"Расчет", N 11, 2004

СКОЛЬКО ПЛАТИТ ЗАБЫВЧИВЫЙ АГЕНТ?

Налоговые агенты, как и обычные фирмы, обязаны сдавать декларации в установленный срок, иначе их ждет штраф. О сумме штрафа долгое время шли споры, которые недавно прекратил Минфин.

Вмененная обязанность

Должна ли фирма платить тот или иной налог, определить, как правило, несложно. В каждой главе Налогового кодекса, посвященной конкретному налогу, четко сказано, кто его начисляет и платит. Но, к сожалению, если ваша фирма не попала в число плательщиков налога, это еще не значит, что о нем можно совсем забыть.

Если волей случая вы окажетесь налоговым агентом, вам придется рассчитать, удержать и перечислить в бюджет налог за другую фирму или человека (п.1 ст.24 НК). Эта обязанность не зависит от того, является ли ваша компания его плательщиком или нет. Так, налоговыми агентами по федеральным налогам могут быть фирмы, которые перешли на упрощенную систему налогообложения.

О своих обязанностях налоговым агентам забывать никак нельзя. Если вы не перечислите вовремя необходимый налог, придется заплатить штраф в размере 20 процентов от неуплаченной суммы (ст.123 НК). На эту же сумму налоговики непременно начислят пени исходя из 1/300 ставки рефинансирования Банка России за каждый день просрочки (п.4 ст.75 НК).

Заплатить вовремя налог - полдела. Налоговый агент по НДС или по налогу на прибыль должен сдавать соответствующие декларации. В противном случае налоговики его оштрафуют.

Внимание! Декларации должны сдавать налоговые агенты по НДС и по налогу на прибыль. Перечислять НДС за партнера Налоговый кодекс предписывает:

- при покупке товаров (работ, услуг) у иностранной компании, которая не состоит на налоговом учете в России (п.2 ст.161 НК);

- при аренде государственного имущества (п.3 ст.161 НК).

Налоговыми агентами по налогу на прибыль фирмы становятся, когда выплачивают доходы иностранным компаниям, не состоящим на налоговом учете в России (п.4 ст.286 НК), или выдают дивиденды (п.п.2 и 3 ст.275 НК).

Сумма штрафа

Привлекая фирму к ответственности, налоговики штрафуют ее либо по ст.119, либо по ст.126 Налогового кодекса.

Статья 119 устанавливает штраф за непредставление налоговой декларации. Он составляет 5 процентов от суммы налога по декларации за каждый полный или неполный месяц просрочки. При этом штраф не может быть больше 30 процентов суммы налога и меньше 100 руб.

Если фирма опоздает с декларацией больше чем на 180 дней, штраф составит 30 процентов от суммы налога плюс 10 процентов за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня.

По ст.126 штрафуют за "непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля".

Если фирма не передаст налоговикам документы или какие-либо сведения, предусмотренные Налоговым кодексом, ей придется заплатить 50 руб. за каждый непредставленный документ. Причем сколько бы ни было листов в декларации, сумма штрафа не изменится, потому что он установлен за документ в целом.

Как показывает практика, чаще всего налоговики прибегают к штрафу по ст.119 Налогового кодекса, так как очевидно, что его сумма в любом случае будет больше. Действия проверяющих в принципе неверны. Дело в том, что в ст.119 Кодекса идет речь исключительно о налогоплательщиках, тогда как штраф, установленный в ст.126, относится как к налогоплательщикам, так и к налоговым агентам.

К сожалению, убедить в этом налоговиков долгое время было очень сложно. Совершенно неожиданно на выручку пришел Минфин, выпустив Письмо от 21 сентября 2004 г. N 03-02-07/38. В нем чиновники указали, что налоговых агентов штрафовать по ст.119 нельзя. Ответственность для них предусмотрена в п.1 ст.126 Налогового кодекса.

Внимание! Налоговики смогут оштрафовать фирму по ст.119 Налогового кодекса, если она одновременно является и налогоплательщиком, и налоговым агентом. Дело в том, что суммы налогов, которые фирма должна перечислить в бюджет как налогоплательщик и как налоговый агент, указывают в одной налоговой декларации.

Правда, рассчитать сумму штрафа проверяющие могут только с налога, определенного по результатам собственной деятельности. Так как ст.119 Кодекса к налоговым агентам применять нельзя, рассчитывать сумму штрафа исходя из суммы налога другой фирмы неправомерно.

Если налоговики не пожелают следовать разъяснениям Минфина, настаивайте на своем в суде. По данному вопросу уже сформирована положительная и довольно обширная арбитражная практика (например, Постановления ФАС Центрального округа от 25 февраля 2004 г. N А23-2053/03А-15-172, ФАС Восточно-Сибирского округа от 17 декабря 2003 г. N А19-10781/03-15-Ф02-4524/03-С1, ФАС Северо-Западного округа от 20 октября 2003 г. N А05-4075/03-227/18, ФАС Волго-Вятского округа от 16 октября 2003 г. N А29-1005/2003А).

Принимая решения в пользу фирм, судьи приводят все тот же аргумент: в ст.119 предусмотрен один субъект налоговой ответственности - налогоплательщик, а значит, штрафовать по ней налогового агента нельзя.

Ю.Савицкая

Эксперт "Расчета"

Подписано в печать

22.10.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——