Вопрос: Организация в 2003 г. после перехода на УСНО оплачивает исполнителю услуги, оказанные в 2002 г. Как учесть НДС по этим услугам?

Ответ: В соответствии с п.2 ст.171 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные организации и уплаченные ею при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл.21 НК РФ. Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, либо на основании иных документов в специально оговоренных случаях (п.1 ст.172 НК РФ).

Таким образом, можно говорить о следующих условиях принятия к вычету сумм НДС, уплаченных поставщикам товаров (работ, услуг):

- покупатель является плательщиком НДС и по итогам отчетного периода исчисляет сумму НДС в порядке, установленном ст.166 НК РФ;

- товары (работы, услуги) оплачены;

- принятые к учету товары (работы, услуги) предполагается использовать для операций, подлежащих обложению НДС;

- имеется счет-фактура.

Только выполнение всех перечисленных условий дает право на вычет сумм налога, т.е. такое право возникает и, соответственно, вычет производится в том периоде, в котором выполнено какое-либо последнее из них (остальные на этот момент уже соблюдены).

В представленной в вопросе ситуации услуги были предназначены для осуществления операций, подлежащих обложению НДС (т.е. до 01.01.2003), однако оплачены они не были и право на применение вычета у организации не возникло. Учитывая изложенное, считаем, что при оплате в 2003 г. услуг, оказанных в 2002 г., НДС по ним к вычету не принимается (нарушено одно из условий - организация более не является плательщиком НДС) и в составе расходов, уменьшающих доходы текущего отчетного (налогового) периода по единому налогу, не учитывается, поскольку с извлечением доходов в 2003 г. никак не связан, а самостоятельным расходом признан быть не может (пп.8 п.1, п.2 ст.346.16, п.1 ст.252 НК РФ).

А.И.Дыбов

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

04.11.2003

————