"Учет.Налоги.Право", N 41, 2004

НДС ПО АККРЕДИТИВУ

В какой момент поставщик должен начислить НДС в бюджет, а покупатель может предъявить сумму НДС к вычету при расчетах по аккредитиву - в момент открытия аккредитива или в момент зачисления средств на счет получателя? И как отразить расчеты с помощью аккредитива в бухгалтерском учете? Такие вопросы обычно возникают у бухгалтера при упоминании об этой форме расчетов.

У поставщика

Пример 1. Покупатель, согласно условиям договора купли-продажи, открыл 18.10.2004 на имя поставщика аккредитив на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС). Поставщик был уведомлен своим банком об открытии аккредитива и поставил покупателю товары на эту же сумму. Отгрузка товаров произведена поставщиком 26.10.2004. Средства с аккредитива зачислены на счет поставщика 02.11.2004. Себестоимость товаров - 80 000 руб. (без НДС). Выручку для целей НДС поставщик определяет по мере оплаты.

У поставщика расчеты по аккредитиву будут отражаться в учете так.

18.10.2004:

Кредит 008 118 000 руб.

- получено извещение об открытии аккредитива.

В момент открытия аккредитива поставщик получает лишь обеспечение обязательств. А средства в оплату поставки он получит лишь при зачислении денег на расчетный счет. Значит, при открытии аккредитива для целей исчисления НДС объекта налогообложения не возникает.

26.10.2004:

Дебет 62 Кредит 90-1

118 000 руб.

- отражена реализация товаров;

Дебет 90-2 Кредит 41

80 000 руб.

- списана себестоимость товаров;

Дебет 90-3 Кредит 76

субсчет "НДС отложенный"

18 000 руб.

- начислен НДС от реализации товаров.

Для целей исчисления НДС моментом определения налоговой базы является 02.11.2004:

Дебет 51 Кредит 62

118 000 руб.

- получены средства в оплату товаров по аккредитиву;

Дебет 008

118 000 руб.

- получены средства по обязательству;

Дебет 76 субсчет "НДС отложенный" Кредит 68

18 000 руб.

- начислен НДС в бюджет.

У покупателя

С точки зрения бухгалтерского учета следует выделить аккредитивы двух видов - покрытый (депонированный) или непокрытый (гарантированный).

Пример 2. Покупатель открыл на имя поставщика гарантированный аккредитив на сумму 118 000 руб. Остальные условия берем из примера 1.

Гарантированным называют аккредитив, по которому банк-эмитент производит платеж под документы о поставке без предварительного депонирования средств на отдельном счете. Суммы списываются непосредственно с расчетного счета покупателя. Значит, у покупателя в учете будут следующие записи.

18.10.2004:

Дебет 009

118 000 руб.

- отражены обязательства выданные (открыт аккредитив).

26.10.2004:

Дебет 41 Кредит 60

100 000 руб.

- оприходованы товары от поставщика;

Дебет 19 Кредит 60

18 000 руб.

- отражен НДС.

02.11.2004:

Дебет 60 Кредит 51

118 000 руб.

- списаны средства по аккредитиву;

Кредит 009

118 000 руб.

- исполнен аккредитив.

Предъявить налог на добавленную стоимость к вычету покупатель сможет лишь после погашения аккредитива, так как именно тогда произойдет оплата товаров поставщику. То есть лишь после 02.11.2004:

Дебет 68 Кредит 19

18 000 руб.

- НДС предъявлен к вычету.

Учет будет отличаться, если поставщику открыт покрытый аккредитив.

Пример 3. Покупатель открыл депонированный аккредитив на сумму 118 000 руб. Остальные условия, как в примере 1.

При открытии покрытого (депонированного) аккредитива банк-эмитент обязан перечислить сумму аккредитива (покрытия) за счет плательщика в распоряжение исполняющего банка на срок аккредитива (ст.867 ГК РФ). То есть со счета плательщика предварительно списываются средства на отдельный (аккредитивный) счет. В учете это будет выглядеть следующим образом.

18.10.2004:

Дебет 55-1 Кредит 51

118 000 руб.

- открыт аккредитив.

26.10.2004:

Дебет 41 Кредит 60

100 000 руб.

- оприходованы товары от поставщика;

Дебет 19 Кредит 60

18 000 руб.

- отражен НДС.

02.11.2004:

Дебет 60 Кредит 55-1

118 000 руб.

- списаны средства по аккредитиву в адрес поставщика;

Дебет 68 Кредит 19

18 000 руб.

- НДС предъявлен к вычету.

Как и в примере 2, НДС ставится к вычету лишь после исполнения аккредитива - 02.11.2004.

Е.В.Луничкина

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

29.10.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——