 перейти на главную страницу Buhi.ru
|
 поиск документов
|
 добавить сайт Buhi.ru в избранное
|
|
| |
|
Статья: Опоздавшие документы ("Учет. Налоги. Право", 2004, N 39)
"Учет.Налоги.Право", N 39, 2004
ОПОЗДАВШИЕ ДОКУМЕНТЫ
Документы, пришедшие с опозданием, - извечная головная боль каждого бухгалтера. И эта боль становится почти невыносимой, если бухгалтерская и налоговая отчетность уже сданы. Как учесть такие документы, чтобы максимально избежать проблем?
Подводя итоги за третий квартал, бухгалтер может обнаружить, что некоторые первичные документы, поступившие в этом квартале, относятся к предыдущему, то есть второму кварталу. Например, накладная за полученные в июне товары поступила в организацию только в сентябре. В отчетности за полугодие такие расходы не учитывались из-за отсутствия подтверждающих документов. Ведь бухгалтерский учет ведется на основании первичных документов (п.1 ст.9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"). Для отражения расходов в налоговом учете также необходимо их документальное подтверждение (п.1 ст.252 НК РФ). Более того, если вы учтете расход без "первички", вам грозят штрафные санкции. Ведь отсутствие первичных документов является грубым нарушением правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (ст.120 НК РФ). Что же должен сделать бухгалтер, если документы к нему пришли с опозданием?
В налогах главное дата...
В налоговом учете большинство расходов признается в том периоде, к которому они относятся и в котором они возникли исходя из условий сделки (п.1 ст.272 НК РФ). Поэтому датой включения затрат в состав расходов будет дата выставления документов независимо от того, когда этот документ получен. Иными словами, если документ датирован июнем, а получен в сентябре, расходы надо признавать во втором квартале. Следовательно, в налоговом учете необходимо сделать исправления и отразить их в уточненной декларации за полугодие. Однако дата признания некоторых расходов не всегда приходится на период, в котором они совершались. Перечислим эти расходы: услуги сторонних организаций за выполненные работы (оказанные услуги), комиссионные сборы, арендные платежи и иные подобные виды расходов. Все они признаются на дату расчетов по условиям договора, или на дату поступления документов, на основании которых производится расчет, либо на последний день отчетного (налогового) периода (п.7 ст.272 НК РФ). Как видим, эта норма Кодекса предлагает варианты признания расхода. Поэтому в таких случаях расход по поступившим с опозданием документам в налоговом учете отразится именно в момент их получения независимо от даты выставления. Следовательно, расходы будут учтены при расчете налога на прибыль за девять месяцев.
...а в бухучете - факт
Как мы уже сказали, в бухгалтерском учете расходы нельзя отразить без первичных документов. Поэтому такие расходы появятся на счетах бухучета только в том периоде, в котором получены подтверждающие документы. Причем дата выставления первичных документов роли не играет. Ведь если найдена ошибка в отражении хозяйственной операции до окончания отчетного года, исправления на счетах бухгалтерского учета вносятся в том месяце, когда ошибка выявлена (п.11 Приказа Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организации"). То есть полученный в сентябре июньский документ будет оприходован в третьем квартале. Следовательно, никакие исправления в уже сданную за полугодие бухгалтерскую отчетность не вносятся. Но и здесь есть исключения. Определенные виды затрат можно оприходовать и без документов. Это относится к неотфактурованным поставкам, то есть ситуации, когда организация получает товарно-материальные ценности без расчетных документов. Как правило, основанием для оприходования в таком случае является акт по форме N М-7 (утв. Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а). Товарно-материальные ценности принимаются по количеству. Для этого создается специальная комиссия, в которую входят представители поставщика и покупателя. При этом цену товаров можно взять из договора.
Пример 1. Организация получила материалы без сопроводительных документов. По договору их стоимость определена в размере 1180 руб., в том числе НДС - 180 руб. Право собственности на материалы перешло в момент их отгрузки со склада поставщика. В бухгалтерском учете делаются следующие проводки: Дебет 10 Кредит 60 - 1000 руб. - оприходованы товары; Дебет 19 Кредит 60 - 180 руб. - учтен НДС.
В том случае, когда право собственности на полученные товарно-материальные ценности не перешло к организации, они должны быть учтены на забалансовых счетах.
Пример 2. Сохраним условия примера 1 и предположим, что право собственности на товары не перешло к покупателю. Бухгалтер делает проводку: Дебет 002 - 1180 руб. - приняты товары без сопроводительных документов.
При переходе права собственности на материалы к покупателю, они будут учтены по счету 10.
Отчетность по налогам и взносам за январь - сентябрь 2004 года
——————————————T———————————————T—————————————————T——————————————T———————————————T—————————————T————————————————¬
| Последний | Сроки уплаты |Форма отчетности | Документ, | Документ, | Основание | Ответственность|
| срок |налога (взноса)| | которым | которым | | за |
|представления| | | утверждена | утверждены | | непредставление|
| отчетности | | | форма | правила | | |
| | | | | по заполнению | | |
| | | | | формы | | |
+—————————————+———————————————+—————————————————+——————————————+———————————————+—————————————+————————————————+
|15.10.2004 |20.10.2004 |Расчетная |Постановление |Письмо ФСС РФ |Пункт 5 |На организацию: |
| | |ведомость по |ФСС РФ от |от 29.12.2003 |ст.243 НК РФ |штраф |
| | |средствам Фонда |01.12.2003 |N 02—18/06—8422| |1 тыс. руб. |
| | |социального |N 130 | | |А при повторном |
| | |страхования РФ | | | |в течение |
| | |(форма 4—ФСС РФ) | | | |календарного |
| | | | | | |года нарушении —|
| | | | | | |5 тыс. руб. (п.1|
| | | | | | |ст.19 |
| | | | | | |Федерального |
| | | | | | |закона от |
| | | | | | |24.07.1998 |
| | | | | | |N 125—ФЗ) |
| | | | | | |На должностных |
| | | | | | |лиц: штраф от |
| | | | | | |300 до 500 руб. |
| | | | | | |(ст.15.6 |
| | | | | | |КоАП РФ) |
| +———————————————+—————————————————+——————————————+———————————————+—————————————+————————————————+
| | — |Отчет об |Постановление | — |Пункт 2 |На организацию: |
| | |использовании |ФСС РФ от | |Постановления|штраф |
| | |сумм страховых |27.03.2003 | |ФСС РФ от |1 тыс. руб. |
| | |взносов на |N 33 | |27.03.2003 |А при повторном |
| | |обязательное | | |N 33 |в течение |
| | |социальное | | | |календарного |
| | |страхование от | | | |года нарушении —|
| | |несчастных | | | |5 тыс. руб. (п.1|
| | |случаев на | | | |ст.19 |
| | |производстве и | | | |Федерального |
| | |профзаболеваний | | | |закона от |
| | |на финансирование| | | |24.07.1998 |
| | |предупредительных| | | |N 125—ФЗ) |
| | |мер по сокращению| | | | |
| | |производственного| | | | |
| | |травматизма и | | | | |
| | |профзаболеваний | | | | |
+—————————————+———————————————+—————————————————+——————————————+———————————————+—————————————+————————————————+
|20.10.2004 |20.10.2004 |Декларация по |Приказ |Приказ |Пункты 1, 5 |На организацию: |
| | |налогу на |МНС России от |МНС России от |ст.174 НК РФ |штраф |
| | |добавленную |20.11.2003 |21.01.2002 | |5 процентов от |
| | |стоимость |N БГ—3—03/644 |N БГ—3—03/25, в| |суммы налога, |
| | | | |редакции от | |подлежащей |
| | | | |28.07.2004 | |уплате по |
| | | | | | |декларации, за |
| | | | | | |каждый полный и |
| | | | | | |неполный месяц |
| | | | | | |просрочки, но не|
| | | | | | |более |
| | | | | | |30 процентов |
| | | | | | |этой суммы и не |
| | | | | | |менее 100 руб. |
| | | | | | |(п.1 ст.119 |
| | | | | | |НК РФ) <**> |
| | | | | | |На должностных |
| | | | | | |лиц: штраф от |
| | | | | | |300 до 500 руб. |
| | | | | | |(ст.15.5 |
| | | | | | |КоАП РФ) |
| +———————————————+—————————————————+——————————————+———————————————+—————————————+————————————————+
| |20.10.2004 |Расчет по |Приказ |Приказ |Пункт 3 |На организацию: |
| | |авансовым |МНС России от |МНС России от |ст.243 НК РФ |штраф 50 руб. |
| | |платежам по ЕСН |29.12.2003 |29.12.2003 | |(ст.126 НК РФ) |
| | | |N БГ—3—05/722 |N БГ—3—05/722 | |На должностных |
| | | | | | |лиц: штраф от |
| | | | | | |300 до 500 руб. |
| | | | | | |(ст.15.6 |
| | | | | | |КоАП РФ) |
| +———————————————+—————————————————+——————————————+———————————————+—————————————+————————————————+
| |04.11.2004 |Расчет по |Приказ |Приказ |Пункт 2 ст.24|На организацию: |
| | |авансовым |МНС России от |МНС России от |Федерального |штраф от 3 до |
| | |платежам по |27.01.2004 |27.01.2004 |закона от |5 тыс. руб. |
| | |страховым взносам|N БГ—3—05/51 |N БГ—3—05/51 |15.12.2001 |(ст.19.7 |
| | |на обязательное | | |N 167—ФЗ |КоАП РФ) |
| | |пенсионное | | | |На должностных |
| | |страхование | | | |лиц: штраф от |
| | | | | | |300 до 500 руб. |
| | | | | | |(ст.19.7 |
| | | | | | |КоАП РФ) |
| +———————————————+—————————————————+——————————————+———————————————+—————————————+————————————————+
| |25.10.2004 |Декларация по |Приказ |Приказ |Пункты 1, 3 |На организацию: |
| | |единому налогу на|МНС России от |МНС России от |ст.346.32 |штраф |
| | |вмененный доход |21.11.2003 |21.11.2003 |НК РФ |5 процентов от |
| | | |N БГ—3—22/648 |N БГ—3—22/648 | |суммы налога, |
| | | | | | |подлежащей |
| | | | | | |уплате по |
| | | | | | |декларации, за |
| | | | | | |каждый полный и |
| | | | | | |неполный месяц |
| | | | | | |просрочки но не |
| | | | | | |более |
| | | | | | |30 процентов от |
| | | | | | |этой суммы и не |
| | | | | | |менее 100 руб. |
| | | | | | |(п.1 ст.119 |
| | | | | | |НК РФ) <**> |
| | | | | | |На должностных |
| | | | | | |лиц: штраф от |
| | | | | | |300 до 500 руб. |
| | | | | | |(ст.15.5 |
| | | | | | |КоАП РФ) |
+—————————————+———————————————+—————————————————+——————————————+———————————————+—————————————+————————————————+
|25.10.2004 |25.10.2004 |Декларация по |Приказ |Приказ |Пункт 1 | — " — |
| | |единому налогу, |МНС России от |МНС России от |ст.346.23 | |
| | |уплачиваемому в |21.11.2003 |21.11.2003 |НК РФ, п.7 | |
| | |связи с |N БГ—3—22/647 |N БГ—3—22/647 |ст.346.21 | |
| | |применением | | |НК РФ | |
| | |"упрощенки" | | | | |
+—————————————+———————————————+—————————————————+——————————————+———————————————+—————————————+————————————————+
|28.10.2004 |28.10.2004 |Декларация по |Приказ |Приказ |Пункт 3 | — " — |
| | |налогу на прибыль|МНС России от |МНС России от |ст.289 НК РФ,| |
| | | |11.11.2003 |29.12.2001 |п.1 ст.287 | |
| | | |N БГ—3—02/614,|N БГ—3—02/585, |НК РФ | |
| | | |в редакции от |в редакции от | | |
| | | |03.06.2004 |03.06.2004 | | |
+—————————————+———————————————+—————————————————+——————————————+———————————————+—————————————+————————————————+
|01.11.2004 |Устанавливаются|Налоговый расчет |Приказ |Приказ |Пункт 2 |На организацию: |
|<*> |регионами |по авансовому |МНС России от |МНС России от |ст.386 НК РФ |штраф 50 руб. |
| | |платежу по налогу|23.03.2004 |23.03.2004 | |(ст.126 НК РФ) |
| | |на имущество |N САЭ—3—21/224|N САЭ—3—21/224 | |На должностных |
| | |организаций | | | |лиц: штраф от |
| | | | | | |300 до 500 руб. |
| | | | | | |(ст.15.6 |
| | | | | | |КоАП РФ) |
+—————————————+———————————————+—————————————————+——————————————+———————————————+—————————————+————————————————+
|01.11.2004 | — |Бухгалтерская |Рекомендуемые |Приказ |Пункт 2 ст.15|На организацию: |
|<*> | |отчетность |образцы форм |Минфина России |Федерального |штраф 100 руб. |
| | |(баланс и Отчет о|утверждены |от 22.07.2003 |закона от |По 50 руб. за |
| | |прибылях и |Приказом |N 67н |21.11.1996 |каждый |
| | |убытках) |Минфина России| |N 129—ФЗ, |непредставленный|
| | | |от 22.07.2003 | |п.49 ПБУ 4/99|документ (ст.126|
| | | |N 67н | | |НК РФ) |
| | | | | | |На должностных |
| | | | | | |лиц: штраф от |
| | | | | | |300 до 500 руб. |
| | | | | | |(ст.15.6 |
| | | | | | |КоАП РФ) |
L—————————————+———————————————+—————————————————+——————————————+———————————————+—————————————+—————————————————
————————————————————————————————
<*> Последний день сдачи декларации и представления бухгалтерской отчетности в этом году (31 октября 2004 г.) приходится на воскресенье, поэтому согласно ст.6.1 НК РФ он переносится на понедельник 1 ноября 2004 г.<**> Если просрочка более 180 дней, то штраф составит 30 процентов от суммы налога, подлежащей уплате на основании декларации, и по 10 процентов от этой суммы за каждый полный или неполный месяц начиная со 181-го дня (п.2 ст.119 НК РФ).
С.В.Князева Эксперт "УНП" Подписано в печать 15.10.2004
——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——
(C) Buhi.ru. Некоторые материалы этого сайта могут предназначаться только для совершеннолетних. |
Бухгалтерская пресса и публикации