"Учет.Налоги.Право", N 39, 2004

ВАС РФ РЕАБИЛИТИРОВАЛСЯ ПЕРЕД ВЕКСЕЛЕДАТЕЛЯМИ

Высший Арбитражный Суд подтвердил право налогоплательщика принимать в расходы проценты по векселю, начисленные с даты его составления. Этот прецедент должен переломить противоположную позицию налоговиков, которая, как ни странно, основывалась на предыдущих разъяснениях ВАС РФ.

Как определить дату

Камнем преткновения, породившим затяжной спор между векселедателями и налоговиками о порядке включения процентов по векселю в состав расходов, стала дата начала начисления процентов. Если она прямо определена в самом векселе, вопросов не возникает: именно с этого момента у векселедателя появляется обязанность заплатить проценты, и уплаченные суммы можно учесть при налогообложении прибыли.

Но в ряде случаев указание на дату может и отсутствовать. Тогда проценты должны начисляться с даты составления векселя:

Цитируем закон. "...В переводном векселе, который подлежит оплате сроком по предъявлении или во столько-то времени от предъявления, векселедатель может обусловить, что на вексельную сумму будут начисляться проценты <...> Проценты начисляются со дня составления векселя, если не указана другая дата..." (п.5 Положения о переводном и простом векселе, утвержденного Постановлением ЦИК СССР и СНК СССР от 07.08.1937 N 104/1341).

Это же правило применяется и к простому векселю (п.77 Положения о переводном и простом векселе). Как видно, возможность указания в векселе конкретной даты начисления процентов является именно правом, а не обязанностью векселедателя. И чаще всего таких оговорок как раз не содержится.

Непрямая оговорка

Помимо этого еще в 2000 г. ВАС РФ разъяснил, что указанием даты в векселе считается не только прямая оговорка "проценты начисляются с такого-то числа", но и дата наступления минимального срока для предъявления к платежу, если вексель должен быть оплачен "по предъявлении, но не ранее такого-то срока" (п.19 Постановления Пленума ВС РФ N 33 и Пленума ВАС РФ N 14 от 04.12.2000). Другими словами, при наличии прямой оговорки в самом векселе о дате начала начисления процентов они начисляются за период с этой даты и до момента погашения векселя. Но, если прямой оговорки нет, сама фраза "не ранее" уже рассматривается как специальная оговорка. Например, 01.01.2004 выдан вексель с указанием о погашении по предъявлении, но не ранее 01.10.2004. Предъявлен к платежу он 20.10.2004. В этом случае, учитывая указание ВАС РФ, проценты должны начисляться за период с 01.10.2004 по 20.10.2004. Хотя вполне может быть, что векселедатель начислил и уплатил их с момента составления векселя.

Это разъяснение налоговые органы стали активно использовать для корректировки суммы начисленных процентов, включенных налогоплательщиками в расходы. А именно: исключать из состава расходов суммы учтенных процентов, которые были начислены и даже уплачены векселедателями за период с даты выдачи векселя до наступления минимального срока платежа.

О ком говорил ВАС?

Таким образом, если компания по выданному ею процентному векселю включала в расходы сумму процентов, начисленных исходя из даты составления векселя (а не с даты "не ранее"), то единственным способом избежать споров было изначальное включение в текст самого векселя именно такого условия о дате начисления процентов.

Однако нельзя не отметить, что на уровне федеральных арбитражных судов округов не сложилось единообразной практики. Так, в пользу налоговых органов были приняты Постановления Федерального арбитражного суда Московского округа от 16.01.2003 по делу N КА-А40/8603-02 и от 07.02.2002 по делу N КА-А40/223-02. При этом суд сослался на то, что упомянутое выше разъяснение ВАС РФ следует применять не только в вексельных, но в налоговых спорах.

В то же время в суде этого округа были прецеденты и в пользу налогоплательщика (Постановления от 02.04.2003 по делу N КА-А40/1497-03, от 05.08.2002 по делу N КА-А40/4943-02). В этой группе можно отметить и Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 19.09.2003 по делу N А56-6534/03. Отказывая налоговикам, суды исходили из того, что п.19 Постановления Пленума ВС РФ N 33 и Пленума ВАС РФ N 14 от 04.12.2000 можно применять только в споре между векселедателем и предъявителем векселя по поводу размера процентов. И распространять его на налоговые отношения нельзя. Ведь вексельное законодательство не запрещает векселедателю по соглашению с векселедержателем выплатить проценты. В этих условиях сам факт невозможности предъявителя требовать уплаты процентов не может быть основанием для непризнания их в налоговых целях. Иначе получается, что налоговые органы по своему усмотрению меняют квалификацию сделки, а именно волеизъявление ее сторон, чего они делать не вправе.

Вексельное - векселедателю, налоговое - налоговику

Противоречивость в решениях судов не могла продолжаться долго, и один из подобных споров наконец был принят к рассмотрению Высшим Арбитражным Судом. Результатом стало Постановление Президиума ВАС РФ от 22.06.2004 N 14161/03, вынесенное в пользу налогоплательщиков. Как указал ВАС РФ, разъяснение, ставшее причиной разногласия между судами, применяется только в случае спора между сторонами самой вексельной сделки. В данном же случае спора нет. Условие о дате начисления процентов действует лишь в сфере гражданско-правовых отношений и касается только векселедателя и лица, предъявляющего вексель к платежу. А между налоговым органом и векселедателем такого спора не может возникнуть, поскольку налоговый орган в этих отношениях не участвует.

Теперь после вынесения этого Постановления ВАС РФ положение дел должно существенно измениться в лучшую для налогоплательщиков сторону. Даже если налоговые органы не изменят своего подхода, то суды всех уровней не будут их поддерживать. Ведь если судебный акт нарушает единообразие в толковании и применении норм права в арбитражной практике, он будет отменен в порядке надзора (п.1 ст.304 АПК РФ). Поэтому, заручившись поддержкой ВАС РФ, векселедателям можно смело вступать в полемику и судебные споры с налоговиками о признании в расходах уплаченных процентов.

С.М.Рюмин

Финансовый директор

ООО "Консультационно-аудиторская фирма

"ИНВЕСТАУДИТТРАСТ"

Подписано в печать

15.10.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——