"Новая бухгалтерия", N 11, 2004

Вопрос: Судебные приставы арестовали дебиторскую задолженность предприятия и реализовали по цене 40% от балансовой стоимости.

1. Какова будет сумма выручки?

2. Какие расходы несет налогоплательщик?

3. С какой суммы начисляется НДС?

4. Как отразить данную операцию в бухгалтерском и налоговом учете?

Ответ: 1. В данном случае происходит уступка права требования, которая регулируется ст.ст.382 - 390 ГК РФ.

В бухгалтерском учете уступка права требования отражается следующими проводками:

Дебет 76 - Кредит 91/1 "Прочие доходы"

- в составе операционных доходов отражен доход от уступки права требования, который определяется как продажная стоимость дебиторской задолженности, указанная в протоколе о результатах торгов (п.п.6, 10.1 ПБУ 9/99 "Доходы организации";

Дебет 91/2 "Прочие расходы" - Кредит 62

- сумма реализованной дебиторской задолженности отражена в составе операционных расходов (п.11 ПБУ 10/99 "Расходы организации".

2. Особенности определения налоговой базы по налогу на прибыль при уступке права требования определяются ст.279 НК РФ. Отрицательная разница между доходом от реализации права требования и стоимостью реализованного товара (работ, услуг) признается убытком, который принимается в целях налогообложения в порядке, предусмотренном названной статьей.

3. Порядок определения налоговой базы по НДС при уступке права требования регулируется ст.155 НК РФ.

Порядок уплаты НДС в момент уступки зависит от того, как организация определяла выручку для целей налогообложения в том периоде, когда возникла уступаемая задолженность, - по отгрузке или по оплате.

Используя метод по отгрузке, НДС начисляют со стоимости реализованных товаров (работ, услуг) в периоде отгрузки товаров (работ, услуг) (пп.1 п.1 ст.167 НК РФ), поэтому в момент реализации дебиторской задолженности НДС в бюджет повторно платить не надо.

При определении выручки для целей НДС по оплате в момент уступки права требования у организации возникает обязанность заплатить НДС со стоимости реализованных товаров (работ, услуг) (пп.3 п.2 ст.167 НК РФ).

Рассмотрим пример.

Организация отгрузила товары на сумму 100 000 руб. (в том числе НДС - 15 254,24 руб.), в результате чего возникла дебиторская задолженность. Организация заключила соглашение об уступке права требования по цене 40% от стоимости дебиторской задолженности.

Эти операции отражаются в бухгалтерском учете следующими проводками:

Дебет 62 - Кредит 90/1

- 100 000 руб. - реализованы товары;

Дебет 90/3 - Кредит 76/"НДС"

- 15 254,24 руб. - начислен НДС со стоимости реализованных, но не оплаченных товаров;

Дебет 91/2 "Прочие расходы" - Кредит 62

- 100 000 руб. - списана реализованная задолженность;

Дебет 76 - Кредит 91/1 "Прочие доходы"

- 40 000 руб. - отражены доходы от уступки права требования;

Дебет 76/"НДС" - Кредит 68

- 15 254,24 руб. - НДС со стоимости реализованных товаров начислен к уплате в бюджет;

Дебет 51 - Кредит 76

- 40 000 руб. - получены деньги за проданную задолженность.

Е.Литвак

Подписано в печать

25.10.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——