Вопрос: Организация, имеющая убытки, подлежит реорганизации в форме слияния. Подлежит ли уменьшению налоговая база по налогу на прибыль в 2003 г. по вновь возникшему юридическому лицу на сумму полученных в 2002 г. убытков организацией, слившейся в результате реорганизации?

Ответ: В соответствии с п.1 ст.57 Гражданского кодекса РФ реорганизация юридического лица (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование) может быть осуществлена по решению его учредителей (участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами.

Согласно п.1 ст.58 ГК РФ при слиянии юридических лиц права и обязанности каждого из них переходят к вновь возникшему юридическому лицу в соответствии с передаточным актом.

Пунктом 1 ст.283 НК РФ установлено, что налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с гл.25 НК РФ, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). При этом определение налоговой базы текущего налогового периода производится с учетом особенностей, предусмотренных указанной статьей, ст.ст.275.1, 280 и 304 НК РФ.

Согласно п.2 ст.283 НК РФ налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток. Налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка. При этом совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 30 процентов налоговой базы, исчисленной в соответствии со ст.274 НК РФ. В аналогичном порядке убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующий год из последующих девяти лет с учетом положений абз.2 указанного пункта.

В случае прекращения налогоплательщиком деятельности по причине реорганизации налогоплательщик-правопреемник вправе уменьшать налоговую базу в порядке и на условиях, которые предусмотрены ст.283 НК РФ, на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации (п.5 ст.283 НК РФ).

Таким образом, из положений ст.283 НК РФ следует, что для целей обложения налогом на прибыль организация-правопреемник вправе осуществить перенос суммы убытков, полученных за 2002 г. налогоплательщиками, прекратившими деятельность в результате реорганизации, на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток в сумме, не превышающей 30 процентов налоговой базы, исчисленной в соответствии со ст.274 НК РФ, в каждом отчетном (налоговом) периоде.

Е.Н.Сивошенкова

Советник налоговой службы РФ

III ранга

30.10.2003

————