"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 43, 2004

1. Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности

и отражение ее результатов в учете.

Особенности списания дебиторской задолженности

Количество инвентаризаций в отчетном году, дата их проведения, перечень имущества и финансовых обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются руководителем организации. Проведение инвентаризации обязательно перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.

При инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна установить правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности.

Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности оформляется актом инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (унифицированная форма ИНВ-17). Данная форма акта утверждена Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88 (с изм. и доп. на 03.05.2000).

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, не реальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации. Списание дебиторской задолженности в учете отражается записью: Д-т 63, К-т 62, 76 либо Д-т 91, К-т 62, 76 и др.

Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. Списанная дебиторская задолженность принимается на забалансовый счет: Д-т 007.

Задача. Составьте бухгалтерские записи, отражающие в бухгалтерском учете заимодавца операции по передаче заемщику и возврату от заемщика имущества (товаров) по договору беспроцентного займа.

1. Передано имущество по договору займа Д-т 58, К-т 01, 10, 51 и др.

2. Операция по передаче имущества по Д-т 68/НДС по договору займа,

договору займа облагается НДС (кроме К-т 68, субсчет "Расчеты с

передачи денежных средств) бюджетом по НДС"

3. Отражено получение имущества Д-т 01, 10, 51 и др., К-т 58

организацией-заимодавцем в счет возврата

займов

4. Ранее уплаченная сумма НДС по Д-т 68, субсчет "Расчеты с

передаче имущества по договору займа бюджетом по НДС",

принимается к вычету К-т 68/НДС по договору займа

2. Особенности методики финансового анализа

неплатежеспособных организаций

В соответствии с Федеральным законом от 26.10.2002 N 127-ФЗ (с изм. и доп. от 22.08.2004) "О несостоятельности (банкротстве)" признаком банкротства для юридических лиц считается неспособность удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей, если соответствующие обязательства и (или) обязанность не исполнены ими в течение трех месяцев с даты, когда они должны были быть исполнены. Несостоятельность (банкротство) - это признанная арбитражным судом неспособность должника в полном объеме удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей.

Для доказательства несостоятельности неплатежеспособной организации и возможности восстановления платежеспособности, ликвидации причин неплатежеспособности следует провести комплексный анализ ее финансового состояния.

Очевидно, что анализ финансового состояния должника проводится на всех этапах как предупреждения, так и процедур банкротства.

На этапе предупреждения банкротства финансовый анализ важен для принятия мер (в частности, финансовой помощи) со стороны учредителей и собственников для погашения денежных обязательств и обязательных платежей и восстановления платежеспособности должника (досудебная санация). Процедура банкротства осуществляется в соответствии со ст.70 "Анализ финансового состояния должника" Закона "О несостоятельности (банкротстве)".

Основными этапами методики финансового анализа неплатежеспособных организаций являются:

анализ соответствия финансового состояния организации признакам (критериям) банкротства;

анализ и оценка реальных возможностей восстановления платежеспособности;

анализ и оценка реальных возможностей утраты платежеспособности;

установление связи неплатежеспособности организации с задолженностью государства перед ним;

анализ других причин неплатежеспособности организации;

анализ и оценка действий должника, совершенных им до признания его несостоятельности и после признания;

анализ и оценка реальных активов должника и размера его долга;

анализ результатов ликвидации организации, ликвидационного баланса и отчетности ликвидационных комиссий.

Задача. По проведенным ниже данным определите порог рентабельности (в натуральных единицах), если объем продаж составил 5000 тыс. руб., постоянные затраты - 1000 тыс. руб., при цене за единицу продукции 2,5 тыс. руб.

Воспользуемся следующими формулами для расчета порога рентабельности в натуральных единицах (qk):

Nk

qk = ----,

Ц

Zc х N

Nk = --------,

Д

Д = N - Zv,

где Nk - критический объем производства в стоимостном выражении (порог рентабельности в стоимостном выражении);

Zc - постоянные затраты;

N - объем реализованной продукции;

Д - маржинальный доход;

Zv - переменные затраты.

Тогда:

Д = 5000 - 3500 = 1500 тыс. руб.,

1000 х 5000

Nk = ------------- = 3333,33 тыс. руб.,

1500

3333,33

qk = ------- = 1333 шт.

2,5

3. Вещные права лиц, не являющихся собственниками:

право хозяйственного ведения

и право оперативного управления

Помимо права собственности ГК РФ закрепляет так называемые ограниченные вещные права за лицами, не являющимися собственниками имущества. Ограниченные вещные права производны от права собственности и перечислены в законе. Особо следует остановиться на таких ограниченных вещных правах, как право хозяйственного ведения и право оперативного управления (гл.19 ГК РФ).

Право хозяйственного ведения и право оперативного управления являются производными, зависимыми от прав собственника, и не могут существовать в отрыве от этого основного права. Субъектами права хозяйственного ведения и права оперативного управления могут быть не любые субъекты права, а только юридические лица, причем существующие в форме предприятия и учреждения. Объектами этих прав являются имущественные комплексы, закрепленные на балансе соответствующих юридических лиц (и в то же время остающиеся объектами права собственности их учредителей). Законом устанавливается положение, в соответствии с которым результаты хозяйственного использования имущества, находящегося в хозяйственном ведении или в оперативном управлении, в виде плодов, продукции и доходов, включая имущество, приобретенное унитарным предприятием или учреждением по договорам или иным основаниям, поступают соответственно в хозяйственное ведение или в оперативное управление предприятия или учреждения (п.2 ст.299 ГК РФ). Таким образом, унитарное предприятие или учреждение ни при каких условиях не может стать субъектом права собственности, так как все это имущество становится объектом права собственности учредителя.

Прекращение вещных прав происходит по общим основаниям прекращения соответствующих правоотношений, в том числе и по основаниям прекращения права собственности.

Правом хозяйственного ведения (ст.294 ГК РФ) наделяются государственные и муниципальные унитарные предприятия (кроме казенных) в отношении переданного им собственником имущества.

Законодательство предусматривает режим целевого использования имущества, находящегося в распоряжении унитарного предприятия. Движимым имуществом и готовой продукцией предприятие распоряжается самостоятельно, недвижимостью - только с согласия собственника.

Собственник не вправе изъять имущество у предприятия, он не несет ответственности по его долгам (за исключением случая признания унитарного предприятия банкротом).

Правом хозяйственного ведения обладают также учреждения в отношении имущества, приобретенного за счет средств, полученных от осуществления деятельности, приносящей доходы.

Право оперативного управления (ст.297 ГК РФ) закрепляется за казенными предприятиями и учреждениями.

Казенное предприятие распоряжается самостоятельно только готовой продукцией, остальным имуществом (движимым и недвижимым) - с согласия собственника. Учреждение же вообще не вправе распоряжаться имуществом, предоставленным ему собственником. Оно может лишь расходовать по целевому назначению выделенные собственником денежные средства.

Собственник может изъять излишнее, неиспользуемое или используемое не по назначению имущество.

Собственник несет дополнительную ответственность по долгам казенного предприятия при недостаточности имущества предприятия, а по долгам учреждения - при отсутствии денежных средств у учреждения.

Задача. В соответствии с учетной политикой для целей налогообложения организация определяет доходы и расходы методом начисления. По результатам инвентаризации дебиторской задолженности выявлены сомнительная задолженность за реализованную продукцию со сроком возникновения свыше 90 дней на сумму 300 тыс. руб.; сомнительная задолженность за реализованную продукцию со сроком возникновения от 45 до 90 дней на сумму 800 тыс. руб.; сомнительная задолженность за реализованные товары со сроком возникновения до 45 дней на сумму 470 тыс. руб. Выручка от реализации продукции отчетного периода, определяемая в соответствии с положениями НК РФ, составила 5400 тыс. руб. Какую сумму отчислений в резерв по сомнительным долгам организация может включить в состав внереализационных расходов для целей налогообложения прибыли?

Правильный ответ. Определяем сумму отчислений в резерв по результатам инвентаризации:

300 + 800 х 50% = 700 тыс. руб.

Сумма создаваемого резерва не должна превышать 10% выручки от реализации отчетного периода, т.е. 540 тыс. руб. (5400 х 10%), поэтому в состав внереализационных расходов можно включить 540 тыс. руб.

Материал подготовлен

Центром профессиональной

подготовки "СТЕК"

Подписано в печать

20.10.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——