Вопрос: Облагается ли налогом на доходы физических лиц оплата организацией лечения своих бывших сотрудников?

Ответ: Статьей 217 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено освобождение от налогообложения строго ограниченного перечня расходов организаций на лечение физических лиц. Согласно этому перечню (пп.10 ст.217 Налогового кодекса) не облагаются данным налогом суммы, уплаченные работодателями из средств, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций, за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и их детей при условии наличия у медицинских учреждений соответствующих лицензий, а также наличия документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание. Указанные доходы освобождаются от налогообложения в случае безналичной оплаты работодателями медицинским учреждениям расходов на лечение и медицинское обслуживание налогоплательщиков, а также в случае выдачи наличных денежных средств, предназначенных на эти цели, непосредственно налогоплательщику (членам его семьи, родителям) или зачисления средств, предназначенных на эти цели, на счета налогоплательщиков в учреждениях банков.

Не облагаются и доходы, не превышающие 2000 руб., полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период (пп.28 ст.217 Налогового кодекса):

- суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;

- возмещения (оплаты) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом. Освобождение от налогообложения предоставляется при представлении документов, подтверждающих фактические расходы на приобретение этих медикаментов.

Таким образом, бывшие работники организации, даже вышедшие на пенсию и согласно условиям коллективного договора пользующиеся всеми правами членов трудового коллектива (в том числе и правами на бесплатное обслуживание за счет средств организации), подпадают под налогообложение по данным доходам. Следует отметить, что данная норма существовала и ранее, что было подтверждено Решением Верховного Суда Российской Федерации от 14.01.2000 N ГКПИ 99-944.

Следовательно, не облагается налогом на доходы физических лиц только оплата организацией лечения своих работников и членов их семей. Бывшие работники (не являющиеся родителями или супругами работников) могут претендовать на освобождение от налогообложения только материальной помощи и оплаты стоимости лекарств и только в пределах 2000 руб. Вместе с тем для освобождения от налогообложения всех средств организаций, направленных на лечение пенсионеров, необходимо принятие их в штат организации с оформлением трудового контракта (договора).

Е.Н.Исакина

Советник налоговой службы РФ

II ранга

31.10.2003

————