"Главбух", N 21, 2004

При рознице платить обычные налоги надо только с выручки, поступившей по безналу (с. 11). Магазин на "упрощенке" может уменьшать свои доходы на "коммуналку" (с. 12). НДС по авансу от зарубежного покупателя можно возместить, подтвердив экспорт (с. 13). Транспортные услуги облагаются ЕНВД, если их стоимость выделена в накладной (с. 14). Налоговики запретили списывать долг по возвращенному исполнительному листу (с. 15).

Как считать налоги, если товар, проданный в розницу,

частично оплачен по безналу

Когда организации, торгующие в розницу и уплачивающие ЕНВД, продают товар в кредит, часть выручки поступает к ним по безналичному расчету. Минфин России разъяснил, что в таком случае розничный торговец должен начислять обычные налоги только на безналичную часть выручки от продажи каждой единицы товара (Письмо Минфина России от 30 сентября 2004 г. N 03-06-05-06/12). Свою позицию финансисты обосновывают так. В ст.346.27 Налогового кодекса РФ дано определение розничной торговли, которая облагается ЕНВД. Это торговля за наличный расчет или с использованием пластиковых карт. Значит, по логике Минфина России, если фирма хоть часть выручки за проданный товар получает наличными, то она должна платить ЕНВД с площади торгового зала. Ну а с безналичного дохода нужно исчислять НДС и налог на прибыль или единый налог, если предприятие применяет упрощенную систему налогообложения.

Заметим, что мнение Минфина России в корне расходится с точкой зрения налоговиков. Они считают, что организация, получившая часть денег за товар по безналичному расчету, вообще не должна уплачивать ЕНВД по данной продаже. Этим налогом облагается продажа только тех товаров, которые оплачены наличными полностью. Это мнение высказано в Письме МНС России от 13 мая 2004 г. N 22-1-15/895.

Пример. ООО "Рассвет" торгует в розницу бытовой техникой. Чтобы привлечь клиентов, магазин продает часть товаров в кредит. При этом первый взнос за покупку клиент вносит в кассу магазина, а оставшаяся часть стоимости поступает на расчетный счет в банке.

ООО "Рассвет" работает в г. Дмитрове Московской области. В этом регионе розничная торговля облагается ЕНВД. Согласно Закону Московской области от 27 ноября 2002 г. N 136/2002-ОЗ коэффициент К2 для розничных предприятий г. Дмитрова равен 0,9. Площадь торгового зала ООО "Рассвет" равна 100 кв. м.

В ноябре 2004 г. ООО "Рассвет" продало две стиральные машины за 10 000 руб. каждую. Одна машина была оплачена наличными. А выручка за вторую машину поступила в два этапа:

- 2000 руб. - внесено в кассу предприятия;

- 8000 руб. - зачислено на расчетный счет.

Рассмотрим два варианта.

Вариант 1. ООО "Рассвет" следует разъяснениям Минфина России

На стоимость первой машины НДС не начисляется. А НДС, который нужно начислить при реализации второй машины, равен 1220,34 руб. (8000 руб. х 18% : 118%). В состав доходов, учитываемых при расчете налога на прибыль, включается безналичная часть стоимости от продажи второй машины за вычетом НДС - 6779,66 руб. (8000 - 1220,34).

ЕНВД с торговой площади составляет (базовая доходность равна 1200 руб/кв. м, К3 - 1,133):

100 кв. м х 1200 руб/кв. м х 0,9 х 1,133 х 15% = 18 354,60 руб.

Вариант 2. ООО "Рассвет" следует разъяснениям МНС России

На стоимость первой машины НДС не начисляется. А налог, который нужно начислить при продаже второй машины, равен 1525,42 руб. (10 000 руб. х 18% : 118%). В состав доходов, учитываемых при расчете налога на прибыль, включается полная стоимость от продажи второй машины без учета НДС. Она равна 8474,58 руб. (10 000 - 1525,42). ЕНВД с торговой площади, как и в первом варианте, составляет 18 354,60 руб. Таким образом, ООО "Рассвет" выгоднее следовать разъяснениям Минфина России. В этом случае начисленный НДС будет меньше на 305,08 руб. ((1525,42 - 1220,34), а налогооблагаемый доход - на 1694,92 руб. (8474,58 - 6779,66).

К чьим же разъяснениям прислушаться бухгалтерам? Рекомендуем согласиться с точкой зрения Минфина России. Во-первых, благодаря такому выбору фирма сможет сэкономить на налогах. А во-вторых, со 2 августа 2004 г. именно Минфин России уполномочен давать письменные разъяснения налогового законодательства (ст.34.2 Налогового кодекса РФ). Поэтому в тех случаях, когда письма налоговиков противоречат письмам финансистов, решающее слово остается за последними (см. материал "Письменные разъяснения чиновников: инструкция по применению" на с. 77).

Письмо Минфина России от 30 сентября 2004 г. N 03-06-05-06/12 опубликовано в приложении "Официальные документы" к газете "Учет, налоги, право" N 41, 2004, а также в журнале "Документы и комментарии" N 20, 2004.

Торговые фирмы - "упрощенцы" могут включать

в расходы затраты на коммунальные услуги

Расходы на оплату водоснабжения, тепло- и электроэнергии учитываются при расчете единого налога всеми налогоплательщиками, перешедшими на упрощенную систему. В том числе торговыми организациями и предприятиями непроизводственной сферы. Такой вывод содержится в Письме МНС России от 29 сентября 2004 г. N 22-1-14/1578@.

Свои затраты "упрощенцы", считающие единый налог с базы "доходы минус расходы", определяют в соответствии со ст.346.16 Налогового кодекса РФ. Отметим, что приведенный в этой статье перечень затрат является закрытым и расходы на коммунальные услуги в нем не упомянуты. Однако при расчете единого налога можно учесть материальные расходы (пп.5 п.1 ст.346.16 Налогового кодекса РФ). А эти затраты, в свою очередь, определяются в соответствии со ст.254 Налогового кодекса РФ (п.2 ст.346.16 Налогового кодекса РФ).

Как сказано в пп.5 п.1 ст.254 Налогового кодекса РФ, к материальным затратам, в частности, относятся расходы на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели. Таким образом, затраты на коммунальные услуги "упрощенцы" вправе включить в расходы. Отметим, что такого же мнения придерживаются и в Минфине России (см. Письмо этого ведомства от 27 февраля 2004 г. N 04-02-05/1/19).

Однако когда речь заходит о тех "упрощенцах", которые занимаются торговлей, возникает естественный вопрос: что же включается в понятие "технологический процесс" в торговле? Этот нюанс вызывал сомнения у многих налоговых инспекторов, и они запрещали торговым фирмам, перешедшим на "упрощенку", включать в расходы стоимость коммунальных услуг.

Однако в своем Письме налоговая служба за ответом на этот волнующий вопрос обратилась к Государственному стандарту РФ "Торговля. Термины и определения. ГОСТ Р 51303-99" (утв. Постановлением Госстандарта России от 11 августа 1999 г. N 242-ст). Согласно этому документу под торгово-технологическим процессом понимается последовательность операций, обеспечивающих процесс купли-продажи товаров и товародвижения. То есть, если фирма, например, оплачивает услуги по отоплению и электроснабжению своего магазина, такие затраты она вправе учесть при расчете единого налога.

Письмо МНС России от 29 сентября 2004 г. N 22-1-14/1578@ опубликовано в приложении "Официальные документы" к газете "Учет, налоги, право" N 41, 2004.

Когда возмещать НДС, начисленный по экспортным авансам

Минфин России разъяснил, что НДС, начисленный с аванса под экспортную поставку, налоговики могут возместить из бюджета лишь после того, как будет подтвержден экспорт (Письмо Минфина России от 19 августа 2004 г. N 03-04-08/51).

Необходимость в таких разъяснениях возникла по следующей причине. В п.8 ст.172 Налогового кодекса РФ сказано, что налог, исчисленный с авансовых платежей, принимают к вычету после реализации товаров. По общему правилу реализация происходит в тот момент, когда право собственности на товар переходит к покупателю (п.1 ст.39 Налогового кодекса РФ). Однако по поводу экспорта в Кодексе есть оговорка. В п.3 ст.172 Налогового кодекса РФ сказано, что "входной" НДС по экспортным операциям (включая и налог, исчисленный с авансов) принимают к вычету на основании отдельной налоговой декларации. А эту декларацию представляют в налоговую инспекцию после того, как будут собраны документы, которые подтверждают экспорт. Именно поэтому, пока пакет таких документов не собран или не истекло 180 дней с момента оформления ГТД, НДС, начисленный с авансов, к вычету принять нельзя.

Если НДС, принятый к вычету, превысит сумму начисленного налога, налоговики возместят его из бюджета. Это правило распространяется и на НДС, начисленный по экспортным авансам. Напомним, что п.4 ст.176 Налогового кодекса РФ обязывает налоговиков возместить налог в течение трех месяцев после окончания налогового периода, в котором подтвержден экспорт.

Пример. ЗАО "Ветер" заключило с немецкой фирмой контракт на поставку партии древесины на 30 000 евро. Таможня оформила ГТД на вывоз товара 25 октября 2004 г. Но еще до этого - 20 октября 2004 г. - на транзитный валютный счет ЗАО "Ветер" от немецкого покупателя поступил аванс в размере 30 000 евро.

Курс рубля по отношению к евро, установленный Центральным банком РФ на 20 октября 2004 г., составил 36,3153 руб/EUR. Бухгалтер ЗАО "Ветер" сделал в этот день проводки:

Дебет 52 субсчет "Транзитный валютный счет" Кредит 62 субсчет "Авансы полученные"

- 1 089 459 руб. (30 000 EUR х 36,3153 руб/EUR) - получен аванс в счет предстоящего экспорта древесины;

Дебет 62 субсчет "Авансы полученные" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

- 166 188,66 руб. (1 089 459 руб. х 18% / 118%) - начислен НДС с валютного аванса.

В ноябре 2004 г. ЗАО "Ветер" перечислило НДС с аванса в бюджет:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 51

- 166 188,66 руб. (1 089 459 руб. х 18% / 118%) - уплачен в бюджет НДС с валютного аванса.

В этом же месяце ЗАО "Ветер" собрало и представило в налоговую инспекцию полный пакет документов, подтверждающих экспорт древесины в Германию. Поэтому налоговая база по экспортному товару определяется 30 ноября 2004 г. В этот день бухгалтер ЗАО "Ветер" принял к вычету НДС, начисленный с валютного аванса:

Дебет 62 субсчет "Авансы полученные" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"

     
         ————————————————¬
       — |166 188,66 руб.| (1 089 459 руб. х 18% / 118%) — принят к вычету
         L————————————————
   

НДС с валютного аванса.

7 декабря 2004 г. бухгалтер ЗАО "Ветер" представил в налоговую инспекцию декларацию по операциям, облагаемым НДС по налоговой ставке 0 процентов, за ноябрь 2004 г. По строкам 280 и 290 этой декларации он указал сумму НДС, начисленного с аванса и принятого к вычету, - 166 188,66 руб.

Письмо Минфина России от 19 августа 2004 г. N 03-04-08/51 опубликовано в приложении "Официальные документы" к газете "Учет, налоги, право" N 40, 2004, а также в журнале "Документы и комментарии" N 20, 2004.

Доставка товаров покупателю:

в каких случаях надо платить ЕНВД?

Зачастую продавцы доставляют товар покупателям собственным транспортом. Между тем услуги по перевозке грузов во многих регионах облагаются единым налогом на вмененный доход (пп.6 п.2 ст.346.26 Налогового кодекса РФ).

Минфин России разъяснил, что поставщик должен платить ЕНВД по транспортным услугам лишь в том случае, если их стоимость отдельно выделена в расчетных и товаросопроводительных документах (Письмо Минфина России от 7 сентября 2004 г. N 03-06-05-04/16). И в этом случае расходы по доставке нельзя учесть при расчете налогооблагаемой прибыли.

Если же стоимость доставки включена в цену товара, то продавец на ЕНВД переходить не должен: всю выручку он учитывает при расчете НДС и налога на прибыль или единого налога, если фирма работает по упрощенной системе налогообложения.

Таким образом, благодаря новым разъяснениям Минфина России фирмы-продавцы могут выбрать один из двух вариантов.

Первый вариант: если предприятию выгодно вывести часть выручки из-под обычного налогообложения и платить ЕНВД, имеет смысл выделять сумму доставки в накладных, счетах и счетах-фактурах отдельной строкой.

Второй вариант: если частичный переход на уплату ЕНВД для предприятия невыгоден, то стоимость доставки в договорах, накладных и счетах-фактурах надо не указывать отдельно, а включить в цену товара.

Естественно, такая вариантность возможна лишь в тех регионах, где транспортные услуги переведены на ЕНВД.

Пример. ЗАО "Дрозд" торгует оптом строительными материалами. Покупателям товары развозят на трех автомобилях, принадлежащих фирме.

ЗАО "Дрозд" работает в Тульской области. В этом регионе услуги по перевозке грузов облагаются единым налогом на вмененный доход.

Согласно Закону Тульской области от 24 ноября 2003 г. N 412-ЗТО коэффициент К2 для транспортных услуг равен 1.

В ноябре 2004 г. ЗАО "Дрозд" выручило за доставку товаров 300 000 руб. (без учета НДС). Себестоимость доставки равна 150 000 руб.

Рассмотрим два варианта.

Вариант 1. ЗАО "Дрозд" выделяет в расчетных и товаросопроводительных документах стоимость доставки отдельной строкой

В этом случае ЗАО "Дрозд" НДС на стоимость доставки начислять не должно. В доход, учитываемый при расчете налога на прибыль, эту сумму также включать не нужно.

А на расходы соответственно нельзя списать себестоимость доставки.

ЗАО "Дрозд" должно рассчитать и уплатить в бюджет ЕНВД по трем автомобилям. Базовая доходность по одному автомобилю равна 4000 руб.

Корректирующий коэффициент К1, который зависит от особенностей ведения деятельности, не применяется, а коэффициент К3 в 2004 г. равен 1,133.

Сумма ЕНВД, которую ЗАО "Дрозд" придется уплатить за ноябрь, будет такой:

3 автомобиля х 4000 руб/автомобиль х 1 х 1,133 х 15% = 2039,40 руб.

Вариант 2. ЗАО "Дрозд" не выделяет в расчетных и товаросопроводительных документах стоимость доставки отдельной строкой

В такой ситуации на стоимость доставки нужно начислить НДС. Сумма налога будет такой:

300 000 руб. х 18% = 54 000 руб.

Кроме того, стоимость доставки - 300 000 руб. - нужно включить в состав доходов, учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли. Налог на прибыль, который придется заплатить в бюджет с автотранспортных услуг, составит:

(300 000 руб. - 150 000 руб.) х 24% = 36 000 руб.

Таким образом, не указав в документах стоимость доставки отдельной строкой, ЗАО "Дрозд" переплатит в бюджет (без учета вычетов по НДС) в ноябре 2004 г. 87 960,60 руб. (54 000 + 36 000 - 2039,40).

Письмо Минфина России от 7 сентября 2004 г. N 03-06-05-04/16 "О едином налоге на вмененный доход" опубликовано в журнале "Документы и комментарии" N 20, 2004.

Долг по возвращенному исполнительному листу списать нельзя

По мнению налоговиков, которое выражено в Письме МНС России N 02-5-10/53, если судебный пристав вернул организации исполнительный лист, то данная задолженность налогооблагаемый доход не уменьшает.

В соответствии с пп.2 п.2 ст.265 Налогового кодекса РФ в составе внереализационных расходов можно учесть безнадежные долги. При этом безнадежной считается задолженность, которую невозможно получить. Это бывает, если:

- истек срок исковой давности, который составляет три года (ст.196 Гражданского кодекса РФ);

- существует решение суда о том, что должник прошел процедуру банкротства и завершил расчеты с кредиторами;

- должник ликвидирован и есть справка, подтверждающая, что фирма исключена из Государственного реестра юридических лиц.

Однако на практике многие кредиторы не дожидаются, пока истечет срок давности или развалится задолжавшая фирма. Чтобы вернуть свои деньги раньше, они обращаются в суд.

Когда судьи принимают решение в пользу кредитора, на сумму "дебиторки" выписывается исполнительный лист. Этот документ фирма может передать судебному приставу, который начнет работать с должником.

Хорошо, если усилия пристава увенчались успехом, а если нет? Тогда исполнительный лист возвращается организации. Согласно ст.26 Федерального закона от 21 июля 1997 г. N 119-ФЗ это происходит, когда:

- нельзя установить адрес задолжавшей фирмы;

- не удается получить сведения об имуществе недобросовестного покупателя;

- у должника нет имущества или доходов, которые можно взыскать.

Во всех этих случаях пристав составит акт о том, что исполнительное производство окончено. Однако МНС России считает, что в такой ситуации долг не признается безнадежным, поскольку пристав лишь констатирует факты, не позволившие взыскать средства. Соответственно списать так и не полученную дебиторскую задолженность нельзя.

Правда, предприятие вправе предъявить должнику исполнительный лист повторно. Сделать это можно в течение трех лет после того, как пристав возвратил исполнительный лист. Но все это время исключить долг из налогооблагаемых доходов будет нельзя. Кстати, не исключено, что приставу снова не удастся взыскать задолженность. И снова законодательство дает кредитору три года на новую попытку. В общем, получается, что списать "дебиторку" фирма сможет, только если не станет предъявлять лист еще раз и дождется, когда окончится срок исковой давности.

Эти запреты налоговики как раз и прописали в упомянутом Письме. Как видите, их точка зрения, по обыкновению, невыгодна для предприятия. Но с ней можно не согласиться: ведь если пристав вернул исполнительный лист, значит, долг взыскать нереально. Следовательно, его можно признать безнадежным и учесть при расчете налога на прибыль.

Данный вывод подтверждает и судебная практика. Примерами являются Постановление ФАС Центрального округа от 24 мая 2004 г. N А54-4418/03-С18 и Постановление ФАС Северо-Западного округа от 12 мая 2004 г. N А42-5773/03-23.

Письмо МНС России от 15 сентября 2004 г. N 02-5-10/53 "О порядке списания безнадежных долгов, по которым истек срок исковой давности, в целях налогообложения прибыли" опубликовано в приложении "Официальные документы" к газете "Учет, налоги право" N 38, 2004, а также в журнале "Документы и комментарии" N 20, 2004.

Подписано в печать

27.10.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——