"Главбух". Приложение "Учет в строительстве", N 4, 2004

ПРОСТОЙ В РАБОТЕ

Из-за поломок техники, отключения электроэнергии или водоснабжения, задержек в поставке материалов, а также по некоторым другим причинам работа на стройплощадке может быть приостановлена. В этой статье мы расскажем о том, какие потери в случае простоя организация может принять в бухучете и какие учесть в целях налогообложения прибыли. Но чтобы это сделать, необходимо еще правильно оформить документы.

Что считается простоем

Определение простоя приведено в ст.74 Трудового кодекса РФ.

Там сказано, что простой - это временная приостановка работы по экономическим, технологическим, техническим или организационным причинам.

Как следует из ст.157 Трудового кодекса РФ, простои могут быть обусловлены виной работодателя, работника или же не зависящими от них обстоятельствами. Таким образом, простои могут быть вызваны:

- внешними причинами (например, в случае отключения электроэнергии, водоснабжения, несвоевременной поставки материалов);

- внутренними причинами (сюда можно отнести остановку работы организации из-за поломки оборудования, финансовых затруднений и т.д.).

Для целей бухгалтерского учета

Как следует из Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н, потери от простоев отражаются в бухучете:

1) в составе расходов по обычным видам деятельности, если простой вызван внутренними причинами;

2) в составе расходов по обычным видам деятельности (за минусом компенсируемых потерь), если простой возник по внешним причинам;

3) как чрезвычайные расходы, если простой вызван стихийными бедствиями (пожаром, наводнением и т.п.).

В первом и во втором случаях, если простой продолжительный, организация может сначала отразить связанные с ним затраты в составе расходов будущих периодов, а уже затем списывать их на расходы по обычным видам деятельности (в порядке, предусмотренном в учетной политике организации).

Для целей налогового учета

В целях налогообложения прибыли признаются только простои по внутрипроизводственным причинам. Лишь потери от таких простоев учитываются в составе внереализационных расходов (пп.3 п.2 ст.265 Налогового кодекса РФ). Да и то с некоторыми оговорками, сделанными в пп.18 п.5.4 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации (утверждены Приказом МНС России от 20 декабря 2002 г. N БГ-3-02/729). Здесь указывается, что простои по внутренним причинам могут возникнуть только внутри предприятия (цеха, отдела). Например, из-за неисправности или незапланированных остановок в работе оборудования.

Если же работа в организации была приостановлена по финансовым причинам или, к примеру, из-за несвоевременной поставки материалов или отключения электроэнергии, то это не является простоем по внутрипроизводственным причинам. Аналогичное мнение высказано в Письмах Минфина России от 29 августа 2003 г. N 04-02-05/1/83 и от 26 июля 2002 г. N 04-02-06/1/106.

Потери организации в случае простоя

Оплата времени простоя

Время простоя, если он произошел по вине работодателя, оплачивается сотруднику из расчета не менее 2/3 его средней зарплаты, а если простой произошел по внешним причинам - не менее 2/3 тарифной ставки (оклада). Так установлено в ст.157 Трудового кодекса РФ. Конечно же, в коллективном или трудовом договоре можно предусмотреть и более высокую оплату.

Средняя зарплата для оплаты времени простоя рассчитывается в соответствии с требованиями ст.139 Трудового кодекса РФ и Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 11 апреля 2003 г. N 213. В расчет включаются все предусмотренные системой оплаты труда выплаты, которые начислены работнику за 12 месяцев, предшествующих тому, в котором произошел простой.

Не забудьте, что в целях налогообложения прибыли организация сможет учесть оплату работникам только за тот простой, который произошел по внутрипроизводственным причинам. Правда, в Письме Минфина России от 26 июля 2002 г. N 04-02-06/1/106 сделана еще одна оговорка: организация может учитывать потери от внутрипроизводственных простоев по причинам, не зависящим от работодателя и работника. Однако в тексте Налогового кодекса РФ такой оговорки нет.

Оплату внутрипроизводственного простоя из расчета 2/3 средней зарплаты или среднего оклада работника организация может учесть как внереализационные расходы (пп.3 п.2 ст.265 Налогового кодекса РФ). А оплату сверх этой суммы, если такая выплата предусмотрена в коллективном или трудовом договоре, - в составе расходов по оплате труда (ст.255 Налогового кодекса РФ).

Пример 1. В ЗАО "Монолит" на стройплощадке N 10 20 сентября 2004 г. в 08.00 сломался башенный кран. Починить его удалось только 22 сентября 2004 г. к 17.00.

Таким образом, у крановщика, работающего по графику пятидневной рабочей недели с 08.00 до 17.00 с часовым перерывом на обед, простой составил 3 рабочих дня. Поскольку этот простой произошел по вине работодателя, крановщику нужно оплатить время простоя в размере не менее 2/3 его средней зарплаты. Отметим, что повышенный размер оплаты времени простоя в организации не предусмотрен.

С 1 сентября 2003 г. по 31 августа 2004 г. крановщику была начислена зарплата в размере 180 000 руб. (других выплат ему не производили), фактически за этот период он отработал 208 дней.

Бухгалтер ЗАО "Монолит" рассчитает сумму оплаты крановщику за время простоя следующим образом:

- среднедневной заработок составляет 865,38 руб. (180 000 руб. : 208 дн.);

- 2/3 среднедневного заработка равно 576,92 руб. (865,38 руб. х 2 : 3);

- оплата времени простоя составит 1730,76 руб. (576,92 руб. х 3 дн.).

В учете организации бухгалтер сделает такую проводку:

Дебет 25 Кредит 70

- 1730,76 руб. - начислена оплата крановщику за время простоя (она включается в налогооблагаемый доход работника (п.1 ст.210 Налогового кодекса РФ)).

В целях налогообложения прибыли бухгалтер ЗАО "Монолит" сможет включить во внереализационные расходы 1730,76 руб. Ведь простой возник по внутрипроизводственным причинам (был вызван тем, что на стройплощадке сломался башенный кран).

ЕСН и взносы на обязательное страхование

ЕСН облагаются выплаты, начисленные физическим лицам по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг (п.1 ст.236 Налогового кодекса РФ). Исключение - выплаты, перечисленные в ст.238 Налогового кодекса РФ. В пп.2 п.1 этой статьи указаны компенсации, предусмотренные законодательством. Однако оплата простоев не подпадает под определение компенсаций, данное в ст.164 Трудового кодекса РФ. Также ЕСН не начисляется на выплаты, которые не уменьшают налогооблагаемую прибыль организации (п.3 ст.236 Налогового кодекса РФ).

Исходя из сказанного, можно сделать вывод, что оплата, начисленная работнику не ниже 2/3 его средней зарплаты (оклада) за время простоя по внутрипроизводственным причинам, будет облагаться ЕСН. А если организация оплачивает простой выше указанной нормы? Все зависит от того, как учитывается такая сверхнормативная выплата в целях налогообложения прибыли. Возможно, что она предусмотрена в коллективном или трудовом договоре, то есть в соответствии со ст.255 Налогового кодекса РФ учитывается в составе расходов на оплату труда, следовательно, принимается в целях налогообложения прибыли. В этом случае на нее также придется начислить ЕСН. А если такая выплата не включается в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль организации, то начислять на нее ЕСН не нужно (это относится и к выплатам за время простоев по внешним причинам).

В аналогичном порядке начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд РФ, ведь объект обложения по ним тот же, что и по ЕСН (п.2 ст.10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").

На сумму оплаты работнику за время простоя (причем независимо от его причин) нужно начислить взносы на страхование от несчастных случаев на производстве. Ведь они начисляются на сумму оплаты труда (доход) работников, а также на вознаграждения по гражданско-правовым договорам (если в них предусмотрена обязанность работодателя начислять такие взносы). Так установлено в ст.3 и в п.1 ст.5 Федерального закона от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний". Исключение - выплаты, перечисленные в Постановлении Правительства РФ от 7 июля 1999 г. N 765. Но оплата за время простоя здесь не указана.

Пример 2. Продолжим предыдущий пример. В нашем случае сумма оплаты за простой учитывается в целях налогообложения прибыли. А значит, на сумму такой оплаты бухгалтер ЗАО "Монолит" должен начислить ЕСН и взносы на обязательное пенсионное страхование.

Также на эту сумму нужно начислить взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве.

Другие потери

Несмотря на простой в работе, организации приходится, к примеру, платить за коммунальные услуги, а также начислять амортизацию основных средств. Такие расходы также увеличивают потери от простоя. Причем если простой возник по внутрипроизводственным причинам, то такие потери будут приниматься в целях налогообложения прибыли.

Документальное оформление простоя

Согласно ст.157 Трудового кодекса РФ, сотрудник обязан письменно предупредить работодателя о простое, иначе это время ему не оплатят (даже если простой произошел не по его вине). Однако законодательство не содержит специальных норм, которые регламентировали бы конкретный порядок оформления простоя. Поэтому мы рекомендуем вам определить порядок действий работников в случае простоя в коллективном договоре или ином локальном нормативном акте организации.

Время и причины простоя фиксируются в табеле учета рабочего времени по форме N Т-12 или N Т-13 (утверждены Постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. N 1). Сумма оплаты времени простоя отдельно указывается в расчетной ведомости или в расчетно-платежной ведомости, а также в лицевом счете работника (формы N Т-51, N Т-49 и N Т-54, они также утверждены Постановлением Госкомстата России N 1).

Пример 3. Продолжим пример 1.

В начале смены 20 сентября 2004 г. крановщик обязательно должен подать своему руководителю письменное заявление о простое. Это заявление может выглядеть следующим образом:

     
   ———————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                                            Прорабу стройплощадки N 10|
   |                                                         ЗАО "Монолит"|
   |                                                          Лаптеву Д.М.|
   |                                           от крановщика Романова Р.П.|
   |                                                                      |
   |                    Заявление о начале простоя                        |
   |                                                                      |
   |     Извещаю Вас о том, что ввиду поломки башенного крана я не могу   |
   |приступить к работе с 08.00 20 сентября 2004 г.                       |
   |                                                                      |
   |20.09.2004                    Романов                                 |
   |                                                                      |
   L———————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

В табеле учета рабочего времени и расчета оплаты труда (форма N Т-12) в графах, соответствующих 20, 21 и 22 сентября 2004 года, у крановщика Романова должны быть указаны код простоя по вине работодателя (РП или 31) и время простоя (по 8 часов за каждый день). Общая продолжительность простоя составляет 3 рабочих дня, или 24 часа.

В расчетно-платежной ведомости (форма N Т-49) бухгалтер ЗАО "Монолит" укажет, что за время простоя крановщику начислили 1730,76 руб.

Факт простоя стройтехники, машин и оборудования с указанием его причины фиксируется в документах, предусмотренных Постановлением Госкомстата России от 28 ноября 1997 г. N 78.

А также в Общем журнале работ по форме N КС-6, которая утверждена Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а.

Пример 4. И вновь продолжим предыдущие примеры. Простой башенного крана должен быть зафиксирован в рапорте о работе башенного крана по форме N ЭСМ-1, в карте учета работы строительной машины (механизма) по форме N ЭСМ-5, в журнале учета работы строительных машин (механизмов) по форме N ЭСМ-6, а также в разд.5 Общего журнала работ по форме N КС-6.

Кроме заявления о простое, полученного от работника, организации необходимо составить акт о простое. Форма этого документа законодательно не утверждена. Поэтому ее можно разработать самостоятельно, но с учетом требований, которые предъявляются к первичным документам п.2 ст.9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

Пример 5. Продолжим рассматривать примеры 1 - 4, дополнив исходные данные тем, что сумма амортизации башенного крана составляет 4400 руб. в месяц.

Бухгалтер ЗАО "Монолит" должен оформить акт о простое, который может выглядеть следующим образом:

     
   —————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   | Организация   ЗАО "Монолит"                                            |
   |              ————————————————————                                      |
   |                                                                        |
   |                                                                        |
   |                        Акт о простое N 028                             |
   |                    от "22"  сентября  20 04 г.                         |
   |                        ——  ——————————    ——                            |
   |                                                                        |
   | На  стройплощадке N 10   зафиксирован простой     Романова Р.П.        |
   |    ————————————————————                        ——————————————————      |
   |      (подразделение)                           (Ф.И.О. работника)      |
   |                                                                        |
   |                                                                        |
   | с  08.00 20 сентября 2004 г.     по     17.00 22 сентября 2004 г.      |
   |   ———————————————————————————          ———————————————————————————     |
   |     (время начала простоя)              (время окончания простоя)      |
   |                                                                        |
   | Продолжительность простоя:  3 полных рабочих дня (24 часа)             |
   |                            ——————————————————————————————————————————— |
   | Причина простоя:            неисправность башенного крана              |
   |                            ——————————————————————————————————————————— |
   | Виновные лица:              отдел главного механика                    |
   |                            ——————————————————————————————————————————— |
   | Вид простоя:                внутренний, по вине работодателя           |
   |                            ——————————————————————————————————————————— |
   |                                                                        |
   |                                                                        |
   | Руководитель:   прораб          Лаптев             Лаптев Д.М.         |
   |               ———————————     ———————————     —————————————————————    |
   |               (должность)      (подпись)      (расшифровка подписи)    |
   |                                                                        |
   |                      Расчет потерь от простоя                          |
   |                                                                        |
   | 1. Оплата времени простоя                                              |
   |                                                                        |
   | —————————————T——————————————————T—————————————T————————T—————————————¬ |
   | |Ф.И.О.      |  Среднедневной   |Размер оплаты| Время  |Сумма оплаты,| |
   | |работника   |заработок/тарифная|             |простоя,|    руб.     | |
   | |            |   ставка/оклад   |             |дн. (ч) |             | |
   | +————————————+——————————————————+—————————————+————————+—————————————+ |
   | |Романов Р.П.|      865,38      |     2/3     | 3 (24) |   1730,76   | |
   | +————————————+——————————————————+—————————————+————————+—————————————+ |
   | |            |                  |             |        |             | |
   | +————————————+——————————————————+—————————————+————————+—————————————+ |
   | |            |                  |             |        |             | |
   | L————————————+——————————————————+—————————————+————————+—————————————— |
   |                                                                        |
   | 2. ЕСН и обязательные отчисления                                       |
   |                                                                        |
   | ——————————————————————————————T———————————————————T——————————————————¬ |
   | | Налогооблагаемая база, руб. |     Ставка, %     |    Сумма, руб.   | |
   | +—————————————————————————————+———————————————————+——————————————————+ |
   | |           1730,76           | 35,6 + 1,2 = 36,8 |      636,92      | |
   | L—————————————————————————————+———————————————————+——————————————————— |
   |                                                                        |
   | 3. Амортизация основных средств                                        |
   |                                                                        |
   | ——————————————T————————————T———————————————T——————————T——————————————¬ |
   | |Месячная     | Количество |Дневная/часовая|Продолжи— |Сумма аморти— | |
   | |сумма амор—  | дней/часов |сумма амортиза—|тельность |зации за время| |
   | |тизации, руб.|  в месяце  |ции, руб.      |простоя,  |простоя, руб. | |
   | |             |  простоя   |               |дн./ч     |              | |
   | |             |по календарю|               |          |              | |
   | +—————————————+————————————+———————————————+——————————+——————————————+ |
   | |     4400    |     22     |     200,00    |   3/24   |    600,00    | |
   | L—————————————+————————————+———————————————+——————————+——————————————— |
   |                                                                        |
   | 4. Прочие потери                                                       |
   |                                                                        |
   | ———————————————————————————————T—————————————————————————————————————¬ |
   | |          Вид потерь          |            Сумма, руб.              | |
   | +——————————————————————————————+—————————————————————————————————————+ |
   | |                              |                                     | |
   | +——————————————————————————————+—————————————————————————————————————+ |
   | |                              |                                     | |
   | L——————————————————————————————+—————————————————————————————————————— |
   |                                                                        |
   | Итого потерь от простоя:           2967,68 руб.                        |
   |                                   ———————————————————————————————————— |
   | Удержано в возмещение потерь:                      —                   |
   |                                   ———————————————————————————————————— |
   | Окончательные потери от простоя:   2967,68 руб.                        |
   |                                   ———————————————————————————————————— |
   | Бухгалтер   Симонова                 Симонова М.Р.                     |
   |           ————————————            ———————————————————                  |
   |                                                                        |
   L—————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Н.Н.Шишкоедова

Доцент кафедры

"Бухгалтерский учет и аудит"

Курганского социально-экономического

института

Подписано в печать

21.10.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——