"Все о налогах", N 11, 2004

СПИСАНИЕ БЕЗНАДЕЖНЫХ ДОЛГОВ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ

Общая сумма налоговой задолженности без долгов по единому социальному налогу и платежам в государственные внебюджетные фонды, по словам Геннадия Букаева, на начало 2004 г. в России составила 1,089 трлн руб. Для сравнения: по оценкам налоговых органов, в 2003 г. поступление налогов и сборов по всем уровням бюджетов составило 3,636 трлн руб. Размер общероссийской налоговой задолженности сопоставим с суммой налоговых отчислений в федеральный бюджет, составившей в 2003 г. 1,312 трлн руб.

Основная доля задолженности приходится на налог на добавленную стоимость (46,9%), налог на прибыль (13,7%), акцизы (4,7%), платежи за пользование природными ресурсами (4,1%).

Сохраняющийся высокий уровень налоговой задолженности связан с тем, что одни предприятия не соблюдают график погашения реструктуризированной задолженности, а другие находятся на грани банкротства или должником является фирма-однодневка, давно уже покинутая ее учредителями.

В такой ситуации органы налоговой администрации имеют возможность признать налоговую задолженность безнадежной к взысканию и провести ее списание.

Безнадежная задолженность по налогам и сборам - это недоимка по налоговым платежам, сборам или пеням по этим платежам, числящаяся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами, взыскание которой оказалось невозможным в силу причин экономического, социального или юридического характера.

Под недоимкой следует понимать сумму налога или сбора, не уплаченную в установленный законодательством о налогах и сборах срок (п.2 ст.11 НК РФ).

Порядок списания безнадежных долгов по налогам и сборам в общем виде прописан в ст.59 НК РФ. Предусмотренные данной статьей правила признания налоговой недоимки безнадежной и порядок ее списания касаются только задолженности по тем налогам и сборам, которые установлены ст.ст.19 - 21 Закона РФ от 27.12.1991 N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (в ред. от 11.11.2003).

Списание безнадежной к взысканию задолженности по страховым взносам в государственные социальные внебюджетные фонды, образовавшейся по состоянию на 1 января 2001 г., законодательством Российской Федерации не предусмотрено.

Как следует из Письма Минфина России от 06.07.2000 N 04-01-10 (официально опубликовано не было), ст.59 НК РФ не предполагает проведения всеобщей амнистии в отношении имеющейся у организаций задолженности перед бюджетами разного уровня. Решения о признании и списании безнадежной к взысканию недоимки и задолженности по пеням, налогам и сборам на основании ст.59 НК РФ должны приниматься относительно той задолженности, которая осталась непогашенной после применения всех предусмотренных законодательством Российской Федерации мер взыскания.

В свою очередь, анализ судебных прецедентов по данному вопросу показывает, что неисполнение налоговым органом требований ст.59 НК РФ не может являться основанием для взыскания погашенной недоимки с налогоплательщика <1>.

     
   ————————————————————————————————
   

<1> Постановление ФАС Северо-Западного округа от 08.10.2003 N А42-1101/03-5.

Безнадежная задолженность списывается в порядке, установленном:

- по федеральным налогам и сборам - Правительством РФ;

- по региональным налогам и сборам - исполнительными органами субъектов Российской Федерации;

- по местным налогам и сборам - исполнительными органами местного самоуправления.

Буквальное толкование соответствующей нормы п.1 ст.59 НК РФ позволяет сделать однозначный вывод, что вышеуказанные органы исполнительной власти должны именно разработать порядок списания безнадежных задолженностей в федеральный, региональный или местный бюджет, а не определять круг субъектов, для которых такое списание возможно <2>.

     
   ————————————————————————————————
   

<2> Постановление ФАС Центрального округа от 21.11.2003 N А08-4485/03-18.

По мнению Минфина России <3>, делегирование полномочий органами субъекта Российской Федерации и органами местного самоуправления, в том числе закрытым административно-территориальным образованиям, по установлению порядка и принятию решения о списании налогов и сборов Налоговым кодексом РФ не предусмотрено.

     
   ————————————————————————————————
   

<3> Письмо Минфина России от 10.10.2001 N 04-01-10/4-102 (официально опубликовано не было).

Например, администрация субъекта Российской Федерации имеет право принимать решения о списании недоимки и задолженности по пеням по региональным налогам и сборам, поступающим в бюджет закрытых административно-территориальных образований, однако не имеет права делегировать закрытым административно-территориальным образованиям свои полномочия по принятию решения о списании недоимки и задолженности по пеням.

Недоимка и задолженность по пеням

Разграничение компетенции органов налоговой администрации при принятии решения о признании безнадежной к взысканию и списании задолженности по налогам, сборам и пеням представлено в таблице.

     
   ——————————————T—————————————T——————————————————T—————————————————¬
   |   Характер  |    Размер   |Орган, принимающий|    Примечание   |
   |задолженности|задолженности|решение о списании|                 |
   |             |             |   задолженности  |                 |
   +—————————————+—————————————+——————————————————+—————————————————+
   |Задолженность|Более        |Федеральная       |Порядок и сроки  |
   |образовалась |20 млн руб.  |таможенная служба |представления    |
   |в связи с    |             |России по         |документов, а    |
   |перемещением |             |согласованию с    |также принятия   |
   |товаров через|             |Минфином России   |решения о        |
   |таможенную   +—————————————+——————————————————+признании        |
   |границу      |Менее        |ФТС России по     |безнадежной к    |
   |Российской   |20 млн руб.  |представлению     |взысканию и      |
   |Федерации    |             |региональных      |списании         |
   |             |             |таможенных        |задолженности    |
   |             |             |управлений        |определяются     |
   |             |             |Российской        |ФТС России       |
   |             |             |Федерации и       |                 |
   |             |             |таможен,          |                 |
   |             |             |непосредственно   |                 |
   |             |             |подчиненных       |                 |
   |             |             |ФТС России        |                 |
   +—————————————+—————————————+——————————————————+—————————————————+
   |Любая        |Вне          |Налоговый орган по|Порядок и сроки  |
   |задолженность|зависимости  |месту нахождения  |представления    |
   |по налогам,  |от размера   |налогоплательщика.|документов, а    |
   |сборам,      |             |Решение о списании|также принятия   |
   |пеням, не    |             |безнадежной       |решения о        |
   |связанная с  |             |задолженности по  |признании        |
   |перемещением |             |федеральным       |безнадежной к    |
   |товаров через|             |регулирующим      |взысканию и      |
   |таможенную   |             |налогам в части,  |списании         |
   |границу      |             |зачисляемой в     |задолженности    |
   |Российской   |             |краевой и местный |определяются     |
   |Федерации    |             |бюджеты,          |ФНС России       |
   |             |             |принимается в     |                 |
   |             |             |зависимости от    |                 |
   |             |             |размера суммы     |                 |
   |             |             |территориальным   |                 |
   |             |             |органом           |                 |
   |             |             |Федеральной       |                 |
   |             |             |налоговой службы  |                 |
   |             |             |России или        |                 |
   |             |             |ФНС России по     |                 |
   |             |             |согласованию с    |                 |
   |             |             |Минфином России   |                 |
   L—————————————+—————————————+——————————————————+——————————————————
   

В Постановлении Правительства РФ от 12.02.2001 N 100 (далее - Постановление N 100) определен порядок признания безнадежными к взысканию и списания недоимки и задолженности по пеням по федеральным налогам и сборам. Примечательно, что указанным нормативным актом органам исполнительной власти субъектов Российской Федерации и органам местного самоуправления рекомендовано применять аналогичные правила и для признания безнадежными к взысканию и списанию недоимки и задолженности по пеням по региональным и местным налогам и сборам.

В большинстве регионов рекомендации Правительства были восприняты. Единая позиция органов власти характерна, прежде всего, при определении оснований для признания налоговой задолженности безнадежной.

Так, недоимки по федеральным налогам и сборам, задолженность по начисленным пеням признаются безнадежными к взысканию и списываются в случае:

- ликвидации организации в соответствии с законодательством Российской Федерации;

- признания банкротом индивидуального предпринимателя в соответствии с Федеральным законом от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" - в части задолженности, не погашенной из-за недостаточности имущества должника;

- смерти или объявления судом умершим физического лица - по всем налогам и сборам, а в части поимущественных налогов - в размере, превышающем стоимость его наследственного имущества, либо в случае перехода наследства к государству.

Эти же события, как правило, признаются основанием и для списания безнадежной задолженности по региональным и местным налогам и сборам.

Отметим, что Постановление N 100 определяет только одну категорию критериев для признания налоговой задолженности безнадежной и подлежащей списанию. Все указанные в нем основания имеют юридическую природу и не затрагивают вопросы экономической или социальной целесообразности списания безнадежных долгов по налогам и сборам. Одновременно налогоплательщик лишен права требовать признания недоимки безнадежной и ее списания в случае, если указанное основание прямо не предусмотрено действующим нормативным актом федерального, регионального или местного уровня <4>.

     
   ————————————————————————————————
   

<4> См. напр.: Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 22.12.2003 N Ф08-4964/2003-1913А; N Ф08-4967/2003-1914А; от 16.12.2003 N Ф08-4920/2003-1885А.

Кроме того, все указанные выше основания признаются ст.44 НК РФ основанием для прекращения самой обязанности налогоплательщика или плательщика сбора по уплате установленного платежа, а не для ее списания. Правовая природа процедуры списания безнадежного долга предполагает, что у участника правоотношения сохраняется обязанность по уплате платежа, составляющего сумму задолженности, но по объективным причинам он не имеет возможности исполнить свое обязательство. В рассматриваемых же ситуациях в соответствии со ст.44 НК РФ признается прекращенной сама обязанность по уплате налогового платежа. В этом случае задолженность должна списываться вне зависимости от того, является она безнадежной для взыскания или нет.

По мнению автора, действующий перечень оснований для признания налоговой задолженности, подлежащей взысканию, должен быть пересмотрен. Законодателю следует закрепить непосредственно в ст.59 НК РФ единый исчерпывающий перечень оснований для признания долгов по налогам и сборам безнадежными на всей территории Российской Федерации. При этом конкретные полномочия по установлению процедуры признания безнадежными долгов по налогам и сборам предлагается сохранить за Правительством РФ, исполнительными органами субъектов Российской Федерации и исполнительными органами местного самоуправления.

Так, в качестве примера основания для списания налоговой задолженности по причине социальной целесообразности можно привести одну из действующих норм Порядка признания безнадежными к взысканию и списания недоимки и задолженности по пеням по местным налогам и сборам и неналоговым платежам, взимаемым с юридических и физических лиц на территории Одинцовского района Московской области (утв. Постановлением Главы Одинцовского района Московской области от 11.02.2003 N 359). Согласно этой норме решение о списании задолженности по местным налогам и сборам может быть принято и в случае, если имущественное положение физических лиц исключает возможность уплаты налогов и сборов.

Подобное социальное основание для списания налоговой задолженности может быть применено, например, в отношении:

- одиноких пенсионеров по возрасту, не имеющих детей и не имеющих иного дохода кроме пенсий;

- семей, имеющих доход ниже прожиточного минимума, утвержденного правительством;

- лиц, лишившихся имущества в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы, в течение нескольких лет со дня происшедшего события в размере, не превышающем сумму причиненного ущерба.

Существует и несколько отличная от вышеизложенной позиция, согласно которой предлагается включить в НК РФ только единый перечень юридических оснований признания задолженности безнадежной. Сторонники этой позиции считают, что вопросы, связанные со списанием задолженности по причинам экономического или социального характера, должны регулироваться бюджетным законодательством. При этом действующее законодательство (например, законы о федеральном бюджете) прямо предусматривает случаи списания задолженности, в том числе и по штрафным санкциям.

На протяжении последних лет неоднократно звучало и предложение о необходимости дополнить существующий перечень юридических оснований, при которых задолженность должна признаваться безнадежной, случаем истечения установленных НК РФ сроков применения принудительных мер взыскания задолженности.

Согласно пп.8 п.1 ст.23, п.8 ст.78, п.1 ст.113 НК РФ окончательный срок для взыскания недоимки составляет три года. Поэтому безнадежными и подлежащими списанию должны быть признаны долги по налогам и сборам, по которым истек трехлетний срок давности для их взыскания.

Правомерность такой позиции признается и отдельными судебными инстанциями. Свои решения судебные органы обосновывают тем, что хотя действующее Постановление Правительства РФ N 100 и нормативные акты региональных и местных органов исполнительной власти не предусматривают в качестве основания для признания налоговой задолженности безнадежной истечение сроков давности для ее взыскания, задолженность подлежит списанию в связи с отсутствием у налогового органа реальной возможности в установленном законом порядке взыскать недоимку по налогу. При таких обстоятельствах взыскание с истца недоимки по налогам невозможно в силу причин юридического характера и, следовательно, признание ее судом безнадежной является обоснованным.

Существующий порядок признания задолженности безнадежной и ее списания следует распространить и на суммы налогов, уплачиваемых в процессе применения специальных налоговых режимов, на суммы штрафов, а также на задолженность банков по неисполненным поручениям на перечисление налогов и сборов и решениям о взыскании налогов и сборов.

Решения о признании безнадежной к взысканию и списании налоговой задолженности принимают, как правило, непосредственно руководители налоговых органов по месту нахождения юридического лица либо по месту жительства (регистрации) физического лица, в том числе зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя. При этом Налоговым кодексом РФ теоретически допускается и иной порядок принятия подобного решения.

Например, налоговая задолженность по региональным или местным налогам и сборам может быть списана на основании решения специально созданной для этих целей комиссии по недоимке. Решение комиссии обычно требуется, если размер налоговой задолженности составляет значительную сумму. Заседание комиссии по недоимке проводится по мере поступления сведений от территориальных налоговых органов. На основании решения комиссии по недоимке издается соответствующее постановление главы региональной или местной исполнительной власти.

Может быть установлен и порядок, когда решение о списании налоговой задолженности по региональным или местным налогам и сборам принимается главой соответственно региональной или местной исполнительной власти. Такое решение оформляется в виде постановления и на его основании территориальные налоговые органы вносят изменения в карточку лицевого счета налогоплательщика.

Налоговая задолженность организации

Вопрос о целесообразности признания безнадежной и списания налоговой задолженности организации решается в случае поступления в налоговый орган:

- сообщения о принятии решения о ликвидации;

- заявления о снятии с учета организации, ликвидируемой по основаниям, установленным ст.61 ГК РФ.

Иных оснований для списания недоимки юридических лиц действующим законодательством прямо не предусмотрено <5>.

     
   ————————————————————————————————
   

<5> Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 13.10.2003 N А11-1611/2003-К2-Е-1110.

В соответствии со ст.61 ГК РФ любое юридическое лицо может быть ликвидировано:

- по решению его учредителей (участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами, в том числе в связи с истечением срока, на который создано юридическое лицо, с достижением цели, ради которой оно создано;

- по решению суда в случае допущенных при его создании грубых нарушений закона, если эти нарушения носят неустранимый характер, либо осуществления деятельности без надлежащего разрешения (лицензии) либо деятельности, запрещенной законом, либо с иными неоднократными или грубыми нарушениями закона или иных правовых актов, либо при систематическом осуществлении общественной или религиозной организацией (объединением), благотворительным или иным фондом деятельности, противоречащей его уставным целям, а также в иных случаях, предусмотренных Гражданским кодексом РФ.

Кроме того, для коммерческих организаций, а также потребительских кооперативов, благотворительных или иных фондов гражданским законодательством предусмотрена возможность ликвидации по правилам ст.65 ГК РФ в связи с признанием несостоятельности (банкротства) такой организации.

Решение о признании безнадежной и списании налоговой задолженности организации, ликвидированной вследствие банкротства, в том числе вследствие банкротства отсутствующего должника, принимается на основании следующих документов:

- копии решения арбитражного суда о признании организации банкротом, заверенной гербовой печатью соответствующего арбитражного суда;

- копии определения арбитражного суда о завершении конкурсного производства, заверенной гербовой печатью соответствующего арбитражного суда;

- справки налогового органа по месту нахождения организации о сумме задолженности.

При этом безнадежной к взысканию признается и списывается задолженность организации, не погашенная за счет конкурсной массы.

Независимо от причины ликвидации организации, прежде чем принять решение о списании задолженности, налоговый орган обязан:

- назначить и провести выездную налоговую проверку организации;

- обеспечить применение к организации мер взыскания задолженности в соответствии с законодательством Российской Федерации, в том числе путем обращения в органы МВД с запросом о розыске должностных лиц ликвидируемой организации, выявлении ее имущества, розыске дебиторов организации и ее расчетных счетов.

Налоговый орган снимает организацию с учета на основании:

- акта налоговой проверки организации;

- документов, подтверждающих невозможность взыскания задолженности (в соответствии с законодательством Российской Федерации об исполнительном производстве - справка банка об отсутствии денежных средств на расчетных счетах или о закрытии счета и т.п.);

- иных документов, представляемых налогоплательщиком для целей учета в налоговом органе юридических и физических лиц.

Решение о признании безнадежной к взысканию и списании задолженности при ликвидации организации принимается на основании следующих документов:

- документа уполномоченного органа, подтверждающего факт государственной регистрации ликвидации юридического лица;

- справки налогового органа по месту регистрации (нахождения головной организации) организации о сумме задолженности.

Налоговая задолженность индивидуального предпринимателя

Решение о признании безнадежной к взысканию и списании задолженности индивидуального предпринимателя, признанного несостоятельным (банкротом), принимается на основании следующих документов:

- копии решения арбитражного суда о признании индивидуального предпринимателя банкротом, заверенной гербовой печатью соответствующего арбитражного суда;

- копии определения арбитражного суда о завершении конкурсного производства, заверенной гербовой печатью соответствующего арбитражного суда;

- справки налогового органа по месту жительства (регистрации) физического лица, зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя, о сумме задолженности, подлежащей списанию.

Налоговая задолженность физического лица,

умершего или объявленного судом умершим

В данном случае признается безнадежной к взысканию и подлежащей списанию задолженность физического лица по всем налогам и сборам, а в части поимущественных налогов - в случае отказа от наследства в пользу государства или перехода наследства к государству.

Решение о признании безнадежной к взысканию и списании налоговой задолженности физического лица, умершего или объявленного судом умершим, принимается на основании следующих документов:

- копии свидетельства о смерти физического лица или копии судебного решения об объявлении физического лица умершим;

- копии свидетельства о праве на наследство;

- копий документов, удостоверяющих личность физических лиц, принимающих наследство;

- справки о стоимости имущества (его части), перешедшего по наследованию;

- документа, подтверждающего уплату наследником умершего или объявленного судом умершим физического лица задолженности в части поимущественных налогов, приходящейся на принятую часть наследства, или официальных документов о невозможности взыскания указанной задолженности с наследника;

- справки налогового органа по месту жительства (регистрации) физического лица о сумме задолженности, подлежащей списанию.

При наличии наследственного имущества решение о признании безнадежной к взысканию и списании задолженности физического лица в части поимущественных налогов принимается в размере, превышающем стоимость наследственного имущества. Наследство или его части, принимаемые наследником (наследниками), обременены обязательствами перед бюджетом пропорционально оценочной стоимости и подлежат удовлетворению наследником.

Следует отметить, что ни в Постановлении N 100, ни в других нормативных актах, регулирующих проведение сходной процедуры в отношении региональных и местных налогов и сборов, не определяется:

- кто в рассматриваемой ситуации является инициатором решения вопроса о списании задолженности;

- кто и в какие сроки должен представлять документы, необходимые для рассмотрения вопроса о списании задолженности;

- производится ли это по инициативе налогового органа или в налоговый орган должны обратиться сами недоимщики - индивидуальные предприниматели, физические лица или их наследники?

Налоговая задолженность физических лиц,

имущественное положение которых исключает

возможность уплаты налога, сбора и пеней

Прежде всего отметим, что данное основание в настоящее время может служить поводом для списания безнадежной налоговой задолженности только по налогам и сборам регионального и местного уровня и только в том случае, если оно предусмотрено в действующих региональных или местных нормативных актах.

Решение о признании безнадежной к взысканию и списании налоговой задолженности физических лиц, материальное положение которых исключает возможность уплаты налога, сбора и пеней, может приниматься на основании следующих документов:

- личного заявления заявителя;

- справки о составе семьи;

- справок с места работы трудоспособных членов семьи, из пенсионного фонда, других организаций о сумме начисленной заработной платы, пенсий, стипендий, пособий за определенный период, предшествующий подаче заявления (например, за полгода);

- документа, подтверждающего факт наступления события (стихийного бедствия, технологической катастрофы и (или) иных обстоятельств непреодолимой силы);

- справки о сумме нанесенного ущерба, заверенной уполномоченным на это органом;

- акта материального обследования условий проживания семьи заявителя, представленного региональными или местными администрациями либо органами социальной защиты населения;

- ходатайства о списании задолженности региональных или местных администраций сельских округов и поселков;

- справки налоговых органов о сумме задолженности по налогам, сборам и пеням, подлежащей списанию.

Особенности списания безнадежных долгов

по налогам и сборам, возникших до 1 января 1999 г.

Правила списания безнадежных долгов по налогам и сборам на основании ст.32.2 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации" в настоящее время применяются и в случае невозможности взыскания сумм налоговых санкций за нарушения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, которые до введения в действие Налогового кодекса РФ взимались в бесспорном порядке и по которым решение налогового органа было вынесено до 1 января 1999 г.

Начиная с 2002 г. в России на основании ст.138 Федерального закона от 30.12.2001 N 194-ФЗ "О федеральном бюджете на 2002 год" производится списание соответствующих сумм задолженности по пеням и штрафам с организаций, в отношении которых решения о реструктуризации задолженности по федеральным налогам и сборам, а также задолженности по начисленным пеням и штрафам были приняты в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 03.09.1999 N 1002 и которые погасили (при соблюдении условия своевременного внесения текущих налоговых платежей) половину или полную сумму реструктуризированной задолженности в течение двух или четырех лет в порядке, определенном Правительством РФ.

Особенности списания налоговых санкций

В настоящее время на пени и штрафы приходится более половины (52%, или 569 млрд руб.) от всей суммы налоговой задолженности. При этом предусмотренный налоговым законодательством порядок позволяет списывать только безнадежную задолженность по начисленным пеням, но не штрафам.

По мнению налоговых органов, списание безнадежных к взысканию сумм налоговых санкций (т.е. штрафов за налоговые правонарушения) Налоговым кодексом РФ не предусмотрено. Так же считают и представители Правительства РФ: налоговые санкции не подлежат списанию в соответствии с налоговым законодательством, поскольку они не имеют налоговой природы и выходят за рамки налогового обязательства, являясь наказанием за налоговое правонарушение.

На практике распространена ситуация, когда за организацией, прошедшей процедуру банкротства и исключенной из государственного реестра организаций, действующих на территории субъекта Российской Федерации, продолжает числиться в общей задолженности бюджету сумма несписанных штрафов. В свою очередь, налоговые органы не вправе снять такие организации-налогоплательщики с учета в налоговых органах.

Руководствуясь тем, что задолженность по налогу и пене списана, отдельные суды все же признают необоснованным и взыскание штрафов <6>. Тем не менее такой подход не решает полностью проблему списания безнадежных для взыскания штрафов, присужденных в связи с нарушением налогового законодательства. По этой причине представляется целесообразным распространить действие ст.59 НК РФ на присужденные налогоплательщикам и плательщика сборов суммы штрафов или ввести по данному вопросу специальную статью.

     
   ————————————————————————————————
   

<6> См. напр.: Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 12.01.2004 N Ф08-5249/2003-2011А.

Подобные законопроекты были предложены депутатами Законодательного Собрания Краснодарского края в 2000 г. и депутатами Московской областной Думы в 2002 г., но так и не были реализованы федеральным законодателем.

Особенности закрытия карточек лицевых счетов

при списании безнадежной задолженности

по налогам и сборам

После решения о списании задолженности закрытие карточек лицевого счета по соответствующему налогу, сбору производится налоговым органом по месту учета только при соблюдении двух условий:

- налоговая задолженность списывается полностью;

- задолженность по начисленным штрафам отсутствует.

Закрытие лицевого счета должно оформляться записью: "Лицевой счет закрыт. Списана задолженность. Решение о закрытии счета, дата ___________, N __". Карточка лицевого счета и решение о признании безнадежной к взысканию и списании задолженности хранятся в учетном (личном) деле налогоплательщика в налоговом органе по месту ее нахождения.

После процедуры закрытия лицевого счета налоговый орган по месту нахождения налогоплательщика незамедлительно осуществляет процедуру снятия его с налогового учета.

Отражение факта списания

безнадежной налоговой задолженности

в бухгалтерском и налоговом учете

Изменения, связанные со списанием задолженности и закрытием счетов, вносятся в налоговую отчетность на начало отчетного периода, следующего после даты принятия решения о списании задолженности.

Списание на основании ст.59 НК РФ кредиторской задолженности перед бюджетами различных уровней в соответствии с законодательством Российской Федерации осуществляется по счетам 91 "Прочие доходы и расходы", 99 "Прибыли и убытки".

Например, списание безнадежной задолженности по налогу на прибыль может быть отражено в бухгалтерском учете налогоплательщика следующей проводкой:

Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 91, субсчет "Прочие доходы".

По общему правилу при списании безнадежной налоговой задолженности налогооблагаемая прибыль на эту сумму не увеличивается. Но если ранее на указанную сумму налоговых платежей налогооблагаемая прибыль была уменьшена, то списанная сумма на основании п.34 ст.270 НК РФ будет учитываться при расчете налога на прибыль.

А.П.Зрелов

Налоговый юрист

Подписано в печать

22.10.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——