. Расчет суммы налога, подлежащей

перечислению налоговым агентом

     
   ——T———T———————————————————————————————————————T——————T—————————————T———————————T———————T—¬
   | | N |       Налогооблагаемые объекты        | Код  |  Налоговая  |Ставка НДС | Сумма | |
   | |п/п|                                       |строки|    база     |           |  НДС  | |
   | +———+———————————————————————————————————————+——————+—————————————+———————————+———————+ |
   | | 1 |                   2                   |   3  |      4      |     5     |   6   | |
   | +———+———————————————————————————————————————+——————+—————————————+———————————+———————+ |
   | |1. |Реализация  товаров   (работ,   услуг),| 050  |    35 400   |  18/118   | 5 400 | |
   | |   |сумма налога по которым исчисляется   и|      |             |           |       | |
   | |   |уплачивается     организацией       или|      |             |           |       | |
   | |   |индивидуальным    предпринимателем    в|      |             |           |       | |
   | |   |качестве налогового агента             |      |             |           |       | |
   | +———+———————————————————————————————————————+——————+—————————————+———————————+———————+ |
   | |1.2|по  услугам   органов   государственной| 090  |    35 400   |  18/118   | 5 400 | |
   | |   |власти и управления и органов  местного|      |             |           |       | |
   | |   |самоуправления  по   предоставлению   в|      |             |           |       | |
   | |   |аренду     федерального      имущества,|      |             |           |       | |
   | |   |имущества     субъектов      Российской|      |             |           |       | |
   | |   |Федерации и муниципального имущества   |      |             |           |       | |
   | +———+———————————————————————————————————————+——————+—————————————+———————————+———————+ |
   | |4. |Всего исчислено (сумма величин графы  4| 170  |    35 400   |  18/118   | 5 400 | |
   | |   |строк 040 — 060, 130 — 160 раздела  2.2|      |             |           |       | |
   | |   |декларации по налогу   на   добавленную|      |             |           |       | |
   | |   |стоимость; графы 6 строк 040 — 060, 130|      |             |           |       | |
   | |   |— 160 раздела 2.2 декларации по  налогу|      |             |           |       | |
   | |   |на добавленную стоимость)              |      |             |           |       | |
   L—+———+———————————————————————————————————————+——————+—————————————+———————————+———————+——
   

2) оформим счет-фактуру за июнь:

     
   —————————————T—————T——————T———————T—————————T—————T——————T——————T—————————T——————T————————¬
   |Наименование|Еди— |Коли— |Цена   |Стоимость|В том|Нало— |Сумма |Стоимость|Страна|Номер   |
   |  товара    |ница |чество|(тариф)| товаров |числе|говая |налога| товаров |проис—|грузовой|
   | (описание  |изме—|      |за еди—| (работ, |акциз|ставка|      | (работ, |хожде—|тамо—   |
   |выполненных |рения|      |ницу   |  услуг),|     |      |      | услуг), |ния   |женной  |
   |   работ,   |     |      |изме—  |всего без|     |      |      | всего с |      |деклара—|
   | оказанных  |     |      |рения  |  налога |     |      |      | учетом  |      |ции     |
   |   услуг)   |     |      |       |         |     |      |      | налога  |      |        |
   +————————————+—————+——————+———————+—————————+—————+——————+——————+—————————+——————+————————+
   |      1     |  2  |   3  |   4   |    5    |  6  |  7   |   8  |    9    |  10  |   11   |
   +————————————+—————+——————+———————+—————————+—————+——————+——————+—————————+——————+————————+
   |Арендная    |  —  |   —  |   —   |  30 000 |  —  |  18% | 5 400|  35 400 |Россия|    —   |
   |плата за    |     |      |       |         |     |      |      |         |      |        |
   |июнь 2004 г.|     |      |       |         |     |      |      |         |      |        |
   |по договору |     |      |       |         |     |      |      |         |      |        |
   |аренды      |     |      |       |         |     |      |      |         |      |        |
   |N А—119 от  |     |      |       |         |     |      |      |         |      |        |
   |24 мая      |     |      |       |         |     |      |      |         |      |        |
   |2004 г.     |     |      |       |         |     |      |      |         |      |        |
   +————————————+—————+——————+———————+—————————+—————+——————+——————+—————————+——————+—————————
   

¦Всего к оплате ¦ 5 400¦ 35 400 ¦ L--------------------------------------------------------+------+-------- ————

3) сделаем проводки в бухгалтерском учете:

10 июня 2004 г.

Дебет 76 Кредит 51

30 000 руб. - перечислена арендная плата;

30 июня 2004 г.

Дебет 26 Кредит 76

30 000 руб. - начислена сумма арендной платы за июнь;

Дебет 19.3 Кредит 68 субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС"

5400 руб. - начислен НДС с суммы перечисленной арендной платы;

20 июля 2004 г.

Дебет 68 субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС" Кредит 51

5400 руб. - перечислен НДС в бюджет по коду "02 - налоговый агент";

Дебет 68 субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС" Кредит 19.3

5400 руб. - сумма перечисленного НДС принята к налоговому вычету;

4) зарегистрируем в июле 2004 г. в книге покупок оформленный нами счет-фактуру по арендным платежам за июнь. Счет-фактуру регистрируем только после фактического перечисления удержанного НДС (но не ранее даты, установленной законодательством для перечисления налога, т.е. 20-го числа месяца, следующего за окончанием налогового периода);

5) 12 июля 2004 г. оформим счет-фактуру за июль по аналогии со счетом-фактурой за июнь;

6) заполним налоговую декларацию за июль:

     
   ——T———T—————————————————————————————————————————————————————————————————T——————T———————T—¬
   | | N |                          НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ                       | Код  | Сумма | |
   | |п/п|                                                                 |строки|  НДС  | |
   | +———+—————————————————————————————————————————————————————————————————+——————+———————+ |
   | |11.|Сумма налога, уплаченная в бюджет налогоплательщиком в   качестве| 350  |  5400 | |
   | |   |покупателя — налогового агента, подлежащая вычету                |      |       | |
   L—+———+—————————————————————————————————————————————————————————————————+——————+———————+——
   

Раздел 2.2. Расчет суммы налога, подлежащей

перечислению налоговым агентом

     
   ——T———T———————————————————————————————————————T——————T—————————————T———————————T———————T—¬
   | | N |       Налогооблагаемые объекты        | Код  |  Налоговая  |Ставка НДС | Сумма | |
   | |п/п|                                       |строки|    база     |           |  НДС  | |
   | +———+———————————————————————————————————————+——————+—————————————+———————————+———————+ |
   | |1. |Реализация  товаров   (работ,   услуг),| 050  |    35 400   |  18/118   | 5 400 | |
   | |   |сумма налога по которым исчисляется   и|      |             |           |       | |
   | |   |уплачивается     организацией       или|      |             |           |       | |
   | |   |индивидуальным    предпринимателем    в|      |             |           |       | |
   | |   |качестве налогового агента             |      |             |           |       | |
   | +———+———————————————————————————————————————+——————+—————————————+———————————+———————+ |
   | |1.2|по  услугам   органов   государственной| 090  |    35 400   |  18/118   | 5 400 | |
   | |   |власти и управления и органов  местного|      |             |           |       | |
   | |   |самоуправления  по   предоставлению   в|      |             |           |       | |
   | |   |аренду     федерального      имущества,|      |             |           |       | |
   | |   |имущества     субъектов      Российской|      |             |           |       | |
   | |   |Федерации и муниципального имущества   |      |             |           |       | |
   | +———+———————————————————————————————————————+——————+—————————————+———————————+———————+ |
   | |4. |Всего исчислено (сумма величин графы  4| 170  |    35 400   |  18/118   | 5 400 | |
   | |   |строк 040 — 060, 130 — 160 раздела  2.2|      |             |           |       | |
   | |   |декларации по налогу   на   добавленную|      |             |           |       | |
   | |   |стоимость; графы 6 строк 040 — 060, 130|      |             |           |       | |
   | |   |— 160 раздела 2.2 декларации по  налогу|      |             |           |       | |
   | |   |на добавленную стоимость)              |      |             |           |       | |
   L—+———+———————————————————————————————————————+——————+—————————————+———————————+———————+——
   

4.2.3. Налог на прибыль

В соответствии с пп.10 п.1 ст.264 ГК РФ арендные платежи за арендуемое имущество относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. При этом арендные платежи признаются расходами для целей налогообложения при условии, что арендованное имущество используется в деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы на содержание арендованного имущества (в том числе на капитальный и текущий ремонт) включаются в состав расходов для целей налогообложения при условии, что данные виды расходов несет арендатор в силу закона или по условиям договора аренды. Указанные расходы, как и арендные платежи, относятся к расходам, связанным с производством и (или) реализацией.

Дата признания для целей налогообложения расходов арендатора зависит от выбранного им метода исчисления налоговой базы по налогу на прибыль (см. табл. 9).

Таблица 9

Дата признания для целей налогообложения

расходов арендатора в зависимости от выбранного метода

исчисления налоговой базы по налогу на прибыль

     
   ————————————T————————————————————————————————————————————————————¬
   |   Статьи  |               Дата признания расходов              |
   |  расходов +—————————————————————————T——————————————————————————+
   |           |    метод начисления     |      кассовый метод      |
   +———————————+—————————————————————————+——————————————————————————+
   |Арендные   |одна из дат (выбор этой  |фактически осуществленные |
   |платежи    |даты следует закрепить в |расходы (факт             |
   +———————————+приказе по учетной       |осуществления расходов    |
   |Услуги,    |политике для целей       |должен подтверждаться     |
   |работы     |налогообложения):        |первичными документами)   |
   |сторонних  |дата осуществления       |после их оплаты           |
   |организаций|расчетов в соответствии  |                          |
   |           |с условиями заключенных  |                          |
   |           |договоров;               |                          |
   |           |дата предъявления        |                          |
   |           |налогоплательщику        |                          |
   |           |документов, служащих     |                          |
   |           |основанием для           |                          |
   |           |произведения расчетов;   |                          |
   |           |последний день отчетного |                          |
   |           |(налогового) периода     |                          |
   +———————————+—————————————————————————+——————————————————————————+
   |Ремонт     |в том отчетном периоде, в|в том отчетном периоде, в |
   |основных   |котором расходы          |котором расходы           |
   |средств    |осуществлены             |произведены при условии их|
   |           |                         |оплаты                    |
   L———————————+—————————————————————————+———————————————————————————
   

4.2.4. Налог на имущество

Имущество, которое арендатор получает по договору аренды, остается в собственности арендодателя. У арендатора это имущество учитывается за балансом на счете 001 "Арендованные основные средства". Следовательно, стоимость арендованного имущества не учитывается при определении налоговой базы по налогу на имущество. Арендатор налог на имущество с арендованного имущества не уплачивает.

Объект налогообложения возникает у арендатора в случае, когда он производит неотделимые улучшения арендованного имущества. Например, арендатор произвел с согласия арендодателя реконструкцию нежилого помещения. Реконструкция была проведена генподрядчиком по договору подряда. Стоимость работ составила 3 540 000 руб. (с учетом НДС). В бухгалтерском учете арендатора сделаны следующие записи:

Дебет 08.3 Кредит 60

3 000 000 руб. - на стоимость работ по реконструкции нежилого помещения:

Дебет 19.1 Кредит 60

540 000 руб. - на сумму предъявленного генподрядчиком НДС:

Дебет 01.1 Кредит 08.3

3 000 000 руб. - введены в эксплуатацию неотделимые улучшения арендованного имущества.

Амортизация по неотделимым улучшениям начисляется в течение срока действия договора аренды.

Включение в состав основных средств стоимости неотделимых улучшений автоматически приводит к тому, что среднегодовая остаточная стоимость неотделимых улучшений включается в налоговую базу по налогу на имущество.

ГЛАВА 2. ЛИЗИНГ

1. Правовые основы

1.1. Нормативные документы

Гражданский кодекс РФ, часть вторая, от 26 января 1996 г. N 14-ФЗ, гл. 34, параграф 6 "Финансовая аренда (лизинг)";

Конвенция УНИДРУА о международном финансовом лизинге (Оттава, 28 мая 1988 г.);

Федеральный закон от 29 октября 1998 г. N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" (далее - Закон N 164-ФЗ);

Федеральный закон от 8 февраля 1998 г. N 16-ФЗ "О присоединении Российской Федерации к Конвенции УНИДРУА о международном финансовом лизинге";

Федеральный закон от 14 июля 1997 г. N 100-ФЗ;

План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению (Приказ Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н) (далее - План счетов);

Положение по бухгалтерскому учету основных средств (ПБУ 6/01) (утв. Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н) (далее - ПБУ 6/01);

Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н) (далее - Приказ Минфина N 91н);

Письмо Госстроя России от 18 марта 1998 г. N ВБ-20-98/12 "Об учете лизинговых платежей в сметной документации";

Методические рекомендации по расчету лизинговых платежей (утв. Минэкономики России 16 апреля 1996 г.);

Примерный договор о финансовом лизинге движимого имущества с полной амортизацией (утв. Минэкономики России 29 декабря 1995 г.);

Письмо Высшего Арбитражного Суда РФ от 3 декабря 1998 г. N С5-7/УЗ-908 "О Федеральном законе "О лизинге" (далее - Письмо ВАС от 3 декабря 1998 г.);

Информационное письмо Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 11 января 2002 г. N 66;

Налоговый кодекс РФ (далее - НК РФ), гл.21, 25, 30.

1.2. Термины и определения

Лизинг - совокупность экономических и правовых отношений, возникающих в связи с реализацией договора лизинга, в том числе приобретением предмета лизинга;

формы лизинга - внутренний лизинг (лизингодатель и лизингополучатель - резиденты Российской Федерации), международный лизинг (лизингодатель или лизингополучатель является нерезидентом Российской Федерации). Если лизингодателем является резидент Российской Федерации, то договор международного лизинга регулируется Законом N 164-ФЗ и законодательством Российской Федерации. Если лизингодателем является нерезидент Российской Федерации, то договор международного лизинга регулируется федеральными законами в области внешнеэкономической деятельности;

договор лизинга - договор, в соответствии с которым арендодатель (далее - лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (далее - лизингополучатель) имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей. Договором лизинга может быть предусмотрено, что выбор продавца и приобретаемого имущества осуществляется лизингодателем;

лизинговая деятельность - вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его в лизинг;

предмет лизинга - любые непотребляемые вещи, в том числе предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество, которое используется для предпринимательской деятельности.

Отметим, что предметом лизинга не могут быть земельные участки и другие природные объекты, а также имущество, которое федеральными законами запрещено для свободного обращения или для которого установлен особый порядок обращения;

субъекты лизинга - лизингодатель, лизингополучатель, продавец. Любой из субъектов лизинга может быть резидентом Российской Федерации или нерезидентом Российской Федерации;

лизингодатель - физическое или юридическое лицо, которое за счет привлеченных и (или) собственных средств приобретает в ходе реализации договора лизинга в собственность имущество и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование с переходом или без перехода к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга;

лизингополучатель - физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором лизинга обязано принять предмет лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование в соответствии с договором лизинга;

продавец - физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором купли-продажи с лизингодателем продает лизингодателю в обусловленный срок имущество, являющееся предметом лизинга. Продавец обязан передать предмет лизинга лизингодателю или лизингополучателю в соответствии с условиями договора купли-продажи. Продавец может одновременно выступать в качестве лизингополучателя в пределах одного лизингового правоотношения;

лизинговые компании (фирмы) - коммерческие организации (резиденты Российской Федерации или нерезиденты Российской Федерации), выполняющие в соответствии с законодательством Российской Федерации и со своими учредительными документами функции лизингодателей. Учредителями лизинговых компаний (фирм) могут быть юридические и (или) физические лица, как резиденты Российской Федерации, так и нерезиденты Российской Федерации;

дополнительные услуги (работы) - услуги (работы) любого рода, оказанные лизингодателем как до начала пользования, так и в процессе пользования предметом лизинга лизингополучателем и непосредственно связанные с реализацией договора лизинга. Перечень, объем и стоимость дополнительных услуг (работ) определяются соглашением сторон;

сублизинг - вид поднайма предмета лизинга, при котором лизингополучатель по договору лизинга передает третьим лицам (лизингополучателям по договору сублизинга) во владение и в пользование за плату и на срок в соответствии с условиями договора сублизинга имущество, полученное ранее от лизингодателя по договору лизинга и составляющее предмет лизинга. При передаче имущества в сублизинг право требования к продавцу переходит к лизингополучателю по договору сублизинга. При передаче предмета лизинга в сублизинг обязательным является согласие лизингодателя в письменной форме;

лизинговые платежи - общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит:

а) возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю (амортизация лизингового имущества за весь срок действия договора лизинга, компенсация платы лизингодателя за использованные им заемные средства);

б) возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг;

в) доход лизингодателя (комиссионное вознаграждение лизингодателя).

В общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю. Стоимость выкупаемого имущества включается в состав лизинговых платежей в виде долей.

В Письме ВАС РФ от 3 декабря 1998 г. дано следующее толкование терминов и понятий, используемых лизинговым законодательством:

1) под лизингом понимается вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его на основании договора лизинга физическим или юридическим лицам за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях, обусловленных договором, с правом выкупа имущества лизингополучателем;

2) договор квалифицируется как договор лизинга, если он содержит указания на наличие инвестирования денежных средств в предмет лизинга и на наличие передачи предмета лизинга лизингополучателю;

3) лизинговая сделка - совокупность договоров, необходимых для реализации договора лизинга между лизингодателем, лизингополучателем и продавцом (поставщиком) предмета лизинга.

1.3. Правоотношения по договору лизинга

(основные положения)

Лизингодатель, приобретая предмет лизинга, обязан уведомить продавца, что приобретаемое имущество предназначено для передачи его в финансовую аренду определенному лицу (ст.667 ГК РФ). Передача предмета лизинга производится продавцом непосредственно лизингополучателю в месте нахождения последнего, если иное не предусмотрено договором лизинга. Передача производится в сроки, установленные договором лизинга. Если договором срок передачи предмета лизинга не установлен, то согласно п.2 ст.668 ГК РФ передача должна быть произведена в разумный срок.

Предмет, который передает лизингодатель по договору лизинга, остается в его собственности. Лизингополучатель получает этот предмет во временное владение и пользование.

Предмет лизинга передается в состоянии, соответствующем условиям договора лизинга и назначению передаваемого имущества. Предмет лизинга передается лизингополучателю вместе со всеми его принадлежностями и со всеми документами (техническим паспортом и др.), если иное не предусмотрено договором.

Согласно ст.17 Закона N 164-ФЗ лизингополучатель за свой счет осуществляет техническое обслуживание предмета лизинга и обеспечивает его сохранность, а также осуществляет капитальный и текущий ремонт предмета лизинга, если иное не установлено договором лизинга.

По истечении срока действия договора лизинга лизингополучатель обязан вернуть лизингодателю предмет лизинга в состоянии, в котором он его получил, с учетом нормального износа или износа, обусловленного договором лизинга.

В процессе эксплуатации предмета лизинга лизингополучатель может произвести улучшения указанного предмета. При этом улучшения могут быть отделимыми и неотделимыми. Неотделимыми называются такие улучшения имущества, которые не могут быть отделены от этого имущества без ущерба для него.

Если лизингополучатель произвел улучшения предмета лизинга, то законом предусмотрен следующий порядок возмещения расходов по улучшению (см. табл. 10).

Таблица 10

Порядок возмещения расходов по улучшению

     
   —————————————————————————T———————————————————————————————————————¬
   |     Вид улучшения      |      Порядок возмещения расходов      |
   |                        |                                       |
   +————————————————————————+———————————————————————————————————————+
   |Отделимые улучшения     |являются собственностью                |
   |                        |лизингополучателя (т.е. не возмещаются |
   |                        |лизингодателем), если иное не          |
   |                        |предусмотрено договором (п.7 ст.17     |
   |                        |Закона N 164—ФЗ)                       |
   +————————————————————————+———————————————————————————————————————+
   |Неотделимые улучшения,  |лизингополучатель имеет право после    |
   |произведенные с         |прекращения договора лизинга на        |
   |согласия лизингодателя. |возмещение стоимости неотделимых       |
   |Согласие должно быть    |улучшений, если иное не предусмотрено  |
   |получено только в       |договором лизинга (п.8 ст.17 Закона    |
   |письменной форме        |N 164—ФЗ)                              |
   +————————————————————————+———————————————————————————————————————+
   |Неотделимые улучшения,  |лизингополучатель не имеет права после |
   |произведенные без       |прекращения договора лизинга на        |
   |письменного согласия    |возмещение стоимости неотделимых       |
   |лизингодателя           |улучшений (п.9 ст.17 Закона N 164—ФЗ)  |
   L————————————————————————+————————————————————————————————————————
   

Лизингодатель может изъять у лизингополучателя предмет лизинга только в случаях и порядке, предусмотренных российским законодательством или договором лизинга.

Если лизингополучатель не перечисляет лизинговые платежи в сроки, установленные договором, более двух раз подряд, то лизингодатель на основании ст.13 Закона N 164-ФЗ имеет право на бесспорное списание с расчетного счета лизингополучателя неуплаченных сумм. Например, договором установлен срок ежемесячного лизингового платежа - не позднее 10-го числа текущего месяца. Размер ежемесячного платежа составляет 100 000 руб. Лизингополучатель не уплатил предусмотренные договором суммы 10 марта и 10 апреля. С 11 апреля лизингодатель может выставить инкассовое поручение на сумму 200 000 руб. Указанная сумма будет списана банком с расчетного счета лизингополучателя в безакцептном порядке (т.е. без согласия плательщика). При недостатке необходимых денежных средств на расчетном счете плательщика инкассовое поручение будет помещено в картотеку.

Лизингодатель может потребовать досрочного расторжения договора в случаях, предусмотренных:

а) ст.450 ГК РФ:

по соглашению сторон;

по требованию лизингодателя и на основании решения суда при существенном нарушении условий договора лизингополучателем. При этом существенным нарушением является такое нарушение, которое приведет к ущербу для лизингодателя. Ущербом признается лишение лизингодателя в значительной степени того, на что он был вправе рассчитывать при заключении договора;

по требованию лизингодателя и на основании решения суда - в иных случаях, предусмотренных Гражданским кодексом, федеральными законами или условиями договора;

при одностороннем отказе от исполнения договора полностью или частично (при условии, что такой отказ допускается законом или соглашением сторон);

б) ст.451 ГК РФ:

при существенном изменении обстоятельств, из которых стороны исходили при заключении договора (если иное не предусмотрено договором или не вытекает из его существа). При этом существенным изменением обстоятельств признается такое их изменение, что если бы стороны знали об этих обстоятельствах, то или никогда не заключили бы данный договор, или заключили бы на других условиях;

в связи с изменившимися обстоятельствами по требованию лизингодателя и на основании решения суда при наличии одновременно следующих условий:

при заключении договора стороны исходили из того, что такого изменения обстоятельств не произойдет;

изменение обстоятельств вызвано причинами, которые лизингодатель не мог преодолеть после их возникновения;

исполнение договора при изменившихся обстоятельствах нанесет лизингодателю ущерб;

из существа договора или обычаев делового оборота не вытекает, что риск изменения обстоятельств несет лизингодатель;

в) ст.102 Федерального закона от 26 октября 2002 г. N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)":

при введении внешнего управления на предприятии-лизингодателе. При этом внешний управляющий может расторгнуть договор в течение трех месяцев с даты введения внешнего управления при наличии одного из условий:

сделка не исполнена сторонами договора лизинга полностью или частично;

исполнение договора лизинга препятствует восстановлению платежеспособности лизингодателя;

исполнение договора повлечет убытки для лизингодателя;

г) условиями договора лизинга.

При этом все расходы, связанные с возвратом имущества, в том числе расходы на его демонтаж, страхование и транспортировку, несет лизингополучатель.

Лизингополучатель может требовать расторжения договора в соответствии со ст.668 ГК РФ, если предмет лизинга не передан ему в соответствующий срок (определенный договором или в разумный срок).

Если по окончании срока действия договора лизингополучатель не вернул предмет лизинга в сроки, указанные в договоре, то лизингодатель имеет право на:

1) получение лизинговых платежей за время просрочки;

2) возмещение убытков, связанных с несвоевременным возвратом предмета лизинга, сверх сумм, покрываемых лизинговыми платежами, внесенными за период просрочки;

3) получение неустойки, предусмотренной договором.

Договором лизинга может быть предусмотрено, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя. При этом переход права собственности может осуществляться:

1) по истечении срока действия договора лизинга;

2) до истечения срока действия договора на условиях, предусмотренных соглашением сторон.

Если в течение срока действия договора лизинга по вине лизингополучателя происходит утрата предмета лизинга либо его порча, то на основании ст.26 Закона N 164-ФЗ лизингополучатель должен исполнить свои обязанности по уплате лизинговых платежей и возмещению ущерба лизингодателю в соответствии с условиями договора и действующего законодательства. Иной порядок взаимоотношения сторон в указанном случае может быть установлен только договором лизинга.

Статьей 21 Закона N 164-ФЗ установлен нижеследующий порядок страхования предметов лизинга и предпринимательских (финансовых) рисков (табл. 11).

Таблица 11

     
   ————————————————————T——————————————————————T—————————————————————¬
   |    Вид и объект   |   Срок страхования   |     Обязанность     |
   |    страхования    |                      |     страхования     |
   +———————————————————+——————————————————————+—————————————————————+
   |страхование        |с момента поставки    |устанавливается      |
   |предмета лизинга от|имущества продавцом и |договором лизинга;   |
   |рисков утраты      |до момента окончания  |в договоре лизинга   |
   |(гибели), недостачи|срока действия        |определяют           |
   |или повреждения    |договора лизинга;     |страхователя и       |
   |                   |договором лизинга     |выгодоприобретателя  |
   |                   |могут быть установлены|                     |
   |                   |иные сроки страхования|                     |
   +———————————————————+——————————————————————+—————————————————————+
   |страхование        |по соглашению сторон  |осуществляется по    |
   |предпринимательских|договора лизинга      |соглашению сторон    |
   |(финансовых) рисков|                      |договора лизинга;    |
   |                   |                      |не является          |
   |                   |                      |обязательным в силу  |
   |                   |                      |закона               |
   +———————————————————+——————————————————————+—————————————————————+
   |страхование        |устанавливается       |устанавливается      |
   |ответственности    |федеральными законами |федеральными законами|
   |лизингополучателя  |                      |                     |
   |за выполнение      |                      |                     |
   |обязательств,      |                      |                     |
   |возникающих        |                      |                     |
   |вследствие         |                      |                     |
   |причинения вреда   |                      |                     |
   |жизни, здоровью или|                      |                     |
   |имуществу других   |                      |                     |
   |лиц в процессе     |                      |                     |
   |пользования        |                      |                     |
   |лизинговым         |                      |                     |
   |имуществом         |                      |                     |
   +———————————————————+——————————————————————+—————————————————————+
   |страхование        |в соответствии с      |законом установлено  |
   |лизингополучателем |условиями договора    |право                |
   |риска своей        |страхования,          |лизингополучателя на |
   |ответственности за |заключенного          |такое страхование;   |
   |нарушение договора |лизингополучателем со |не является          |
   |лизинга в пользу   |страховой компанией   |обязательным в силу  |
   |лизингодателя      |(страховщиком)        |закона               |
   L———————————————————+——————————————————————+——————————————————————
   

Лизингодатель имеет право осуществлять контроль за соблюдением лизингополучателем условий договора лизинга и других сопутствующих договоров, в частности, право назначать аудиторские проверки финансового состояния лизингополучателя, присутствовать без права голоса на общих собраниях учредителей и органов управления, заявлять свои требования.

Права и обязанности участников договора международного лизинга регулируются в соответствии с Федеральным законом "О присоединении Российской Федерации к Конвенции УНИДРУА о международном финансовом лизинге", нормами национального законодательства в части, не противоречащей отнесенным к предмету регулирования нормам международного права. Режим применимого права устанавливается по соглашению сторон международного договора лизинга в соответствии с Конвенцией УНИДРУА о международном лизинге.

1.4. Договор лизинга

Договор лизинга может быть заключен только в письменной форме. К нему также заключаются обязательные и сопутствующие договоры. Обязательным является договор купли-продажи. Сопутствующими являются договор о привлечении средств, договор залога, договор гарантии, договор поручительства и др.

Договор купли-продажи заключается между продавцом предмета лизинга и лизингодателем. Однако в соответствии со ст.670 ГК РФ лизингополучатель вправе предъявлять непосредственно продавцу имущества требования, вытекающие из этого договора купли-продажи (в отношении качества и комплектности имущества, сроков его поставки и т.п.). Лизингополучатель имеет права и несет обязанности, предусмотренные ГК РФ для покупателя, кроме обязанности оплатить приобретенное имущество. Он также не может расторгнуть договор купли-продажи с продавцом без согласия лизингодателя. В отношениях с продавцом лизингодатель и лизингополучатель выступают как солидарные кредиторы.

Как уже говорилось, договор финансовой аренды (лизинга) заключают лизингодатель и лизингополучатель. В договоре лизинга необходимо:

а) однозначно определить предмет лизинга (указать наименование передаваемого имущества, его характеристики и т.п.). При отсутствии точной характеристики предмета лизинга договор считается незаключенным;

б) указать дату передачи имущества лизингополучателю продавцом предмета лизинга;

в) определить размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей (табл. 12);

Таблица 12

Размер, способ осуществления и периодичность

лизинговых платежей

     
   ——————————————T———————————————————————————————————————————————————¬
   |Форма        |денежная                                           |
   |платежей     +———————————————————————————————————————————————————+
   |             |компенсационная (продукцией или услугами           |
   |             |лизингополучателя)                                 |
   |             +———————————————————————————————————————————————————+
   |             |смешанная                                          |
   +—————————————+———————————————————————————————————————————————————+
   |Метод        |"с фиксированной общей суммой": общая сумма        |
   |начисления   |платежей начисляется равными долями в течение всего|
   |лизинговых   |срока договора в соответствии с согласованной      |
   |платежей     |сторонами периодичностью                           |
   |             +———————————————————————————————————————————————————+
   |             |"с авансом": лизингополучатель при заключении      |
   |             |договора выплачивает лизингодателю аванс в         |
   |             |согласованном сторонами размере, а остальная часть |
   |             |общей суммы лизинговых платежей (за минусом аванса)|
   |             |начисляется и уплачивается в течение срока действия|
   |             |договора, как и при начислении платежей с          |
   |             |фиксированной общей суммой                         |
   |             +———————————————————————————————————————————————————+
   |             |"минимальные платежи": в общую сумму платежей      |
   |             |включаются сумма амортизации лизингового имущества |
   |             |за весь срок действия договора, плата за           |
   |             |использованные лизингодателем заемные средства,    |
   |             |комиссионное вознаграждение и плата за             |
   |             |дополнительные услуги лизингодателя,               |
   |             |предусмотренные договором, а также стоимость       |
   |             |выкупаемого лизингового имущества, если выкуп      |
   |             |предусмотрен договором                             |
   +—————————————+———————————————————————————————————————————————————+
   |Периодичность|ежегодно (с указанием срока внесения платежей в    |
   |выплат       |виде числа месяца)                                 |
   |             +———————————————————————————————————————————————————+
   |             |ежеквартально (с указанием срока внесения платежей |
   |             |в виде числа месяца)                               |
   |             +———————————————————————————————————————————————————+
   |             |ежемесячно (с указанием срока внесения платежей в  |
   |             |виде числа месяца)                                 |
   |             +———————————————————————————————————————————————————+
   |             |еженедельно (с указанием срока внесения платежей в |
   |             |виде числа месяца)                                 |
   +—————————————+———————————————————————————————————————————————————+
   |Способы      |равными долями                                     |
   |уплаты       +———————————————————————————————————————————————————+
   |             |в уменьшающихся размерах                           |
   |             +———————————————————————————————————————————————————+
   |             |в увеличивающихся размерах                         |
   L—————————————+————————————————————————————————————————————————————
   

г) определить, будут ли изменяться лизинговые платежи в течение срока действия договора. Согласно ст.28 Закона N 164-ФЗ, если иное не предусмотрено договором лизинга, то размер лизинговых платежей может изменяться по соглашению сторон в сроки, предусмотренные данным договором, но не чаще чем один раз в три месяца;

д) установить порядок определения цены на продукцию, которая используется в качестве натуральной оплаты лизинговых платежей (в случаях, когда расчеты производятся продукцией, производимой с помощью предмета лизинга);

е) определить, на балансе какой стороны договора (лизингодателя или лизингополучателя) будет учитываться предмет лизинга. При этом амортизационные отчисления производит сторона договора лизинга, на балансе которой находится предмет лизинга (ст.31 Закона N 164-ФЗ);

ж) установить возможность применения ускоренной амортизации предмета лизинга;

з) цель и порядок инспектирования лизингодателем соблюдения условий договора лизинга и других сопутствующих договоров в соответствии со ст.37 Закона N 164-ФЗ;

и) цель и порядок финансового контроля за деятельностью лизингополучателя в соответствии со ст.38 Закона;

к) установить момент перехода к лизингополучателю риска случайной гибели или случайной порчи предмета лизинга.

Обязанности лизингодателя по договору лизинга:

приобрести у определенного продавца в собственность определенное имущество;

передать это имущество за определенную плату на определенный срок, на определенных условиях в качестве предмета лизинга лизингополучателю;

выполнить другие обязательства, вытекающие из содержания договора лизинга.

Обязанности лизингополучателя по договору лизинга:

принять предмет лизинга в порядке, предусмотренном договором лизинга;

выплачивать лизингодателю лизинговые платежи в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором лизинга. Согласно ст.28 Закона 164-ФЗ обязательства по уплате лизинговых платежей наступают с момента начала использования лизингополучателем предмета лизинга. Однако договором может быть предусмотрена иная дата наступления обязанности по уплате лизинговых платежей;

по окончании срока действия договора лизинга возвратить предмет лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга, или приобрести предмет лизинга в собственность на основании договора купли-продажи;

выполнить другие обязательства, вытекающие из содержания договора лизинга.

Договор лизинга может предусматривать право лизингополучателя продлить срок лизинга с сохранением или изменением условий договора лизинга.

В договоре могут быть предусмотрены обстоятельства, при которых действие договора лизинга прекращается, а предмет лизинга подлежит изъятию.

1.5. Пример договора лизинга

Ниже приведен пример договора лизинга при следующих условиях:

1) страхование предмета лизинга от рисков утраты (гибели), недостачи или повреждения производится лизингодателем;

2) лизингополучатель выбирает продавца и предмет лизинга;

3) лизингодатель не несет ответственности за выбор лизингополучателем продавца и предмета лизинга;

4) лизингополучатель принимает предмет лизинга непосредственно у продавца;

5) отделимые улучшения предмета лизинга являются собственностью лизингополучателя;

6) неотделимые улучшения лизингового имущества производятся с согласия лизингодателя, но не возмещаются им;

7) предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя;

8) по окончании договора предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя.

Договор финансовой аренды (лизинга)

г. Николаевск "20" октября 2004 г.

Закрытое акционерное общество "Восток", именуемое в

дальнейшем "Лизингодатель", в лице генерального директора Иванова

Владимира Ивановича, действующего на основании Устава, с одной

стороны, и Общество с ограниченной ответственностью "Транспортная

компания", именуемое в дальнейшем "Лизингополучатель", в лице

директора Павлова Сергея Николаевича, действующего на основании

Устава, с другой стороны, а вместе именуемые Стороны, заключили

настоящий Договор о нижеследующем.

1. Термины и определения

Предмет лизинга - имущество, передаваемое Лизингополучателю

во временное владение и пользование.

Продавец - лицо, осуществившее поставку предмета лизинга в

соответствии с условиями договора поставки для дальнейшей передачи

его в лизинг.

Контракт - договор поставки предмета лизинга между Продавцом

и Лизингодателем.

Лизинговые платежи - общая сумма, выплачиваемая

Лизингополучателем Лизингодателю за весь срок действия настоящего

договора и включающая в себя:

- вознаграждение Лизингодателя;

- контрактную стоимость предмета лизинга;

- налог на имущество по предмету лизинга;

- расходы Лизингодателя на транспортировку предмета лизинга;

- страховые взносы Лизингодателя;

- стоимость заемных средств, используемых Лизингодателем для

приобретения предмета лизинга;

- косвенные налоги, уплачиваемые Лизингодателем в связи с

исполнением настоящего Договора.

При этом стоимость предмета лизинга составляет 177 000 000

(сто семьдесят семь миллионов) руб., в том числе налог на

добавленную стоимость 27 000 000 (двадцать семь миллионов) руб.

Вознаграждение Лизингодателя вычисляется как разница между

суммой лизинговых платежей и инвестиционными затратами

(издержками) Лизингодателя по настоящему Договору.

Страховщик - юридическое лицо любой организационно-правовой

формы, предусмотренной законодательством Российской Федерации,

созданное для осуществления страховой деятельности (страховая

организация или общество взаимного страхования) и получившее в

установленном порядке лицензию на осуществление страховой

деятельности на территории Российской Федерации.

2. Предмет и общие условия Договора

2.1. Предметом настоящего Договора является предоставление

Лизингополучателю предмета лизинга, приобретенного Лизингодателем

у Продавца в соответствии с заявкой Лизингополучателя (Приложение

1 к настоящему Договору).

2.2. Предметом лизинга по настоящему Договору является "Вагон

изотермический", характеристики которого приведены в Приложении 2,

которое является неотъемлемой частью настоящего Договора.

2.3. Спецификация, условия, сроки поставки, цена и условия

оплаты предмета лизинга приводятся в контракте.

2.4. Право определения Продавца и предмета лизинга

принадлежит Лизингополучателю. Лизингодатель не несет

ответственность за выбор Лизингополучателем Продавца и предмета

лизинга. Лизингополучатель вправе предъявлять претензии,

вытекающие из договора купли-продажи, непосредственно Продавцу.

2.5. Лизингополучатель обязуется от имени Лизингодателя

принять предмет лизинга непосредственно от Продавца в соответствии

с условиями контракта.

2.6. Приемка оформляется Актом приема-передачи (Приложение 3

к настоящему Договору), в котором подтверждается комплектность

предмета лизинга, его работоспособность, износостойкость,

соответствие его назначению, а также технико-экономическим

показателям, установленным в контракте и настоящем Договоре.

2.7. Акт приема-передачи подписывается уполномоченными

представителями Лизингополучателя, Лизингодателя и Продавца,

каждому из которых вручается его копия.

2.8. Оборудование находится у Лизингополучателя исключительно

на ответственном хранении до момента передачи Лизингополучателем в

распоряжение Лизингодателю следующих документов: подтверждения о

поставке предмета лизинга; счета-фактуры, выписанной Продавцом на

полную сумму стоимости предмета лизинга; товарной накладной о

передаче предмета лизинга от Продавца Лизингополучателю.

В течение трех дней со дня получения указанных документов

Лизингодатель передает Лизингополучателю предмет лизинга.

2.9. Приемка предмета лизинга Лизингополучателем от

Лизингодателя оформляется Актом о приемке предмета лизинга

(Приложение 4 к настоящему Договору).

2.10. С момента подписания Акта о приемке предмета лизинга к

Лизингополучателю переходят все права покупателя предмета лизинга

(в том числе право требования гарантийного обслуживания предмета

лизинга со стороны продавца), кроме обязанности оплатить его, как

если бы он был стороной контракта. Лизингополучатель приобретает

права владения и пользования предметом лизинга.

3. Использование предмета лизинга

3.1. Лизингополучатель обязуется использовать предмет лизинга

в коммерческих целях для транспортных грузоперевозок по маршруту

Николаевск - Москва - Владивосток - Николаевск и содержать его в

полной исправности в соответствии со стандартами, техническими

условиями и иной документацией предприятия-изготовителя, нести все

расходы по его техническому обслуживанию и ремонту, текущему и

капитальному.

3.2. Лизингополучатель обязуется не производить

конструктивных изменений предмета лизинга, ухудшающих его

качественные и эксплуатационные характеристики, а также не

производить иных изменений и дополнений к предмету лизинга без

согласия Лизингодателя. При невыполнении данного условия

Лизингополучатель должен по первому требованию Лизингодателя

восстановить предмет лизинга в его первоначальном состоянии за

свой счет.

3.3. Произведенные Лизингополучателем отделимые и неотделимые

улучшения предмета лизинга являются его собственностью и

Лизингодателем не возмещаются.

3.4. Лизингополучатель вправе с согласия Лизингодателя:

- менять место использования предмета лизинга;

- отдавать свои права по настоящему Договору в залог;

- вносить свои права по настоящему Договору в качестве вклада

в уставный капитал хозяйственных товариществ и обществ или паевого

взноса в производственный кооператив. Процедура передачи предмета

лизинга оформляется отдельным соглашением. Ответственность за

сохранность предмета лизинга, а также своевременную уплату

лизинговых платежей сохраняется за Лизингополучателем.

3.5. Лизингополучатель не вправе:

- делить предмет лизинга с кем-либо;

- сдавать предмет лизинга в наем (сублизинг);

- предоставлять предмет лизинга в безвозмездное пользование.

3.6. Лизингополучатель принимает на себя риски случайной

гибели или случайной порчи предмета лизинга со дня подписания Акта

приемки предмета лизинга.

3.7. Лизингополучатель обязан обеспечить беспрепятственное

осуществление права Лизингодателя осуществлять контроль за

использованием предмета лизинга, проверкой его состояния, а также

условий его эксплуатации.

Лизингодатель осуществляет указанное право в период

нахождения предмета лизинга в месте стоянки на станции "Николаевск

Южный".

3.8. Лизингополучатель обязуется обеспечить Лизингодателю

беспрепятственный доступ к ознакомлению с промежуточными и

годовыми бухгалтерскими отчетами и информировать Лизингодателя по

вопросам своего экономического положения, а также всем

обстоятельствам, имеющим отношение к предмету лизинга, в течение

всего срока действия настоящего Договора.

4. Страхование предмета лизинга

4.1. Предмет лизинга подлежит страхованию Лизингодателем на

весь срок действия настоящего Договора.

При этом по такому договору страхования:

а) страховщиком является ЗАО "Страховая компания "Гарант";

б) страховым риском является утрата (гибель) или повреждение

предмета лизинга;

в) выгодоприобретателем в части страхования предмета лизинга

является Лизингодатель.

4.2. Лизингополучатель обязуется:

а) сообщать Лизингодателю об увеличении степени риска

наступления страхового случая;

б) при наступлении страхового случая принимать все возможные

меры по предотвращению или уменьшению ущерба и по спасению

застрахованного имущества;

в) не позднее 12 часов с момента наступления страхового

случая информировать Лизингодателя и Страховщика о характере

повреждения и размере ущерба;

г) при наступлении страхового случая сообщить в компетентные

органы и получить от них необходимые документы, подтверждающие

факт, обстоятельства и причины его наступления;

д) предоставить указанные в пп."г" настоящего пункта

документы Лизингодателю в течение 7 дней с момента наступления

страхового случая;

е) сохранить предмет лизинга в том виде, в котором он

оказался после наступления страхового случая, если это не

противоречит соображениям безопасности, уменьшению размеров

ущерба;

ж) предоставить возможность представителям Лизингодателя и

Страховщика производить осмотр или обследование поврежденного

предмета лизинга.

4.3. При выплате Лизингодателю страхового возмещения оно

используется на устранение последствий страхового случая. В случае

недостаточности этих средств на полное устранение ущерба возникший

дефицит средств погашается за счет Лизингополучателя без

последующей компенсации со стороны Лизингодателя.

5. Лизинговые платежи

5.1. Общая сумма лизинговых платежей устанавливается в

размере 283 695 600 (двести восемьдесят три миллиона шестьсот

девяносто пять тысяч шестьсот) руб., включая НДС 18%, что

составляет 43 275 600 руб.

5.2. Обязательства Лизингополучателя по уплате лизинговых

платежей наступают с момента вступления в силу настоящего

Договора.

5.3. Лизингополучатель обязан перечислить Лизингодателю

авансовый платеж в сумме 23 600 000 (двадцать три миллиона

шестьсот тысяч) руб., включая НДС 3 600 000 руб.

5.4. Уплата лизинговых платежей производится независимо от

фактического использования имущества в соответствии с графиком,

указанным в Приложении 5 к настоящему Договору. Датой исполнения

лизингового платежа считается дата зачисления денежных средств на

расчетный счет Лизингодателя.

6. Прочие условия

6.1. Право собственности на предмет лизинга принадлежит

Лизингодателю в течение срока действия настоящего Договора.

Предмет лизинга находится на балансовом учете Лизингодателя.

Лизингодатель производит начисление амортизации предмета лизинга

способом уменьшаемого остатка исходя из срока полезного

использования, равного сроку действия настоящего Договора, с

использованием коэффициента ускорения 3.

6.2. Лизингодатель гарантирует, что предмет лизинга не

находится в залоге или под арестом, не является предметом исков

третьих лиц.

6.3. Лизингополучатель обязуется не допускать случаев, когда

на предмет лизинга могут быть наложены арест или другие санкции. В

случае конфискации или произведения иных мер в ходе

исполнительного производства Лизингополучатель обязан немедленно

известить об этом Лизингодателя и принять все меры для

предотвращения нарушения права собственности Лизингодателя.

6.4. По истечении срока действия настоящего Договора и при

условии выплаты Лизингополучателем всех лизинговых платежей,

предусмотренных настоящим Договором, Лизингополучатель приобретает

право собственности на предмет лизинга.

6.5. Лизингополучатель имеет право приобрести предмет лизинга

в собственность до истечения срока действия настоящего Договора

при условии выплаты Лизингодателю в полном объеме лизинговых

платежей, предусмотренных п.5.1 настоящего Договора.

6.6. Предмет лизинга регистрируется в МПС Лизингополучателем

и за его счет.

7. Срок действия Договора

7.1. Предмет лизинга передается Лизингополучателю во

временное владение и пользование на срок 5 (пять) лет.

7.2. Настоящий Договор вступает в силу с момента его

подписания Сторонами.

8. Расторжение Договора

8.1. Настоящий Договор может быть расторгнут по соглашению

Сторон.

8.2. Настоящий Договор может быть расторгнут судом по

требованию одной из Сторон в случаях, предусмотренных гражданским

законодательством РФ.

8.3. Лизингодатель вправе расторгнуть настоящий Договор в

одностороннем порядке без возмещения Лизингополучателю каких-либо

убытков, вызванных данным расторжением, в случае наступления

следующих обстоятельств:

а) договор поставки предмета лизинга не вступил в силу или

был расторгнут по любой причине до передачи предмета лизинга

Лизингополучателю. При этом ранее уплаченный Лизингополучателем

авансовый лизинговый платеж подлежит возврату Лизингополучателю не

позднее трех банковских дней с даты уведомления Лизингодателем

Лизингополучателя о расторжении договора;

б) превышение задолженности Лизингополучателя по лизинговым

платежам более чем на 10 банковских дней;

в) возбуждение процедуры банкротства в отношении

Лизингополучателя;

г) вступление в законную силу судебного решения о ликвидации

Лизингополучателя;

д) вступление Лизингополучателя в любые соглашения или сделки

с кредиторами по поводу уступки предмета лизинга.

8.4. В случае прекращения действия настоящего Договора по

инициативе или по вине Лизингополучателя последний не вправе

требовать от Лизингодателя возврата сумм лизинговых платежей и

сумм аванса.

8.5. Лизингодатель вправе требовать досрочного расторжения

данного договора только после направления Лизингополучателю

письменного предупреждения о необходимости исполнения им

обязательств в разумный срок.

8.6. Лизингополучатель вправе требовать расторжения

настоящего Договора в одностороннем порядке без возмещения

Лизингодателю каких-либо убытков, вызванных расторжением, в случае

наступления следующих обстоятельств:

а) договор поставки предмета лизинга не вступил в силу или

был расторгнут по любой причине до передачи предмета лизинга

Лизингополучателю;

б) несоответствие предмета лизинга сведениям, указанным в

Приложении 2 к настоящему Договору;

в) передача Лизингодателем предмета лизинга в залог, а равно

любые другие действия Лизингодателя привели к изъятию либо

отчуждению предмета лизинга в пользу третьего лица;

г) банкротство Лизингодателя.

9. Неустойка

9.1. В случае просрочки уплаты лизинговых платежей или их

неполного осуществления Лизингополучатель уплачивает Лизингодателю

пеню в размере 0,1% за каждый день просрочки.

9.2. Неустойка, предусмотренная настоящим Договором, должна

быть уплачена по первому требованию Лизингодателя в течение трех

дней с даты получения Лизингополучателем указанного требования.

Требование об уплате пеней должно быть оформлено в письменном виде

и подписано уполномоченным представителем Лизингодателя. При

отсутствии надлежаще оформленного требования пени не начисляются и

не уплачиваются.

9.3. Перечисление суммы пеней должно быть произведено либо

отдельным платежным поручением, либо выделено отдельной строкой в

тексте платежного поручения.

9.4. Уплата предусмотренной Договором неустойки не

освобождает Лизингополучателя от исполнения им обязательств по

Договору.

10. Форс-мажор

10.1. При возникновении обстоятельств непреодолимой силы, не

зависящих от воли сторон и делающих невозможным исполнение

сторонами своих обязательств (пожар, наводнение, землетрясение,

иное стихийное бедствие, военные действия, проведение

антитеррористической операции, иные действия органов

государственной власти и органов местного самоуправления), стороны

обязаны уведомить друг друга в течение 24 часов с момента

возникновения таких обстоятельств.

10.2. Наличие обстоятельств непреодолимой силы подтверждается

свидетельством, выданным Торгово-промышленной палатой или иным

компетентным органом.

10.3. Если обстоятельства непреодолимой силы будут

продолжаться более трех месяцев, настоящий Договор может быть

расторгнут по взаимному согласию сторон.

11. Споры и разногласия

11.1. Все споры и разногласия, которые могут возникнуть между

сторонами по вопросам, не нашедшим своего разрешения в тексте

настоящего Договора, будут разрешаться путем переговоров на основе

действующего законодательства и обычаев делового оборота.

11.2. При неурегулировании в процессе переговоров спорных

вопросов в течение 30 дней споры разрешаются в суде в порядке,

установленном действующим законодательством.

12. Дополнительные условия

и заключительные положения

12.1. Все изменения и дополнения к настоящему Договору

являются его неотъемлемыми частями и действительны, если совершены

в той же форме, что и настоящий Договор, и подписаны обеими

Сторонами или надлежаще уполномоченными на то представителями

Сторон.

12.2. Настоящий Договор составлен в двух экземплярах: по

одному экземпляру для каждой Стороны. Каждый экземпляр имеет

равную юридическую силу.

12.3. Все уведомления и сообщения должны направляться в

письменной форме.

12.4. Во всем остальном, не предусмотренном настоящим

Договором, Стороны будут руководствоваться действующим

законодательством РФ.

13. Адреса, реквизиты и подписи сторон

Лизингодатель:

Наименование организации: ЗАО "Восток"

Юридический адрес:

Почтовый адрес:

ИНН/КПП:

Банковские реквизиты:

Телефон, факс, e-mail:

Лизингополучатель:

Наименование организации: ООО "Транспортная компания"

Юридический адрес:

Почтовый адрес:

ИНН/КПП:

Банковские реквизиты:

Телефон, факс, e-mail:

От Лизингодателя: От Лизингополучателя:

Генеральный директор Директор

______________________ ________________________

Иванов В.И. Павлов С.Н.

1.6. Расчет лизинговых платежей

Как уже говорилось, при заключении договора лизинга стороны договора определяют общую сумму лизинговых платежей, форму, метод начисления, периодичность уплаты взносов, а также способы их уплаты.

В состав лизинговых платежей включают:

амортизацию лизингового имущества за весь срок действия договора лизинга;

компенсацию платы лизингодателя за использованные им заемные средства;

комиссионное вознаграждение лизингодателя;

плату за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором лизинга;

стоимость выкупаемого имущества, если договором предусмотрен выкуп, и порядок выплат указанной стоимости в виде долей в составе лизинговых платежей;

таможенное оформление;

страховые взносы, уплачиваемые страховой организации;

юридические расходы, связанные с оформлением лизинговой сделки.

При расчете лизинговых платежей методом "минимальных платежей" в состав лизинговых платежей включают:

амортизацию лизингового имущества за весь срок действия договора;

плату за использованные лизингодателем заемные средства;

комиссионное вознаграждение лизингодателя;

плату за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором;

стоимость выкупаемого лизингового имущества, если выкуп предусмотрен договором.

Рассмотрим подробнее некоторые элементы, входящие в состав лизинговых платежей:

а) амортизация предмета лизинга.

Начисление амортизации по объектам основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды, производится лизингодателем или лизингополучателем в зависимости от условий договора финансовой аренды. Амортизационные отчисления производит та сторона договора, на балансе которой находится предмет лизинга. При этом по соглашению сторон может применяться ускоренная амортизация предмета лизинга.

Согласно п.54 Приказа Минфина N 91н по движимому имуществу, являющемуся предметом лизинга и составляющему активную часть основных средств, можно применять коэффициент ускорения амортизации не выше 3. Применение коэффициента ускорения возможно только при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка.

При способе уменьшаемого остатка годовая норма амортизации определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Остаточная стоимость объекта основных средств на начало отчетного года определяется как первоначальная стоимость или текущая (восстановительная) стоимость (в случае проведения переоценки) за минусом амортизации, начисленной на начало отчетного года.

Пример 1. Условия примера:

предмет лизинга введен в эксплуатацию 25 апреля 2003 г. и передан лизингополучателю 5 мая 2003 г.;

срок полезного использования предмета лизинга равен сроку действия договора лизинга, а именно - 5 лет;

коэффициент ускорения - 3;

первоначальная стоимость предмета лизинга - 4 000 000 руб.;

первый месяц начисления амортизации - май 2003 г.

Задача:

определить сумму амортизации за каждый год действия договора лизинга.

Действия:

1) определим годовую норму амортизации:

(1 : 5) х 3 х 100 = 60%.

2) рассчитаем сумму амортизации за каждый год в течение срока полезного использования предмета лизинга.

В приведенной таблице представлен алгоритм начисления амортизации по предмету лизинга.

     
   —————————T———————————————————————T——————————————————T————————————¬
   | Период |  Остаточная стоимость |Начисление годовой|   Годовая  |
   |        |  на начало года, руб. |    амортизации   |    сумма   |
   |        |                       |                  |амортизации,|
   |        |                       |                  |    руб.    |
   +————————+———————————————————————+——————————————————+————————————+
   |Май —   |       4 000 000       |4 000 000 х 60% х |  1 600 000 |
   |декабрь |                       |8 мес. : 12 мес.  |            |
   |2003 г. |                       |                  |            |
   +————————+———————————————————————+——————————————————+————————————+
   |2004 г. |       2 400 000       |2 400 000 х 60%   |  1 440 000 |
   |        |(4 000 000 — 1 600 000)|                  |            |
   +————————+———————————————————————+——————————————————+————————————+
   |2005 г. |         960 000       |960 000 х 60%     |    576 000 |
   |        |(2 400 000 —1 440 000) |                  |            |
   +————————+———————————————————————+——————————————————+————————————+
   |2006 г. |         384 000       |384 000 х 60%     |    230 400 |
   |        |(960 000 — 576 000)    |                  |            |
   +————————+———————————————————————+——————————————————+————————————+
   |2007 г. |         153 600       |153 600 х 60%     |     92 160 |
   |        |(384 000 — 230 400)    |                  |            |
   +————————+———————————————————————+——————————————————+————————————+
   |Январь —|          61 440       |        —         |     61 440 |
   |апрель  |(153 600 — 92 160)     |                  |            |
   |2008 г. |                       |                  |            |
   +————————+———————————————————————+——————————————————+————————————+
   |Итого амортизация за весь период действия договора |  4 000 000 |
   L———————————————————————————————————————————————————+—————————————
   

Организация, на балансе у которой учитывается предмет лизинга, вправе начислять амортизацию предмета лизинга любым из способов начисления амортизации, предусмотренных ПБУ 6/01. Однако применять коэффициент ускорения можно только при способе уменьшаемого остатка.

Срок полезного использования предмета лизинга организация определяет самостоятельно при вводе его в эксплуатацию. Согласно п.20 ПБУ 6/01 определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:

ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

Срок полезного использования предмета лизинга можно ограничить сроком действия договора лизинга. Например, если срок действия договора устанавливается 4 года, то и срок полезного использования может быть 4 года.

При определении срока полезного использования предмета лизинга можно также руководствоваться Классификацией основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1;

б) плата за кредитные ресурсы.

Если лизингодатель использовал для приобретения предмета лизинга кредитные или заемные средства, то лизинговые платежи должны покрыть его расходы на уплату процентов по договору кредита или займа. При этом исходят из предположения, что кредит (заем) должен погашаться за счет лизинговых платежей. Расчет платы за кредитные ресурсы приведен в Методических рекомендациях, утвержденных Минэкономики России 16 апреля 1996 г.

Расчет платы за кредитные ресурсы производится по периодам действия договора лизинга по следующим формулам:

ПК = SUM ПК (t), где

ПК - плата за использование кредитных ресурсов за весь период действия договора.

ПК(t) = КР(t) х Ст / 100, где

ПК(t) - плата за кредитные ресурсы в расчетном году t;

КР(t) - размер кредитных ресурсов в расчетном году t;

Ст - процент по кредитному договору (договору займа).

КР(t) = К х (ОСн + ОСк) / 2, где

К - коэффициент, учитывающий долю заемных средств в общей стоимости приобретенного предмета лизинга. Если предмет лизинга полностью оплачен за счет заемных средств, то К = 1;

ОСн - остаточная стоимость предмета лизинга на начало расчетного года;

ОСк - остаточная стоимость предмета лизинга на конец расчетного года.

Пример 2. Обратимся к условиям примера 1. Предположим, что стоимость предмета лизинга частично была оплачена за счет кредитных средств, полученных лизингодателем по кредитному договору с банком.

Дополнительные условия примера 2:

общая стоимость предмета лизинга с учетом НДС - 4 720 000 руб.;

сумма кредита - 2 360 000 руб.;

процентная ставка по кредитному договору - 18% годовых.

Задача:

определить плату за использование кредитных ресурсов за каждый год действия договора лизинга.

Действия:

1) определим коэффициент К, учитывающий долю заемных средств:

К = 2 360 000 : 4 720 000 = 0,5;

2) определим остаточную стоимость предмета лизинга на начало и конец каждого года:

     
   ————————————————————————T———————————————————T————————————————————¬
   |       Период          |     Остаточная    |Остаточная стоимость|
   |                       |    стоимость на   |на конец года (ОСк),|
   |                       | начало года (ОСн),|        руб.        |
   |                       |        руб.       |                    |
   +———————————————————————+———————————————————+————————————————————+
   |Май — декабрь 2003 г.  |     4 000 000     |      2 400 000     |
   +———————————————————————+———————————————————+————————————————————+
   |2004 г.                |     2 400 000     |        960 000     |
   +———————————————————————+———————————————————+————————————————————+
   |2005 г.                |       960 000     |        384 000     |
   +———————————————————————+———————————————————+————————————————————+
   |2006 г.                |       384 000     |        153 600     |
   +———————————————————————+———————————————————+————————————————————+
   |2007 г.                |       153 600     |         61 440     |
   +———————————————————————+———————————————————+————————————————————+
   |Январь — апрель 2008 г.|        61 440     |          —         |
   L———————————————————————+———————————————————+—————————————————————
   

3) определим размер кредитных ресурсов на каждый год действия договора лизинга:

     
   ———————————————————T—————————————————————————————————————————————¬
   |      Период      |       Размер кредитных ресурсов КР(t)       |
   |                  +—————————————————————————————————T———————————+
   |                  |             Расчет              |Сумма, руб.|
   +——————————————————+—————————————————————————————————+———————————+
   |Май — декабрь     |0,5 х (4 000 000 + 2 400 000) : 2| 1 600 000 |
   |2003 г.           |                                 |           |
   +——————————————————+—————————————————————————————————+———————————+
   |2004 г.           |0,5 х (2 400 000 + 960 000) : 2  |   840 000 |
   +——————————————————+—————————————————————————————————+———————————+
   |2005 г.           |0,5 х (960 000 + 384 000) : 2    |   336 000 |
   +——————————————————+—————————————————————————————————+———————————+
   |2006 г.           |0,5 х (384 000 + 153 600) : 2    |   134 400 |
   +——————————————————+—————————————————————————————————+———————————+
   |2007 г.           |0,5 х (153 600 + 61 440) : 2     |    53 760 |
   +——————————————————+—————————————————————————————————+———————————+
   |Январь — апрель   |0,5 х (61 440 + 0) : 2           |    15 360 |
   |2008 г.           |                                 |           |
   L——————————————————+—————————————————————————————————+————————————
   

4) определим размер платы за кредитные ресурсы, приходящейся на каждый год действия договора лизинга, и общую сумму платы за кредитные ресурсы:

     
   ————————————————T————————————————————————————————————————————————¬
   |    Период     |               Размер платы ПК(t)               |
   |               +———————————————————————————————————T————————————+
   |               |              Расчет               | Сумма, руб.|
   +———————————————+———————————————————————————————————+————————————+
   |Май — декабрь  |1 600 000 х 18% х 8 мес. : 12 мес. | 192 000    |
   |2003 г.        |                                   |            |
   +———————————————+———————————————————————————————————+————————————+
   |2004 г.        |840 000 х 18%                      | 151 200    |
   +———————————————+———————————————————————————————————+————————————+
   |2005 г.        |336 000 х 18%                      |  60 480    |
   +———————————————+———————————————————————————————————+————————————+
   |2006 г.        |134 400 х 18%                      |  24 192    |
   +———————————————+———————————————————————————————————+————————————+
   |2007 г.        |53 760 х 18%                       |   9 676,80 |
   +———————————————+———————————————————————————————————+————————————+
   |Январь — апрель|15 360 х 18% х 4 мес. : 12 мес.    |     921,60 |
   |2008 г.        |                                   |            |
   +———————————————+———————————————————————————————————+————————————+
   |                                     Итого плата ПК| 438 470,40 |
   L———————————————————————————————————————————————————+—————————————
   

Плату за кредитные ресурсы можно включить в сумму лизинговых платежей двумя способами:

по годам действия договора лизинга в размерах, приведенных в таблице;

равномерно в течение действия договора лизинга:

438 470,40 руб. : 5 лет = 87 694,08 руб.

в) комиссионное вознаграждение лизингодателю.

Комиссионное вознаграждение может рассчитываться двумя способами:

1-й способ: в процентах от первоначальной стоимости предмета лизинга. При этом расчет вознаграждения производится по формуле:

КВ(t) = ПС х Р, где

КВ(t) - размер комиссионного вознаграждения в расчетном году t срока действия договора лизинга;

ПС - первоначальная стоимость предмета лизинга;

Р - ставка комиссионного вознаграждения (в процентах годовых).

Пример 3. Вернемся к условиям примера 1:

первоначальная стоимость предмета лизинга - 4 000 000 руб.;

срок действия договора лизинга - 5 лет.

Дополнительные условия примера 3:

расчет комиссионного вознаграждения лизингодателю производится в процентах от первоначальной стоимости предмета лизинга;

ставка комиссионного вознаграждения - 5% годовых.

Задача:

произвести расчет комиссионного вознаграждения лизингодателю для включения этой суммы в состав лизинговых платежей, т.е. за весь период действия договора лизинга.

Действия:

произведем расчет по формуле за каждый год действия договора и рассчитаем общую сумму комиссионного вознаграждения:

     
   ———————————————————T—————————————————————————————————————————————¬
   |      Период      |  Размер комиссионного вознаграждения КВ(t)  |
   |                  +—————————————————————————————————T———————————+
   |                  |             Расчет              |Сумма, руб.|
   +——————————————————+—————————————————————————————————+———————————+
   |Май — декабрь     |4 000 000 х 5% х 8 мес. : 12 мес.|   133 333 |
   |2003 г.           |                                 |           |
   +——————————————————+—————————————————————————————————+———————————+
   |2004 г.           |4 000 000 х 5%                   |   200 000 |
   +——————————————————+—————————————————————————————————+———————————+
   |2005 г.           |4 000 000 х 5%                   |   200 000 |
   +——————————————————+—————————————————————————————————+———————————+
   |2006 г.           |4 000 000 х 5%                   |   200 000 |
   +——————————————————+—————————————————————————————————+———————————+
   |2007 г.           |4 000 000 х 5%                   |   200 000 |
   +——————————————————+—————————————————————————————————+———————————+
   |Январь — апрель   |4 000 000 х 5% х 4 мес. : 12 мес.|    66 667 |
   |2008 г.           |                                 |           |
   +——————————————————+—————————————————————————————————+———————————+
   |Итого комиссионное вознаграждение за весь период    | 1 000 000 |
   |действия договора                                   |           |
   L————————————————————————————————————————————————————+————————————
   

2-й способ: в процентах от среднегодовой остаточной стоимости предмета лизинга. Расчет производится по формуле:

КВ(t) = Р х (ОСн + ОСк) / 2, где

КВ(t) - размер комиссионного вознаграждения в расчетном году t срока действия договора лизинга;

Р - ставка комиссионного вознаграждения (в процентах годовых);

ОСн - остаточная стоимость предмета лизинга на начало года;

ОСк - остаточная стоимость предмета лизинга на конец года.

Пример 4. Обратимся к условиям примера 1.

Дополнительные условия примера 4:

расчет комиссионного вознаграждения лизингодателю производится в процентах от среднегодовой остаточной стоимости предмета лизинга;

ставка комиссионного вознаграждения - 5% годовых.

Задача:

произвести расчет комиссионного вознаграждения лизингодателю для включения этой суммы в состав лизинговых платежей, т.е. за весь период действия договора лизинга.

Действия:

произведем расчет по формуле за каждый год действия договора и рассчитаем общую сумму комиссионного вознаграждения:

     
   ——————————————————T——————————————————————————————————————————————¬
   |     Период      |   Размер комиссионного вознаграждения КВ(t)  |
   |                 +—————————————————————————————————T————————————+
   |                 |             Расчет              | Сумма, руб.|
   +—————————————————+—————————————————————————————————+————————————+
   |Май — декабрь    |5% х (4 000 000 + 2 400 000) : 2 |   160 000  |
   |2003 г.          |                                 |            |
   +—————————————————+—————————————————————————————————+————————————+
   |2004 г.          |5% х (2 400 000 + 960 000) : 2   |    84 000  |
   +—————————————————+—————————————————————————————————+————————————+
   |2005 г.          |5% х (960 000 + 384 000) : 2     |    33 600  |
   +—————————————————+—————————————————————————————————+————————————+
   |2006 г.          |5% х (384 000 + 153 600) : 2     |    13 440  |
   +—————————————————+—————————————————————————————————+————————————+
   |2007 г.          |5% х (153 600 + 61 440) : 2      |     5 376  |
   +—————————————————+—————————————————————————————————+————————————+
   |Январь — апрель  |5% х (61 440 + 0) : 2            |     1 536  |
   |2008 г.          |                                 |            |
   +—————————————————+—————————————————————————————————+————————————+
   |Итого комиссионное вознаграждение за весь период   |   297 952  |
   |действия договора                                  |            |
   L———————————————————————————————————————————————————+—————————————
   

г) плата за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором лизинга.

Рассчитывается по формуле:

ДУ(t) = (У1 + У2 + ... + Уi + ... + Уn) (Т), где

ДУ(t) - плата за дополнительные услуги в расчетном году t;

Уi - стоимость дополнительной услуги i за весь период действия договора, i = 1, 2, 3... n;

n - количество дополнительных услуг;

Т - количество лет действия договора.

Пример 5. Вновь обратимся к условиям примера 1:

срок действия договора лизинга - 5 лет;

начало договора лизинга - май 2003 г.

Дополнительное условие примера 5:

согласно договору лизинга лизингодатель оказывает лизингополучателю дополнительные услуги:

а) по гарантийному ремонту и техническому обслуживанию предмета лизинга. Стоимость этой услуги определена в размере 200 000 руб.;

б) консультационные услуги по эффективному использованию предмета лизинга стоимостью 120 000 руб.

Задача:

рассчитать плату за дополнительные услуги за каждый год действия договора лизинга.

Действия:

произведем расчет платы за дополнительные услуги с помощью формулы:

     
   ————————————————T————————————————————————————————————————————————¬
   |     Период    |   Размер платы за дополнительные услуги ДУ(1)  |
   |               +————————————————————————————————————T———————————+
   |               |               Расчет               |Сумма, руб.|
   +———————————————+————————————————————————————————————+———————————+
   |Май — декабрь  |(200 000 + 120 000) : 5 х 8 мес. :  |   43 000  |
   |2003 г.        |12 мес.                             |           |
   +———————————————+————————————————————————————————————+———————————+
   |2004 г.        |(200 000 + 120 000) : 5             |   64 000  |
   +———————————————+————————————————————————————————————+———————————+
   |2005 г.        |(200 000 + 120 000) : 5             |   64 000  |
   +———————————————+————————————————————————————————————+———————————+
   |2006 г.        |(200 000 + 120 000) : 5             |   64 000  |
   +———————————————+————————————————————————————————————+———————————+
   |2007 г.        |(200 000 + 120 000) : 5             |   64 000  |
   +———————————————+————————————————————————————————————+———————————+
   |Январь — апрель|(200 000 + 120 000) : 5 х 4 мес. :  |   21 000  |
   |2008 г.        |12 мес.                             |           |
   +———————————————+————————————————————————————————————+———————————+
   |Итого плата за дополнительные услуги за весь период |   320 000 |
   |действия договора                                   |           |
   L————————————————————————————————————————————————————+————————————
   

Пример 6. Воспользуемся условиями примеров 1, 2, 3, 5.

Дополнительные условия примера 6:

при расчете лизингового платежа используется метод "минимальных платежей";

договором лизинга не предусмотрен выкуп предмета лизинга;

ставка НДС составляет 18%.

Задача:

произвести расчет лизингового платежа за весь период действия договора.

Действия:

1. Для расчета лизингового платежа воспользуемся формулой:

ЛП = А + ПК + КВ + ДУ + НДС, где

ЛП - лизинговый платеж;

А - амортизация предмета лизинга;

ПК - плата за кредитные ресурсы;

КВ - комиссионное вознаграждение лизингодателю;

ДУ - плата за дополнительные услуги лизингодателя;

НДС - налог на добавленную стоимость.

2. Из примеров 1, 2, 3 и 5 возьмем необходимые показатели для подстановки в вышеприведенную формулу:

А = 4 000 000 руб.;

ПК = 438 470,40 руб.;

КВ = 1 000 000 руб.;

ДУ = 320 000 руб.

3. Определим сумму НДС по формуле:

НДС = (А + ПК + КВ + ДУ) х Ст (ндс), где

Ст(ндс) - ставка НДС.

Подставим в формулу необходимые показатели и рассчитаем сумму НДС:

НДС = (4 000 000 + 438 470,40 + 1 000 000 + 320 000) х 18% = 1 036 524,60 руб.

4. Произведем расчет лизингового платежа:

ЛП = 4 000 000 + 438 470,40 + 1 000 000 + 320 000 + 1 036 524,60 = 6 794 995 руб.

Пример 7. Вернемся к условиям примера 6. В этом примере мы рассчитали общий размер лизингового платежа. Далее следует определить график платежей, который, как правило, является неотъемлемой частью договора лизинга. Здесь возможны различные методы уплаты периодических платежей.

1-й метод - "с фиксированной общей суммой":

общая сумма платежей начисляется равными долями в течение всего срока договора в соответствии с согласованной сторонами периодичностью.

Например, договором может быть предусмотрена периодичность уплаты лизинговых платежей - один раз в квартал не позднее 10-го числа первого месяца текущего квартала. Первый платеж - не позднее 5 мая 2003 г. (т.е. на дату передачи предмета лизинга).

Для нашего примера график платежей будет таким:

     
   ————————————————T——————————————————T——————————————————T——————————¬
   | Расчетный год | Лизинговый платеж|  Дата очередного |   Сумма  |
   |               | за расчетный год,|      платежа     |очередного|
   |               |        руб.      |                  | платежа, |
   |               |                  |                  |   руб.   |
   +———————————————+——————————————————+——————————————————+——————————+
   |Май — декабрь  |      905 999     |5 мая 2003 г.     |   226 499|
   |2003 г.        |(6 794 995 : 5 х  +——————————————————+——————————+
   |               |8 мес. : 12 мес.) |10 июля 2003 г.   |   339 750|
   |               |                  +——————————————————+——————————+
   |               |                  |10 октября 2003 г.|   339 750|
   +———————————————+——————————————————+——————————————————+——————————+
   |2004 г.        |     1 358 999    |10 января 2004 г. |   339 750|
   |               |(6 794 995 : 5)   +——————————————————+——————————+
   |               |                  |10 апреля 2004 г. |   339 750|
   |               |                  +——————————————————+——————————+
   |               |                  |10 июля 2004 г.   |   339 750|
   |               |                  +——————————————————+——————————+
   |               |                  |10 октября 2004 г.|   339 749|
   +———————————————+——————————————————+——————————————————+——————————+
   |2005 г.        |     1 358 999    |10 января 2005 г. |   339 750|
   |               |(6 794 995 : 5)   +——————————————————+——————————+
   |               |                  |10 апреля 2005 г. |   339 750|
   |               |                  +——————————————————+——————————+
   |               |                  |10 июля 2005 г.   |   339 750|
   |               |                  +——————————————————+——————————+
   |               |                  |10 октября 2005 г.|   339 749|
   +———————————————+——————————————————+——————————————————+——————————+
   |2006 г.        |     1 358 999    |10 января 2006 г. |   339 750|
   |               |(6 794 995 : 5)   +——————————————————+——————————+
   |               |                  |10 апреля 2006 г. |   339 750|
   |               |                  +——————————————————+——————————+
   |               |                  |10 июля 2006 г.   |   339 750|
   |               |                  +——————————————————+——————————+
   |               |                  |10 октября 2006 г.|   339 749|
   +———————————————+——————————————————+——————————————————+——————————+
   |2007 г.        |     1 358 999    |10 января 2007 г. |   339 750|
   |               |(6 794 995 : 5)   +——————————————————+——————————+
   |               |                  |10 апреля 2007 г. |   339 750|
   |               |                  +——————————————————+——————————+
   |               |                  |10 июля 2007 г.   |   339 750|
   |               |                  +——————————————————+——————————+
   |               |                  |10 октября 2007 г.|   339 749|
   +———————————————+——————————————————+——————————————————+——————————+
   |Январь — апрель|      453 000     |10 января 2008 г. |   339 750|
   |2008 г.        |(6 794 995 : 5 х  +——————————————————+——————————+
   |               |4 мес. : 12 мес.) |10 апреля 2008 г. |   113 250|
   +———————————————+——————————————————+——————————————————+——————————+
   |Итого за период действия договора лизинга (ЛП)       | 6 794 995|
   L—————————————————————————————————————————————————————+———————————
   

2-й метод - "с авансом":

лизингополучатель при заключении договора выплачивает лизингодателю аванс в согласованном сторонами размере, а остальная часть общей суммы лизинговых платежей (за минусом аванса) начисляется и уплачивается в течение срока действия договора, как и при начислении платежей с фиксированной общей суммой.

Например, рассмотрим вариант, когда договором предусмотрены:

1) уплата аванса в размере 30% лизингового платежа не позднее даты передачи имущества в лизинг;

2) равномерная уплата ежегодных платежей не позднее 15 февраля каждого года.

При таком варианте расчетов график платежей будет следующим:

     
   ———————————————————T—————————————————————————————————————————————¬
   |   Дата платежа   |       Периодические лизинговые платежи      |
   |                  +—————————————————————————————T———————————————+
   |                  |        Расчет платежа       | Сумма платежа,|
   |                  |                             |      руб.     |
   +——————————————————+—————————————————————————————+———————————————+
   |5 мая 2003 г.     |6 794 995 х 30%              |   2 038 499   |
   |(аванс)           |                             |               |
   +——————————————————+—————————————————————————————+———————————————+
   |15 февраля 2004 г.|(6 794 995 — 2 038 499) : 5  |     951 300   |
   +——————————————————+—————————————————————————————+———————————————+
   |15 февраля 2005 г.|(6 794 995 — 2 038 499) : 5  |     951 299   |
   +——————————————————+—————————————————————————————+———————————————+
   |15 февраля 2006 г.|(6 794 995 — 2 038 499) : 5  |     951 299   |
   +——————————————————+—————————————————————————————+———————————————+
   |15 февраля 2007 г.|(6 794 995 — 2 038 499) : 5  |     951 299   |
   +——————————————————+—————————————————————————————+———————————————+
   |15 февраля 2008 г.|(6 794 995 — 2 038 499) : 5  |     951 299   |
   +——————————————————+—————————————————————————————+———————————————+
   |Итого за период действия договора лизинга (ЛП)  |   6 794 995   |
   L————————————————————————————————————————————————+————————————————
   

3-й метод - ежегодные "минимальные платежи":

лизинговый платеж распределяется по годам действия договора лизинга в размерах, определяемых расчетом по каждому соответствующему году (так называемому расчетному году).

Предположим, что условиями договора предусмотрено внесение лизинговых платежей один раз в год до 20 января текущего года, а первый платеж - не позднее 28 апреля 2003 г. Для построения графика платежей воспользуемся данными примеров 2, 3, 5 и 6.

Ниже приведен расчет и график платежей:

     
   ——————————T————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |   Дата  |                 Периодические лизинговые платежи               |
   | платежа +———————————————————————————————————————————————————T————————————+
   |         |                  Расчет платежа                   |    Сумма   |
   |         +—————————T——————————T—————————T———————T————————————+   платежа  |
   |         |    А    |    ПК    |    КB   |   ДУ  |     НДС    | (ЛП), руб. |
   +—————————+—————————+——————————+—————————+———————+————————————+————————————+
   |28 апреля|1 600 000|192 000   |  133 333| 43 000|  354 299,94|2 322 632,94|
   |2003 г.  |         |          |         |       |            |            |
   +—————————+—————————+——————————+—————————+———————+————————————+————————————+
   |20 января|1 440 000|151 200   |  200 000| 64 000|     333 936|2 189 136,00|
   |2004 г.  |         |          |         |       |            |            |
   +—————————+—————————+——————————+—————————+———————+————————————+————————————+
   |20 января|  576 000| 60 480   |  200 000| 64 000|  162 086,40|1 062 566,40|
   |2005 г.  |         |          |         |       |            |            |
   +—————————+—————————+——————————+—————————+———————+————————————+————————————+
   |20 января|  230 400| 24 192   |  200 000| 64 000|   93 346,56|  611 938,56|
   |2006 г.  |         |          |         |       |            |            |
   +—————————+—————————+——————————+—————————+———————+————————————+————————————+
   |20 января|   92 160|  9 676,80|  200 000| 64 000|   65 850,60|  431 687,40|
   |2007 г.  |         |          |         |       |            |            |
   +—————————+—————————+——————————+—————————+———————+————————————+————————————+
   |20 января|   61 440|    921,60|   66 667| 21 000|   27 005,10|  177 033,70|
   |2008 г.  |         |          |         |       |            |            |
   +—————————+—————————+——————————+—————————+———————+————————————+————————————+
   |Итого    |4 000 000|438 470,40|1 000 000|320 000|1 036 524,60|   6 794 995|
   L—————————+—————————+——————————+—————————+———————+————————————+—————————————
   

В рассмотренных нами примерах предполагалось, что условиями договора выкуп лизингополучателем предмета лизинга не предусмотрен.

Рассмотрим пример, когда договором предусмотрен выкуп предмета лизинга. В таком случае в состав лизингового платежа включается выкупная стоимость имущества. Она рассчитывается в тех случаях, когда предмет лизинга не полностью амортизируется в течение срока действия договора лизинга, т.е. по окончании действия договора у предмета лизинга есть остаточная стоимость.

Пример 8. Условия примера:

предмет лизинга введен в эксплуатацию 25 декабря 2003 г. и передан лизингополучателю 10 января 2004 г.;

договор лизинга заключен сроком на 3 года;

по окончании действия договора предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя при условии полной уплаты лизингового платежа;

предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя;

способ начисления амортизации - линейный;

срок полезного использования предмета лизинга установлен лизингодателем - 5 лет;

первоначальная стоимость предмета лизинга - 4 000 000 руб.;

первый месяц начисления амортизации - январь 2004 г.;

для расчетов с поставщиком предмета лизинга лизингодатель получил кредит в банке, причем за счет кредитных ресурсов произведена оплата предмета лизинга в размере его полной контрактной стоимости;

процентная ставка по кредитному договору (цена кредитных ресурсов) составила 15% годовых;

комиссионное вознаграждение лизингодателю установлено в размере 16% от среднегодовой остаточной стоимости;

договором лизинга предусмотрена дополнительная услуга лизингодателя - обучение персонала лизингополучателя, стоимость этой услуги составляет 100 000 руб.;

ставка НДС - 18%;

применяемый по условиям договора метод начисления лизинговых платежей - "с фиксированной общей суммой";

уплата лизинговых платежей производится равными долями ежеквартально не позднее 1-го числа второго месяца текущего квартала.

Задача:

произвести расчет лизингового платежа;

составить график платежей по договору лизинга.

Действия:

1. Определим формулу для расчета лизингового платежа:

ЛП = А + В + ПК + КВ + ДУ + НДС, где

ЛП - лизинговый платеж;

А - амортизация предмета лизинга;

В - выкупная сумма за предмет лизинга;

ПК - плата за кредитные ресурсы;

КВ - комиссионное вознаграждение лизингодателю;

ДУ - плата за дополнительные услуги лизингодателя;

НДС - налог на добавленную стоимость.

2. Произведем расчет амортизационных отчислений. Сначала определим годовую норму амортизации:

(1 : 5) х 100 = 20%.

Далее рассчитаем сумму ежегодной амортизации за период действия договора:

     
   —————————————————T————————————————————————————————T——————————————¬
   |     Период     |       Расчет амортизации       |  Сумма, руб. |
   +————————————————+————————————————————————————————+——————————————+
   |2004 г.         |         4 000 000 х 20%        |     800 000  |
   +————————————————+————————————————————————————————+——————————————+
   |2005 г.         |         4 000 000 х 20%        |     800 000  |
   +————————————————+————————————————————————————————+——————————————+
   |2006 г.         |         4 000 000 х 20%        |     800 000  |
   +————————————————+————————————————————————————————+——————————————+
   |Итого амортизация (А) за период действия договора|   2 400 000  |
   L—————————————————————————————————————————————————+———————————————
   

3. Определим выкупную сумму (В) предмета лизинга. Она равна остаточной стоимости предмета лизинга на конец действия договора:

В = 4 000 000 - 2 400 000 = 1 600 000 руб.

4. Рассчитаем плату за кредитные ресурсы. Для этого воспользуемся формулами:

ПК = КР х Ст / 100, где

ПК - плата за кредитные ресурсы в расчетном году;

КР - размер кредитных ресурсов в расчетном году;

Ст - процентная ставка по кредитному договору.

КР = К х (ОСн + ОСк) / 2, где

К - коэффициент, учитывающий долю заемных средств в общей стоимости приобретенного предмета лизинга;

ОСн - остаточная стоимость предмета лизинга на начало расчетного года;

ОСк - остаточная стоимость предмета лизинга на конец расчетного года.

     
   ————————T—————————T—————————T———T————————————————T—————T——————————————————¬
   | Период|ОСн, руб.|ОСк, руб.| К |    КР, руб.    |Ст, %|     ПК, руб.     |
   +———————+—————————+—————————+———+————————————————+—————+——————————————————+
   |   1   |    2    |    3    | 4 |       5        |  6  |        7         |
   |       |         |         |   |гр. 4 х (гр. 2 +|     | гр. 5 х гр. 6 /  |
   |       |         |         |   |   гр. 3) / 2   |     |       100        |
   +———————+—————————+—————————+———+————————————————+—————+——————————————————+
   |2004 г.|4 000 000|3 200 000| 1 |    3 600 000   |  15 |       540 000    |
   +———————+—————————+—————————+———+————————————————+—————+——————————————————+
   |2005 г.|3 200 000|2 400 000| 1 |    2 800 000   |  15 |       420 000    |
   +———————+—————————+—————————+———+————————————————+—————+——————————————————+
   |2006 г.|2 400 000|1 600 000| 1 |    2 000 000   |  15 |       300 000    |
   +———————+—————————+—————————+———+————————————————+—————+——————————————————+
   |Итого плата за кредитные ресурсы (ПК)                 |     1 260 000    |
   L——————————————————————————————————————————————————————+———————————————————
   

5. Произведем расчет комиссионного вознаграждения лизингодателю по формуле:

КВ = Р / 100 х (ОСн + ОСк) / 2, где

КВ - размер комиссионного вознаграждения в расчетном году;

Р - ставка комиссионного вознаграждения (в процентах годовых);

ОСн - остаточная стоимость предмета лизинга на начало года;

ОСк - остаточная стоимость предмета лизинга на конец года.

Расчет комиссионного вознаграждения представлен в следующей таблице:

     
   ———————————T——————————————T——————————————T—————————T—————————————¬
   |  Период  |   ОСн, руб.  |   ОСк, руб.  |   Р, %  |   КB, руб.  |
   +——————————+——————————————+——————————————+—————————+—————————————+
   |2004 г.   |   4 000 000  |   3 200 000  |    16   |    576 000  |
   +——————————+——————————————+——————————————+—————————+—————————————+
   |2005 г.   |   3 200 000  |   2 400 000  |    16   |    448 000  |
   +——————————+——————————————+——————————————+—————————+—————————————+
   |2006 г.   |   2 400 000  |   1 600 000  |    16   |    320 000  |
   +——————————+——————————————+——————————————+—————————+—————————————+
   |Итого комиссионное вознаграждение (КB)            |  1 344 000  |
   L——————————————————————————————————————————————————+——————————————
   

6. Определим плату за дополнительные услуги ДУ:

ДУ = 100 000 руб.

7. Определим сумму НДС по формуле:

НДС = (А + В + ПК + КВ + ДУ) х 18% = (2 400 000 + 1 600 000 + 1 260 000 + 1 344 000 + 100 000) х 18% = 1 206 720 руб.

8. Рассчитаем сумму лизингового платежа:

ЛП = 2 400 000 + 1 600 000 + 1 260 000 + 1 344 000 + 100 000 + 1 206 720 = 7 910 720 руб.

9. Определим сумму ежегодного лизингового платежа:

7 910 720 руб. : 3 года = 2 636 906,6666...

10. Составим график платежей для договора лизинга:

     
   ———————————T—————————————T———————————————————————T———————————————¬
   | Расчетный|  Лизинговый |Дата очередного платежа|     Сумма     |
   |    год   |  платеж за  |                       |   очередного  |
   |          |  расчетный  |                       | платежа, руб. |
   |          |  год, руб.  |                       |               |
   +——————————+—————————————+———————————————————————+———————————————+
   |2004 г.   |  2 636 907  |1 февраля 2004 г.      |     659 227   |
   |          |             +———————————————————————+———————————————+
   |          |             |1 мая 2004 г.          |     659 227   |
   |          |             +———————————————————————+———————————————+
   |          |             |1 августа 2004 г.      |     659 227   |
   |          |             +———————————————————————+———————————————+
   |          |             |1 ноября 2004 г.       |     659 226   |
   +——————————+—————————————+———————————————————————+———————————————+
   |2005 г.   |  2 636 907  |1 февраля 2005 г.      |     659 227   |
   |          |             +———————————————————————+———————————————+
   |          |             |1 мая 2005 г.          |     659 227   |
   |          |             +———————————————————————+———————————————+
   |          |             |1 августа 2005 г.      |     659 227   |
   |          |             +———————————————————————+———————————————+
   |          |             |1 ноября 2005 г.       |     659 226   |
   +——————————+—————————————+———————————————————————+———————————————+
   |2006 г.   |  2 636 906  |1 февраля 2006 г.      |     659 226,50|
   |          |             +———————————————————————+———————————————+
   |          |             |1 мая 2006 г.          |     659 226,50|
   |          |             +———————————————————————+———————————————+
   |          |             |1 августа 2006 г.      |     659 226,50|
   |          |             +———————————————————————+———————————————+
   |          |             |1 ноября 2006 г.       |     659 226,50|
   +——————————+—————————————+———————————————————————+———————————————+
   |Итого лизинговый платеж (ЛП)                    |   7 910 729   |
   L————————————————————————————————————————————————+————————————————
   

В рассмотренных примерах для расчета платы за кредитные ресурсы мы применяли показатель среднегодовой остаточной стоимости предмета лизинга. Можно применять и другие показатели для расчета платы за кредитные ресурсы. Например:

среднегодовая сумма непогашенного кредита в расчетном году, умноженная на процентную ставку по кредитному договору;

фактически начисленная плата за пользование кредитными ресурсами по конкретному договору исходя из условий этого договора.

Также следует обратить внимание на то, что в состав лизингового платежа могут быть включены другие затраты лизингодателя, а не только те, которые приведены в рассмотренных нами примерах. Примерный перечень таких затрат приведен в разд.1.6. "Расчет лизинговых платежей". Перечень элементов, из которых складывается лизинговый платеж, приводится в договоре лизинга.

2. Бухгалтерский учет

Бухгалтерский учет хозяйственных процессов, связанных с исполнением договора лизинга, заключается в учете:

а) предмета лизинга;

б) лизинговых платежей;

в) дебиторской и кредиторской задолженности сторон по договору лизинга.

Порядок бухгалтерского учета лизинговых операций зависит от следующих условий договора лизинга:

а) на чьем балансе учитывается предмет лизинга - на балансе лизингодателя или лизингополучателя. Возможность выбора порядка учета предмета лизинга (по соглашению сторон договора) установлена Федеральным законом N 164-ФЗ;

б) предусмотрен или нет переход права собственности на предмет лизинга от лизингодателя к лизингополучателю по окончании договора.

Рассмотрим варианты учета лизинговых операций в зависимости от указанных особенностей договоров лизинга. Порядок отражения лизинговых операций представим в виде таблиц с корреспонденцией счетов указанием на источник формирования проводок (документ, на основании которого бухгалтер делает записи в учете).

2.1. Учет у лизингодателя

2.1.1. Предмет лизинга учитывается

на балансе лизингодателя

     
   ———————————————————T———————————————————————T————————————————————————¬
   |   Наименование   |        Проводка       |        Документ        |
   |     операции     +———————————T———————————+                        |
   |                  |   дебет   |   кредит  |                        |
   +——————————————————+———————————+———————————+————————————————————————+
   |Принято к учету   |03, субсчет|    08.4   |Приказ руководителя о   |
   |основное          |"Имущество |           |вводе в эксплуатацию    |
   |средство,         |для        |           |основного средства      |
   |предназначенное   |передачи в |           |Акт приемки—передачи    |
   |для сдачи в       |лизинг"    |           |основного средства      |
   |аренду по         |           |           |(формы N N ОС—1, 1а, 1б)|
   |договору лизинга  |           |           |Инвентарная карточка    |
   |                  |           |           |(формы N N ОС—6, 6а, 6б)|
   +——————————————————+———————————+———————————+————————————————————————+
   |Предмет лизинга   |03, субсчет|03, субсчет|Акт приемки—передачи    |
   |передан           |"Переданное|"Имущество |основного средства      |
   |лизингополучателю |в лизинг   |для        |(формы N N ОС—1, 1а, 1б)|
   |                  |имущество" |передачи в |Инвентарная карточка    |
   |                  |           |лизинг"    |(формы N N ОС—6, 6а, 6б)|
   +——————————————————+———————————+———————————+————————————————————————+
   |Начислен очередной|    62.1   |    90.1   |График платежей         |
   |лизинговый платеж |           |           |                        |
   |(в том числе НДС) |           |           |                        |
   +————————T—————————+———————————+———————————+————————————————————————+
   |Начислен|"по      |    90.3   |68, субсчет|Счет—фактура            |
   |НДС     |отгрузке"|           |"Расчеты с |Книга продаж            |
   |        |         |           |бюджетом по|                        |
   |        |         |           |НДС"       |                        |
   |        +—————————+———————————+———————————+————————————————————————+
   |        |"по      |    90.3   |76, субсчет|Счет—фактура            |
   |        |оплате"  |           |"Отложенный|                        |
   |        |         |           |НДС"       |                        |
   +————————+—————————+———————————+———————————+————————————————————————+
   |Начислена         |20, 23, 25,|02, субсчет|Бухгалтерская справка   |
   |амортизация по    |26, 29, 44 |"Переданное|Инвентарная карточка    |
   |имуществу,        |           |в лизинг   |(форма N N ОС—6, 6а, 6б)|
   |переданному в     |           |имущество" |                        |
   |лизинг            |           |           |                        |
   +——————————————————+———————————+———————————+————————————————————————+
   |Получен лизинговый|     51    |    62.1   |Выписка банка           |
   |платеж            |           |           |Платежное поручение     |
   +——————————————————+———————————+———————————+————————————————————————+
   |Начислен          |76, субсчет|68, субсчет|Книга продаж            |
   |"отложенный" НДС  |"Отложенный|"Расчеты с |                        |
   |для уплаты в      |НДС"       |бюджетом по|                        |
   |бюджет (для тех   |           |НДС"       |                        |
   |организаций, у    |           |           |                        |
   |которых учетная   |           |           |                        |
   |политика по НДС   |           |           |                        |
   |"по оплате")      |           |           |                        |
   +——————————————————+———————————+———————————+————————————————————————+
   |Возвращено        |03, субсчет|03, субсчет|Акт приемки—передачи    |
   |лизинговое        |"Имущество |"Переданное|основного средства      |
   |имущество по      |для        |в лизинг   |(формы N N ОС—1, 1а, 1б)|
   |окончании         |передачи в |имущество" |Инвентарная карточка    |
   |договора          |лизинг"    |           |(формы N N ОС—6, 6а, 6б)|
   L——————————————————+———————————+———————————+—————————————————————————
   

Если по окончании договора предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя, то вместо последней проводки из вышеуказанной таблицы в учете следует сделать следующие записи:

     
   ———————————————T—————————————T———————————T————————————————————————¬
   |Списана       |03, субсчет  |03, субсчет|Договор лизинга         |
   |первоначальная|"Выбытие     |"Переданное|Акт приемки—передачи    |
   |стоимость     |лизингового  |в лизинг   |основного средства      |
   |лизингового   |имущества"   |имущество" |(формы N N ОС—1, 1а, 1б)|
   |имущества     |             |           |Инвентарная карточка    |
   +——————————————+—————————————+———————————+(формы N N ОС—6, 6а, 6б)|
   |Списана       |02, субсчет  |03, субсчет|Бухгалтерская справка   |
   |начисленная по|"Переданное в|"Выбытие   |                        |
   |лизинговому   |лизинг       |лизингового|                        |
   |имуществу     |имущество"   |имущества" |                        |
   |амортизация   |             |           |                        |
   +——————————————+—————————————+———————————+                        |
   |Предмет       |     91.2    |03, субсчет|                        |
   |лизинга списан|(операционные|"Выбытие   |                        |
   |с баланса     |расходы)     |лизингового|                        |
   |лизингодателя |             |имущества" |                        |
   |по остаточной |             |           |                        |
   |стоимости     |             |           |                        |
   L——————————————+—————————————+———————————+—————————————————————————
   

Если договором лизинга предусмотрена уплата авансового платежа, то следует делать такие проводки:

Дебет 51 Кредит 62, субсчет "Авансы полученные" - на сумму полученного аванса.

Дебет 62 субсчет "Авансы полученные" Кредит 68, субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС" - начислен НДС с суммы полученного авансового платежа.

При досрочном выкупе лизингового имущества сделаем такие проводки:

     
   ———————————————T———————————————————————————T————————————————————————¬
   | Наименование |          Проводка         |        Документ        |
   |   операции   +—————————————T—————————————+                        |
   |              |    дебет    |    кредит   |                        |
   +——————————————+—————————————+—————————————+————————————————————————+
   |Получен       |      51     |     62.1    |Выписка банка           |
   |досрочно      |             |             |Платежное поручение     |
   |лизинговый    |             |             |                        |
   |платеж        |             |             |                        |
   +——————————————+—————————————+—————————————+————————————————————————+
   |Начислен      |     62.1    |    91.1     |Договор лизинга         |
   |досрочный     |             |(операционные|Акт (соглашение) о      |
   |лизинговый    |             |доходы)      |прекращении договора    |
   |платеж        |             |             |лизинга                 |
   |              |             |             |Бухгалтерская справка   |
   +——————————————+—————————————+—————————————+————————————————————————+
   |Начислен НДС с|    91.1     |68, субсчет  |Счет—фактура            |
   |суммы         |(операционные|"Расчеты с   |Книга продаж            |
   |досрочного    |доходы)      |бюджетом по  |                        |
   |лизингового   |             |НДС"         |                        |
   |платежа       |             |             |                        |
   +——————————————+—————————————+—————————————+————————————————————————+
   |Списана       |03, субсчет  |03, субсчет  |Договор лизинга         |
   |первоначальная|"Выбытие     |"Переданное в|Акт приемки—передачи    |
   |стоимость     |лизингового  |лизинг       |основного средства      |
   |лизингового   |имущества"   |имущество"   |(формы N N ОС—1, 1а, 1б)|
   |имущества     |             |             |Инвентарная карточка    |
   |              |             |             |(формы N N ОС—6, 6а, 6б)|
   |              |             |             |Бухгалтерская справка   |
   +——————————————+—————————————+—————————————+                        |
   |Списана       |02, субсчет  |03, субсчет  |                        |
   |начисленная по|"Переданное в|"Выбытие     |                        |
   |лизинговому   |лизинг       |лизингового  |                        |
   |имуществу     |имущество"   |имущества"   |                        |
   |амортизация   |             |             |                        |
   +——————————————+—————————————+—————————————+                        |
   |Предмет       |    91.2     |03, субсчет  |                        |
   |лизинга списан|(операционные|"Выбытие     |                        |
   |с баланса     |расходы)     |лизингового  |                        |
   |лизингодателя |             |имущества"   |                        |
   |по остаточной |             |             |                        |
   |стоимости     |             |             |                        |
   L——————————————+—————————————+—————————————+—————————————————————————
   

2.1.2. Предмет лизинга учитывается

на балансе лизингополучателя

     
   ———————————————————T—————————————————————————————T————————————————————————¬
   |   Наименование   |           Проводка          |        Документ        |
   |     операции     +——————————————T——————————————+                        |
   |                  |     дебет    |    кредит    |                        |
   +——————————————————+——————————————+——————————————+————————————————————————+
   |Принято к учету   |03, субсчет   |     08.4     |Приказ руководителя о   |
   |основное средство,|"Имущество для|              |вводе в эксплуатацию    |
   |предназначенное   |передачи в    |              |основного средства      |
   |для сдачи в аренду|лизинг"       |              |Акт приемки—передачи    |
   |по договору       |              |              |основного средства      |
   |лизинга           |              |              |(формы N N ОС—1, 1а, 1б)|
   |                  |              |              |Инвентарная карточка    |
   |                  |              |              |(формы N N ОС—6, 6а, 6б)|
   +——————————————————+——————————————+——————————————+————————————————————————+
   |Списана           |03, субсчет   |03, субсчет   |Договор лизинга         |
   |первоначальная    |"Выбытие      |"Переданное в |Акт приемки—передачи    |
   |стоимость         |лизингового   |лизинг        |основного средства      |
   |лизингового       |имущества"    |имущество"    |(формы N N ОС—1, 1а, 1б)|
   |имущества         |              |              |Инвентарная карточка    |
   +——————————————————+——————————————+——————————————+(формы N N ОС—6, 6а, 6б)|
   |Лизинговое        |     91.2     |03, субсчет   |Бухгалтерская справка   |
   |имущество передано|(операционные |"Выбытие      |                        |
   |на баланс         |расходы)      |лизингового   |                        |
   |лизингополучателя |              |имущества"    |                        |
   +——————————————————+——————————————+——————————————+————————————————————————+
   |Начислен          |76, субсчет   |     91.1     |Договор лизинга         |
   |лизинговый платеж |"Задолженность|(операционные |Бухгалтерская справка   |
   |по договору (общая|по лизинговым |доходы)       |                        |
   |сумма по договору)|платежам"     |              |                        |
   |с учетом НДС      |              |              |                        |
   +——————————————————+——————————————+——————————————+————————————————————————+
   |Начислен          |     91.1     |76, субсчет   |Бухгалтерская справка   |
   |отложенный НДС на |(операционные |"Отложенный   |                        |
   |общую сумму       |доходы)       |НДС"          |                        |
   |лизингового       |              |              |                        |
   |платежа           |              |              |                        |
   +——————————————————+——————————————+——————————————+————————————————————————+
   |Отражена разница  |     91.2     |      98      |Бухгалтерская справка   |
   |между             |(операционные |              |                        |
   |первоначальной    |расходы)      |              |                        |
   |стоимостью        |              |              |                        |
   |лизингового       |              |              |                        |
   |имущества и       |              |              |                        |
   |лизинговыми       |              |              |                        |
   |платежами         |              |              |                        |
   +——————————————————+——————————————+——————————————+————————————————————————+
   |Лизинговое        |      011     |              |Акт приемки—передачи    |
   |имущество,        |              |              |основного средства      |
   |переданное на     |              |              |(формы N N ОС—1, 1а, 1б)|
   |баланс            |              |              |Инвентарная карточка    |
   |лизингополучателя,|              |              |(формы N N ОС—6, 6а, 6б)|
   |учтено за балансом|              |              |                        |
   +——————————————————+——————————————+——————————————+————————————————————————+
   |Начислен очередной|      98      |     90.1     |Бухгалтерская справка   |
   |лизинговый платеж |              |              |                        |
   |в части,          |              |              |                        |
   |приходящейся на   |              |              |                        |
   |разницу между     |              |              |                        |
   |лизинговым        |              |              |                        |
   |платежом и        |              |              |                        |
   |первоначальной    |              |              |                        |
   |стоимостью        |              |              |                        |
   |лизингового       |              |              |                        |
   |имущества         |              |              |                        |
   +——————————————————+——————————————+——————————————+————————————————————————+
   |Начислен НДС,     |76, субсчет   |68, субсчет   |Счет—фактура            |
   |приходящийся на   |"Отложенный   |"Расчеты с    |Книга продаж            |
   |очередной         |НДС"          |бюджетом по   |                        |
   |лизинговый платеж |              |НДС"          |                        |
   +——————————————————+——————————————+——————————————+————————————————————————+
   |Получен лизинговый|      51      |76, субсчет   |Выписка банка           |
   |платеж            |              |"Задолженность|Платежное поручение     |
   |                  |              |по лизинговым |                        |
   |                  |              |платежам"     |                        |
   L——————————————————+——————————————+——————————————+—————————————————————————
   

Если по окончании договора лизинга предмет лизинга передается лизингополучателю в собственность, то лизингодателю надо списать лизинговое имущество с забалансового учета:

Кредит 011 - предмет лизинга передан лизингополучателю в собственность по акту приема-передачи унифицированной формы N ОС-1 (1а, 1б).

Возврат предмета лизинга на баланс лизингодателя оформляется такими проводками:

Кредит 011 - предмет лизинга списан с забалансового учета.

Дебет 03, субсчет "Имущество для передачи в лизинг", Кредит 76, субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" - отражена остаточная стоимость предмета лизинга по данным лизингополучателя.

Если возвращаемое лизинговое имущество полностью самортизировано, т.е. его остаточная стоимость нулевая, то предмет лизинга отражается на балансе лизингодателя в условной оценке - 1 руб.

Дебет 03, субсчет "Имущество для передачи в лизинг", Кредит 76, субсчет "Задолженность по лизинговым платежам" - 1 руб. - возвращенный предмет лизинга отражен на балансе лизингодателя в условной оценке.

Если в соответствии с условиями договора лизинга лизингополучатель выкупает лизинговое имущество досрочно, то операции по досрочному выкупу отражаются следующими проводками:

     
   ———————————————T——————————————————————————T————————————————————————¬
   | Наименование |         Проводка         |        Документ        |
   |   операции   +———————————T——————————————+                        |
   |              |   дебет   |    кредит    |                        |
   +——————————————+———————————+——————————————+————————————————————————+
   |Получен       |     51    |76, субсчет   |Выписка банка           |
   |досрочный     |           |"Задолженность|Платежное поручение     |
   |лизинговый    |           |по лизинговым |                        |
   |платеж        |           |платежам"     |                        |
   +——————————————+———————————+——————————————+————————————————————————+
   |Начислен доход|     98    |     91.1     |Договор лизинга         |
   |от досрочной  |           |(операционные |Акт (соглашение) о      |
   |передачи      |           |доходы)       |прекращении договора    |
   |предмета      |           |              |лизинга                 |
   |лизинга (сумма|           |              |Бухгалтерская справка   |
   |досрочного    |           |              |                        |
   |платежа)      |           |              |                        |
   +——————————————+———————————+——————————————+————————————————————————+
   |Лизинговое    |           |      011     |Акт приемки—передачи    |
   |имущество     |           |              |основного средства      |
   |списано с     |           |              |(формы N N ОС—1, 1а, 1б)|
   |забалансового |           |              |Инвентарная карточка    |
   |учета         |           |              |(формы N N ОС—6, 6а, 6б)|
   +——————————————+———————————+——————————————+————————————————————————+
   |Начислен НДС  |76, субсчет|68, субсчет   |Счет—фактура            |
   |с суммы       |"Отложенный|"Расчеты с    |Книга продаж            |
   |досрочного    |НДС"       |бюджетом по   |                        |
   |лизингового   |           |НДС"          |                        |
   |платежа       |           |              |                        |
   L——————————————+———————————+——————————————+—————————————————————————
   

2.2. Учет у лизингополучателя

2.2.1. Предмет лизинга учитывается

на балансе лизингодателя

Если предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя в период действия договора лизинга, то лизингополучатель учитывает стоимость предмета лизинга за балансом на счете 001 "Арендованные основные средства". При этом стоимость предмета лизинга, учитываемого за балансом, равна лизинговому платежу (за минусом НДС). Именно столько стоит предмет лизинга для лизингополучателя.

Рассмотрим схемы проводок для разных условий договора лизинга.

По окончании договора право собственности к лизингополучателю не переходит, графиком платежей установлена периодическая уплата лизинговых платежей (без аванса):

     
   —————————————————T——————————————————T————————————————————————————¬
   |  Наименование  |     Проводка     |           Документ         |
   |    операции    +———————————T——————+                            |
   |                |   дебет   |кредит|                            |
   +————————————————+———————————+——————+————————————————————————————+
   |Поступило       |    001    |      |Акт приема—передачи         |
   |основное        |           |      |основного средства          |
   |средство,       |           |      |(формы N N ОС—1, 1а, 1б)    |
   |полученное по   |           |      |Инвентарная карточка учета  |
   |договору лизинга|           |      |основных средств            |
   |                |           |      |(формы N N ОС—6, 6а, 6б)    |
   +————————————————+———————————+——————+————————————————————————————+
   |Начислены       |20, 23, 25,|  76  |График платежей             |
   |лизинговые      |26, 29, 44 |      |                            |
   |платежи         |           |      |                            |
   +————————————————+———————————+——————+————————————————————————————+
   |Начислен НДС    |    19.3   |  76  |Счета—фактуры               |
   |по лизинговым   |           |      |                            |
   |платежам,       |           |      |                            |
   |предъявленный   |           |      |                            |
   |лизингодателем  |           |      |                            |
   +————————————————+———————————+——————+————————————————————————————+
   |Перечислен      |     76    |  51  |Выписка банка               |
   |лизинговый      |           |      |Платежное поручение         |
   |платеж          |           |      |                            |
   +————————————————+———————————+——————+————————————————————————————+
   |Налоговый       |68, субсчет| 19.3 |Книга покупок               |
   |вычет НДС       |"Расчеты с |      |                            |
   |(после оплаты   |бюджетом по|      |                            |
   |счета—фактуры   |НДС"       |      |                            |
   |лизингодателя)  |           |      |                            |
   +————————————————+———————————+——————+————————————————————————————+
   |Возврат предмета|           |  001 |Акт приема—передачи         |
   |лизинга по      |           |      |основного средства          |
   |окончании       |           |      |(формы N N ОС—1, 1а, 1б)    |
   |договора        |           |      |Инвентарная карточка учета  |
   |                |           |      |основных средств            |
   |                |           |      |(формы N N ОС—6, 6а, 6б)    |
   L————————————————+———————————+——————+—————————————————————————————
   

По окончании договора право собственности к лизингополучателю не переходит, договором предусмотрена уплата аванса на дату передачи предмета лизинга и уплата остальной части лизингового платежа равными долями в течение срока действия договора лизинга:

     
   ———————————————T——————————————————T——————————————————————————————¬
   | Наименование |     Проводка     |          Документ            |
   |   операции   +———————————T——————+                              |
   |              |   дебет   |кредит|                              |
   +——————————————+———————————+——————+——————————————————————————————+
   |Поступило     |    001    |      |Акт приема—передачи основного |
   |основное      |           |      |средства                      |
   |средство,     |           |      |(формы N N ОС—1, 1а, 1б)      |
   |полученное по |           |      |Инвентарная карточка учета    |
   |договору      |           |      |основных средств              |
   |лизинга       |           |      |(формы N N ОС—6, 6а, 6б)      |
   +——————————————+———————————+——————+——————————————————————————————+
   |Перечислен    |     76    |  51  |Выписка банка                 |
   |аванс по      |           |      |Платежное поручение           |
   |договору      |           |      |                              |
   |лизинга       |           |      |                              |
   +——————————————+———————————+——————+——————————————————————————————+
   |Начислены     |20, 23, 25,|  76  |График платежей               |
   |лизинговые    |26, 29, 44 |      |                              |
   |платежи       |           |      |                              |
   +——————————————+———————————+——————+——————————————————————————————+
   |Начислен НДС  |    19.3   |  76  |Счета—фактуры                 |
   |по лизинговым |           |      |                              |
   |платежам,     |           |      |                              |
   |предъявленный |           |      |                              |
   |лизингодателем|           |      |                              |
   +——————————————+———————————+——————+——————————————————————————————+
   |Перечислен    |     76    |  51  |Выписка банка, платежное      |
   |очередной     |           |      |поручение                     |
   |лизинговый    |           |      |                              |
   |платеж        |           |      |                              |
   +——————————————+———————————+——————+——————————————————————————————+
   |Налоговый     |68, субсчет| 19.3 |Книга покупок                 |
   |вычет НДС     |"Расчеты с |      |                              |
   |(после оплаты |бюджетом   |      |                              |
   |счета—фактуры |по НДС"    |      |                              |
   |лизингодателя)|           |      |                              |
   +——————————————+———————————+——————+——————————————————————————————+
   |Возврат       |           |  001 |Акт приема—передачи основного |
   |предмета      |           |      |средства                      |
   |лизинга по    |           |      |(формы N N ОС—1, 1а, 1б)      |
   |окончании     |           |      |Инвентарная карточка учета    |
   |договора      |           |      |основных средств              |
   |              |           |      |(формы N N ОС—6, 6а, 6б)      |
   L——————————————+———————————+——————+———————————————————————————————
   

Если по окончании договора лизинга право собственности переходит к лизингополучателю, то к тем проводкам, которые были приведены выше, следует добавить проводку:

Дебет 01.1 Кредит 02 - предмет лизинга учтен на балансе лизингополучателя.

Сумма этой проводки будет равна сумме проводки по кредиту забалансового счета 001.

Если лизингополучатель выкупает предмет лизинга досрочно (такая возможность должна быть предусмотрена договором лизинга), то в учете делают такие проводки:

     
   ——————————————————T———————————————————————————T————————————————————————¬
   |   Наименование  |          Проводка         |         Документ       |
   |     операции    +—————————————T—————————————+                        |
   |                 |    дебет    |    кредит   |                        |
   +—————————————————+—————————————+—————————————+————————————————————————+
   |Досрочно         |      97     |      76     |Договор лизинга         |
   |начислены        |             |             |Акт (соглашение) о      |
   |лизинговые       |             |             |прекращении договора    |
   |платежи,         |             |             |лизинга                 |
   |подлежащие уплате|             |             |Приказ руководителя (о  |
   |в последующие    |             |             |расходах будущих        |
   |периоды          |             |             |периодов)               |
   |                 |             |             |Бухгалтерская справка   |
   +—————————————————+—————————————+—————————————+————————————————————————+
   |Начислен НДС,    |     19.1    |      76     |Счет—фактура            |
   |предъявленный    |             |             |                        |
   |лизингодателем по|             |             |                        |
   |досрочно         |             |             |                        |
   |начисленным      |             |             |                        |
   |лизинговым       |             |             |                        |
   |платежам         |             |             |                        |
   +—————————————————+—————————————+—————————————+————————————————————————+
   |Перечислены      |      76     |      51     |Выписка банка,          |
   |досрочно         |             |             |Платежное поручение     |
   |начисленные      |             |             |                        |
   |лизинговые       |             |             |                        |
   |платежи          |             |             |                        |
   +—————————————————+—————————————+—————————————+————————————————————————+
   |Списание предмета|             |     001     |Акт приема—передачи     |
   |лизинга с        |             |             |основного средства      |
   |забалансового    |             |             |(формы N N ОС—1, 1а, 1б)|
   |учета            |             |             |Инвентарная карточка    |
   |Оприходование    |01, субсчет  |02, субсчет  |учета основных средств  |
   |предмета лизинга |"Основные    |"Основные    |(формы N N ОС—6, 6а, 6б)|
   |на балансе       |средства в   |средства в   |                        |
   |лизингополучателя|эксплуатации"|эксплуатации"|                        |
   +—————————————————+—————————————+—————————————+————————————————————————+
   |Налоговый вычет  |68, субсчет  |     19.1    |Книга покупок           |
   |НДС при          |"Расчеты с   |             |                        |
   |оприходовании    |бюджетом по  |             |                        |
   |основного        |НДС"         |             |                        |
   |средства на      |             |             |                        |
   |балансе          |             |             |                        |
   |лизингополучателя|             |             |                        |
   +—————————————————+—————————————+—————————————+————————————————————————+
   |Списание досрочно| 20, 23, 25, |      97     |Бухгалтерская справка   |
   |начисленных      | 26, 29, 44  |             |                        |
   |лизинговых       |             |             |                        |
   |платежей (по мере|             |             |                        |
   |наступления      |             |             |                        |
   |сроков,          |             |             |                        |
   |предусмотренных  |             |             |                        |
   |договором        |             |             |                        |
   |лизинга)         |             |             |                        |
   L—————————————————+—————————————+—————————————+—————————————————————————
   

2.2.2. Предмет лизинга учитывается

на балансе лизингополучателя

По окончании договора лизинга предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя:

     
   ———————————————————————T—————————————————————————————T————————————————————————¬
   | Наименование операции|           Проводка          |         Документ       |
   |                      +——————————————T——————————————+                        |
   |                      |     дебет    |    кредит    |                        |
   +——————————————————————+——————————————+——————————————+————————————————————————+
   |Отражена стоимость    |     08.4     |76, субсчет   |Товарная накладная      |
   |основного средства,   |              |"Арендные     |ТОРГ—12 (по условиям    |
   |полученного по        |              |обязательства"|договора может          |
   |договору лизинга (без |              |              |составляться также акт  |
   |НДС) по               |              |              |передачи)               |
   |товаросопроводительным|              |              |                        |
   |документам            |              |              |                        |
   |лизингодателя. Запись |              |              |                        |
   |осуществляется в сумме|              |              |                        |
   |арендных обязательств |              |              |                        |
   |по договору лизинга   |              |              |                        |
   +——————————————————————+——————————————+——————————————+————————————————————————+
   |Выделен НДС,          |     19.1     |76, субсчет   |Счет—фактура            |
   |предъявленный         |              |"Арендные     |лизингодателя           |
   |лизингодателем        |              |обязательства"|                        |
   +——————————————————————+——————————————+——————————————+————————————————————————+
   |Отражены расходы,     |     08.4     |76, субсчет   |Счета, акты выполненных |
   |связанные с получением|              |"Разные       |работ (оказанных услуг) |
   |лизингового имущества |              |дебиторы и    |                        |
   |(доставка, другие     |              |кредиторы"    |                        |
   |аналогичные расходы,  |              |              |                        |
   |оплачиваемые          |              |              |                        |
   |лизингополучателем)   |              |              |                        |
   +——————————————————————+——————————————+——————————————+————————————————————————+
   |Выделен НДС по работам|     19.1     |76, субсчет   |Счета—фактуры           |
   |(услугам), связанным с|              |"Разные       |                        |
   |получением лизингового|              |дебиторы и    |                        |
   |имущества             |              |кредиторы"    |                        |
   +——————————————————————+——————————————+——————————————+————————————————————————+
   |Произведен расчет с   |76, субсчет   |    51, 71    |Выписки банка           |
   |кредиторами по        |"Разные       |              |Платежные поручения     |
   |выполненным работам   |дебиторы и    |              |Авансовые отчеты (если  |
   |(оказанным услугам)   |кредиторы"    |              |расчет производился     |
   |                      |              |              |через подотчетных лиц)  |
   +——————————————————————+——————————————+——————————————+————————————————————————+
   |Налоговый вычет НДС по|68, субсчет   |     19.1     |Книга покупок           |
   |оплаченным работам    |"Расчеты с    |              |                        |
   |(услугам), связанным с|бюджетом по   |              |                        |
   |получением лизингового|НДС"          |              |                        |
   |имущества             |              |              |                        |
   +——————————————————————+——————————————+——————————————+————————————————————————+
   |Предмет лизинга введен|01 субсчет    |     08.4     |Приказ руководителя на  |
   |в эксплуатацию (принят|"Получено в   |              |ввод объекта            |
   |к учету в качестве    |лизинг"       |              |Акт приема—передачи     |
   |основного средства)   |              |              |основного средства      |
   |                      |              |              |(формы N N ОС—1, 1а, 1б)|
   |                      |              |              |Инвентарная карточка    |
   |                      |              |              |учета основных средств  |
   |                      |              |              |(формы N N ОС—6, 6а, 6б)|
   +——————————————————————+——————————————+——————————————+————————————————————————+
   |Начислен текущий      |76, субсчет   |76, субсчет   |График платежей         |
   |платеж по договору    |"Арендные     |"Задолженность|Бухгалтерская справка   |
   |лизинга               |обязательства"|по лизинговым |                        |
   |                      |              |платежам"     |                        |
   +——————————————————————+——————————————+——————————————+————————————————————————+
   |Начислена амортизация |  20, 23, 25, |02, субсчет   |Бухгалтерская справка   |
   |по предмету лизинга   |  26, 29, 44  |"Получено в   |Инвентарная карточка    |
   |                      |              |лизинг"       |учета основных средств  |
   |                      |              |              |(формы N N ОС—6, 6а, 6б)|
   +——————————————————————+——————————————+——————————————+————————————————————————+
   |Перечислен очередной  |76, субсчет   |      51      |Выписка банка           |
   |лизинговый платеж     |"Задолженность|              |Платежное поручение     |
   |                      |по лизинговым |              |                        |
   |                      |платежам"     |              |                        |
   +——————————————————————+——————————————+——————————————+————————————————————————+
   |Налоговый вычет НДС   |68, субсчет   |     19.1     |Книга покупок           |
   |(из суммы             |"Расчеты с    |              |                        |
   |перечисленного        |бюджетом по   |              |                        |
   |очередного лизингового|НДС"          |              |                        |
   |платежа)              |              |              |                        |
   +——————————————————————+——————————————+——————————————+————————————————————————+
   |Лизингополучатель     |01, субсчет   |01, субсчет   |Договор лизинга         |
   |выполнил обязательства|"Основные     |"Получено в   |Бухгалтерская справка   |
   |по договору лизинга,  |средства в    |лизинг"       |                        |
   |предмет лизинга       |эксплуатации" |              |                        |
   |перешел в его         +——————————————+——————————————+                        |
   |собственность         |02, субсчет   |02, субсчет   |                        |
   |                      |"Получено в   |"Основные     |                        |
   |                      |лизинг"       |средства в    |                        |
   |                      |              |эксплуатации" |                        |
   L——————————————————————+——————————————+——————————————+—————————————————————————
   

Если лизингополучатель выкупает предмет лизинга до истечения срока действия договора лизинга, то в учете следует сделать такие дополнительные проводки:

     
   ————————————————T—————————————————————————————T———————————————————¬
   |  Наименование |           Проводка          |      Документ     |
   |    операции   |                             |                   |
   |               +——————————————T——————————————+                   |
   |               |     дебет    |    кредит    |                   |
   +———————————————+——————————————+——————————————+———————————————————+
   |Досрочно       |      97      |02 субсчет    |Договор лизинга    |
   |начислены      |              |"Основные     |Акт (соглашение) о |
   |платежи по     |              |средства в    |прекращении        |
   |договору       |              |эксплуатации" |договора лизинга   |
   |лизинга        +——————————————+——————————————+Приказ руководителя|
   |               |76, субсчет   |76, субсчет   |по РБП (расходам   |
   |               |"Арендные     |"Задолженность|будущих периодов)  |
   |               |обязательства"|по лизинговым |Бухгалтерская      |
   |               |              |платежам"     |справка            |
   +———————————————+——————————————+——————————————+———————————————————+
   |Перечислен     |76, субсчет   |      51      |Выписка банка      |
   |досрочно       |"Задолженность|              |Платежное поручение|
   |начисленный    |по лизинговым |              |                   |
   |лизинговый     |платежам"     |              |                   |
   |платеж         |              |              |                   |
   +———————————————+——————————————+——————————————+———————————————————+
   |Налоговый      |68, субсчет   |     19.1     |Книга покупок      |
   |вычет НДС по   |"Расчеты с    |              |                   |
   |оплаченному    |бюджетом по   |              |                   |
   |лизинговому    |НДС"          |              |                   |
   |имуществу      |              |              |                   |
   +———————————————+——————————————+——————————————+———————————————————+
   |Осуществляется |      20      |      97      |Бухгалтерская      |
   |списание на    |              |              |справка            |
   |затраты части  |              |              |                   |
   |досрочно       |              |              |                   |
   |начисленного   |              |              |                   |
   |лизингового    |              |              |                   |
   |платежа по мере|              |              |                   |
   |наступления    |              |              |                   |
   |сроков,        |              |              |                   |
   |предусмотренных|              |              |                   |
   |договором      |              |              |                   |
   |лизинга        |              |              |                   |
   L———————————————+——————————————+——————————————+————————————————————
   

3. Вопросы налогообложения

3.1. Налогообложение лизингодателя

3.1.1. НДС

При приобретении предмета лизинга у продавца лизингодатель имеет право на налоговый вычет НДС при выполнении следующих условий:

1) имущество (предмет лизинга) получено лизингополучателем от продавца, что подтверждается соответствующими документами (товарными накладными, товарно-транспортными накладными, актами приема-передачи или другими, составленными с использованием унифицированных форм);

2) у лизингодателя есть счет-фактура, выписанный продавцом в течение 5 дней с момента поставки предмета лизинга (включая день поставки), с выделенной суммой НДС;

3) лизингодатель произвел расчеты с продавцом за предмет лизинга, что подтверждается соответствующими документами (платежное поручение, акт приема-передачи векселей третьих лиц или иных ценных бумаг, соглашение о зачете взаимных требований и т.п.), в которых сумма уплаченного НДС выделена отдельной строкой.

Право на применение вычетов НДС при приобретении основных средств возникает сразу после оплаты и принятия к учету этих основных средств и не связано с порядком начисления амортизации на предмет лизинга.

Напомним, что порядок применения налоговых вычетов НДС регулируется ст.ст.171 и 172 НК РФ.

Согласно пп.1 п.1 ст.146 НК РФ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров. Определение реализации для целей налогообложения содержится в ст.39 НК РФ, а именно: реализацией товаров признается передача права собственности на товары (как на возмездной, так и на безвозмездной основе). Следовательно, при передаче лизингодателем предмета лизинга объекта налогообложения НДС не возникает, т.к. предмет лизинга передается лизингополучателю во временное владение и пользование (п.1 ст.11 Закона N 164-ФЗ). Поэтому в акте приема-передачи (накладной, другом документе на передачу предмета лизинга) НДС не выделяется.

Передача имущества в лизинг для лизингодателя является предоставлением лизинговых услуг. Согласно п.1 ст.39 НК РФ возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу квалифицируется для целей налогообложения как реализация услуг. Реализация услуг на территории Российской Федерации признается объектом налогообложения НДС (пп.1 п.1 ст.146 НК РФ). При исчислении налоговой базы по НДС выручка от реализации услуг определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных услуг, полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами (п.2 ст.153 НК РФ). Таким образом, вся сумма лизинговых платежей (без включения в нее НДС) включается в налоговую базу по НДС. При этом не имеет значения, каким образом в договоре сформулировано условие о лизинговых платежах: выделено вознаграждение лизингодателя, выделена выкупная стоимость предмета лизинга и т.п. Обязанность по уплате НДС в бюджет возникает у лизингодателя в зависимости от принятой учетной политики для целей налогообложения:

на дату получения лизинговых платежей (если в учетной политике утвержден момент определения налоговой базы по НДС по мере поступления денежных средств);

на дату возникновения обязанности лизингополучателя перечислить лизинговый платеж по условиям договора (если в учетной политике утвержден момент определения налоговой базы по НДС по мере отгрузки и предъявлению покупателю расчетных документов).

При получении лизингодателем задатка по договору лизинга у лизингодателя возникает обязанность по исчислению и уплате НДС. Согласно п.1 ст.380 ГК РФ задатком признается денежная сумма, выдаваемая одной из договаривающихся сторон в счет причитающихся с нее по договору платежей другой стороне, в доказательство заключения договора и в обеспечение его исполнения. Таким образом, фактически полученная сумма является оплатой по договору. В соответствии с пп.1 п.1 ст.162 НК РФ в налоговую базу по НДС включаются суммы авансовых или иных платежей, полученных по договорам поставок товаров, работ или оказания услуг. Сумма полученного задатка признается в целях налогообложения авансом и включается в налоговую базу. Сумма налога уплачивается в бюджет в момент поступления сумм задатка. После передачи предмета лизинга сумма НДС, уплаченного с аванса, подлежит вычету в порядке, предусмотренном п.8 ст.171 НК РФ.

3.1.2. Налог на имущество

Согласно п.1 ст.374 НК РФ объектом налогообложения налогом на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение , пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Как мы уже говорили, в договор лизинга необходимо включить пункт о том, на чьем балансе (лизингодателя или лизингополучателя) будет учитываться имущество, переданное в лизинг.

Если имущество учитывается на балансе лизингодателя, то для его учета предназначен балансовый счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности". Ценности, учитываемые на этом счете, качественно отличны от основных средств. Они не используются для производства продукции (работ, услуг), поэтому к ним не применимы критерии основных средств. Следовательно, имущество, учитываемое на балансе лизингополучателя, не является объектом обложения налогом на имущество. Такая позиция изложена в Письме Минфина России от 31 августа 2004 г. N 03-06-01-04/16. Эту точку зрения разделяет и налоговое ведомство.

Если же имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то лизингодатель также не является налогоплательщиком по указанному имуществу.

3.1.3. Налог на прибыль

3.1.3.1. Доходы лизингодателя

В приказе по учетной политике для целей налогообложения лизингодатель должен определиться с классификацией доходов от лизинговой деятельности. Эти доходы можно учитывать в налоговом учете как доходы от реализации (на основании ст.249 НК РФ) или как внереализационные доходы (на основании п.4 ст.250 НК РФ).

Это очень важно, т.к. от вида дохода зависит и дата его признания для целей налогообложения (табл. 13).

Таблица 13

Дата признания доходов для целей налогообложения

     
   ——————————————————T——————————————————————————————————————————————¬
   |    Вид дохода   |      Метод признания доходов и расходов:     |
   |                 +—————————————————————————————T————————————————+
   |                 |       метод начисления      | кассовый метод |
   +—————————————————+—————————————————————————————+————————————————+
   |Доходы от        |дата реализации услуги (п.3  |дата поступления|
   |реализации       |ст.271 НК РФ)                |денежных средств|
   |                 |по доходам, относящимся к    |(иного          |
   |                 |нескольким отчетным          |имущества) в    |
   |                 |(налоговым) периодам, когда  |оплату          |
   |                 |связь между доходами и       |лизинговых      |
   |                 |расходами не может быть      |платежей, иного |
   |                 |определена четко или         |погашения       |
   |                 |косвенным путем, доходы      |задолженности   |
   |                 |распределяются               |перед           |
   |                 |налогоплательщиком           |лизингодателем  |
   |                 |самостоятельно с учетом      |(п.2 ст.273     |
   |                 |принципа равномерности       |НК РФ)          |
   |                 |признания доходов и расходов |                |
   |                 |(п.2 ст.271 НК РФ)           |                |
   +—————————————————+—————————————————————————————+                |
   |Внереализационные|выбрать в налоговой учетной  |                |
   |доходы           |политике одну из дат         |                |
   |                 |признания доходов (пп.3 п.4  |                |
   |                 |ст.271 НК РФ):               |                |
   |                 |1) дата осуществления        |                |
   |                 |расчетов в соответствии с    |                |
   |                 |условиями заключенных        |                |
   |                 |договоров;                   |                |
   |                 |2) дата предъявления         |                |
   |                 |налогоплательщику документов,|                |
   |                 |служащих основанием для      |                |
   |                 |расчетов;                    |                |
   |                 |3) последний день отчетного  |                |
   |                 |(налогового) периода         |                |
   L—————————————————+—————————————————————————————+—————————————————
   

3.1.3.2. Расходы лизингодателя

Амортизация

Если по условиям договора имущество, переданное в лизинг, учитывается на балансе лизингодателя, то и в налоговом учете это имущество отражается в составе амортизируемого имущества лизингодателя (п.7 ст.258 НК РФ).

Первоначальная стоимость амортизируемого имущества, которое является предметом лизинга, для целей налогового учета определяется как сумма расходов лизингодателя (без НДС) на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования (п.1 ст.257 НК РФ).

Налоговый учет предметов лизинга ведется в соответствии со ст.323 НК РФ.

Аналитический учет предметов лизинга должен содержать следующую информацию:

1) о дате приобретения предмета лизинга;

2) о первоначальной стоимости предмета лизинга;

3) об изменениях первоначальной стоимости предмета лизинга при достройке, дооборудовании, реконструкции, частичной ликвидации;

4) об амортизационной группе и принятых сроках полезного использования предмета лизинга;

5) о принятых способах начисления амортизации и применении специальных коэффициентов к нормам амортизации;

6) о ежемесячных суммах начисленной амортизации;

7) о дате передачи предмета лизинга лизингополучателю во временное владение и пользование;

8) о дате возврата предмета лизинга в связи с окончанием срока действия договора лизинга;

9) о дате передачи предмета лизинга в собственность лизингополучателю (в результате выкупа).

Если по условиям договора предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, то в аналитическом налоговом регистре лизингодателя необходимо отразить такие сведения о предмете лизинга:

1) о дате приобретения предмета лизинга;

2) о первоначальной стоимости предмета лизинга;

3) об изменениях первоначальной стоимости предмета лизинга при достройке, дооборудовании, реконструкции, частичной ликвидации;

4) о дате передачи предмета лизинга лизингополучателю во временное владение и пользование;

5) о дате возврата предмета лизинга в связи с окончанием срока действия договора лизинга;

6) о дате передачи предмета лизинга в собственность лизингополучателю (в результате выкупа).

Итак, если в соответствии с условиями договора предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя, то в налоговом учете лизингодателя начисление амортизации производится одним из методов, который определяется в учетной политике для целей налогообложения: линейным или нелинейным методом. При этом к зданиям, сооружениям и передаточным устройствам, входящим в амортизационные группы 8, 9 и 10, в налоговом учете можно применять только линейный метод начисления амортизации.

Согласно п.7 ст.259 НК РФ к основной норме амортизации, установленной для предмета лизинга, можно применять специальный повышающий коэффициент не выше 3. Если предмет лизинга относится к амортизационной группе 1, 2 или 3 и амортизация по нему начисляется нелинейным методом, то применять специальный коэффициент к основной норме амортизации нельзя.

В соответствии с п.9 ст.259 НК РФ к основной норме амортизации предмета лизинга (с учетом специального коэффициента не выше 3) применяется еще один специальный коэффициент 0,5 в следующих случаях:

1) предметом лизинга является легковой автомобиль стоимостью более 300 тыс. руб.;

2) предметом лизинга является пассажирский микроавтобус стоимостью более 400 тыс. руб.

Если лизингодатель учитывает лизинговые платежи в составе доходов от реализации, то суммы начисленной амортизации в налоговом учете следует относить к расходам, связанным с реализацией, по статье "Амортизационные отчисления". Если же лизинговые платежи учитываются в составе внереализационных доходов, то суммы начисленной амортизации в налоговом учете следует отражать в составе внереализационных расходов (пп.1 п.1 ст.265 НК РФ).

Страхование

Договором лизинга может быть предусмотрено страхование предмета лизинга от рисков утраты (гибели), недостачи или повреждения в соответствии со ст.21 Закона N 164-ФЗ. Если в договоре лизинга определено, что страхователем является лизингодатель, то расходы лизингодателя по страхованию имущества признаются для целей налогообложения в размере фактических затрат в соответствии с п.п.1 и 3 ст.263 НК РФ. Расходы по добровольному страхованию имущества признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором лизингодатель перечислил денежные средства страховой компании по условиям договора страхования. Если договор страхования заключен на срок более одного отчетного (налогового) периода, то расходы в виде страховой премии (взноса) признаются равномерно в течение срока действия договора страхования (п.6 ст.272 НК РФ).

Проценты по заемным средствам

Если для приобретения предмета лизинга лизингодатель привлекал заемные средства, то проценты, причитающиеся к уплате по долговым обязательствам, признаются внереализационными расходами для целей налогообложения на основании ст.269 НК РФ и пп.2 п.1 ст.265 НК РФ. При этом размер процентов, который можно включить в расходы для целей налогообложения, ограничен предельной величиной - средним уровнем процентов. Средний уровень процентов рассчитывается за квартал (месяц - для налогоплательщиков, которые уплачивают налог ежемесячно от фактически полученной прибыли) по всем сопоставимым долговым обязательствам, возникшим в этом квартале (месяце). Полученный средний процент увеличивают на 20%. Эта величина и будет предельной для расходов в виде процентов, которые можно отразить в налоговом учете в текущем квартале (месяце).

Если в течение квартала (месяца) сопоставимых долговых обязательств у лизингодателя не было, то предельный размер процентов определяют следующим образом:

по долговым обязательствам в рублях - ставка рефинансирования ЦБ РФ, увеличенная в 1,1 раза;

по долговым обязательствам в иностранной валюте - 15%.

Статьями 272 и 273 НК РФ установлены даты признания расходов в виде процентов по долговым обязательствам:

1) при применении метода начисления:

последняя дата отчетного (налогового) периода - в течение действия договора займа или кредитного договора;

дата прекращения договора (погашения долгового обязательства);

2) при применении кассового метода:

дата списания денежных средств с расчетного счета лизингодателя;

дата выплаты денежных средств из кассы;

дата погашения обязательств (при ином способе погашения задолженности).

Налоговый учет расходов в виде процентов по долговым обязательствам осуществляется в порядке, установленном ст.328 НК РФ. Согласно п.4 указанной статьи лизингодатель в аналитическом налоговом учете на основании справок ответственного лица, которому поручено ведение учета расходов по долговым обязательствам, отражает в составе расходов сумму процентов, причитающуюся к выплате на конец месяца. Это положение относится к налогоплательщикам, применяющим метод начисления. При кассовом методе в ежемесячной справке отражаются не только начисленные, но и фактически уплаченные проценты.

Стоимость предмета лизинга, уплаченная продавцу

В случаях, когда предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, лизингодатель не может отразить в налоговом учете расходы в виде сумм начисленной амортизации. В качестве расходов в налоговом учете следует отразить расходы на приобретение предмета лизинга. В эти расходы включают:

цену, уплаченную лизингодателем продавцу предмета лизинга (без НДС);

затраты, связанные с сооружением, изготовлением предмета лизинга;

затраты по доставке предмета лизинга;

расходы на доведение предмета лизинга до состояния, в котором он пригоден для использования.

Эти расходы следует отражать в налоговом учете исходя из принципа равномерности признания доходов и расходов, изложенного в п.2 ст.271 НК РФ.

Пример. Стоимость предмета лизинга без НДС составляет 2 400 000 руб. Срок действия договора лизинга - 24 месяца. Предмет лизинга передан лизингополучателю 10 мая.

Лизинговый платеж без НДС составляет 3 000 000 руб. Условиями договора лизинга предусмотрено, что лизинговые платежи уплачиваются ежемесячно равными долями - по 125 000 руб. (без учета НДС).

В налоговой учетной политике лизингодателя определено:

1) доходы в виде лизинговых платежей учитываются в составе доходов от реализации;

2) расходы в виде стоимости предмета лизинга учитываются в составе расходов, связанных с получением доходов от реализации, по статье "Прочие расходы";

3) расходы в виде стоимости предмета лизинга признаются для целей налогообложения равномерно в течение срока действия договора лизинга.

Следовательно, лизингодатель ежемесячно включает в состав расходов для целей налогообложения стоимость предмета лизинга в размере 100 000 руб.

Порядок включения в налоговую базу по налогу на прибыль доходов в виде лизинговых платежей и расходов в виде стоимости приобретения предмета лизинга в налоговом периоде отражен в следующей таблице.

     
   ——————————————————————————————T—————————————————T————————————————¬
   |             Дата            |   Сумма дохода  |  Сумма расхода |
   +—————————————————————————————+—————————————————+————————————————+
   |31 мая                       |      125 000    |     100 000    |
   +—————————————————————————————+—————————————————+————————————————+
   |30 июня                      |      125 000    |     100 000    |
   +—————————————————————————————+—————————————————+————————————————+
   |Итого II квартал             |      250 000    |     200 000    |
   +—————————————————————————————+—————————————————+————————————————+
   |Итого полугодие              |      250 000    |     200 000    |
   +—————————————————————————————+—————————————————+————————————————+
   |31 июля                      |      125 000    |     100 000    |
   +—————————————————————————————+—————————————————+————————————————+
   |31 августа                   |      125 000    |     100 000    |
   +—————————————————————————————+—————————————————+————————————————+
   |30 сентября                  |      125 000    |     100 000    |
   +—————————————————————————————+—————————————————+————————————————+
   |Итого III квартал            |      375 000    |     300 000    |
   +—————————————————————————————+—————————————————+————————————————+
   |Итого 9 месяцев              |      625 000    |     500 000    |
   +—————————————————————————————+—————————————————+————————————————+
   |31 октября                   |      125 000    |     100 000    |
   +—————————————————————————————+—————————————————+————————————————+
   |30 ноября                    |      125 000    |     100 000    |
   +—————————————————————————————+—————————————————+————————————————+
   |31 декабря                   |      125 000    |     100 000    |
   +—————————————————————————————+—————————————————+————————————————+
   |Итого IV квартал             |      375 000    |     300 000    |
   +—————————————————————————————+—————————————————+————————————————+
   |Итого налоговый период (год) |    1 000 000    |     800 000    |
   L—————————————————————————————+—————————————————+—————————————————
   

Другие расходы

Другие расходы лизингодателя, связанные с получением доходов от реализации, учитываются для целей налогообложения в порядке, установленном соответствующими статьями гл.25 НК РФ, по следующим экономическим элементам:

материальные расходы;

расходы на оплату труда;

амортизационные отчисления по амортизируемому имуществу, используемому для осуществления лизинговой деятельности и для управленческих нужд;

прочие расходы, связанные с реализацией.

Внереализационные расходы учитываются в соответствии со ст.265 НК РФ.

Дата признания расходов определяется в соответствии со ст.272 НК РФ (при применении метода начисления) или ст.273 НК РФ (при применении кассового метода).

Налоговый учет расходов ведется по правилам, установленным ст.ст.313 - 318, 322 - 324.1, 328, 329 НК РФ.

3.1.4. Сводная таблица по налогообложению

Таблица 14

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                   Налогообложение лизингодателя                |
   +—————————T—————————————————————————T————————————————————————————+
   |  налог  |        операция         |   порядок налогообложения  |
   +—————————+—————————————————————————+————————————————————————————+
   |НДС      |приобретение предмета    |вычет по НДС                |
   |         |лизинга у продавца       |                            |
   |         +—————————————————————————+————————————————————————————+
   |         |передача предмета лизинга|не облагается НДС           |
   |         |лизингополучателю        |                            |
   |         +—————————————————————————+————————————————————————————+
   |         |получение лизинговых     |облагается НДС вся сумма    |
   |         |платежей                 |платежа                     |
   |         +—————————————————————————+————————————————————————————+
   |         |получение задатка в счет |облагается НДС как аванс    |
   |         |лизинговых платежей      |полученный                  |
   +—————————+—————————————————————————+————————————————————————————+
   |Налог на |имущество учитывается на |не облагается налогом       |
   |имущество|балансе лизингодателя    |                            |
   |         +—————————————————————————+————————————————————————————+
   |         |имущество учитывается на |не облагается налогом       |
   |         |балансе лизингополучателя|                            |
   +—————————+—————————————————————————+————————————————————————————+
   |Налог на |лизинговые платежи       |признаются доходом от       |
   |прибыль  |                         |реализации или              |
   |         |                         |внереализационным доходом (в|
   |         |                         |соответствии с налоговой    |
   |         |                         |учетной политикой)          |
   |         +—————————————————————————+————————————————————————————+
   |         |амортизация              |признается расходом, если   |
   |         |                         |предмет лизинга учитывается |
   |         |                         |на балансе лизингодателя    |
   |         +—————————————————————————+————————————————————————————+
   |         |получение имущества после|не признается доходом, т.к. |
   |         |окончания срока договора |имущество является          |
   |         |лизинга                  |собственностью лизингодателя|
   L—————————+—————————————————————————+—————————————————————————————
   

3.2. Налогообложение лизингополучателя

3.2.1. НДС

Лизингодатель обязан выставить счет-фактуру на уплату лизинговых платежей с выделенной суммой НДС. Указанная сумма налога может быть принята к вычету в общеустановленном порядке.

Сумма НДС, уплаченная лизингополучателем, при оплате лизинговых платежей принимается к вычету в полном объеме при выполнении следующих условий:

1) имеется счет-фактура, выставленный лизингодателем, в котором указана сумма лизингового платежа и сумма НДС на этот лизинговый платеж;

2) лизинговый платеж (в том числе НДС) уплачен лизингополучателем, что подтверждается одним из следующих документов:

платежным поручением;

актом приема-передачи векселя (если расчет производится векселем);

соглашением сторон о взаимозачете;

другими документами, подтверждающими погашение обязательств лизингополучателя по уплате лизинговых платежей перед лизингодателем.

Во всех перечисленных документах сумма уплаченного НДС должна быть выделена отдельной строкой;

3) по условиям договора лизинга можно определить ежемесячную сумму лизингового платежа.

Пример. Лизинговый платеж по договору лизинга составляет 3 540 000 руб., в том числе НДС 18% - 540 000 руб. Срок действия договора лизинга - 30 месяцев. По условиям договора лизинговые платежи уплачиваются ежеквартально не позднее 10-го числа первого месяца текущего квартала. Предмет лизинга передан лизингополучателю 5 апреля.

10 апреля лизингодатель выставил лизингополучателю счет на оплату и счет-фактуру на квартальный лизинговый платеж на сумму 354 000 руб. (в том числе НДС 54 000 руб.).

Налоговый период по НДС у лизингополучателя - месяц. Лизинговый платеж, приходящийся на апрель, составляет 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.). В декларации по НДС за апрель лизингополучатель укажет вычет НДС по лизинговому платежу в размере 18 000 руб.

Лизинговый платеж, приходящийся на май, также составляет 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.). В декларации по НДС за май лизингополучатель укажет вычет НДС по лизинговому платежу в размере 18 000 руб. и т.д.

Если лизингополучатель перечислил лизингодателю задаток, то он имеет право на налоговый вычет НДС после получения предмета лизинга и наступления обязанности по уплате лизинговых платежей.

Пример. Вернемся к условиям предыдущего примера. Предположим, что по договоренности сторон до заключения договора и передачи предмета лизинга лизингополучатель перечислил лизингодателю 15 марта задаток в размере 236 000 руб. (в том числе НДС 36 000 руб.). Лизингополучатель сможет получить налоговый вычет по НДС с суммы уплаченного задатка в апреле в размере 18 000 руб. и в мае также в размере 18 000 руб.

Если по условиям договора предмет лизинга подлежит возврату лизингодателю, то при возврате предмета лизинга объекта налогообложения НДС не возникает. Как уже указывалось, согласно пп.1 п.1 ст.146 НК РФ объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров. Определение реализации для целей налогообложения содержится в ст.39 НК РФ, а именно: реализацией товаров признается передача права собственности на товары (как на возмездной, так и на безвозмездной основе). Следовательно, при возврате лизингополучателем предмета лизинга объекта налогообложения НДС не возникает, т.к. предмет лизинга находился у лизингополучателя во временном владении и пользовании, а собственником предмета лизинга оставался лизингодатель. При возврате предмета лизинга в акте приема-передачи НДС не выделяется.

Согласно ст.19 Закона N 164-ФЗ договором лизинга может быть предусмотрено, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя по истечении срока договора лизинга или до его истечения на условиях, предусмотренных соглашением сторон. Поскольку выкуп имущества осуществляется посредством выплаты лизинговых платежей, то в сумму лизинговых платежей был включен НДС, который принимался к вычету по мере уплаты лизинговых платежей за соответствующий период. Следовательно, при оприходовании предмета лизинга эти суммы НДС уже не подлежат налоговому вычету. Однако следует иметь в виду, что первоначальная стоимость предмета лизинга при его оприходовании складывается из суммы лизинговых платежей и иных затрат, связанных с приобретением имущества в собственность. НДС с суммы этих дополнительных затрат подлежит вычету после включения лизингополучателем предмета лизинга в состав собственных основных средств.

3.2.2. Налог на имущество

Уже говорилось о том, что согласно п.1 ст.374 НК РФ объектом налогообложения налогом на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, включая имущество, переданное во временное владение и пользование, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств. Следовательно, если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, то лизингополучатель включает остаточную стоимость предмета лизинга в налоговую базу по налогу на имущество.

3.2.3. Налог на прибыль

Расходы в виде лизинговых платежей, выплачиваемых лизингодателю, для целей налогообложения включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп.10 п.1 ст.264 НК РФ).

Сумма расходов по лизинговым платежам, включаемая в налоговую базу, зависит от того, на балансе какой стороны учитывается предмет лизинга:

     
   ——————————————————————————————T——————————————————————————————————¬
   |   На балансе лизингодателя  |   На балансе лизингополучателя   |
   +—————————————————————————————+——————————————————————————————————+
   |Вся сумма лизинговых платежей|Сумма лизинговых платежей (без    |
   |(без НДС), относящаяся к     |НДС), относящаяся к               |
   |соответствующему отчетному   |соответствующему отчетному        |
   |(налоговому) периоду,        |(налоговому) периоду, включается в|
   |включатся в состав расходов  |состав расходов за минусом суммы, |
   |                             |начисленной за тот же период      |
   |                             |амортизации                       |
   L—————————————————————————————+———————————————————————————————————
   

В учетной налоговой политике организация - лизингополучатель должна определить дату признания расходов в виде лизинговых платежей в соответствии с пп.3 п.7 ст.272 НК РФ. Это может быть одна из следующих дат:

дата расчетов в соответствии с условиями заключенного договора;

дата предъявления лизингодателем документов, служащих основанием для расчетов;

последний день отчетного (налогового) периода.

Если по условиям договора лизинга предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, то и в налоговом учете это имущество отражается в составе амортизируемого имущества лизингополучателя (п.7 ст.258 НК РФ).

Первоначальная стоимость амортизируемого имущества, которое является предметом лизинга, для целей налогового учета определяется как сумма расходов лизингодателя (без НДС) на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования (п.1 ст.257 НК РФ).

Налоговый учет предметов лизинга ведется в соответствии со ст.323 НК РФ.

Начисление амортизации производится одним из методов, который определяется в учетной политике для целей налогообложения (линейным или нелинейным методом).

Согласно п.7 ст.259 НК РФ к основной норме амортизации, установленной для предмета лизинга, можно применять специальный повышающий коэффициент не выше 3. Если предмет лизинга относится к амортизационной группе 1, 2 или 3 и амортизация по нему начисляется нелинейным методом, то применять специальный коэффициент к основной норме амортизации нельзя.

В соответствии с п.9 ст.259 НК РФ к основной норме амортизации предмета лизинга (с учетом специального коэффициента не выше 3) применяется еще один специальный коэффициент 0,5 в следующих случаях:

1) предметом лизинга является легковой автомобиль стоимостью более 300 тыс. руб.;

2) предметом лизинга является пассажирский микроавтобус стоимостью более 400 тыс. руб.

В налоговом учете лизингополучатель отражает суммы начисленной амортизации по предмету лизинга в составе расходов, связанных с производством и реализацией, по статье "Амортизационные отчисления".

Договором лизинга может быть предусмотрено обязательное страхование предмета лизинга от рисков утраты (гибели), недостачи или повреждения. Если в договоре лизинга страхователем назван лизингополучатель, то расходы лизингополучателя по страхованию имущества признаются для целей налогообложения в размере фактических затрат в соответствии с п.п.1 и 3 ст.263 НК РФ. Расходы по добровольному страхованию имущества признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором лизингодатель перечислил денежные средства страховой компании по условиям договора страхования. Если договор страхования заключен на срок более одного отчетного (налогового) периода, то расходы в виде страховой премии (взноса) признаются равномерно в течение срока действия договора страхования (п.6 ст.272 НК РФ).

3.2.4. Сводная таблица по налогообложению

Таблица 15

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                Налогообложение лизингополучателя               |
   +—————————T——————————————————————T———————————————————————————————+
   |  налог  |       операция       |    порядок налогообложения    |
   +—————————+——————————————————————+———————————————————————————————+
   |НДС      |лизинговые платежи    |налоговый вычет по НДС         |
   |         +——————————————————————+———————————————————————————————+
   |         |передача задатка      |налоговый вычет по НДС         |
   |         |                      |применяется только после       |
   |         |                      |получения услуги и отнесения   |
   |         |                      |лизингового платежа в расходы  |
   |         +——————————————————————+———————————————————————————————+
   |         |возврат предмета      |не облагается НДС              |
   |         |лизинга по окончании  |                               |
   |         |договора              |                               |
   |         +——————————————————————+———————————————————————————————+
   |         |выкуп предмета лизинга|НДС к вычету не принимается,   |
   |         |                      |т.к. он был уже принят к вычету|
   |         |                      |в составе лизинговых платежей  |
   |         |                      |при оприходовании предмета     |
   |         |                      |лизинга в составе собственных  |
   |         |                      |основных средств               |
   |         |                      |вычету подлежит НДС, уплаченный|
   |         |                      |по дополнительным расходам,    |
   |         |                      |связанным с приобретением      |
   |         |                      |имущества в собственность      |
   +—————————+——————————————————————+———————————————————————————————+
   |Налог на |имущество учитывается |не облагается налогом          |
   |имущество|на балансе            |                               |
   |         |лизингодателя         |                               |
   |         +——————————————————————+———————————————————————————————+
   |         |имущество учитывается |облагается налогом             |
   |         |на балансе            |                               |
   |         |лизингополучателя     |                               |
   +—————————+——————————————————————+———————————————————————————————+
   |Налог на |лизинговые платежи    |признаются прочими расходами в |
   |прибыль  |                      |полной сумме (без НДС), если   |
   |         |                      |предмет лизинга учитывается на |
   |         |                      |балансе лизингодателя          |
   |         |                      |признаются прочими расходами за|
   |         |                      |минусом амортизационных        |
   |         |                      |отчислений, если предмет       |
   |         |                      |лизинга учитывается на балансе |
   |         |                      |лизингополучателя              |
   |         +——————————————————————+———————————————————————————————+
   |         |амортизационные       |признаются расходами,          |
   |         |отчисления            |связанными с производством и   |
   |         |                      |реализацией, если предмет      |
   |         |                      |лизинга учитывается на балансе |
   |         |                      |лизингополучателя              |
   |         +——————————————————————+———————————————————————————————+
   |         |страхование предмета  |признается расходом, если по   |
   |         |лизинга от рисков     |условиям договора лизинга      |
   |         |утраты (гибели),      |страхователем является         |
   |         |недостачи или         |лизингополучатель              |
   |         |повреждения           |                               |
   L—————————+——————————————————————+————————————————————————————————
   

ГЛАВА 3. БЕЗВОЗМЕЗДНОЕ ПОЛЬЗОВАНИЕ

1. Правовые основы

1.1. Нормативные документы

Гражданский кодекс РФ, часть вторая, от 26 января 1996 г. N 14-ФЗ, гл.36 "Безвозмездное пользование";

Налоговый кодекс РФ, гл.21, 25, 30;

Положение по бухгалтерскому учету основных средств (ПБУ 6/01), утверждено Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. N 26н;

Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. N 91н) (далее - Приказ Минфина N 91н);

План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению (Приказ Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н) (далее - План счетов).

1.2. Термины и определения

Договор безвозмездного пользования (договор ссуды) - договор, по которому одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором;

ссудодатель - сторона договора безвозмездного пользования, которая передает другой стороне вещь в безвозмездное временное пользование;

ссудополучатель - сторона договора безвозмездного пользования, которая получает вещь в безвозмездное временное пользование;

предмет договора безвозмездного пользования - обязательства по предоставлению вещи в безвозмездное временное пользование;

объект договора безвозмездного пользования - вещь.

1.3. Договор безвозмездного пользования,

правоотношения сторон по договору

К договору безвозмездного пользования применяются правила, предусмотренные:

а) ст.607 ГК РФ:

в безвозмездное пользование могут быть переданы земельные участки и другие обособленные природные объекты, предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другие вещи, которые не теряют своих натуральных свойств в процессе их использования (непотребляемые вещи). Законом могут быть установлены виды имущества, передача которого в безвозмездное пользование не допускается или ограничивается;

законом могут быть установлены особенности передачи в безвозмездное пользование земельных участков и других обособленных природных объектов;

в договоре безвозмездного пользования должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче ссудополучателю в качестве объекта безвозмездного пользования. При отсутствии этих данных в договоре условие об объекте, подлежащем передаче в безвозмездное пользование, считается не согласованным сторонами, а соответствующий договор не считается заключенным;

б) п.1 ст.610 ГК РФ:

договор безвозмездного пользования заключается на срок, определенный договором;

в) абз.1 п.2 ст.610 ГК РФ:

если срок безвозмездного пользования в договоре не определен, то договор считается заключенным на неопределенный срок;

г) п.п.1 и 3 ст.615 ГК РФ:

ссудополучатель обязан пользоваться полученным в безвозмездное пользование имуществом в соответствии с условиями договора безвозмездного пользования, а если такие условия в договоре не определены, то в соответствии с назначением имущества;

если ссудополучатель пользуется имуществом не в соответствии с условиями договора безвозмездного пользования или назначением имущества, то ссудодатель имеет право потребовать расторжения договора и возмещения убытков;

д) п.2 ст.621 ГК РФ:

если ссудополучатель продолжает пользоваться имуществом после истечения срока договора при отсутствии возражений со стороны ссудодателя, то договор считается возобновленным на тех же условиях на неопределенный срок;

е) п.п.1 и 3 ст.623 ГК РФ:

произведенные ссудополучателем отделимые улучшения полученного в безвозмездное пользование имущества являются его собственностью, если иное не предусмотрено договором безвозмездного пользования;

стоимость неотделимых улучшений полученного в безвозмездное пользование имущества, произведенных ссудополучателем без согласия ссудодателя, возмещению не подлежит, если иное не предусмотрено законом.

Вещь, находящуюся в безвозмездном пользовании, ссудополучатель не может передать в пользование третьему лицу на возмездной основе, поскольку это противоречит ГК РФ. Выше перечислены статьи гл.34 ГК РФ, регулирующие отношения сторон по договору аренды, которые также применимы и к договору безвозмездного пользования в силу прямого указания на то в п.2 ст.689 ГК РФ. В указанном пункте нет ссылки на п.2 ст.615 ГК РФ, позволяющий арендатору с согласия арендодателя сдавать предмет аренды в субаренду третьему лицу. Таким образом, аналогичные отношения не распространяются на договор безвозмездного пользования.

Передать вещь в безвозмездное пользование может только собственник этой вещи или лицо, управомоченное на то законом или собственником.

Коммерческая организация не может передавать в безвозмездное пользование вещи следующим лицам:

- своему учредителю;

- своему участнику;

- своему руководителю;

- члену органа управления или контроля организации.

Ссудодатель обязан предоставить ссудополучателю вещь в состоянии, соответствующем условиям договора безвозмездного пользования и ее назначению. Вещь предоставляется в безвозмездное пользование со всеми ее принадлежностями и относящимися к ней документами (инструкцией по использованию, техническим паспортом и т.п.), если иное не предусмотрено договором. Согласно ст.691 ГК РФ ссудополучатель вправе потребовать предоставления ему необходимых принадлежностей и документов, если они ему не были переданы. В указанном случае ссудополучатель также имеет право потребовать расторжения договора и возмещения понесенного им реального ущерба.

Если ссудодатель не передает вещь ссудополучателю, последний вправе потребовать расторжения договора безвозмездного пользования и возмещения понесенного им реального ущерба (ст.692 ГК РФ).

При заключении договора безвозмездного пользования ссудодатель обязан:

1) известить ссудополучателя о недостатках вещи и указать на них в договоре.

Согласно ст.693 ГК РФ ссудополучатель несет ответственность за недостатки вещи, переданной в безвозмездное пользование, если эти недостатки:

а) не были оговорены в договоре ссуды;

б) не могли быть заранее известны ссудополучателю;

в) не могли быть обнаружены ссудополучателем во время осмотра вещи или проверки ее исправности при заключении договора или при передаче вещи.

При обнаружении недостатков вещи ссудополучатель может по своему выбору:

а) потребовать от ссудодателя безвозмездного устранения недостатков вещи;

б) потребовать от ссудодателя возместить свои расходы по устранению недостатков вещи;

в) потребовать расторжения договора и возмещения реально понесенного ущерба.

Ссудополучатель должен известить ссудодателя о своих претензиях. При этом ссудодатель может без промедления произвести замену неисправной вещи другой аналогичной вещью, находящейся в надлежащем состоянии;

2) известить ссудополучателя о правах третьих лиц на вещь, которая передается в безвозмездное пользование (залог, сервитут и т.п.).

Если ссудополучатель узнает о правах третьих лиц на полученную вещь после начала действия договора, то он может потребовать расторжения договора и возмещения реально понесенного ущерба.

Статья 695 ГК РФ обязывает ссудополучателя:

поддерживать вещь, полученную в безвозмездное пользование, в исправном состоянии;

осуществлять текущий и капитальный ремонт;

нести все расходы на содержание вещи, полученной в безвозмездное пользование.

Только договором указанные функции (все или часть из них) могут быть возложены на ссудодателя. Например, договором может быть предусмотрено, что расходы по капитальному ремонту вещи, переданной в безвозмездное пользование, несет ссудодатель.

В соответствии со ст.696 ГК РФ ссудополучатель несет риск случайной гибели или случайного повреждения полученной в безвозмездное пользование вещи в следующих случаях:

а) если вещь погибла или была испорчена в связи с тем, что ссудополучатель использовал ее не в соответствии с договором безвозмездного пользования;

б) если вещь погибла или была испорчена в связи с тем, что ссудополучатель использовал ее не по назначению;

в) если вещь погибла или была испорчена в связи с тем, что ссудополучатель передал вещь третьему лицу без согласия ссудодателя;

г) если с учетом фактических обстоятельств ссудополучатель мог предотвратить гибель или порчу полученной в безвозмездное пользование вещи, пожертвовав своей вещью, но предпочел сохранить свою вещь.

Ответственность за вред, причиненный третьему лицу в результате использования вещи, несет ссудодатель (ст.697 ГК РФ). Ссудодатель освобождается от этой ответственности, если:

а) докажет, что вред причинен вследствие умысла или грубой неосторожности ссудополучателя;

б) докажет, что вред причинен вследствие умысла или грубой неосторожности лица, у которого эта вещь оказалась с согласия ссудодателя.

Порядок расторжения, изменения, прекращения договора безвозмездного пользования представлен в таблице 16.

Таблица 16

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |          Досрочное расторжение договора (ст.698 ГК РФ)         |
   +————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |       Может потребовать досрочного расторжения договора:       |
   +——————————————————————————————T—————————————————————————————————+
   |          Ссудодатель         |         Ссудополучатель         |
   +——————————————————————————————+—————————————————————————————————+
   |в случаях, когда              |при обнаружении недостатков,     |
   |ссудополучатель:              |делающих нормальное использование|
   |использует вещь не в          |вещи невозможным или             |
   |соответствии с договором или  |обременительным, о наличии       |
   |назначением вещи;             |которых ссудополучатель не знал и|
   |не выполняет обязанностей по  |не мог знать в момент заключения |
   |поддержанию вещи в исправном  |договора;                        |
   |состоянии или ее содержанию;  |если вещь в силу обстоятельств,  |
   |существенно ухудшает состояние|за которые ссудополучатель не    |
   |вещи;                         |отвечает, окажется в состоянии,  |
   |без согласия ссудодателя      |непригодном для использования;   |
   |передал вещь третьему лицу    |если при заключении договора     |
   |                              |ссудодатель не предупредил       |
   |                              |ссудополучателя о правах третьих |
   |                              |лиц на передаваемую вещь;        |
   |                              |при неисполнении ссудодателем    |
   |                              |обязанности передать вещь либо ее|
   |                              |принадлежности и относящиеся к   |
   |                              |ней документы                    |
   +——————————————————————————————+—————————————————————————————————+
   |   Отказ от договора безвозмездного пользования (ст.699 ГК РФ)  |
   +——————————————————————————————T—————————————————————————————————+
   |     Договор заключен без     |         Срочный договор         |
   |        указания срока        |                                 |
   +——————————————————————————————+—————————————————————————————————+
   |возможен отказ от договора    |возможен отказ от договора       |
   |любой стороны при обязательном|ссудополучателя при обязательном |
   |извещении другой стороны:     |извещении ссудодателя:           |
   |а) в сроки, предусмотренные   |а) в сроки, предусмотренные      |
   |договором;                    |договором;                       |
   |б) не менее чем за месяц, если|б) не менее чем за месяц, если в |
   |в договоре не указан срок для |договоре не указан срок для      |
   |такого извещения              |такого извещения                 |
   +——————————————————————————————+—————————————————————————————————+
   | Прекращение договора безвозмездного пользования (ст.701 ГК РФ) |
   +————————————————————————————————————————————————————————————————+
   |Случаи прекращения договора:                                    |
   |1) смерть гражданина—ссудополучателя;                           |
   |2) ликвидация юридического лица — ссудополучателя.              |
   |Иное может быть предусмотрено договором.                        |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Согласно п.1 ст.700 ГК РФ ссудодатель может:

а) произвести отчуждение вещи, переданной в безвозмездное пользование;

б) передать эту вещь в возмездное пользование.

При этом права ссудодателя по договору безвозмездного пользования переходят к новому собственнику или пользователю с сохранением прав прежнего ссудополучателя по этому договору.

Изменение сторон в договоре безвозмездного пользования также возможно в случаях, указанных в таблице 17 (ст.700 ГК РФ).

Таблица 17

     
   ————————————————————————T————————————————————————————————————————¬
   |   Причина изменения   |   К кому переходят права по договору   |
   |   стороны в договоре  |                                        |
   +———————————————————————+————————————————————————————————————————+
   |смерть                 |наследник или другое лицо, к которому   |
   |гражданина—ссудодателя |перешло право собственности на вещь или |
   |                       |иное право, на основании которого вещь  |
   |                       |была передана в безвозмездное           |
   |                       |пользование                             |
   +———————————————————————+————————————————————————————————————————+
   |реорганизация          |правопреемник или другое лицо, к        |
   |юридического лица —    |которому перешло право собственности на |
   |ссудодателя            |вещь или иное право, на основании       |
   |                       |которого вещь была передана в           |
   |                       |безвозмездное пользование               |
   +———————————————————————+————————————————————————————————————————+
   |ликвидация             |правопреемник или другое лицо, к        |
   |юридического лица —    |которому перешло право собственности на |
   |ссудодателя            |вещь или иное право, на основании       |
   |                       |которого вещь была передана в           |
   |                       |безвозмездное пользование               |
   +———————————————————————+————————————————————————————————————————+
   |реорганизация          |правопреемник                           |
   |юридического лица —    |иное лицо, если оно предусмотрено       |
   |ссудополучателя        |договором                               |
   L———————————————————————+—————————————————————————————————————————
   

1.4. Пример договора безвозмездного пользования

Организация может заключать со своими работниками договоры безвозмездного пользования транспортными средствами. В этом случае организация сможет производить ремонт транспортного средства, списывать ГСМ по нормам, установленным в организации, производить замену запчастей и автошин за свой счет, поскольку обязанность содержать вещь, полученную в безвозмездное пользование, и нести расходы по ее эксплуатации возложена гражданским законодательством на ссудополучателя (ст.695 ГК РФ). Если заключен договор безвозмездного пользования транспортным средством со своим сотрудником, то компенсацию за использование личного автотранспорта в служебных целях ему не выплачивать.

Приведем пример договора безвозмездного пользования транспортным средством.

Договор

безвозмездного пользования N 54

"15" мая 2004 г. г. Энск

Общество с ограниченной ответственностью "Планета", именуемое

в дальнейшем "Ссудополучатель", в лице генерального директора

Петрова Василия Ивановича, действующего на основании Устава, с

одной стороны, и гражданин России Иванов Александр Иванович,

паспорт N 04 03 587690, выдан "20" марта 2002 г. УВД г. Энска,

далее именуемый "Ссудодатель", действующий на основании

собственного волеизъявления, с другой стороны, вместе именуемые

Стороны, заключили настоящий Договор о нижеследующем:

1. Предмет Договора

1.1. По настоящему Договору Ссудодатель предоставляет в

безвозмездное временное пользование Имущество, а Ссудополучатель

обязуется использовать это Имущество в соответствии с условиями

настоящего Договора и вернуть его в том состоянии, в каком оно

было предоставлено, с учетом нормального износа.

1.2. Под Имуществом в настоящем Договоре понимается:

автомобиль ГАЗ-3110, год выпуска 2001, двигатель N 40620ДХ3252111,

шасси N 851509, цвет белый, регистрационный знак Н130ВХ24.

1.3. Стоимость передаваемого Имущества составляет 250 000

(двести пятьдесят тысяч) руб.

1.4. Указанное в п.1.2 настоящего Договора Имущество

принадлежит Ссудодателю на праве собственности.

1.5. С Имуществом передаются следующие документы: паспорт

транспортного средства, свидетельство о регистрации, доверенность

на управление автомобилем <*>, руководство по эксплуатации.

1.6. Имущество подлежит использованию в качестве служебного

автотранспорта.

2. Права и обязанности Сторон

2.1. Ссудодатель обязуется в течение трех дней после

подписания настоящего Договора передать Имущество Ссудополучателю.

2.2. Передача Имущества подтверждается актом

приемки-передачи, подписанным обеими Сторонами.

2.3. Ссудодатель обязан предоставить Имущество в состоянии,

соответствующем условиям настоящего Договора и его назначению,

полностью укомплектованным и пригодным к эксплуатации, со всеми

его принадлежностями и относящимися к нему документами, свободным

от прав третьих лиц.

2.4. Ссудополучатель обязан:

- содержать автомобиль в исправном состоянии и

укомплектованным в соответствии с актом приема-передачи;

- своими силами осуществлять управление арендованным

транспортным средством и его эксплуатацию;

- производить за свой счет капитальный ремонт и обслуживание

автомобиля в соответствии с техническими требованиями;

- осуществлять охрану автомобиля и нести имущественную

ответственность за его сохранность, кроме случаев стихийного

бедствия;

- обеспечивать автомобиль запчастями, автошинами, ГСМ,

необходимыми для эксплуатации автомобиля;

- осуществлять все виды текущего ремонта, необходимого для

содержания автомобиля;

- своевременно производить технический осмотр.

2.5. Ссудополучатель обязан немедленно предупредить

Ссудодателя при обнаружении непригодности или

недоброкачественности передаваемого Имущества и прекратить его

использование.

2.6. Ссудополучатель не вправе предоставлять передаваемое

Имущество в аренду, в безвозмездное пользование иным лицам,

передавать свои права и обязанности по настоящему Договору третьим

лицам, отдавать Имущество в залог.

2.7. Ссудополучатель обязан по окончании срока безвозмездного

пользования передать Ссудодателю Имущество в технически исправном

состоянии по акту приема-передачи.

3. Срок действия Договора

3.1. Настоящий Договор вступает в силу с момента передачи

Имущества по акту приема-передачи и считается заключенным на

неопределенный срок. Сторона, решившая расторгнуть настоящий

Договор, должна направить уведомление о намерении расторгнуть

настоящий Договор другой Стороне не позднее чем за 40 дней до

предполагаемого дня расторжения настоящего Договора.

4. Ответственность Сторон

4.1. Сторона, не исполнившая или ненадлежащим образом

исполнившая обязательства по настоящему Договору, обязана

возместить другой Стороне причиненные таким неисполнением убытки,

если иное не установлено действующим законодательством и настоящим

Договором.

4.2. Ссудополучатель несет ответственность перед Ссудодателем

в случае невозвращения Имущества в размере его стоимости,

указанной в п.1.3 настоящего Договора.

4.3. Ссудополучатель несет ответственность перед Ссудодателем

в случае повреждения по его вине Имущества в размере стоимости

ремонта и (или) восстановления Имущества.

5. Форс-мажор

5.1. Ни одна из Сторон не несет ответственности перед другой

Стороной за частичное или полное неисполнение обязательств, если

оно явилось следствием обстоятельств, возникших помимо воли и

желания Сторон, и которые нельзя предвидеть или избежать разумными

средствами, включая объявленную или фактическую войну, гражданские

волнения, эпидемии, блокаду, землетрясения, наводнения, пожары и

другие стихийные бедствия, природные явления, несчастные случаи,

запретительные действия властей, изменения законодательства.

5.2. Сторона, для которой наступили обстоятельства, указанные

в п.5.1, должна немедленно известить другую Сторону о наступлении

таковых.

5.3. Если обстоятельства, указанные в п.5.1, будут

продолжаться более двух месяцев, каждая Сторона будет иметь право

отказаться от дальнейшего исполнения обязательств по настоящему

Договору, и в этом случае ни одна из Сторон не будет иметь права

требовать от другой Стороны возмещения возможных убытков.

5.4. Документ, выданный соответствующей торговой палатой или

иным компетентным органом, является достаточным подтверждением

наличия и продолжительности действия обстоятельств, указанных в

п.5.1.

6. Споры и разногласия

6.1. Все споры и разногласия по настоящему Договору будут

разрешаться путем переговоров на основе действующего

законодательства и обычаев делового оборота.

6.2. При неурегулировании в процессе переговоров спорных

вопросов споры разрешаются в суде в порядке, установленном

действующим законодательством.

7. Дополнительные условия и заключительные положения

7.1. Все изменения и дополнения к настоящему Договору

являются его неотъемлемыми частями и действительны, если совершены

в той же форме, что и настоящий Договор, и подписаны обеими

Сторонами или их надлежаще уполномоченными представителями.

7.2. Настоящий Договор составлен в двух экземплярах: по

одному экземпляру для каждой Стороны. Каждый экземпляр имеет

равную юридическую силу.

7.3. Все уведомления и сообщения должны направляться в

письменной форме заказным почтовым отправлением.

7.4. Во всем остальном, не предусмотренном настоящим

Договором, Стороны будут руководствоваться действующим

законодательством РФ.

8. Реквизиты и подписи Сторон

Ссудополучатель:

ООО "Планета"

Юридический адрес:

778090, г. Энск, ул. Ленина, д. 108, офис 215

ИНН 6789078967

Банковские реквизиты:

Ссудодатель:

Иванов Александр Иванович

Адрес регистрации:

778090, г. Энск, ул. Победы, д. 5, кв. 18

Паспорт N 04 03 587690, выдан "20" марта 2002 г. УВД г. Энска

Ссудополучатель Ссудодатель

Генеральный директор ООО "Планета"

______________________ ___________________

Петров В.И. Иванов А.И.

"___"________ 2004 г. "___"_________2004 г.

М.П.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Доверенность на управление автомобилем необходима только в том случае, когда автомобилем будет управлять не его собственник, а другой работник организации (например, водитель). Если же автомобилем будет управлять его собственник, то необходимо сделать соответствующий приказ по организации и вменить обязанности по управлению автомобилем сотруднику - собственнику этого автомобиля (ссудодателю по договору). Целесообразно внести соответствующие изменения в должностную инструкцию работника.

Организация может также заключать со своими сотрудниками договоры безвозмездного пользования сотовыми телефонами. В таком случае услуги связи необходимо будет оплачивать с лицевого счета организации.

2. Бухгалтерский учет

2.1. Учет у ссудодателя

Передача основного средства в безвозмездное пользование оформляется Актом (накладной) приемки-передачи основных средств унифицированной формы N ОС-1 (1а, 1б). На дату составления акта в бухгалтерском учете организации-ссудодателя делают такие записи:

Дебет 01, субсчет "Основные средства, переданные в безвозмездное пользование", Кредит 01, субсчет "Основные средства в эксплуатации" - на первоначальную (восстановительную) стоимость переданного основного средства;

Дебет 02, субсчет "Амортизация основных средств, находящихся в эксплуатации", Кредит 02, субсчет "Амортизация основных средств, переданных в безвозмездное пользование" - на сумму амортизации, начисленной на дату передачи основного средства в безвозмездное пользование.

В Инвентарной карточке унифицированной формы N ОС-6 (6а, 6б) нужно сделать отметку о передаче основного средства в безвозмездное пользование с указанием номера договора, наименования ссудополучателя и номера акта приемки-передачи.

По окончании (прекращении, расторжении) договора безвозмездного пользования также оформляется Акт приемки-передачи основных средств унифицированной формы N ОС-1 (1а, 1б). На дату составления акта в учете ссудодателя делают такие бухгалтерские проводки:

Дебет 01, субсчет "Основные средства в эксплуатации", Кредит 01, субсчет "Основные средства, переданные в безвозмездное пользование" - на первоначальную (восстановительную) стоимость переданного основного средства;

Дебет 02, субсчет "Амортизация основных средств, переданных в безвозмездное пользование", Кредит 02, субсчет "Амортизация основных средств, находящихся в эксплуатации" - на сумму амортизации, начисленной с начала эксплуатации основного средства до месяца (включительно), в котором ссудополучатель передал основное средство ссудодателю.

В инвентарной карточке делают запись об окончании договора безвозмездного пользования и передаче основного средства от ссудополучателя (с указанием номера и даты акта приемки-передачи).

По основному средству, переданному в безвозмездное пользование, ссудодатель начисляет амортизацию в установленном порядке.

Ссудодатель учитывает амортизационные отчисления в составе внереализационных расходов, поскольку данные расходы не связаны с его производственной деятельностью. В бухгалтерском учете ежемесячно следует делать проводку:

Дебет 91-2 Кредит 02, субсчет "Амортизация основных средств, переданных в безвозмездное пользование" - на сумму начисленной амортизации.

2.2. Учет у ссудополучателя

Основные средства, полученные в безвозмездное пользование, учитываются у организации-ссудополучателя на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства". При передаче основного средства от ссудодателя к ссудополучателю оформляется Акт (накладная) приемки-передачи основных средств унифицированной формы N ОС-1 (1а, 1б). На основании этого акта бухгалтер делает запись по дебету забалансового счета 001 на оценочную стоимость основного средства, указанную в договоре. Например, если в договоре указано:

"Стоимость передаваемого Имущества составляет 250 000 (двести пятьдесят тысяч) руб.", то на дату составления Акта приемки-передачи формы N ОС-1 бухгалтер сделает запись:

Дебет 001 - 250 000 руб. - оприходовано за балансом основное средство, полученное в безвозмездное пользование.

На полученное безвозмездно основное средство следует заполнить Инвентарную карточку унифицированной формы N ОС-6 (6а, 6б). На этой карточке делается пометка "Безвозмездное пользование. За балансом". Инвентарные карточки основных средств, учитываемых за балансом, хранятся отдельно от инвентарных карточек собственных основных средств, учтенных по дебету балансового счета 01.

По окончании (прекращении, расторжении) договора безвозмездного пользования и передаче ссудодателю его имущества:

1) оформляется Акт (накладная) приемки-передачи основных средств унифицированной формы N ОС-1 (1а, 1б);

2) в инвентарной карточке делается соответствующая запись о снятии с забалансового учета основного средства в связи с окончанием договора безвозмездного пользования;

3) в учете производится запись по кредиту забалансового счета 001.

Для данного примера по окончании договора безвозмездного пользования бухгалтер сделает запись на дату составления акта приема-передачи:

Кредит 001 - 250 000 руб. - снято с учета основное средство, переданное ссудодателю по окончании договора безвозмездного пользования.

Все расходы, связанные с содержанием основного средства, полученного в безвозмездное пользование, отражаются на счетах учета затрат.

3. Вопросы налогообложения

Для оценки операций по передаче имущества в безвозмездное пользование с точки зрения налогообложения обратимся к определению договора безвозмездного пользования.

Как уже говорилось, по договору безвозмездного пользования ссудодатель обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование ссудополучателю, который, в свою очередь, обязуется вернуть вещь в том же состоянии, в каком он ее получил, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором. Таким образом, к ссудополучателю переходит только право пользования переданной вещью, а не право собственности. Собственником имущества, переданного в ссуду, остается ссудодатель. Следовательно, передача имущества по договору ссуды не является реализацией товара для целей налогообложения, и объекта налогообложения налогом на прибыль и налогом на добавленную стоимость не возникает.

Поскольку договор безвозмездного пользования по закону не предполагает взимания платы за право временного пользования вещью, то не возникает и объекта налогообложения налогом на прибыль и налогом на добавленную стоимость в виде доходов от взимания такой платы.

Предметом споров с налоговыми органами является желание последних квалифицировать передачу имущества в безвозмездное пользование как безвозмездное оказание услуги. В разделе "Общие сведения" мы уже привели аргументы против того, чтобы считать передачу имущества во временное пользование оказанием услуги для целей налогообложения.

В доказательство этого факта приведем также примеры из арбитражной практики.

1. Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 27 октября 2000 г. N Ф04/2423-581/А27-2000:

действия арендодателя по смыслу п.5 ст.38 и п.1 ст.39 НК РФ не являются ни реализацией, ни возмездным оказанием услуг.

2. Постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 2 ноября 2000 г. N 850/5-к:

глава 34 ГК РФ "Аренда" не входит в приведенный в ст.779 ГК РФ перечень договоров оказания услуг. Поэтому договор аренды не является разновидностью договора платного оказания услуг, а выводы, сделанные Верховным Судом РФ в Решении от 24 декабря 1999 г. N ГКПИ 98-808, 809, не могли быть положены в основу решения арбитражного суда, т.к. оно не содержит четкого ответа на вопрос, является ли сдача имущества в аренду возмездным оказанием услуг. Кроме того, Решение Верховного Суда РФ было принято по конкретному делу.

Примечание. Речь идет о Решении, в котором указано, что ст.779 ГК РФ фактически не исключает возможности распространения правил, касающихся договора возмездного оказания услуг, и на отношения, вытекающие из договора аренды имущества.

Однако есть решение суда и не в пользу налогоплательщика. Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа указал, что согласно ст.689 ГК РФ к договору безвозмездного пользования применяются правила, предусмотренные нормами Гражданского кодекса РФ для передачи имущества во временное пользование за плату (аренда). Из вышеприведенной нормы ГК РФ следует, что отношения по безвозмездной передаче имущества в пользование можно рассматривать как аналогичные отношениям по возмездной передаче имущества в пользование. В целях налогообложения передача имущества в возмездное пользование (аренду) отнесена к возмездной услуге. Следовательно, безвозмездную передачу имущества в пользование налоговая инспекция правомерно оценила как безвозмездную реализацию услуги (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 11 января 2000 г. N А05-5473/99-329/8).

3.1. Налогообложение ссудодателя

3.1.1. НДС

Операция по передаче имущества в безвозмездное пользование не является объектом налогообложения НДС по следующим причинам:

1) передача имущества в безвозмездное пользование услугой не является. В Налоговом кодексе не содержится указания на то, что ссуда является оказанием услуги;

2) нельзя распространять на отношения, вытекающие из договора ссуды, правила о договорах возмездного оказания услуг - Гражданский кодекс четко устанавливает, что договор ссуды является безвозмездным (именно это и отличает его от договора аренды).

Налоговые органы пытаются приравнять передачу имущества в безвозмездное пользование к безвозмездному оказанию услуги и в соответствии с п.2 ст.154 НК РФ применить для определения налоговой базы по НДС рыночную цену этой "услуги" в соответствии со ст.40 НК РФ. В данном случае следует отметить, что определить рыночную цену "услуг" по договору ссуды совершенно невозможно, так как:

а) договор ссуды по закону является безвозмездным, поэтому рыночная цена на "соответствующие услуги" всегда будет равна нулю;

б) применить рыночную цену договора аренды к договору ссуды нельзя, так как аренда по отношению к ссуде не может быть признана идентичной (однородной) сделкой.

При передаче в безвозмездное пользование основного средства НДС, принятый ранее к налоговому вычету, восстанавливать не надо. Налоговый кодекс не связывает право на применение налогового вычета с обязанностью организации использовать приобретенное основное средство до конца его срока полезного использования. И ни к одному из перечисленных в п.2 ст.170 НК РФ случаев, при которых организация обязана восстанавливать НДС, передача имущества по договору ссуды не относится.

3.1.2. Налог на прибыль

Амортизация:

при передаче основного средства в безвозмездное пользование ссудодатель продолжает начислять амортизацию в бухгалтерском учете. Однако в налоговом учете амортизация для целей исчисления налога на прибыль не начисляется согласно п.3 ст.256 НК РФ. В налоговом учете основные средства, переданные в безвозмездное пользование, исключаются из состава амортизируемого имущества. Начисление амортизации по ним прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем передачи в безвозмездное пользование (п.2 ст.322 НК РФ).

По окончании договора безвозмездного пользования и при возврате основных средств налогоплательщику амортизация начисляется в порядке, определенном гл.25 НК РФ, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошел возврат основных средств налогоплательщику. При этом в гл.25 НК РФ нет указания на то, что налогоплательщик должен продлить срок полезного использования объекта основных средств, ранее переданного по договору безвозмездного пользования, на период нахождения данного объекта у ссудополучателя. Следовательно, срок полезного использования остается прежним.

Информация о дате исключения переданного в безвозмездное пользование имущества из состава амортизируемого имущества и о дате окончания договора безвозмездного пользования должна содержаться в аналитических регистрах налогового учета.

Расходы по содержанию имущества, переданного в безвозмездное пользование:

договором ссуды может быть предусмотрена обязанность ссудодателя нести определенные расходы по содержанию или ремонту переданного имущества. Однако эти расходы не будут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль, так как они не направлены на получение дохода.

3.1.3. Налог на имущество

Основное средство, переданное в безвозмездное пользование, остается в собственности ссудодателя и учитывается на его балансе. Поэтому остаточная стоимость этого имущества включается в состав налоговой базы при исчислении налога на имущество.

3.2. Налогообложение ссудополучателя

3.2.1. НДС

Организация-ссудополучатель применяет налоговые вычеты по НДС по оплаченным работам, услугам, материалам, использованным в процессе эксплуатации полученного в безвозмездное пользование имущества (в том числе для содержания и ремонта этого имущества).

Право на применение вычета на основании ст.171 НК РФ возникает у ссудополучателя при выполнении следующих условий:

1) полученное в безвозмездное пользование имущество используется при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг), облагаемых НДС;

2) суммы НДС предъявлены ссудополучателю поставщиками материалов, работ, услуг;

3) предъявленные суммы НДС уплачены ссудополучателем;

4) ссудополучатель имеет счета-фактуры, выставленные поставщиками материалов, работ, услуг.

Правомерность применения налогового вычета по НДС ссудополучателем подтверждается арбитражной практикой. Так, согласно Постановлению ФАС Уральского округа от 9 апреля 2002 г. N Ф09-663/02-АК "поскольку общество использовало взятые в безвозмездное пользование автомобили в процессе производства и управления, налог на добавленную стоимость, уплаченный в составе затрат по содержанию автомобилей, обоснованно предъявлялся им к возмещению из бюджета".

3.2.2. Налог на прибыль

По договору ссуды ссудополучателю передается имущество во временное пользование, но не в собственность. Поэтому у ссудополучателя не возникает внереализационного дохода в виде безвозмездно полученного имущества в соответствии с п.8 ст.250 НК РФ.

Как уже говорилось ранее, передача имущества в безвозмездное пользование не является услугой по определению, данному в п.5 ст.38 НК РФ. Поэтому у ссудополучателя также не возникает внереализационного дохода и в виде безвозмездно полученной услуги.

Расходы по содержанию, эксплуатации и ремонту безвозмездно полученного имущества организация-ссудополучатель может учесть в составе расходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в случае, если использование безвозмездно полученного имущества применяется в деятельности, направленной на получение облагаемого налогом на прибыль дохода. Под доходом для целей налогообложения понимают не "прибыль", а "выручку от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав" (ст.249 НК РФ). Причем расходы должны быть всего лишь направлены на получение доходов (п.1 ст.252 НК РФ). Это не означает, что в результате произведенных расходов соответствующие доходы будут получены.

Расходы, принимаемые для целей налогообложения, должны быть документально подтверждены, т.е. оформлены в соответствии с российским бухгалтерским законодательством.

3.2.3. Налог на имущество

Согласно п.1 ст.374 НК РФ налогом на имущество организаций облагается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, в том числе имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение. Ссудополучатель по договору ссуды получает имущество в пользование, а не в собственность. В связи с этим полученное имущество отражается ссудополучателем на забалансовом счете и не учитывается при расчете налога на имущество предприятий.

ПРИЛОЖЕНИЯ

Приложение 1

Унифицированная форма N ОС-1

УТВЕРЖДАЮ УТВЕРЖДАЮ

Руководитель организации-сдатчика Руководитель организации-получателя

Генеральный

Директор Иванов В.И. директор Савельев П.П.

     
   ——————————— __________ —————————————————————             ——————————— __________ —————————————————————
   

должность подпись расшифровка подписи должность подпись расшифровка подписи

10 июня 04 10 июня 04

"--" ------------ 20-- г. "--" ------------ 20-- г.

М.П. М.П.

     
                                                                                              —————————¬
                                                                                              |  Код   |
                                                                                              +————————+
                                                                                Форма по ОКУД | 0306001|
                                         ООО "Торговый Дом"                                   +————————+
   Организация—получатель ——————————————————————————————————————————————————————————— по ОКПО |        |
                                        наименование                                          L—————————
   

г. Зареченск Энской области, ул. Ленина, д. 18, офис 215, т. 250-718

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

адрес, телефон, факс

р/счет 4407801001003030004768 в КБ "Лесной" г. Зареченск к/с 381001000000000000201

БИК 0404056

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————         —————————¬
                                   банковские реквизиты                                       |        |
   ___________________________________________________________________________________________+————————+
                       наименование структурного подразделения                                |        |
                                        ООО "Восток"                                          |        |
   Организация—сдатчик —————————————————————————————————————————————————————————————— по ОКПО L—————————
   

наименование

г. Зареченск Энской области, ул. Южная, д. 33, т. 556-771

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

адрес, телефон, факс

р/счет 407801001003030005113 в КБ "Лесной" г. Зареченск к/с 381001000000000000201

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————         ———————————¬
                                      банковские реквизиты                                    |          |
                                 транспортный цех                                             |          |  
   ———————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——————————+
                             наименование структурного подразделения                  |       |          |
                                  Договор аренды транспортного средства без экипажа   |       |          |
   Основание для составления акта ————————————————————————————————————————————————————| номер |    145   |
                                   приказ, распоряжение, договор (с указанием его     +———————+——————————+
                                          вида, основных обязательств)                |  дата |03.06.2004|
   ____________________________________________________———————T———————————————————————+———————+——————————+
                                                       |      |принятия к бухгалтерскому учету|10.06.2004|
   ____________________________________________________| Дата +———————————————————————————————+——————————+
                                                       |      |списания с бухгалтерского учета|          |
   ____________________________________________________L——————+———————————————————————————————+——————————+
                                                      Счет, субсчет, код аналитического учета |    001   |
                                                                                              +——————————+  
                     ——————————————————T——————————————————¬                           по ОКОФ |          |
                     | Номер документа | Дата составления |  ————————T————————————————————————+——————————+
                     +—————————————————+——————————————————+  |       | амортизационной группы |     3    |
                 АКТ |        11       |    10.06.2004    |  |       +————————————————————————+——————————+
                     L—————————————————+———————————————————  | Номер |            инвентарный |  0239786 |
                                                             |       +————————————————————————+——————————+
            О ПРИЕМЕ—ПЕРЕДАЧЕ ОБЪЕКТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ       |       |              заводской |          |
                    (КРОМЕ ЗДАНИЙ, СООРУЖЕНИЙ)               L———————+—————————————T——————————+——————————+
                                                                     |Государствен—|  номер   |Р N 678901|
                                                                     |ная регистра—+——————————+——————————+
                                                                     |ция прав на  |  дата    |05.04.2000|
                           Автомобиль ГАЗ 3110 фургон                |недвижимость |          |          |
   Объект основных средств ——————————————————————————————————————————L—————————————+——————————+———————————
   

наименование, назначение, модель, марка _____________________________________________________________________________________________________ транспортный цех ООО "Восток" Место нахождения объекта в момент приема-передачи ------------------------------------------------- ———— _____________________________________________________________________________________________________ завод "ГАЗ" Организация-изготовитель -------------------------------------------------------------------------- ———— наименование ___________________________________________________________________________-------------T-----------¬ ¦Доля в праве¦ ¦ Справочно: 1. Участники долевой собственности _________________________¦общей собст-+-----------+ ¦венности, % ¦ ¦ ___________________________________________________________________________L------------+---------- ———— 2. Иностранная валюта <*> ______________ _________ __________ _____________

наименование курс на дату сумма

     
       ————————————————————————————————
   

<*> Заполняется в случае, когда стоимость объекта основных

средств при приобретении была выражена в иностранной валюте.

2-я страница формы N ОС-1

1. Сведения о состоянии объекта 2. Сведения об объекте основных

основных средств на дату передачи средств на дату принятия к

бухгалтерскому учету

     
   ——————————————————————————————T————————T————————T—————————T——————T————————T—————————T———————T—————————————¬
   |            Дата             |Факти—  |Срок по—|Сумма    |Оста— |Стои—   |Первона— |Срок   |Способ начис—|
   +———————T——————————T——————————+ческий  |лезного |начис—   |точная|мость   |чальная  |полез— |ления аморти—|
   |выпуска|ввода в   |последнего|срок    |исполь— |ленной   |стои— |приобре—|стоимость|ного   |зации        |
   | (год) |эксплуа—  |капиталь— |эксплу— |зования |аморти—  |мость,|тения   |на дату  |исполь—+———————T—————+
   |       |тацию     |ного      |атации  |        |зации    |руб.  |(дого—  |принятия |зования|наиме— |норма|
   |       |(перво—   |ремонта   |(лет,   |        |(износа),|      |ворная  |к бухгал—|       |нование|     |
   |       |начальная)|          |месяцев)|        |руб.     |      |стои—   |терскому |       |       |     |
   |       |          |          |        |        |         |      |мость), |учету,   |       |       |     |
   |       |          |          |        |        |         |      |руб.    |руб.     |       |       |     |
   +———————+——————————+——————————+————————+————————+—————————+——————+————————+—————————+———————+———————+—————+
   |   1   |   2      |    3     |    4   |    5   |    6    |   7  |   8    |    1    |   2   |   3   |  4  |
   +———————+——————————+——————————+————————+————————+—————————+——————+————————+—————————+———————+———————+—————+
   |  1999 |05.04.2000|31.05.2003|4 года  |  5 лет | 291 667 |58 333| 350 000|         |       |       |     |
   +———————+——————————+——————————+————————+————————+—————————+——————+————————+—————————+———————+———————+—————+
   |       |          |          |2 месяца|        |         |      |        |         |       |       |     |
   +———————+——————————+——————————+————————+————————+—————————+——————+————————+—————————+———————+———————+—————+
   |       |          |          |        |        |         |      |        |         |       |       |     |
   L———————+——————————+——————————+————————+————————+—————————+——————+————————+—————————+———————+———————+——————
   

3. Краткая индивидуальная характеристика объекта основных средств

     
   ———————————————————————————————T—————————————————————————————————¬
   |   Объект основных средств,   |Содержание драгоценных материалов|
   |приспособления, принадлежности|    (металлов, камней и т.д.)    |
   +———————————————————T——————————+———————T———————T—————T——————T————+
   |    наименование   |количество|наиме— |номен— |еди— |коли— |мас—|
   |                   |          |нование|клатур—|ница |чество|са  |
   |                   |          |драго— |ный    |изме—|      |    |
   |                   |          |ценных |номер  |рения|      |    |
   |                   |          |матери—|       |     |      |    |
   |                   |          |алов   |       |     |      |    |
   +———————————————————+——————————+———————+———————+—————+——————+————+
   |         1         |     2    |   3   |   4   |  5  |   6  |  7 |
   +———————————————————+——————————+———————+———————+—————+——————+————+
   |                   |          |       |       |     |      |    |
   +———————————————————+——————————+———————+———————+—————+——————+————+
   |                   |          |       |       |     |      |    |
   +———————————————————+——————————+———————+———————+—————+——————+————+
   |                   |          |       |       |     |      |    |
   L———————————————————+——————————+———————+———————+—————+——————+—————
   

Другие характеристики

цвет - синий, шасси N 1234567809878, двигатель N 45А567610

     
   —————————————————————————————————————————————————————
   

__________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ 3-я страница формы N ОС-1 Комиссия по приему-передаче 10 июня 04 Результат испытания на "--" ----------- 20-- г. соответствует требуется Объект основных средств техническим условиям ----------------- Доработка ------------ ———— -не соответствует- -не требуется- __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ указать, что не соответствует указать, что требуется __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ __________________________________________________________________ автомобиль, передаваемый в аренду, пригоден к эксплуатации Заключение комиссии: --------------------------------------------------------------------------------------------------------------- ———— ______________________________________________________________________________________________________________________________________ руководство по эксплуатации, паспорт транспортного средства Приложение. Техническая документация --------------------------- ———— Главный инженер ООО "Торговый Дом" Яковлев Б.Ю. Председатель комиссии ----------- _____________ ---------------- ———— должность подпись расшифровка подписи начальник транспортного цеха ООО "Восток" Петров И.В. Члены комиссии: ----------- _____________ ---------------- ———— должность подпись расшифровка

подписи

Главный

бухгалтер

ООО "Торговый

Дом" Комарова М.И.

     
                         ——————————— _____________ ——————————————————
   

должность подпись расшифровка

подписи

Объект основных средств

Механик ¦Принял

Сдал ООО "Восток" Голубев А.В. ¦Начальник гаража Терентьев П.П.

     
                         ——————————— _____________ ——————————————————|—————————————————  ____________________ ———————————————————————————
   

должность подпись расшифровка ¦ должность подпись расшифровка подписи ¦ подписи ¦ 10 июля 04 ------------¬ ¦ 10 июля 04 "--" ----------- 20-- г. Табельный номер ¦ 189 ¦ ¦"--" ----------- 20-- г. L------------ ¦ 09 июля 04 118 ¦По доверенности от "--" -------------- 20-- г. N ---------, ¦ ООО "Торговый Дом" Терентьеву П.П. ¦выданной -------------------------------------------------------- ———— ¦ кем, кому (фамилия, имя, отчество) ¦Объект основных средств принял на ответственное хранение ¦ ¦_________________ ____________________ ___________________________ ¦ должность подпись расшифровка ¦ подписи ¦ ¦ ------------¬ ¦"__" ____________ 20__ г. Табельный номер ¦ ¦ ¦ L---------- ———— ¦ ¦ ------------T-------------¬ Отметка бухгалтерии: ¦ Отметка бухгалтерии об открытии ¦ Номер ¦ Дата ¦ В инвентарной карточке (книге) учета объекта основных средств ¦ инвентарной карточки учета объекта ¦ документа ¦ составления ¦ выбытие отмечено ¦ основных средств или записи +-----------+-------------+ ¦ в инвентарной книге ¦ 18/аренда ¦ 10.06.2004 ¦ ¦ L-----------+------------ ———— ¦ Панова В.А. Главный бухгалтер ___________ _____________________ ¦Главный бухгалтер _____________ --------------------------------- ———— подпись расшифровка подписи ¦ подпись расшифровка подписи

¦

Приложение 2

Унифицированная форма N ОС-1а

УТВЕРЖДАЮ УТВЕРЖДАЮ

Руководитель организации-сдатчика Руководитель организации-получателя

___________ __________ _____________________ ___________ __________ _____________________

должность подпись расшифровка подписи должность подпись расшифровка подписи

"__" ____________ 20__ г. "__" ____________ 20__ г.

М.П. М.П.

     
                                                                                              —————————¬
                                                                                              |  Код   |
                                                                                              +————————+
                                                                                Форма по ОКУД | 0306030|
                                                                                              +————————+
   Организация—получатель ___________________________________________________________ по ОКПО |        |
                                        наименование                                          L—————————
   

__________________________________________________________________________________ адрес, телефон, факс __________________________________________________________________________________ ---------¬ банковские реквизиты ¦ ¦ ___________________________________________________________________________________________+--------+ наименование структурного подразделения ¦ ¦ Организация-сдатчик ______________________________________________________________ по ОКПО L------- ———— наименование

__________________________________________________________________________________

адрес, телефон, факс

__________________________________________________________________________________ ---------¬

банковские реквизиты ¦ ¦

___________________________________________________________________________________--------+--------+

наименование структурного подразделения ¦ ¦ ¦

Основание для составления акта ____________________________________________________¦ номер ¦ ¦

приказ, распоряжение, договор (с указанием его +-------+--------+

вида, основных обязательств) ¦ дата ¦ ¦

____________________________________________________-------T-----------------------+-------+--------+

¦ ¦принятия к бухгалтерскому учету¦ ¦

____________________________________________________¦ Дата +-------------------------------+--------+

¦ ¦списания с бухгалтерского учета¦ ¦

____________________________________________________L------+-------------------------------+--------+

Счет, субсчет, код аналитического учета ¦ ¦

+--------+

     
                     ——————————————————T——————————————————¬                           по ОКОФ |        |
                     | Номер документа | Дата составления |  ————————T————————————————————————+————————+
                     +—————————————————+——————————————————+  |       | амортизационной группы |        |
                 АКТ |                 |                  |  |       +————————————————————————+————————+
                     L—————————————————+———————————————————  | Номер |            инвентарный |        |
                                                             |       +————————————————————————+————————+
              О ПРИЕМЕ—ПЕРЕДАЧЕ ЗДАНИЯ (СООРУЖЕНИЯ)          |       |               паспорта |        |
                                                             L———————+—————————————T——————————+————————+
                                                                     |Государствен—|  номер   |        |
                                                                     |ная регистра—+——————————+————————+
                                                                     |ция прав на  |  дата    |        |
                                                                     |недвижимость |          |        |
   Объект ___________________________________________________________L—————————————+——————————+—————————
   

наименование, назначение _____________________________________________________________________________________________________ Место нахождения объекта в момент приема-передачи ___________________________________________________ _____________________________________________________________________________________________________ Организация-проектировщик (исполнитель строительных работ) __________________________________________ наименование ___________________________________________________________________________-------------T-----------¬ ¦Доля в праве¦ ¦ Справочно: 1. Участники долевой собственности _________________________¦общей собст-+-----------+ ___________________________________________________________________________¦венности, % ¦ ¦ L------------+---------- ———— 2. Иностранная валюта <*> ______________ _________ __________ _____________

наименование курс на дату сумма

     
       ————————————————————————————————
   

<*> Заполняется в случае, когда стоимость объекта основных

средств при приобретении была выражена в иностранной валюте.

2-я страница формы N ОС-1а

1. Сведения о состоянии объекта 2. Сведения об объекте на дату

на дату передачи принятия к бухгалтерскому учету

     
   ————————————————————————————————————————————T————————T—————————T——————T————————T—————————T———————T—————————————¬
   |                   Дата                    |Факти—  |Сумма    |Оста— |Стои—   |Первона— |Срок   |Способ начис—|
   +———————T————————T————————T————————T————————+ческий  |начис—   |точная|мость   |чальная  |полез— |ления аморти—|
   |начала |оконча— |ввода в |послед— |послед— |срок    |ленной   |стои— |приобре—|стоимость|ного   |зации        |
   |строи— |ния     |эксплуа—|ней ре— |него    |эксплу— |аморти—  |мость,|тения   |на дату  |исполь—+———————T—————+
   |тельст—|строи—  |тацию   |конст—  |капи—   |атации  |зации    |руб.  |(дого—  |принятия |зования|наиме— |норма|
   |ва     |тельства|        |рукции, |тального|(лет,   |(износа),|      |ворная  |к бухгал—|       |нование|     |
   |       |        |        |дострой—|ремонта |месяцев)|руб.     |      |стои—   |терскому |       |       |     |
   |       |        |        |ки, мо— |        |        |         |      |мость), |учету,   |       |       |     |
   |       |        |        |дерниза—|        |        |         |      |руб.    |руб.     |       |       |     |
   |       |        |        |ции     |        |        |         |      |        |         |       |       |     |
   +———————+————————+————————+————————+————————+————————+—————————+——————+————————+—————————+———————+———————+—————+
   |   1   |    2   |   3    |    4   |    5   |    6   |    7    |   8  |   9    |    1    |   2   |   3   |  4  |
   +———————+————————+————————+————————+————————+————————+—————————+——————+————————+—————————+———————+———————+—————+
   |       |        |        |        |        |        |         |      |        |         |       |       |     |
   +———————+————————+————————+————————+————————+————————+—————————+——————+————————+—————————+———————+———————+—————+
   |       |        |        |        |        |        |         |      |        |         |       |       |     |
   +———————+————————+————————+————————+————————+————————+—————————+——————+————————+—————————+———————+———————+—————+
   |       |        |        |        |        |        |         |      |        |         |       |       |     |
   L———————+————————+————————+————————+————————+————————+—————————+——————+————————+—————————+———————+———————+——————
   

3. Краткая индивидуальная характеристика объекта

     
   —————————————————————————————T———————————————————————————————————¬
   |                            |   Содержание драгоценных и / или  |
   |                            |     полудрагоценных материалов    |
   |                            |     (металлов, камней и т.д.)     |
   +————————————————————————————+—————————T——————T—————T——————T—————+
   |                            |наимено— |номен—|еди— |коли— |масса|
   +————————————————————————————+вание    |кла—  |ница |чество|     |
   |                            |драгоцен—|турный|изме—|      |     |
   +————————————————————————————+ных и /  |номер |рения|      |     |
   |                            |или полу—|      |     |      |     |
   +————————————————————————————+драгоцен—|      |     |      |     |
   |                            |ных мате—|      |     |      |     |
   +————————————————————————————+риалов   |      |     |      |     |
   |                            |         |      |     |      |     |
   +————————————————————————————+—————————+——————+—————+——————+—————+
   |                            |    1    |   2  |  3  |   4  |  5  |
   +————————————————————————————+—————————+——————+—————+——————+—————+
   |                            |         |      |     |      |     |
   +————————————————————————————+—————————+——————+—————+——————+—————+
   |                            |         |      |     |      |     |
   +————————————————————————————+—————————+——————+—————+——————+—————+
   |                            |         |      |     |      |     |
   L————————————————————————————+—————————+——————+—————+——————+——————
   

     
   ————————————————T—————————————————————————————————T——————————————¬
   |Наименование   |  Качественные и количественные  |  Примечание  |
   |конструктив—   |         характеристики          |              |
   |ных элементов  +—————————T———————————————————————+              |
   |и других приз— |основного|пристроенных помещений |              |
   |наков, харак—  | объекта |      и др.            |              |
   |теризующих     |         +—————T—————T—————T—————+              |
   |объект         |         |     |     |     |     |              |
   +———————————————+—————————+—————+—————+—————+—————+——————————————+
   |      6        |    7    |  8  |  9  | 10  |  11 |      12      |
   +———————————————+—————————+—————+—————+—————+—————+——————————————+
   |Общая площадь, |         |     |     |     |     |              |
   |кв. м          |         |     |     |     |     |              |
   +———————————————+—————————+—————+—————+—————+—————+——————————————+
   |Количество эта—|         |     |     |     |     |              |
   |жей            |         |     |     |     |     |              |
   +———————————————+—————————+—————+—————+—————+—————+——————————————+
   |Общий строи—   |         |     |     |     |     |              |
   |тельный объем, |         |     |     |     |     |              |
   |куб. м         |         |     |     |     |     |              |
   |               +—————————+—————+—————+—————+—————+——————————————+
   |в том числе    |         |     |     |     |     |              |
   |подземной час— |         |     |     |     |     |              |
   |ти, куб. м     |         |     |     |     |     |              |
   +———————————————+—————————+—————+—————+—————+—————+——————————————+
   |Площадь встро— |         |     |     |     |     |              |
   |енных, встроен—+—————————+—————+—————+—————+—————+——————————————+
   |но—пристроенных|         |     |     |     |     |              |
   |и пристроенных +—————————+—————+—————+—————+—————+——————————————+
   |помещений,     |         |     |     |     |     |              |
   |кв. м          |         |     |     |     |     |              |
   +———————————————+—————————+—————+—————+—————+—————+——————————————+
   |               |         |     |     |     |     |              |
   +———————————————+—————————+—————+—————+—————+—————+——————————————+
   |В том числе:   |         |     |     |     |     |              |
   |материалы      |         |     |     |     |     |              |
   L———————————————+—————————+—————+—————+—————+—————+———————————————
   

3-я страница формы N ОС-1а

Комиссия по приему-передаче "__" ___________ 20__ г.

Заключение комиссии: _________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

Приложение. Техническая документация _____________________________

Председатель комиссии ___________ _____________ __________________

должность подпись расшифровка

подписи

Члены комиссии: ___________ _____________ __________________

должность подпись расшифровка

подписи

___________ _____________ __________________

должность подпись расшифровка

подписи

Объект основных средств

Сдал ¦Принял

___________ _____________ __________________¦_________________ ____________________ ___________________________

должность подпись расшифровка ¦ должность подпись расшифровка

подписи ¦ подписи

¦

     
                                                   ————————————¬     |
   "__" ___________ 20__ г.        Табельный номер |           |     |"__" ___________ 20__ г.
                                                   L————————————     |
                                                                     |По доверенности от "__" ______________ 20__ г.         N _________,
                                                                     |выданной __________________________________________________________
                                                                     |                   кем, кому (фамилия, имя, отчество)
                                                                     |Объект основных средств принял на ответственное хранение
                                                                     |
                                                                     |_________________  ____________________ ___________________________
                                                                     |    должность            подпись                расшифровка
                                                                     |                                                  подписи
                                                                     |
                                                                     |                                                      ————————————¬
                                                                     |"__" ____________ 20__ г.             Табельный номер |           |
                                                                     |                                                      L————————————
   

¦ ¦ ------------T-------------¬ Отметка бухгалтерии: ¦ Отметка бухгалтерии об открытии ¦ Номер ¦ Дата ¦ В инвентарной карточке (книге) учета объекта основных средств ¦ инвентарной карточки учета объекта ¦ документа ¦ составления ¦ выбытие отмечено ¦ основных средств или записи +-----------+-------------+ ¦ в инвентарной книге ¦ ¦ ¦ ¦ L-----------+------------ ———— Главный бухгалтер ___________ _____________________ ¦Главный бухгалтер _____________ ___________________________________

подпись расшифровка подписи ¦ подпись расшифровка подписи

¦

Приложение 3

Унифицированная форма N ОС-1б

УТВЕРЖДАЮ УТВЕРЖДАЮ

Руководитель организации-сдатчика Руководитель организации-получателя

___________ __________ _____________________ ___________ __________ _____________________

должность подпись расшифровка подписи должность подпись расшифровка подписи

"__" ____________ 20__ г. "__" ____________ 20__ г.

М.П. М.П.

     
                                                                                              —————————¬
                                                                                              |  Код   |
                                                                                              +————————+
                                                                                Форма по ОКУД | 0306031|
                                                                                              +————————+
   Организация—получатель ___________________________________________________________ по ОКПО |        |
                                        наименование                                          L—————————
   

__________________________________________________________________________________ адрес, телефон, факс __________________________________________________________________________________ ---------¬ банковские реквизиты ¦ ¦ ___________________________________________________________________________________________+--------+ наименование структурного подразделения ¦ ¦ Организация-сдатчик ______________________________________________________________ по ОКПО L------- ———— наименование __________________________________________________________________________________ адрес, телефон, факс __________________________________________________________________________________ ---------¬ банковские реквизиты ¦ ¦ ___________________________________________________________________________________--------+--------+ наименование структурного подразделения ¦ ¦ ¦ Основание для составления акта ____________________________________________________¦ номер ¦ ¦ приказ, распоряжение, договор (с указанием его +-------+--------+ вида, основных обязательств) ¦ дата ¦ ¦ __________________________________________________---------T-----------------------+-------+--------+ ¦ ¦принятия к бухгалтерскому учету¦ ¦ ¦ Дата +-------------------------------+--------+ ¦ ¦списания с бухгалтерского учета¦ ¦ L--------+-------------------------------+--------+ Счет, субсчет, код аналитического учета ¦ ¦ L------- ————

     
                     ——————————————————T——————————————————¬
                     | Номер документа | Дата составления |
                     +—————————————————+——————————————————+
                 АКТ |                 |                  |
                     L—————————————————+———————————————————
   

О ПРИЕМЕ-ПЕРЕДАЧЕ ГРУПП ОБЪЕКТОВ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

(КРОМЕ ЗДАНИЙ, СООРУЖЕНИЙ)

Цель передачи (назначение принимаемых объектов основных средств) _

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

Организация-изготовитель _________________________________________

наименование

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

Справочно: 1. Участники долевой собственности ____________________

________________________________________________

__________ ____________ __________ _____________

курс на дату сумма

__________________________________________________________________

2-я страница формы N ОС-1б

     
   ————————T————————————————————————————————T———————————————————————¬
   | Номер |             Объект             |          Дата         |
   |  по   +————————————T———————————————————+—————T——————T——————————+
   |порядку|наименование|       номер       |вы—  |ввода |последнего|
   |       |            +———————T——————T————+пуска|в экс—|капиталь— |
   |       |            |аморти—|инвен—|за— |(год)|плуа— |ного ре—  |
   |       |            |зацион—|тарный|вод—|     |тацию |монта     |
   |       |            |ной    |      |ской|     |      |          |
   |       |            |группы |      |    |     |      |          |
   +———————+————————————+———————+——————+————+—————+——————+——————————+
   |   1   |      2     |   3   |   4  | 5  |  6  |   7  |    8     |
   +———————+————————————+———————+——————+————+—————+——————+——————————+
   |       |            |       |      |    |     |      |          |
   +———————+————————————+———————+——————+————+—————+——————+——————————+
   |       |            |       |      |    |     |      |          |
   +———————+————————————+———————+——————+————+—————+——————+——————————+
   |       |            |       |      |    |     |      |          |
   L———————+————————————+———————+——————+————+—————+——————+———————————
   

Комиссия по приему-передаче

Председатель комиссии ___________ _____________ __________________

должность подпись расшифровка

подписи

Члены комиссии: ___________ _____________ __________________

должность подпись расшифровка

подписи

___________ _____________ __________________

должность подпись расшифровка

подписи

Результат испытания на "__" ______________ 20__ г.

Заключение комиссии: _____________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

__________________________________________________________________

Приложение. Техническая документация _____________________________

3-я страница формы N ОС-1б

     
   —————————T——————T——————T——————————————————T———————T—————————T———————T———————¬
   |Факти—  |Сумма |Оста— |Стоимость приоб—  |Доля в |Первона— |Срок   |Способ |
   |ческий  |начис—|точная|ретения (дого—    |праве  |чальная  |полез— |начис— |
   |срок    |ленной|стои— |ворная стоимость),|общей  |стоимость|ного   |ления  |
   |эксплу— |амор— |мость,|руб.              |собст— |на дату  |исполь—|аморти—|
   |атации  |тиза— |руб.  +——————————T———————+веннос—|принятия |зования|зации  |
   |(лет,   |ции,  |      |за единицу| всего |ти, %  |к бухгал—|       |       |
   |месяцев)|руб.  |      |          |       |       |терскому |       |       |
   |        |      |      |          |       |       |учету,   |       |       |
   |        |      |      |          |       |       |руб.     |       |       |
   +————————+——————+——————+——————————+———————+———————+—————————+———————+———————+
   |   9    |  10  |  11  |    12    |  13   |  14   |    15   |  16   |   17  |
   +————————+——————+——————+——————————+———————+———————+—————————+———————+———————+
   |        |      |      |          |       |       |         |       |       |
   +————————+——————+——————+——————————+———————+———————+—————————+———————+———————+
   |        |      |      |          |       |       |         |       |       |
   +————————+——————+——————+——————————+———————+———————+—————————+———————+———————+
   |        |      |      |          |       |       |         |       |       |
   L————————+——————+——————+——————————+———————+———————+—————————+———————+———————+
                               Итого |       |   Х   |         |       |       |
                                     L———————+———————+—————————+———————+————————
   

Объекты основных средств

Сдал

_____________ _____________ __________________________________

должность подпись расшифровка подписи

     
                                                   ————————————¬
   "__" ___________ 20__ г.        Табельный номер |           |
                                                   L————————————
   

Отметка бухгалтерии:

В инвентарной карточке (книге) учета объекта основных средств

выбытие отмечено

Главный бухгалтер ___________ _____________________

подпись расшифровка подписи

4-я страница формы N ОС-1б

     
   ———————————————————————T—————————————————————————————————T———————¬
   |Краткая индивидуальная|Содержание драгоценных материалов|Приме— |
   |характеристика объекта|   (металлов, камней и т.д.)     |чание  |
   |                      +———————T———————T—————T——————T————+       |
   |                      |наиме— |номен— |еди— |коли— |мас—|       |
   |                      |нование|клатур—|ница |чество|са  |       |
   |                      |драго— |ный    |изме—|      |    |       |
   |                      |ценных |номер  |рения|      |    |       |
   |                      |мате—  |       |     |      |    |       |
   |                      |риалов |       |     |      |    |       |
   +——————————————————————+———————+———————+—————+——————+————+———————+
   |          18          |   19  |  20   | 21  |  22  | 23 |  24   |
   +——————————————————————+———————+———————+—————+——————+————+———————+
   |                      |       |       |     |      |    |       |
   +——————————————————————+———————+———————+—————+——————+————+———————+
   |                      |       |       |     |      |    |       |
   +——————————————————————+———————+———————+—————+——————+————+———————+
   |                      |       |       |     |      |    |       |
   L——————————————————————+———————+———————+—————+——————+————+————————
   

Объекты основных средств

Принял

_________________ ____________________ __________________________

должность подпись расшифровка подписи

"__" ___________ 20__ г.

По доверенности от "__" ______________ 20__ г. N ________,

выданной _________________________________________________________

кем, кому (фамилия, имя, отчество)

Объекты основных средств принял на ответственное хранение

_________________ ____________________ __________________________

должность подпись расшифровка

подписи

     
                                                        ————————————¬
   "__" ____________ 20__ г.            Табельный номер |           |
                                                        L————————————
   

Отметка бухгалтерии об открытии

инвентарной карточки учета объектов

основных средств или записи

в инвентарной книге

Главный бухгалтер _____________ __________________________________

подпись расшифровка подписи

Приложение 4

Унифицированная форма N ОС-6

     
                                                                              —————————¬
                                                                              |  Код   |
                                                                              +————————+
                                                                Форма по ОКУД | 0306005|
                                                                              +————————+
                                                                              |        |
    _________________________________________________________________ по ОКПО +————————+
                          наименование организации                            |        |
   ___________________________________________________________________________+————————+
                наименование структурного подразделения                       |        |
                                                                      по ОКОФ |        |  
                 ————————————T—————————————¬     ————————T————————————————————+————————+
                 |   Номер   |    Дата     |     | Номер |    амортизационной |        |
     ИНВЕНТАРНАЯ | документа | составления |     |       |             группы |        |
      КАРТОЧКА   +———————————+—————————————+     |       +————————————————————+————————+
   УЧЕТА ОБЪЕКТА |           |             |     |       |паспорта (регистра— |        |
      ОСНОВНЫХ   L———————————+——————————————     |       |           ционный) |        |
      СРЕДСТВ                                    |       +————————————————————+————————+
                                                 |       |          заводской |        |
                                                 |       +————————————————————+————————+
                                                 |       |        инвентарный |        |
   Объект _______________________________________+———————+————————————————————+————————+
   ______________________________________________| Дата  |           принятия |        |
      серия, тип постройки или модель, марка     |       |   к бухгалтерскому |        |
                                                 |       |              учету |        |
                                                 |       +————————————————————+————————+
                                                 |       |           списания |        |
                                                 |       |   с бухгалтерского |        |
                                                 |       |              учета |        |
                                                 L———————+————————————————————+————————+
                                      Счет, субсчет, код аналитического учета |        |
                                                                              L—————————
   

---------¬ ¦ ¦ Место нахождения объекта основных средств _________________________________L------- ———— Организация-изготовитель ____________________________________________________________

наименование

2. Сведения об

объекте основных

средств на дату

принятия к бухгал-

1. Сведения об объекте основных средств на дату передачи терскому учету

     
   —————————————————T—————————————————T——————T——————T————————TT—————————T———————¬
   |      Дата      |Документ о вводе |Факти—|Сумма |Остаточ—||Первона— |Срок   |
   |                | в эксплуатацию  |ческий|начис—|ная сто—||чальная  |полез— |
   +———————T————————+——————T—————T————+срок  |ленной|имость, ||стоимость|ного   |
   |выпуска|послед— |наиме—|номер|дата|экс—  |амор— |руб.    ||на дату  |исполь—|
   |(пост— |него    |нова— |     |    |плуа— |тиза— |        ||принятия |зования|
   |ройки) |капре—  |ние   |     |    |тации |ции   |        ||к бухгал—|       |
   |       |монта,  |      |     |    |      |(из—  |        ||терскому |       |
   |       |модер—  |      |     |    |      |носа),|        ||учету,   |       |
   |       |низации,|      |     |    |      |руб.  |        ||руб.     |       |
   |       |рекон—  |      |     |    |      |      |        ||         |       |
   |       |струкции|      |     |    |      |      |        ||         |       |
   +———————+————————+——————+—————+————+——————+——————+————————++—————————+———————+
   |   1   |    2   |   3  |  4  |  5 |   6  |   7  |    8   ||    1    |   2   |
   +———————+————————+——————+—————+————+——————+——————+————————++—————————+———————+
   |       |        |      |     |    |      |      |        ||         |       |
   +———————+————————+——————+—————+————+——————+——————+————————++—————————+———————+
   |       |        |      |     |    |      |      |        ||         |       |
   L———————+————————+——————+—————+————+——————+——————+————————++—————————+————————
   

3. Переоценка

     
   —————T———————T———————TT————T———————T———————TT————T———————T———————¬
   |Дата|Коэффи—|Восста—||Дата|Коэффи—|Восста—||Дата|Коэффи—|Восста—|
   |    |циент  |нови—  ||    |циент  |нови—  ||    |циент  |нови—  |
   |    |пере—  |тельная||    |пере—  |тельная||    |пере—  |тельная|
   |    |счета  |стои—  ||    |счета  |стои—  ||    |счета  |стои—  |
   |    |(пере— |мость, ||    |(пере— |мость, ||    |(пере— |мость, |
   |    |оценки)|руб.   ||    |оценки)|руб.   ||    |оценки)|руб.   |
   +————+———————+———————++————+———————+———————++————+———————+———————+
   |  1 |   2   |   3   ||  1 |   2   |   3   ||  1 |   2   |   3   |
   +————+———————+———————++————+———————+———————++————+———————+———————+
   |    |       |       ||    |       |       ||    |       |       |
   +————+———————+———————++————+———————+———————++————+———————+———————+
   |    |       |       ||    |       |       ||    |       |       |
   +————+———————+———————++————+———————+———————++————+———————+———————+
   |    |       |       ||    |       |       ||    |       |       |
   L————+———————+———————++————+———————+———————++————+———————+————————
   

4. Сведения о приемке, внутренних перемещениях, выбытии (списании)

объекта основных средств

     
   ————————————T————————————T—————————————T——————————T——————————————¬
   | Документ, |Вид операции|Наименование |Остаточная|Фамилия, ини— |
   |дата, номер|            |структурного |стоимость,|циалы лица,   |
   |           |            |подразделения|   руб.   |ответственного|
   |           |            |             |          |за хранение   |
   +———————————+————————————+—————————————+——————————+——————————————+
   |     1     |      2     |      3      |     4    |       5      |
   +———————————+————————————+—————————————+——————————+——————————————+
   |           |            |             |          |              |
   +———————————+————————————+—————————————+——————————+——————————————+
   |           |            |             |          |              |
   +———————————+————————————+—————————————+——————————+——————————————+
   |           |            |             |          |              |
   L———————————+————————————+—————————————+——————————+———————————————
   

     
                                           ———————————————————T—————¬
               Участники долевой           |Доля в праве общей|     |
   Справочно:  собственности     __________|собственности, %  +—————+
                                 __________|                  |     |
                                           L——————————————————+——————
   

Оборотная сторона формы N ОС-6

5. Изменения первоначальной стои- 6. Затраты на ремонт

мости объекта основных средств

     
   —————————————————————————————————TT——————————————————————————————¬
   |Реконструкция, достройка, дообо—||           Ремонт             |
   |рудование, частичная ликвидация,||                              |
   |модернизация                    ||                              |
   +——————T—————————————————T———————++——————T—————————————————T—————+
   |вид   |    документ     | сумма ||вид   |    документ     |сумма|
   |опера—+——————T————T—————+затрат,||ремон—+——————T————T—————+зат— |
   |ции   |наиме—|дата|номер|  руб. ||та    |наиме—|дата|номер|рат, |
   |      |нова— |    |     |       ||      |нова— |    |     |руб. |
   |      |ние   |    |     |       ||      |ние   |    |     |     |
   +——————+——————+————+—————+———————++——————+——————+————+—————+—————+
   |  1   |  2   | 3  |  4  |   5   ||  1   |  2   | 3  |  4  |  5  |
   +——————+——————+————+—————+———————++——————+——————+————+—————+—————+
   |      |      |    |     |       ||      |      |    |     |     |
   +——————+——————+————+—————+———————++——————+——————+————+—————+—————+
   |      |      |    |     |       ||      |      |    |     |     |
   +——————+——————+————+—————+———————++——————+——————+————+—————+—————+
   |      |      |    |     |       ||      |      |    |     |     |
   L——————+——————+————+—————+———————++——————+——————+————+—————+——————
   

7. Краткая индивидуальная характеристика объекта основных средств

     
   —————————————————————————T———————————————————————————————————————T———————————————T————————————————————————————————————————————T——————¬
   |Объект основных средств,|Содержание драгоценных и / или полудра—|Наименование   |Качественные и количественные характеристики|Приме—|
   |приспособления, принад— |гоценных материалов (металлов, камней и|конструктивных |        (размеры, прочие сведения)          |чание |
   |лежности                |т.д.)                                  |элементов и    |                                            |      |
   +————————————T———————————+——————T——————————T———————T—————T———————+других призна— +—————————T——————————————————————————————————+      |
   |наименование|количество |наиме—|номенкла— |единица|коли—| масса |ков, характе—  |основного|приспособлений, принадлежностей,  |      |
   |            |           |нова— |турный но—|измере—|чест—|       |ризующих объект| объекта |  пристроенных помещений и др.    |      |
   |            |           |ние   |мер       |ния    |во   |       |               |         +———————T————————T————————T————————+      |
   |            |           |драго—|          |       |     |       |               |         |       |        |        |        |      |
   |            |           |ценных|          |       |     |       |               |         |       |        |        |        |      |
   |            |           |и /   |          |       |     |       |               |         |       |        |        |        |      |
   |            |           |или   |          |       |     |       |               |         |       |        |        |        |      |
   |            |           |полу— |          |       |     |       |               |         |       |        |        |        |      |
   |            |           |драго—|          |       |     |       |               |         |       |        |        |        |      |
   |            |           |ценных|          |       |     |       |               |         |       |        |        |        |      |
   |            |           |мате— |          |       |     |       |               |         |       |        |        |        |      |
   |            |           |риалов|          |       |     |       |               |         |       |        |        |        |      |
   +————————————+———————————+——————+——————————+———————+—————+———————+———————————————+—————————+———————+————————+————————+————————+——————+
   |      1     |      2    |   3  |     4    |   5   |  6  |   7   |        8      |    9    |   10  |   11   |   12   |   13   |  14  |
   +————————————+———————————+——————+——————————+———————+—————+———————+———————————————+—————————+———————+————————+————————+————————+——————+
   |            |           |      |          |       |     |       |               |         |       |        |        |        |      |
   +————————————+———————————+——————+——————————+———————+—————+———————+———————————————+—————————+———————+————————+————————+————————+——————+
   |            |           |      |          |       |     |       |               |         |       |        |        |        |      |
   +————————————+———————————+——————+——————————+———————+—————+———————+———————————————+—————————+———————+————————+————————+————————+——————+
   |            |           |      |          |       |     |       |               |         |       |        |        |        |      |
   +————————————+———————————+——————+——————————+———————+—————+———————+———————————————+—————————+———————+————————+————————+————————+——————+
   |            |           |      |          |       |     |       |В том числе:   |         |       |        |        |        |      |
   |            |           |      |          |       |     |       |материалы      |         |       |        |        |        |      |
   L————————————+———————————+——————+——————————+———————+—————+———————+———————————————+—————————+———————+————————+————————+————————+———————
   

Лицо, ответственное

за ведение инвентарной

карточки _________ _______ _________________________

должность подпись расшифровка подписи

Приложение 5

Унифицированная форма N ОС-6а

     
                                                         ———————————¬
                                                         |   Код    |
                                                         +——————————+
                                           Форма по ОКУД |  0306034 |
                                                         +——————————+
   _______________________________________       по ОКПО |          |
          наименование организации                       |          |
   _______________________________________               +——————————+
   наименование структурного подразделения               |          |
                                                         +——————————+
                 Счет, субсчет, код аналитического учета |          |
                                                         +——————————+
                            Номер амортизационной группы |          |
                                                         L———————————
   

     
                           ————————————T—————————————¬
                           |   Номер   |    Дата     |
     ИНВЕНТАРНАЯ КАРТОЧКА  | документа | составления |
       ГРУППОВОГО УЧЕТА    +———————————+—————————————+
      ОБЪЕКТОВ ОСНОВНЫХ    |           |             |
           СРЕДСТВ         L———————————+——————————————
   

------------¬ ¦ ¦ Структурное подразделение получателя ____________________ +-----------+ наименование ¦ ¦ Материально-ответственное лицо __________________ Табельный номер L---------- ———— фамилия, инициалы

     
   ———————T————————T——————T——————T—————T——————————————T—————————T———————T——————T——————T————————————————————T—————————————————¬
   |Номер |Наимено—|Инвен—|Код по|Дата |Поступил в ор—|Первона— |Срок   |Сумма |Оста— |    Переоценка      | Выбыл (передан) |
   |по по—|вание   |тарный| ОКОФ |вы—  |ганизацию     |чальная  |полез— |начис—|точная+————T———————T———————+—————————T———————+
   |рядку |объекта |номер |      |пуска+—————T————————+стоимость|ного   |ленной|стои— |дата|коэффи—|восста—|документ,|причина|
   |      |основных|      |      |(пос—|доку—|дата    |на дату  |исполь—|амор— |мость,|    |циент  |нови—  |дата, но—|выбытия|
   |      |средств |      |      |трой—|мент,|принятия|принятия |зования|тиза— |руб.  |    |пере—  |тельная|мер      |       |
   |      |        |      |      |ки)  |дата,|к бух—  |к бухгал—|       |ции   |      |    |счета  |стои—  |         |       |
   |      |        |      |      |     |номер|галтер— |терскому |       |(изно—|      |    |(пере— |мость, |         |       |
   |      |        |      |      |     |     |скому   |учету,   |       |са),  |      |    |оценки)|руб.   |         |       |
   |      |        |      |      |     |     |учету   |руб.     |       |руб.  |      |    |       |       |         |       |
   +——————+————————+——————+——————+—————+—————+————————+—————————+———————+——————+——————+————+———————+———————+—————————+———————+
   |   1  |    2   |   3  |   4  |  5  |  6  |    7   |    8    |   9   |  10  |  11  | 12 |   13  |   14  |   15    |   16  |
   +——————+————————+——————+——————+—————+—————+————————+—————————+———————+——————+——————+————+———————+———————+—————————+———————+
   |      |        |      |      |     |     |        |         |       |      |      |    |       |       |         |       |
   |      |        |      |      |     |     |        |         |       |      |      +————+———————+———————+         |       |
   |      |        |      |      |     |     |        |         |       |      |      |    |       |       |         |       |
   |      |        |      |      |     |     |        |         |       |      |      +————+———————+———————+         |       |
   |      |        |      |      |     |     |        |         |       |      |      |    |       |       |         |       |
   +——————+————————+——————+——————+—————+—————+————————+—————————+———————+——————+——————+————+———————+———————+—————————+———————+
   |      |        |      |      |     |     |        |         |       |      |      |    |       |       |         |       |
   |      |        |      |      |     |     |        |         |       |      |      +————+———————+———————+         |       |
   |      |        |      |      |     |     |        |         |       |      |      |    |       |       |         |       |
   |      |        |      |      |     |     |        |         |       |      |      +————+———————+———————+         |       |
   |      |        |      |      |     |     |        |         |       |      |      |    |       |       |         |       |
   +——————+————————+——————+——————+—————+—————+————————+—————————+———————+——————+——————+————+———————+———————+—————————+———————+
   |      |        |      |      |     |     |        |         |       |      |      |    |       |       |         |       |
   |      |        |      |      |     |     |        |         |       |      |      +————+———————+———————+         |       |
   |      |        |      |      |     |     |        |         |       |      |      |    |       |       |         |       |
   |      |        |      |      |     |     |        |         |       |      |      +————+———————+———————+         |       |
   |      |        |      |      |     |     |        |         |       |      |      |    |       |       |         |       |
   L——————+————————+——————+——————+—————+—————+————————+—————————+———————+——————+——————+————+———————+———————+—————————+————————
   

Оборотная сторона формы N ОС-6а

     
   ———————T————————T——————T——————T—————T——————————————T—————————T———————T——————T——————T————————————————————T—————————————————¬
   |Номер |Наимено—|Инвен—|Код по|Дата | Поступило в  |Первона— |Срок   |Сумма |Оста— |    Переоценка      |Выбыло (передано)|
   |по по—|вание   |тарный| ОКОФ |вы—  | организацию  |чальная  |полез— |начис—|точная+————T———————T———————+—————————T———————+
   |рядку |объекта |номер |      |пуска+—————T————————+стоимость|ного   |ленной|стои— |дата|коэффи—|восста—|документ,|причина|
   |      |основных|      |      |(пос—|доку—|дата    |на дату  |исполь—|амор— |мость,|    |циент  |нови—  |дата, но—|выбытия|
   |      |средств |      |      |трой—|мент,|принятия|принятия |зования|тиза— |руб.  |    |пере—  |тельная|мер      |       |
   |      |        |      |      |ки)  |дата,|к бух—  |к бухгал—|       |ции   |      |    |счета  |стои—  |         |       |
   |      |        |      |      |     |номер|галтер— |терскому |       |(изно—|      |    |(пере— |мость, |         |       |
   |      |        |      |      |     |     |скому   |учету,   |       |са),  |      |    |оценки)|руб.   |         |       |
   |      |        |      |      |     |     |учету   |руб.     |       |руб.  |      |    |       |       |         |       |
   +——————+————————+——————+——————+—————+—————+————————+—————————+———————+——————+——————+————+———————+———————+—————————+———————+
   |   1  |    2   |   3  |   4  |  5  |  6  |    7   |    8    |   9   |  10  |  11  | 12 |   13  |   14  |   15    |   16  |
   +——————+————————+——————+——————+—————+—————+————————+—————————+———————+——————+——————+————+———————+———————+—————————+———————+
   |      |        |      |      |     |     |        |         |       |      |      |    |       |       |         |       |
   |      |        |      |      |     |     |        |         |       |      |      +————+———————+———————+         |       |
   |      |        |      |      |     |     |        |         |       |      |      |    |       |       |         |       |
   |      |        |      |      |     |     |        |         |       |      |      +————+———————+———————+         |       |
   |      |        |      |      |     |     |        |         |       |      |      |    |       |       |         |       |
   +——————+————————+——————+——————+—————+—————+————————+—————————+———————+——————+——————+————+———————+———————+—————————+———————+
   |      |        |      |      |     |     |        |         |       |      |      |    |       |       |         |       |
   |      |        |      |      |     |     |        |         |       |      |      +————+———————+———————+         |       |
   |      |        |      |      |     |     |        |         |       |      |      |    |       |       |         |       |
   |      |        |      |      |     |     |        |         |       |      |      +————+———————+———————+         |       |
   |      |        |      |      |     |     |        |         |       |      |      |    |       |       |         |       |
   +——————+————————+——————+——————+—————+—————+————————+—————————+———————+——————+——————+————+———————+———————+—————————+———————+
   |      |        |      |      |     |     |        |         |       |      |      |    |       |       |         |       |
   |      |        |      |      |     |     |        |         |       |      |      +————+———————+———————+         |       |
   |      |        |      |      |     |     |        |         |       |      |      |    |       |       |         |       |
   |      |        |      |      |     |     |        |         |       |      |      +————+———————+———————+         |       |
   |      |        |      |      |     |     |        |         |       |      |      |    |       |       |         |       |
   L——————+————————+——————+——————+—————+—————+————————+—————————+———————+——————+——————+————+———————+———————+—————————+————————
   

Лицо, ответственное

за ведение инвентарной

карточки _________ _______ _________________________

должность подпись расшифровка подписи

Приложение 6

Унифицированная форма N ОС-6б

     
                                                         ———————————¬
                                                         |   Код    |
                                                         +——————————+
                                           Форма по ОКУД |  0306035 |
                                                         +——————————+
   _______________________________________       по ОКПО |          |
          наименование организации                       |          |
   _______________________________________               +——————————+
   наименование структурного подразделения               |          |
                                                         L———————————
   

ИНВЕНТАРНАЯ КНИГА

УЧЕТА ОБЪЕКТОВ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

за период с "__" ________ 20__ г. по "__" _________ 20__ г.

     
                                                                      ————————————————¬
                                                                      |Табельный номер|
                                                                      +———————————————+
   Лицо, ответственное за ведение книги                               |               |
   ____________________________________ ___________ _________________ L————————————————
   

Материально-ответственное лицо должность фамилия, инициалы

2-я страница формы N ОС-6

     
   ——————T———————T——————T————————————————————————T——————————T————————T—————————¬
   |Номер|Наиме— |Инвен—|       Поступило        |Первона—  |Срок по—|Сумма на—|
   |по   |нова—  |тарный+—————T—————T—————T——————+чальная   |лезного |численной|
   |по—  |ние    |номер |доку—|дата |стук—|ответ—|стоимость,|исполь— |амортиза—|
   |рядку|объек— |      |мент,|при— |тур— |ствен—|руб.      |зования |ции (из— |
   |     |та ос— |      |дата,|нятия|ное  |ное   |          |        |носа),   |
   |     |новных |      |номер|к    |под— |лицо  |          |        |руб.     |
   |     |средств|      |     |бух— |раз— |      |          |        |         |
   |     |       |      |     |гал— |деле—|      |          |        |         |
   |     |       |      |     |тер— |ние  |      |          |        |         |
   |     |       |      |     |скому|     |      |          |        |         |
   |     |       |      |     |учету|     |      |          |        |         |
   +—————+———————+——————+—————+—————+—————+——————+——————————+————————+—————————+
   |  1  |   2   |   3  |  4  |  5  |  6  |   7  |     8    |    9   |    10   |
   +—————+———————+——————+—————+—————+—————+——————+——————————+————————+—————————+
   |     |       |      |     |     |     |      |          |        |         |
   +—————+———————+——————+—————+—————+—————+——————+——————————+————————+—————————+
   |     |       |      |     |     |     |      |          |        |         |
   +—————+———————+——————+—————+—————+—————+——————+——————————+————————+—————————+
   |     |       |      |     |     |     |      |          |        |         |
   L—————+———————+——————+—————+—————+—————+——————+——————————+————————+——————————
   

по данному образцу печатать все четные страницы книги по форме

N ОС-6б

3-я страница формы N ОС-6

     
   ———————————T————————————————————T————————————————————————————————¬
   |Остаточная|     Переоценка     |Внутренние перемещения, выбытие |
   |стоимость,|                    |          (списание)            |
   |   руб.   +————T———————T———————+—————T———————T————————T—————————+
   |          |дата|коэффи—|восста—|доку—|струк— |ответст—|причина  |
   |          |    |циент  |нови—  |мент,|турное |венное  |выбытия  |
   |          |    |пере—  |тельная|дата,|подраз—|лицо    |(списа—  |
   |          |    |счета  |стои—  |номер|деление|        |ния)     |
   |          |    |(пере— |мость, |     |       |        |         |
   |          |    |оценки)|руб.   |     |       |        |         |
   +——————————+————+———————+———————+—————+———————+————————+—————————+
   |    11    | 12 |   13  |   14  |  15 |   16  |   17   |   18    |
   +——————————+————+———————+———————+—————+———————+————————+—————————+
   |          |    |       |       |     |       |        |         |
   +——————————+————+———————+———————+—————+———————+————————+—————————+
   |          |    |       |       |     |       |        |         |
   +——————————+————+———————+———————+—————+———————+————————+—————————+
   |          |    |       |       |     |       |        |         |
   L——————————+————+———————+———————+—————+———————+————————+——————————
   

по данному образцу печатать все нечетные

страницы книги по форме N ОС-6б

Подписано в печать

29.10.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——