"Финансовая газета", N 43, 2004

ПРАКТИКА ПРИМЕНЕНИЯ СЧЕТОВ-ФАКТУР

(Окончание. Начало см. "Финансовая газета", N 42, 2004)

Не заполнены или некорректно заполнены графы "грузоотправитель" и "грузополучатель"

1. Федеральный арбитражный суд Московского округа (далее - ФАС МО) в Постановлении от 02.10.2003 N КА-А40/7634-03 указал, что доводы кассационной жалобы ИМНС о нарушении п.5 ст.169 НК РФ при заполнении счетов-фактур, поскольку отсутствуют адреса грузоотправителя и грузополучателя, а также наименования грузоотправителя и грузополучателя, не соответствуют материалам дела. Поскольку грузоотправителем и продавцом, а также грузополучателем и покупателем являлись одни и те же лица, то в соответствующих графах счетов-фактур указывались реквизиты "он же" или "тот же", что, как правильно указано судом, предусмотрено Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными Постановлением N 914 (далее - Правила).

2. В Постановлении от 21.07.2003 N КА-А40/4834-03 ФАС МО, оставляя в силе постановленные по делу судебные акты, указал, что "утверждения в жалобе ИМНС о том, что у истца не имелось права для возмещения НДС, поскольку были недостатки в оформлении счетов-фактур, признаются несостоятельными, поскольку суд исследовал материалы дела и сделал правильный вывод о том, что счета-фактуры оформлены правильно, в графах "Грузополучатель и его адрес" наименования и адреса грузоотправителя и грузополучателей аналогичны адресам и наименованиям покупателя и продавца соответственно.

3. ФАС МО в Постановлении от 15.07.2003 N КА-А40/4503-03 указал, что ссылка в жалобе на отсутствие адресов грузополучателя и покупателя товара в одних в спорных счетах-фактурах и грузоотправителя и поставщика - в других не свидетельствует о неправомерном применении налоговых вычетов, поскольку закон не требует повторного указания адреса при совпадении одних и тех же лиц.

4. В Постановлении от 14.11.2003 N КА-А40/8791-03 ФАС МО указал, что довод о том, что НДС в сумме 38,92 руб., уплаченный заявителем при приобретении услуг по ветеринарному контролю, не может быть принят к вычету или возврату, так как в счете-фактуре не заполнен ряд граф, несостоятелен, поскольку все эти недостатки устранены исполнителем услуг, выставившим счет-фактуру, а грузополучателя в данной сделке не имелось, так как ее предметом явилось оказание услуг, а не поставка товара.

5. ФАС МО в Постановлении от 15.05.2003 N КА-А40/3054-03 указал, что ссылка налогового органа на то, что в счетах-фактурах, выставленных поставщиками истцу, отсутствуют сведения о грузоотправителе и грузополучателе, необоснованна, так как счета-фактуры содержат сведения о покупателе и продавце, которые и являются грузоотправителем и грузополучателем. Требования об обязательном указании в счетах-фактурах только юридического адреса ст.169 НК РФ не содержит.

Не заполнена графа "страна происхождения"

ФАС МО в Постановлении от 19.08.2003 N КА-А40/5948-03 указал, что представленные истцом счета-фактуры содержат все необходимые сведения, предусмотренные ст.169 НК РФ, а подписи "Выдал", единицы измерения и указание страны происхождения при оплате услуг не требуются. Оплаты истцом какого-либо иностранного товара по указанным стандартам не было. Отсутствует подпись главного бухгалтера и/или директора.

Не заполнена графа "к платежно-расчетному документу"

В Постановлении от 16.02.2003 N КА-А40/153-04 ФАС МО в обоснование правомерности предъявления налогоплательщиком к вычету сумм налога указал, что "незаполнение в отдельных счетах-фактурах комиссионером графы "к платежно-расчетному документу" связано с особенностями расчетов по договору комиссии, поскольку оплата по платежным поручениям производилась в целом по договору, без привязки к конкретным счетам-фактурам.

Счет-фактура подписан руководителем организации, государственная регистрация которой в дальнейшем будет признана недействительной

ФАС МО, признавая недействительными акты арбитражных судов первой и апелляционной инстанций, в Постановлении от 02.06.2003 N КА-А40/3129-03 указал следующее. Ссылка инспекции на признание недействительной государственной регистрации поставщика товаров ООО "Д" не является основанием для отказа в возмещении НДС, поскольку не влечет для налогоплательщика негативных последствий в связи с налогообложением. Суд правомерно признал данный довод налогового органа со ссылкой на недоказанность инспекцией недобросовестности налогоплательщика несостоятельным. Судом установлено, что оплата за товар производилась по безналичному расчету через расчетный счет поставщика в банке, не представлены доказательства признания договора поставки недействительным, юридически значимые действия по которому имели место до признания государственной регистрации общества недействительной.

Дана судом и оценка спорным счетам-фактурам. Ссылка в жалобе на их несоответствие требованиям ст.169 НК РФ несостоятельна и опровергается самим содержанием этих документов. Подписание счетов-фактур руководителем организации, государственная регистрация которой в дальнейшем будет признана недействительной, не является основанием для отказа в праве на возмещение уплаченного в стоимости товара налога на добавленную стоимость российскому поставщику.

Адреса продавца в счете-фактуре и договоре поставки не совпадают

ФАС МО Постановлением от 14.01.2004 N КА-А40/11152-03 Решение от 01.08.2003 и Постановление от 09.10.2003 апелляционной инстанции Арбитражного суда г. Москвы по делу N А40-26745/03-90-311 оставил без изменения, кассационную жалобу Инспекции МНС России N 30 по ЗАО г. Москвы - без удовлетворения по следующим основаниям. По мнению налогового органа, уплаченный обществом поставщику НДС в сумме 236 960 руб. 77 коп. не подлежит возмещению из бюджета, поскольку счет-фактура N 1-21/633 от 19.07.2002 выставлен с нарушением порядка, установленного п.п.5 и 6 ст.169 НК РФ, а именно: адрес продавца, указанный в счете-фактуре, не соответствует его адресу, указанному в договоре поставки N 21/06-207 от 21.06.2002.

ФАС МО в обоснование принятого Постановления указал, что ссылка инспекции на Правила, согласно которым в стр. 2 счета-фактуры указывается полное или сокращенное наименование продавца в соответствии с учредительными документами, не свидетельствует о допущенной судом ошибке, поскольку договор поставки не является учредительным документом.

Отсутствует ИНН в счете-фактуре

1. ФАС МО в Постановлении от 27.08.2002 N КА-А40/5635-02 указал, что отсутствие ИНН продавца товара на счете-фактуре N 47 не свидетельствует о недобросовестности истца и об отсутствии оборотов по закупке и реализации товара. Факт приобретения товара истцом у ОАО "Брянсктрубопроводстрой" и его оплаты с учетом НДС самим ответчиком не оспаривается и кроме указанного счета-фактуры подтверждается совокупностью взаимосвязанных доказательств: договором N 34/01, накладной и квитанциями к приходным кассовым ордерам.

2. ИМНС в кассационной жалобе в числе прочих был изложен довод, что представленные счета-фактуры не относятся к представленному договору: ИНН покупателя в них не соответствует ИНН, указанному в учредительных документах.

ФАС МО в Постановлении от 17.07.2003 N КА-А40/4764-03 указал, что суд первой инстанции обоснованно указал, что указание неправильного номера ИНН само по себе не влечет невозможности учета счета-фактуры, поскольку в спорных счетах-фактурах указаны правильное наименование и адрес ООО "Вялко".

Неоднократно представлен один и тот же счет-фактура в обоснование предъявления к вычету сумм налога по разным декларациям

1. ФАС МО в Постановлении от 28.11.2003 N КА-А40/9577-03 указал, что предъявление одного и того же счета-фактуры в разные налоговые периоды объясняется поэтапной поставкой товара на экспорт при его единовременной закупке на внутреннем рынке. Почему недопустимо предъявление одного и того же документа, подтверждающего общий размер налоговых вычетов для поэтапного возмещения, представитель ответчика объяснить не смог, не отрицая отсутствия при этом нарушений каких-либо норм налогового законодательства.

Счета-фактуры содержат исправления или заново выставленные счета-фактуры

1. ФАС МО в Постановлении от 18.07.2003 N КА-А40/4816-03 указал, что в части спорных счетов-фактур доводы жалобы признаются несостоятельными, поскольку НК РФ не предусмотрены в качестве основания для отказа в возмещении НДС отсутствие четкого оттиска печати на счете-фактуре, а также замена счета-фактуры на правильно оформленный счет-фактуру, соответствующий требованиям ст.169 НК РФ.

2. ФАС МО в Постановлении от 23.12.2003 N КА-А40/10310-03 указал следующее. Судебными инстанциями при рассмотрении спора установлено, что в отношении части счета-фактуры доводы налогового органа не соответствуют действительности, а вместо счетов-фактур, оформленных с нарушением требований ст.169 НК РФ, обществом представлены исправленные счета-фактуры, соответствующие требованиям налогового законодательства. Как следует из представленных налогоплательщиком в материалы дела копий счетов-фактур, в них приведены все реквизиты, на отсутствие которых ссылается налоговая инспекция. Имеющиеся в материалах дела копии платежных поручений свидетельствуют о перечислении поставщикам НДС в составе стоимости работ, услуг.

В соответствии со ст.88 НК РФ, если проверкой выявлены ошибки в заполнении документов или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, то об этом сообщается налогоплательщику с требованием внести соответствующие исправления в установленный срок. При проведении камеральной проверки налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения, получить объяснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. Поскольку налоговым органом не использовано право, предоставленное ему ст.88, довод кассационной жалобы о том, что счета-фактуры, оформленные надлежащим образом, представлены только в суд, не может явиться основанием для отмены судебных актов. При этом учитывается, что ст.169 НК РФ не содержит запрета на представление исправленных счетов-фактур.

3. ФАС МО в Постановлении от 30.01.2004 N КА-А40/11408-03 указал, что довод кассационной жалобы ИМНС о том, что счета-фактуры заполнены с исправлениями, является нарушением порядка, установленного Постановлением N 914, а именно: отсутствуют даты внесения исправлений, что противоречит материалам дела. Пунктом 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость подчеркнуто, что исправления в счетах-фактурах должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты их внесения. В представленных в материалы дела счетах-фактурах не имеется исправлений, а их реквизиты заполнены в соответствии с требованиями ст.169 НК РФ. Заполненные от руки реквизиты грузополучателя и грузоотправителя заверены печатью ООО "Реалтекстиль" и подписями генерального директора и главного бухгалтера. Налоговым органом не приведено нормы права, которая нарушена при таком заполнении счетов-фактур.

Д.Ковалевская

Советник налоговой службы

Российской Федерации III ранга

Подписано в печать

20.10.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——