"Учет.Налоги.Право", N 41, 2004

СПЕЦРЕЖИМЫ: ЕНВД И УПРОЩЕННАЯ СИСТЕМА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

Елена Анатольевна Юрасова - заместитель начальника отдела налогообложения прибыли (доходов) УМНС России по Московской области.

- Здравствуйте, Елена Анатольевна. Вы знаете, недавно в налоговой услышала, что в скором времени намечаются проверки организаций, переведенных на "вмененку". Мол, чуть ли не с рулеткой будут измерять торговую площадь и сравнивать ее с площадью, указанной в декларации за предыдущий период. Разъясните, пожалуйста, имеет ли право налоговая при проверке измерять площадь?

- В ходе выездной налоговой проверки инспекция действительно вправе проверить физические показатели, используемые для расчета единого налога на вмененный доход. В том числе могут проверить и площадь торгового зала. Но она будет проверяться на основании правоустанавливающих и инвентаризационных документов, а не измерений, проведенных проверяющими.

* * *

- Вопрос по минимальному налогу. Год близится к концу. Мы посчитали, и получилось, что скорее всего по году нам нужно будет заплатить минимальный налог. Скажите, сможем ли мы зачесть в счет минимального налога авансовые платежи по единому налогу, которые были перечислены в бюджет в течение года?

- Вы можете зачесть авансовые платежи в счет уплаты минимального налога только в части платежей во внебюджетные фонды. Но это очень тяжело сделать.

- Почему?

- Дело в том, что процентное соотношение по бюджетам и внебюджетным фондам у единого налога и минимального налога разное. Поэтому возникнут сложности с определением суммы, на которую производится зачет. Мой совет: заплатите минимальный налог по году полностью, а переплату по единому налогу зачтете в счет уплаты авансовых платежей по единому налогу следующего года.

* * *

- Говорит бухгалтер кафе из Ленинского района Московской области. Скажите, что нужно включать в физический показатель базовой доходности по кафе для применения "вмененки"?

- Площадь зала обслуживания посетителей.

- А помещение кухни сюда включается?

- Но вы же на кухне посетителей не обслуживаете, поэтому в расчет берется только площадь зала обслуживания.

- Еще вопрос. Наше кафе находится в школе. Существуют ли для нас какие-нибудь понижающие коэффициенты?

- Да. Для услуг общественного питания, осуществляемых в общеобразовательных учреждениях, установлен пониженный коэффициент К2.

- А где он установлен, не подскажете?

- Подскажу. Это Закон Московской области от 10.07.2003 N 84/2003-03. Он внес изменения в Закон Московской области о едином налоге на вмененный доход. Причем изменения вступили в силу задним числом - с 1 января 2003 г.

* * *

- Беспокоит индивидуальный предприниматель. Я работаю на "упрощение". Скажите, должна ли я вести кассовую книгу?

- Нет, предприниматели могут не применять порядок ведения кассовых операций, хотя его соблюдение и предусмотрено гл.26.2 НК РФ. Такое разъяснение дало недавно МНС России.

- А где именно?

- Разъяснение по поводу ведения предпринимателем кассовой книги содержится в Письме от 15.09.2004 N 33-0-11/581 <*>.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Письмо опубликовано в "Официальных документах" N 39, 2004.

* * *

- Говорит торговая организация. Мы торгуем стройматериалами. У нас есть небольшой торговый зал, а есть открытая площадка, где, собственно, и происходит процесс торговли. Как нам определить площадь торгового зала?

- Скажите, вы работаете на "вмененке"?

- Нет, мы сейчас на "упрощенке". Но не знаем, нужно нам переходить на уплату единого налога на вмененный доход или нет. Все зависит от того, надо нам учитывать в торговых площадях открытую площадку или нет.

- У меня еще один к вам вопрос: вы арендуете помещение?

- Да.

- Тогда вам нужно посмотреть, что написано в договоре аренды. В нем должно быть четко прописано, какова площадь торгового зала и других арендованных помещений.

- В договоре написано, что мы арендуем торговый зал площадью 50 кв. м и площадку для торговли площадью 120 кв. м.

- Я считаю, что вам не нужно переходить на "вмененку". Объясню почему. Согласно ст.346.27 НК РФ, под площадью торгового зала понимается площадь всех помещений и открытых площадок, используемых для торговли. Эта площадь определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов на объект торговли. В вашем случае таким документом будет договор аренды. А по нему общая торговая площадь у вас получается более 150 кв. м. Значит, вы не должны переходить на ЕНВД.

- Елена Анатольевна, скажите, как правильно считать площадь торгового зала для перехода на ЕНВД? От витрины до витрины? Все магазины считают по-разному. Есть ли какие-то правила?

- Да, такие правила есть. Они установлены в ГОСТ "Торговля. Термины и определения" <**>. В этом документе написано, что в торговую площадь включаются и демонстрационные площадки, и торговый зал, и площадь кассовых кабин, и площадь проходов для покупателей. Исключаются из торговой площади только склады и подсобные помещения.

     
   ————————————————————————————————
   

<**> ГОСТ Р 51303-99. "Торговля. Термины и определения", утвержден Постановлением Госстандарта России от 11.08.1999 N 242-ст.

* * *

- Бухгалтер строительной организации из г. Серпухова. Кроме строительства мы оказываем транспортные услуги. Меня интересует такой вопрос: для перехода на "вмененку" нужно считать 20 машин, которые стоят на балансе, или же нужно считать 20 машин, которые непосредственно оказывают услуги?

- Под количеством эксплуатируемых транспортных средств следует понимать количество транспортных средств, находящихся на балансе налогоплательщика. То есть если у вас на балансе 30 транспортных средств, а фактически для перевозки пассажиров и грузов используется 5 автомобилей, то вы не должны по этой деятельности уплачивать ЕНВД.

- Арендованные "машины тоже нужно включать в количество эксплуатируемых транспортных средств?

- Да, конечно. В число эксплуатируемых машин включаются как собственные транспортные средства организации, так и арендованные.

- И еще один вопрос на эту же тему. Скажите, что относится к категории транспортных средств?

- В целях применения единого налога на вмененный доход под ними понимают транспортные средства, предназначенные для перевозки по дорогам пассажиров и грузов. Это автобусы всех типов, легковые и грузовые автомобили. К транспортным средствам не относятся прицепы и полуприцепы.

* * *

- Наконец-то я до вас дозвонилась. Мы на "упрощенке", и объект налогообложения - доходы. Я сейчас приблизительно посчитала и у меня выходит, что по году доход будет меньше, чем за девять месяцев. Смогу ли я в первом квартале 2005 г. учесть переплату?

- Конечно, сможете. Я не вижу здесь проблемы. В соответствии со ст.78 НК РФ вы сможете зачесть образовавшуюся переплату в счет будущих платежей в общем порядке.

- Скажите, а в декларации за первый квартал 2005 г. мне нужно будет показывать переплату по этому году или нет?

- Нет. В декларации вы отразите налог, начисленный и подлежащий уплате в бюджет по итогам первого квартала 2005 г. Переплата у вас будет отражена в лицевом счете.

- Елена Анатольевна, вы не знаете, а в Москве не будет в 2005 г. вводиться единый налог на вмененный доход?

- Насколько мне известно, пока на территории Москвы вводить единый налог на вмененный доход не планируется.

- У меня еще один вопрос. Я слышала, что собираются увеличить предельный размер дохода, после которого организация теряет право на применение "упрощенки". Это действительно так?

- Да, ограничение дохода действительно собираются увеличить с 15 до 18 млн руб. Кроме того, предполагается корректировать этот предельный доход ежегодно на индекс инфляции. Но это пока проект - изменения в Налоговый кодекс еще не вносились.

* * *

- Мы сейчас находимся на "упрощенке", но нас этот режим не устраивает. Как можно вернуться на обычную систему налогообложения?

- Вы можете перейти на обычную систему налогообложения с начала следующего года, но не раньше. Для этого вы должны до 15 января 2005 г. подать в налоговую инспекцию заявление о переходе на общий режим.

- И мы должны будем восстановить бухгалтерский учет?

- Не только бухгалтерский, но и налоговый учет необходимо восстановить. Вам же нужны будут остатки на начало года для ведения бухгалтерского и налогового учета.

- То есть нужно восстанавливать все операции за все время применения "упрощенке", мы два года на ней работаем...

- Нет, вам нужно восстановить остатки по счетам бухгалтерского учета на начало следующего года. Это можно сделать с помощью инвентаризации. В отношении налогового учета все переходные положения прописаны в ст.346.25 НК РФ.

* * *

- Мы осуществляем деятельность, переведенную на "вмененку", и соответственно уплачиваем только единый налог. В этом месяце мы продали основное средство - автомобиль. Нужно ли эту сделку облагать налогами по общей системе или она относится к деятельности, облагаемой ЕНВД?

- Реализация имущества - это уже другой вид деятельности, не подпадающий под обложение единым налогом на вмененный доход. Поэтому по данной сделке налоги должны исчисляться и уплачиваться по общему режиму.

"Прямой разговор" подготовили

Л.В.Клименкова

Эксперт "УНП"

С.В.Новиковская

Менеджер по внешним связям

Подписано в печать

29.10.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——