"Все о налогах", N 11, 2004

ИЗМЕНЕНИЯ В НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ДОХОДОВ

ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ С 2005 ГОДА

Федеральным законом N 112-ФЗ от 20.08.2004 "О внесении изменений в статьи 220 и 224 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Закон N 112-ФЗ) внесены серьезные изменения в гл.23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ. Они вступают в действие с 2005 г.

Начнем с изменений, внесенных в пп.1 п.1 ст.220 "Имущественные налоговые вычеты", в котором речь идет об имущественных налоговых вычетах при продаже жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, а также иного имущества. Что касается жилых домов и квартир, законодатель дополнил этот список приватизированными жилыми помещениями. Действующая редакция НК РФ не дает четкого ответа, подпадают ли приватизированные жилые помещения под возможность использования вычета.

Пожалуй, самое существенное: ранее вычет не предоставлялся, если жилые дома, квартиры, дачи, садовые домики, земельные участки находились в собственности налогоплательщика менее пяти лет. С 2005 г. вычет не предоставляется при нахождении указанного выше имущества у налогоплательщика менее трех лет. Иными словами, вычет предоставляется в случае владения данным имуществом в течение трех и более лет.

Ранее в пп.1 п.1 ст.220 НК РФ было указание на то, что вместо использования права на получение вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму доходов на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов. В новой редакции названного подпункта данный порядок получения вычета распространяется и на продажу доли (ее части) в уставном капитале организации.

Не изменился размер вычетов при продаже жилых домов, квартир (включая приватизированные жилые помещения), дач, садовых домиков или земельных участков - он составляет 1 млн руб.; при продаже иного имущества - 125 тыс. руб.

Значительные изменения произошли в порядке получения вычета при новом строительстве либо приобретении жилого дома или квартиры. Сам размер имущественного налогового вычета, установленный с 2003 г. в размере 1 млн руб., не изменился. Позиция налоговых служб в этих ситуациях была достаточно жесткой - вычету подлежат только расходы по приобретению. Никакие иные расходы для имущественного налогового вычета не принимаются.

С 2005 г. Закон N 112-ФЗ разрешил включать в расходы на новое строительство либо приобретение жилого дома:

- расходы на разработку проектно-сметной документации;

- расходы на приобретение жилого дома, в том числе не оконченного строительством;

- расходы, связанные с работами или услугами по строительству (достройке дома, не оконченного строительством) и отделке;

- расходы на подключение к сетям электро-, водо-, газоснабжения и канализации или создание автономных источников электро-, водо-, газоснабжения и канализации.

В фактические расходы на приобретение квартиры могут включаться:

- расходы на приобретение квартиры или прав на квартиру в строящемся доме;

- расходы на приобретение отделочных материалов;

- расходы на работы, связанные с отделкой квартиры.

Принятие к вычету расходов на достройку и отделку приобретенного дома или отделку приобретенной квартиры возможно в том случае, если в договоре, на основании которого осуществлено такое приобретение, указано приобретение не завершенных строительством жилого дома или квартиры (прав на квартиру) без отделки или доли (долей) в них.

Поскольку при сложившихся ценах на жилье сумма 1 млн руб. позволяет приобрести квартиру площадью максимум в 40 - 50 кв. м, не говоря уж о приобретении жилого дома, то бюджет практически не потеряет от добавления данных статей расходов.

Согласно Закону N 112-ФЗ при приобретении квартиры или прав на квартиру в строящемся доме с 2005 г. можно получить вычет. До сих пор налоговые службы не предоставляли возможности получения вычета, ссылаясь на то, что до конца 2004 г. к числу обязательных относятся документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или квартиру. Теперь для получения вычета при приобретении прав на квартиру в строящемся доме можно предоставить соответствующий договор. Таким образом, урегулирована ситуация, когда физическим лицом деньги уплачивались заранее еще на стадии проектирования, а льгота ему предоставлялась через много лет в момент получения документа о праве собственности. Осталось без изменений требование об обязательном предоставлении документов, подтверждающих факт уплаты денежных средств по произведенным расходам.

Новым, а точнее - хорошо забытым старым, является появившаяся с 2005 г. возможность получения вычета по налогу на доходы физических лиц непосредственно на предприятии в случае приобретения жилья (квартиры). Дело в том, что период между приобретением квартиры и получением вычета мог составлять год, а то и полтора, если квартира приобреталась в начале года. Кроме того, в январе - апреле налоговые инспекции осаждали буквально толпы налогоплательщиков, желающих получить вычет.

С 2005 г. порядок действий лица, желающего получить вычет при приобретении жилья, может быть следующим. Налогоплательщик в любое время года обращается в налоговый орган с необходимыми документами на приобретение жилого дома (квартиры). Налоговый орган в течение 30 календарных дней со дня подачи письменного заявления налогоплательщиком подтверждает его право на налоговый вычет по соответствующей форме. С этой формой налогоплательщик обращается для получения налогового вычета к одному из налоговых агентов по своему выбору. Налоговый агент (организация) предоставляет имущественный налоговый вычет.

Такая ситуация имеет свои плюсы и минусы. К плюсам следует отнести то, что не надо ждать до начала следующего года, чтобы сдать декларацию в налоговый орган и соответственно затем получить налоговый вычет, к минусам - что вычет предоставляется только у одного налогового агента.

В результате таким способом получения вычета может воспользоваться только налогоплательщик, который работает в одной организации. Если же он работает по совместительству, то для него более эффективен вариант сдачи декларации в налоговый орган и получения там налогового вычета в соответствии с п.2 ст.220 НК РФ.

Не оговорил законодатель и порядок получения вычета в случае, если налогоплательщик в период получения вычета меняет место работы. Поскольку налоговый вычет используется, как правило, в течение нескольких лет, то достаточно реальным выглядит вариант смены работы. По мнению автора, этот порядок может быть следующим:

- организация, предоставлявшая вычет, выдает налогоплательщику оригинал формы о предоставлении вычета (оставляя у себя ее копию), а также справку о сумме фактически предоставленного вычета;

- новая организация на основе представленных налогоплательщиком документов начинает предоставлять оставшуюся сумму налогового вычета.

Дальнейшее решение этой проблемы будет зависеть от позиции Минфина России.

Очевидно, что данный порядок будет применяться только по договорам строительства или приобретения жилого дома (квартиры), датированным 2005 г.

Кроме вычета в размере 1 млн руб., налогоплательщик сможет включить вычет в размере сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам, кредитам. Если до 2005 г. для получения вычета можно было пользоваться только ипотечным кредитом, полученным в российских банках, то теперь эта ситуация изменилась: целевой заем (кредит) можно получить и от кредитных, и от иных организаций. В случае целевого использования проценты по таким кредитам (займам) тоже принимаются к вычету.

Тесно связаны с проблемой вычета изменения, внесенные в ст.224 "Налоговые ставки" НК РФ.

До 2005 г. налогом на доходы физических лиц облагались по ставке 35% суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств в части превышения суммы процентов, исчисленного исходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. Это положение остается и в 2005 г., за исключением доходов в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование налогоплательщиками целевыми займами (кредитами), полученными от кредитных и иных российских организаций и фактически израсходованными ими на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, на основании документов, подтверждающих целевое использование таких средств.

Рассмотрим указанную ситуацию на примере. Для приобретения квартиры в начале 2005 г. работником в организации взят беспроцентный заем в размере 200 тыс. руб. сроком на два года. Заем был использован в 2005 г. на приобретение квартиры стоимостью 600 тыс. руб. В связи с тем, что в новой редакции ст.224 НК РФ не упоминается о возможности предоставления такого вычета организацией, выдавшей заем, вычет предоставляется налоговыми органами. В соответствии с п.2 ст.212 НК РФ определение налоговой базы осуществляется не реже чем один раз в год. Организация, выдавшая заем, сообщает в налоговый орган о материальной выгоде, полученной в результате экономии на процентах за использование займа. Налогоплательщик предоставляет в налоговый орган документы о фактических расходах на приобретение квартиры. Если документы подтверждают это, то доходы в виде материальной выгоды в данной ситуации возникают в размере 13% от суммы материальной выгоды. Если ставка рефинансирования в 2005 г. не изменится и составит 13%, то 3/4 ее будут равны 9,75%. Налоговая база соответственно будет равна 19,5 тыс. руб. (200 тыс. руб. х 9,75%), налог с этой суммы составит 2535 руб. (19,5 руб. х 13%), или 1,3% в год от суммы займа.

Очевидно, Минфин России определит свою позицию по ситуации, когда заем взят в организации на несколько лет в 2004 г., а квартира приобретена в 2005 г. и позднее.

Расширились льготы по инвалидам. Так, с 2005 г. не подлежат налогообложению суммы, уплаченные общественными организациями инвалидов за лечение и медицинское обслуживание инвалидов, а также суммы материальной помощи (в пределах 2000 руб.), оказываемой инвалидам общественными организациями инвалидов (Федеральный закон от 20.08.2004 N 103-ФЗ "О внесении изменений в статью 217 части второй Налогового кодекса Российской Федерации").

Федеральным законом от 29.07.2004 N 95-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации о налогах и сборах" с 2005 г. увеличена с 6 до 9% ставка в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов (п.4 ст.224 НК РФ). Это обусловлено тем, что нередко под видом дивидендов выплачивались зарплата и премии, что позволяло экономить на налогах.

Согласно п.1 ст.43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения. Прибыль может распределяться на дивиденды как один раз в год, так и ежеквартально (по решению учредителей). В Законе N 95-ФЗ не содержится никаких упоминаний по поводу того, к дивидендам какого периода будет применяться ставка в размере 9%. Вероятно, Минфин России будет настаивать на том, чтобы дивиденды, выплачиваемые в 2005 г., облагались по ставке 9%. В результате может сложиться такая ситуация: дивиденды, выплачиваемые из прибыли 9 месяцев 2004 г., будут облагаться по ставке 6%, а дивиденды по итогам того же 2004 г. - по ставке 9%. Более логичным, по мнению автора, был бы порядок, при котором дивиденды за 2004 г. облагались бы по одинаковой ставке.

Следует обратить внимание на изменения, внесенные Федеральным законом от 20.08.2004 N 109-ФЗ "О внесении изменений в статьи 146 и 149 части второй Налогового кодекса Российской Федерации". Прямо они не касаются налога на доходы физических лиц, но, безусловно, позволят упорядочить операции на первичном и вторичном рынке жилья. Изменения сводятся к тому, что с 2005 г. не будут облагаться НДС операции по реализации земельных участков, жилых домов, жилых помещений, а также долей в них, передаче доли в праве на общее имущество в многоквартирном доме при реализации квартир.

Эти изменения позволят не облагать НДС все операции на первичном и вторичном рынках жилья. У застройщиков отпадет необходимость в применении схем с использованием различного рода договоров гражданско-правового характера, которые сейчас широко используются с целью избежать уплаты НДС при передаче построенного жилья от застройщика гражданам, несмотря на то, что согласно ст.146 НК РФ передача имущественных прав признается объектом налогообложения по НДС. Необходимо иметь в виду, что указанная льгота по НДС не распространяется на деятельность строительных организаций по строительству жилья.

Ю.Л.Донин

Налоговый консультант,

к. э. н.

Подписано в печать

22.10.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——