"Нормативные акты для бухгалтера", N 21, 2004

УГОЛОВНАЯ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НАЛОГОВЫЕ ПРЕСТУПЛЕНИЯ

За нарушение налогового законодательства организацию или предпринимателя могут привлечь к налоговой ответственности. Мерами наказания в этом случае являются пени и штрафы. В случае уклонения от уплаты налогов в особо крупных размерах инспектор может сообщить об этом в милицию. И тогда наказание руководителю или главному бухгалтеру фирмы (равно как и предпринимателю) грозит уже более серьезное - начнет действовать Уголовный кодекс.

В нем предусмотрена ответственность:

- за уклонение от уплаты налогов (ст.199 УК РФ);

- за неисполнение обязанностей налогового агента (ст.199.1 УК РФ);

- за сокрытие имущества от взыскания (ст.199.2 УК РФ).

Какая недоимка считается преступлением

По закону не всякая недоимка признается преступлением. Для возбуждения уголовного дела важен размер налогового долга. Уголовному преследованию подвергаются два вида неуплат: в крупном и особо крупном размерах.

Размер крупной недоимки составляет более 500 000 руб. при условии, что недоплата превышает 10 процентов от суммы причитающихся налогов. Таким образом, чем крупнее фирма, тем больше должен быть долг перед государством, необходимый для возбуждения уголовного дела.

Пример 1. В ходе налоговой проверки выяснилось, что ЗАО "Пассив" в 2004 г. недоплатило в бюджет 744 000 руб. Всего за этот год фирма должна была заплатить 6 200 000 руб. Следователь возбудил уголовное дело (ч.1 ст.199 УК РФ), потому что сумма недоимки превысила 500 000 руб. и составила 12 процентов от причитающихся с фирмы налогов (744 000 руб. / 6 200 000 руб. х 100% = 12%).

Если размер недоимки больше 1 500 000 руб., процентное соотношение неуплаченных и причитающихся налогов не имеет значения.

Под особо крупным размером понимают недоимку более 2 500 000 руб. (при 20-процентной неуплате) или более 7 500 000 руб. (независимо от процентного соотношения недоимки и общей суммы налогов).

Обратите внимание: недоимка рассчитывается только за три финансовых года, следующих подряд.

Пример 2. В 2001 г. ООО "Актив" не заплатило налогов на сумму 140 000 руб., в 2002 г. - 150 000 руб., в 2003 г. - 180 000 руб. и в 2004 г. - 135 000 руб. Общая сумма недоимки составляет 605 000 руб. Возбудить уголовное дело сотрудники милиции не могут, потому что сумма недоимки за 3 года подряд (с 2001 по 2003 г. или с 2002 по 2004 г.) меньше 500 000 руб.

В Кодексе установлен исчерпывающий перечень преступных способов уклонения от уплаты налогов. Вот он:

- фирма не представила в инспекцию налоговую декларацию или другие обязательные документы и (или)

- в этих документах указаны заведомо ложные сведения.

Обязанность представлять в инспекцию "другие документы" должна быть установлена в федеральных налоговых законах. Если же бухгалтер не выполнил требование, предусмотренное, например, в указе Президента РФ или постановлении Правительства РФ, уголовной ответственности ему можно не бояться.

Обратите внимание: если фирма представила в инспекцию достоверную отчетность, но налоги не перечислила (независимо от причин), привлечь ее руководство к ответственности по ст.199 Уголовного кодекса следователь не вправе.

Наказание за уклонение от уплаты налогов

В ст.199 Уголовного кодекса перечислены все виды наказания за уклонение от уплаты налогов:

- штраф от 100 000 до 300 000 руб.;

- штраф в размере заработной платы или другого дохода осужденного за период от одного года до двух лет;

- арест на срок от четырех до шести месяцев;

- лишение свободы на срок до двух лет;

- лишение права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет.

Если есть отягчающие обстоятельства, то наказание строже:

- лишение свободы на срок до шести лет;

- лишение права занимать руководящие должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет;

- штраф от 200 000 до 500 000 руб.;

- штраф в размере заработной платы или другого дохода осужденного за период от одного года до трех лет.

Такое наказание применяется в двух случаях:

- если преступление совершено руководителем и главным бухгалтером по предварительному сговору;

- если фирма уклонилась от уплаты налогов в особо крупном размере.

Обратите внимание: точно такие же виды наказаний грозят руководству фирмы - налогового агента за неисполнение обязанностей "налогового посредника" (ст.199.1 УК РФ).

Кто несет ответственность

Как правило, за уклонение фирмы от уплаты налогов суд привлекает к уголовной ответственности ее руководителя, потому что именно он отвечает за законность всех хозяйственных операций. Так сказано в ст.6 Федерального закона "О бухгалтерском учете".

Одновременно и руководителя, и главбуха наказывают в 10 - 15 процентах случаев. И лишь в 3 - 5 процентах случаев отвечает один главный бухгалтер.

Если главный бухгалтер не заинтересован в уклонении от уплаты налогов, но осведомлен о незаконных действиях своего руководителя (так как подписывает все необходимые документы), суд может привлечь его как соисполнителя. Тогда наказание назначается по ч.1 ст.199 УК РФ.

Если же удастся доказать, что руководитель и главный бухгалтер действовали по предварительному сговору, отвечать им придется по ч.2 ст.199 УК РФ.

Чтобы доказать предварительный сговор, милиционеры должны документально подтвердить, что главный бухгалтер помогал директору скрывать доходы и был материально в этом заинтересован. То есть участвовал в распределении неучтенной прибыли.

Пример 3. Генеральный директор ООО "Стройтрест" Купин заключил с ДЕЗ договор на ремонтно-строительные работы и получил от заказчика деньги. Когда работы завершились, в справках о затратах Купин указал, что работал вместе с ООО "Миллекс" по договору о совместной деятельности. Этой мнимой фирме ООО "Стройтрест" перечислило 4 000 000 руб. за якобы выполненные работы. Затем Купин деньги обналичил. 4 000 000 руб. по кассе ООО "Стройтрест" не оприходованы и в отчете, представленном в налоговую инспекцию, не указаны.

Суд признал, что Купин действовал по предварительному сговору с главным бухгалтером Покровской, потому что именно она подписывала платежные поручения, кассовые документы и налоговую отчетность, за что получала часть неучтенной прибыли.

Суд приговорил Купина к 3 годам лишения свободы в колонии строгого режима, а Покровскую - к 2 годам и 6 месяцам условно с испытательным сроком 3 года.

Осудить только бухгалтера (без руководителя) суд может, если будет доказано, что главбух совершил преступление по собственной инициативе, например, из-за конфликта с руководителем фирмы (чтобы подвести под суд его) или с целью наживы.

Обратите внимание: чтобы подтвердить эту версию, сотрудники милиции могут провести на квартире главного бухгалтера обыск. И если найдут неучтенные документы, уголовной ответственности ему не избежать.

Пример 4. Главный бухгалтер швейного ателье, желая скомпрометировать своего руководителя, а после - занять его место, намеренно не учитывал некоторые документы. Налоговая милиция провела на квартире у главбуха обыск и нашла неучтенные бумаги. Благодаря этому директор ателье уголовного наказания избежал. Суд признал виновным только главного бухгалтера.

Особенности следствия

Уклонение от уплаты налогов расследует управление милиции по налоговым преступлениям (а на местах - отделы).

Сведения о недоимке могут поступить к следователю из разных источников. Вот некоторые из них:

- другие государственные структуры (налоговая инспекция, таможня и т.п.);

- собственные силы милиции (информация, полученная в ходе оперативно-разыскных мероприятий);

- заявления граждан (когда заявитель известен);

- сообщения так называемых негласных помощников милиции, или агентов;

- СМИ (например, фирма дает постоянную рекламу, а в налоговую инспекцию сдает "нулевые" балансы).

Пример 5. В милицию поступила агентурная информация о том, что ООО "Пассив" скрывает налоги. Чтобы проверить эту информацию, сотрудники милиции направили запросы в налоговую инспекцию и таможню. Инспекция ответила, что общество не имеет доходов, сдает "нулевые" балансы. Однако из таможни пришла информация, что общество занимается внешнеэкономической деятельностью и получает прибыль.

Милиция решила провести налоговую проверку ООО "Пассив".

Чаще всего сведения о возможном преступлении милиционеры получают из налоговых инспекций. Это связано с тем, что инспекторы обязаны направлять материалы своих проверок в милицию, если обнаружат, что сумма неуплаченных налогов больше 500 000 руб. Бывает, что налоговые милиционеры участвуют в выездных проверках, организованных инспекциями. Такое право им предоставлено Налоговым кодексом (п.1 ст.36) и Законом "О милиции" (п.33 ст.11). Проверить информацию о налоговых преступлениях милиционеры могут и самостоятельно (п.35 ст.11 Закона "О милиции").

Следователь должен установить, что руководитель или главный бухгалтер:

- использовали незаконные механизмы уменьшения налога, то есть по сути совершили налоговое мошенничество;

- действовали умышленно, то есть специально занижали доходы, чтобы не платить налог.

Так указал Конституционный Суд РФ (Постановление от 27.05.2003 N 9-П).

Установить, что руководитель или главный бухгалтер использовали незаконные механизмы уменьшения налога, очень сложно. Конституционный Суд подтвердил, что фирма может применять любые не противоречащие закону схемы минимизации налогов (Постановление от 27.05.2003 N 9-П).

Кроме того, доказывая незаконность той или иной схемы, обвинители могут ссылаться только на налоговые законы. Нарушение других нормативных актов (инструкций, приказов, положений и т.д.) не влечет за собой уголовной ответственности.

В уголовном законе существуют две формы вины: умысел и неосторожность.

Конституционный Суд пояснил, что, если руководитель или главный бухгалтер допустили недоплату налога по неосторожности, привлечь их к уголовной ответственности нельзя (Постановление от 27.05.2003 N 9-П).

Неосторожность может быть небрежной и легкомысленной.

Если бухгалтер не знал, что его действия могут повлечь неуплату налога, значит, он действовал небрежно.

Пример 6. ООО "Ценбумторг", занимающееся исключительно куплей-продажей ценных бумаг, приобрело для капитального ремонта строительные материалы на 3 835 000 руб. (в том числе НДС - 585 000 руб.).

В ходе проверки оперативники обнаружили, что главный бухгалтер неправомерно принял НДС в сумме 650 000 руб. к вычету. Бухгалтер не учел, что реализация ценных бумаг этим налогом не облагается, следовательно, НДС по строительным материалам принять к вычету нельзя. Его нужно было включить в состав расходов фирмы (п.2 ст.170 НК РФ).

Привлечь бухгалтера к уголовной ответственности обвинители не смогут, потому что умысла на уклонение от уплаты налога у него не было: бухгалтер допустил недоплату по небрежности.

А если бухгалтер знал, что совершает нарушение, но рассчитывал его предотвратить, значит, он действовал легкомысленно.

Пример 7. Фирма оприходовала и оплатила товары на сумму 4 720 000 руб. Бухгалтер, не дождавшись от поставщика счета-фактуры, принял к вычету НДС в сумме 720 000 руб.

В этой ситуации умысла на уклонение от уплаты налога в действиях бухгалтера также нет. Он поступил легкомысленно, а значит, привлечь его к уголовной ответственности нельзя.

Если же бухгалтер или руководитель фирмы сознавали, что скрывают доходы, чтобы не платить налоги, но все равно продолжали это делать, значит, они действовали умышленно.

Доказательства умысла следователь должен представлять прокурору еще до возбуждения уголовного дела. Иначе санкции он может не получить.

Пример 8. В ходе проверки оперативники обнаружили документы, подтверждающие, что фирма реализовала партию товара стоимостью 4 000 000 руб. за наличные деньги. Однако ни в бухгалтерском учете и отчетности, ни в налоговой декларации по НДС бухгалтер выручку от реализации не отразил.

Опросив сотрудников фирмы, оперативники установили, что бухгалтер действовал по указанию руководителя с целью не платить налоги.

В подобной ситуации прокурор, скорее всего, придет к выводу, что руководитель и бухгалтер действовали умышленно, и даст согласие на возбуждение уголовного дела.

Как поступают суды

Судебная практика показывает, что независимо от суммы недоимки суды наказывают обвиняемых, как правило, условно, ссылаясь на различные смягчающие обстоятельства. Чаще всего это положительные характеристики осужденного с места учебы, от друзей, коллег по работе и т.д., наличие маленьких детей, различные заболевания, то, что он совершил преступление впервые.

Оплата недоимки по налогам также может быть расценена судом как смягчающее обстоятельство.

Если же обвиняемый недоимку не возместил, прокурор может предъявить к нему гражданский иск. Однако по закону платить налоги обязано предприятие, а не его руководитель или главный бухгалтер.

Верховный Суд РФ считает, что если осужденные не использовали деньги, подлежащие уплате в качестве налогов, в личных целях, то погашать недоимку нужно из средств фирмы.

Пример 9. Останкинский районный суд (г. Москва) осудил директора и главного бухгалтера ЗАО "Тарос Корпорейшен" за уклонение фирмы от уплаты налогов и обязал осужденных недоимку погасить.

Верховный Суд РФ отменил решение районного суда в части взыскания с осужденных неуплаченных налогов, так как обязанность платить налоги лежит на фирме, а не на ее сотрудниках. Кроме того, осужденные использовали неуплаченные деньги на нужды фирмы (Определение Судебной коллегии по уголовным делам Верховного Суда РФ от 11.01.2001).

В.Шилкина

Главный редактор бератора

"Если на бизнес заводят дело"

Подписано в печать

29.10.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——