"Главбух", N 20, 2004

СНИЖАЕМ НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ПО РАСПОРЯЖЕНИЮ МИНФИНА

Минфин России разрешил в пользу предприятий давний спор о том, включать ли в налоговую базу при расчете налога на имущество оборудование, которое числится на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности". В Письме этого ведомства от 31 августа 2004 г. N 03-06-01-04/16 четко сказано, что учитывать стоимость активов на счете 03 при расчете налога на имущество не нужно.

Конечно, такая позиция Минфина России предприятиям только на руку. Ведь ранее налоговики требовали учитывать активы по счету 03 при расчете налога на имущество. Например, поступать так предписывало Письмо УМНС России по г. Москве от 7 июня 2004 г. N 23-10/1/37660, а также внутренняя методичка МНС (утв. Письмом МНС России от 19 апреля 2004 г. N СА-14-21/53дсп). Однако еще в журнале "Главбух" N 17 за этот год на с. 35 мы писали, что подобная точка зрения налоговиков несостоятельна. Теперь это подтвердил и Минфин.

Поэтому сейчас предприятия вправе вернуть переплаченные суммы или зачесть их в счет будущих платежей. Правда, для этого придется пересчитывать не только налог на имущество, но и налог на прибыль.

Что учитывается на счете 03

Чтобы воспользоваться выгодными разъяснениями Минфина России, фирме необходимо знать, какое именно имущество можно учитывать на счете 03. Здесь нужно руководствоваться нормами бухгалтерского учета.

Счет 03 предназначен для учета имущества, которое организация изначально приобрела для сдачи в аренду, прокат или лизинг. То есть этот счет предполагает, что фирма приобретает имущество специально для передачи его во временное пользование. При этом будьте готовы к тому, что налоговики захотят проверить, правомерно ли вы учли имущество на счете 03. Доказательством этого может быть, например, договор лизинга или положение о прокате автомобилей.

Если же изначально организация купила имущество для собственного использования и учитывала его на счете 01, то потом, даже решив сдать его в аренду, на счет 03 оно не списывается. А потому облагается налогом на имущество.

Как пересчитать налоги

Сумма начисленного налога на имущество учитывается в налоговом учете в составе прочих расходов (пп.1 п.1 ст.264 Налогового кодекса РФ). При этом авансовые платежи по налогу на имущество включаются в расходы ежеквартально - по мере начисления. Такой вывод содержится в Письме Минфина России от 11 июня 2004 г. N 03-02-05/4/21. Следовательно, завышение этого налога автоматически приводит к занижению налога на прибыль.

Сразу скажем, что оштрафовать фирму за занижение авансовых платежей по налогу на прибыль налоговики не вправе. По ст.122 Налогового кодекса РФ штраф подлежит взысканию только в случае неуплаты или неполной уплаты налога. А его фирма рассчитывает по итогам налогового периода. По истечении же отчетных периодов предприятие вносит в бюджет авансовые платежи. Между тем штрафов за их занижение ст.122 Кодекса не предусматривает. Такой вывод приведен в п.16 Информационного письма ВАС РФ от 17 марта 2003 г. N 71.

В то же время налоговики могут насчитать предприятию пени. В п.20 Постановления Пленума ВАС РФ от 28 февраля 2001 г. N 5 сказано, что взыскать их можно в том числе и за просрочку авансовых платежей. Отметим, что, по мнению налоговиков, заплатить пени нужно даже несмотря на то, что предприятия неправильно считали налог на прибыль, следуя письменным разъяснениям налоговиков. Дело в том, что ст.111 Налогового кодекса РФ освобождает в таком случае только от взыскания штрафа, но не пеней. С этим согласны и судьи (см., например, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 2 июня 2004 г. N А44-3321/03-С3).

Обратите внимание: часть переплаченного налога на имущество можно зачесть в счет будущих платежей по налогу или же потребовать возврата. Но вернуть налог можно только в том случае, если у фирмы нет задолженности по другим налогам в тот же бюджет. Так, в рассматриваемой ситуации переплату по налогу на имущество можно направить на то, чтобы покрыть недоплату в региональный бюджет по налогу на прибыль.

Пример. ООО "Вектор" (г. Рязань) занимается сдачей в аренду грузовых автомобилей. В течение года фирма учитывала их на счете 03. Остаточная стоимость автомобилей была учтена бухгалтером фирмы при расчете налога на имущество как за I квартал, так и за первое полугодие 2004 г.

Общая остаточная стоимость имущества, числящегося на счетах 01 и 03, равна:

- на 1 января 2004 г. - 6 230 100 руб.;

- на 1 февраля 2004 г. - 7 210 000 руб.;

- на 1 марта 2004 г. - 7 189 900 руб.;

- на 1 апреля 2004 г. - 7 169 800 руб.;

- на 1 мая 2004 г. - 7 299 700 руб.;

- на 1 июня 2004 г. - 7 275 600 руб.;

- на 1 июля 2004 г. - 7 251 500 руб.

Льгот по налогу на имущество у фирмы нет. Бухгалтер ООО "Вектор" рассчитал среднегодовую стоимость основных средств следующим образом.

За I квартал:

(6 230 100 руб. + 7 210 000 руб. + 7 189 900 руб. + 7 169 800 руб.) : 4 = 6 949 950 руб.

За первое полугодие:

(6 230 100 руб. + 7 210 000 руб. + 7 189 900 руб. + 7 169 800 руб. + 7 299 700 руб. + 7 275 600 руб. + 7 251 500 руб.) : 7 = 7 089 514 руб.

В регионе, где находится ООО "Вектор", установлена максимальная ставка налога на имущество - 2,2 процента (Закон Рязанской области от 26 ноября 2003 г. N 85-ОЗ). Таким образом, сумма авансового платежа составила:

за I квартал:

6 949 950 руб. х 2,2% х 1/4 = 38 225 руб.;

за первое полугодие:

7 089 514 руб. х 2,2% х 1/4 = 38 992 руб.

Однако затем, следуя рекомендациям Минфина России, бухгалтер ООО "Вектор" исключил из расчета налога на имущество остаточную стоимость автомобилей, приобретенных для сдачи в аренду. При расчете налога фирма учла только остаточную стоимость основных средств, числящихся на счете 01. Она составила:

- на 1 января 2004 г. - 4 050 100 руб.;

- на 1 февраля 2004 г. - 4 144 100 руб.;

- на 1 марта 2004 г. - 4 117 900 руб.;

- на 1 апреля 2004 г. - 4 133 800 руб.;

- на 1 мая 2004 г. - 4 150 000 руб.;

- на 1 июня 2004 г. - 4 146 000 руб.;

- на 1 июля 2004 г. - 4 245 000 руб.

Таким образом, определилась среднегодовая стоимость имущества, облагаемая налогом.

За I квартал:

(4 050 100 руб. + 4 144 100 руб. + 4 117 900 руб. + 4 133 800 руб.) : 4 = 4 111 475 руб.

За первое полугодие:

(4 050 100 руб. + 4 144 100 руб. + 4 117 900 руб. + 4 133 800 руб. + 4 150 000 руб. + 4 146 000 руб. + 4 245 000 руб.) : 7 = 4 140 986 руб.

Сумма налога на имущество после перерасчета будет равна:

за I квартал:

4 111 475 руб. х 2,2% х 1/4 = 22 613 руб.;

за первое полугодие:

4 140 986 руб. х 2,2% х 1/4 = 22 775 руб.

Общая переплата по налогу на имущество составила 31 829 руб. (38 225 + 38 992 - 22 613 - 22 775).

По налогу на прибыль ООО "Вектор" отчитывается ежеквартально. В результате завышения базы по налогу на имущество предприятие недоплатило налог на прибыль на общую сумму 7639 руб. (31 829 руб. х 24%), в том числе:

- в федеральный бюджет - 1591 руб. (31 829 руб. х 5%);

- в региональный бюджет - 5411 руб. (31 829 руб. х 17%);

- в местный бюджет - 637 руб. (31 829 руб. х 2%).

Как подать уточненные отчеты

Окончательный расчет как по налогу на имущество, так и по налогу на прибыль организации производят только по итогам года. А авансовые платежи внутри этого периода - это лишь промежуточный расчет.

Однако налоговые инспекторы требуют исправлять и отчеты, которые предприятия составляют по итогам отчетных периодов. Ведь чиновникам необходимо знать уточненные суммы, чтобы проверить, правильно ли организация рассчиталась с бюджетом. Тем более что п.1 ст.54 Налогового кодекса РФ предписывает производить перерасчет налоговых обязательств в периоде совершения ошибки.

Кроме того, в ст.81 Налогового кодекса РФ говорится о том, что, обнаружив ошибки в налоговой декларации, фирма обязана подать уточненную декларацию. А, по мнению налоговиков, к декларациям можно отнести и расчеты авансовых платежей по налогу на прибыль, которые предприятия подают по итогам отчетных периодов. С этим нередко соглашаются и судьи. Например, так посчитал ФАС Центрального округа в Постановлении от 6 июля 2004 г. N А-62-2047/2004.

Поэтому конфликтовать по этому вопросу с чиновниками не стоит. А уточненные отчеты могут пригодиться и вам, если понадобится провести сверку налоговых платежей.

Единых правил, как заполнять уточненные декларации, нет. Как правило, в исправленном отчете нужно отразить все сведения из старой декларации с учетом вносимых изменений. Например, так предписывает заполнять "уточненки" по налогу на прибыль Приказ МНС России от 29 декабря 2001 г. N БГ-3-02/585. Кроме того, во многих налоговых инспекциях требуют еще и заявление в произвольной форме о том, что вы хотите внести изменения в отчетность.

Кроме того, при подаче уточненной декларации обратите внимание на строку "Вид документа", которая есть на титульном листе расчета по налогу на имущество и декларации по налогу на прибыль. При сдаче уточненного отчета по этой строке проставляется цифра 3, а через дробь - порядковый номер "уточненки". Так, если вы впервые сдаете уточненный отчет за один и тот же период, то в строке "Вид документа" запишите: "3/1".

Пример (продолжение). 24 сентября 2004 г., после того как чиновники разрешили не учитывать остаток на счете 03 при расчете налога на имущество, бухгалтер ООО "Вектор" отнес в налоговую инспекцию уточненные отчеты и заявление о внесенных изменениях.

При этом сумму излишне начисленного налога на имущество фирма решила зачесть в счет будущих платежей по этому налогу.

Пени за занижение авансовых платежей по налогу на прибыль составили 1434 руб., в том числе:

- в федеральный бюджет - 299 руб.;

- в региональный бюджет - 1016 руб.;

- в местный бюджет - 119 руб.

Задолженность по налогу на прибыль и пени ООО "Вектор" перечислило в бюджет 23 сентября.

При подаче уточненных деклараций бухгалтер также представил в инспекцию следующее заявление.

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————————————¬
   |                                                   Руководителю ИМНС N 1 |
   |                                               по г. Рязани Крюкову В.Г. |
   |                                        от ООО "Вектор", ИНН 6201241016, |
   |                                                           КПП 620101001 |
   |                                                                         |
   |                                                                         |
   |                                Заявление                                |
   |                                                                         |
   |   ООО "Вектор" просит принять уточненные расчеты по налогу на имущество |
   |и уточненные декларации по налогу на прибыль за I квартал и первое       |
   |полугодие 2004 г.                                                        |
   |   Внесение исправлений связано с тем, что фирма ошибочно включила       |
   |в налоговую базу по налогу на имущество остаток по счету 03 "Доходные    |
   |вложения в материальные ценности". Согласно Письму Минфина России от     |
   |31 августа 2004 г. N 03—06—01—04/16 стоимость активов по счету 03 при    |
   |расчете налога на имущество не учитывается.                              |
   |   Излишне начисленный налог на имущество составил 31 829 руб. Просим    |
   |зачесть его в счет будущих платежей по налогу на имущество.              |
   |   Задолженность по налогу на прибыль составила 7639 руб., в том числе:  |
   |   — в федеральный бюджет — 1591 руб.;                                   |
   |   — в региональный бюджет — 5411 руб.;                                  |
   |   — в местный бюджет — 637 руб.                                         |
   |   Пени за занижение авансовых платежей по налогу на прибыль составили   |
   |1434 руб., в том числе:                                                  |
   |   — в федеральный бюджет — 299 руб.;                                    |
   |   — в региональный бюджет — 1016 руб.;                                  |
   |   — в местный бюджет — 119 руб.                                         |
   |   Недоимка по налогу на прибыль и пени перечислены в бюджет 23 сентября |
   |2004 г. Копии платежных поручений прилагаются.                           |
   |                                                                         |
   |24 сентября 2004 г.                                                      |
   |                                                                         |
   |Генеральный директор               Твердохлебов       /Ю.В. Твердохлебов/|
   |Главный бухгалтер                    Соколова             /О.П. Соколова/|
   |                                                                         |
   L——————————————————————————————————————————————————————————————————————————
   

Вносим исправления в бухгалтерский учет

При исправлении ошибок в бухгалтерском учете фирмы должны руководствоваться Указаниями о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденными Приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. N 67н.

Согласно п.11 этого документа порядок внесения поправок зависит от момента обнаружения ошибки. Возможны три ситуации: организация выявила ошибки до окончания текущего года; ошибки обнаружены после окончания отчетного года, но до утверждения бухгалтерской отчетности за этот год; годовая отчетность уже утверждена.

В нашем случае ошибки обнаружены до конца отчетного года. Отразить исправления нужно в учете того месяца, в котором были выявлены неточности. Кроме того, нужно составить бухгалтерскую справку, поясняющую исправления.

Пример (окончание). Бухгалтер ООО "Вектор" сделал следующие проводки:

Дебет 91 субсчет "Прочие расходы" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на имущество"

     
         ————————————¬
       — |31 829 руб.| — сторнирован излишне начисленный налог на имущество;
         L————————————
   

Дебет 99 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 7639 руб. - доначислен налог на прибыль.

Кроме того, начислены пени за просрочку уплаты налога на прибыль:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 1434 руб. - начислены пени.

Л.С.Бочкова

Эксперт журнала "Главбух"

Подписано в печать

13.10.2004

     
   ——————————————————————————————————————————————————————————————————
————————————————————
——