"Учет.Налоги.Право", N 41, 2004

Вопрос: Базой для исчисления страховых взносов по травматизму является база соцстраха, который входит в ЕСН. Материальная помощь (на лечение, к юбилею и т.д.) ЕСН не облагается. Почему же ее следует учитывать при расчете взносов по травматизму? Нам из соцстраха написали, что матпомощь не входит в перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы.

Ответ: Наша читательница, видимо, запуталась в порядках начисления взносов в ФСС. Часть этих платежей в составе ЕСН исчисляется по правилам гл.24 НК РФ.

А страховые взносы по травматизму рассчитываются в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний". И в нем четко не сказано, на какие выплаты нужно начислять взносы.

Не вносит ясности и Постановление Правительства РФ от 02.03.2000 N 184, которым утверждены Правила начисления, учета и расходования средств на уплату взносов по травматизму. В п.3 этих Правил сказано, что страховые взносы начисляются на начисленную по всем основаниям оплату труда (доход). Так что же нужно учитывать: только выплаты, относящиеся к системе оплаты труда, или же любой доход работника, в том числе и материальную помощь?

* * *

В департаменте организации страхования от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний ФСС России нам ответили так:

- Начислять взносы нужно на все выплаты, за исключением прописанных в перечне, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765. Материальной помощи в нем нет, поэтому взносы с этой суммы нужно исчислять.

* * *

Давид Погосбеков, налоговый консультант КГ "Что делать Консалт", разделяет эту позицию:

- Взносы, соответствующие части ЕСН, зачисляемой в ФСС, на материальную помощь не начисляются. Ведь, согласно п.23 ст.270 НК РФ, суммы материальной помощи не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. А выплаты и вознаграждения, не учитываемые в расходах, не признаются объектом налогообложения ЕСН.

Что касается взносов по страхованию от несчастных случаев и профессиональных заболеваний, они рассчитываются исходя из начисленной по всем основаниям оплаты труда (дохода) работника. Кроме того, такого вида выплаты, как материальная помощь к юбилею или на лечение, нет в Перечне, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 07.07.1999 N 765. Значит, эти суммы нужно учитывать.

* * *

А Екатерина Лебедева, бухгалтер ООО "АЛРУД-бухгалтерские услуги", выразила другую точку зрения:

- По моему мнению, единовременная материальная помощь не включается в расчет взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний. Ведь эти взносы начисляются на доход, связанный с выполнением трудовых обязанностей (п.3 Правил, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 N 184). Материальная помощь к такому доходу не относится. Кроме того, она как выплата, не предусмотренная системой оплаты труда, не учитывается для расчета среднего заработка в целях выплаты страхового возмещения (ст.139 ТК РФ).

Есть судебная практика, подтверждающая правильность этой позиции. Например, Федеральный арбитражный суд Московского округа указал, что основанием для начисления взносов по травматизму являются только те выплаты, которые начисляются работнику за определенный трудовой результат как при выполнении трудовых (служебных) обязанностей, так и по договору на выполнение работ или оказание услуг (Постановление от 21.11.2001 по делу N КА-А40/6761-01).

Материал подготовила

Т.В.Старостина

Эксперт "УНП"

Подписано в печать

29.10.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——