Вопрос: Приказом МНС России от 17.04.2003 N БГ-3-22/191 из Методических рекомендаций по применению главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации исключен п.17. Правильно ли я понимаю, что в связи с этими изменениями для целей расчета единого налога наличие актов списания сырья и материалов, актов выполненных работ и т.д., т.е. документов, подтверждающих непосредственное фактическое отношение затрат к осуществлению процесса производства, стало необязательным и достаточно документов, подтверждающих только оплату расходов?

Ответ: В соответствии с п.17 первоначальной редакции Методических рекомендаций по применению главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 10.12.2002 N БГ-3-22/706, расходы, связанные с приобретением и (или) реализацией товаров, установленные ст.268 Налогового кодекса РФ, не учитываются в составе расходов, принимаемых при исчислении налоговой базы по единому налогу. В данном случае речь шла о покупной стоимости товаров, изначально предназначенных для перепродажи, поскольку п.1 ст.346.16 НК РФ на момент издания Методических рекомендаций действительно не предусматривал включение подобных затрат в состав расходов, уменьшающих доходы текущего отчетного (налогового) периода по единому налогу.

Впоследствии данный пункт из Методических рекомендаций был исключен (п.2.1 Приложения к Приказу МНС России от 17.04.2003 N БГ-3-22/191). Исключение данного пункта обусловлено тем, что в соответствии с п.13 ст.1 Федерального закона от 31.12.2002 N 191-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в главы 22, 24, 25, 26.2, 26.3 и 27 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации" в перечень расходов налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, была включена покупная стоимость товаров, предназначенных для реализации.

Нетрудно заметить, что п.17 Методических рекомендаций не содержал никаких разъяснений относительно порядка учета для целей обложения единым налогом расходов на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве, и его исключение не может каким-либо образом повлиять на такой порядок.

При учете расходов на приобретение сырья и материалов в расчете налоговой базы по единому налогу организации необходимо руководствоваться следующими положениями.

Согласно п.2 ст.346.16 НК РФ состав материальных расходов плательщика единого налога, предусмотренных пп.5 п.1 ст.346.16 НК РФ, и порядок их учета для целей налогообложения определяются ст.254 НК РФ.

В соответствии с п.5 ст.254 НК РФ и пп.1 п.1 Письма МНС России от 11.06.2003 N СА-6-22/657 "О разъяснении отдельных вопросов применения глав 26.2 и 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации" организация вправе учесть расходы на приобретение сырья и материалов в расчете налоговой базы по единому налогу того (отчетного) налогового периода, в котором сырье и материалы были списаны в производство (при условии, что на этот момент времени они полностью оплачены - п.2 ст.346.17 НК РФ), что, в свою очередь, должно подтверждаться соответствующими документами (п.2 ст.346.16, п.1 ст.252 НК РФ).

В заключение отметим, что упомянутые в вопросе Методические рекомендации по применению главы 26.2 НК РФ не обязательны к применению налогоплательщиками (п.2 ст.4 НК РФ). При разрешении тех или иных вопросов, связанных с исчислением налогов и сборов, необходимо, прежде всего, руководствоваться положениями НК РФ и иных нормативных актов, регулирующих исчисление налогов (п.1 ст.1, п.1 ст.4 НК РФ).

А.И.Дыбов

Центр исследований

проблем налогообложения

и бухгалтерского учета

04.11.2003

————