"Учет.Налоги.Право", N 40, 2004

НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

ОТ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Николай Николаевич Стельмах - советник налоговой службы РФ II ранга.

- Добрый день! Бухгалтер акционерного общества. У меня вопрос по оформлению налоговой карточки по выплатам в пользу предпринимателя.

- Слушаю вас.

- Мы заключили договор с предпринимателем о закупке товара. Сейчас я должна буду перечислить ему оплату. Я правильно понимаю, что НДФЛ я у него не удерживаю?

- Да, организация не должна удерживать НДФЛ по доходам, полученным предпринимателями от осуществления предпринимательской деятельности. Дело в том, что, согласно п.2 ст.226 НК РФ, предприниматели являются самостоятельными плательщиками НДФЛ.

- А с отчетностью как быть?

- Вы обязательно должны завести на индивидуального предпринимателя карточку по форме N 1-НДФЛ. В ней вы покажете данные по выплатам индивидуальному предпринимателю за приобретенные у него товары.

- В каком разделе?

- Если предприниматель предъявил вам свидетельство о государственной регистрации и свидетельство о постановке на налоговый учет, то эти выплаты вы показываете в разд.7 карточки (код дохода 4000). Если же у вас нет данных об этих документах, то выплата отражается в разд.3 карточки. При этом код дохода 4000 не применяется.

- Скажите, а форму N 2-НДФЛ подавать надо?

- Если у вас есть копия свидетельства о государственной регистрации предпринимателя и свидетельства о постановке на налоговый учет, то сведения по форме N 2-НДФЛ подавать не надо.

* * *

- Волгоград беспокоит. Индивидуальный предприниматель. Я занимаюсь оптовой торговлей канцелярскими товарами. Для того чтобы доставлять их покупателям, приобрел автомобиль. Могу я уменьшить свои доходы на сумму амортизации автомобиля?

- Нет, не можете. Дело в том, что в вашем случае автомобиль нельзя признать основным средством.

- Это почему же?

- У предпринимателей к основным средствам относится часть имущества, используемого в качестве средств труда для изготовления и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг). Поскольку вы занимаетесь оптовой торговлей канцелярскими товарами, автомобиль не может использоваться в качестве средств труда для реализации товаров. Следовательно, он не относится к основным средствам. Автомобиль можно условно отнести к основному средству только у предпринимателя, который имеет свидетельство о государственной регистрации на осуществление транспортных перевозок и получает доходы от деятельности, связанной с использованием автомобиля.

- А в каком документе это написано?

- Определение основного средства дано в совместном Приказе Минфина и МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430.

- Значит, и расходы на ГСМ я не могу учесть?

- Почему, можете. Тот факт, что автомобиль не является у вас основным средством, вовсе не препятствует списанию расходов на ГСМ. Ведь состав расходов, принимаемых к вычету, определяется вами в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения прибыли, установленному гл.25 НК РФ. Поэтому при реализации покупных товаров вы вправе уменьшить доходы от таких операций на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией. Сюда, в частности, относятся и расходы по транспортировке реализуемого имущества (ст.268 НК РФ).

* * *

- Вопрос по будущему году. Правильно ли я понимаю, что при выдаче в 2005 г. работникам беспроцентного займа материальная выгода будет облагаться по ставке 13 процентов?

- Верно. Но изменение ставки касается только случаев получения физическим лицом целевых заемных (кредитных) средств - на строительство или приобретение жилого дома, квартиры или доли в них. В следующем году доходы в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование такими целевыми займами, действительно будут облагаться по ставке 13 процентов.

- А надо будет подтверждать право на пониженную ставку? Например, документами о покупке квартиры?

- Конечно. Во-первых, в заключенном договоре займа или кредита должна быть указана цель предоставления денег. Во-вторых, вы должны будете документально подтвердить целевое использование полученных средств.

- И в какой момент надо будет представить такие документы?

- Учитывая, что определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды от использования заемных средств осуществляется налогоплательщиком самостоятельно, по окончании года работнику надо будет подать налоговую декларацию. К ней и нужно будет приложить документы, подтверждающие целевое использование полученных средств. То есть расходование их на новое строительство либо приобретение жилого дома, квартиры.

* * *

- Я предприниматель, работаю на "упрощенке". Решил сдать свою личную квартиру внаем (аренду). Скажите, доход от сдачи квартиры внаем (аренду) будет включаться в общий доход от предпринимательской деятельности?

- Нет, не будет. Доходы, получаемые вами по договору найма жилых помещений, являются объектом обложения НДФЛ и облагаются по ставке 13 процентов. При этом следует обратить внимание на то, что если вы сдаете квартиру организации, то она как налоговый агент обязана удержать налог из арендной платы. В противном случае вы должны будете рассчитать сумму налога самостоятельно и подать декларацию по НДФЛ.

* * *

- Помогите, пожалуйста, разобраться в ситуации. С этого года я перешла на "упрощенку". Но еще до перехода я купила ценные бумаги, а теперь решила их продать. Надо ли будет с этой операции платить налог на доходы физических лиц?

- Порядок обложения по НДФЛ будет зависеть от того, как долго у вас в собственности находились ценные бумаги.

- Они у меня уже два года.

- Тогда вы можете воспользоваться имущественным вычетом в сумме, не превышающей 125 тыс. руб.

- У меня сумма продажи меньше.

- Значит, налога на доходы физических лиц к доплате как такового не будет.

- А декларацию надо будет подавать?

- Конечно, поскольку такая обязанность для физических лиц, получивших доходы от продажи имущества, установлена пп.2 п.1 ст.228 НК РФ.

* * *

- Зарегистрировалась в качестве предпринимателя в июле. Скажите, как в таком случае применять стандартные вычеты: за весь год или только с июля?

- Только с июля.

- А если я не работала до этого и вычеты не получала?

- Это значения не имеет. Предприниматель не праве уменьшить налоговую базу за предшествующие месяцы налогового периода на суммы стандартных налоговых вычетов, поскольку у него отсутствовали налоговая база и объект налогообложения. Поэтому вы можете получить стандартные налоговые вычеты только за те месяцы, за которые производите расчет налоговой базы, то есть с июля по декабрь.

* * *

- Предприниматель из Смоленска. В декабре прошлого года я купил товар у поставщика, реализовал его и получил доход. Этот доход указал в декларации за прошлый год. Оплату же поставщику за товар я произвел в январе этого года. Можно ли в расходах этого года учесть эти затраты?

- Дело в том, что расходами признаются затраты, непосредственно связанные с получением доходов от осуществления предпринимательской деятельности. То есть в целях налога на доходы физических лиц произведенные расходы не могут быть оторваны от получения доходов. Поэтому произведенная в 2004 г. оплата товара не учитывается при определении налоговой базы по налогу на доходы в 2004 г., поскольку доходы от реализации были получены в 2003 г. <*>.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Подробнее об этой проблеме вы можете прочитать в "УНП" N 39, 2004, с. 6 "О несвоевременных расходах".

* * *

- Можно ли индивидуальному предпринимателю в составе расходов за 2004 г. учесть ЕСН за прошлый год, фактически уплаченный в 2004 г.?

- Да, можно. У вас выполняются все условия для этого: есть документальное подтверждение самого факта совершения расходов, а также их непосредственная связь с извлечением доходов.

- А авансовые платежи по ЕСН, уплаченные в этом году?

- Аналогично. Раз они уплачены в текущем году, то вы их принимаете на уменьшение налоговой базы текущего года.

* * *

- Я предприниматель, в свидетельстве о государственной регистрации у меня указано несколько видов предпринимательской деятельности. По одному из них, а именно по розничной торговле, я переведен на "вмененку". А по другим являюсь плательщиком НДФЛ. Скажите, надо ли мне в таком случае подавать декларацию по НДФЛ?

- По данному поводу есть разъяснения МНС России. Так, в Письме МНС России от 22.01.2002 N СА-6-04/60 сказано, что налогоплательщики, которые не утратили статуса индивидуального предпринимателя, обязаны представлять декларацию по НДФЛ по тем видам деятельности, доходы от которых подлежат обложению налогом на доходы физических лиц. Причем эта обязанность возникает независимо от результатов осуществления предпринимательской деятельности. То есть вы должны подать декларацию независимо от того, получали вы доход от этих видов деятельности или нет.

"Горячую линию" подготовили

А.Е.Смирнов

Заместитель главного редактора "УНП"

Е.А.Борзова

Корреспондент "УНП"

Подписано в печать

22.10.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——