Вопрос: Как списывается в расходы при УСНО (объект - доходы минус расходы) стоимость покупных товаров?

Ответ: При определении объекта налогообложения по единому налогу "доходы за вычетом расходов" налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения (УСНО), уменьшает полученные доходы в том числе на расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, на основании пп.23 п.1 ст.346.16 Налогового кодекса РФ. Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты (ст.346.17 НК РФ).

При этом согласно буквальному тексту п.2 ст.346.16 НК РФ расходы, указанные в пп.5, 6, 7, 9 - 21 п.1 настоящей статьи, принимаются применительно к порядку, предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст.ст.254, 255, 263, 264, 268 и 269 настоящего Кодекса.

Статья 268 НК РФ устанавливает особенности определения расходов при реализации товаров, а именно: амортизируемого имущества, покупных товаров и прочего имущества (за исключением ценных бумаг и продукции собственного производства).

В пп.5, 6, 7, 9 - 21 п.1 ст.346.16 НК РФ, названных в п.2 этой статьи, однако, не указан ни один из видов расходов, особенности определения которых установлены ст.268 НК РФ. Единственным видом расходов из названных в п.1 ст.346.16 НК РФ, к которому могут быть применены нормы ст.268 НК РФ, являются расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации.

Отсутствие же ссылки на пп.23 п.1 ст.346.16 НК РФ в п.2 этой статьи, скорее всего, свидетельствует о технической неточности, допущенной при внесении поправок в гл.26.2 НК РФ, которая, однако, не может служить препятствием для применения норм ст.ст.268 и 346.16 НК РФ при исчислении единого налога.

Учитывая изложенное, расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются применительно к порядку, установленному ст.268 НК РФ. Аналогичного мнения придерживается в настоящее время МНС России (пп.2 п.1 Письма МНС России от 11.06.2003 N СА-6-22/657 "О разъяснении отдельных вопросов применения глав 26.2 и 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации").

Таким образом, при реализации покупных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость реализованных и оплаченных товаров, определяемую в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения одним из следующих методов оценки покупных товаров (пп.3 п.1 ст.268 НК РФ):

- по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

- по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);

- по средней стоимости;

- по стоимости единицы товара.

А.И.Дыбов

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

04.11.2003

————