"Московский налоговый курьер", 2005, N 1-2

Вопрос: Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения доходы минус расходы, арендует помещение. Организация оборудует помещение под торговый зал. По договору аренды ремонт помещения проводится за счет средств арендатора, а затраты на ремонт арендодателем не возмещаются. Вправе ли организация включить затраты на ремонт арендуемого помещения, электромонтажные работы, приобретение кабеля, электрических и люминесцентных ламп, трансформаторов по цене менее 10 000 руб. в расходы, уменьшающие налоговую базу по единому налогу?

Ответ:

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ

ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

от 18 октября 2004 г. N 21-09/67299

Обязанности сторон договора аренды по содержанию арендованного имущества установлены ст.616 ГК РФ. Арендодатель обязан производить за свой счет капитальный ремонт переданного в аренду имущества, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором аренды. Арендатор обязан поддерживать имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если иное не установлено законом или договором аренды.

Перечень расходов, на которые налогоплательщик, перешедший на упрощенную систему налогообложения и выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, имеет право при определении объекта налогообложения уменьшить полученные доходы, определен п.1 ст.346.16 НК РФ. Данный перечень расходов является исчерпывающим и не подлежит расширительному толкованию. В соответствии с п.2 ст.346.16 НК РФ расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п.1 ст.252 НК РФ. Согласно п.2 ст.346.17 НК РФ расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

При определении налоговой базы по единому налогу учитываются расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных) (пп.3 п.1 ст.346.16 НК РФ).

Расходы арендатора на ремонт арендованных основных средств признаются в случае, если обязанность по его проведению возложена на арендатора законом (иными правовыми актами) или договором аренды.

Таким образом, при проведении арендатором за свой счет в соответствии с заключенным договором аренды ремонта арендуемого помещения затраты на выполнение электромонтажных работ, приобретение кабеля, электрических и люминесцентных ламп, трансформаторов (по цене менее 10 000 руб.), осуществленные в ходе ремонта, учитываются при исчислении единого налога. Данные расходы принимаются к учету по мере подписания актов о приемке-передаче выполненных работ, списания материалов на ремонт, ввода оборудования в эксплуатацию и оплаты произведенных расходов.

Расходы на приобретение электроламп, используемых при эксплуатации светильников, могут быть учтены при определении налоговой базы по единому налогу на основании пп.5 п.1 ст.346.16 НК РФ и пп.3 п.1 ст.254 НК РФ.

Заместитель

руководителя Управления

советник налоговой службы РФ

I ранга

А.А.Глинкин

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——