"Финансовая газета. Региональный выпуск", N 43, 2004

Вопрос: Бюджетное учреждение осуществляет коммерческую деятельность и часть средств, полученных от этой деятельности, направляет на текущий и капитальный ремонт основных фондов, переданных ему в оперативное управление. Данные основные фонды используются как в бюджетной, так и в коммерческой деятельности одновременно. Вести раздельный учет по этим основным фондам не представляется возможным. В бюджетной смете расходов не предусмотрено финансирование по статье "Текущий и капитальный ремонт основных средств". Правомерно ли включение затрат по осуществлению текущего и капитального ремонта указанных основных средств в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль от коммерческой деятельности бюджетного учреждения?

Ответ: Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы налогоплательщиков, указаны в ст.251 НК РФ. Их перечень является исчерпывающим.

Средства целевого финансирования, а также целевые поступления, поступившие на содержание и ведение уставной деятельности некоммерческих организаций безвозмездно от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению, не учитываемые при определении налоговой базы некоммерческих организаций, определены в пп.14 п.1 и п.2 ст.251 НК РФ. При этом налогоплательщики - получатели средств целевого финансирования и целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования и целевых поступлений.

Таким образом, согласно НК РФ учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования и целевых поступлений, ведется бюджетными учреждениями раздельно от доходов (расходов), связанных с производством и реализацией, и внереализационных доходов и расходов (распределению с 1 сентября 2002 г. подлежат только расходы, поименованные в п.3 ст.321.1 НК РФ, в порядке, определенном в этой статье).

В связи с раздельным порядком учета в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, согласно ст.260 НК РФ учитываются расходы по ремонту основных средств, приобретенных за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности и используемых для осуществления этой деятельности.

Таким образом, расходы по капитальному и текущему ремонту объектов основных средств, приобретенных за счет бюджетных средств, не могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Указанные расходы покрываются за счет средств целевого финансирования, предусмотренных в смете доходов и расходов бюджетного учреждения. При недостаточности финансирования данные расходы не должны уменьшать налоговую базу учреждения по налогу на прибыль организаций.

Н.Климовицкая

Советник налоговой службы

Российской Федерации III ранга

Подписано в печать

20.10.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——