Вопрос: Организация перешла на УСНО с 01.01.2003. Необходимо ли оформлять приказ об учетной политике?

Ответ: Учет доходов и расходов при применении УСНО ведется в порядке, установленном гл.26.2 Налогового кодекса РФ, но при этом учет основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА) ведется по правилам бухгалтерского учета (п.3 ст.4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (ред. от 30.06.2003)).

Нормативными актами по бухгалтерскому учету предусмотрена вариантность в учете ОС и НМА. Следовательно, любой налогоплательщик, применяющий УСНО, обязан, как минимум, закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета применяемые способы начисления амортизации по группам объектов ОС и НМА (п.18 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (ред. от 18.05.2002), п.15 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденного Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н) по группам:

1) объектов ОС:

- линейный;

- уменьшаемого остатка;

- по сумме чисел лет срока полезного использования;

- пропорционально объему продукции (работ);

2) объектов НМА:

- линейный;

- уменьшаемого остатка;

- пропорционально объему продукции (работ).

Из предусмотренных ПБУ 6/01 вариантов списания объектов ОС стоимостью не более 10 000 руб. за единицу, а также приобретенных книг, брошюр и подобных изданий "упрощенцы" могут выбрать только один - путем списания на затраты на производство в момент ввода в эксплуатацию указанных объектов (пп.5 п.1, п.2 ст.346.16, пп.3 п.1 ст.254, п.1 ст.256 НК РФ).

Налогоплательщикам, выбравшим в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, следует закрепить в учетной политике, но уже для целей исчисления единого налога, способ списания сырья и материалов по стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации. Такая необходимость вызвана тем, что названные виды расходов принимаются в порядке, установленном для исчисления налога на прибыль организаций ст.ст.254 и 268 соответственно (п.2 ст.346.16 НК РФ). Напомним, что налогоплательщик может выбрать один из следующих методов списания (п.8 ст.254, пп.3 п.1 ст.268 НК РФ):

- по стоимости единицы запасов (товаров);

- по средней стоимости;

- ФИФО;

- ЛИФО.

Глава 26.2 НК РФ прямо не устанавливает обязанность налогоплательщиков, применяющих УСНО, утверждать и представлять в налоговые органы учетную политику для целей как бухгалтерского, так и налогового учета. Тем не менее этот документ следует составить в упрощенной форме и утвердить для того, чтобы иметь возможность доказать правомерность учета вышеназванных имущества и операций в том порядке, в каком это для себя установила организация.

А.И.Дыбов

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

04.11.2003

————