"Российский налоговый курьер", N 21, 2004

"ГОРЯЧАЯ ЛИНИЯ" ПО НАЛОГУ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ

Очередная "горячая линия", состоявшаяся в сентябре 2004 г., была посвящена налогу на имущество организаций. Многочисленные звонки, поступившие в редакцию, свидетельствуют о том, что у бухгалтеров возникает много проблем, связанных с исчислением и уплатой налога, а также с применением налоговых льгот. На вопросы читателей журнала отвечала Ольга Витальевна Хритинина, специалист Управления ресурсных и имущественных налогов МНС России.

Налоговые льготы

- Здравствуйте, Ольга Витальевна, я работаю главным бухгалтером научной организации Российской академии наук. Мы пользуемся льготой, установленной п.16 ст.381 Налогового кодекса. Скажите, пожалуйста, применяется ли эта льгота к имуществу бухгалтерии?

- Давайте посмотрим, на какое имущество распространяется данная льгота. Согласно п.16 ст.381 Налогового кодекса от налогообложения освобождается только имущество, непосредственно используемое научными организациями Российской академии наук в целях научной и научно-исследовательской деятельности. Естественно, имущество бухгалтерии в этих целях не используется. Поэтому оно не исключается из налогооблагаемой базы.

* * *

- У нашей организации на балансе есть линии электропередач. Можем ли мы воспользоваться льготой по налогу на имущество на основании п.11 ст.381 Налогового кодекса?

- Эта льгота применяется к линиям электропередач, а также к имуществу, являющемуся их неотъемлемой технологической частью, которые вошли в Перечень, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 N 504. Данное Постановление распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2004 г. и касающиеся обложения налогом на имущество организаций. Поэтому авансовые платежи по налогу за 9 месяцев 2004 г. вы вправе исчислить и уплатить уже с учетом льготы. А за предыдущие отчетные периоды следует представить уточненные налоговые расчеты по авансовым платежам.

* * *

- У нас на балансе числятся железнодорожные пути. Имеем ли мы право на льготу согласно п.11 ст.381 Налогового кодекса?

- Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 N 504 утвержден Перечень льготируемого имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования. Вы вправе использовать льготу по объектам, вошедшим в этот Перечень. Причем льгота применяется с 1 января 2004 г.

- А если у нас железнодорожные пути не общего пользования?

- Льгота, установленная п.11 ст.381 Кодекса, относится только к железнодорожным путям общего пользования. Поэтому ваша организация права на эту льготу не имеет. Железнодорожные пути необщего пользования могут быть освобождены от налогообложения, только если соответствующая льгота введена на территории субъекта федерации, в котором расположено имущество вашей организации. Внимательно посмотрите региональный закон по налогу на имущество организаций. И если в нем установлена такая льгота, вы вправе ею воспользоваться. А на федеральном уровне льгота по железнодорожным путям необщего пользования не предоставляется.

* * *

- Добрый день. Наша организация входит в состав учреждений уголовно-исполнительной системы Минюста России. Мы имеем на балансе железнодорожный состав и железнодорожную ветку. Можно ли отнести к льготируемому имуществу железнодорожный состав, в котором мы перевозим осужденных?

- Да, можно. Согласно п.1 ст.381 Налогового кодекса от налогообложения освобождаются организации уголовно-исполнительной системы по имуществу, которое используется для осуществления возложенных на них функций. Согласно Закону РФ от 21.07.1993 N 5473-1 "Об учреждениях и органах, исполняющих уголовные наказания в виде лишения свободы" одной из функций учреждений уголовно-исполнительной системы является этапирование и конвоирование осужденных.

- А можно ли применять данную льготу, если железнодорожный состав также используется для перевозки продуктов, которые производят осужденные?

- Я думаю, что можно, так как п.1 ст.381 Кодекса не установлено ограничений по использованию указанного имущества исключительно для этапирования осужденных. Если железнодорожный состав перевозит и продукты, и заключенных, то он относится к имуществу, которое используется для выполнения функций, возложенных на учреждения уголовно-исполнительной системы. Вы вправе применить льготу по железнодорожному составу.

Жилищный фонд

- Наша организация имеет на балансе объекты жилищного фонда и жилищно-коммунального комплекса. Мы пользуемся льготой по этому имуществу согласно п.6 ст.381 Налогового кодекса. Льготируются ли инженерные коммуникации, которые находятся за границей жилых зон, например водопровод и канализация?

- Пунктом 6 ст.381 Кодекса установлено, что льготируются только инженерные коммуникации, расположенные в границах земельных участков жилых зон. Если согласно градостроительным документам данные коммуникации находятся за пределами границ земельных участков жилых зон, то на это имущество льгота не распространяется.

* * *

- Здравствуйте, помогите разобраться с вопросом. На балансе нашей организации находится объект жилищного фонда - квартира. Организация находится в Москве. Можем ли мы воспользоваться льготой по налогу на имущество?

- На федеральном уровне льгота применяется только в отношении объектов жилищного фонда, полностью или частично финансируемых за счет региональных или местных бюджетов. Об этом говорится в п.6 ст.381 Кодекса.

- Наша квартира не финансируется из бюджета. Значит, льготу применить нельзя?

- Законом г. Москвы от 05.11.2003 N 64 "О налоге на имущество" для московских организаций предусмотрена дополнительная региональная льгота. В соответствии с п.10 ст.4 этого Закона льгота распространяется на все объекты жилищного фонда, находящиеся на балансе организации.

- А сохранится ли льгота, если мы эту квартиру сдадим под офис?

- Сдать в аренду жилое помещение под офис вы не вправе. В ст.7 Жилищного кодекса сказано следующее. Жилые помещения предназначаются для постоянного проживания граждан, а также для использования в качестве служебных жилых помещений для временного поселения, общежитий и других специализированных жилых помещений. Предоставление помещений в жилых домах для нужд производственного характера запрещается. Следовательно, прежде чем сдать в аренду данное помещение, его нужно перевести из жилого фонда в нежилой.

Однако имейте в виду: если вы это сделаете, то сразу потеряете право на льготу, установленную московским законодательством для объектов жилищного фонда.

Переоценка здания

- Наша организация пять лет назад купила старое здание. Его остаточная стоимость на 1 января 2004 г. составляла 1000 руб. В 2004 г. мы отремонтировали это здание с использованием дорогих отделочных материалов. Стоимость ремонта составила 1 000 000 руб. Правильно ли мы поступаем, включая в налоговую базу по налогу на имущество данный объект по остаточной стоимости 1000 руб.?

- Это был текущий ремонт или реконструкция здания?

- Мы провели только отделочные работы: стены изнутри и снаружи обшили панелями, заново покрыли крышу. Несущие конструкции здания не были затронуты.

- Согласно п.1 ст.374 Налогового кодекса налогом на имущество облагается остаточная стоимость основных средств, учтенных на балансе организации. Налог рассчитывается исходя из данных бухгалтерского учета.

Порядок ведения бухгалтерского учета основных средств регулируется ПБУ 6/01 "Учет основных средств". В п.15 этого документа сказано, что коммерческие организации могут переоценивать группы однородных объектов основных средств, находящихся у них на балансе. Цель переоценки - привести балансовую стоимость основных средств в соответствие с рыночной. Переоценив один раз группу основных средств, организация должна регулярно корректировать их стоимость, но не чаще одного раза в год.

При принятии решения, переоценивать или нет основные средства, следует иметь в виду, что стоимость, по которой объекты основных средств отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, не должна существенно отличаться от текущей (восстановительной) стоимости. Об этом сказано в п.44 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств <*>.

     
   ————————————————————————————————
   

<*> Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств утверждены Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н. - Прим. ред.

Требование об обязательной переоценке основных средств действующим законодательством не предусмотрено. Затраты на текущий ремонт вне зависимости от их размера также не увеличивают первоначальную стоимость основных средств. Но в данной ситуации рекомендую вам внимательно изучить первичные документы, относящиеся к ремонту здания. Проверьте, действительно ли это текущий ремонт, а не реконструкция здания.

Лизинг

- Добрый день, разъясните, пожалуйста, следующую ситуацию. По договору лизинга лизинговое имущество (автомобиль) находится на балансе лизингодателя. Правомерно ли включение в состав лизингового платежа затрат лизингодателя на уплату налога на имущество организаций? Такое условие установлено договором лизинга.

- Обратимся к Федеральному закону от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)". В нем сказано, что лизинговые платежи включают в себя возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг и расходов, а также доход лизингодателя. Размер и периодичность лизинговых платежей устанавливаются по соглашению сторон.

На основании п.1 ст.374 Налогового кодекса объектом налогообложения по налогу на имущество является движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств, в соответствии с установленным порядком ведения бухучета. То есть налогом облагаются объекты, учтенные на счете 01.

В соответствии с Приказом Минфина России от 17.02.1997 N 15 "Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга" и Инструкцией по применению Плана счетов предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности". Он не подлежит налогообложению налогом на имущество организаций. Следовательно, у лизингодателя отсутствуют затраты по уплате налога на имущество. Поэтому включение в состав лизингового платежа затрат на уплату налога на имущество неправомерно.

Госрегистрация

- Добрый день, у нас такой вопрос. Наша организация построила морскую платформу для разработки месторождения нефти. Этот объект находится в море в исключительной экономической зоне Российской Федерации. Платформа введена в эксплуатацию, и право собственности на нее зарегистрировано в морском реестре как на морское судно. С этой платформы пробурены две нефтедобывающие скважины. Они уже фактически эксплуатируются, но Минюст отказал в регистрации права собственности на них на том основании, что он занимается регистрацией имущества только на территории России. Включается ли стоимость имущества, право собственности на которое не зарегистрировано, в налогооблагаемую базу по налогу на имущество?

- В соответствии с п.52 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств с момента подачи документов на государственную регистрацию объект недвижимого имущества переводится в состав основных средств. Следовательно, с этого же момента данный объект подлежит обложению налогом на имущество организаций.

Подлежащие государственной регистрации морские суда относятся к недвижимому имуществу согласно ст.130 Гражданского кодекса. Порядок регистрации морских судов определен Кодексом торгового мореплавания Российской Федерации и Приказом Минтранса России от 29.11.2000 N 145. Согласно этим нормативно-правовым актам регистрация торговых морских судов и выдача документов, подтверждающих регистрацию, осуществляется капитаном морского торгового порта.

Таким образом, налог на имущество организаций со стоимости данной платформы должен уплачиваться организацией с момента приема документов на регистрацию работниками соответствующей службы капитана торгового порта.

Что касается нефтяных скважин, расположенных на континентальном шельфе, то права на эти объекты не подлежат государственной регистрации в соответствии с Федеральным законом от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним". Принятие таких объектов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств осуществляется при соблюдении условий, установленных п.4 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", и на основании документов, перечисленных в п.п.7, 12 и 13 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств.

Налоговая база

- Мы списали основное средство с баланса 5 мая 2004 г. Как рассчитывать его среднюю стоимость при расчете налога на имущество - отдельно или в составе общей налоговой базы?

- Отдельная налоговая база по объектам, списанным с баланса в середине года, не рассчитывается. В вашем случае остаточная стоимость основного средства учитывается при расчете средней стоимости имущества по состоянию на 1 января, 1 февраля и так далее до 1 мая. А с 1 июня стоимость этого основного средства не участвует в расчете средней стоимости имущества вашей организации.

- А если мы в течение года приобретаем объекты основных средств? Например, в апреле 2004 г. куплено здание, на которое зарегистрировано право собственности. Здание введено в эксплуатацию в мае. Как рассчитать налоговую базу по этому зданию? Какое число месяцев должно быть в знаменателе при расчете средней стоимости?

- Если здание введено в эксплуатацию в мае, то при расчете средней стоимости имущества по месту нахождения объекта недвижимости организация в период с 1 января по 1 мая указывает нули. А начиная с июня стоимость здания включается в расчет средней стоимости имущества при исчислении авансового платежа за полугодие 2004 г. При этом в знаменателе следует указать число 7, то есть число месяцев отчетного периода, увеличенное на единицу.

В аналогичном порядке рассчитывается средняя стоимость имущества за 9 месяцев. То есть в знаменателе вам нужно указать 10, а за год - в знаменателе будет число 13.

Декларация

- Здравствуйте, наша организация имеет на балансе два здания. Они расположены вне места нахождения организации, но в том же городе. Мы подаем декларации по налогу на имущество в налоговые инспекции по месту нахождения организации и каждого из объектов недвижимости. Нужно ли в налоговую инспекцию по месту нахождения организации представлять копии деклараций, поданных по месту нахождения объектов недвижимости?

- Какой порядок зачисления сумм налога предусмотрен в субъекте федерации по месту нахождения этого имущества?

- 50 процентов в бюджет субъекта федерации и 50 процентов в местный бюджет.

- Итак, организация и объекты недвижимости находятся в одном муниципальном образовании, то есть в одном городе. Поэтому по всем объектам имущества, которые расположены в одном муниципальном образовании, вы можете представлять одну общую декларацию. Ведь налог по этим объектам недвижимости поступает в бюджет данного муниципального образования. Об этом говорится в п.1.4 Инструкции по заполнению налоговой декларации по налогу на имущество <**>. В этом случае карточки лицевых счетов объединяются. Такие разъяснения даны в Письме МНС России от 18.03.2002 N ФС-6-10/314.

     
   ————————————————————————————————
   

<**> Инструкция по заполнению декларации по налогу на имущество организаций утверждена Приказом МНС России от 23.03.2004 N САЭ-3-21/224. - Примеч. ред.

- Не будет ли считаться налоговым правонарушением то, что мы сдаем отдельные декларации в разные налоговые инспекции города?

- Нет, это не является нарушением. Вы имеете право, как и раньше, представлять отдельные декларации по месту нахождения организации, обособленных подразделений и каждого объекта недвижимости в соответствующую налоговую инспекцию.

Плательщик налога

- Наша организация передала объект основных средств в доверительное управление. Доверительный управляющий осуществляет деятельность, которая облагается ЕНВД. То есть наш объект используется организацией, освобожденной от уплаты налога на имущество. В связи с этим возникает вопрос: должны ли мы включать стоимость этого основного средства в налоговую базу по налогу на имущество?

- Имущество, переданное в доверительное управление, а также имущество, приобретенное в рамках договора доверительного управления, подлежит налогообложению у учредителя доверительного управления. Об этом сказано в ст.378 Налогового кодекса.

Таким образом, плательщиком налога на имущество организаций по данному имуществу является учредитель доверительного управления, то есть ваша организация. Вы должны уплачивать налог со стоимости принадлежащего вам имущества в общеустановленном порядке. Причем вне зависимости от того, что доверительный управляющий, использующий это имущество, не является плательщиком данного налога.

Уплата налога

- У нас на балансе находится объект недвижимости, который мы сдаем в аренду. Он расположен в другом регионе, то есть вне места нахождения организации. Рабочих мест там нет. Куда надо уплачивать налог на имущество организаций и представлять налоговую декларацию?

- Организация, имеющая на балансе объект недвижимости, находящийся вне места ее нахождения, уплачивает налог на имущество по месту нахождения такого объекта. Это установлено ст.385 Налогового кодекса. Сумма налога определяется как произведение налоговой ставки, действующей на территории того субъекта Российской Федерации, где расположен этот объект, и налоговой базы, которая рассчитывается исходя из среднегодовой (средней) стоимости данного объекта за налоговый (отчетный) период согласно ст.376 Кодекса.

Таким образом, ваша организация должна исчислить и уплатить налог на имущество, а также представить налоговую декларацию по месту регистрации объекта недвижимого имущества.

Начисление пеней

- Скажите, пожалуйста, начисляются ли пени по авансовым платежам по налогу на имущество?

- Да, пени по авансовым платежам начисляются. Обратимся к п.20 Постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5. В нем сказано, что пени за просрочку уплаты авансового платежа могут быть взысканы с налогоплательщика, если согласно законодательству о конкретном виде налога авансовый платеж исчисляется по итогам отчетного периода на основе налоговой базы, определяемой аналогично исчислению налоговой базы по данному налогу по итогам налогового периода. В соответствии с гл.30 Налогового кодекса налоговая база по налогу на имущество и база для исчисления авансового платежа по итогам отчетного периода рассчитываются в аналогичном порядке. Следовательно, на основании указанного постановления за неполную уплату авансовых платежей по налогу на имущество пени начисляются.

Создание организации

- Добрый день. Наша организация создана в апреле 2004 г., а основные средства появились на балансе в мае. Какое число надо указать в знаменателе при расчете средней стоимости имущества за полугодие 2004 г.?

- Если организация была создана после начала календарного года, то согласно ст.55 Налогового кодекса налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до конца календарного года. Таким образом, если организация создана в апреле, налоговым периодом для нее является период с апреля по декабрь включительно. А первый отчетный период по налогу на имущество - это период с 1 апреля по 1 июля, то есть три месяца. Следовательно, при расчете средней стоимости имущества за полугодие 2004 г. вы в знаменателе указываете цифру 4, при расчете за 9 месяцев - 7, а за год - 9.

Если основные средства на балансе организации появились в мае, то стоимость имущества на 1 апреля и 1 мая равна нулю. А затем при расчете средней стоимости имущества вы будете указывать сумму остаточной стоимости облагаемого имущества на 1-е число каждого месяца года начиная с 1 июня.

Ликвидация

- Наша организация исключена из реестра юридических лиц 18 августа 2004 г. Как правильно рассчитать среднегодовую стоимость имущества и сумму налога на дату ликвидации организации?

- Если организация ликвидирована до конца календарного года, последним налоговым периодом для нее является период от начала года до дня завершения ликвидации. Об этом говорится в п.3 ст.55 Налогового кодекса. Таким образом, последним налоговым периодом для вашей организации будет период с 1 января по 18 августа 2004 г., то есть 8 месяцев.

Среднегодовая стоимость имущества за отчетный или налоговый период исчисляется в соответствии с п.4 ст.376 Кодекса. Она определяется в данном случае так: сумма, состоящая из величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца с января до сентября, делится на число месяцев налогового периода, увеличенное на единицу, - в данном случае на 9.

При ликвидации организации до конца года сумма налога на имущество за налоговый период рассчитывается исходя из количества месяцев налогового периода. В данном случае это 8 месяцев. При этом сумма налога определяется путем умножения налоговой базы на ставку налога и на 8/12, где 12 - число месяцев календарного года, а 8 - число месяцев налогового периода.

Чтобы исчислить сумму налога, подлежащую доплате или уменьшению по окончании налогового периода, нужно исчисленную в указанном порядке сумму налога за налоговый период, то есть за 8 месяцев, уменьшить на сумму авансовых платежей, начисленных за предыдущие отчетные периоды.

Подразделение

- В июне 2004 г. у нашей организации появилось обособленное подразделение, выделенное на отдельный баланс. В это подразделение было передано имущество. Как рассчитать налоговую базу по этому подразделению? Какую цифру надо указать в знаменателе?

- Налоговый и отчетный периоды установлены для налогоплательщиков, то есть для организаций. Ваша организация действует с начала года. Поэтому для нее в целом, включая обособленное подразделение, налоговым периодом будет календарный год.

Организация рассчитывает налоговую базу по обособленному подразделению, выделенному на отдельный баланс, в общеустановленном порядке. В период с января по июнь стоимость имущества равна нулю. А начиная с 1 июля нужно учитывать остаточную стоимость облагаемых основных средств, переданных данному подразделению.

- А как рассчитывается налоговая база по обособленному подразделению, которое было ликвидировано в июне 2004 г.?

- В такой ситуации организация в период с января по июнь при расчете средней стоимости имущества по обособленному подразделению учитывает стоимость облагаемого имущества, переданного этому подразделению. Начиная с 1 июля и до конца года стоимость облагаемого имущества равна нулю. Исходя из этих данных рассчитывается налоговая база за налоговый период. В знаменателе указывается число месяцев налогового периода, увеличенное на единицу, то есть 13.

Последний раз организация представляет декларацию по месту нахождения этого обособленного подразделения в июле 2004 г. В ней указывается сумма налога, а не авансового платежа. То есть налог исчисляется исходя из налоговой базы, рассчитанной за налоговый период. Поэтому в знаменателе ставится число 13. Кроме того, в декларации отражается сумма авансовых платежей, уплаченных с начала года. И таким образом определяется разница, то есть сумма налога, подлежащая доплате в бюджет. Организация доплачивает налог - это и будет окончательным расчетом с бюджетом по налогу на имущество по месту нахождения данного обособленного подразделения.

Подписано в печать

19.10.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——