Вопрос: В каких объемах принимаются к вычету в целях налогообложения прибыли потери от порчи продукции при ее транспортировке?

Ответ: В соответствии со ст.247 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в целях гл.25 НК РФ признаются для российских организаций полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл.25 НК РФ (п.1 ст.247 НК РФ).

Согласно п.2 ст.253 НК РФ расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы.

Подпунктом 2 п.7 ст.254 НК РФ установлено, что к материальным расходам для целей налогообложения приравниваются потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством РФ.

Пунктом 4 Постановления Правительства РФ от 12.11.2002 N 814 "О порядке утверждения норм естественной убыли при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей" Минэкономразвитию России поручено разработать и направить федеральным органам исполнительной власти методические рекомендации по разработке норм естественной убыли, а п.5 федеральным органам исполнительной власти - утвердить в установленном порядке до 1 января 2003 г. нормы естественной убыли.

Согласно Методическим рекомендациям по разработке норм естественной убыли, утвержденным Приказом Минэкомразвития России от 31.03.2003 N 95, нормы естественной убыли применяются для определения величины потерь при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей, которые приравниваются к материальным расходам для целей налогообложения при исчислении и уплате налога на прибыль. На величину указанных потерь организации - плательщики налога на прибыль имеют право в соответствии со ст.247 гл.25 части второй НК РФ уменьшить величину прибыли для целей налогообложения.

При этом норма естественной убыли, применяющаяся при транспортировке товарно-материальных ценностей, является допустимой величиной безвозвратных потерь (естественной убыли), которую следует определять путем сопоставления массы товара, указанной отправителем (изготовителем) в сопроводительном документе, с массой товара, фактически принятой получателем.

Кроме того, п.5.1 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729, дано разъяснение, что в состав материальных расходов, в частности, включаются технологические потери и потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли. Нормы естественной убыли могут быть учтены для целей налогообложения только в том случае, если они утверждены в порядке, установленном Правительством РФ. Указанный порядок Правительством РФ по состоянию на 01.11.2002 не установлен.

Таким образом, поскольку нормы естественной убыли федеральными органами исполнительной власти до настоящего времени не утверждены в установленном порядке, сумма потерь от порчи продукции при транспортировке к вычету в целях налогообложения прибыли не принимается.

Е.Н.Сивошенкова

Советник налоговой службы РФ

III ранга

30.10.2003

————