"Все о налогах", N 11, 2004

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

ПОСОБИЙ ПО СОЦИАЛЬНОМУ СТРАХОВАНИЮ

В бухгалтерском учете расчеты по социальному страхованию ведутся на счете 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", субсчет 1 "Расчеты по социальному страхованию". Операции по начислению и выплате пособий отражаются следующими бухгалтерскими проводками:

Дебет 69, субсчет, 1 Кредит 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - начисление пособий;

Дебет 70, Кредит 50 "Касса" - выплата пособий.

Выплаты пособий осуществляются за счет единого социального налога (далее - ЕСН) в части, перечисляемой в ФСС РФ. Сумма ЕСН, подлежащего уплате, уменьшается на сумму начисленных пособий.

Пример 1. За I квартал 2004 г. организацией начислен ЕСН в части, перечисляемой в ФСС РФ, в сумме 12 400 руб., сумма начисленных пособий по социальному страхованию - 10 200 руб.

Подлежит уплате: 12 400 - 10 200 = 2200 руб.

В учете оформляют следующие бухгалтерские проводки:

Дебет 20 "Основное производство" (26 "Общехозяйственные расходы") Кредит 69, субсчет 1 - начислен ЕСН в части ФСС РФ - 12 400 руб.;

Дебет 69, субсчет 1 Кредит 70 - начислены пособия по социальному страхованию - 10 200 руб.;

Дебет 70 Кредит 50 - выплачены пособия работникам - 10 200 руб.;

Дебет 69, субсчет 1 Кредит 51 "Расчетные счета" - перечислено в ФСС РФ - 2200 руб.

Если сумма начисленных пособий превышает сумму ЕСН в части, перечисляемой ФСС РФ, то организация обращается в отделение ФСС РФ с заявлением о возмещении расходов на выплату пособий.

Пример 2. За I квартал 2004 г. организация начислила ЕСН в части, перечисляемой ФСС РФ, в сумме 10 200 руб., сумма начисленных пособий по социальному страхованию - 12 400 руб. Организация обратилась в отделение ФСС РФ с заявлением о возмещении суммы, необходимой для выплаты пособий.

Сумма возмещения: 12 400 - 10 200 = 2200 руб.

Операции отражаются следующими бухгалтерскими проводками:

Дебет 20 (26) Кредит 69, субсчет 1 - начислен ЕСН в части ФСС РФ - 10 200 руб.;

Дебет 69, субсчет 1 Кредит 70 - начислены пособия по социальному страхованию - 12 400 руб.;

Дебет 51 Кредит 69, субсчет 1 - получены средства от ФСС РФ на выплату пособий - 2200 руб.;

Дебет 50 Кредит 51 - получены деньги в кассу предприятия - 2200 руб.;

Дебет 70 Кредит 50 - выплачены пособия по социальному страхованию - 12 400 руб.

Если страхователь имеет задолженность по уплате ЕСН и не может осуществлять выплату пособий по государственному социальному страхованию вследствие отсутствия средств на своих банковских счетах, то в соответствии с п.3.7 Инструкции о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования (утв. Постановлением ФСС РФ от 09.03.2004 N 22, далее - Инструкция) по заявлению страхователя отделение Фонда может принять решение о выделении средств страхователю на указанные цели либо о выплате пособий.

Выделение средств страхователю производится на основании следующих документов:

- письменного заявления страхователя;

- расчетной ведомости по форме N 4-ФСС РФ и (или) отчета по страховым взносам, добровольно уплачиваемым в ФСС РФ отдельными категориями страхователей (форма N 4а-ФСС РФ), или промежуточной расчетной ведомости по средствам Фонда за соответствующий календарный месяц, подтверждающей начисление расходов по обязательному социальному страхованию;

- копий платежных поручений, подтверждающих уплату за соответствующий период единого социального налога (кроме страхователей, имеющих льготы по уплате единого социального налога), единого сельскохозяйственного налога, единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности или единого налога, уплачиваемого при упрощенной системе налогообложения;

- заверенных надлежащим образом копий документов, подтверждающих обоснованность и правильность расходов по обязательному социальному страхованию.

При выделении средств страхователям-работодателям, являющимся плательщиками единого социального налога, в случае необходимости отделение Фонда проводит документальную камеральную или выездную проверку.

Выделение средств страхователям-работодателям осуществляется по решению руководителя или заместителя руководителя отделения (филиала отделения) Фонда в двухнедельный срок после представления страхователем всех необходимых документов.

Пример 3. За I квартал 2004 г. организация начислила пособия по социальному страхованию в сумме 14 600 руб. Сумма начисленного ЕСН в части, перечисляемой в ФСС РФ, составляет 16 000 руб. В течение квартала суммы налога не перечислялись ввиду отсутствия денежных средств на расчетном счете организации. Организация обратилась в отделение ФСС РФ с заявлением о перечислении денежных средств на выплату пособия. ФСС РФ перечислил на счет организации 14 600 руб. Задолженность организации перед отделением ФСС РФ - 16 000 руб.

В учете оформляют следующие бухгалтерские проводки:

Дебет 20 (26) Кредит 69, субсчет 1 - начислен ЕСН в доле ФСС РФ - 16 200 руб.;

Дебет 69, субсчет 1 Кредит 70 - начислены пособия по социальному страхованию - 14 600 руб.;

Дебет 51 Кредит 69, субсчет 1 - получены средства от ФСС РФ на выплату пособий - 14 600 руб.;

Дебет 50 Кредит 51 - получены деньги в кассу предприятия - 14 600 руб.;

Дебет 70 Кредит 50 - выплачены пособия работникам - 14 600 руб.

Упомянутая выше Инструкция устанавливает порядок учета и расходования средств обязательного социального страхования. При этом расходование средств обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний данной Инструкцией не регулируется (п.1.1).

Одним из нововведений является выплата пособий отдельным категориям работников (п.3.5 Инструкции) путем прямого перечисления начисленной суммы с банковского счета отделения ФСС РФ на лицевой счет работника в банке (или почтовым переводом):

- пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам, неработающим гражданам, уволенным в связи с ликвидацией предприятия, у которых нетрудоспособность, длящаяся свыше месяца, или отпуск по беременности и родам наступили в течение месячного срока после увольнения с работы;

- пособий по временной нетрудоспособности бывшим военнослужащим, заболевшим в течение месячного срока после увольнения со срочной службы;

- в других исключительных случаях (пропущен срок обращения за пособием при наличии права на его получение до ликвидации организации, стихийное бедствие, авария и т.п.).

Выплата пособий по обязательному социальному страхованию в таких случаях осуществляется отделением (филиалом отделения) Фонда на основании:

- письменного заявления работника;

- документов, являющихся основанием для назначения и выплаты пособия;

У документов, необходимых для исчисления пособий (для пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам);

- документов, подтверждающих наличие обстоятельств, указанных в п.3.5 Инструкции.

Решение о выплате пособий принимается руководителем или заместителем руководителя отделения (филиала отделения) Фонда в двухнедельный срок после представления страхователем всех необходимых документов.

Инструкцией также определен порядок выплаты пособий организациями, применяющими специальные налоговые режимы. При переходе с упрощенной системы налогообложения на общий режим страхователи начинают выплачивать пособия за счет ЕСН с того месяца, в котором организации осуществили переход.

Расходы на оздоровительные путевки детей работников страхователи могут осуществлять в пределах сумм, утвержденных для них отделением ФСС на календарный год. По мере выдачи путевок их стоимость можно относить на расходы по социальному страхованию (в пределах величины, установленной федеральным законом о бюджете Фонда на очередной финансовый год).

На основании п.1 ст.217 НК РФ не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), которые подлежат налогообложению на общих основаниях по ставке 13% - для резидентов и 30% - для нерезидентов, а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством.

Не подлежат налогообложению:

- пособие по беременности и родам;

- единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;

- единовременное пособие при рождении ребенка;

- ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет;

- пособие при усыновлении ребенка;

- оплата дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами;

- пособие на погребение.

На основании пп.1 п.1 ст.238 НК РФ не подлежат обложению ЕСН государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам.

Таким образом, все пособия, выплачиваемые за счет средств ФСС РФ, не являются объектом обложения ЕСН.

Е.И.Полякова

Консультант по налогам

ЗАО "BKR-Интерком-Аудит"

Подписано в печать

22.10.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——