"Аудит и налогообложение", N 11, 2004

Вопрос: Организация заключила агентский договор и перечислила аванс агенту. Впоследствии по взаимному соглашению сторон договор был расторгнут, и принципал передает право требования возврата перечисленного аванса физическому лицу. Как отразить операцию по уступке права требования в бухгалтерском учете? Возникает ли объект обложения НДС у принципала?

Ответ: В бухгалтерском учете цедента операции по договору цессии отражаются следующим образом:

     
   ———————————————————————————————T————————T————————T———————————————¬
   |      Содержание операции     |  Дебет | Кредит |   Примечание  |
   +——————————————————————————————+————————+————————+———————————————+
   |В соответствии с агентским    |60—аванс|   51   |               |
   |договором перечислена сумма   |        |        |               |
   |предоплаты агенту             |        |        |               |
   +——————————————————————————————+————————+————————+———————————————+
   |Отражена задолженность        | 76—цесс|  91—1  |Записи         |
   |цессионария по договору       |        |        |производятся   |
   |уступки права требования      |        |        |на основании   |
   +——————————————————————————————+————————+————————+договора цессии|
   |Списано уступаемое требование |  91—2  |60—аванс|и акта         |
   |                              |        |        |приема—передачи|
   |                              |        |        |документации   |
   +——————————————————————————————+————————+————————+———————————————+
   |Поступили денежные средства от|   51   | 76—цесс|               |
   |цессионария                   |        |        |               |
   L——————————————————————————————+————————+————————+————————————————
   

Согласно ст.146 НК РФ объектом обложения НДС является реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав. Исходя из этого, передача (реализация) долговых обязательств не входит в объект налогообложения, поскольку долги - это не товар, не работа и не услуги. Однако уступка долга косвенно влияет на формирование налоговой базы по НДС. Если операция, по которой уступаются права требования, подлежит обложению НДС, то момент передачи таких прав требования приравнивается у передающей стороны к оплате кредиторской задолженности в целях исчисления НДС (пп.2 п.2 ст.167 НК РФ). Другими словами, если кредитор передал права требования долга, например по договору купли-продажи товара, облагаемого НДС, то дата подписания акта о передаче долга приравнивается к дате оплаты указанного долга для исчисления НДС у кредитора (для тех, кто работает "по оплате").

В рассматриваемой ситуации обязательство, возникающее из договора уступки права требования, связано только с возвратом денежных средств, а не с реализацией товаров (работ, услуг). На наш взгляд, нормы ст.155 НК РФ в рассматриваемой ситуации применены быть не могут.

Обращаем внимание, что в случае неисчисления НДС по операции передачи имущественных прав существует определенный риск. Поскольку передача имущественных прав состоялась, а из буквального прочтения пп.1 п.1 ст.146 НК РФ следует, что передача имущественных прав является объектом обложения НДС, то налоговые органы могут доначислить НДС с данной операции.

При этом в гл.21 НК РФ не указан порядок определения базы. Возможно, налоговые органы объектом обложения НДС будут считать полную стоимость передаваемых имущественных прав.

Арбитражный суд (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 05.05.2004 N Ф04/2388-739/А45-2004) по данному вопросу не поддержал налоговые органы, считая, что налоговая база определяется не по самой операции уступки требования, а по операциям реализации товаров (работ, услуг), по которым и должна исчисляться налоговая база согласно ст.154 НК РФ.

Специалисты

Horwath МКПЦН

Подписано в печать

29.10.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——