"Все о налогах", N 11, 2004

Вопрос: Индивидуальным предпринимателем, применяющим систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, при перечислении в Пенсионный фонд РФ страховых взносов на обязательное пенсионное страхование нанятых им работников была допущена ошибка в заполнении платежных документов (неправильно указаны коды бюджетной классификации). В результате в карточке лицевого счета по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, направляемым на финансирование страховой части трудовой пенсии, образовалась переплата, а в карточке лицевого счета по страховым взносам, направляемым на финансирование накопительной части трудовой пенсии, - недоимка в сумме переплаты, числящейся на лицевом счете по страховым взносам, направленным на финансирование страховой части трудовой пенсии.

В зачете переплаты индивидуальному предпринимателю налоговым органом отказано. Какую сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в этом случае индивидуальный предприниматель вправе учесть при исчислении суммы единого налога на вмененный доход, подлежащей уплате за налоговый период, - общую сумму уплаченных им в соответствии с расчетом страховых взносов либо сумму уплаченных им в соответствии с расчетом страховых взносов, уменьшенную на сумму переплаты, образовавшейся в карточке лицевого счета по страховым взносам, направляемым на финансирование страховой части трудовой пенсии?

Ответ: В соответствии с п.2 ст.346.32 НК РФ сумма единого налога на вмененный доход, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, осуществляемое в соответствии с законодательством Российской Федерации, уплаченных за этот же период времени при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование, и на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50% по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.

Согласно ст.6 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ) страхователями по обязательному пенсионному страхованию являются лица, производящие выплаты физическим лицам (организации, индивидуальные предприниматели, физические лица), а также индивидуальные предприниматели и адвокаты.

Страхователи, производящие выплаты физическим лицам, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии по тарифам, предусмотренным ст.22 Закона N 167-ФЗ.

Индивидуальные предприниматели и адвокаты уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за свое страхование в виде фиксированного платежа в размере 150 руб. в месяц (ст.28 Закона N 167-ФЗ).

В соответствии с п.1 ст.24 Закона N 167-ФЗ сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается страхователями отдельно в отношении каждой части страхового взноса.

Принимая во внимание изложенное, а также то обстоятельство, что п.2 ст.346.32 НК РФ не связывает возникновение у налогоплательщиков единого налога на вмененный доход права на уменьшение суммы исчисленного ими за налоговый период единого налога с соблюдением действующего порядка уплаты (зачисления) и дальнейшего использования уплаченных ими сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, при исчислении единого налога на вмененный доход налогоплательщиками должна учитываться общая сумма исчисленных и фактически уплаченных ими по всем основаниям страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

И.М.Андреев

Заместитель начальника

Управления налогообложения

малого бизнеса МНС России,

государственный советник

налоговой службы

Российской Федерации II ранга

Подписано в печать

22.10.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——