"Практическая бухгалтерия", N 11, 2004

НОВЫЕ ПРАВИЛА АВАНСОВОГО СЧЕТА-ФАКТУРЫ

Фирма получила аванс, а потом отгрузила товар. Как заполнить счет-фактуру на полученную предоплату, Минфин поведал в своем новом Письме.

Известно, что на сумму поступивших авансов необходимо начислить НДС (пп.1 п.1 ст.162 НК РФ). А для того чтобы принять его к вычету, нужен счет-фактура.

Согласно п.4 ст.164 Налогового кодекса, сумма НДС с полученных авансов определяется расчетным путем (ставка зависит от вида товара: 10/110 или 18/118). Начислить налог нужно в том периоде, в котором фирма аванс получила. А вот принять к вычету НДС с аванса можно только после отгрузки товара, под поставку которого он был получен (п.8 ст.171, п.6 ст.172 НК РФ). То есть счет-фактуру на аванс вы выписываете для себя. Поэтому заполнить его надо по всем правилам ст.169 Налогового кодекса. Однако оформление авансового документа имеет некоторые особенности, о которых Налоговый кодекс умалчивает.

Зато о них поведал Минфин России в своем Письме от 25 августа 2004 г. N 03-04-11/135. Специалисты ведомства подчеркнули, что в таких счетах-фактурах "Стоимость товаров (работ, услуг), всего без налога" (графа 5) не указывается. Саму же сумму аванса необходимо отразить в графе 9 "Стоимость товаров (работ, услуг), всего с учетом налога". Обратите внимание, графа 8 "Сумма налога" должна быть заполнена обязательно, поскольку это необходимое условие для вычета налога.

Зарегистрировать счет-фактуру на аванс надо не только в книге продаж, но и в книге покупок. В противном случае сотрудники налоговой службы могут не принять к вычету НДС даже после реализации. Записи в книгах делаются по аналогии с тем, как фирма заполняла счет-фактуру. Иными словами, в книге продаж не нужно заполнять графу 5а "Стоимость продаж без НДС", а в книге покупок графу 8а "Стоимость покупок без НДС". Кроме того, как известно, в книге покупок - в графе 5 "Наименование продавца" указывают поставщика. Поэтому, регистрируя авансовый счет-фактуру, укажите здесь наименование фирмы, выписавшей документ.

Пример. ООО "Пассив" заключил договор на поставку товара на сумму 300 000 руб. (в том числе НДС - 45 763 руб.) с ЗАО "Актив" и получил 100-процентную предоплату. Как оформляется счет-фактура, смотрите в таблице.

Документ. Счет-фактура на аванс

1 1 октября 2004

СЧЕТ-ФАКТУРА N --- от "--" --------------------- (1)

...

     
   —————————————T—————T——————T———————T—————————T—————T——————T——————T—————————T——————T————————¬
   |Наименование|Еди— |Коли— |Цена   |Стоимость|В том|Нало— |Сумма |Стоимость|Страна|Номер   |
   |  товара    |ница |чество|(тариф)| товаров |числе|говая |налога| товаров |проис—|грузовой|
   | (описание  |изме—|      |за еди—| (работ, |акциз|ставка|      | (работ, |хожде—|тамо—   |
   |выполненных |рения|      |ницу   |  услуг),|     |      |      | услуг), |ния   |женной  |
   |   работ,   |     |      |изме—  |всего без|     |      |      | всего с |      |деклара—|
   | оказанных  |     |      |рения  |  налога |     |      |      | учетом  |      |ции     |
   |   услуг)   |     |      |       |         |     |      |      | налога  |      |        |
   +————————————+—————+——————+———————+—————————+—————+——————+——————+—————————+——————+————————+
   |      1     |  2  |   3  |   4   |    5    |  6  |   7  |   8  |    9    |  10  |   11   |
   +————————————+—————+——————+———————+—————————+—————+——————+——————+—————————+——————+————————+
   |Авансовый   |  —  |   —  |   —   |    —    |  —  |18/118|45 763| 300 000 |   —  |    —   |
   |платеж по   |     |      |       |         |     |      |      |         |      |        |
   |договору    |     |      |       |         |     |      |      |         |      |        |
   |N 11        |     |      |       |         |     |      |      |         |      |        |
   +————————————+—————+——————+———————+—————————+—————+——————+——————+—————————+——————+—————————
   

¦Всего к оплате ¦45 763¦ 300 000 ¦ L--------------------------------------------------------+------+-------- ————

В.Аканеев

Эксперт ПБ

Подписано в печать

25.10.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——