"Финансовая газета", N 43, 2004

РАСХОДЫ ПО БЛАГОУСТРОЙСТВУ ТЕРРИТОРИИ

Допустим, что на территории завода в 2004 г. подрядными организациями проводятся работы по благоустройству территории - улучшение земель, посадка газонов и многолетних насаждений, ремонт дорожного покрытия и замена плитки на тротуарах. Рассмотрим порядок отражения соответствующих расходов, а также оформления постановки на учет этих объектов в качестве объектов основных средств в случае отражения их на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Бухгалтерский учет основных средств должен вестись в соответствии с требованиями Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", ПБУ 6/01, Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, и других нормативных документов. ПБУ 2/94 устанавливает правила отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций застройщиков и подрядчиков, связанных с выполнением договоров подряда (контрактов) на капитальное строительство.

Согласно п.7 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств операции по движению (поступление, внутреннее перемещение, выбытие) основных средств оформляются первичными учетными документами. Перечень обязательных реквизитов первичных учетных документов установлен Законом N 129-ФЗ. В качестве первичных учетных документов могут применяться унифицированные первичные документы по учету основных средств, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств".

Что касается государственной регистрации объектов благоустройства и озеленения, то Федеральным законом от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" для объектов благоустройства и озеленения она не предусмотрена.

При отражении в бухгалтерском учете работ по благоустройству и озеленению заводской территории возможны два варианта.

Вариант 1. Текущий и капитальный ремонт, реконструкция, модернизация старых объектов благоустройства, стоящих на бухгалтерском учете в качестве основных средств.

На счета издержек производства и обращения могут быть отнесены только текущие затраты предприятия, например ремонт старых объектов благоустройства, стоящих на бухгалтерском учете в качестве основных средств. Счет 26 "Общехозяйственные расходы" предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом. В частности, на этом счете могут быть отражены расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения. Таким образом, расходы по ремонту старых объектов благоустройства территории у заводоуправления относятся на счет 26.

Организации необходимо выделять в учете капитальные затраты. Восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции. Отнесение тех или иных видов работ к ремонтным или работам капитального характера (достройка, дооборудование, реконструкция и модернизация) производится бухгалтерией на основании справки, выдаваемой отделом капитального строительства.

Счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств. По дебету счета 08 отражаются фактические затраты застройщика, включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и других соответствующих активов. Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, а также изменение первоначальной стоимости их при достройке, дооборудовании и реконструкции отражаются по дебету счета 01 "Основные средства" в корреспонденции со счетом 08.

Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (п.п.34 и 35) определяют порядок учета капитальных вложений в многолетние насаждения и на коренное улучшение земель.

Заметим, что увеличение балансовой стоимости старых объектов благоустройства и озеленения приведет к возрастанию налога на имущество согласно гл.30 НК РФ (кроме объектов природопользования).

Вариант 2. Постановка на бухгалтерский учет новых объектов благоустройства в качестве основных средств.

Согласно п.5 ПБУ 6/01 к основным средствам, в частности, относятся многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты. В составе основных средств учитываются также капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы). Как указано в п.13 ПБУ 6/01, капитальные вложения в многолетние насаждения, на коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ. Однако следует иметь в виду требование п.4 ПБУ 6/01, устанавливающего, что при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходима их способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем. Таким образом, по мнению аудитора, формально новые объекты благоустройства и озеленения не могут быть приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств как не обладающие способностью приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем. В соответствии с п.12 ПБУ 10/99 в бухгалтерском учете затраты на благоустройство и озеленение должны быть признаны в качестве внереализационных расходов; в налоговом учете эти расходы налогооблагаемую базу не уменьшают, за исключением градообразующих предприятий (ст.275.1 НК РФ).

На практике, однако, многие организации, чтобы не уменьшать бухгалтерскую прибыль и активы, учитывают новые объекты благоустройства и озеленения своей территории в качестве объектов основных средств без начисления по ним амортизации в налоговом учете согласно ст.256 НК РФ. Амортизация в бухгалтерском учете начисляется на забалансовых счетах и отражается по строке "Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов" в Справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах (Приложение к форме N 1). Такой подход не вызывает возражений налоговых органов, так как это не влияет на налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, а налог на имущество, согласно гл.30 НК РФ, увеличивает.

Статьей 254 НК РФ предусмотрено отнесение к материальным расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, в частности, затрат налогоплательщика, связанных с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения (в том числе расходов, связанных с содержанием и эксплуатацией очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов, расходов на захоронение экологически опасных отходов и др.). При включении в состав материальных расходов затрат, связанных с природоохранными мероприятиями, следует руководствоваться Федеральным законом от 10.01.2002 N 7-ФЗ "Об охране окружающей среды". Перечень работ и услуг природоохранного назначения определен в Приложении к Приказу Госкомэкологии России от 23.02.2000 N 102 (Письмо Управления МНС России по г. Москве от 27.12.2000 N 03-12/61644).

Л.Колесниченко

Аудитор

Подписано в печать

20.10.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——