"Библиотека журнала "Главбух", 2004

ЕСН: ВСЕ ОБ ИСЧИСЛЕНИИ И УПЛАТЕ

А.И.Шубцов

ВВЕДЕНИЕ

Глава 24 "Единый социальный налог" Налогового кодекса РФ действует уже несколько лет. И практически каждый год законодатель вносит в нее различные поправки, иногда существенные. Напомним лишь некоторые из них.

С 2002 г. в нашей стране началась пенсионная реформа. В связи с этим ту долю ЕСН, которая раньше поступала в Пенсионный фонд РФ, стали уплачивать в федеральный бюджет. Данная сумма идет на выплату базовой части трудовой пенсии, которая одинакова для всех. А взносы в Пенсионный фонд РФ плательщикам пришлось перечислять отдельно. Эти взносы направляются на выплату страховой и накопительной частей трудовой пенсии. Размеры таких выплат напрямую зависят от тех денег, которые были заработаны человеком во время своей трудовой деятельности. Также из объекта налогообложения были исключены выплаты и вознаграждения, не отнесенные к расходам, уменьшающим облагаемую базу по налогу на прибыль или по налогу на доходы физических лиц. Изменения коснулись и выплат в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым договором или договором гражданско-правового характера, а также авторским договором. С 1 января 2002 г. эти выплаты не включаются в облагаемую базу по ЕСН.

С 2003 г. были отменены льготы по налогу для иностранных граждан. А с 2004 г. изменилась форма расчетов по авансовым платежам по ЕСН. Но и это еще не все. С 1 января 2005 г. вступают в силу новые поправки к гл.24 Налогового кодекса РФ.

Подробнее о том, как исчислять ЕСН в 2004 г. и какие изменения ждут нас с 2005 г., мы расскажем в нашей книге.

1. НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ

В ст.235 Налогового кодекса РФ определены две группы плательщиков ЕСН.

В первую включены лица, производящие выплаты физическим лицам и уплачивающие ЕСН с их доходов: организации, индивидуальные предприниматели и физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями, но которые также являются работодателями. Ко второй группе отнесены индивидуальные предприниматели и адвокаты, которые уплачивают ЕСН с собственных доходов.

Если налогоплательщик одновременно относится к двум этим категориям, то он уплачивает ЕСН по каждому основанию (п.2 ст.235 Налогового кодекса РФ).

Другими словами, если налогоплательщик является работодателем и должен уплачивать ЕСН с собственных доходов, то его налогообложение производится по каждому из этих оснований.

Пример 1. Индивидуальный предприниматель занимается пошивом мужской и женской одежды.

Для выполнения заказов он нанял 10 работников, с которыми заключил трудовые договоры.

Таким образом, индивидуальный предприниматель должен уплачивать ЕСН:

1) при выплате заработной платы и иных вознаграждений своим работникам;

2) при получении доходов от пошива одежды за вычетом расходов, связанных с такой деятельностью.

1.1. Налогоплательщики, производящие выплаты физическим лицам

К данной группе налогоплательщиков относятся работодатели.

1.1.1. Организации

Организации - это юридические лица, образованные в соответствии с законодательством нашей страны, иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации. Такое определение организации приведено в п.1 ст.11 Налогового кодекса РФ.

Юридические лица имеют в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечают им по своим обязательствам, могут от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Юридические лица должны иметь самостоятельный баланс или смету (п.1 ст.48 Гражданского кодекса РФ).

Организации могут быть коммерческими (получение прибыли - их главная цель) или некоммерческими (получение прибыли не является их главной целью, а получив ее, они не распределяют прибыль между участниками). Это следует из п.1 ст.50 Гражданского кодекса РФ.

1.1.2. Родовые (семейные) общины малочисленных народов Севера,

занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования

К этой группе работодателей относятся коренные малочисленные народы Севера на территориях традиционного расселения своих предков, сохраняющие традиционные образ жизни, хозяйствование и промыслы и осознающие себя самостоятельными этническими общностями. Причем как следует из ст.1 Федерального закона от 20 июля 2000 г. N 104-ФЗ "Об общих принципах организации общин коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации", численность малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока составляет менее 50 000 человек.

А как указано в п.3 ст.8 данного Закона, созданная община подлежит обязательной государственной регистрации, после чего она приобретает статус юридического лица.

1.1.3. Индивидуальные предприниматели

Индивидуальными предпринимателями признаются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (ПБОЮЛ), частные нотариусы и адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты. Это следует из п.2 ст.11 Налогового кодекса РФ.

1.1.4. Физические лица

В целях исчисления ЕСН к физическим лицам - работодателям относятся граждане, в том числе и иностранные, не зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей, но применяющие труд наемных работников. Нанимать других физических лиц они могут по трудовым договорам или договорам гражданско-правового характера.

1.2. Налогоплательщики,

уплачивающие налог с собственных доходов

К данной группе налогоплательщиков относятся лица, уплачивающие ЕСН с собственных доходов: индивидуальные предприниматели, частные нотариусы, адвокаты, члены крестьянских (фермерских) хозяйств. Последние в целях исчисления ЕСН относятся к индивидуальным предпринимателям (пп.2 п.1 ст.235 Налогового кодекса РФ).

1.2.1. Частные нотариусы

Деятельность нотариусов регламентируют Основы законодательства Российской Федерации о нотариате от 11 февраля 1993 г. N 4462-1. В ст.1 этого документа указано, что нотариальная деятельность не преследует цели извлечения прибыли. А в ст.23 Основ законодательства установлено, что денежные средства, полученные частным нотариусом, после уплаты налогов и других обязательных платежей поступают в его собственность.

1.2.2. Адвокаты

Пунктом 1 ст.2 Федерального закона от 31 мая 2002 г. N 63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации" определено, что адвокатом является лицо, получившее право осуществлять адвокатскую деятельность.

Адвокаты могут осуществлять свою деятельность в адвокатском кабинете, юридической консультации, адвокатском бюро или коллегии адвокатов. Если адвокат осуществляет свою деятельность в адвокатском кабинете, то он уплачивает ЕСН в порядке, предусмотренном для индивидуальных предпринимателей. В других случаях ЕСН исчисляют и уплачивают адвокатские образования, которые относятся к категории "организации".

1.2.3. Крестьянские (фермерские) хозяйства

Их определение приведено в ст.1 Федерального закона от 11 июня 2003 г. N 74-ФЗ "О крестьянском (фермерском) хозяйстве". Здесь сказано, что крестьянское (фермерское) хозяйство представляет собой объединение граждан, связанных родством или свойством, имеющих в общей собственности имущество и совместно осуществляющих производственную и иную хозяйственную деятельность (производство, переработку, хранение, транспортировку и реализацию сельскохозяйственной продукции), основанную на их личном участии.

Фермерское хозяйство может быть создано одним гражданином, который и будет являться главой фермерского хозяйства. Если же членами крестьянского (фермерского) хозяйства являются трудоспособные члены его семьи или другие граждане, главой хозяйства признается по взаимному согласию один из его членов.

Трудовые отношения в крестьянском (фермерском) хозяйстве определяются и регулируются его членами, каждый из которых имеет право на часть полученных доходов в денежной или натуральной форме. Поэтому глава крестьянского (фермерского) хозяйства не признается лицом, производящим выплаты в пользу физических лиц по трудовым или гражданско-правовым договорам, а члены хозяйства не являются наемными работниками по отношению к главе крестьянского (фермерского) хозяйства. В целях применения гл.24 "Единый социальный налог" Налогового кодекса РФ члены крестьянского (фермерского) хозяйства приравнены к индивидуальным предпринимателям. При этом ЕСН за них исчисляет и уплачивает глава хозяйства.

Правда, если хозяйство перешло на уплату единого сельскохозяйственного налога, то ЕСН оно не платит, а платит только страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. Так установлено в п.3 ст.346.1 Налогового кодекса РФ.

1.3. Организации и индивидуальные предприниматели,

применяющие упрощенную систему налогообложения

или переведенные на уплату ЕНВД

Организации, которые применяют "упрощенку", не уплачивают ЕСН (п.2 ст.346.11 Налогового кодекса РФ). Аналогично не уплачивают ЕСН индивидуальные предприниматели, которые работают по "упрощенке" (п.3 ст.346.11 Налогового кодекса РФ).

Если организация или индивидуальный предприниматель переведены на единый налог на вмененный доход, то они также освобождаются от уплаты ЕСН. Но только в той части, которая относится к выплатам и вознаграждениям, начисленным физическим лицам, которые заняты в деятельности, облагаемой ЕНВД (п.4 ст.346.26 Налогового кодекса РФ).

А если организация или индивидуальный предприниматель переведены на уплату ЕНВД, но одновременно осуществляют иные виды деятельности? Тогда они уплачивают ЕСН с выплат, производимых в пользу наемных работников за выполнение работ по видам деятельности, не переведенным на уплату ЕНВД. При этом если с помощью прямого счета невозможно выделить суммы выплат, начисленных работникам по каждому виду деятельности, то для целей исчисления ЕСН такие выплаты рассчитываются пропорционально размеру выручки, полученной от видов деятельности, не переведенных на уплату ЕНВД, в общей сумме выручки. Такое мнение высказано в п.1 Письма МНС России от 19 июня 2001 г. N СА-6-07/463@ "О направлении разъяснений".

2. ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

2.1. Объект налогообложения у плательщиков-работодателей

Пунктом 1 ст.236 Налогового кодекса РФ определен объект налогообложения для организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам. Объектом налогообложения являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, и по авторским договорам.

Если физическое лицо, в пользу которого производятся выплаты по договору гражданско-правового характера, является индивидуальным предпринимателем, зарегистрированным в установленном порядке, то на суммы выплаченных ему вознаграждений ЕСН не начисляется. Ведь индивидуальный предприниматель является самостоятельным налогоплательщиком.

Также не являются объектами налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав). К примеру, не облагаются ЕСН выплаты по договорам купли-продажи, мены, ренты, пожизненного содержания, аренды, найма помещения, займа, кредита, факторинга, банковского счета и вклада, страхования, коммерческой концессии.

Но бывают еще и смешанные договоры. Например, договор, в соответствии с которым физическое лицо сдает в аренду транспортное средство и оказывает услуги в качестве водителя. В таком договоре необходимо отдельно выделять стоимость аренды и вознаграждение водителю.

Пример 1. Организация заключила с физическим лицом (не индивидуальным предпринимателем) договор аренды транспортного средства с экипажем. В договоре аренды не были отдельно выделены стоимость аренды и вознаграждение экипажу.

Поэтому, чтобы избежать споров с налоговыми органами, организации придется начислять ЕСН на всю сумму ежемесячных выплат по такому договору.

Не являются объектом обложения ЕСН выплаты в виде материальной помощи и иные безвозмездные выплаты в пользу физических лиц, не связанных с налогоплательщиком трудовым или гражданско-правовым договором.

Пример 2. В ходе рекламной акции организация распространяла подарки и сувениры среди физических лиц, не являющихся работниками этой организации. В соответствии с п.1 ст.236 Налогового кодекса РФ объектом обложения ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским договорам.

Следовательно, организация не является плательщиком ЕСН в отношении сумм, которые не предполагают со стороны их получателей, не связанных с этой организацией договорными отношениями, выполнение каких-либо работ или оказание услуг. Поэтому стоимость подарков и сувениров, выдаваемых в ходе рекламной акции, не включается в объект обложения по ЕСН.

Но бывают ситуации, когда выплаты физическим лицам, не состоящим в трудовых отношениях с организацией, должны облагаться ЕСН. Например, бывшему работнику выплачивается премия за период, когда он еще работал в организации.

2.2. Объект налогообложения у плательщиков,

уплачивающих ЕСН с собственных доходов

Как мы уже отмечали ранее, к этой категории плательщиков ЕСН относятся индивидуальные предприниматели, частные нотариусы, адвокаты и члены крестьянских (фермерских) хозяйств. Их личные доходы являются объектом обложения ЕСН. Порядок определения объекта налогообложения установлен в п.2 ст.236 Налогового кодекса РФ.

Так, у индивидуальных предпринимателей ЕСН облагаются доходы от предпринимательской или иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением. Причем если индивидуальный предприниматель применяет общую систему налогообложения, то расходы у него учитываются в соответствии с гл.25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ. Для этой группы налогоплательщиков совместным Приказом Минфина России и МНС России от 13 августа 2002 г. N 86н/БГ-3-04/430 утвержден Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей.

Объектом налогообложения для адвокатов, осуществляющих свою деятельность индивидуально (в адвокатском кабинете), также являются собственные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, связанных с извлечением этих доходов. Правда, адвокаты могут также осуществлять деятельность в виде написания и издания брошюр, чтения лекций. В этом случае адвокаты получают доходы по договорам гражданско-правового характера и соответственно ЕСН с таких доходов начисляют работодатели.

Объектом обложения ЕСН для крестьянских (фермерских) хозяйств является сумма полученных за налоговый период доходов за вычетом произведенных расходов.

3. НАЛОГОВАЯ БАЗА

3.1. Налоговая база у работодателей

В соответствии с п.1 ст.237 Налогового кодекса РФ налоговой базой для организаций и индивидуальных предпринимателей - работодателей является сумма выплат и иных вознаграждений, начисленная за налоговый период в пользу физических лиц по трудовым договорам, договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), и авторским договорам. В налоговую базу также включаются суммы полной или частичной оплаты товаров (работ, услуг, имущественных и иных прав), предназначенных для работника - физического лица, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (кроме тех договоров страхования, о которых мы поговорим в следующем разделе нашей книги). Отметим, что до 1 января 2005 г. в налоговую базу включались еще и суммы оплаты в пользу членов семьи работника. Напомним, что к членам семьи относятся супруги, родители (в том числе усыновители) и дети (в том числе усыновленные). Это указано в ст.2 Семейного кодекса РФ.

Как установлено в п.4 ст.237 Налогового кодекса РФ, выплаты и вознаграждения в натуральной форме учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты, которая исчисляется исходя из рыночных цен (тарифов), а при государственном регулировании цен (тарифов) - исходя из государственных регулируемых цен. При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включается НДС, а для подакцизных товаров - акциз.

Налоговым периодом, определенным ст.240 Налогового кодекса РФ, является календарный год. При этом налоговая база определяется ежемесячно нарастающим итогом с начала календарного года.

Теперь что касается работодателей - физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями. Теоретически у этой группы плательщиков налоговая база и объект налогообложения совпадают. Причем они не могут исключить из налоговой базы те суммы выплат, которые не подлежат налогообложению в соответствии со ст.238 Налогового кодекса РФ, поскольку для них это не предусмотрено в п.1 ст.237 Налогового кодекса РФ. Однако источником оплаты труда наемных работников у физического лица, не признаваемого индивидуальным предпринимателем, как правило, является доход, остающийся в его распоряжении после уплаты налога на доходы физических лиц. Но в соответствии с п.3 ст.236 Налогового кодекса РФ выплаты и вознаграждения, не уменьшающие облагаемую базу по налогу на доходы физических лиц, ЕСН не облагаются.

3.2. Налоговая база у плательщиков,

уплачивающих ЕСН с собственных доходов

У этой группы плательщиков налоговая база формируется из доходов, полученных ими за налоговый период в денежной или натуральной форме от предпринимательской или иной профессиональной деятельности, за вычетом связанных с этим расходов. Так указано в п.3 ст.237 Налогового кодекса РФ.

Расходы, принимаемые к вычету, определяются в порядке, установленном в соответствии с гл.25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ. Под расходами понимаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. Обоснованные - это экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Документально подтвержденные - те, которые подтверждены документами, оформленными в соответствии с действующим законодательством. Причем расходы, которые принимаются в целях налогообложения прибыли, должны быть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п.1 ст.252 Налогового кодекса РФ).

Расходы подразделяются на те, которые связаны с производством и реализацией, и внереализационные. Первые включают в себя материальные, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие (п.2 ст.253 Налогового кодекса РФ). К прочим расходам в том числе относятся суммы налогов и сборов, арендная плата, компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством РФ (ст.264 Налогового кодекса РФ).

Внереализационные расходы включают затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством или реализацией: на содержание переданного по договору аренды имущества, в виде процентов по долговым обязательствам, на оплату услуг банков и т.д. (ст.265 Налогового кодекса РФ).

4. СУММЫ, НЕ ПОДЛЕЖАЩИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ

Перечень выплат, которые не облагаются единым социальным налогом, приведен в ст.238 Налогового кодекса Российской Федерации.

4.1. Государственные пособия

ЕСН не облагаются государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, субъектов РФ и решениями органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, по уходу за больным ребенком, по безработице, по беременности и родам (пп.1 п.1 ст.238 Налогового кодекса РФ).

Применяя это положение, обязательно следует учитывать, что выплаты государственных пособий должны регламентироваться либо актами федерального законодательства, либо законодательными актами субъектов Российской Федерации, либо решениями представительных органов местного самоуправления.

Такие разъяснения приведены в Письме УМНС России по г. Москве от 27 июня 2003 г. N 28-07/34871.

В соответствии с п.2 ст.8 Федерального закона от 16 июля 1999 г. N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования" гражданам могут выплачиваться:

- трудовые пенсии (по старости, инвалидности, по случаю потери кормильца);

- пособие по временной нетрудоспособности;

- пособие в связи с трудовым увечьем и профессиональным заболеванием;

- пособие по беременности и родам;

- ежемесячное пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет;

- пособие по безработице;

- единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;

- единовременное пособие при рождении ребенка;

- пособие на санаторно-курортное лечение;

- социальное пособие на погребение;

- стоимость путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление работников и членов их семей.

Эти пособия выплачиваются в соответствии со следующими нормативными документами:

- Трудовым кодексом РФ;

- Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. N 166-ФЗ "О государственном пенсионном обеспечении в Российской Федерации";

- Законом РФ от 12 февраля 1993 г. N 4468-1 "О пенсионном обеспечении лиц, проходивших военную службу, службу в органах внутренних дел, Государственной противопожарной службе, органах по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, учреждениях и органах уголовно-исполнительной системы, и их семей";

- Федеральным законом от 8 декабря 2003 г. N 166-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2004 год";

- Законом РФ от 19 февраля 1993 г. N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях";

- Федеральным законом от 12 января 1995 г. N 5-ФЗ "О ветеранах";

- Федеральным законом от 17 сентября 1998 г. N 157-ФЗ "Об иммунопрофилактике инфекционных болезней";

- Федеральным законом от 19 мая 1995 г. N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей";

- Федеральным законом от 12 января 1996 г. N 8-ФЗ "О погребении и похоронном деле";

- Основами законодательства Российской Федерации об охране здоровья граждан от 22 июля 1993 г. N 5487-1.

Выплаты пособий в размерах, установленных действующим законодательством, освобождаются от ЕСН.

Выплаты, превышающие установленные размеры, не уменьшают налогооблагаемую прибыль, поэтому также не облагаются ЕСН у организаций, являющихся плательщиками налога на прибыль (п.3 ст.236 Налогового кодекса РФ). А вот у организаций, не являющихся плательщиками налога на прибыль, сверхнормативные выплаты пособий включаются в облагаемую базу по ЕСН.

Пример 1. Организация ежемесячно выплачивает матерям, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет, компенсацию в размере 50 процентов МРОТ - 300 руб. (600 руб. х 50%). Однако в соответствии с Указом Президента РФ от 30 мая 1994 г. N 1110 "О размере компенсационных выплат отдельным категориям граждан" с 1 января 2001 г. размер такой выплаты составляет 50 руб.

Вариант первый:

организация является плательщиком налога на прибыль

Тогда у нее не включается в облагаемую базу по ЕСН вся сумма компенсации:

- 50 руб. - в соответствии с пп.1 п.1 ст.238 Налогового кодекса РФ;

- 250 руб. (300 - 50) - в соответствии с п.3 ст.236 Налогового кодекса РФ.

Вариант второй:

организация не является плательщиком налога на прибыль

Тогда 50 руб. не облагается ЕСН в соответствии с пп.1 п.1 ст.238 Налогового кодекса РФ и Указом Президента РФ N 1110. А 250 руб. облагается ЕСН в общем порядке.

4.2. Компенсационные выплаты

Не облагаются ЕСН все виды компенсационных выплат в пределах норм, установленных законодательством (пп.2 п.1 ст.238 Налогового кодекса РФ).

Компенсационные выплаты могут быть связаны с:

- возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

- бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения;

- оплатой стоимости или выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денег взамен этого довольствия;

- оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;

- увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск;

- возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;

- трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации;

- выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

Компенсационные выплаты, не предусмотренные действующим законодательством, а также суммы выплат сверх установленных норм подлежат обложению ЕСН у организаций, которые не являются плательщиками налога на прибыль. У организаций, являющихся плательщиками налога на прибыль, данные выплаты не облагаются ЕСН, поскольку они не относятся на расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль (п.3 ст.236 Налогового кодекса РФ).

Рассмотрим некоторые компенсационные выплаты более подробно.

4.2.1. Компенсации при увольнении

К таким выплатам относятся компенсации за неиспользованный отпуск. Причем как за последний год, так и за все предыдущие годы работы. Компенсации за неиспользованный отпуск выплачиваются в соответствии со ст.ст.127, 291 и 295 Трудового кодекса РФ.

Денежная компенсация за неиспользованный отпуск выплачивается исходя из среднего заработка (средней зарплаты) сотрудника, который рассчитывается в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 11 апреля 2003 г. N 213 "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы".

4.2.2. Возмещение вреда, причиненного увечьем

или иным повреждением здоровья

Основанием для таких выплат является Федеральный закон от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", а также нормативные акты, принимаемые в соответствии с ним.

Средства на такое страхование формируются за счет обязательных взносов работодателей в ФСС РФ. Страхование производится в отношении физических лиц, выполняющих работу по трудовому договору. Физические лица, выполняющие работу по договорам гражданско-правового характера, подлежат обязательному страхованию, только если это предусмотрено в самом договоре (п.1 ст.5 Федерального закона N 125-ФЗ). Причем страхованию подлежат не только российские граждане, но и иностранцы и лица без гражданства, если иное не предусмотрено федеральными законами или международными договорами (п.2 ст.5 Федерального закона N 125-ФЗ).

Как указано в п.1 ст.8 Федерального закона N 125-ФЗ, обеспечение по страхованию осуществляется в виде:

- пособия по временной нетрудоспособности, назначаемого в связи со страховым случаем и выплачиваемого за счет средств на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

- единовременной страховой выплаты застрахованному лицу либо лицам, имеющим право на получение такой выплаты в случае его смерти;

- ежемесячных страховых выплат застрахованному лицу либо лицам, имеющим право на получение таких выплат в случае его смерти (максимальный размер такой выплаты составляет 30 000 руб., о чем сказано в Письме ФСС РФ от 17 февраля 2004 г. N 02-18/06-1059);

- оплаты дополнительных расходов, связанных с медицинской, социальной и профессиональной реабилитацией застрахованного лица при наличии прямых последствий страхового случая.

Утраченный заработок по гражданско-правовому договору, в котором не предусмотрено, что работодатель должен уплачивать страховые взносы, а также в отношении авторского гонорара, на который не начислены страховые взносы, возмещается пострадавшему лицу виновником. Он также возмещает причиненный моральный вред. Так установлено в п.3 ст.8 Федерального закона N 125-ФЗ.

4.2.3. Бесплатное предоставление жилых помещений,

коммунальных услуг и топлива

Закон РФ от 19 февраля 1993 г. N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях" и ряд других федеральных законов устанавливают компенсационные выплаты, связанные с бесплатным предоставлением гражданам жилых помещений, коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения.

К примеру, в ст.18 Закона N 4520-1 установлено, что работодатель обязан обеспечить работника и членов его семьи жилой площадью по нормам, установленным для данной местности. Если это сделать невозможно, то работодатель обязан возместить работнику расходы по найму (приобретению) жилья в пределах норм, определенных Правительством РФ. Сейчас действуют нормы, установленные Постановлением Правительства РФ от 4 ноября 1993 г. N 1141.

4.2.4. Возмещение расходов физического лица при командировках

и переезде на работу в другую местность

Командированному работнику оплачиваются проезд, наем жилья, выплачиваются суточные, а также возмещаются иные расходы (на провоз багажа, оплату услуг связи, получение виз, обмен чека в банке на наличную иностранную валюту и т.д.).

Нормы суточных для загранкомандировок установлены в Приказе Минфина России от 12 ноября 2001 г. N 92н (с 1 января 2005 г. будут действовать нормы, установленные в Приказе Минфина России от 2 августа 2004 г. N 64н). Для командировок по России норма суточных в размере 100 руб. установлена лишь для бюджетных организаций (см. Постановление Правительства РФ от 2 октября 2002 г. N 729 "О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета").

Работникам Государственной ветеринарной службы РФ, направленным в командировки для проведения работ по борьбе с особо опасными заболеваниями животных (сапом, бруцеллезом, сибирской язвой, бешенством и туляремией), суточные выплачиваются в размере 6 процентов от месячных должностных окладов, установленных в соответствии с Единой тарифной сеткой по оплате труда работников бюджетной сферы. Правда, этот размер не должен превышать двукратного размера суточных. Так установлено в Постановлении Правительства РФ от 3 февраля 1994 г. N 64 "О мерах по социальной защите специалистов Государственной ветеринарной службы Российской Федерации".

Суточные, выплаченные по установленным нормам, не облагаются ЕСН в соответствии с пп.2 п.1 ст.238 Налогового кодекса РФ. А суточные, выплаченные сверх установленных норм, не учитываются в целях налогообложения прибыли и, следовательно, также не облагаются ЕСН (п.3 ст.236 Налогового кодекса РФ). Правда, если организация не является плательщиком налога на прибыль, то она не может применять п.3 ст.236 Налогового кодекса РФ, поэтому ей придется облагать сверхнормативные суточные ЕСН.

Пример 2. Работодатель выплачивает командированному сотруднику суточные сверх норм, установленных законодательством.

Принимая решение о налогообложении выплат, превышающих установленные нормы, необходимо руководствоваться положениями Налогового кодекса РФ. Если указанные выплаты превышают установленный законодательством уровень и не учитываются при налогообложении прибыли, то они не облагаются единым социальным налогом.

Расходы по оплате жилья (так же, как и по проезду) возмещаются командированному сотруднику по фактическим затратам, которые, конечно же, должны быть документально подтверждены. Другое дело, если работник не представил документов, подтверждающих его расходы по найму жилья. Тогда они возмещаются ему по установленным нормам. Для загранкомандировок такие нормы приведены в Приказе Минфина России от 4 марта 2002 г. N 15н (с 1 января 2005 г. будут действовать нормы, установленные в Приказе Минфина России от 2 августа 2004 г. N 64н). Для командировок по территории России норма в размере 12 руб. в сутки действует только для бюджетных организаций. Но опять же, если организация возместит работнику расходы в большем размере, то есть выплатит их за счет собственных средств, то такую выплату не нужно учитывать при расчете ЕСН (п.3 ст.236 Налогового кодекса РФ). Правда, это опять же касается только тех организаций, которые являются плательщиками налога на прибыль.

Пример 3. Работник, вернувшийся из командировки, не представил документы, подтверждающие стоимость проезда и проживания в гостинице (он их потерял). При этом работник написал служебную записку, указав в ней фактически истраченные суммы на проживание и проезд. Руководство предприятия приняло решение возместить работнику данные средства.

Согласно пп.2 ст.238 Налогового кодекса РФ, от обложения единым социальным налогом освобождаются только документально подтвержденные расходы. Но, учитывая, что возмещенные работнику расходы не могут быть учтены при расчете налогооблагаемой базы по прибыли (они не подтверждены документально), они не будут облагаться единым социальным налогом (п.3 ст.236 Налогового кодекса РФ).

Если сотрудник переезжает на работу в другую местность, то в соответствии со ст.169 Трудового кодекса РФ работодатель обязан оплатить ему стоимость проезда с учетом проезда членов его семьи (кроме случаев, когда организация предоставляет соответствующие средства передвижения), а также расходы по обустройству на новом месте жительства. Размеры таких выплат определяются в трудовом договоре. Для бюджетных организаций нормы выплат установлены в Постановлении Правительства РФ от 2 апреля 2003 г. N 187.

4.2.5. Компенсация за использование личного имущества

работников

Если сотрудник по соглашению с работодателем использует свое имущество в производственных целях, то за это ему выплачивается компенсация. Кроме того, оплачивается износ (амортизация) используемого инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов. В соответствии со ст.188 Трудового кодекса РФ размер выплаты определяется соглашением сторон трудового договора.

При этом в настоящее время действуют законодательно установленные нормы компенсаций работникам, использующим для служебных поездок личный транспорт. Эти нормы утверждены Постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. N 92 (они действуют в целях налогообложения прибыли) и составляют:

- 1200 руб. в месяц при использовании легковых автомобилей с рабочим объемом двигателя до 2000 куб. см включительно;

- 1500 руб. в месяц при использовании легковых автомобилей с рабочим объемом двигателя свыше 2000 куб. см;

- 600 руб. в месяц при использовании мотоциклов.

Выплаты, произведенные в пределах указанных норм, не облагаются ЕСН в соответствии с пп.2 п.1 ст.238 Налогового кодекса РФ; сверхнормативные выплаты не признаются объектом обложения ЕСН в соответствии с п.3 ст.236 Налогового кодекса РФ (этой нормой могут воспользоваться плательщики налога на прибыль).

4.2.6. Возмещение расходов

на повышение профессионального уровня работников

Гарантии и компенсации работникам, проходящим профессиональную подготовку или направленным работодателем для повышения квалификации, установлены в ст.ст.173 - 175 и 187 Трудового кодекса РФ.

Так, работникам, обучающимся в учебных заведениях без отрыва от производства, предоставляются отпуска с сохранением среднего заработка. Продолжительность отпусков зависит от формы обучения и типа учебного заведения. Помимо того, работникам, которые обучаются заочно в высших учебных заведениях, один раз в учебном году оплачивается проезд к месту учебы и обратно (в случае обучения в образовательных учреждениях среднего профессионального образования проезд оплачивается в размере 50%).

Работникам, обучающимся по заочной или вечерней форме в высших или средних специальных учреждениях, за 10 учебных месяцев перед началом выполнения дипломной работы или сдачи государственных экзаменов по их желанию может устанавливаться рабочая неделя, сокращенная на 7 часов. Причем за время освобождения от работы работникам выплачивается 50 процентов среднего заработка, но не ниже 1 МРОТ.

Надо сказать, что все эти гарантии и компенсации предусмотрены в случае, если работник обучается в заведениях, имеющих государственную аккредитацию. Если же таковой нет, то гарантии и компенсации устанавливаются в коллективном или трудовом договоре.

Если работодатель направил сотрудника для повышения квалификации с отрывом от работы, то за ним сохраняются место работы и средняя зарплата. А если обучение проходит в другой местности, то работнику также оплачиваются командировочные расходы.

4.3. Единовременная материальная помощь

Согласно пп.3 п.1 ст.238 Налогового кодекса РФ, ЕСН не облагается единовременная материальная помощь, оказываемая налогоплательщиком:

- физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью. О том, что следует считать чрезвычайным обстоятельством (ситуацией), определено в ст.1 Федерального закона от 21 декабря 1994 г. N 68-ФЗ "О защите населения и территорий от чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера". Здесь сказано, что чрезвычайной ситуацией является обстановка на определенной территории, сложившаяся в результате аварии, опасного природного явления, катастрофы, стихийного или иного бедствия, которые могут повлечь или повлекли за собой человеческие жертвы, ущерб здоровью людей или окружающей природной среде, значительные материальные потери и нарушение условий жизнедеятельности людей;

- физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации;

- членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи.

4.4. Суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте,

выплачиваемые лицам, направленным за границу

Как указано в пп.4 п.1 ст.238 Налогового кодекса РФ, ЕСН не облагаются суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, выплачиваемые в пределах установленных норм работникам, а также военнослужащим, направленным на работу (службу) за границу. Однако эта норма применяется только для организаций, финансируемых из федерального бюджета.

Напомним, что нормы суточных для работников загранучреждений России установлены в Приказе Минфина России от 12 ноября 2001 г. N 92н (с 1 января 2005 г. будут действовать нормы, установленные в Приказе Минфина России от 2 августа 2004 г. N 64н).

4.5. Доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства

В соответствии с пп.5 п.1 ст.238 Налогового кодекса РФ не облагаются ЕСН доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции (в том числе переработанной). Эти доходы не включаются в налогооблагаемую базу в течение пяти лет, начиная с года регистрации хозяйства. Причем эта норма применяется в отношении доходов лишь тех членов крестьянского (фермерского) хозяйства, которые ранее ею не пользовались.

4.6. Доходы, получаемые членами родовых,

семейных общин малочисленных народов Севера

Не включаются в облагаемую базу по ЕСН доходы, получаемые членами зарегистрированных в установленном порядке родовых, семейных общин малочисленных народов Севера от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла (пп.6 п.1 ст.238 Налогового кодекса РФ).

А вот оплата труда наемных работников, а также членов общины, получивших дополнительные доходы по трудовому или гражданско-правовому договору, заключенному с общиной, облагается ЕСН.

4.7. Взносы по обязательному и добровольному страхованию

работников

Согласно пп.7 п.1 ст.238 Налогового кодекса РФ, не включаются в облагаемую базу по ЕСН суммы страховых платежей (взносов) по обязательному и добровольному страхованию работников.

Сначала поговорим о добровольном страховании.

Основы добровольного страхования определены в гл.48 Гражданского кодекса РФ и Законе РФ от 27 ноября 1992 г. N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации". Предметом договора добровольного личного страхования может являться:

- страхование жизни;

- страхование от несчастных случаев и болезней;

- медицинское страхование.

Страховые взносы по договорам добровольного личного страхования работников, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов, не включаются в облагаемую базу по ЕСН при условии, что срок страхования составляет не меньше одного года.

Также не подлежат налогообложению суммы страховых платежей по договорам добровольного личного страхования, которые заключаются на случай смерти застрахованного лица или утраты им трудоспособности при исполнении служебных обязанностей.

В договоре страхования жизни и здоровья, заключенном организацией (индивидуальным предпринимателем) в пользу своих работников сроком на один год, может предусматриваться, что если страховой случай не наступил, то по истечении срока действия договора страховая компания выплачивает застрахованным лицам сумму страховых взносов вместе с начисленными процентами. Расходы по такому виду страхования не учитываются при формировании налогооблагаемой прибыли и, следовательно, также не являются объектом обложения ЕСН у организации (индивидуального предпринимателя), являющейся плательщиком налога на прибыль. Это следует из п.3 ст.236 Налогового кодекса РФ.

Теперь поговорим об обязательном страховании.

Оно подразделяется на обязательное государственное социальное страхование; страхование, при котором обязанность страхователя по заключению договоров основана на прямом указании закона; специальные виды страхования.

Обязательное государственное страхование регламентируется Федеральным законом от 16 июля 1999 г. N 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования".

Обязательное личное страхование, основанное на прямом указании закона, производится, например, на основании:

- Закона РФ от 11 марта 1992 г. N 2487-1 "О частной детективной и охранной деятельности в Российской Федерации";

- Федерального закона от 28 марта 1998 г. N 52-ФЗ "Об обязательном государственном страховании жизни и здоровья военнослужащих, граждан, призванных на военные сборы, лиц рядового и начальствующего состава органов внутренних дел Российской Федерации, Государственной противопожарной службы, органов по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, сотрудников учреждений и органов уголовно-исполнительной системы и сотрудников федеральных органов налоговой полиции".

Обязательное медицинское страхование, осуществляемое в соответствии с Законом РФ от 28 июня 1991 г. N 1499-1 "О медицинском страховании граждан в Российской Федерации", квалифицируется как специальный вид страхования.

Рассмотрим более подробно взносы по договорам добровольного медицинского страхования.

Добровольное медицинское страхование регламентируется Законом РФ от 28 июня 1991 г. N 1499-1 "О медицинском страховании граждан". Оно предусматривает, что страховщик обязан полностью или частично компенсировать расходы застрахованного лица, вызванные его обращением за услугами в медицинские учреждения.

Договоры добровольного медицинского страхования заключаются между организациями (страхователями) и страховыми компаниями (страховщиками). В них предусматривается оплата медицинской помощи и услуг, оказанных застрахованному лицу медицинскими учреждениями. Кроме того, в договоре указываются конкретные медицинские учреждения, виды и объемы медицинской помощи и услуг. Оплату производит страховая компания. Застрахованное лицо, как правило, не участвует в процессе оплаты услуг и не получает на руки выплаты от страховой компании.

Если такой договор заключен на срок не менее одного года, то взносы по нему, произведенные организацией или индивидуальным предпринимателем за своих работников, не облагаются ЕСН. А если договор заключен в пользу членов семей работников? Взносы по нему также не будут являться объектом обложения ЕСН (п.3 ст.236 Налогового кодекса РФ), поскольку такие суммы не уменьшают базу по налогу на прибыль.

Пример 4. ООО "Вымпел" 1 сентября 2004 г. заключило со страховой компанией договор добровольного медицинского страхования сроком на один год. По договору застраховано 10 человек - работники компании, а также 5 членов их семей. Страховой взнос за год на одного человека составил 30 000 руб. Денежные средства перечислены на расчетный счет страховой компании 1 сентября 2004 г.

В учете ООО "Вымпел" бухгалтер сделает следующие записи:

Дебет 76 субсчет "Расчеты со страховой компанией" Кредит 51

- 450 000 руб. ((10 чел. + 5 чел.) х 30 000 руб.) - перечислена страховая премия;

Дебет 97 Кредит 76 субсчет "Расчеты со страховой компанией"

- 450 000 руб. - отражена страховая премия в составе расходов будущих периодов.

Далее ежемесячно с сентября 2004 г. по август 2005 г. бухгалтер ООО "Вымпел" будет делать в учете следующие проводки:

Дебет 20 (23, 25, 26, 44) Кредит 97

- 25 000 руб. (10 чел. х 30 000 руб. : 12 мес.) - включена в состав затрат часть страховой премии за застрахованных работников;

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 97

- 12 500 руб. (5 чел. х 30 000 руб. : 12 мес.) - отнесена к внереализационным расходам часть страховой премии за застрахованных членов семей работников.

В октябре 2004 г. один из застрахованных работников ООО "Вымпел" заболел и обратился для лечения в медицинский центр в соответствии с договором добровольного медицинского страхования. В бухгалтерском учете ООО "Вымпел" данная операция не будет отражаться, так как она связана с расчетами между медицинским центром и страховой компанией.

4.8. Выплаты за счет членских взносов

До 1 января 2005 г. ЕСН не начисляется на суммы оплаты, которые производятся работникам за счет членских взносов садоводческих, садово-огородных, гаражно-строительных и жилищно-строительных кооперативов (товариществ). Данная льгота установлена в пп.8 п.1 ст.238 Налогового кодекса РФ. Правда, если выплаты производятся за счет доходов кооперативов от предпринимательской деятельности, то они подпадают под налогообложение в соответствии с п.1 ст.236 Налогового кодекса РФ. На такие выплаты нужно начислять ЕСН как сейчас, так и с нового года. Но это в том случае, если речь идет о тех выплатах, которые принимаются в целях налогообложения прибыли. А если нет? Тогда на них не нужно начислять ЕСН (п.3 ст.236 Налогового кодекса РФ). Например, не требуется платить ЕСН с выплаченных премий, не предусмотренных трудовыми и коллективными договорами, а также с иных выплат, которые не отвечают требованиям ст.255 Налогового кодекса РФ или указаны в ст.270 Налогового кодекса РФ.

Кроме того, до 1 января 2005 г. действует пп.13 п.1 ст.238 Налогового кодекса РФ: ЕСН не начисляется на выплаты в денежной и натуральной форме за счет членских профсоюзных взносов каждому члену профсоюза, при условии, что данные выплаты производятся не чаще одного раза в три месяца и не превышают 10 000 руб. в год.

С 1 января 2005 г. эти льготы отменяются.

4.9. Оплата проезда к месту отпуска и обратно

Как указано в пп.9 п.1 ст.238 Налогового кодекса РФ, ЕСН не облагается оплата проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно. Правда, данное положение действует только в отношении лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, если такая оплата предусмотрена действующим законодательством, трудовыми или коллективными договорами.

4.10. Выплаты из средств избирательных фондов и комиссий

ЕСН не облагаются суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, а также из средств избирательных фондов кандидатов, зарегистрированных кандидатов на должность Президента РФ, кандидатов, зарегистрированных кандидатов в депутаты Государственной думы, кандидатов, зарегистрированных кандидатов в депутаты законодательного (представительного) органа государственной власти субъекта РФ, кандидатов, зарегистрированных кандидатов на должность главы исполнительной власти субъекта РФ, кандидатов, зарегистрированных кандидатов в выборный орган местного самоуправления, кандидатов, зарегистрированных кандидатов на должность главы муниципального образования, кандидатов, зарегистрированных кандидатов на должность в ином федеральном государственном органе, государственном органе субъекта РФ, предусмотренном Конституцией РФ, конституцией, уставом субъекта РФ, и избираемых непосредственно гражданами, кандидатов, зарегистрированных кандидатов на иную должность в органе местного самоуправления, предусмотренную уставом муниципального образования и замещаемую посредством прямых выборов, избирательных фондов избирательных объединений и избирательных блоков за выполнение этими лицами работ, непосредственно связанных с проведением избирательных кампаний. Это установлено в пп.10 п.1 ст.238 Налогового кодекса РФ.

4.11. Оплата стоимости форменной одежды и обмундирования

Стоимость форменной одежды и обмундирования, выдаваемых работникам, обучающимся и воспитанникам в соответствии с законодательством, а также государственным служащим федеральных органов власти бесплатно или с частичной оплатой и остающихся в их личном постоянном пользовании, также не облагается ЕСН (пп.11 п.1 ст.238 Налогового кодекса РФ).

4.12. Льготы по проезду

Стоимость проезда, предоставляемого законодательством отдельным категориям работников, обучающихся, воспитанников, также не облагается ЕСН (пп.12 п.1 ст.238 Налогового кодекса РФ).

4.13. Выплаты товарами

До 1 января 2005 г. ЕСН не облагаются выплаты в натуральной форме товарами собственного производства (сельскохозяйственной продукцией или товарами для детей), если такие выплаты не превышают 1000 руб. на одно физическое лицо за календарный месяц.

4.14. Выплаты работникам организаций,

финансируемых за счет средств бюджетов

До 1 января 2005 г. в соответствии с п.2 ст.238 Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложению следующие выплаты работникам организаций, финансируемых за счет средств бюджетов:

- суммы материальной помощи, оказываемой работникам, а также бывшим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;

- суммы возмещения (оплаты) бывшим работникам (пенсионерам по возрасту или инвалидам), а также членам их семей стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, которые назначены лечащим врачом.

В 2004 г. эти выплаты не подлежат налогообложению, если они не превышают 2000 руб. в год на одно физическое лицо.

С 1 января 2005 г. ЕСН не будет облагаться материальная помощь, выплачиваемая физическим лицам организациями, финансируемыми за счет средств бюджетов, если она не превышает 3000 руб. в год на одно физическое лицо (пп.15 п.1 ст.238 Налогового кодекса РФ).

4.15. Взносы по ЕСН в части, уплачиваемой в ФСС РФ

ЕСН в части сумм, подлежащих перечислению в ФСС РФ, не начисляется на выплаты, перечисленные в п.п.1 и 2 ст.238 Налогового кодекса РФ (это выплаты, которые мы рассматривали ранее в данной главе нашей книги). А помимо этого - вознаграждения, выплачиваемые работникам по договорам гражданско-правового характера, авторским и лицензионным договорам (п.3 ст.238 Налогового кодекса РФ).

Пример 5. Организация заключила договор подряда с физическим лицом, которое не является индивидуальным предпринимателем. За выполненную работу физическому лицу полагается вознаграждение в размере 10 000 руб. После подписания акта выполненных работ на сумму вознаграждения нужно начислить ЕСН во все фонды, за исключением ФСС РФ.

Отметим, что с 1 января 2005 г. п.3 ст.238 Налогового кодекса РФ будет действовать с небольшими изменениями. Так, на выплаты по лицензионным договорам ЕСН в части платежей в ФСС РФ придется начислять.

Как в 2004 г., так и в 2005 г. ЕСН в части, зачисляемой в ФСС РФ, не уплачивают адвокаты и индивидуальные предприниматели (со своих доходов). Это прописано в п.1 ст.245 Налогового кодекса РФ.

4.16. Как сэкономить на ЕСН

В данной главе нашей книги мы не раз отмечали, что ЕСН не облагаются выплаты, которые не уменьшают налогооблагаемую прибыль налогоплательщика. Поговорим об этом подробнее.

4.16.1. Кто может уменьшить ЕСН за счет налога на прибыль

Воспользоваться нормой, установленной в п.3 ст.236 Налогового кодекса, и снизить платежи по ЕСН за счет налога на прибыль вправе любая фирма, являющаяся плательщиком этого налога.

А может ли получить такую "льготу" предприятие, освобожденное от уплаты налога на прибыль, например, организация, работающая по "упрощенке", уплачивающая единый налог на вмененный доход, единый сельхозналог или налог на игорный бизнес? Нет, отвечают налоговики. Такая позиция основана на том, что в п.3 ст.236 Налогового кодекса сказано, что ЕСН не облагаются лишь те выплаты, которые "не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде".

4.16.2. Какие выплаты не уменьшают налогооблагаемый доход

Перечень расходов, которые не уменьшают налогооблагаемый доход, приведен в ст.270 Налогового кодекса РФ. Таким образом, если бухгалтер хочет, чтобы та или иная выплата не уменьшала налогооблагаемую прибыль и, следовательно, не облагалась ЕСН и пенсионными взносами, он должен "подогнать" ее под какой-либо из расходов из этого перечня. Наиболее часто для этих целей бухгалтеры используют такие формулировки:

- выплаты, не предусмотренные трудовыми договорами (п.21 ст.270 Налогового кодекса РФ);

- премии, выплаченные за счет средств специального назначения (п.22 ст.270 Налогового кодекса РФ);

- материальная помощь (п.23 ст.270 Налогового кодекса РФ).

Так, чтобы не платить ЕСН с какой-либо выплаты, многие предприятия просто исключают ее из трудового (коллективного) договора (разумеется, при условии, что такая выплата не является обязательной по законодательству). А иногда фирма вообще сокращает платежи по ЕСН до минимума, указывая в трудовых договорах, что за свою работу сотрудники получают лишь небольшие оклады. Основную же часть вознаграждений оформляют в виде премий, не связанных с производственной деятельностью и не уменьшающих налогооблагаемую прибыль.

На самом деле у такого подхода есть существенный недостаток. Дело в том, что маленькие оклады в сочетании с крупными регулярными премиями скорее всего вызовут подозрение у проверяющих. Не исключено, что налоговикам удастся доказать в суде, что премиальные в данном случае представляют собой завуалированную оплату труда, и фирме придется доплатить с них ЕСН.

Другие фирмы вместо того, чтобы "урезать" список компенсационных и стимулирующих выплат в трудовых (коллективных) договорах, оформляют премии как материальную помощь. В этом случае с премируемых работников собирают соответствующие заявления.

Преимущество такого варианта состоит в том, что не нужно корректировать трудовые договоры. Однако есть у материальной помощи и недостатки. Во-первых, ее нельзя выплачивать регулярно. А во-вторых, "премировать" материальной помощью можно лишь отдельных работников, ведь единовременная потребность всех сотрудников предприятия в примерно равной сумме материальной помощи будет выглядеть неправдоподобно.

Поэтому, если необходимо выдать премии всем сотрудникам без исключения и при этом сэкономить на ЕСН, многие бухгалтеры используют третий вариант: оформляют выдачу премий за счет средств специального назначения (п.22 ст.270 Налогового кодекса РФ). Что это за средства? Под такими средствами налоговики понимают не что иное, как прибыль, оставшуюся в распоряжении предприятия после налогообложения. Разумеется, расходовать такую прибыль можно лишь с разрешения владельцев фирмы. Поэтому, чтобы выдать премии за счет нераспределенной прибыли, необходимо иметь соответствующее решение учредителей. Повод же для премирования может быть любой: как хорошие финансовые результаты, так и праздник.

Пример 6. Акционеры ЗАО "Грот" на общем собрании решили премировать всех работников по случаю пятилетия фирмы за счет прибыли, оставшейся после налогообложения. Общая сумма премий составила 6 000 000 руб., а общая сумма удержанного налога на доходы физических лиц - 780 000 руб.

Бухгалтер ЗАО "Грот" сделал в учете такие проводки:

Дебет 84 Кредит 70

- 6 000 000 руб. - начислены премии за счет чистой прибыли;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц"

- 780 000 руб. - удержан налог на доходы физических лиц;

Дебет 70 Кредит 50

- 5 220 000 руб. (6 000 000 - 780 000) - выплачены премии из кассы фирмы.

Премия, выданная за счет чистой прибыли, не уменьшает налогооблагаемый доход организации. Поэтому на нее не нужно начислять ЕСН.

4.16.3. Когда выгодно не платить ЕСН

Решая, стоит ли включать ту или иную часть зарплаты в расходы, уменьшающие налогооблагаемый доход, бухгалтер сравнивает две суммы - ЕСН, который надо начислить с этой выплаты, если учесть ее при расчете налогооблагаемой прибыли, и налог на прибыль, который пришлось бы заплатить в противном случае.

Ставка налога на прибыль - 24 процента, а максимальная ставка ЕСН в 2004 г. - 35,6 процента. На первый взгляд куда выгоднее заплатить налог на прибыль, чем ЕСН. Это действительно так, но только применительно к тем выплатам, которые облагаются социальным налогом по максимальной ставке - сумма ЕСН в таких ситуациях всегда оказывается больше "переплаченного" налога на прибыль. Поясним это на примере.

Пример 7. В 2004 г. доход работника ЗАО "Символ" Рыбакова А.Н. составил 100 000 руб.

Единый социальный налог, который нужно заплатить с этой суммы, составит 35 600 руб. (100 000 руб. х 35,6%). А налог на прибыль, который придется перечислить в бюджет, если не исключать эту сумму из расходов, уменьшающих налогооблагаемый доход и, следовательно, не начислять на нее ЕСН, будет равен:

(100 000 руб. + 35 600 руб.) х 24% = 32 544 руб.

Таким образом, ЗАО "Символ" гораздо выгоднее не уменьшать налогооблагаемую прибыль на выплаченную Рыбакову сумму и не начислять на нее ЕСН. Ведь налог на прибыль, который придется доплатить в этом случае, будет на 3056 руб. (35 600 - 32 544) меньше "зарплатных" платежей.

Совсем другая ситуация складывается, если организация вправе применять регрессивные шкалы ставок по ЕСН. В таком случае ЕСН, начисленный по пониженным ставкам, может оказаться меньше налога на прибыль, который пришлось бы заплатить, исключив зарплату работников из расчета налогооблагаемой прибыли. Это происходит, когда средний заработок каждого из работников достигает примерно 133 000 - 135 000 руб. с начала года. Конкретная величина зависит от размера взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, которые платит фирма.

Пример 8. Изменим условия примера 7 и рассмотрим две ситуации при условии, что ЗАО "Символ" вправе применять регрессивные шкалы ставок по ЕСН и пенсионным взносам. Допустим также, что ЗАО "Символ" не уплачивает страховых взносов от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

I ситуация: сотрудник ЗАО "Символ" Рыбаков А.Н. заработал в 2003 г. 134 727,27 руб.

Сумма единого социального налога, начисленного с зарплаты Рыбакова, составит:

35 600 руб. + (134 727,27 руб. - 100 000 руб.) х 20% = 42 545,45 руб.

Налог на прибыль, который начислил бы бухгалтер, не включив зарплату Рыбакова в расходы, уменьшающие налогооблагаемый доход, будет равен:

(134 727,27 руб. + 42 545,45 руб.) х 24% = 42 545,45 руб.

Таким образом, в данной ситуации ЗАО "Символ" заплатит одну и ту же сумму налога независимо от того, будет ли включена зарплата Рыбакова в расходы, уменьшающие налогооблагаемый доход, или нет.

II ситуация: доход Рыбакова за 2003 г. составил 150 000 руб.

Тогда ЕСН будет равен 45 600 руб. (35 600 руб. + (150 000 руб. - 100 000 руб.) х 20%), а налог на прибыль с не учтенной при налогообложении зарплаты и неначисленного соцналога - 46 944 руб. ((150 000 руб. + 45 600 руб.) х 24%).

В данном случае получается, что, включив зарплату Рыбакова в расходы, уменьшающие налогооблагаемый доход, и заплатив с нее ЕСН, ЗАО "Символ" сэкономит на налогах 1344 руб. (46 944 - 45 600).

С 1 января 2005 г. максимальная ставка по ЕСН будет составлять 26 процентов (вместо 35,6% в 2004 г.). При этом со 100 000 до 280 000 руб. увеличится порог, начиная с которого можно применять пониженные ставки ЕСН. Но экономить на ЕСН за счет налога на прибыль предприятию будет выгодно при любом среднем заработке работника.

5. НАЛОГОВЫЕ ЛЬГОТЫ

Льготы по ЕСН установлены в ст.239 Налогового кодекса РФ.

5.1. Льготы для организаций всех организационно-правовых форм

Организации любых организационно-правовых форм освобождаются от уплаты ЕСН с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение года 100 000 руб. на каждого работника, являющегося инвалидом I, II или III группы (пп.1 п.1 ст.239 Налогового кодекса РФ).

Обязательное условие для применения этой льготы - инвалиды должны являться работниками организации, то есть с ними должны быть заключены трудовые договоры. Если же организация заключает с физическим лицом договор гражданско-правового характера, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), то воспользоваться льготой нельзя, ведь в соответствии со ст.20 Трудового кодекса РФ работником признается физическое лицо, вступившее с работодателем в трудовые отношения.

Правда, с 1 января 2005 г. пп.1 п.1 ст.239 Налогового кодекса РФ должен применяться в новой редакции: льготы будут распространяться и на организации, которые заключили с инвалидами договоры гражданско-правового характера.

Но в любом случае, чтобы применить эту льготу, организация должна иметь заверенную в установленном порядке копию справки, которая выдана инвалиду учреждением медико-социальной экспертизы. Вместе с налоговой декларацией организация должна представить в налоговый орган список работающих инвалидов, в котором указываются номер и дата выдачи справки учреждения медико-социальной экспертизы, подтверждающей факт установления инвалидности.

Право на льготу возникает у организации с месяца, в котором в результате освидетельствования работник получил инвалидность.

Пример. Работник организации в результате освидетельствования в учреждении медико-социальной экспертизы был признан инвалидом III группы с 29 марта 2004 г. Сумма выплат в пользу этого работника за январь - февраль 2004 г. не превысила 100 000 руб. Поэтому с 1 марта 2004 г. организация имеет право применять льготу по ЕСН до момента, когда сумма начисленного дохода данного работника (начиная с января) не достигнет 100 000 руб.

Обратите внимание: право на эту льготу имеют только организации. Она не распространяется на индивидуальных предпринимателей и иных налогоплательщиков, которые заключили договоры с инвалидами.

5.2. Льготы для специализированных организаций

инвалидов

В соответствии с пп.2 п.1 ст.239 Налогового кодекса РФ от уплаты ЕСН освобождены три группы работодателей с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 руб. в год на каждого работника независимо от того, является он инвалидом или нет. Отметим, что с 1 января 2005 г. эта льгота распространяется на выплаты в пользу всех физических лиц независимо от того, какой вид договора с ними заключен.

Первая группа работодателей - это общественные организации инвалидов (в том числе союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, а также их региональные и местные отделения.

Определение общественной организации инвалидов приведено в ст.33 Федерального закона от 24 ноября 1995 г. N 181-ФЗ "О социальной защите инвалидов в Российской Федерации". Это организация, созданная инвалидами и лицами, представляющими их интересы, в целях защиты прав и законных интересов инвалидов, обеспечения им равных с другими гражданами возможностей, решения задач общественной интеграции инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители (один из родителей, усыновителей, опекун или попечитель) составляют не менее 80 процентов, а также союзы (ассоциации) такой организации.

Чтобы воспользоваться льготой, общественные организации инвалидов (союзы общественных организаций инвалидов) должны документально подтвердить свое соответствие требованиям пп.2 п.1 ст.239 Налогового кодекса РФ. Однако как это сделать, в Налоговом кодексе РФ не установлено. По-видимому, подтверждать право на льготу нужно ежегодно, представляя налоговую декларацию за истекший год.

Вторая группа работодателей - организации, в которых трудятся инвалиды. Чтобы применить льготу, они одновременно должны соблюдать несколько требований:

1) уставный капитал такой организации должен полностью состоять из вкладов общественных организаций инвалидов;

2) среднесписочная численность инвалидов должна составлять не менее 50 процентов всей численности;

3) доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда должна составлять не менее 25 процентов.

Третья группа работодателей - учреждения, созданные для оказания помощи инвалидам.

Льгота по ЕСН предоставляется учреждениям, созданным для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов.

Статьей 120 Гражданского кодекса РФ определено, что учреждение - это организация, созданная собственником для осуществления управленческих, социально-культурных или иных функций некоммерческого характера и финансируемая им полностью или частично.

Льгота предоставляется данным учреждением на основании учредительных документов, в которых должны содержаться сведения о собственниках имущества организации. Также задачи созданного учреждения, заявленные в учредительных документах, должны соответствовать вышеприведенным целям.

Необходимо учитывать, что специализированные организации инвалидов теряют право на льготы, если они производят или реализуют подакцизные товары (они перечислены в ст.181 Налогового кодекса РФ), минеральное сырье, а также товары, приведенные в Перечне, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 22 ноября 2000 г. N 884. Это:

- шины для автомобилей;

- охотничьи ружья;

- яхты, катера (кроме специального назначения);

- продукция черной и цветной металлургии (кроме вторичного сырья черных и цветных металлов и метизов);

- драгоценные камни и драгоценные металлы;

- меховые изделия (кроме изделий детского ассортимента);

- высококачественные изделия из хрусталя и фарфора;

- икра осетровых и лососевых рыб;

- готовая деликатесная продукция из ценных видов рыб и морепродуктов.

5.3. Льготы для индивидуальных предпринимателей

и адвокатов, являющихся инвалидами

Льгота по ЕСН установлена также для индивидуальных предпринимателей в части доходов от их предпринимательской и иной профессиональной деятельности, глав крестьянских (фермерских) хозяйств и адвокатов, если они являются инвалидами I, II или III группы, в размере доходов, не превышающих за год 100 000 руб. Эта льгота установлена в пп.3 п.1 ст.239 Налогового кодекса РФ.

5.4. Льготы для российских фондов поддержки

образования и науки

В 2004 г. российские фонды поддержки образования и науки не должны начислять ЕСН с грантов и безвозмездной помощи, предоставленных российским учителям, преподавателям, школьникам, студентам, аспирантам государственных или муниципальных образовательных учреждений (пп.4 п.1 ст.239 Налогового кодекса РФ). С 1 января 2005 г. эта льгота не будет действовать.

6. СТАВКИ НАЛОГА

6.1. Ставки налога для плательщиков,

производящих выплаты в пользу физических лиц

Пункт 1 ст.241 Налогового кодекса РФ устанавливает ставки ЕСН для налогоплательщиков-работодателей, за исключением сельскохозяйственных товаропроизводителей и родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования (применяются в 2004 г.):

     
   —————————————T—————————————T————————————T———————————————————————————T——————————————¬
   |  Налоговая | Федеральный |    Фонд    |    Фонды обязательного    |     Итого    |
   |    база    |    бюджет   | социального|  медицинского страхования |              |
   | на каждого |             | страхования+—————————————T—————————————+              |
   | отдельного |             |     РФ     | Федеральный |территориаль—|              |
   |  работника |             |            |     фонд    |ный фонд     |              |
   | нарастающим|             |            |обязательного|обязательного|              |
   |   итогом   |             |            | медицинского|медицинского |              |
   |  с начала  |             |            | страхования |страхования  |              |
   |    года    |             |            |             |             |              |
   +————————————+—————————————+————————————+—————————————+—————————————+——————————————+
   |      1     |      2      |      3     |      4      |      5      |       6      |
   +————————————+—————————————+————————————+—————————————+—————————————+——————————————+
   |До          |     28%     |     4%     |     0,2%    |     3,4%    |     35,6%    |
   |100 000 руб.|             |            |             |             |              |
   +————————————+—————————————+————————————+—————————————+—————————————+——————————————+
   |От 100 001  |28 000 руб. +|4000 руб. + |200 руб. +   |3400 руб. +  |35 600 руб. + |
   |до          |+ 15,8%      |2,2%        |0,1% с суммы,|1,9% с суммы,|20% с суммы,  |
   |300 000 руб.|с суммы,     |с суммы,    |превышающей  |превышающей  |превышающей   |
   |            |превышающей  |превышающей |100 000 руб. |100 000 руб. |100 000 руб.  |
   |            |100 000 руб. |100 000 руб.|             |             |              |
   +————————————+—————————————+————————————+—————————————+—————————————+——————————————+
   |От 300 001  |59 600 руб. +|8400 руб. + |400 руб. +   |7200 руб. +  |75 600 руб. + |
   |до          |7,9% с суммы,|1,1%        |0,1% с суммы,|0,9% с суммы,|10% с суммы,  |
   |600 000 руб.|превышающей  |с суммы,    |превышающей  |превышающей  |превышающей   |
   |            |300 000 руб. |превышающей |300 000 руб. |300 000 руб. |300 000 руб.  |
   |            |             |300 000 руб.|             |             |              |
   +————————————+—————————————+————————————+—————————————+—————————————+——————————————+
   |Свыше       |83 300 руб. +|11 700 руб. |700 руб.     |9900 руб.    |105 600 руб. +|
   |600 000 руб.|2% с суммы,  |            |             |             |2% с суммы,   |
   |            |превышающей  |            |             |             |превышающей   |
   |            |600 000 руб. |            |             |             |600 000 руб.  |
   L————————————+—————————————+————————————+—————————————+—————————————+———————————————
   

С 1 января 2005 г. данная группа налогоплательщиков должна начислять ЕСН по следующим ставкам:

     
   —————————————T—————————————T————————————T———————————————————————————T——————————————¬
   |  Налоговая | Федеральный |    Фонд    |    Фонды обязательного    |     Итого    |
   |    база    |    бюджет   | социального|  медицинского страхования |              |
   | на каждого |             | страхования+—————————————T—————————————+              |
   | отдельного |             |     РФ     | Федеральный |территориаль—|              |
   |  работника |             |            |     фонд    |ный фонд     |              |
   | нарастающим|             |            |обязательного|обязательного|              |
   |   итогом   |             |            | медицинского|медицинского |              |
   |  с начала  |             |            | страхования |страхования  |              |
   |    года    |             |            |             |             |              |
   +————————————+—————————————+————————————+—————————————+—————————————+——————————————+
   |      1     |      2      |      3     |      4      |      5      |       6      |
   +————————————+—————————————+————————————+—————————————+—————————————+——————————————+
   |До          |     20%     |    3,2%    |     0,8%    |      2%     |      26%     |
   |280 000 руб.|             |            |             |             |              |
   +————————————+—————————————+————————————+—————————————+—————————————+——————————————+
   |От 280 001  |56 000 руб. +|8960 руб. + |2240 руб. +  |5600 руб. +  |72 800 руб. + |
   |до          |7,9% с суммы,|1,1%        |0,5% с суммы,|0,5% с суммы,|10% с суммы,  |
   |600 000 руб.|превышающей  |с суммы,    |превышающей  |превышающей  |превышающей   |
   |            |280 000 руб. |превышающей |280 000 руб. |280 000 руб. |280 000 руб.  |
   |            |             |280 000 руб.|             |             |              |
   +————————————+—————————————+————————————+—————————————+—————————————+——————————————+
   |Свыше       |81 280 руб. +|12 480 руб. |3840 руб.    |7200 руб.    |104 800 руб. +|
   |600 000 руб.|2% с суммы,  |            |             |             |2% с суммы,   |
   |            |превышающей  |            |             |             |превышающей   |
   |            |600 000 руб. |            |             |             |600 000 руб.  |
   L————————————+—————————————+————————————+—————————————+—————————————+———————————————
   

Для сельскохозяйственных товаропроизводителей и родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, в 2004 г. применяются следующие ставки:

     
   —————————————T—————————————T————————————T———————————————————————————T——————————————¬
   |  Налоговая | Федеральный |    Фонд    |    Фонды обязательного    |     Итого    |
   |    база    |    бюджет   | социального|  медицинского страхования |              |
   | на каждого |             | страхования+—————————————T—————————————+              |
   | отдельного |             |     РФ     | Федеральный |территориаль—|              |
   |  работника |             |            |     фонд    |ный фонд     |              |
   | нарастающим|             |            |обязательного|обязательного|              |
   |   итогом   |             |            | медицинского|медицинского |              |
   |  с начала  |             |            | страхования |страхования  |              |
   |    года    |             |            |             |             |              |
   +————————————+—————————————+————————————+—————————————+—————————————+——————————————+
   |      1     |      2      |      3     |      4      |      5      |       6      |
   +————————————+—————————————+————————————+—————————————+—————————————+——————————————+
   |До          |    20,6%    |    2,9%    |     0,1%    |     2,5%    |     26,1%    |
   |100 000 руб.|             |            |             |             |              |
   +————————————+—————————————+————————————+—————————————+—————————————+——————————————+
   |От 100 001  |20 600 руб. +|2900 руб. + |100 руб. +   |2500 руб. +  |26 100 руб. + |
   |до          |15,8%        |2,2%        |0,1% с суммы,|1,9% с суммы,|20% с суммы,  |
   |300 000 руб.|с суммы,     |с суммы,    |превышающей  |превышающей  |превышающей   |
   |            |превышающей  |превышающей |100 000 руб. |100 000 руб. |100 000 руб.  |
   |            |100 000 руб. |100 000 руб.|             |             |              |
   +————————————+—————————————+————————————+—————————————+—————————————+——————————————+
   |От 300 001  |52 200 руб. +|7300 руб. + |300 руб. +   |6300 руб. +  |66 100 руб. + |
   |до          |7,9% с суммы,|1,1%        |0,1% с суммы,|0,9% с суммы,|10% с суммы,  |
   |600 000 руб.|превышающей  |с суммы,    |превышающей  |превышающей  |превышающей   |
   |            |300 000 руб. |превышающей |300 000 руб. |300 000 руб. |300 000 руб.  |
   |            |             |300 000 руб.|             |             |              |
   +————————————+—————————————+————————————+—————————————+—————————————+——————————————+
   |Свыше       |75 900 руб. +|10 600 руб. |600 руб.     |9000 руб.    |96 100 руб. + |
   |600 000 руб.|2% с суммы,  |            |             |             |2% с суммы,   |
   |            |превышающей  |            |             |             |превышающей   |
   |            |600 000 руб. |            |             |             |600 000 руб.  |
   L————————————+—————————————+————————————+—————————————+—————————————+———————————————
   

Если налогоплательщики не имеют права применять регрессивную шкалу налогообложения, то они рассчитывают ЕСН по максимальным ставкам (по первой строке таблицы независимо от величины налоговой базы).

Применять регрессивную шкалу ставок могут работодатели, у которых на момент уплаты авансовых платежей по ЕСН величина налоговой базы, накопленная с начала года на одно физическое лицо, деленная на количество месяцев, истекших в текущем году, составляет не менее 2500 руб.

Если в каком-либо месяце это условие не выполняется, то налогоплательщик теряет право на применение регрессивной шкалы до конца года.

Отметим, что при расчете величины налоговой базы в среднем на одного работника у налогоплательщиков с численностью работников свыше 30 человек не учитываются выплаты в пользу 10 процентов работников, имеющих наибольшие по размеру доходы. А у налогоплательщиков с численностью работников до 30 человек (включительно) - выплаты в пользу 30 процентов работников, имеющих наибольшие по размеру доходы.

Пример 1. С января по июнь 2004 г. средняя численность работников организации составила 50 человек. Размер налоговой базы по ЕСН за этот период - 1 000 000 руб. Размер налоговой базы 10 процентов наиболее высокооплачиваемых работников, то есть 5 человек (50 чел. х 10%), составил 300 000 руб. Величина налоговой базы, накопленная с начала налогового периода в среднем на одно физическое лицо, деленная на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, составляет 2592,59 руб. ((1 000 000 руб. - 300 000 руб.) : (50 чел. - 5 чел.) : 6 мес. ).

Значит, организация имеет право на регрессивную шкалу ставок по ЕСН.

Пример 2. Организация создана (прошла государственную регистрацию) 1 июня 2004 г. Надо определить количество месяцев, учитываемых при расчете права на применение регрессивной шкалы ставок по ЕСН.

При определении права на применение регрессивной шкалы накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одно физическое лицо делится на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде (п.2 ст.241 Налогового кодекса РФ). Для организации, зарегистрированной 1 июня 2004 г., налоговый период начинается с момента ее регистрации (п.2 ст.55 Налогового кодекса РФ). Таким образом, при ежемесячном определении права на применение регрессивной шкалы ставок по ЕСН накопленная база на одно физическое лицо делится на количество месяцев, прошедших с момента регистрации организации по истекший календарный месяц.

Отметим, что с нового года не будет действовать п.2 ст.241 Налогового кодекса РФ, который запрещает использовать регрессивную шкалу ставок по ЕСН, если средняя налоговая база на одного работника составляет менее 2500 руб. А с 1 января 2005 г. данная группа налогоплательщиков должна начислять ЕСН по следующим ставкам:

     
   —————————————T—————————————T————————————T———————————————————————————T——————————————¬
   |  Налоговая | Федеральный |    Фонд    |    Фонды обязательного    |     Итого    |
   |    база    |    бюджет   | социального|  медицинского страхования |              |
   | на каждого |             | страхования+—————————————T—————————————+              |
   | отдельного |             |     РФ     | Федеральный |территориаль—|              |
   |  работника |             |            |     фонд    |ный фонд     |              |
   | нарастающим|             |            |обязательного|обязательного|              |
   |   итогом   |             |            | медицинского|медицинского |              |
   |  с начала  |             |            | страхования |страхования  |              |
   |    года    |             |            |             |             |              |
   +————————————+—————————————+————————————+—————————————+—————————————+——————————————+
   |      1     |      2      |      3     |      4      |      5      |       6      |
   +————————————+—————————————+————————————+—————————————+—————————————+——————————————+
   |До          |    15,8%    |    2,2%    |     0,8%    |     1,2%    |      20%     |
   |280 000 руб.|             |            |             |             |              |
   +————————————+—————————————+————————————+—————————————+—————————————+——————————————+
   |От 280 001  |44 240 руб. +|6160 руб. + |2240 руб. +  |3360 руб. +  |56 000 руб. + |
   |до          |7,9% с суммы,|1,1%        |0,4% с суммы,|0,6% с суммы,|10% с суммы,  |
   |600 000 руб.|превышающей  |с суммы,    |превышающей  |превышающей  |превышающей   |
   |            |280 000 руб. |превышающей |280 000 руб. |280 000 руб. |280 000 руб.  |
   |            |             |280 000 руб.|             |             |              |
   +————————————+—————————————+————————————+—————————————+—————————————+——————————————+
   |Свыше       |69 520 руб. +|9680 руб.   |3520 руб.    |5280 руб.    |88 000 руб. + |
   |600 000 руб.|2% с суммы,  |            |             |             |2% с суммы,   |
   |            |превышающей  |            |             |             |превышающей   |
   |            |600 000 руб. |            |             |             |600 000 руб.  |
   L————————————+—————————————+————————————+—————————————+—————————————+———————————————
   

6.2. Ставки налога для индивидуальных предпринимателей,

уплачивающих ЕСН с собственных доходов

На 2004 г. для индивидуальных предпринимателей, уплачивающих ЕСН с собственных доходов, установлены следующие ставки налога:

     
   —————————————T—————————————T———————————————————————————T——————————————¬
   |  Налоговая | Федеральный |    Фонды обязательного    |     Итого    |
   |    база    |    бюджет   |  медицинского страхования |              |
   | нарастающим|             +—————————————T—————————————+              |
   |   итогом   |             | Федеральный |территориаль—|              |
   |  с начала  |             |     фонд    |ный фонд     |              |
   |    года    |             |обязательного|обязательного|              |
   |            |             | медицинского|медицинского |              |
   |            |             | страхования |страхования  |              |
   +————————————+—————————————+—————————————+—————————————+——————————————+
   |      1     |      2      |      3      |      4      |       5      |
   +————————————+—————————————+—————————————+—————————————+——————————————+
   |До          |     9,6%    |     0,2%    |     3,4%    |     13,2%    |
   |100 000 руб.|             |             |             |              |
   +————————————+—————————————+—————————————+—————————————+——————————————+
   |От 100 001  |9600 руб. +  |200 руб. +   |3400 руб. +  |13 200 руб. + |
   |до          |5,4% с суммы,|0,1%         |1,9%         |7,4% с суммы, |
   |300 000 руб.|превышающей  |с суммы,     |с суммы,     |превышающей   |
   |            |100 000 руб. |превышающей  |превышающей  |100 000 руб.  |
   |            |             |100 000 руб. |100 000 руб. |              |
   +————————————+—————————————+—————————————+—————————————+——————————————+
   |От 300 001  |20 400 руб. +|400 руб.     |7200 руб. +  |28 000 руб. + |
   |до          |2,75%        |             |0,9% с суммы,|3,65% с суммы,|
   |600 000 руб.|с суммы,     |             |превышающей  |превышающей   |
   |            |превышающей  |             |300 000 руб. |300 000 руб.  |
   |            |300 000 руб. |             |             |              |
   +————————————+—————————————+—————————————+—————————————+——————————————+
   |Свыше       |28 650 руб. +|400 руб.     |9900 руб.    |38 950 руб. + |
   |600 000 руб.|2% с суммы,  |             |             |2% с суммы,   |
   |            |превышающей  |             |             |превышающей   |
   |            |600 000 руб. |             |             |600 000 руб.  |
   L————————————+—————————————+—————————————+—————————————+———————————————
   

С 1 января 2005 г. индивидуальные предприниматели будут уплачивать ЕСН по таким ставкам:

     
   —————————————T—————————————T———————————————————————————T——————————————¬
   |  Налоговая | Федеральный |    Фонды обязательного    |     Итого    |
   |    база    |    бюджет   |  медицинского страхования |              |
   | нарастающим|             +—————————————T—————————————+              |
   |   итогом   |             | Федеральный |территориаль—|              |
   |            |             |     фонд    |ный фонд     |              |
   |            |             |обязательного|обязательного|              |
   |            |             | медицинского|медицинского |              |
   |            |             | страхования |страхования  |              |
   +————————————+—————————————+—————————————+—————————————+——————————————+
   |      1     |      2      |      3      |      4      |       5      |
   +————————————+—————————————+—————————————+—————————————+——————————————+
   |До          |     7,3%    |     0,8%    |     1,9%    |      10%     |
   |280 000 руб.|             |             |             |              |
   +————————————+—————————————+—————————————+—————————————+——————————————+
   |От 280 001  |20 440 руб. +|2240 руб. +  |5320 руб. +  |28 000 руб. + |
   |до          |2,7% с суммы,|0,5% с суммы,|0,4% с суммы,|3,6% с суммы, |
   |600 000 руб.|превышающей  |превышающей  |превышающей  |превышающей   |
   |            |280 000 руб. |280 000 руб. |280 000 руб. |280 000 руб.  |
   +————————————+—————————————+—————————————+—————————————+——————————————+
   |Свыше       |29 080 руб. +|3840 руб.    |6600 руб.    |39 520 руб. + |
   |600 000 руб.|2% с суммы,  |             |             |2% с суммы,   |
   |            |превышающей  |             |             |превышающей   |
   |            |600 000 руб. |             |             |600 000 руб.  |
   L————————————+—————————————+—————————————+—————————————+———————————————
   

6.3. Ставки налога для адвокатов

В 2004 г. адвокаты уплачивают ЕСН со своих доходов по следующим ставкам:

     
   —————————————T—————————————T———————————————————————————T——————————————¬
   |  Налоговая | Федеральный |    Фонды обязательного    |     Итого    |
   |    база    |    бюджет   |  медицинского страхования |              |
   | нарастающим|             +—————————————T—————————————+              |
   |   итогом   |             | Федеральный |территориаль—|              |
   |  с начала  |             |     фонд    |ный фонд     |              |
   |    года    |             |обязательного|обязательного|              |
   |            |             | медицинского|медицинского |              |
   |            |             | страхования |страхования  |              |
   +————————————+—————————————+—————————————+—————————————+——————————————+
   |      1     |      2      |      3      |      4      |       5      |
   +————————————+—————————————+—————————————+—————————————+——————————————+
   |До          |      7%     |     0,2%    |     3,4%    |     10,6%    |
   |100 000 руб.|             |             |             |              |
   +————————————+—————————————+—————————————+—————————————+——————————————+
   |От 100 001  |7000 руб. +  |200 руб. +   |3400 руб. +  |10 600 руб. + |
   |до          |5,3% с суммы,|0,1% с суммы,|1,9% с суммы,|7,3% с суммы, |
   |300 000 руб.|превышающей  |превышающей  |превышающей  |превышающей   |
   |            |100 000 руб. |100 000 руб. |100 000 руб. |100 000 руб.  |
   +————————————+—————————————+—————————————+—————————————+——————————————+
   |От 300 001  |17 600 руб. +|400 руб. +   |7200 руб. +  |25 200 руб. + |
   |до          |2,7% с суммы,|0,1% с суммы,|0,8% с суммы,|3,6% с суммы, |
   |600 000 руб.|превышающей  |превышающей  |превышающей  |превышающей   |
   |            |300 000 руб. |300 000 руб. |300 000 руб. |300 000 руб.  |
   +————————————+—————————————+—————————————+—————————————+——————————————+
   |Свыше       |25 700 руб. +|400 руб.     |9600 руб.    |35 700 руб. + |
   |600 000 руб.|2% с суммы,  |             |             |2% с суммы,   |
   |            |превышающей  |             |             |превышающей   |
   |            |600 000 руб. |             |             |600 000 руб.  |
   L————————————+—————————————+—————————————+—————————————+———————————————
   

Исходя из приведенной таблицы, адвокат, получивший в налоговом периоде доход в 600 000 руб., должен заплатить в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования 700 руб., а получивший доход в 600 001 руб. - только 400 руб. По-видимому, это арифметическая ошибка законодателя.

С 1 января 2005 г. адвокаты будут уплачивать ЕСН по следующим ставкам:

     
   —————————————T—————————————T———————————————————————————T——————————————¬
   |  Налоговая | Федеральный |    Фонды обязательного    |     Итого    |
   |    база    |    бюджет   |  медицинского страхования |              |
   | нарастающим|             +—————————————T—————————————+              |
   |   итогом   |             | Федеральный |территориаль—|              |
   |            |             |     фонд    |ный фонд     |              |
   |            |             |обязательного|обязательного|              |
   |            |             | медицинского|медицинского |              |
   |            |             | страхования |страхования  |              |
   +————————————+—————————————+—————————————+—————————————+——————————————+
   |      1     |      2      |      3      |      4      |       5      |
   +————————————+—————————————+—————————————+—————————————+——————————————+
   |До          |     5,3%    |     0,8%    |     1,9%    |      8%      |
   |280 000 руб.|             |             |             |              |
   +————————————+—————————————+—————————————+—————————————+——————————————+
   |От 280 001  |14 840 руб. +|2240 руб. +  |5320 руб. +  |22 400 руб. + |
   |до          |2,7% с суммы,|0,5% с суммы,|0,4% с суммы,|3,6% с суммы, |
   |600 000 руб.|превышающей  |превышающей  |превышающей  |превышающей   |
   |            |280 000 руб. |280 000 руб. |280 000 руб. |280 000 руб.  |
   +————————————+—————————————+—————————————+—————————————+——————————————+
   |Свыше       |23 480 руб. +|3840 руб.    |6600 руб.    |33 920 руб. + |
   |600 000 руб.|2% с суммы,  |             |             |2% с суммы,   |
   |            |превышающей  |             |             |превышающей   |
   |            |600 000 руб. |             |             |600 000 руб.  |
   L————————————+—————————————+—————————————+—————————————+———————————————
   

7. ОПРЕДЕЛЕНИЕ ДАТЫ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ ВЫПЛАТ

И ПОЛУЧЕНИЯ ДОХОДОВ

Как указано в ст.242 Налогового кодекса РФ, датой осуществления выплат и иных вознаграждений в целях исчисления ЕСН считается:

1) для организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам, - день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица;

2) для физических лиц, производящих выплаты иным физическим лицам, - день выплаты вознаграждения физическому лицу;

3) для доходов от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, а также связанных с этой деятельностью иных доходов - день фактического получения дохода.

Если выплаты физическому лицу производятся в натуральной форме, то ЕСН нужно начислить в тот момент, когда эта выплата будет отражена в первичных бухгалтерских документах.

8. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ И СРОКИ УПЛАТЫ НАЛОГА

8.1. Порядок и сроки уплаты налога

плательщиками-работодателями

Порядок и сроки уплаты ЕСН работодателями определен в ст.243 Налогового кодекса РФ. Эта группа плательщиков исчисляет и уплачивает ЕСН отдельно в федеральный бюджет, в Фонд обязательного медицинского страхования (федеральный и территориальный) и в ФСС РФ.

Ежемесячные авансовые платежи должны быть перечислены не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем. Разница (недоплата) по квартальному платежу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, которая рассчитана нарастающим итогом с начала года, и суммой уплаченных за этот же период ежемесячных авансовых платежей доплачивается не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. Напомним, что отчетными периодами по ЕСН являются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года (ст.240 Налогового кодекса РФ).

А разница (недоплата) по годовому расчету между суммой налога, подлежащей уплате по итогам года, и суммами авансовых платежей перечисляется не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи годовой налоговой декларации. Напомним, что декларация подается не позднее 30 марта года, следующего за отчетным годом. Причем если по годовому расчету образуется отрицательная разница (исчисленная сумма налога за год меньше уплаченной суммы), то она либо засчитывается в счет предстоящих платежей по налогу, либо возвращается налогоплательщику в порядке, предусмотренном в ст.78 Налогового кодекса РФ.

8.1.1. Суммы налога, уплачиваемого в ФСС РФ

Сумма налога, подлежащая уплате в ФСС РФ, уменьшается на сумму выплат пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком по достижении им возраста полутора лет, при рождении ребенка, социальное пособие на погребение, санаторно-курортное обслуживание работников и их детей и т.д.

Рассмотрим некоторые их этих выплат более подробно.

8.1.1.1. Пособия по временной нетрудоспособности,

беременности и родам

Федеральный закон от 8 декабря 2003 г. N 166-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2004 год" установил с 1 января 2004 г. новый порядок исчисления пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам.

Так, с 1 января 2004 г. пособия исчисляются исходя из среднего заработка работника за 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу, в котором он заболел или в котором ушел в отпуск по беременности и родам. А если работник проработал менее трех месяцев, то пособие (за исключением пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием) выплачивается в размере, не превышающем за полный календарный месяц 600 руб. (1 МРОТ). В местностях, где установлен районный коэффициент, - 600 руб. с учетом такого коэффициента.

Итак, расчет пособия по временной нетрудоспособности и по беременности и родам производится следующим образом.

1. Нужно определить фактически отработанное время в течение 12 месяцев, предшествовавших месяцу наступления нетрудоспособности или отпуска по беременности и родам. Если работник проработал три и более месяцев, он имеет право на максимальный размер пособия, выплачиваемого из средств ФСС РФ, которое составляет 11 700 руб. за полный календарный месяц (ст.7 Федерального закона N 166-ФЗ). При этом в расчет не включаются:

- дни болезни работника;

- дни простоя по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работника и работодателя;

- дополнительно оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;

- дни забастовок, в которых работник не участвовал, но в связи с этим не мог работать;

- дни освобождения от работы в других случаях в соответствии с законодательством РФ.

2. Необходимо определить фактический заработок и фактически отработанное время в течение 12 месяцев и рассчитать среднедневной или среднечасовой заработок.

3. Нужно определить размер дневного пособия в зависимости от непрерывного трудового стажа. Ограничения размера пособия по временной нетрудоспособности в зависимости от продолжительности непрерывного стажа установлены Положением о порядке обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию (утв. Постановлением Президиума ВЦСПС от 12 ноября 1984 г. N 13-6). Если непрерывный трудовой стаж у работника менее 5 лет, то средний заработок при расчете пособия ограничивается 60 процентами, при стаже от 5 до 8 лет - 80 процентами, а при стаже свыше 8 лет расчет пособия производится исходя из 100 процентов среднего заработка.

Из расчета 100 процентов среднего заработка (независимо от продолжительности трудового стажа) пособие выплачивается, к примеру, следующим работникам:

- донорам, сдавшим безвозмездно в течение года кровь или ее компоненты в суммарном количестве, равном двум максимально допустимым дозам (ст.10 Закона РФ от 9 июня 1993 г. N 5142-1 "О донорстве крови и ее компонентов");

- работающим инвалидам войны (п.14 ст.14 Федерального закона от 12 января 1995 г. N 5-ФЗ "О ветеранах");

- работающим инвалидам вследствие чернобыльской катастрофы при продолжительности временной нетрудоспособности до четырех месяцев подряд или до пяти месяцев в календарном году (п.2 ст.14 Закона РФ от 15 мая 1991 г. N 1244-1 "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС"). С 1 января 2005 г. этой категории работников пособие также будет выплачиваться в размере 100 процентов их среднего заработка, но не более максимальной суммы пособия, установленного ФСС РФ на очередной год (п.1 ст.14 Закона N 1244-1);

- участникам ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС (п.8 ст.15 Закона N 1244-1). С 1 января 2005 г. этой категории работников пособие также будет выплачиваться в размере 100 процентов их среднего заработка, но не более максимальной суммы пособия, установленного ФСС РФ на очередной год (п.2 ст.15 Закона N 1244-1).

При расчете пособия по беременности и родам непрерывный трудовой стаж работника также не учитывается.

Средний заработок для расчета пособий исчисляется в порядке, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 11 апреля 2003 г. N 213. В среднем заработке учитываются выплаты, предусмотренные системой оплаты труда, за отработанное время в течение последних 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности или отпуска по беременности и родам. Исключение - выплаты, на которые не начисляется ЕСН. По такой же схеме определяется и среднечасовой заработок. При этом берется только заработок по основному месту работы (ст.8 Федерального закона N 166-ФЗ).

Пример 1. Работник болел с 16 по 25 августа 2004 г. включительно (8 рабочих дней). Его непрерывный трудовой стаж составляет 7 лет. Поэтому пособие по временной нетрудоспособности выплачивается работнику в размере 80 процентов от среднего заработка. Отметим, что этот человек проработал в организации более 12 месяцев. Поэтому расчетный период при исчислении пособия - с 1 августа 2003 г. по 31 июля 2004 г. Количество фактически отработанных дней за этот период - 250. Зарплата за этот период с учетом иных выплат составила 360 000 руб. В августе 22 рабочих дня.

Произведем расчет больничного:

1. Рассчитаем среднедневной заработок работника:

360 000 руб. : 250 дн. = 1440 руб.

2. Определим фактический размер дневного пособия с учетом продолжительности непрерывного трудового стажа работника:

1440 руб. х 80% = 1152 руб.

3. Посчитаем максимальный размер дневного пособия:

11 700 руб. : 22 дн. = 531,82 руб.

1152 руб. > 531,82 руб.

Поскольку фактический размер дневного пособия больше максимального размера, выплачиваемого за счет средств ФСС РФ, работнику полагается пособие по временной нетрудоспособности в размере:

531,82 руб. х 8 дн. = 4254,56 руб.

Рассмотрим еще один пример.

Пример 2. Молодой специалист был принят на работу в организацию 1 июля 2004 г. А с 16 по 25 августа 2004 г. включительно (8 рабочих дней) он болел. Непрерывный трудовой стаж работника составляет менее 5 лет (до этого сотрудник нигде не работал), поэтому пособие ему исчисляется исходя из 60 процентов среднего заработка. Фактический заработок сотрудника за отработанное время (22 рабочих дня) составил 3700 руб.

Но, учитывая, что сотрудник отработал менее трех месяцев, размер пособия за календарный месяц не может превышать 600 руб. (1 МРОТ), а за день:

600 руб. : 22 дн. = 27,27 руб.

Таким образом, за время болезни сотруднику будет начислено пособие в размере:

27,27 руб. х 8 дн. = 218,16 руб.

8.1.1.2. Оплата путевок на лечение и отдых сотрудников

За счет средств ФСС РФ путевки на санаторно-курортное лечение и оздоровление для профилактики заболеваний и для долечивания работающие граждане получают в региональных отделениях фонда и лечебных учреждениях соответственно.

ФСС РФ в полном размере оплачивает стоимость путевок на долечивание в санаторно-курортных учреждениях, если такое долечивание проводится сразу после окончания лечения в стационаре и при условии, что заболевание указано в Приложении к Постановлению Правительства РФ от 21 апреля 2001 г. N 309. Это касается острого инфаркта миокарда; острого нарушения мозгового кровообращения; операции по поводу аортокоронарного шунтирования и аневризмы сердца, а также баллонной ангиопластики коронарных сосудов; операции по поводу язвенной болезни желудка, двенадцатиперстной кишки, удаления желчного пузыря.

Путевки на санаторно-курортное лечение из средств ФСС РФ также оплачиваются работающим гражданам, пострадавшим в техногенных катастрофах, в соответствии с Законом РФ от 15 мая 1991 г. N 1244-1 "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС", Федеральным законом от 26 ноября 1998 г. N 175-ФЗ "О социальной защите граждан Российской Федерации, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча", Федеральным законом от 10 января 2002 г. N 2-ФЗ "О социальных гарантиях гражданам, подвергшимся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне".

В соответствии со ст.15 Федерального закона N 166-ФЗ страхователь может направлять средства ФСС РФ на частичное финансирование предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников. К предупредительным мерам относится финансирование периодических медицинских осмотров и профилактического (в том числе санаторно-курортного) лечения работников, непосредственно занятых на работах с вредными и опасными производственными факторами. При этом расходы организации-страхователя на данные мероприятия не могут превышать 20 процентов страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев, перечисленных в ФСС РФ в предыдущем году. Причем из этой суммы необходимо вычесть произведенные фондом расходы на выплату страхового обеспечения по страховым случаям, происшедшим у страхователя. Такой порядок установлен Постановлением Правительства РФ от 14 февраля 2004 г. N 82.

Теперь поговорим об оплате за счет средств ФСС РФ путевок в детские лагеря. Для этого обратимся к разъяснениям, приведенным в Письме ФСС РФ от 15 марта 2004 г. N 02-18/11-1589 "О расходовании средств обязательного социального страхования на оздоровление детей в 2004 году". Итак, за счет средств соцстраха можно оплатить:

- полную стоимость путевки в детский санаторный лагерь круглогодичного действия (из расчета до 400 руб. в сутки на одного ребенка). С одним условием - продолжительность смены в лагере должна составлять от 21 до 24 дней. Получается, что на более короткий или длительный срок за счет соцстраха в санаториях отдохнуть не удастся. При этом ребенок может поехать туда только один раз в год и исключительно по медицинским показаниям, которые в обязательном порядке подтверждаются справкой из больницы (форма N 070/у). Еще один момент - санаторный лагерь должен иметь лицензию на осуществление медицинской деятельности;

- до половины средней стоимости путевки в загородный лагерь, куда ребенок едет отдыхать в период школьных каникул. Для таких лагерей также установлены временные рамки по продолжительности смены. Фонд оплатит путевки сроком пребывания не менее семи дней в период весенних, осенних, зимних каникул и 21 - 24 дней в период летнего отдыха. Причем в расчет будет браться не фактическая стоимость путевки, а средняя. Она устанавливается властями того региона, на территории которого расположен лагерь. Средний размер путевки в вашем регионе можно узнать, позвонив в местное отделение ФСС РФ. Кстати, фонд может принять решение и о 100-процентной оплате стоимости путевки в загородные лагеря. Такие условия действуют в отношении детей работников бюджетных организаций и организаций с тяжелым финансовым положением;

- проезд и суточные взрослых, которые сопровождают детей до местонахождения детского санаторного лагеря и обратно. В Письме ФСС РФ N 02-18/11-1589 указано, сколько сопровождающих может командироваться для каждой возрастной категории детей.

Обратите внимание: путевка выделяется для оздоровления детей только школьного возраста до 15 лет включительно. Значит, на начало смены ребенку не должно исполниться 16 лет.

Указанные размеры оплаты путевок за счет соцстраха являются максимальными. Это значит, что фонд может выделить и сумму в меньшем размере. Но не больше. Причем размер ассигнований, выделяемых конкретной организации на эти цели, определяет региональное отделение ФСС РФ.

8.1.1.3. Выплата пособий лицами,

применяющими упрощенную систему налогообложения

или переведенными на уплату ЕНВД

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие "упрощенку" или переведенные на уплату ЕНВД, также должны выплачивать своим работникам социальные пособия, хотя они и освобождены от уплаты ЕСН. Из средств ФСС РФ пособия выплачиваются в части, не превышающей за полный календарный месяц 600 руб. (1 МРОТ). А пособие, превышающее эту сумму, работодатели выплачивают за свой счет. Так установлено в ст.2 Федерального закона от 31 декабря 2002 г. N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан".

Пример 3. Работник организации, применяющей "упрощенку", болел со 2 по 16 июня 2004 г., то есть 10 рабочих дней (из 21 рабочего дня в июне). По расчету бухгалтерии ему полагается пособие по временной нетрудоспособности в размере 15 000 руб.

Часть пособия ему выплачивается за счет средств ФСС. Она составляет 285,71 руб. (600 руб. х 10 дн. : 21 дн.). Оставшаяся часть пособия в сумме 14 714,29 руб. (15 000 - 285,71) должна быть выплачена из средств организации.

Сумму пособия, выплаченную за свой счет, организации и индивидуальные предприниматели, применяющие "упрощенку", могут включить в состав расходов в соответствии с пп.6 п.1 ст.346.16 Налогового кодекса РФ. Конечно, при условии, что в качестве объекта налогообложения они выбрали доходы, уменьшенные на расходы. Причем такие расходы принимаются лишь в сумме, не превышающей предельную величину пособия за календарный месяц (11 700 руб.) в пересчете на количество дней временной нетрудоспособности за вычетом части пособия, выплаченной из средств ФСС РФ.

Пример 4. Продолжим предыдущий пример.

Рассчитаем величину пособия за календарный месяц, относимую на расходы организации:

11 700 руб. - 600 руб. = 11 100 руб.

Определим сумму выплаченного пособия, относимую на расходы:

11 100 руб. х 10 дн. : 21 дн. = 5285,71 руб.

Таким образом, расходы на выплату пособия по временной нетрудоспособности в сумме 9428,58 руб. (14 714,29 - 5285,71) не могут учитываться при расчете облагаемой базы по единому налогу.

Если организация или индивидуальный предприниматель, который работает по "упрощенке", выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, то они могут уменьшить единый налог на сумму пособий по временной нетрудоспособности, выплаченной работникам. Поступить так позволяет п.3 ст.346.21 Налогового кодекса РФ. Аналогично организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату ЕНВД, могут уменьшить единый налог на сумму пособий по временной нетрудоспособности (п.2 ст.346.32 Налогового кодекса РФ).

В соответствии со ст.3 Федерального закона N 190-ФЗ организации и индивидуальные предприниматели, применяющие "упрощенку" или переведенные на уплату ЕНВД, могут добровольно уплачивать в ФСС РФ взносы на социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности. Тариф добровольных взносов составляет 3 процента от налоговой базы по ЕСН, рассчитанной в соответствии с гл.24 "Единый социальный налог" Налогового кодекса РФ. При этом за себя индивидуальные предприниматели могут уплачивать взносы по тарифу 3,5 процента. В этом случае пособия по временной нетрудоспособности полностью выплачиваются за счет средств ФСС РФ (в размере 11 700 руб. за полный календарный месяц).

8.1.2. Обязательное пенсионное страхование

Сумму ЕСН (авансового платежа), подлежащую уплате в федеральный бюджет, работодатели уменьшают на сумму начисленных за тот же период страховых взносов (авансовых платежей) на обязательное пенсионное страхование в пределах сумм, исчисленных по тарифам в соответствии с Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". Главное, что сумма такого налогового вычета не может превышать сумму налога (авансового платежа), начисленную в федеральный бюджет. Так установлено в п.2 ст.243 Налогового кодекса РФ.

Скажем для сведения, что плательщики взносов на обязательное пенсионное страхование подразделяются на три группы.

К первой относятся все лица, включая организации, индивидуальных предпринимателей и граждан, которые осуществляют выплаты вознаграждений физическим лицам по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ либо оказание услуг, а также по авторским договорам. Для этой группы плательщиков базой для начисления и уплаты страховых взносов является налоговая база по ЕСН. Так установлено в п.2 ст.10 Федерального закона N 167-ФЗ. В этом же Законе определены тарифы, идущие на финансирование страховой и накопительной части пенсии.

Надо сказать, что Федеральный закон N 167-ФЗ не устанавливает льготы по уплате страховых взносов. Поэтому даже те налогоплательщики, которые освобождены от уплаты ЕСН, обязаны перечислять страховые взносы в Пенсионный фонд РФ, уплата которых не влечет применения налогового вычета.

Вторая группа плательщиков страховых взносов - это индивидуальные предприниматели и адвокаты. Для целей уплаты страховых взносов к индивидуальным предпринимателям приравниваются также частные детективы и занимающиеся частной практикой нотариусы. Плательщики, относящиеся ко второй группе, уплачивают страховые взносы в фиксированном размере.

К третьей группе плательщиков страховых взносов отнесены физические лица, добровольно уплачивающие страховые взносы за себя. Плательщики, относящиеся к третьей группе, уплачивают страховые взносы также в виде фиксированных ежемесячных платежей.

8.1.3. Уплата ЕСН организациями,

имеющими обособленные подразделения

Прежде всего, давайте дадим определение обособленного подразделения. Для этого обратимся к ст.11 Налогового кодекса РФ. Здесь сказано, что обособленным подразделением организации является любое территориально обособленное от нее подразделение, по местонахождению которого оборудованы стационарные рабочие места (напомним, что рабочее место считается стационарным, если оно создано на срок более одного месяца). Причем вовсе не важно, отражено создание обособленного подразделения в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации или нет. И не забудьте, что организация должна встать на налоговый учет по местонахождению каждого обособленного подразделения. Таково требование п.1 ст.83 Налогового кодекса РФ.

Если обособленные подразделения организации имеют отдельный баланс, расчетный счет и начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, то они исполняют обязанность организации по уплате ЕСН, а также сами представляют расчеты по налогу и налоговые декларации по своему местонахождению. Об этом сказано в п.8 ст.243 Налогового кодекса РФ. Сумма налога, которая уплачивается по местонахождению обособленного подразделения, определяется исходя из величины налоговой базы, относящейся к этому подразделению. А сумма налога, подлежащая уплате по местонахождению организации, в состав которой входят обособленные подразделения, определяется как разница между общей суммой налога, подлежащей уплате организацией в целом, и суммой налога, подлежащей уплате по местонахождению обособленных подразделений организации.

Отметим, что расчет условий для применения регрессивной шкалы ставок по ЕСН производится в целом по организации.

Для организаций, которые имеют обособленные подразделения, выделенные на отдельный баланс со своим расчетным счетом, целесообразно утвердить график документооборота, который предусматривает сроки передачи в головную организацию следующей информации:

- сведений о начисленной заработной плате по обособленному подразделению;

- расчета условий на возможность применения регрессивной шкалы ставок по ЕСН;

- сверки начисленных и уплаченных налогов.

Если же у организации есть обособленные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного счета, то уплата ЕСН и представление расчетов и декларации производятся по местонахождению самой организации.

8.2. Порядок и сроки уплаты налога плательщиками,

не являющимися работодателями

Порядок и сроки уплаты ЕСН налогоплательщиками, не являющимися работодателями, регламентируются ст.244 Налогового кодекса РФ. Особенностью порядка исчисления ЕСН у этой группы налогоплательщиков является то, что обязанность расчета сумм авансовых платежей по ЕСН на текущий налоговый период возложена на налоговые органы (для адвокатов предусмотрен особый порядок уплаты налога, о котором мы поговорим далее в нашей книге).

Если налогоплательщик только начинает осуществлять предпринимательскую деятельность, он подает декларацию о предполагаемом доходе (авансовая декларация). При этом сумма предполагаемого дохода и сумма предполагаемых расходов определяются им самостоятельно. Налоговые органы, основываясь на авансовой декларации, производят расчет сумм авансовых платежей исходя из величины налоговой базы, указанной в этой декларации. При этом используются ставки налога, указанные в п.3 ст.241 Налогового кодекса РФ.

Не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику уведомление, в котором должны быть указаны размер авансовых платежей, расчет налоговой базы и срок уплаты налога (ст.52 Налогового кодекса РФ).

Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком по этим налоговым уведомлениям в следующие сроки:

- за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

- за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей;

- за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей.

Для налогоплательщиков, продолжающих осуществлять предпринимательскую деятельность, исчисление суммы авансовых платежей по ЕСН на текущий налоговый период производится налоговыми органами исходя из налоговой базы данных налогоплательщиков за предыдущий налоговый период и ставок, указанных в п.3 ст.241 Налогового кодекса РФ.

Если в текущем налоговом периоде у предпринимателя значительно увеличился или уменьшился доход (более чем на 50%), то он подает в налоговую инспекцию уточненную авансовую декларацию. По этой декларации налоговая инспекция производит перерасчет авансовых платежей налога на текущий налоговый период.

Полученная в результате такого перерасчета разница подлежит уплате в установленные для очередного авансового платежа сроки либо зачету в счет предстоящих авансовых платежей.

Возврат излишне перечисленных сумм авансовых платежей после подачи уточненной декларации до истечения налогового периода Налоговый кодекс РФ не предусматривает. Возврат может быть произведен только в случае, если налогоплательщик прекратит вести свою предпринимательскую или иную профессиональную деятельность.

По итогам налогового периода налогоплательщики, кроме адвокатов, производят расчет ЕСН самостоятельно, исходя из всех полученных в налоговом периоде доходов с учетом расходов, связанных с их извлечением, и ставок налога.

Разница между суммой уплаченных авансовых платежей за налоговый период и суммой налога, рассчитанного в соответствии с налоговой декларацией, подлежит уплате не позднее 15 июля года, следующего за налоговым периодом. Излишне уплаченная сумма авансового платежа подлежит зачету в счет предстоящих платежей либо возврату в порядке, предусмотренном ст.78 Налогового кодекса РФ. Налоговый орган обязан уведомить налогоплательщика о наличии переплаты по налогу по итогам налогового периода, чтобы он распорядился суммой излишне уплаченного налога.

8.3. Налогообложение адвокатов

В п.6 ст.244 Налогового кодекса РФ определен особый порядок налогообложения адвокатов. Исчисление и уплату авансовых платежей за них осуществляют коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации в соответствии со ст.243 Налогового кодекса РФ "Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога налогоплательщиками-работодателями".

Коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации обязаны:

- вести учет сумм доходов, получаемых адвокатами;

- исчислять по итогам отчетного периода в отношении каждого адвоката сумму авансовых платежей по ЕСН (ставки налога установлены в п.4 ст.241 Налогового кодекса РФ);

- уплачивать сумму исчисленных авансовых платежей;

- представлять в налоговый орган по месту постановки на налоговый учет коллегии адвокатов (или ее учреждений) расчет суммы авансовых платежей в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

При этом сумма уплаченного ЕСН не уменьшает у адвокатов облагаемую базу по налогу на доходы физических лиц.

8.4. Особенности исчисления и уплаты налога

отдельными категориями плательщиков

Индивидуальные предприниматели и адвокаты уплачивают ЕСН только в части платежа в федеральный бюджет и в фонды обязательного медицинского страхования (федеральный и территориальный). ЕСН в части платежа в ФСС РФ они не уплачивают. Это следует из п.1 ст.245 Налогового кодекса РФ.

В п.2 ст.245 Налогового кодекса РФ определено, что от уплаты ЕСН освобождаются: федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области обороны; другие федеральные органы исполнительной власти, в составе которых проходят военную службу военнослужащие; федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные в области внутренних дел, миграции, исполнения наказаний, фельдъегерской связи, таможенного дела, контроля за оборотом наркотических средств и психотропных веществ; Государственная противопожарная служба Министерства РФ по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий; военные суды; Судебный департамент при Верховном Суде РФ; Военная коллегия Верховного Суда РФ в части сумм денежного довольствия, продовольственного и вещевого обеспечения и иных выплат, получаемых военнослужащими, лицами рядового и начальствующего состава органов внутренних дел РФ; Государственная противопожарная служба Министерства РФ по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий; сотрудники уголовно-исполнительной системы; таможенной системы РФ и органов по контролю за оборотом наркотических средств и психотропных веществ, имеющие специальные звания, в связи с исполнением обязанностей военной и приравненной к ней службы в соответствии с законодательством РФ.

В соответствии с п.3 ст.245 Налогового кодекса РФ не включаются в облагаемую базу для исчисления налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет, суммы денежного содержания судей, прокуроров и следователей, имеющих специальные звания.

9. ОТЧЕТНОСТЬ ПО ЕСН

9.1. Расчет по авансовым платежам

Не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, налогоплательщики-работодатели представляют в налоговую инспекцию сведения о суммах начисленных и уплаченных авансовых платежей и данные о сумме налогового вычета. Напомним, что отчетными периодами являются I квартал, полугодие и 9 месяцев (ст.240 Налогового кодекса РФ). А форма, по которой представляются данные, утверждена Приказом МНС России от 29 декабря 2003 г. N БГ-3-05/722 "Об утверждении формы Расчета по авансовым платежам по единому социальному налогу и Порядка ее заполнения".

Раздел 2 является основной частью Расчета по авансовым платежам по ЕСН (см. приведенный Расчет на с. 71). Обратите внимание, что в налоговую базу, отражаемую по строке 0100 этого раздела, не включаются суммы денежного довольствия, продовольственного и вещевого обеспечения и иных выплат, которые освобождаются от налогообложения в соответствии с п.2 ст.245 Налогового кодекса РФ. Эти суммы отражаются по строке 1200 Расчета.

Также по строке 0100 разд.2 Расчета не отражаются суммы денежного содержания судей, прокуроров и следователей, имеющих специальные звания, которые в соответствии с п.3 ст.245 Налогового кодекса РФ не включаются в облагаемую базу по ЕСН, подлежащего уплате в федеральный бюджет. Указанные суммы должны быть отражены по строке 1300 Расчета.

По строкам 0500 - 0540 разд.2 Расчета отражается сумма авансовых платежей по налогу, на которую распространяются налоговые льготы. Сумма налоговых льгот, предусмотренных в ст.239 Налогового кодекса РФ, отражается в строке 0400 Расчета.

Налогоплательщики, переведенные на уплату ЕНВД, не являются плательщиками ЕСН с сумм выплат, производимых физическим лицам, которые заняты в деятельности, облагаемой ЕНВД. Но в случае ведения ими деятельности, по которой применяется обычная система налогообложения, они обязаны исчислять ЕСН с выплат физическим лицам, занятым в указанной деятельности. Суммы этих выплат отражаются по строке 0100 разд.2 Расчета. По строкам 0300 - 0340 в графе 3 разд.2 Расчета указанные налогоплательщики отражают только суммы страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, которые начислены с выплат и вознаграждений в пользу физических лиц, занятых в деятельности, облагаемой по общей системе налогообложения.

С 2004 г. форма Расчета по авансовым платежам по ЕСН содержит новый разд.2.2 "Сводные показатели за отчетный период для расчета единого социального налога организациями, имеющими в своем составе обособленные подразделения, исполняющие обязанности организаций по уплате налога и представлению налоговой отчетности". Этот раздел заполняется головной организацией и представляется в налоговый орган по месту постановки ее на учет. Обособленные подразделения организации разд.2.2 Расчета не заполняют.

Все показатели разд.2.2 отражаются нарастающим итогом с начала года.

Налогоплательщики, использующие труд инвалидов, заполняют разд.3 Расчета. Этот раздел заполняется по каждому работнику-инвалиду. Поэтому число листов разд.3 Расчета должно соответствовать числу работников-инвалидов.

9.2. Декларация по налогу

9.2.1. Декларация по налогу

для плательщиков-работодателей

Форма декларации по ЕСН для лиц, производящих выплаты физическим лицам, и порядок ее заполнения утверждены Приказом МНС России от 9 октября 2002 г. N БГ-3-05/550. Эту декларацию налогоплательщики-работодатели обязаны представлять по итогам налогового периода не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (годом).

9.2.2. Декларация по налогу для плательщиков,

уплачивающих налог с собственных доходов

Форма такой декларации утверждена Приказом МНС России от 13 ноября 2002 г. N БГ-3-05/649. Декларация должна быть представлена налоговым органам не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (годом).

9.2.3. Декларация по налогу для адвокатов

Пунктом 7 ст.244 Налогового кодекса РФ определено, что адвокаты самостоятельно представляют в налоговые органы по месту своего жительства налоговую декларацию по ЕСН не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Форма декларации утверждена Приказом МНС России от 13 ноября 2002 г. N БГ-3-05/649. Вместе с декларацией адвокаты обязаны представить в налоговый орган справку от коллегии адвокатов или ее учреждений о суммах уплаченного за них налога.

Налоговыми органами производится расчет ЕСН. После этого в случае недоплаты налога адвокат не позднее 15 июля года, следующего за отчетным, обязан уплатить разницу на основании уведомлений, направленных или врученных ему налоговым органом.

10. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НАРУШЕНИЯ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА

Для удобства читателей мы привели данную информацию в следующей таблице:

     
   —————————————————————————T————————————T——————T———————————————————¬
   |      Вид нарушения     |   Санкция  |Статья|     Примечание    |
   |                        |            |НК РФ |                   |
   +————————————————————————+————————————+——————+———————————————————+
   |            1           |      2     |   3  |         4         |
   +————————————————————————+————————————+——————+———————————————————+
   |Нарушение               |            |ст.116|                   |
   |налогоплательщиком срока|            |      |                   |
   |подачи заявления        |            |      |                   |
   |о постановке на учет    |            |      |                   |
   |в налоговом органе:     |            |      |                   |
   |— до 90 дней            |Штраф       |      |                   |
   |                        |в размере   |      |                   |
   |                        |5000 руб.   |      |                   |
   |— более чем 90 дней     |Штраф       |      |                   |
   |                        |в размере   |      |                   |
   |                        |10 000 руб. |      |                   |
   +————————————————————————+————————————+——————+———————————————————+
   |Ведение                 |            |ст.117|                   |
   |налогоплательщиком      |            |      |                   |
   |деятельности без        |            |      |                   |
   |регистрации в налоговом |            |      |                   |
   |органе:                 |            |      |                   |
   |— до 90 дней            |Штраф       |      |                   |
   |                        |в размере   |      |                   |
   |                        |10% от      |      |                   |
   |                        |доходов,    |      |                   |
   |                        |полученных  |      |                   |
   |                        |в течение   |      |                   |
   |                        |такого      |      |                   |
   |                        |времени, но |      |                   |
   |                        |не менее    |      |                   |
   |                        |20 000 руб. |      |                   |
   |— более 90 дней         |Штраф       |      |                   |
   |                        |в размере   |      |                   |
   |                        |20% доходов,|      |                   |
   |                        |полученных  |      |                   |
   |                        |в течение   |      |                   |
   |                        |такого      |      |                   |
   |                        |времени     |      |                   |
   +————————————————————————+————————————+——————+———————————————————+
   |Нарушение               |Штраф       |ст.118|                   |
   |налогоплательщиком      |в размере   |      |                   |
   |установленного срока    |5000 руб.   |      |                   |
   |представления           |            |      |                   |
   |в налоговый орган       |            |      |                   |
   |информации об открытии  |            |      |                   |
   |или закрытии счета      |            |      |                   |
   |в банке                 |            |      |                   |
   +————————————————————————+————————————+——————+———————————————————+
   |Грубое нарушение        |            |ст.120|Под грубым         |
   |организацией правил     |            |      |нарушением правил  |
   |учета доходов (расходов)|            |      |учета доходов и    |
   |или объектов            |            |      |расходов и объектов|
   |налогообложения:        |            |      |налогообложения    |
   |— если нарушение        |Штраф       |      |понимается         |
   |допущено в течение      |в размере   |      |отсутствие         |
   |одного налогового       |5000 руб.   |      |первичных          |
   |периода                 |            |      |документов или     |
   |— если нарушения        |Штраф       |      |регистров          |
   |совершены в течение     |в размере   |      |бухгалтерского     |
   |более одного налогового |15 000 руб. |      |учета,             |
   |периода                 |            |      |систематическое    |
   |— если в результате     |Штраф       |      |(два и более раз   |
   |занижена налоговая база |в размере   |      |в течение          |
   |                        |10% от суммы|      |календарного года) |
   |                        |неуплаченно—|      |несвоевременное или|
   |                        |го налога,  |      |неправильное       |
   |                        |но не менее |      |отражение на счетах|
   |                        |15 000 руб. |      |бухгалтерского     |
   |                        |            |      |учета и            |
   |                        |            |      |в отчетности       |
   |                        |            |      |хозяйственных      |
   |                        |            |      |операций           |
   +————————————————————————+————————————+——————+———————————————————+
   |Неуплата или неполная   |            |ст.122|Данная             |
   |уплата налога в         |            |      |ответственность    |
   |результате занижения    |            |      |не применяется     |
   |налоговой базы, иного   |            |      |в случае неуплаты  |
   |неправильного исчисления|            |      |(неполной уплаты)  |
   |налога или других       |            |      |авансовых платежей |
   |неправомерных действий  |            |      |по ЕСН             |
   |(бездействия):          |            |      |(Постановление ФАС |
   |— при отсутствии умысла |Штраф       |      |Центрального округа|
   |                        |в размере   |      |от 12 августа      |
   |                        |20% от      |      |2003 г.            |
   |                        |неуплаченных|      |N А09—2433/03—14,  |
   |                        |сумм налога |      |Постановление ФАС  |
   |— при наличии умысла    |Штраф       |      |Восточно—Сибирского|
   |                        |в размере   |      |округа от          |
   |                        |40% от      |      |17 сентября 2003 г.|
   |                        |неуплаченных|      |N А33—4041/03—     |
   |                        |сумм налога |      |С3сФ02—2995/03—С1) |
   +————————————————————————+————————————+——————+———————————————————+
   |Нарушение установленных |Взыскание   |ст.75 |                   |
   |сроков уплаты налога    |пеней за    |      |                   |
   |                        |каждый день |      |                   |
   |                        |просрочки в |      |                   |
   |                        |размере     |      |                   |
   |                        |1/300       |      |                   |
   |                        |действующей |      |                   |
   |                        |в это время |      |                   |
   |                        |ставки      |      |                   |
   |                        |рефинансиро—|      |                   |
   |                        |вания ЦБ РФ |      |                   |
   |                        |от          |      |                   |
   |                        |неуплаченной|      |                   |
   |                        |суммы налога|      |                   |
   +————————————————————————+————————————+——————+———————————————————+
   |Непредставление         |            |ст.119|Штраф              |
   |налогоплательщиком      |            |      |не взыскивается,   |
   |в установленный срок    |            |      |если               |
   |налоговой декларации:   |            |      |налогоплательщик   |
   |— до 180 дней           |Штраф в     |      |несвоевременно     |
   |                        |размере 5%  |      |представил расчет  |
   |                        |от суммы    |      |авансовых платежей |
   |                        |налога,     |      |по ЕСН (п.15       |
   |                        |подлежащей  |      |Информационного    |
   |                        |уплате      |      |письма ВАС РФ от   |
   |                        |(доплате) на|      |17 марта 2003 г.   |
   |                        |основе      |      |N 71 "Обзор        |
   |                        |декларации, |      |практики разрешения|
   |                        |за каждый   |      |арбитражными судами|
   |                        |полный или  |      |дел, связанных с   |
   |                        |неполный    |      |применением        |
   |                        |месяц со дня|      |отдельных положений|
   |                        |ее          |      |части первой       |
   |                        |представле— |      |Налогового кодекса |
   |                        |ния, но не  |      |Российской         |
   |                        |более 30%   |      |Федерации")        |
   |                        |указанной   |      |                   |
   |                        |суммы и не  |      |                   |
   |                        |менее       |      |                   |
   |                        |100 руб.    |      |                   |
   |— свыше 180 дней        |Штраф в     |      |                   |
   |                        |размере 30% |      |                   |
   |                        |суммы       |      |                   |
   |                        |налога,     |      |                   |
   |                        |подлежащей  |      |                   |
   |                        |уплате на   |      |                   |
   |                        |основе      |      |                   |
   |                        |декларации, |      |                   |
   |                        |и 10% суммы |      |                   |
   |                        |налога,     |      |                   |
   |                        |подлежащей  |      |                   |
   |                        |уплате на   |      |                   |
   |                        |основе      |      |                   |
   |                        |декларации, |      |                   |
   |                        |за каждый   |      |                   |
   |                        |полный или  |      |                   |
   |                        |неполный    |      |                   |
   |                        |месяц       |      |                   |
   |                        |начиная со  |      |                   |
   |                        |181—го дня  |      |                   |
   L————————————————————————+————————————+——————+————————————————————
   

11. СУДЕБНАЯ ПРАКТИКА РАЗРЕШЕНИЯ СПОРОВ

Очень часто налогоплательщики не понимают различий между единым социальным налогом и взносами на обязательное пенсионное страхование. Многие из них воспринимают единый социальный налог в части, зачисляемой в федеральный бюджет, как взносы на обязательное пенсионное страхование. Поэтому если налогоплательщик освобожден от уплаты единого социального налога, то, по его мнению, он освобожден и от уплаты взносов на пенсионное страхование. Разъяснения по этому поводу неоднократно давали Конституционный Суд РФ и арбитражные суды.

Обратимся к Определению Конституционного Суда РФ от 4 марта 2004 г. N 49-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы Самарской городской общественной организации инвалидов "Волжанин" на нарушение конституционных прав и свобод статьей 34 Федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".

В этом Определении суд указал на то, что после того, как в силу вступили Федеральный закон от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" и Федеральный закон от 31 декабря 2001 г. N 198-ФЗ "О внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации и в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах", единый социальный налог был модифицирован. Та часть налога, которая ранее уплачивалась в бюджет Пенсионного фонда РФ, с 2002 г. стала направляться на финансирование выплат базовой части трудовой пенсии. Одновременно с этим была введена система обязательного пенсионного страхования, предусматривающая уплату в бюджет Пенсионного фонда РФ специальных страховых взносов на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии застрахованных лиц.

С введением системы обязательного пенсионного страхования страховые взносы приобрели иную социально-правовую природу. Теперь в пенсионном законодательстве четко определено, что страховые взносы на обязательное пенсионное страхование уплачиваются на индивидуально возмездной основе, их целевое назначение - обеспечить права гражданина на получение пенсии по обязательному пенсионному страхованию в размере, эквивалентном сумме страховых взносов, учтенной на его индивидуальном лицевом счете.

Таким образом, в отличие от налога, платежи которого не имеют адресной основы, не могут характеризоваться индивидуальной безвозмездностью и безвозвратностью, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование отвечают признакам возмездности и возвратности. Ведь при поступлении в бюджет Пенсионного фонда РФ эти платежи персонифицируются в отношении каждого застрахованного лица и учитываются на индивидуальных лицевых счетах, открытых каждому застрахованному лицу в органах Пенсионного фонда РФ. Причем учтенные на индивидуальном лицевом счете страховые взносы формируют страховое обеспечение, которое выплачивается застрахованному лицу при наступлении страхового случая (при достижении пенсионного возраста, наступлении инвалидности, потере кормильца). Кроме того, величина выплат будущей пенсии напрямую зависит от суммы накопленных на индивидуальном лицевом счете страховых взносов, которые за период его трудовой деятельности уплачивались страхователями.

Названные отличительные признаки налогов и страховых взносов обусловливают их разное целевое предназначение и различную социально-правовую природу и не позволяют рассматривать страховой взнос на обязательное пенсионное страхование как налоговый платеж.

Таким образом, Конституционный Суд РФ сделал вывод о том, что страховые взносы на обязательное пенсионное страхование не могут рассматриваться как налоговый платеж.

Далее поговорим о льготах по ЕСН, которые установлены в ст.239 Налогового кодекса РФ в отношении работающих инвалидов. По мнению некоторых налогоплательщиков, если выплаты в сумме, не превышающей 100 000 руб. за налоговый период, произведены в пользу инвалидов, то в отношении этих выплат применяются льготы по ЕСН. Следовательно, из суммы начислений должен быть исключен налог, рассчитанный по ставке 28 процентов от выплат, произведенных в пользу инвалидов. Другими словами, кроме 14 процентов от суммы начислений на обязательную часть пенсионного страхования (на которую указанная группа получающих доходы физических лиц имеет льготу) также подлежат исключению и другие 14 процентов, перечисляемые на страховую и накопительную части пенсионного страхования, которые, как было указано выше, являются взносом, а не налогом. Разъяснения по данному вопросу были даны в Решении Высшего Арбитражного Суда РФ от 4 июня 2004 г. N 4091/04.

ВАС России указал, что исчисление единого социального налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет, должно производиться в следующем порядке. Вначале исчисляется сумма налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет, от налоговой базы, определяемой на основании ст.237 Налогового кодекса РФ (без учета льгот), по ставкам, указанным в ст.241 Налогового кодекса РФ.

Далее из этой суммы вычитается сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, начисленных за тот же период по ставкам, установленным в ст.22 Федерального закона N 167-ФЗ.

Из полученной суммы вычитается сумма налога, начисленная на выплаты работникам - инвалидам I, II или III группы; причем сумма начисленного налога уменьшается на сумму страховых взносов, исчисленных с выплат работникам - инвалидам I, II или III группы по ставке, установленной ст.22 Федерального закона N 167-ФЗ.

Такой расчет связан с тем, что льготы, предусмотренные ст.239 Налогового кодекса РФ, распространяются только на ту часть, которая зачисляется в федеральный бюджет в виде единого социального налога, и не распространяются на страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

Теперь рассмотрим ответственность налогоплательщиков за несвоевременное представление расчета авансовых платежей по ЕСН. Обратимся к п.15 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 17 марта 2003 г. N 71 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации". Здесь описывается ситуация, когда налоговый орган обратился в арбитражный суд с заявлением о взыскании с государственного унитарного предприятия штрафа, предусмотренного п.1 ст.119 Налогового кодекса РФ, за несвоевременное представление расчетов авансовых платежей по ЕСН.

Отказавшись добровольно уплатить сумму штрафа, предприятие сослалось на то, что указанная ответственность установлена за непредставление в определенный законодательством срок налоговой декларации, коей расчет авансового платежа по налогу не является.

Суд требование налогового органа отклонил по следующим основаниям.

Согласно ст.240 и п.7 ст.243 Налогового кодекса РФ, налоговым периодом по единому социальному налогу является календарный год, по итогам которого не позднее 30 марта следующего года налогоплательщик должен представить налоговую декларацию.

Кроме того, налогоплательщики обязаны по итогам каждого календарного месяца производить исчисление авансовых платежей по налогу и представлять соответствующие расчеты не позднее 20-го числа следующего месяца (п.3 ст.243 Налогового кодекса РФ).

В силу п.1 ст.108 Налогового кодекса РФ никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены Налоговым кодексом РФ.

Приведенные выше положения гл.24 "Единый социальный налог" Налогового кодекса РФ разграничивают налоговую декларацию по единому социальному налогу и ежемесячные расчеты авансовых платежей по этому налогу. Поэтому за несвоевременное представление расчетов авансовых платежей по ЕСН не могут применяться положения ст.119 Налогового кодекса РФ, в которой установлена ответственность за несвоевременно представленную налоговую декларацию.

     
   ——T——————————T—T———————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||||L——            ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                                      |
   |  ||||||||||       ИНН <*> | | | | | | | | | | | | |                                      |
   |   51050016                L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                                      |
   |                           ——T—T—T—T—T—T—T—T—T————T—T—T—¬                                 |
   |                       КПП | | | | | | | | | |Стр.|0|0|1|                                 |
   |                           L—+—+—+—+—+—+—+—+—+————+—+—+——             Форма по КНД 1151050|
   |                                                                                          |
   |                             РАСЧЕТ                                                       |
   |      ПО АВАНСОВЫМ ПЛАТЕЖАМ ПО ЕДИНОМУ СОЦИАЛЬНОМУ НАЛОГУ                                 |
   |        ДЛЯ ЛИЦ, ПРОИЗВОДЯЩИХ ВЫПЛАТЫ ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦАМ:                                   |
   |         ОРГАНИЗАЦИЙ; ИНДИВИДУАЛЬНЫХ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕЙ;                                    |
   |                ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ, НЕ ПРИЗНАВАЕМЫХ                                           |
   |               ИНДИВИДУАЛЬНЫМИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМИ                                          |
   |                                                                                          |
   |Вид документа: 1 — первичный, 3 — корректирующий                                          |
   |(через дробь номер корректировки)                                                         |
   |Налоговый (отчетный) период заполняется при сдаче отчета:                                 |
   |за месяц — 1, квартального — 3, за полугодие — 6,                                         |
   |за 9 месяцев — 9, за год — 0, иное — 2                                                    |
   |                                                                                          |
   |Вид доку— ——¬ ——¬    Отчетный ——¬    N квартала ——T—¬    Отчетный год ——T—T—T—¬           |
   |мента     | |/| |    период   | |    или месяца | | |                 | | | | |           |
   |          L—— L——             L——               L—+——                 L—+—+—+——           |
   |                                                                                ——T—T—T—¬ |
   |Представляется в __________________________________________________________ Код | | | | | |
   |                            (наименование налогового органа)                    L—+—+—+—— |
   |                                                                                          |
   |По месту нахождения   российской  ——¬   Обособленного ——¬   физического   индивидуаль— ——¬|
   |(жительства)          организации | |   подразделения | |   лица, не      ного предпри—| ||
   |                                  L——   российской    L——   признаваемо—  нимателя     L——|
   |                                        организации         го индивиду—                  |
   |                                                            альным пред—                  |
   |                                                            принимателем                  |
   |                                                                                          |
   |По месту осуществления     отделение   ——¬    иную        ——¬    физическое ——¬           |
   |деятельности иностранной   иностранной | |    организацию | |    лицо       | |           |
   |организации через:         организации L——                L——               L——           |
   |                                         (нужное отметить знаком V)                       |
   |                                                                                          |
   |__________________________________________________________________________________________|
   |       (полное наименование организации/Фамилия, Имя, Отчество физического лица)          |
   |                                                                                          |
   |                                                      ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬         |
   |Основной государственный регистрационный номер (ОГРН) | | | | | | | | | | | | | |         |
   |                                                      L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——         |
   |                                                                                          |
   |                           ——T—T—¬                 с приложением  ——T—T—¬                 |
   |Данный расчет составлен на | | | | страницах       подтверждающих | | | | листах          |
   |                           L—+—+——                 документов или L—+—+——                 |
   |                                                   их копий на                            |
   +——————————————————————————————————————————T———————————————————————————————————————————————+
   |Достоверность и полноту сведений,         |   Заполняется работником налогового органа    |
   |указанных в настоящем расчете,            |                                               |
   |подтверждаю:                              |                                               |
   |Для организации                           |                                               |
   |                                          |Сведения о представлении расчета               |
   |Руководитель _____________________________|                                               |
   |                Фамилия, Имя, Отчество    |Данный расчет  представлен   (нужное   отметить|
   |                      (полностью)         |знаком V)                                      |
   |                                          |      ——¬          ——¬              ——¬        |
   |         ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬        |лично | | по почте | | уполномочен— | |        |
   |ИНН <**> | | | | | | | | | | | | |        |      L——          L—— ным предста— L——        |
   |         L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——        |                       вителем                 |
   |                     ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬|                                               |
   |Подпись _______ Дата | | | | | | | | | | ||             ——T—T—¬                           |
   |                     L—+—— L—+—— L—+—+—+——|на страницах | | | |                           |
   |                                          |             L—+—+——                           |
   |Главный бухгалтер ________________________|                                               |
   |                                          |                                               |
   |         ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬          |с приложением подтверждающих ——T—T—¬           |
   |ИНН <**> | | | | | | | | | | | |          |документов на                | | | | листах    |
   |         L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——          |                             L—+—+——           |
   |                     ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬|Дата представления ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬       |
   |Подпись _______ Дата | | | | | | | | | | ||расчета            | | | | | | | | | | |       |
   |                     L—+—— L—+—— L—+—+—+——|                   L—+—— L—+—— L—+—+—+——       |
   |Уполномоченный представитель _____________|                                               |
   |                             Фамилия, Имя,|                                               |
   |                               Отчество   |                      ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬  |
   |                              (полностью) |Зарегистрирована за N | | | | | | | | | | | |  |
   |         ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬        |                      L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——  |
   |ИНН <**> | | | | | | | | | | | | |        |                                               |
   |         L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——        |                              ——¬              |
   |                     ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬|Категория налогоплательщика   | |              |
   |Подпись _______ Дата | | | | | | | | | | ||                              L——              |
   |           МП        L—+—— L—+—— L—+—+—+——|                               1 — крупнейший, |
   |Для физического лица, не признаваемого    |                               2 — основной,   |
   |индивидуальным предпринимателем           |                               3 — прочие      |
   |                     ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬|                                               |
   |Подпись _______ Дата | | | | | | | | | | ||                                               |
   |                     L—+—— L—+—— L—+—+—+——|                                               |
   |Для индивидуального предпринимателя       |                                               |
   |                     ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬|                                               |
   |Подпись _______ Дата | | | | | | | | | | ||   __________________           ______________ |
   |                     L—+—— L—+—— L—+—+—+——|      Фамилия, И.О.                 Подпись    |
   |                                                                                          |
   |   ————————————————————————————————                                                       |
   |   <*> В случае отсутствия ИНН физического лица,    не    признаваемого     индивидуальным|
   |предпринимателем, следует заполнить сведения о физическом лице на странице  2   титульного|
   |листа расчета.                                                                            |
   |   <**> В случае отсутствия ИНН руководителя,   главного    бухгалтера,    уполномоченного|
   |представителя следует заполнить сведения о документе, удостоверяющем личность,  и   адресе|
   |места жительства в Российской Федерации на странице 2 титульного листа расчета.           |
   +—¬                                                                                      ——+
   L—+——————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

     
   ——T——————————T—T—————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||||L——        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                                    |
   |  ||||||||||       ИНН | | | | | | | | | | | | |                                    |
   |   51050023            L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                                    |
   |                       ——T—T—T—T—T—T—T—T—T————T—T—T—¬                               |
   |                   КПП | | | | | | | | | |Стр.| | | |                               |
   |                       L—+—+—+—+—+—+—+—+—+————+—+—+——                               |
   |                                                                                    |
   |                                                                Форма по КНД 1151050|
   |                                                                                    |
   |   Сведения о физическом лице                                                       |
   |                                                                                    |
   |   В случае отсутствия ИНН физического лица    (включая    руководителя,    главного|
   |   бухгалтера и уполномоченного представителя) сообщаю:                             |
   |                                                                                    |
   |   Фамилия, Имя, Отчество физического лица _________________________________________|
   |   Код города и номер контактного телефона: служебный __________ домашний __________|
   |                     ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬                                          |
   |   Дата рождения <*> | | | | | | | | | | |                                          |
   |                     L—+—— L—+—— L—+—+—+——                                          |
   |   Место рождения <*> ______________________________________________________________|
   |                 ——¬        ——¬                                                     |
   |   Пол <*>  муж. | |   жен. | | (нужное отметить знаком V)                          |
   |                 L——        L——                                                     |
   |                                                         ————————————T—T—T—¬        |
   |   Гражданство <*> _____________________________________ |Код страны | | | |        |
   |                                                         L———————————+—+—+——        |
   |                                                                   —————T—T—¬       |
   |   Вид документа, удостоверяющего личность _______________________ |Код | | |       |
   |                                                                   L————+—+——       |
   |   Серия и номер документа, удостоверяющего личность _______________________________|
   |   Кем выдан _______________________________________________________________________|
   |                         ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬                                      |
   |   Дата выдачи документа | | | | | | | | | | |                                      |
   |                         L—+—— L—+—— L—+—+—+——                                      |
   |   Адрес места жительства в Российской Федерации <**>:                              |
   |                   ——T—T—T—T—T—¬                                                    |
   |   Почтовый индекс | | | | | | |                                                    |
   |                   L—+—+—+—+—+——                                                    |
   |                                                                   —————T—T—¬       |
   |   Субъект Российской Федерации __________________________________ |Код | | |       |
   |                                                                   L————+—+——       |
   |   Район ___________________________________________________________________________|
   |   Город ___________________________________________________________________________|
   |   Населенный пункт (село, поселок и т.д.) _________________________________________|
   |   Улица (проспект, переулок и т.д.) _______________________________________________|
   |   Номер дома (владения) ___________________________________________________________|
   |   Номер корпуса (строения) ________________________________________________________|
   |   Номер квартиры __________________________________________________________________|
   |   Адрес места жительства в стране, резидентом которой является декларант __________|
   |   _________________________________________________________________________________|
   |                                                                                    |
   |   ————————————————————————————————                                                 |
   |   <*> Не заполняется для руководителя, главного   бухгалтера   и    уполномоченного|
   |представителя.                                                                      |
   |   <**> Для иностранных граждан и лиц без гражданства при отсутствии  адреса   места|
   |жительства указывается адрес ведения деятельности в Российской Федерации.           |
   |                                                                                    |
   |   Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю:     |
   |                                 ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬                              |
   |   Подпись ___________      Дата | | | | | | | | | | |                              |
   +—¬                               L—+—— L—+—— L—+—+—+——                            ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

     
   ——T——————————T—T—————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||||L——        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                                    |
   |  ||||||||||       ИНН | | | | | | | | | | | | |                                    |
   |   51050030            L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                                    |
   |                       ——T—T—T—T—T—T—T—T—T————T—T—T—¬                               |
   |                   КПП | | | | | | | | | |Стр.| | | |                               |
   |                       L—+—+—+—+—+—+—+—+—+————+—+—+——                               |
   |                                                                                    |
   |                                                                Форма по КНД 1151050|
   |                                                                        Раздел 00001|
   |                                                                                    |
   |    Раздел 1. Сумма авансовых платежей по налогу, подлежащая                        |
   |         уплате в федеральный бюджет и государственные                              |
   |        внебюджетные фонды, по данным налогоплательщика                             |
   |                                                                                    |
   |       Показатели                   Код строки             Значения показателей     |
   |                                                    ——T—¬                           |
   |Тип налогоплательщика                  001          | | |                           |
   |                                                    +—+—+—T—T—T—T—T—T—T—T—¬         |
   |Код по ОКАТО                           010          | | | | | | | | | | | |         |
   |                                                    L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——         |
   |в ФБ                                                ——T—T—T—T—T—T—¬                 |
   |Код бюджетной классификации            020          | | | | | | | |                 |
   |                                                    L—+—+—+—+—+—+——                 |
   |                                                                                    |
   |Сумма авансовых платежей                                                            |
   |по налогу, подлежащая уплате                                                        |
   |за последний квартал отчетного                                                      |
   |периода (руб.):                                                                     |
   |                                                    ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |
   |1 месяц                                030          | | | | | | | | | | | | | | | | |
   |                                                    L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
   |                                                    ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |
   |2 месяц                                040          | | | | | | | | | | | | | | | | |
   |                                                    L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
   |                                                    ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |
   |3 месяц                                050          | | | | | | | | | | | | | | | | |
   |                                                    L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
   |в ФСС РФ                                            ——T—T—T—T—T—T—¬                 |
   |Код бюджетной классификации            020          | | | | | | | |                 |
   |                                                    L—+—+—+—+—+—+——                 |
   |                                                                                    |
   |Сумма авансовых платежей                                                            |
   |по налогу, подлежащая уплате                                                        |
   |за последний квартал отчетного                                                      |
   |периода (руб.):                                                                     |
   |                                                    ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |
   |1 месяц                                030          | | | | | | | | | | | | | | | | |
   |                                                    L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
   |                                                    ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |
   |2 месяц                                040          | | | | | | | | | | | | | | | | |
   |                                                    L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
   |                                                    ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |
   |3 месяц                                050          | | | | | | | | | | | | | | | | |
   |                                                    L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
   |                                                                                    |
   |   Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю:     |
   |                                 ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬                              |
   |   Подпись ___________      Дата | | | | | | | | | | |                              |
   +—¬                               L—+—— L—+—— L—+—+—+——                            ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

     
   ——T——————————T—T—————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||||L——        ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                                    |
   |  ||||||||||       ИНН | | | | | | | | | | | | |                                    |
   |   51050047            L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                                    |
   |                       ——T—T—T—T—T—T—T—T—T————T—T—T—¬                               |
   |                   КПП | | | | | | | | | |Стр.| | | |                               |
   |                       L—+—+—+—+—+—+—+—+—+————+—+—+——                               |
   |                                                                                    |
   |                                                                Форма по КНД 1151050|
   |                                                                        Раздел 00001|
   |                                                                                    |
   |       Показатели                   Код строки             Значения показателей     |
   |                                                                                    |
   |в ФФОМС                                             ——T—T—T—T—T—T—¬                 |
   |Код бюджетной классификации            020          | | | | | | | |                 |
   |                                                    L—+—+—+—+—+—+——                 |
   |Сумма авансовых платежей                                                            |
   |по налогу, подлежащая уплате                                                        |
   |за последний квартал отчетного                                                      |
   |периода (руб.):                                                                     |
   |                                                    ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |
   |1 месяц                                030          | | | | | | | | | | | | | | | | |
   |                                                    L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
   |                                                    ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |
   |2 месяц                                040          | | | | | | | | | | | | | | | | |
   |                                                    L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
   |                                                    ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |
   |3 месяц                                050          | | | | | | | | | | | | | | | | |
   |                                                    L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
   |в ТФОМС                                             ——T—T—T—T—T—T—¬                 |
   |Код бюджетной классификации            020          | | | | | | | |                 |
   |                                                    L—+—+—+—+—+—+——                 |
   |                                                                                    |
   |Сумма авансовых платежей                                                            |
   |по налогу, подлежащая уплате                                                        |
   |за последний квартал отчетного                                                      |
   |периода (руб.):                                                                     |
   |                                                    ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |
   |1 месяц                                030          | | | | | | | | | | | | | | | | |
   |                                                    L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
   |                                                    ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |
   |2 месяц                                040          | | | | | | | | | | | | | | | | |
   |                                                    L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
   |                                                    ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬ |
   |3 месяц                                050          | | | | | | | | | | | | | | | | |
   |                                                    L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—— |
   |                                                                                    |
   |   Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю:     |
   |                                 ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬                              |
   |   Подпись ___________      Дата | | | | | | | | | | |                              |
   +—¬                               L—+—— L—+—— L—+—+—+——                            ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

     
   ——T——————————T—T—————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||||L——     ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                           |
   |  ||||||||||    ИНН | | | | | | | | | | | | |                           |
   |   51050054         L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                           |
   |                    ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—————T—T—T—¬                     |
   |                КПП | | | | | | | | | |Стр. | | | |                     |
   |                    L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—————+—+—+——                     |
   |                                                                        |
   |                                                    Форма по КНД 1151050|
   |                                                            Раздел 00002|
   |                                                                        |
   |       Раздел 2. Расчет по авансовым платежам по единому                |
   |                       социальному налогу                               |
   |                                                                        |
   |                                                                в рублях|
   |————————————————————————T——————T———————————T————————T————————T—————————¬|
   ||Наименование показателя| Код  |Федеральный| ФСС РФ |  ФФОМС |  ТФОМС  ||
   ||                       |строки|   бюджет  |        |        |         ||
   |+———————————————————————+——————+———————————+————————+————————+—————————+|
   ||            1          |   2  |     3     |    4   |    5   |    6    ||
   |+———————————————————————+——————+———————————+————————+————————+—————————+|
   ||Налоговая    база    за|      |           |        |        |         ||
   ||отчетный период, всего | 0100 |           |        |        |         ||
   |+———————————————————————+——————+———————————+————————+————————+—————————+|
   ||  в  том   числе:    за|      |           |        |        |         ||
   ||  последний     квартал|      |           |        |        |         ||
   ||  отчетного периода    | 0110 |           |        |        |         ||
   ||  (стр. 0120   +   стр.|      |           |        |        |         ||
   ||  0130 + стр. 0140)    |      |           |        |        |         ||
   |+———————————————————————+——————+———————————+————————+————————+—————————+|
   ||  из него:             |      |           |        |        |         ||
   ||    — 1 месяц          | 0120 |           |        |        |         ||
   |+———————————————————————+——————+———————————+————————+————————+—————————+|
   ||    — 2 месяц          | 0130 |           |        |        |         ||
   |+———————————————————————+——————+———————————+————————+————————+—————————+|
   ||    — 3 месяц          | 0140 |           |        |        |         ||
   |+———————————————————————+——————+———————————+————————+————————+—————————+|
   ||Сумма       исчисленных|      |           |        |        |         ||
   ||авансовых     платежей,| 0200 |           |        |        |         ||
   ||всего                  |      |           |        |        |         ||
   |+———————————————————————+——————+———————————+————————+————————+—————————+|
   ||  в  том   числе:    за|      |           |        |        |         ||
   ||  последний     квартал|      |           |        |        |         ||
   ||  отчетного периода    | 0210 |           |        |        |         ||
   ||  (стр. 0220   +   стр.|      |           |        |        |         ||
   ||  0230 + стр. 0240)    |      |           |        |        |         ||
   |+———————————————————————+——————+———————————+————————+————————+—————————+|
   ||  из него:             |      |           |        |        |         ||
   ||    — 1 месяц          | 0220 |           |        |        |         ||
   |+———————————————————————+——————+———————————+————————+————————+—————————+|
   ||    — 2 месяц          | 0230 |           |        |        |         ||
   |+———————————————————————+——————+———————————+————————+————————+—————————+|
   ||    — 3 месяц          | 0240 |           |        |        |         ||
   |+———————————————————————+——————+———————————+————————+————————+—————————+|
   ||Налоговый вычет, всего | 0300 |           |    Х   |    Х   |    Х    ||
   |+———————————————————————+——————+———————————+————————+————————+—————————+|
   ||  в  том   числе:    за|      |           |        |        |         ||
   ||  последний     квартал|      |           |        |        |         ||
   ||  отчетного периода    | 0310 |           |    Х   |    Х   |    Х    ||
   ||  (стр. 0320   +   стр.|      |           |        |        |         ||
   ||  0330 + стр. 0340)    |      |           |        |        |         ||
   |+———————————————————————+——————+———————————+————————+————————+—————————+|
   ||  из него:             |      |           |        |        |         ||
   ||    — 1 месяц          | 0320 |           |    Х   |    Х   |    Х    ||
   |+———————————————————————+——————+———————————+————————+————————+—————————+|
   ||    — 2 месяц          | 0330 |           |    Х   |    Х   |    Х    ||
   |+———————————————————————+——————+———————————+————————+————————+—————————+|
   ||    — 3 месяц          | 0340 |           |    Х   |    Х   |    Х    ||
   |+———————————————————————+——————+———————————+————————+————————+—————————+|
   ||Сумма налоговых   льгот|      |           |        |        |         ||
   ||за   отчетный   период,| 0400 |           |        |        |         ||
   ||всего                  |      |           |        |        |         ||
   |+———————————————————————+——————+———————————+————————+————————+—————————+|
   ||  в  том   числе:    за|      |           |        |        |         ||
   ||  последний     квартал|      |           |        |        |         ||
   ||  отчетного периода    | 0410 |           |        |        |         ||
   ||  (стр. 0420   +   стр.|      |           |        |        |         ||
   ||  0430 + стр. 0440)    |      |           |        |        |         ||
   |+———————————————————————+——————+———————————+————————+————————+—————————+|
   ||  из него:             |      |           |        |        |         ||
   ||    — 1 месяц          | 0420 |           |        |        |         ||
   |+———————————————————————+——————+———————————+————————+————————+—————————+|
   ||    — 2 месяц          | 0430 |           |        |        |         ||
   |+———————————————————————+——————+———————————+————————+————————+—————————+|
   ||    — 3 месяц          | 0440 |           |        |        |         ||
   |L———————————————————————+——————+———————————+————————+————————+——————————|
   +—¬                                                                    ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

     
   ——T——————————T—T—————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||||L——     ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬       Форма по КНД 1151050|
   |  ||||||||||    ИНН | | | | | | | | | | | | |               Раздел 00002|
   |   51050061         L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                           |
   |                    ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—————T—T—T—¬                     |
   |                КПП | | | | | | | | | |Стр. | | | |                     |
   |                    L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—————+—+—+——                     |
   |                                                                        |
   |————————————————————————T——————T———————————T————————T————————T—————————¬|
   ||            1          |   2  |     3     |    4   |    5   |    6    ||
   |+———————————————————————+——————+———————————+————————+————————+—————————+|
   ||Сумма         авансовых|      |           |        |        |         ||
   ||платежей по налогу,  не|      |           |        |        |         ||
   ||подлежащая   уплате   в| 0500 |           |        |        |         ||
   ||связи   с   применением|      |           |        |        |         ||
   ||налоговых   льгот    за|      |           |        |        |         ||
   ||отчетный период, всего |      |           |        |        |         ||
   |+———————————————————————+——————+———————————+————————+————————+—————————+|
   ||  в том    числе:    за|      |           |        |        |         ||
   ||последний       квартал|      |           |        |        |         ||
   ||отчетного периода (стр.| 0510 |           |        |        |         ||
   ||0520 + стр. 0530 + стр.|      |           |        |        |         ||
   ||0540)                  |      |           |        |        |         ||
   |+———————————————————————+——————+———————————+————————+————————+—————————+|
   ||  из него:             |      |           |        |        |         ||
   ||    — 1 месяц          | 0520 |           |        |        |         ||
   |+———————————————————————+——————+———————————+————————+————————+—————————+|
   ||    — 2 месяц          | 0530 |           |        |        |         ||
   |+———————————————————————+——————+———————————+————————+————————+—————————+|
   ||    — 3 месяц          | 0540 |           |        |        |         ||
   |+———————————————————————+——————+———————————+————————+————————+—————————+|
   ||Начислено     авансовых|      |           |        |        |         ||
   ||платежей по  налогу  за|      |           |        |        |         ||
   ||отчетный период, всего |      |           |        |        |         ||
   ||  (гр. 3 = стр.  0200 —| 0600 |           |        |        |         ||
   ||  стр. 0300    —   стр.|      |           |        |        |         ||
   ||  0500;  гр.  4, 5, 6 =|      |           |        |        |         ||
   ||  стр.   0200   —  стр.|      |           |        |        |         ||
   ||  0500)                |      |           |        |        |         ||
   |+———————————————————————+——————+———————————+————————+————————+—————————+|
   ||в том     числе:     за|      |           |        |        |         ||
   ||последний       квартал|      |           |        |        |         ||
   ||отчетного периода      |      |           |        |        |         ||
   ||  (стр. 0620   +   стр.|      |           |        |        |         ||
   ||  0630 + стр. 0640)    | 0610 |           |        |        |         ||
   ||(гр. 3  =  стр.  0210 —|      |           |        |        |         ||
   ||стр. 0310 — стр. 0510; |      |           |        |        |         ||
   ||гр. 4, 5, 6 = стр. 0210|      |           |        |        |         ||
   ||— стр. 0510)           |      |           |        |        |         ||
   |+———————————————————————+——————+———————————+————————+————————+—————————+|
   ||  из него:             |      |           |        |        |         ||
   ||    — 1 месяц (гр.  3 =|      |           |        |        |         ||
   ||              стр. 0220|      |           |        |        |         ||
   ||              —    стр.|      |           |        |        |         ||
   ||              0320    —|      |           |        |        |         ||
   ||              стр.     | 0620 |           |        |        |         ||
   ||              0520; гр.|      |           |        |        |         ||
   ||              4, 5, 6 =|      |           |        |        |         ||
   ||              стр. 0220|      |           |        |        |         ||
   ||              —    стр.|      |           |        |        |         ||
   ||              0520)    |      |           |        |        |         ||
   |+———————————————————————+——————+———————————+————————+————————+—————————+|
   ||    — 2 месяц (гр.  3 =|      |           |        |        |         ||
   ||              стр. 0230|      |           |        |        |         ||
   ||              —    стр.|      |           |        |        |         ||
   ||              0330    —|      |           |        |        |         ||
   ||              стр.     | 0630 |           |        |        |         ||
   ||              0530; гр.|      |           |        |        |         ||
   ||              4, 5, 6 =|      |           |        |        |         ||
   ||              стр. 0230|      |           |        |        |         ||
   ||              —    стр.|      |           |        |        |         ||
   ||              0530)    |      |           |        |        |         ||
   |+———————————————————————+——————+———————————+————————+————————+—————————+|
   ||    — 3 месяц (гр. 3  =|      |           |        |        |         ||
   ||              стр. 0240|      |           |        |        |         ||
   ||              —    стр.|      |           |        |        |         ||
   ||              0340    —|      |           |        |        |         ||
   ||              стр.     |      |           |        |        |         ||
   ||              0540;    | 0640 |           |        |        |         ||
   ||              гр. 4, 5,|      |           |        |        |         ||
   ||              6  = стр.|      |           |        |        |         ||
   ||              0240    —|      |           |        |        |         ||
   ||              стр.     |      |           |        |        |         ||
   ||              0540)    |      |           |        |        |         ||
   |+———————————————————————+——————+———————————+————————+————————+—————————+|
   ||  Расходы,             |      |           |        |        |         ||
   ||произведенные  на  цели|      |           |        |        |         ||
   ||государственного       | 0700 |     Х     |        |    Х   |    Х    ||
   ||социального страхования|      |           |        |        |         ||
   ||за   отчетный   период,|      |           |        |        |         ||
   ||всего                  |      |           |        |        |         ||
   |+———————————————————————+——————+———————————+————————+————————+—————————+|
   ||в том     числе:     за|      |           |        |        |         ||
   ||последний       квартал|      |           |        |        |         ||
   ||отчетного периода      | 0710 |     Х     |        |    Х   |    Х    ||
   ||(стр. 0720 + стр.  0730|      |           |        |        |         ||
   ||+ стр. 0740)           |      |           |        |        |         ||
   |+———————————————————————+——————+———————————+————————+————————+—————————+|
   ||  из него:             |      |           |        |        |         ||
   ||    — 1 месяц          | 0720 |     Х     |        |    Х   |    Х    ||
   |+———————————————————————+——————+———————————+————————+————————+—————————+|
   ||    — 2 месяц          | 0730 |     Х     |        |    Х   |    Х    ||
   |L———————————————————————+——————+———————————+————————+————————+——————————|
   +—¬                                                                    ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

     
   ——T——————————T—T—————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||||L——     ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬       Форма по КНД 1151050|
   |  ||||||||||    ИНН | | | | | | | | | | | | |               Раздел 00002|
   |   51050078         L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                           |
   |                    ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—————T—T—T—¬                     |
   |                КПП | | | | | | | | | |Стр. | | | |                     |
   |                    L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—————+—+—+——                     |
   |                                                                        |
   |————————————————————————T——————T———————————T————————T————————T—————————¬|
   ||            1          |   2  |     3     |    4   |    5   |    6    ||
   |+———————————————————————+——————+———————————+————————+————————+—————————+|
   ||    — 3 месяц          | 0740 |     Х     |        |    Х   |    Х    ||
   |+———————————————————————+——————+———————————+————————+————————+—————————+|
   ||Возмещено              |      |           |        |        |         ||
   ||исполнительным  органом| 0800 |     Х     |        |    Х   |    Х    ||
   ||ФСС   РФ   за  отчетный|      |           |        |        |         ||
   ||период, всего          |      |           |        |        |         ||
   |+———————————————————————+——————+———————————+————————+————————+—————————+|
   ||  в том    числе:    за|      |           |        |        |         ||
   ||  последний     квартал|      |           |        |        |         ||
   ||  отчетного     периода| 0810 |     Х     |        |    Х   |    Х    ||
   ||  (стр.   0820  +  стр.|      |           |        |        |         ||
   ||  0830 + стр. 0840)    |      |           |        |        |         ||
   |+———————————————————————+——————+———————————+————————+————————+—————————+|
   ||  из него:             |      |           |        |        |         ||
   ||    — 1 месяц          | 0820 |     Х     |        |    Х   |    Х    ||
   |+———————————————————————+——————+———————————+————————+————————+—————————+|
   ||    — 2 месяц          | 0830 |     Х     |        |    Х   |    Х    ||
   |+———————————————————————+——————+———————————+————————+————————+—————————+|
   ||    — 3 месяц          | 0840 |     Х     |        |    Х   |    Х    ||
   |+———————————————————————+——————+———————————+————————+————————+—————————+|
   ||Подлежит начислению   в|      |           |        |        |         ||
   ||ФСС  РФ   за   отчетный|      |           |        |        |         ||
   ||период,   всего   (стр.| 0900 |     Х     |        |    Х   |    Х    ||
   ||0600 — стр. 0700 + стр.|      |           |        |        |         ||
   ||0800)                  |      |           |        |        |         ||
   |+———————————————————————+——————+———————————+————————+————————+—————————+|
   ||в том     числе:     за|      |           |        |        |         ||
   ||последний       квартал|      |           |        |        |         ||
   ||отчетного периода      |      |           |        |        |         ||
   ||(стр. 0920 + стр.  0930| 0910 |     Х     |        |    Х   |    Х    ||
   ||+ стр. 0940)           |      |           |        |        |         ||
   ||(стр. 0610 — стр.  0710|      |           |        |        |         ||
   ||+ стр. 0810)           |      |           |        |        |         ||
   |+———————————————————————+——————+———————————+————————+————————+—————————+|
   ||  из него:             |      |           |        |        |         ||
   ||    — 1 месяц (стр.    |      |           |        |        |         ||
   ||              0620    —| 0920 |     Х     |        |    Х   |    Х    ||
   ||              стр. 0720|      |           |        |        |         ||
   ||              +    стр.|      |           |        |        |         ||
   ||              0820)    |      |           |        |        |         ||
   |+———————————————————————+——————+———————————+————————+————————+—————————+|
   ||    — 2 месяц (стр.    |      |           |        |        |         ||
   ||              0630    —|      |           |        |        |         ||
   ||              стр. 0730| 0930 |     Х     |        |    Х   |    Х    ||
   ||              +    стр.|      |           |        |        |         ||
   ||              0830)    |      |           |        |        |         ||
   |+———————————————————————+——————+———————————+————————+————————+—————————+|
   ||    — 3 месяц (стр.    |      |           |        |        |         ||
   ||              0640    —|      |           |        |        |         ||
   ||              стр. 0740| 0940 |     Х     |        |    Х   |    Х    ||
   ||              +    стр.|      |           |        |        |         ||
   ||              0840)    |      |           |        |        |         ||
   |+———————————————————————+——————+———————————+————————+————————+—————————+|
   ||Справочно: Выплаты,  не|      |           |        |        |         ||
   ||отнесенные  к расходам,|      |           |        |        |         ||
   ||уменьшающим   налоговую|      |           |        |        |         ||
   ||базу   по   налогу   на|      |           |        |        |         ||
   ||прибыль  организаций  в|      |           |        |        |         ||
   ||отчетном               | 1000 |           |        |        |         ||
   ||периоде / выплаты,   не|      |           |        |        |         ||
   ||уменьшающие   налоговую|      |           |        |        |         ||
   ||базу   по   налогу   на|      |           |        |        |         ||
   ||доходы физических лиц в|      |           |        |        |         ||
   ||отчетном периоде.      |      |           |        |        |         ||
   |+———————————————————————+——————+———————————+————————+————————+—————————+|
   ||Суммы, не    подлежащие|      |           |        |        |         ||
   ||налогообложению       в|      |           |        |        |         ||
   ||отчетном   периоде    в| 1100 |           |        |        |         ||
   ||соответствии со статьей|      |           |        |        |         ||
   ||238 НК РФ              |      |           |        |        |         ||
   |+———————————————————————+——————+———————————+————————+————————+—————————+|
   ||Суммы, освобождаемые от|      |           |        |        |         ||
   ||налогообложения       в|      |           |        |        |         ||
   ||отчетном   периоде    в| 1200 |           |        |        |         ||
   ||соответствии с п. 2 ст.|      |           |        |        |         ||
   ||245 НК РФ              |      |           |        |        |         ||
   |+———————————————————————+——————+———————————+————————+————————+—————————+|
   ||Суммы, освобождаемые от|      |           |        |        |         ||
   ||налогообложения       в|      |           |        |        |         ||
   ||отчетном   периоде    в| 1300 |           |    Х   |    Х   |    Х    ||
   ||соответствии с п. 3 ст.|      |           |        |        |         ||
   ||245 НК РФ              |      |           |        |        |         ||
   |L———————————————————————+——————+———————————+————————+————————+——————————|
   +—¬                                                                    ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

     
   ——T——————————T—T—————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||||L——     ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬       Форма по КНД 1151050|
   |  ||||||||||    ИНН | | | | | | | | | | | | |               Раздел 00021|
   |   51050085         L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                           |
   |                    ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—————T—T—T—¬                     |
   |                КПП | | | | | | | | | |Стр. | | | |                     |
   |                    L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—————+—+—+——                     |
   |                                                                        |
   |     Раздел 2.1. Распределение налоговой базы (строка 0100)             |
   |     и численности работников по интервалам шкалы регрессии             |
   |                                                                        |
   |——————————————————————————T——————T——————————————————T——————————————————¬|
   ||                         | Код  |Налоговая база за |Численность работ—||
   ||                         |строки| отчетный период  |ников (чел.)      ||
   ||                         |      |     (руб.)       |                  ||
   ||                         |      +—————T——————T—————+—————T——————T—————+|
   ||                         |      |Феде—|ФСС РФ|Фонды|Феде—|ФСС РФ|Фонды||
   ||                         |      |раль—|      | ОМС |раль—|      | ОМС ||
   ||                         |      |ный  |      |     |ный  |      |     ||
   ||                         |      |бюд— |      |     |бюд— |      |     ||
   ||                         |      |жет  |      |     |жет  |      |     ||
   |+—————————————————————————+——————+—————+——————+—————+—————+——————+—————+|
   ||            1            |   2  |  3  |   4  |  5  |  6  |   7  |  8  ||
   |+—————————————————————————+——————+—————+——————+—————+—————+——————+—————+|
   ||До 100000 руб.           |  010 |     |      |     |     |      |     ||
   |+—————————————————————————+——————+—————+——————+—————+—————+——————+—————+|
   ||От 100001 руб.  до 300000|      |     |      |     |     |      |     ||
   ||руб., в том числе:       |  020 |     |      |     |     |      |     ||
   |+—————————————————————————+——————+—————+——————+—————+—————+——————+—————+|
   ||100000 руб.              |  021 |     |      |     |     |      |     ||
   |+—————————————————————————+——————+—————+——————+—————+—————+——————+—————+|
   ||сумма, превышающая 100000|      |     |      |     |     |      |     ||
   ||руб.                     |  022 |     |      |     |  Х  |   Х  |  Х  ||
   |+—————————————————————————+——————+—————+——————+—————+—————+——————+—————+|
   ||От 300001 руб.  до 600000|      |     |      |     |     |      |     ||
   ||руб., в том числе:       |  030 |     |      |     |     |      |     ||
   |+—————————————————————————+——————+—————+——————+—————+—————+——————+—————+|
   ||300000 руб.              |  031 |     |      |     |     |      |     ||
   |+—————————————————————————+——————+—————+——————+—————+—————+——————+—————+|
   ||сумма, превышающая 300000|      |     |      |     |     |      |     ||
   ||руб.                     |  032 |     |      |     |  Х  |   Х  |  Х  ||
   |+—————————————————————————+——————+—————+——————+—————+—————+——————+—————+|
   ||Свыше 600000 руб.,  в том|      |     |      |     |     |      |     ||
   ||числе:                   |  040 |     |      |     |     |      |     ||
   |+—————————————————————————+——————+—————+——————+—————+—————+——————+—————+|
   ||600000 руб.              |  041 |     |      |     |     |      |     ||
   |+—————————————————————————+——————+—————+——————+—————+—————+——————+—————+|
   ||сумма, превышающая 600000|      |     |      |     |     |      |     ||
   ||руб.                     |  042 |     |      |     |  Х  |   Х  |  Х  ||
   |+—————————————————————————+——————+—————+——————+—————+—————+——————+—————+|
   ||ИТОГО:                   |  050 |     |      |     |     |      |     ||
   |L—————————————————————————+——————+—————+——————+—————+—————+——————+——————|
   +—¬                                                                    ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

     
   ——T——————————T—T—————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||||L——     ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬       Форма по КНД 1151050|
   |  ||||||||||    ИНН | | | | | | | | | | | | |               Раздел 00022|
   |   51050092         L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                           |
   |                    ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—————T—T—T—¬                     |
   |                КПП | | | | | | | | | |Стр. | | | |                     |
   |                    L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—————+—+—+——                     |
   |                                                                        |
   |       Раздел 2.2. Сводные показатели за отчетный период                |
   |     для расчета единого социального налога организациями,              |
   |     имеющими в своем составе обособленные подразделения,               |
   |     исполняющие обязанности организаций по уплате налога               |
   |             и представлению налоговой отчетности                       |
   |                                                                        |
   |                                                                в рублях|
   |————————————————————————T——————T———————————T————————T————————T—————————¬|
   ||Наименование показателя| Код  |Федеральный| ФСС РФ |  ФФОМС |  ТФОМС  ||
   ||                       |строки|   бюджет  |        |        |         ||
   |+———————————————————————+——————+———————————+————————+————————+—————————+|
   ||            1          |   2  |     3     |    4   |    5   |    6    ||
   |+———————————————————————+——————+———————————+————————+————————+—————————+|
   ||Налоговая база в  целом|      |           |        |        |         ||
   ||по организации,        |  010 |           |        |        |         ||
   |+———————————————————————+——————+———————————+————————+————————+—————————+|
   ||  в том    числе:    по|      |           |        |        |         ||
   ||обособленным           |      |           |        |        |         ||
   ||подразделениям         |      |           |        |        |         ||
   ||организации            |  011 |           |        |        |         ||
   |+———————————————————————+——————+———————————+————————+————————+—————————+|
   ||Сумма       исчисленных|      |           |        |        |         ||
   ||авансовых   платежей  в|      |           |        |        |         ||
   ||целом по организации,  |  020 |           |        |        |         ||
   |+———————————————————————+——————+———————————+————————+————————+—————————+|
   ||  в том    числе:    по|      |           |        |        |         ||
   ||обособленным           |      |           |        |        |         ||
   ||подразделениям         |      |           |        |        |         ||
   ||организации            |  021 |           |        |        |         ||
   |+———————————————————————+——————+———————————+————————+————————+—————————+|
   ||Налоговый вычет в целом|      |           |        |        |         ||
   ||по организации,        |  030 |           |    Х   |    Х   |    Х    ||
   |+———————————————————————+——————+———————————+————————+————————+—————————+|
   ||  в том    числе:    по|      |           |        |        |         ||
   ||обособленным           |      |           |        |        |         ||
   ||подразделениям         |      |           |        |        |         ||
   ||организации            |  031 |           |    Х   |    Х   |    Х    ||
   |+———————————————————————+——————+———————————+————————+————————+—————————+|
   ||Сумма налоговых льгот в|      |           |        |        |         ||
   ||целом по организации,  |  040 |           |        |        |         ||
   |+———————————————————————+——————+———————————+————————+————————+—————————+|
   ||  в том    числе:    по|      |           |        |        |         ||
   ||обособленным           |      |           |        |        |         ||
   ||подразделениям         |      |           |        |        |         ||
   ||организации            |  041 |           |        |        |         ||
   |+———————————————————————+——————+———————————+————————+————————+—————————+|
   ||Сумма         авансовых|      |           |        |        |         ||
   ||платежей по налогу,  не|      |           |        |        |         ||
   ||подлежащая   уплате   в|      |           |        |        |         ||
   ||связи   с   применением|      |           |        |        |         ||
   ||налоговых льгот в целом|      |           |        |        |         ||
   ||по организации,        |  050 |           |        |        |         ||
   |+———————————————————————+——————+———————————+————————+————————+—————————+|
   ||  в том    числе:    по|      |           |        |        |         ||
   ||обособленным           |      |           |        |        |         ||
   ||подразделениям         |      |           |        |        |         ||
   ||организации            |  051 |           |        |        |         ||
   |+———————————————————————+——————+———————————+————————+————————+—————————+|
   ||  Начислено   авансовых|      |           |        |        |         ||
   ||платежей  в  целом   по|      |           |        |        |         ||
   ||организации   (гр.   3:|      |           |        |        |         ||
   ||стр.  020 — стр.  030 —|      |           |        |        |         ||
   ||стр.  050; гр. 4, 5, 6:|      |           |        |        |         ||
   ||стр. 020 — стр. 050),  |  060 |           |        |        |         ||
   |L———————————————————————+——————+———————————+————————+————————+——————————|
   +—¬                                                                    ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

     
   ——T——————————T—T—————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||||L——     ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬       Форма по КНД 1151050|
   |  ||||||||||    ИНН | | | | | | | | | | | | |               Раздел 00022|
   |   51050108         L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                           |
   |                    ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—————T—T—T—¬                     |
   |                КПП | | | | | | | | | |Стр. | | | |                     |
   |                    L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—————+—+—+——                     |
   |                                                                        |
   |————————————————————————T——————T———————————T————————T————————T—————————¬|
   ||            1          |   2  |     3     |    4   |    5   |    6    ||
   |+———————————————————————+——————+———————————+————————+————————+—————————+|
   ||в том     числе:     по|      |           |        |        |         ||
   ||обособленным           |      |           |        |        |         ||
   ||подразделениям         |      |           |        |        |         ||
   ||организации            |  061 |           |        |        |         ||
   ||(гр. 3: стр. 021 — стр.|      |           |        |        |         ||
   ||031 — стр.  051; гр. 4,|      |           |        |        |         ||
   ||5, 6:  стр.  021 — стр.|      |           |        |        |         ||
   ||051)                   |      |           |        |        |         ||
   |+———————————————————————+——————+———————————+————————+————————+—————————+|
   ||Расходы,  произведенные|      |           |        |        |         ||
   ||на                 цели|      |           |        |        |         ||
   ||государственного       |      |           |        |        |         ||
   ||социального страхования|      |           |        |        |         ||
   ||в целом по организации,|  070 |     Х     |        |    Х   |    Х    ||
   |+———————————————————————+——————+———————————+————————+————————+—————————+|
   ||  в том    числе:    по|      |           |        |        |         ||
   ||обособленным           |      |           |        |        |         ||
   ||подразделениям         |      |           |        |        |         ||
   ||организации            |  071 |     Х     |        |    Х   |    Х    ||
   |+———————————————————————+——————+———————————+————————+————————+—————————+|
   ||Возмещено              |      |           |        |        |         ||
   ||исполнительным  органом|      |           |        |        |         ||
   ||ФСС  РФ  в   целом   по|      |           |        |        |         ||
   ||организации,           |  080 |     Х     |        |    Х   |    Х    ||
   |+———————————————————————+——————+———————————+————————+————————+—————————+|
   ||  в том    числе:    по|      |           |        |        |         ||
   ||обособленным           |      |           |        |        |         ||
   ||подразделениям         |      |           |        |        |         ||
   ||организации            |  081 |     Х     |        |    Х   |    Х    ||
   |+———————————————————————+——————+———————————+————————+————————+—————————+|
   ||Подлежит начислению   в|      |           |        |        |         ||
   ||ФСС РФ                 |      |           |        |        |         ||
   ||(стр. 060 — стр.  070 +|      |           |        |        |         ||
   ||стр. 080),             |  090 |     Х     |        |    Х   |    Х    ||
   |+———————————————————————+——————+———————————+————————+————————+—————————+|
   ||  в том    числе:    по|      |           |        |        |         ||
   ||обособленным           |      |           |        |        |         ||
   ||подразделениям         |      |           |        |        |         ||
   ||организации (стр. 061 —|      |           |        |        |         ||
   ||стр. 071 + стр. 081)   |  091 |     Х     |        |    Х   |    Х    ||
   |+———————————————————————+——————+———————————+————————+————————+—————————+|
   ||Справочно: Выплаты,  не|      |           |        |        |         ||
   ||отнесенные к  расходам,|      |           |        |        |         ||
   ||уменьшающим   налоговую|      |           |        |        |         ||
   ||базу   по   налогу   на|      |           |        |        |         ||
   ||прибыль  организаций  в|      |           |        |        |         ||
   ||отчетном периоде       |  100 |           |        |        |         ||
   |+———————————————————————+——————+———————————+————————+————————+—————————+|
   ||в том     числе:     по|      |           |        |        |         ||
   ||обособленным           |      |           |        |        |         ||
   ||подразделениям         |      |           |        |        |         ||
   ||организации            |  101 |           |        |        |         ||
   |+———————————————————————+——————+———————————+————————+————————+—————————+|
   ||Суммы, не    подлежащие|      |           |        |        |         ||
   ||налогообложению       в|      |           |        |        |         ||
   ||отчетном    периоде   в|      |           |        |        |         ||
   ||соответствии со статьей|      |           |        |        |         ||
   ||238 НК РФ              |  110 |           |        |        |         ||
   |+———————————————————————+——————+———————————+————————+————————+—————————+|
   ||в том     числе:     по|      |           |        |        |         ||
   ||обособленным           |      |           |        |        |         ||
   ||подразделениям         |      |           |        |        |         ||
   ||организации            |  111 |           |        |        |         ||
   |+———————————————————————+——————+———————————+————————+————————+—————————+|
   ||Суммы, освобождаемые от|      |           |        |        |         ||
   ||налогообложения       в|      |           |        |        |         ||
   ||отчетном   периоде    в|      |           |        |        |         ||
   ||соответствии с п. 2 ст.|      |           |        |        |         ||
   ||245 НК РФ              |  120 |           |        |        |         ||
   |+———————————————————————+——————+———————————+————————+————————+—————————+|
   ||в том     числе:     по|      |           |        |        |         ||
   ||обособленным           |      |           |        |        |         ||
   ||подразделениям         |      |           |        |        |         ||
   ||организации            |  121 |           |        |        |         ||
   |+———————————————————————+——————+———————————+————————+————————+—————————+|
   ||Суммы, освобождаемые от|      |           |        |        |         ||
   ||налогообложения       в|      |           |        |        |         ||
   ||отчетном    периоде   в|      |           |        |        |         ||
   ||соответствии с п. 3 ст.|      |           |        |        |         ||
   ||245 НК РФ              |  130 |           |        |    Х   |    Х    ||
   |+———————————————————————+——————+———————————+————————+————————+—————————+|
   ||в том     числе:     по|      |           |        |        |         ||
   ||обособленным           |      |           |        |        |         ||
   ||подразделениям         |      |           |        |        |         ||
   ||организации            |  131 |           |        |    Х   |    Х    ||
   |L———————————————————————+——————+———————————+————————+————————+——————————|
   +—¬                                                                    ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

     
   ——T——————————T—T—————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||||L——     ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬       Форма по КНД 1151050|
   |  ||||||||||    ИНН | | | | | | | | | | | | |               Раздел 00023|
   |   51050115         L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                           |
   |                    ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—————T—T—T—¬                     |
   |                КПП | | | | | | | | | |Стр. | | | |                     |
   |                    L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—————+—+—+——                     |
   |                                                                        |
   |         Раздел 2.3. Расчет условия на право применения                 |
   |         регрессивных ставок единого социального налога                 |
   |        по месяцам последнего квартала отчетного периода                |
   |                                                                        |
   |———————————————————————————————T——————T————————————————————————————————¬|
   ||    Наименование показателя   | Код  |Нарастающим итогом с начала от— ||
   ||                              |строки|четного периода по:             ||
   ||                              |      +——————————T——————————T——————————+|
   ||                              |      |1—й месяц |2—й месяц |3—й месяц ||
   ||                              |      |последнего|последнего|последнего||
   ||                              |      | квартала | квартала | квартала ||
   ||                              |      |отчетного |отчетного |отчетного ||
   ||                              |      | периода  | периода  | периода  ||
   |+——————————————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+|
   ||                1             |   2  |     3    |     4    |     5    ||
   |+——————————————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+|
   ||Средняя численность работников|      |          |          |          ||
   ||(чел.)                        |  010 |          |          |          ||
   |+——————————————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+|
   ||Суммы выплат, произведенных  в|      |          |          |          ||
   ||пользу     физических     лиц,|      |          |          |          ||
   ||принимаемые к расчету (руб.)  |  020 |          |          |          ||
   |+——————————————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+|
   ||10% (30%) работников,  имеющих|      |          |          |          ||
   ||наибольшие по размеру доходы  |  030 |          |          |          ||
   ||(стр. 010 х 10% (30%) :  100%)|      |          |          |          ||
   ||(чел.)                        |      |          |          |          ||
   |+——————————————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+|
   ||Суммы   выплат    10%    (30%)|      |          |          |          ||
   ||работников, имеющих наибольшие|      |          |          |          ||
   ||по размеру доходы (руб.)      |  040 |          |          |          ||
   |+——————————————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+|
   ||Налоговая  база   без    учета|      |          |          |          ||
   ||выплат  работникам,    имеющим|      |          |          |          ||
   ||наибольшие по размеру   доходы|      |          |          |          ||
   ||(стр. 020 — стр. 040) (руб.)  |  050 |          |          |          ||
   |+——————————————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+|
   ||Налоговая база в среднем на  1|      |          |          |          ||
   ||работника (стр. 050 :    (стр.|      |          |          |          ||
   ||010 — стр. 030)) (руб.)       |  060 |          |          |          ||
   |+——————————————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+|
   ||Количество месяцев, истекших с|      |          |          |          ||
   ||начала    отчетного    периода|      |          |          |          ||
   ||(мес.)                        |  070 |          |          |          ||
   |+——————————————————————————————+——————+——————————+——————————+——————————+|
   ||Налоговая база в среднем на  1|      |          |          |          ||
   ||работника,  приходящаяся    на|      |          |          |          ||
   ||один месяц в истекшем отчетном|      |          |          |          ||
   ||периоде (стр. 060 : стр.  070)|      |          |          |          ||
   ||(руб.)                        |  080 |          |          |          ||
   |L——————————————————————————————+——————+——————————+——————————+———————————|
   |                                                                        |
   |   Достоверность и полноту сведений, указанных  на   данной    странице,|
   |подтверждаю:                                                            |
   |                                                                        |
   |   Руководитель:                                                        |
   |    ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                      ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬|
   |ИНН | | | | | | | | | | | | | Подпись _______ Дата | | | | | | | | | | ||
   |    L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                      L—+—— L—+—— L—+—+—+——|
   |   Главный бухгалтер:                                                   |
   |    ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                      ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬|
   |ИНН | | | | | | | | | | | | | Подпись _______ Дата | | | | | | | | | | ||
   |    L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                      L—+—— L—+—— L—+—+—+——|
   |                                       М.П.                             |
   |                                                                        |
   |   Физическое лицо (представитель): ____________________________________|
   |                                     Фамилия, имя, отчество (полностью) |
   |                                                                        |
   |                        ——T—¬ ——T—¬ ——T—T—T—¬                           |
   |   Подпись _______ Дата | | | | | | | | | | |                           |
   |                        L—+—— L—+—— L—+—+—+——                           |
   +—¬                                                                    ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

     
   ——T——————————T—T—————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||||L——     ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                           |
   |  ||||||||||    ИНН | | | | | | | | | | | | |                           |
   |   51050122         L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                           |
   |                    ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—————T—T—T—¬                     |
   |                КПП | | | | | | | | | |Стр. | | | |                     |
   |                    L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—————+—+—+——                     |
   |                                                                        |
   |                                                    Форма по КНД 1151050|
   |                                                            Раздел 00003|
   |                                                                        |
   |       Раздел 3. Выплаты в пользу работников, являющихся                |
   |          инвалидами I, II или III группы, включаемые                   |
   |                      в строки 0400 — 0440                              |
   |                                                                        |
   |                                                                в рублях|
   |———————————————————————————————————————T——————T————————————————————————¬|
   ||Показатели по каждому физическому лицу| Код  |  Значение показателей  ||
   ||— инвалиду I, II или III группы       |строки|                        ||
   |+——————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+|
   ||                   1                  |   2  |            3           ||
   |+——————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+|
   ||Фамилия, имя, отчество                |  010 |                        ||
   |+——————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+|
   ||Справка учреждения   медико—социальной|      |                        ||
   ||экспертизы:                           |      |                        ||
   |+——————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+|
   ||номер справки                         |  020 |                        ||
   |+——————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+|
   ||дата выдачи справки                   |  030 |                        ||
   |+——————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+|
   ||группа инвалидности                   |  040 |                        ||
   |+——————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+|
   ||на какой срок установлена инвалидность|  050 |                        ||
   |+——————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+|
   ||Начислено выплат в отчетном периоде   |  060 |                        ||
   |+——————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+|
   ||в  том   числе    последний    квартал|      |                        ||
   ||отчетного периода                     |  070 |                        ||
   |+——————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+|
   ||из него:                              |      |                        ||
   |+——————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+|
   ||1 месяц                               |  080 |                        ||
   |+——————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+|
   ||2 месяц                               |  090 |                        ||
   |+——————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+|
   ||3 месяц                               |  100 |                        ||
   |L——————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————|
   +—¬                                                                    ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

     
   ——T——————————T—T—————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||||L——     ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬                           |
   |  ||||||||||    ИНН | | | | | | | | | | | | |                           |
   |   51050139         L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                           |
   |                    ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—————T—T—T—¬                     |
   |                КПП | | | | | | | | | |Стр. | | | |                     |
   |                    L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—————+—+—+——                     |
   |                                                                        |
   |                                                    Форма по КНД 1151050|
   |                                                            Раздел 00031|
   |                                                                        |
   |         Раздел 3.1. Выплаты в пользу всех работников,                  |
   |     являющихся инвалидами I, II или III группы, включаемые             |
   |                      в строки 0400 — 0440                              |
   |                                                                        |
   |                                                                в рублях|
   |———————————————————————————————————————T——————T————————————————————————¬|
   ||               Показатели             | Код  |  Значение показателей  ||
   ||                                      |строки|                        ||
   |+——————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+|
   ||                   1                  |   2  |            3           ||
   |+——————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+|
   ||Начислено  выплат   в   пользу    всех|      |                        ||
   ||работников—инвалидов    в     отчетном|      |                        ||
   ||периоде, всего                        |  110 |                        ||
   |+——————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+|
   ||в  том   числе    последний    квартал|      |                        ||
   ||отчетного периода                     |  120 |                        ||
   |+——————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+|
   ||из него:                              |      |                        ||
   |+——————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+|
   ||1 месяц                               |  130 |                        ||
   |+——————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+|
   ||2 месяц                               |  140 |                        ||
   |+——————————————————————————————————————+——————+————————————————————————+|
   ||3 месяц                               |  150 |                        ||
   |L——————————————————————————————————————+——————+—————————————————————————|
   +—¬                                                                    ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

     
   ——T——————————T—T—————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||||L——     ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬       Форма по КНД 1151050|
   |  ||||||||||    ИНН | | | | | | | | | | | | |               Раздел 00032|
   |   51050146         L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                           |
   |                    ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—————T—T—T—¬                     |
   |                КПП | | | | | | | | | |Стр. | | | |                     |
   |                    L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—————+—+—+——                     |
   |                                                                        |
   |         Раздел 3.2. Расчет условий на право применения                 |
   |       налоговых льгот, установленных подпунктом 2 пункта               |
   |      1 статьи 239 Налогового кодекса Российской Федерации              |
   |                                                                        |
   |————————————————————————T——————T———————————————————————————————————————¬|
   ||Наименование показателя| Код  |  Последний квартал отчетного периода  ||
   ||                       |строки+————————————T————————————T—————————————+|
   ||                       |      |   1 месяц  |   2 месяц  |   3 месяц   ||
   |+———————————————————————+——————+————————————+————————————+—————————————+|
   ||            1          |   2  |     3      |     4      |      5      ||
   |+———————————————————————+——————+————————————+————————————+—————————————+|
   ||I. Для     общественных|      |            |            |             ||
   ||организаций   инвалидов|      |            |            |             ||
   ||(в том числе  созданных|      |            |            |             ||
   ||как союзы  общественных|      |            |            |             ||
   ||организаций инвалидов) |      |            |            |             ||
   |+———————————————————————+——————+————————————+————————————+—————————————+|
   ||Численность      членов|      |            |            |             ||
   ||организации,      всего|      |            |            |             ||
   ||(чел.)                 |  110 |            |            |             ||
   |+———————————————————————+——————+————————————+————————————+—————————————+|
   ||из них:     Численность|      |            |            |             ||
   ||инвалидов и их законных|      |            |            |             ||
   ||представителей (чел.)  |  120 |            |            |             ||
   |+———————————————————————+——————+————————————+————————————+—————————————+|
   ||Удельный вес, %   (стр.|      |            |            |             ||
   ||120 / стр. 110) х 100  |  130 |            |            |             ||
   |+———————————————————————+——————+————————————+————————————+—————————————+|
   ||II. Для    организаций,|      |            |            |             ||
   ||уставный        капитал|      |            |            |             ||
   ||которых       полностью|      |            |            |             ||
   ||состоит   из    вкладов|      |            |            |             ||
   ||общественных           |      |            |            |             ||
   ||организаций инвалидов  |      |            |            |             ||
   |+———————————————————————+——————+————————————+————————————+—————————————+|
   ||Среднесписочная        |      |            |            |             ||
   ||численность,      всего|      |            |            |             ||
   ||(чел.)                 |  140 |            |            |             ||
   |+———————————————————————+——————+————————————+————————————+—————————————+|
   ||из них: Среднесписочная|      |            |            |             ||
   ||численность   инвалидов|      |            |            |             ||
   ||(чел.)                 |  150 |            |            |             ||
   |+———————————————————————+——————+————————————+————————————+—————————————+|
   ||Удельный вес, %   (стр.|      |            |            |             ||
   ||150 / стр. 140) х 100  |  160 |            |            |             ||
   |+———————————————————————+——————+————————————+————————————+—————————————+|
   ||Фонд   оплаты    труда,|      |            |            |             ||
   ||всего (руб.)           |  170 |            |            |             ||
   |+———————————————————————+——————+————————————+————————————+—————————————+|
   ||из них:      Заработная|      |            |            |             ||
   ||плата инвалидов (руб.) |  180 |            |            |             ||
   |+———————————————————————+——————+————————————+————————————+—————————————+|
   ||Удельный вес заработной|      |            |            |             ||
   ||платы инвалидов,      %|      |            |            |             ||
   ||(стр. 180 / стр. 170) х|      |            |            |             ||
   ||100                    |  190 |            |            |             ||
   |L———————————————————————+——————+————————————+————————————+——————————————|
   +—¬                                                                    ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

     
   ——T——————————T—T—————————————————————————————————————————————————————————¬
   +——||||||||||L——     ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—T—¬       Форма по КНД 1151050|
   |  ||||||||||    ИНН | | | | | | | | | | | | |               Раздел 00033|
   |   51050153         L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+—+——                           |
   |                    ——T—T—T—T—T—T—T—T—T—————T—T—T—¬                     |
   |                КПП | | | | | | | | | |Стр. | | | |                     |
   |                    L—+—+—+—+—+—+—+—+—+—————+—+—+——                     |
   |                                                                        |
   |         Раздел 3.3. Примечание к части II раздела 3.2                  |
   |                                                                        |
   |    Перечень организаций, вклады которых составляют уставный            |
   |           капитал организации, претендующей на право                   |
   |                  применения налоговой льготы                           |
   |                                                                        |
   | Код строки 010                                                         |
   |                                                                        |
   |——————T————————————————————————T———————————————————T———————————————————¬|
   ||N п/п|Наименование организации|        ИНН        |         КПП       ||
   |+—————+————————————————————————+———————————————————+———————————————————+|
   ||  1  |            2           |         3         |          4        ||
   |+—————+————————————————————————+———————————————————+———————————————————+|
   ||  1. |                        |                   |                   ||
   |+—————+————————————————————————+———————————————————+———————————————————+|
   ||  2. |                        |                   |                   ||
   |+—————+————————————————————————+———————————————————+———————————————————+|
   ||  3. |                        |                   |                   ||
   |+—————+————————————————————————+———————————————————+———————————————————+|
   ||  4. |                        |                   |                   ||
   |+—————+————————————————————————+———————————————————+———————————————————+|
   ||  5. |                        |                   |                   ||
   |+—————+————————————————————————+———————————————————+———————————————————+|
   ||  6. |                        |                   |                   ||
   |+—————+————————————————————————+———————————————————+———————————————————+|
   ||  7. |                        |                   |                   ||
   |+—————+————————————————————————+———————————————————+———————————————————+|
   ||  8. |                        |                   |                   ||
   |+—————+————————————————————————+———————————————————+———————————————————+|
   ||  9. |                        |                   |                   ||
   |+—————+————————————————————————+———————————————————+———————————————————+|
   || 10. |                        |                   |                   ||
   |+—————+————————————————————————+———————————————————+———————————————————+|
   || 11. |                        |                   |                   ||
   |L—————+————————————————————————+———————————————————+————————————————————|
   +—¬                                                                    ——+
   L—+————————————————————————————————————————————————————————————————————+——
   

ПРИЛОЖЕНИЕ

Налоговый кодекс РФ (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ

Федеральный закон от 20.07.2004 N 70-ФЗ "О внесении изменений в главу 24 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, Федеральный закон "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" и признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации"

Федеральный закон от 31.12.2002 N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан"

Подписано в печать

18.10.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——