Вопрос: Является ли объектом налогообложения по ЕСН средний заработок работника, выплаченный ему при увольнении по сокращению штата?

Ответ: В соответствии со ст.178 Трудового кодекса РФ при расторжении трудового договора в связи с ликвидацией организации (п.1 ст.81 ТК РФ) либо сокращением численности или штата работников организации (п.2 ст.81 ТК РФ) увольняемому работнику выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка, а также за ним сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия).

В исключительных случаях средний месячный заработок сохраняется за уволенным работником в течение третьего месяца со дня увольнения по решению органа службы занятости населения при условии, если в двухнедельный срок после увольнения работник обратился в этот орган и не был им трудоустроен.

Выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка выплачивается работникам при расторжении трудового договора в связи с рядом причин, указанных в названной статье.

Согласно п.1 ст.236 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения по ЕСН для налогоплательщиков, указанных в абз.2 и 3 пп.1 п.1 ст.235 НК РФ, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Подпунктом 2 п.1 ст.238 НК РФ установлено, что не подлежат налогообложению все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ), связанных, в частности, и с увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск.

Таким образом, при расторжении трудового договора в связи с сокращением штата работников организация выплачивает увольняемому работнику выходное пособие в размере среднего месячного заработка в соответствии со ст.178 ТК РФ. Указанное пособие является компенсационной выплатой, которая не подлежит обложению ЕСН согласно пп.2 п.1 ст.238 НК РФ.

Е.Н.Сивошенкова

Советник налоговой службы РФ

III ранга

30.10.2003

————