"Практическая бухгалтерия", N 11, 2004

ЗАДАЧА НА ДЕЛЕНИЕ ВЕКСЕЛЬНОГО НДС

Реализация ценных бумаг НДС не облагается. Поэтому, продав хоть один вексель, как утверждают контролеры, придется вести раздельный учет. Но это требование легко обойти.

Проблема реализации векселя третьего лица (или передачи его в оплату приобретенных товаров) давно уже является камнем преткновения в спорах с контролерами. Да и сотрудники Минфина утверждают, что входной НДС по общехозяйственным расходам в этом случае нужно распределить между облагаемыми и не облагаемыми налогом операциями (Письмо от 4 марта 2004 г. N 04-03-11/30).

Реализация ценных бумаг, к которым относятся и векселя, НДС не облагается (пп.12 п.2 ст.149 НК РФ). Следовательно, по мнению чиновников, в том периоде, в котором фирма реализовала вексель, сумму налога по общим расходам она должна распределить. В то же время многие бухгалтеры это правило не соблюдают. Я рассмотрю один из вариантов, используя который компания отстояла свое право не делить входной НДС по общехозяйственным расходам.

Вексель лучше учесть...

Согласно п.4 ст.170 Налогового кодекса, коммерсанты должны вести раздельный учет сумм налога, если приобретенные товары используются и в облагаемых, и в не облагаемых НДС операциях. При этом Кодекс предлагает делить налог, используя метод пропорции, которая определяется по формуле:

Стоимость товаров, реализация которых облагается НДС / Общая стоимость отгруженных товаров.

Заметьте, конкретный порядок ведения раздельного учета затрат законодательством не установлен. Поэтому для начала разберемся, что же под ним подразумевается? Для рассматриваемого варианта решения проблемы этот вопрос является ключевым.

Как известно, понятия и термины, определения которым Налоговый кодекс не дает, должны применяться в том значении, в котором они используются в других отраслях законодательства (п.1 ст.11 НК РФ). Понятия "учет" Кодекс не определяет. Следовательно, в ст.170 Кодекса имеется в виду именно учет бухгалтерский. Выходит, рассматриваемая норма Кодекса тесно связана с порядком ведения бухучета. По правилам которого способ отражения операций с ценными бумагами необходимо закрепить в учетной политике. То есть вы самостоятельно решаете, куда их отнести: к обычной деятельности или к прочим поступлениям. Замечу, что последний вариант является наиболее распространенным.

В этом случае все операции с ценными бумагами подлежат учету на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Затраты же по обычной деятельности по правилам бухучета отражаются на счете 26 "Общехозяйственные расходы" или 44 "Расходы на продажу" и в конечном итоге списываются в дебет счета 90 "Продажи". К счету 91 они никакого отношения не имеют.

Что же из этого следует? А то, что на счете 26 (44) будут отражены расходы только по облагаемой НДС деятельности. В то время как затраты по операциям, освобожденным от налогообложения, будут аккумулированы исключительно на счете 91. В таком случае и НДС распределять не придется. Но, повторюсь, работает это правило, только если операции с ценными бумагами учитываются обособленно.

Поддержка свыше

Такой подход к решению проблемы нашел поддержку и в суде. В результате проверки ОАО "Востокгазпром" было выявлено, что при ведении раздельного учета компания не включала в расчет доходы, полученные от продажи ценных бумаг. В связи с чем, по мнению налоговиков, суммы вычетов были отражены в декларации необоснованно. Фирма с решением контролеров не согласилась и обратилась в суд.

Арбитры поддержали предприятие. Они отметили: достаточно того, что компания ведет раздельный учет затрат по приобретению и реализации ценных бумаг (п.4 ст.149 НК РФ). Судья обратил внимание на то обстоятельство, что операции с ценными бумагами в бухучете фирма отражала обособленно на счете 91. Да и "оборотная ведомость по счету 26 "Общехозяйственные расходы" не корреспондируется со счетом 58 "Финансовые вложения"". Кроме того, он подчеркнул, что затраты по счетам-фактурам, зарегистрированным в книге покупок, образуют себестоимость проданных товаров, а не ценных бумаг. В результате решение налоговой было признано необоснованным (Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 3 марта 2004 г. по делу N Ф04/1066-81/А67-2004).

Итак, сделаем выводы. Если вы решили не придерживаться точки зрения контролеров, предусмотрите учет операций с векселями в составе операционных расходов.

С.М.Рюмин

Финансовый директор

ООО КАФ "ИНВЕСТАУДИТТРАСТ"

Подписано в печать

25.10.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——