"Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", N 44, 2004

ДЕЛИМ ПРИБЫЛЬ ПО ДОЛЯМ

Как определить долю прибыли для обособленного подразделения в случаях, если: ОС имеются только в обособленном подразделении; нет ОС на предприятии вообще; ОС приобретены в течение года: а) на основное предприятие; б) в обособленное подразделение; в) для всех видов деятельности?

Напомним, что особенности исчисления и уплаты налога налогоплательщиком, имеющим обособленные подразделения, определены в ст.288 НК РФ. Так, согласно п.1 этой статьи организации, имеющие обособленные подразделения на территории РФ, исчисление и уплату в федеральный бюджет сумм авансовых платежей (а также сумм налога, исчисленного по итогам налогового периода) производят по месту своего нахождения без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям. Отметим, что уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ и муниципальных образований, производится налогоплательщиками "по месту нахождения организации, а также каждого из ее обособленных подразделений исходя из соответствующей доли прибыли, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, в целом по налогоплательщику". При этом указанные выше удельный вес среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества исчисляются исходя из фактических показателей этих величин в указанных организациях и их обособленных подразделениях на конец отчетного (налогового) периода. То есть исходя из фактических показателей среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) за последний месяц отчетного (налогового) периода и остаточной стоимости основных средств указанных организаций и их обособленных подразделений на последний день отчетного (налогового) периода.

Напомним, что среднесписочная численность работников исчисляется в порядке, установленном Госкомстатом России, а показатели "сумма расходов на оплату труда" и "остаточная стоимость основных средств" рассчитываются согласно ст.255 и п.1 ст.257 НК РФ соответственно. Суммы авансовых платежей, а также сумма налога, подлежащие зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ и муниципальных образований, исчисляются по ставкам, действующим на территориях, где расположены организация и ее обособленные подразделения. Если в каком-либо субъекте РФ установлена пониженная ставка налога на прибыль, то такая ставка применяется только к доле прибыли, приходящейся на организацию и ее обособленные подразделения, расположенные на территории данного субъекта. Если на территории субъекта РФ, где установлена пониженная ставка налога на прибыль, расположены только обособленные подразделения организации, то такая ставка применяется к доле прибыли организации, приходящейся на эти обособленные подразделения.

К сведению! Налогоплательщик имеет право самостоятельно выбирать показатель, который он будет использовать при распределении прибыли по обособленным подразделениям (среднесписочная численность работников или расходы на оплату труда). Свой выбор он обязан закрепить в учетной политике для целей налогообложения.

Исчисление сумм авансовых платежей по налогу, а также сумм налога, подлежащих внесению в бюджеты субъектов РФ и бюджеты муниципальных образований по месту нахождения обособленных подразделений, осуществляется налогоплательщиком самостоятельно по формуле:

НБ х (уд. вес СЧР + уд. вес ОСОС) : 2 х Ст.,

где НБ - налоговая база в целом по организации;

уд. вес СЧР - удельный вес среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) обособленного подразделения в среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) по организации в целом;

уд. вес ОСОС - удельный вес остаточной стоимости основных средств обособленного подразделения, числящихся в составе амортизируемого имущества на конец (последний день) отчетного (налогового) периода в остаточной стоимости основных средств, числящихся в составе амортизируемого имущества в целом по организации;

Ст.- ставка налога в бюджеты субъектов РФ и бюджеты муниципальных образований по месту нахождения обособленных подразделений.

Следовательно, если у организации (обособленного подразделения) основных средств нет вообще, то показатель "уд. вес ОСОС" равен нулю. Если ОС имеются только в обособленном подразделении, то показатель "уд. вес ОСОС" равен единице. Если ОС приобретены в течение года (независимо от того, куда они приобретены - на основное предприятие или обособленное подразделение, и независимо от того, для каких видов деятельности они приобретены. - Прим. авт.), то показатель "уд. вес ОСОС" будет равен отношению следующих величин: остаточной стоимости ОС обособленного подразделения на конец отчетного периода и остаточной стоимости ОС, числящихся в составе амортизируемого имущества в целом по организации на конец отчетного периода.

Обратите внимание, что сведения о суммах авансовых платежей по налогу, а также суммах налога, исчисленных по итогам налогового периода, сообщаются налогоплательщиком своим обособленным подразделениям, а также налоговым органам по месту нахождения обособленных подразделений не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный или налоговый период.

Е.Бондарь

Ведущий эксперт "БП"

Подписано в печать

28.10.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——